Hi! My name is Damir. I’m co-founder at IFAB.ru and i’m pretty good at these scary things

  • Startups
  • E-Commerce
  • Process development
  • Process implementation
  • Project management
  • Financial modeling
  • Business strategy

You can reach me out via these networks

Are you hiring? Check out my CV

My CV page

УЧЕТ ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В ТОРГОВЛЕ

Учебно-практическое пособие разработано в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (060500) и предназначено для студентов, осваивающих программу высшего профессионального образования.

Тема1. Основные понятия и определения

1.1. Объекты учета в торговле

Для выработки эффективных решений и управления торговым предприятием необходима достоверная информация о его финансовом положении. Решением этой задачи занимается бухгалтерская служба, осуществляющая учет, обработку и передачу данных.  По определению Американской ассоциации бухгалтеров: бухгалтерский учет — это процесс идентификации информации, исчисления и оценки по­казателей и предоставления данных пользователям информации для выра­ботки, обоснования и принятия решений.

В настоящее время в информационном поле любого предприятия функ­ционируют три учетные подсистемы. Каждая из них стремится удов­летворить информационные потребности своих пользователей: фи­нансовый учет – акционеров, инвесторов, кредитные учреждения, партнеров по бизнесу;  налоговый учет – Госналогслужбу (внешние пользователи); управленче­ский учет – менеджеров организации. Все учетные подсистемы по-своему связаны с менеджментом. Связующим звеном менеджмента и учета в организации является учетная политика. Особая роль отводится бухгалтеру, т.к. он обеспечивает функционирование всех подсистем, участвуя в управлении показателями бухгалтерского баланса и отчетности, показателями налоговых деклараций, в информационном обеспечении управленческих решений.

В качестве объектов учета в торговле выделяют:

  • имущество (активы);
  • обязательства организации (источники формирования имущества);
  • хозяйственные операции

Состав имущества торговой организации приведен в таблице 1.1.

Основной целью деятельности торгового предприятия является извлечение прибы­ли, при этом активам отводится роль экономического инструмента для достижения этой цели.  Активы формируются за счет ресурсов: собственных и заемных (таблица 1.2).

В бухгалтерском учете отражаются все хозяйственные операции при осуществлении торговой деятельности: – хозяйственный процессы, связанные с товарным и денежным оборотом  (покупка и продажа товаров), и процессы не связанные с покупкой и продажей непосредственно, а вызванные необходимостью выполнять управленческие функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом, водой.

таблица 1.1

Имущество (АКТИВЫ)
ВНЕОБОРОТНЫЕ (осн. Капитал)ОБОРОТНЫЕ (оборотный капитал)
Осн. Средства (средства труда  tсл>12 мес.: холодильное оборудование, кассовые машины, торговые прилавки, весы)материальные оборотные средства (товары для продажи, хоз инвентарь tсл<12 мес, тара, упаковка, чековая лента и пр. расх. Матер, расходы на продажу на остаток товара, расходы будущих периодов).
Нематериальные активы (права владельца на товарный знак, наименование места происхождения товара, деловая репутация организации)Денежные средства (наличные деньги в кассе, денежные документы, деньги на р/с, валютных и спец. Счетах, переводы в пути)
Вложения во внеоборотные активы (затраты на объекты, которые будут приняты к учету в качестве основных средств)Фин. вложения (инвестиции в акции и устав фонды др организаций, долговые ценные бумаги, вклады по договору простого товарищества, займы др организациям, депозитные вклады в банках, дебиторская задолженность, приобретения по договору уступки прав требования)
Средства в расчетах (дебиторская задолженность покупателей за проданные товары, поставщиков товаров по полученным авансам, покупателей и поставщиков по предъявленным претензиям, работников организации по подотчетным суммам, возмещению мат ущерба, предоставленным им организацией займам и др.)

 

таблица 1.2.

Собственный капиталЗаемный капитал
Уставный капиталКредиты банка
Выкупленные акцииЗаемные средства
Добавочный капитал
Резервный капиталКредиторская задолженность
Нераспределенная прибыльОбязательства по распределению
Целевое финансирование

 

Предметом бухгалтерского учета в  торговле является вся хозяйственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности.

Под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент биз­неса, — показатель, определяемый для данного подразделения руководством. В настоящее время принята классификация центров ответственности, в основе которой лежит критерий финансовой ответственности их руководителей, определяемой широтой предоставленных им полномочий. По нарастанию предоставляемых  полномочий различают:

  • Центр затрат
  • Центр доходов
  • Центр прибыли
  • Центр инвестиций.

Предметом бухгалтерского учета среди прочего являются текущие издержки торговой организации. Где под издержками понимают денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобрете­ния каких-либо материальных ценностей или услуг.

Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономи­ческих ресурсов организации или увеличением кредиторской задолжен­ности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации, под которыми в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» понимает­ся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денеж­ных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкла­дов по решению участников (собственников имущества).

На всех этапах функционирования организации необходим анализ издержек, который помогает выяснить их эффективность, проверить каче­ственные показатели работы, правильность установленных цен, позволяет регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли.

Тема  2.  Затраты и их классификация.

2.1.  Классификация затрат в зависимости от целей учета

Экономически наиболее целесообразный подход к построению системы учета затрат выделение типичных групп решений (напри­мер, контроль за трудозатратами или использованием материалов), выбор соответствующих им объектов учета затрат (например, продук­ция или подразделение) и выбор наиболее удобной классификацион­ной группы затрат. Потребность в анализе вариантов групп затрат обусловлена тем, что для разных целей необходимы одни и те же ком­поненты затрат. Исходя из того, что учетные системы должны обслу­живать комплекс управленческих целей, существуют различные спо­собы измерения и группировки затрат. В отечественном учете на практике преоблада­ет калькуляционный подход, т.е. используются группировки затрат, необходимые для исчисления себестоимости продукции (работ, ус­луг). Западный управленческий учет предлагает целевой, функцио­нальный подход и др. Анализ подходов к классификациям затрат показал, что группы затрат целесообразно объединять по трем направлениям (таблица 2.1):

  • для целей калькулирования;
  • для принятия оперативных, тактических и стра­тегических решений;
  • для контроля.

Таблица 2.1

Задачи Классификация затрат 
Калькулирование, оценка сто­имости запасов и полученной при­былиВходящие и истекшие. Прямые и косвенные. Основные и накладные. Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические). Одноэлементные и комплексные , 
Принятие решения и планирование

 

Постоянные (условно-постоянные) и переменные.Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценке. Безвозвратные затраты. Вмененные (упущенная выгода). Предельные и приростные.

Планируемые и не планируемые

 

Контроль и регулирование 

Регулируемые. Нерегулируемые

 

 

2.2.. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

 

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие за­траты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсхо­дованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

Пример входящих затрат торгового предприятия – статья актива баланса — товары. Если эти товары не реализова­ны и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим.

Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной методике (пропорционально основной заработной плате рабочих, количеству часов отработанного вре­мени и т.п.).

Прямые материальные затраты –  затраты на материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материа­лов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных зат­рат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределя­ются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабо­чей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Кос­венные расходы  на оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры, вспомогательный персо­нал, подобно расходам на вспомогательные материалы относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Косвенные расходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесооб­разно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (рис. Класс косв расх):

  • общепроизводственные (производственные) расходы — это общеце­ховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Об­щепроизводственные расходы»;
  • общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производ­ственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Основные и накладные расходы. К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производ­ственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связа­но с выпуском продукции (оказанием услуг).

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по сво­ему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприя­тия, его управлением.

Производственные и внепроизводственные (периодические зат­раты, или затраты периода).

Производственные (затраты, входящие в себестоимость продукции), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

  • прямые материальные затраты;
  • прямые затраты на оплату труда;
  • общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объе­мах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. Они предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции. Производственные затраты проходят через стадию запасов, поэтому их часто называют запасоемкими.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (пе­риодические затраты), –  их размер зависит не от объемов производ­ства, а от длительности периода. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Их иногда называют незапасоемкими, т.к. они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответ­ствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов. Затраты на период по экономической сути – это убытки от­четного периода. Они  состоят из коммер­ческих и административных расходов.

Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить различия между такими затратами, как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относятся к производствен­ной деятельности, и поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода.

Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными на­зывают затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономи­ческим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) рас­ходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного эле­мента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объе­диняют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

2.3.  Классификация затрат для принятия решений и планирования

В основе классификации – необходимость детальной информации об ожидаемых рас­ходах и доходах.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Пере­менные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от де­ловой активности организации. Переменный характер могут иметь как про­изводственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производ­ственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покуп­ные полуфабрикаты, в торговле – затраты на закупку товаров.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) — стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение по­среднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Примерами постоян­ных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете ис­пользуется специальный показатель — коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и тем­пами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле

Крз = ΔЗ/Δ V                                                                               (2.1)

Где  ΔЗ— темпы роста затрат, %;

Δ V темпы роста деловой активности фирмы, %.

В случае Крз = 0/ 30 = 0, – имеем дело с постоянными издержками.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные зат­раты.

Крз = 30/ 30 = 1

Их поведение иллюстрируется на рис. 2.1.

З
V

 

 

 

 

Рис. 2.1. Пропорциональные зат­раты.

Другим видом переменных затрат являются дигрессивные затраты, случай, когда

0 < Крз < 1.

Затраты, растущие быстрее деловой ак­тивности предприятия, называются прогрес­сивными затратами,  при Крз > 1 .  Прогрессивные растут быстрее, чем объем производства, напри­мер оплата труда производственных рабочих и потери от брака при сдельно-прогрессивной системе.

Дигрессивные растут медленнее, чем объем производства, напри­мер, затраты на энергию и топливо, смазочные и обтирочные материа­лы, на текущий ремонт производственного оборудования,

Регрессивные отличаются тем, что при росте объема производства они снижаются.

Скачкообразные характерны для случаев существенного повыше­ния или понижения оптовых цен на материалы, комплектующие изде­лия, услуги, тарифных ставок по заработной плате. Разовый характер изменений обусловливает скачкообразное повышение или понижение затрат.

Реманентные быстро возрастая при увеличении объема производ­ства, гораздо медленнее снижаются при его сокращении.

Гибкие ведут себя по-разному при различных объемах производ­ства, в отдельных случаях выступая в качестве пропорциональных, прогрессивных или же дегрессивных. Примером таких затрат могут быть расходы на освоение производства.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономи­ческие явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значи­тельно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в от­личие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-пере­менные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и посто­янные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое),

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представле­ны формулой:

З= Const + КрзV                                                       (2.2)

где З  совокупные издержки, руб.;

Constих постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

Крз — переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффици­ент реагирования затрат), руб.;

Vпоказатель, характеризующий деловую активность организации (товарооборот, объем оказанных услуг и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат  прини­мает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Дня целей планирования, оценки эффективности деятельности торгового предпри­ятия, при­нятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов — необходимо описать поведение издержек вышеприведен­ной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

На практике оказывается наиболее простым является метод высшей и низшей точек.

Например, имеются следующие данные об объеме реализованной продукции и соответствующих ему расходах,  сгруппированных в группе «Материальные расходы» синтетического счета «Расходы на продажу».

Таблица 2.2

ПериодРеализовано изделий (шт.)Материальные расходы (тыс. руб.)
Январь1000200
Февраль1400220
Март1200210
Апрель1600260
Май1200220
  1. Находим отклонения в объемах реализованных изделий и в расходах в максимальной и мини­мальной точках:

DV=1600-1000=600(шт.);

DЗ= 260-200=60(тыс. руб.)

  1. Определяем ко­эффициент реагирования затрат:

Крз =DЗ/ DП=60/600= 0,1

  1. Совокупные переменные расходы в максимальной точке

Крз ´ Зтах = 0,1 х 1600 = 160 тыс.руб.

  1. Совокупные переменные расходы в минимальной точке

Крз ´ Зтin = 0,1 х 1000 = 100 тыс.руб

  1. Долю постоянных зат­рат в максимальной точке и в минимальной точке

260 000 – 160 000 =100000 руб.

 

200 000 – 100 000 = 100000 руб.

Отсюда поведение материальных расходов в условном примере может быть описано следующей формулой:

З=100000 + 0,1V

З=100000 +0,1 V
Зп=1000 П
Зперем=0,1V
Зпост=100000
Совокупные затраты

 

З(руб)

 

 

 

V (шт.)

 

 

 

 

Рис.2.2. Совокупные затраты

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилуч­шего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообраз­но сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показа­тели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках.

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один аль­тернативный вариант не способен откорректировать.

Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присут­ствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не мо­жет позволить себе приписать какие-либо затраты, так как он строго сле­дует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо на­числить затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущен­ная выгода предприятия.

Приростные и предельные затраты.  Приростные (инкрементальные дифференциальные) затра­ты выделяются для подготовки информа­ции для руководителя. Они не имеют существенного значения, но отчет, полученный руководителем с использованием данной классификационной группы, гораздо более удобен для восприятия, снижает утомляемость, ус­коряет процесс принятия решений. Приростные затраты являют­ся дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

Пример. Торговое предприятие имеет показатели, представленные в таблице 2.3

Предполагается освоение нового рынка сбыта. Дополнительный объем реализации должен составить 200 штук, продажная цена не изменится. Ве­личина переменных издержек составит 0,8 тыс. руб. на единицу товара. При этом предусмотрено увеличить на:

  • 30 % — расходы на рекламу;
  • 20 % — арендную плату за новые торговые помещения;
  • 10 % — командировочные расходы.

Расчет приростных затрат и доходов представлен в таблице 2.3.

Таким образом, создание нового рынка сбыта приведет к приростным затратам в сумме 232 тыс. руб. Приростные доходы составят 400 тыс. руб. Если выручка от продаж растет быстрее затрат на освоение рынка 400/232 > 1, зна­чит, предприятие завладело его определенной частью, если медленнее— предприятие утратило конкурентоспособность и необходим анализ причин.

Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу товара. В вышеприве­денном примере товарооборот должен увеличиться на 200 шт., следователь­но, предельные затраты составят:  232000: 200 = 1160 руб.,

а предельный доход — 400 000 : 200 = 2000 руб. (т.к. цену не меняли)

Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые — это зат­раты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

таблица 2.3

 

Статьи затрат (доходов)

 

Тек затраты (доходы), тыс. руб,Прогн затраты (доходы), тыс. руб.Приростные затраты (доходы), тыс. руб.
Объем реализации10001200
Цена за единицу22
Перем. издержки на ед. товара.0,80,8
Выручка от продаж20002400400
Затраты — всего12101442232
на рекламу12015636
на содержание персонала8080
командировочные6066(+10%)6
арендная плата150180(+20%)30
сов. перем. затраты1000´0,8=8001200´0,8=960960-800=160

 

Непланируемые — затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгал­тер-аналитик имеет дело с не планируемыми затратами.

 

2.4.  Классификация затрат для контроля и регулирования

Располагая сведениями о себестоимости продукции, работ, услуг, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными центрами ответственности. Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответ­ственных за расходование ресурсов. Такой подход назван учетом затрат по центрам ответственности, он может реализо­вываться на практике при делении затрат на регулируемые и нерегулируе­мые (или контролируемые и неконтролируемые).

Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответ­ственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Работа менед­жера оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.

Тема 3. Организация учета затрат

3.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, т.е. подчинено опре­деленным правилам. Отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов де­ятельности организации, приводит к злоупотреблениям со сто­роны материально ответственных лиц и т. п.

Свод правил бухгалтерского учета – это система норматив­ных документов, которые в зависимости от назначения и стату­са можно разделить по следующим уровням:

1 -й уровень Закон «0 бухгалтерском учете» Гражданский кодекс РФ Другие законы по бухгалтерскому учету Указы Президента РФ Постановления Правительства РФ 
2-й уровень Положения по бухгалтерскому учету (стандарты) 
3-й уровень Нормативные документы Минфина России: – приказы – методические рекомендации (указания) – инструкции – комментарии – письма 
4-й уровень Нормативные документы других министерств и ведомств 
5-й уровень Приказ по учетной политике организации.Другие рабочие документы организации

 

Закон «О бухгалтерском учете» определяет:

  • состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бух­галтерский учет и представлять финансовую отчетность;

  • правовые основы бухгалтерского учета;

  • содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;

  • порядок составления и представления бухгалтерской от­четности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупнос­ти объектов. ПБУ конкретизируют закон о бухгалтерском учете.

В настоящее время разработаны и утверждены следующие ПБУ:

  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, в ред. Приказа Минфина РФ от  24.03.2000г. №31н), с последующими изменениями и дополнениями.;

  • 1/98 «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н);

  • 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строи­тельство» (приказ Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167);
  • 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н);
  • 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина России от 6 июля 1999 г, № 43н);

  • 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (при­каз Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н);

6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н);

  • 7/98 «События после отчетной даты» (приказ Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 5бн);

  • 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (приказ Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н);

9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н);

  • 10/99 «Расходы организации* (приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н);

  • 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» (при­каз Минфина России от 13 января 2000 г. № 5н);

  • 12/2000 «Информация по сегментам» (приказ Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н);

  • 13/2000 «Учет государственной помощи» (приказ Минфи­на России от 16 октября 2000 г. № 92н);

  • 14/2000 «Учет нематериальных активов» (приказ Минфи­на России от 16 октября 2000 г. № 91н);

  • 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслужива­нию» (приказ Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н);

  • 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (приказ Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н);

  • 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опыт­но-конструкторские и технологические работы» (приказ Мин­фина России от 19 ноября 2002 г. № 115н).

  • 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Мин­фина России от 19 ноября 2002 г. № 114н);

  • 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н).

Методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким ре­комендациям  относятся:

  • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 ию­ня 1995 г. № 49);

  • Методические указания по бухгалтерскому учету мате­риально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

  • Методические указания по бухгалтерскому учету специ­ального инструмента, специальных приспособлений, специаль­ного оборудования и специальной одежды (приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н);

  • Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (приказ Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н).

Важнейшим документом 3-го уровня является приказ Мин­фина России от 31 октября 2000 г. № 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель­ности организаций и Инструкцию по его применению (далее -План счетов и Инструкция).

«О формах бухгалтерской  отчетности организации». Приказ Минфина  РФ от 13.01.2000г. №4н. и др.

Методические рекомендации других министерств и ве­домств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгал­терского учета.

Приказы, методические указания других министерств и ведомств РФ:

  • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых резуль­татов на предприятиях торговли и общественного питания № 1-550/32-2 20.04.95г. Комитет РФ по тор­говле по согласованию с Министерством финансов РФ г.
  • Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением  Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а.
  • Методические рекомендации налоговым органам  о порядке применения  главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй  НК РФ. Утверждены  приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.11.200г. №БГ-3-08/415.
  • Методические рекомендации  по порядку  исчисления и уплаты единого социального  налога (взноса). Утверждены  приказом Министерства  РФ по налогам и сборам  от 29.12.2000г. №БГ-3-07/465.
  • Методические рекомендации по учету и оформлению опе­раций приема, хранения и отпуска товаров в организациях тор­говли (письмо от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5) и др.

 

3.2. Организация учетного процесса в торговом предприятии

Под организацией учета затрат понимается система построения учетного процесса, включающая:

  • перечень используемых торговым предприятием бухгалтерских счетов
  • применяемые предприятием подходы к группировке своих издер­жек.

Учетный процесс слагается из следующих основных элементов:

  • Первичный учет
  • Регистры бухгалтерского учета
  • Документооборот
  • Инвентаризация
  • Отчетность.

На организацию учета затрат оказывает влияние ряд факторов:

  • вид деятельности предприятия,
  • его размер,
  • организационная струк­тура управления,
  • правовая форма и т.п.

Организует данный процесс главный бухгалтер.

 

3.2. 1. Документирование операций, связанных с учетом товаров

Каждая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом (документ от лат documentum – доказательство), только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету. Первичный до­кумент составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания. Учесть операцию значит сделать бухгалтер­скую проводку, то есть отразить операцию на счетах бухгалтер­ского учета. Причем эти счета берутся из рабочего плана счетов, который разрабатывается главным бухгалтером в учетной поли­тике организации.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систе­матизации и накопления информации, содержащейся в приня­тых к учету первичных документах. Главный бухгалтер решает, по какой форме и на каких носителях (бумажных или машин­ных) будет вестись бухгалтерский учет в организации.

Существуют унифицированные формы первичной учетной документа­ции и формы, которые организация может разрабатывать самостоятельно. Например, для учета торговых операций, наличных денежных расчетов при осуществлении торговых операций с применением кон­трольно-кассовых машин, для учета торговых операций при про­даже товаров в кредит, для учета торговых операций в комиссион­ной торговле применяются унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.  Об­щие унифицированные формы для учета торговых операций представлены в таблице 3.1.

Во всех формах требуется наличие различных кодов, например, код вида экономической деятельности по ОКВЭД. Некоторые коды могут быть получены в органе статистики, в котором зарегистрирована организация. Показатель «Код операции» за­полняется организациями, у которых имеется справочник таких кодов. Этот справочник организация разрабатывает самостоя­тельно. Он используется, как правило, при автоматизирован­ной системе обработки бухгалтерских документов. В графе «Код товара» организации проставляют код, присвоенный това­ру в складском учете. Эти коды организация также разрабатыва­ет самостоятельно.

таблица 3.1

№ формыНаименование
ТОРГ-1Акт о приемке товаров
ТОРГ-2Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
ТОРГ-3Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров
ТОРГ-4Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика
ТОРГ-5Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика
ТОРГ-6Акт о завесе тары
ТОРГ-7Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары
ТОРГ-8Заказ – отборочный лист
ТОРГ-9Упаковочный ярлык
ТОРГ- 10Спецификация
ТОРГ- 11Товарный ярлык
ТОРГ-12Товарная накладная
ТОРГ- 13Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
ТОРГ-14Расходно-приходная накладная для мелкорозничной торговли
ТОРГ- 15Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
ТОРГ- 16Акт о списании товаров
ТОРГ- 17Приходный групповой отвес
ТОРГ- 18Журнал учета товаров на складе
ТОРГ- 19Расходный отвес (спецификация)
ТОРГ-20Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров
ТОРГ-21Акт о переработке (сортировке) плодоовощной продукции
ТОРГ-22Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц
ТОРГ-23Товарный журнал работника мелкорозничной торговли
ТОРГ-24Акт о перемеривании  тканей
ТОРГ-25Акт об уценке лоскута
ТОРГ-26Заказ
ТОРГ-27Журнал учета выполнения заказов покупателей
ТОРГ-28Карточка количественно-стоимостного учета
ТОРГ-29Товарный отчет
ТОРГ-30Отчет по таре
ТОРГ-31Сопроводительный реестр сдачи документов

 

Документо­оборот – это путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив. Порядок документооборота в организации также опреде­ляется главным бухгалтером в учетной политике. В графике документооборота опре­деляется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив. С целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности собственности организации проводится инвентаризация. Инвентаризация – это способ проверки соответствия факти­ческого наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды ее финансовых обязательств. При этом не важно, где находится имущество – на складе организации, в пути, на ответ­ственном хранении у другой организации.

К имуществу торговой организации, которое подлежит ин­вентаризации, относятся:

  • основные средства;

  • нематериальные активы;

  • финансовые вложения;

  • товары;

  • материалы, инвентарь;

  • денежные средства в кассе, на расчетных и валютных сче­тах в банке, во вкладах, в пути;

  • денежные документы;

  • бланки строгой отчетности;

  • прочие активы: расходы будущих периодов, дебиторская задолженность.

Под финансовыми обязательствами понимают кредитор­скую задолженность, кредиты банков, займы, резервы.

Инвентаризации подлежит также имущество, не являю­щееся собственностью торговой организации:

  • арендованные основные средства;

  • товары на ответственном хранении;

  • товары, принятые на комиссию.

Инвентаризация имущества проводится по месту его нахож­дения и по каждому материально ответственному лицу.

В результате проведенной инвентаризации организация по­лучает возможность:

  • выявить фактическое наличие имущества;

  • сопоставить фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета;

Когда проводить инвентаризацию организация определяет в учетной политике

  • количество инвентаризаций в отчетном году;

  • даты их проведения;

  • перечень имущества и обязательств, которые проверяются при каждой из запланированных инвентаризаций;

  • другие вопросы, связанные с порядком проведения инвен­таризаций.

Кроме сроков, установленных руководителем организации, Положением по бухгалтерскому учету и отчетности (приказ Минфина № 34н) и Методическими указаниями по инвентариза­ции (приказ Минфина РФ № 49) предусмотрены случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным:

  • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

  • при преобразовании государственного или муниципально­го унитарного предприятия;

  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ра­нее 1 октября отчетного года);

  • при смене материально ответственных лиц и т.д.

 

  • Учетная политика торговой организации

3.3.1. Понятие об  учетной политике и порядок ее формирования

Учетная политика – это локальный акт, который входит в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне отдельно взятой организации. Этот документ разраба­тывает главный бухгалтер, а утверждает руководитель органи­зации своим приказом. Основной задачей данного документа яв­ляется утверждение тех методов и способов бухгалтерского учета, по которым бухгалтерское законодательство предостав­ляет организациям право выбора. В учетной политике также отражаются методы и способы ведения бухгалтерского учета, ко­торые не урегулированы нормативными документами по бухгал­терскому учету.

По общему определению, данному в ПБУ 1/98, учетная по­литика организации – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая организацией самостоятельно, а именно: первичное наблюдение, стоимостное измерение, теку­щая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

  • способы группировки и оценки фактов хозяйственной дея­тельности;

  • способы погашения стоимости активов;

  • организация документооборота;

  • частота и порядок проведения инвентаризации;

  • правила применения счетов бухгалтерского учета (разработка рабочего плана счетов);

  • выбор применяемых регистров бухгалтерского учета;

  • способы обработки информации;

  • другие способы и правила.

В ПБУ 1/98 перечислены допущения, которые предполагаются при формировании учетной политики организации:

1) допущение имущественной обособленности.

Это означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации.

Например, организация не несет ответственности по обязательствам, выданным учредителем или акционером как частным лицом и от своего имени, и не отражает эти обязательства в своем балансе. Организация также не учитывает на своем балансе имущество собственников. С другой стороны, имущество, принадлежащее организации на правах собственности, учитывается на балансе организации (на балансовых синтетических счетах), и передача его акционеру или учредителю рассматривается   как   продажа   этого   имущества.   Стоимость имущества, находящегося во владении организации, но не при надлежащего ей на правах собственности, отражается на забалансовых счетах;

2) допущение непрерывности деятельности.

Это означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерений ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если у организации есть указанные намерения, то она обязана объявить об этом в учетной политике, а также определить порядок погашения обязательств;

3) допущение последовательности применения учетной политики.

Принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому Изменения в учетную политику вносятся только с появлением у организации новых видов деятельности, в результате существенного изменения условий хозяйствования (реорганизация смена собственника и т. п.) или в связи с изменениями в бухгалтерском законодательстве.

Организация может также изменить учетную политику в связи с внедрением новых способов ведения бухгалтерского учета. Целью внедрения новых способов учета должно являться либо получение более достоверной информации, либо снижение трудоемкости учетного процесса;

4) допущение временной определенности фактов хозяйст­венной деятельности.

Это означает, что факты хозяйственной деятельности орга­низации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, выручка от продажи товаров отражается в том от­четном периоде, когда эти товары были переданы покупателю, а не когда поступили от него деньги за этот товар. До поступле­ния денежных средств в балансе будет числиться дебиторская задолженность покупателя. Абонентская плата за телефон, со­гласно заключенному договору, включается в расходы на про­дажу того месяца, к которому она относится, а не по дате факти­ческого перечисления денежных средств. Эта плата может пере­числяться как авансом, так и по окончании отчетного месяца.

ПБУ 1/98 содержит также перечень требований, которым должна соответствовать учетная политика организации:

1) требование полноты – в бухгалтерском учете должны быть отражены сплошным способом все факты хозяйственной деятельности организации;

2) требование своевременности — факты хозяйственной дея­тельности должны отражаться в бухгалтерском учете своевре­менно. Записи в балансе должны производиться на те даты, ко­торые указаны в первичных документах, а сами документы должны составляться при совершении хозяйственной операции или сразу после ее завершения;

3) требование осмотрительности – большая готовность при­знания в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем дохо­дов и активов при условии, что при этом не создаются скрытые резервы. При соблюдении данного требования прибыль отража­ется в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента, когда предположили его возможность;

4) требование приоритета содержания перед формой – фак­ты хозяйственной деятельности следует отражать в учете исходя не только из их правовой формы, но и экономического содержа­ния фактов и условий хозяйствования;

5) требование непротиворечивости – данные аналитического Учета должны соответствовать оборотам по синтетическим счетам за отчетный месяц и остаткам по синтетическим счетам на последнее число каждого месяца;

6) требование рациональности — организация должна вы­брать наиболее рациональный метод ведения бухгалтерского учета, исходя из масштабов и условий хозяйственной деятельно­сти, величины организации, организационно-правовой формы, управленческой структуры и т. п. Затраты на организацию уче­та должны быть разумными.

Организация утверждает учетную политику перед началом нового календарного года. Утвержденную учетную политику начинают применять с 1 января года, следующего за годом утверждения. В течение года учетная политика не может быть изменена. Чтобы применяться последовательно, она не должна меняться и в последующие годы, кроме случаев, о которых мы уже упоминали.

Утвержденная руководителем организации учетная политика должна применяться всеми филиалами, представительствами и обособленными подразделениями (в том числе выделенными на отдельный баланс), независимо от их местонахождения. Существенные способы ведения бухгалтерского учета, за- крепленные в учетной политике, должны раскрываться в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. При этом существенными признаются те способы ведения учета, без знания которых пользователи бухгалтерской отчетности не смогут достоверно оценить финансовое положение организации, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации.

Если организация поменяла учетную политику до начала отчетного года, то в пояснительной записке следует описать вли­яние этого изменения на основные показатели хозяйственной деятельности организации.

Если организация решила изменить учетную политику в следующем году, то это также необходимо отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. При этом следует указать, как повлияет изменение учетной политики  на показатели бухгалтерской отчетности следующего года.

 

3.3.2. Разделы учетной политики

 

Согласно ПБУ 1/98, учетная политика организации должна содержать такие разделы:

  1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
  2. Формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типо­вые формы.
  3. Формы документов для внутренней бухгалтерской от­четности.
  4. Правила документооборота и технология обработки учет­ной информации.
  5. Порядок проведения инвентаризации активов и обяза­тельств.
  6. Методы оценки активов и обязательств:
    • способ начисления амортизации основных средств и нема­териальных активов;
    • оценка товарных запасов;
    • метод определения себестоимости реализованных товаров;
    • оценка материальных запасов и порядок их списания в расходы на продажу;
    • группировка расходов на продажу;
    • способ учета транспортных расходов по доставке приобре­тенных товаров;
    • учет затрат на ремонт основных средств и инвентаря;
    • учет расходов будущих периодов;
    • формирование резервов предстоящих расходов и платежей и их использование;
    • формирование оценочных резервов и их использование;
    • учет распределения и использования чистой прибыли;
    • порядок определения валового дохода от реализации то­варов.
  7. Порядок контроля за хозяйственными операциями.
  8. Другие разделы, необходимые для организации бух­галтерского учета на предприятии (схема осуществления бухгалтерского учета, форма организации учета, организация бухгалтерской службы, особенности учетного процесса в струк­турных подразделениях, составление и утверждение бухгалтер­ской отчетности, взаимосвязь управленческого, бухгалтерского и налогового учета и т. д.).

3.4. Формирование рабочего плана счетов

Главный бухгалтер определяет

  • какие синтетические счета следует включить в рабочий план счетов
  • какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам.

Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потреб­ностей руководства в той или иной информации.

Основными элементами производственного процесса в торговой деятельности являются:

  • приемка товаров,
  • хранение,
  • отпуск (продажа).

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство. Сегодня для ведения бухгалтерского учета  в торговле используют:

  • счета учета вне оборотных активов — 01, 02, 04, 05, 08;
  • счета учета производственных запасов— 10, 14, 19
  • счета учета готовой продукции и товаров — 41,42,44,45.

Денежные средства – 50,51,52,55,57,58,59

расчеты – 60,62,63,66,67,68,69,70,71,73,75,76,77,79

Капитал – 80,81,82,83,84,86

финансовый результат – 90,91,94,96,97,98,99

забалансовые счета – 001,002,004,006,007,008,009,011

 

Ряд из них, отражающих непосредственно торговую деятельность, рассмотрим более детально. Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 «Товары» и два забалансовых счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию». В данном случае разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 учитываются товары, право собственно­сти на которые перешло к торговой организации. На забалансо­вых счетах учитываются товары на хранении (002) и принятые на комиссию (004). Таким образом, в бухгалтерском учете делит­ся товар, принадлежащий самой торговой организации, и товар, принадлежащий другим собственникам.

Далее необходимо разделить товар по признаку его предназ­начения для оптовой или розничной продажи. Для этого к балан­совому счету 41 открываются субсчета:

1 – товары на складах;

2 – товару в розничной торговле;

3 – тара под товаром и порожняя;

4 – товары в пути;

5 – неотфактурованные поставки.

Для управленческих целей и проведения инвентаризации необходим и следующий уровень учета – по местам хранения и матери­ально ответственным лицам. Такой учет ведется на аналитическом уровне.

Учет по местам хранения осуществляется в тех организаци­ях, которые имеют два и более складов или различные точки роз­ничной торговли. Этот учет можно организовать как на: субсче­тах второго уровня, так и на аналитическом счете. Например, организация имеет магазины ООО «Марина» и ООО «Валентина». Учет то­варов в разных торговых точках ведется на субсчетах:

41-2-1-товары в магазине «Марина»,

41-2-2-товары в магазине «Валентина».

Если учет организован на аналитическом уровне, то каждо­му складу (точке) присваивается свой шифр.

Порядок отражения товаров в бух­галтерском учете регулируется ПБУ 5/01. Согласно определению, данному в ПБУ 5/01, товары явля­ются частью материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физиче­ских лиц и предназначены для продажи.

Единица бухгалтерского учета товарных запасов выбирает­ся торговой организацией самостоятельно. Этот выбор закрепля­ется в учетной политике. Выбранный метод должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о товарных запасах, а также кон­троль за их наличием и движением. Единицей товарных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. В условиях автоматизации бухгалтерского и складского учета предпочтительнее учет товаров по номенклатурным номе­рам. Он заключается в том, что каждому виду товара с одинако­вой ценой присваивается один номенклатурный номер. Торговая организация разрабатывает систему нумерации товаров либо пользуется той, которая предлагается бухгалтерской програм­мой.

Например, при поступлении товара в оптовую торговую организацию бухгалтер присваивает ему номенклатурный номер. Номенклатур­ный номер состоит из 10 цифр. Первые две цифры соответствуют группе товаров, остальные восемь – порядковому номеру в карто­теке складского учета. Бухгал­тер присвоил поступившему товару номенклатурные номера следующим образом:

ПоставщикТоварЕдиница

изм.

Ценаза единицуНоменклатурный

номер

ПБОЮЛ «Деев И.И.»мукаКг101000001123
ПБОЮЛ «Шестаковский А.И.»сырКг501500001124

 

Счет 42 «Торговая наценка» используется для учета торговой наценки и скидок. это составная часть продаж­ной цены товаров в оптовой торговле и розничной цены в орга­низациях розничной торговли. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Она пред­назначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов. Торговая скидка – часть розничной цены товара.

На счете 44 «Расходы на продажу» собирается информация о расходах, связанных с реализацией продукции и доставкой ее потребителю. Этот счет используется промышленными предприятиями. Им же пользуются предприятия торговли. Здесь отражаются расходы на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду и содержание зданий и помещений, на рекламу и т.п.

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если договором поставки предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Кроме того, здесь учитываются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реа­лизации на комиссионных или иных началах.

Учет продаж ведется на балансовом счете 90 «Продажи», к которому открываются субсчета первого уровня:

1 – выручка от продаж;

2 – себестоимость продаж;

3 – НДС;

4 – акцизы;

5 – налог с продаж;

6 – экспортные пошлины;

9 – прибыль (убыток) от продаж.

Каждая организация использует те субсчета, которые ей не­обходимы. Также указанный список можно дополнить другими субсчетами.

В целом же структура счета соответствует структуре выруч­ки от продаж, которая должна покрыть расходы организации на оплату товара поставщику, расходы на продажу, налоги, ко­торые следует уплатить в бюджет в связи с продажей товара, а также обеспечить получение прибыли.

Далее следует разделить продажи по видам деятельности:
оптовая торговля, розничная торговля, комиссионная торговля.
Для этого можно открыть субсчета второго уровня, либо вести
учет в аналитической картотеке.

Следующий уровень – это ставка НДС. Данная информация нужна для определения налоговой базы по НДС.  Она использует­ся при составлении налоговой декларации.

На аналитическом уровне организуется учет по складам, розничным точкам. В зависимости от потребностей внутренней отчетности организуется аналитический учет продаж по регио­нам, по каждому менеджеру и т. п. Для статистической отчетно­сти нужна информация по продажам отдельных групп и наиме­нований товаров. Эти сведения также дает аналитический учет.

Для учета расчетов с покупателями предназначен балансо­вый счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете следует организовать отдельный учет по расчетам в рублях и валюте. Для этого открываются субсчета первого уровня.

На субсчетах второго уровня учитывают:

1 – расчеты с покупателями товаров;

2 – расчеты с прочими покупателями;

3 – авансы (предоплаты) полученные.

4 – обеспечения векселями (векселя, полученные за постав­ленный товар).

Аналитический учет ведется по каждому покупателю и каждому договору (счету) с этим покупателем.

Для заполнения бухгалтерской отчетности необходима ин­формация о сроках дебиторской задолженности:

  • краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

  • долгосрочная – (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

  • просроченная (длительностью свыше 3 месяцев), в том числе задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

задолженность, по которой истек срок исковой давности
(3 года).

Счет учета финансовых результатов — 99 «Прибыли и убытки».

 

Тема  4.  Калькулирование в торговле

Финансовые отношения в торговом предприятии возникают при распределении выручки предприятия на составные части, имеющие специфическое целевое назначение: себе­стоимость, прибыль, налог на добавленную стоимость, ак­цизы и т.д. Разница между выручкой от реализации продукции и ее се­бестоимостью представляет собой прибыль от реализации продукции (валовую прибыль). Кроме валовой прибыли суще­ствуют другие виды прибыли: прибыль от реализации имуще­ства, доходы от внереализационных операций, чистая при­быль, балансовая прибыль.

Прибыль является одним из основных финансовых показа­телей плана и оценки хозяйственной деятельности предпри­ятия. Прибыль является источником обеспечения внутрихо­зяйственных потребностей предприятия. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по социально-экономическому развитию пред­приятий, увеличение фонда оплаты труда работников, отчисления в бюджеты, внебюджетные и благотворительные фонды.

Под рентабельностью понимается показатель, отражающий уровень прибыльности относительно определен­ной базы.

 

4.1. Себестоимость в торговле

 Основными нормативно-правовыми документами 4 уровня, регламентирующими состав издержек, включаемых в себестоимость в торговле, являются:

  • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых резуль­татов на предприятиях торговли и общественного питания (№ 1-550/32-2), утверждены Комитетом РФ по тор­говле по согласованию с Министерством финансов РФ 20 04.95)
  • Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Комитет РФ по тор­говле по согласованию с Министерством финансов РФ, письмо от 10.07.96 № 1-794/32-5)

Себестоимость товараэто вы­раженные в денежной форме затраты на его производство и реализацию. В торговле себестоимостью товаров, предназначенных к продаже, является их покупная стоимость. В покупную стоимость включают стоимость товара в ценах поставщика. В покупную стоимость, как правило, включают рас­ходы, связанные непосредственно с приобретением конкрет­ной партии товара, что оговорено в приказе по учетной политике торговой организации.

4.2. Калькулирование в торговле

Задача калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, предназ­наченного для реализации, либо для внутреннего потребления, (от лат. calculatioвычисление, и означает исчисление себестоимости). В современной экономической литературе [1,4] калькулирова­ние определяется как система экономических расчетов себестоимости еди­ницы отдельных видов продукции (работ, услуг).

 В торговле калькулирование может осуществляться с целью:

  • оценки товарных запасов для учета (приходования) их в бухгалтерском балансе организации,
  • оценки себестоимости всех реализуемых товаров (в зависимости от метода учета – по себестоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО),
  • определения продажной цены товара
  • определение транспортных расходов на остаток товара и пр.

4.2.1. Торговая наценка. Торговая скидка.

В розничной торговле учет товаров, как правило, ведется по розничным ценам. Это означает, что учетной ценой товара яв­ляется цена, по которой товар продается.

Пример: в рознич­ный магазин от поставщика поступила партия товара в количе­стве Q по цене Р за единицу товара. В магазине была установлена к покупной цене единицы товара торговая наценка N. Таким об­разом, розничная цена единицы товара составила Р + N. При этом на счете (41) учета товаров поступившая партия товара бу­дет числиться по продажной стоимости: (Р + N) ´ Q.

Для учета товаров по продажной стоимости Планом счетов предусмотрен балансовый счет 42 «Торговая наценка». При по­ступлении товара в розничную торговую сеть следует сделать проводки:

ДЕБЕТ 41, КРЕДИТ 60

  • отражена покупная стоимость поступившего товара (стои­мость товара в ценах поставщика) -Р´Q;

ДЕБЕТ 41, КРЕДИТ 42

–  отражена   наценка торговой организации – N ´ Q.

В результате этих проводок на балансовом счете 41 будет от­ражена продажная стоимость товара, то есть стоимость товара по розничным ценам.

На счете 42 учитываются также скидки, которые предостав­ляют розничным организациям поставщики товара. Эти скидки предоставляются на возможные потери товара, а также возме­щение дополнительных транспортных расходов.

4.2.2. Цена товара.

Цена – это денежное выражение стоимости товара.

Цена любого товара, предназначенного для перепродажи, устанавливается таким образом, чтобы торговая организация могла:

  • покрыть расходы на продажу
  • и получить прибыль от сво­ей деятельности

Следовательно, цена на товар должна опреде­ляться по формуле:

Ц продпокуп + Нторг

Где Ц прод  – продажная (розничная) цена товара

Ц покуп – покупная цена товара  (определение дано ранее)

Нторг  – торговая наценка

На практике применяются разные названия цен, действую­щих на разных стадиях товарного обращения.

Оптовая цена – цена, по которой предприятие-изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывается из цены предприятия-изготовителя (себестои­мость плюс прибыль) и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.

Розничная (продажная) цена – цена, по которой товар прода­ется населению в розницу. Розничная цена включает в себя опто­вую цену и наценку для покрытия торговых расходов розничной торговой организации, уплаты установленных налогов и получения прибыли.

Договорная цена – цена, устанавливаемая соглашением сто­рон. Порядок применения договорных цен регулируется граж­данским законодательством.

Свободная (рыночная) цена – цена, которая устанавлива­ется продавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения.

В настоящее время наиболее полное определение рыноч­ной цены товара содержится в статье 40 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров в сопоставимых эко­номических (коммерческих) условиях.

Рынок товаров – это сфера обращения этих товаров, опреде­ляемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (про­дать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продав­цу) территории Российской Федерации или за пределами Рос­сийской Федерации.

При определении рыночных цен надо соблюдать следующие правила:

а) не берутся во внимание сделки между взаимозависимыми лицами. Сделки между взаимозависимыми лицами принимают­ся во внимание только при условии, что взаимозависимость лиц не повлияла на результаты сделки;

б) учитывается информация о заключенных на момент про­дажи товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. К сопоставимым относят такие усло­вия сделок, как:

  • количество (объем) поставляемых товаров;

  • сроки исполнения обязательств;

  • условия платежей;

  • другие разумные условия, которые могут оказывать влия­ние на цены;

в) если на исследуемом рынке нет предложения, а значит, и сделок с идентичными (однородными) товарами либо нет до­ступа к информационным источникам для определения цены, то используется метод цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена товаров определяется как разность цены, по которой такие товары были перепроданы покупателем этих товаров, затрат, которые понес покупатель при перепродаже, и прибыли, полученной от перепродажи.

Ц 1 рын = Ц  перепрожажи–   Зобыч–  Пр обыч

Ц 1 рын – рыночная цена для первоначального  продавца

Ц  перепрожажи – цена, по которой покупатель перепродал товар

Зобыч–  обычные затраты

Пр обыч – обычная прибыль.

В затраты не включается покупная стоимость товара, то есть цена, по которой перепродавец приобрел товар. Кроме того, при­нимаются только обычные в подобных случаях затраты.

 

г) если невозможно использовать предыдущий метод, то ис­пользуется затратный метод. При этом методе рыночная

цена определяется по формуле:

Ц рын = Зобыч прямые+ Зобыч косвенныетр-скл+ Пр обыч

Ц 1 рын – рыночная цена

Зобыч прямые –  обычные прямые затраты

Зобыч прямые –  обычные косвенные затраты

Пр обыч – обычная прибыль.

д) при определении и признании рыночной цены товара ис­пользуются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевые котировки.

Вопрос правильного определения цены очень важен для тор­говой организации. Во-первых, от этого зависит финансовое со­стояние организации: сможет ли она покрыть свои расходы и по­лучить прибыль, продавая товары по установленным ценам. Во-вторых, уровень цен в торговой организации в определенных случаях является предметом интереса налоговой инспекции.

 

На все поступающие в торговую организацию товары уста­навливаются продажные цены. Эти цены утверждает руководи­тель организации. Документ, в котором определяется цена, по которой товар будет продаваться, называется реестром цен.

Форма реестра цен, которая применяется в розничной торго­вой сети, и форма протокола согласования свободной отпускной цены для оптовой торговли на товары народного потребления утверждены письмом Минэкономики России от 20 декабря 1995 г. № 7-1026. Это письмо носит рекомендательный характер, и предлагаемые в нем формы не совсем удобны для работы. На практике могут применяется другие, несколько измененные формы реестра.  В условиях рыночной экономики торговая организация приобретает товар одного и того же наименования у разных по­ставщиков. Соответственно и покупные цены на эти товары раз­личаются. Однако устанавливать на эти товары разные рознич­ные цены не имеет смысла. Следовательно, при разной цене поставщика и одинаковой розничной цене торговая наценка на один и тот же вид товара будет различной. Поэтому в реестр розничных цен вводят другие графы, например,  – «Поставщик». Пример реестра розничных цен в таблице 4.1.

таблица 4.1.

№ п/п Наим. товара Поставщик товара Цена постав­щика, руб. Торговая наценка Розничная цена, руб. 
Сумма, руб. 
Яблоко «Рубин» Плодовощторг 19,00 15 2.85 21,85 
Груша (Испания) 000«РСТК» 22,50 12 2.70 25,20 
Помидор свежий МУП «Агро» 35,00 15 5.25 40,25 
Яйцо, 1 кат. Птицефабрика 15,65 15 2,35 18,00 
Бройлер Птицефабрика 45,00 18 8,10 26,10 
Яйцо, 1 кат. НП Иванов 15,00 20 3,00 18,00 

Как видим, розничная цена в общем случае определяется по формуле:

Црозн = Цпост+ Нторг,

где Црозн – розничная цена;

Цпост – цена поставщика (с НДС);

Нторг – торговая наценка.

Однако если поставщик товара не является плательщиком НДС, то розничную цену следует определять по формуле:

 

Црозн = (Цпост + Нторг о) + % НДС ×  (Цпост  + Нторг о ),

 

где  Нторг о – торговая наценка на цену поставщика;

% НДС – ставка НДС, по которой облагается товар (в соотве­тствии со ст. 164 НК РФ).

 

В составе розничной цены  величина наценки должна обеспечить и прибыль и НДС со всего оборота

4.2.3. Товарооборот.

 

Товары в торговой организации являются материально-про­изводственными запасами, относятся к активам, пред­назначенным для продажи.

Товарооборот – это обращение товаров, про­цесс продвижения их от производителя к потребителю. Различают товарооборот:

  • оптовый – продвижение товаров от производителя в роз­ничную торговую сеть;

  • розничный – доведение товаров непосредственно до потре­бителей.

В свою очередь, оптовый товарооборот делится на:

  • складской оборот – продажа товаров со склада торговому посреднику (торговой организации или индивидуальному пред­принимателю), для дальнейшей перепродажи или организациям для профессионального использования;

  • транзитный оборот – продажа товаров со складов постав­щиков, минуя склады оптовой организации;

  • внутрисистемный оборот – отпуск товаров одной базой другим базам одной и той же оптовой организации.

62
90-1

В бухгалтерском учете продажа товаров отражается проводкой:

в оптовой торговле

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

отражена выручка от реализации товаров по безналичному расчету;

50
90-1

в розничной торговле

ДЕБЕТ 50

КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

  • отражена выручка от реализации товаров за наличный расчет.

Размер товарооборота торговой организации определяется кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» суб­счет 1 «Выручка».

Однако в этот товарооборот включен налог на добавленную стоимость, который организация должна начислить для расче­тов с бюджетом.

90-3
68-_

Начисление НДС отражается проводкой:

ДЕБЕТ 90-3 «НДС»

КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по НДС»

  • начислен НДС.

    

Таким образом, чтобы определить товарооборот торговой организации без учета налогов, которые необходимо уплатить в бюджет, от кредитового оборота по счету 90-1 надо отнять дебе­товый оборот счета 90-3 .

(Кр. обор « 90-1»)  –  (Д обор «90-3»») = Товарооборот без налогов

 

62
90-1

Пример определения  размера товарооборота

90-3
68-_

Имеются следующие бухгалтерские записи

  1. Отпущен товар со склада на сумму
236 000

236 000 руб.  Д62 Кр 90-1

  1. Начислен НДС (18%)
90-2
41-1
36 000 

 

36 000 руб.           Д90-3 Кр 68-2

  1. Списана учетная стоимость товара

(стоимость, по которой товар учтен на складе)

180 000 руб.   Д90-2 Кр 41-1

180 000 

 

 

размера товарооборота:  236 000 – 36 000 = 200 000

Торговая выручка определяется как разница между това­рооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью продан­ных товаров.

       ТОВАРООБОРОТ
НАЛОГИ
ТОРГ. ВЫРУЧКА
=
СЕБЕСТОИМОСТЬ

 

 

 

 

 

 

200 000 – 180 000 = 20 000

Вычитаемые налоги – это те налоги, которые организация должна начислить к уплате в бюджет. К ним относятся НДС, экспортные пошлины, акцизы.

ПРИМЕР. Торговая организация ООО «Горторг» приобрела в марте у ма­каронной фабрики 500 кг вермишели по цене 10 руб. за 1 кг. Цена указана без НДС. Согласно учетной политике организации, в цену товара включаются транспортные расходы по доставке товара от поставщика до склада организации. Партию вермишели (500 кг) доставила автотранспортная организация, с которой у торговой организации есть договор на транспортное обслуживание. Оптовая организация заплатила за доставку товара 1000 руб. (без учета НДС). В учетной политике организации определено, что в себесто­имость покупных товаров включается стоимость товаров в ценах поставщика и транспортные расходы по доставке товаров от по­ставщика на склад организации.

Определим себестоимость товара:

  • стоимость по цене поставщика – 5000 руб. (500 кг х 10 руб.);

  • транспортные расходы – 1000 руб.

Итого:- 6000 руб. = (5000 + 1000).

Себестоимость 1 кг вермишели: 12 руб.= (6000 руб. : 500 кг).

Именно по цене 12 руб. за 1 кг и будет числиться поступивший товар на складе. В данном случае эта цена называется учетной (цена, по которой учитывается товар в складском и бухгалтерском учете).

Продажная цена была установлена:

14,0 руб. + 1,40 руб. (10% НДС) = 15,40 руб. (с учетом НДС).

В рассматриваемый период было продано:

1)ООО «Восток» – 100 кг вермишели, всего на сумму 1540руб. (15,40 руб. ´ 100 кг), в том числе НДС (10%) – 140 руб. (1,40 руб. ´  100 кг);

2) АО «Север» – 250 кг – всего на сумму 3850 руб., в том числе НДС – 350 руб.

заполняется карточка по учету товара

Организация 000 «Горторг»

Склад   №3

Материально ответственное лицо   Смирнова А.И,

Наименование товара   Вермишель из муки в/с

Единица измерения. кг_

Номенклатурный номер   91422105

Цена   12руб.00коп.

ДатаДокументПриходРасходОстаток
Кол-воСуммаКол-воСуммаКол-воСумма
04.03.03Накл № 13  макар фабр50060005006000
15.03.03Накл № 12  ООО «Восток»100100 ´12 =12004004800
29.03.03Накл № 45 ООО «Север»250250 ´12 =30001501800
Итого за март500600035042001501800

 

Торговая выручка =  (товарооборот с НДС)   –     НДС                  –    (себестоимость)

700  руб.            =  ( 1540руб+3850 руб)      –    (140 руб.+ 350 руб.)     –         (4200)

Из данных учетных регистров торговую выручку определим так: Записи в главной книге по счету  90 «продажи» будут иметь вид (оформление ПЭВМ)

МесяцОбороты по дебету с кредита счетов Оборот по кредитуСальдо
416899Итого оборот по дебетуДебетКредит
Март420049070053905390

 

Себестоимость
 НДС
Товарооборот с НДС

 

 

 

 

 

 

Торговую выручку надо определять расчетным путем. В данном примере она совпадает с оборотом по дебету с кредита Сч. 99 «Прибыль» (т.е. выручка равна прибыли, но это не так, есть еще периодические расходы – затраты периода) потому, что мы не учитывали расходы на продажу: транспортные, на оплату труда,  амортизацию, потери и пр.

4.2.4. Оценка товарных запасов

Под оценкой товарных запасов понимают выбор цены (ба­лансовой стоимости), по которой приходуют (учитывают) това­ры в бухгалтерском балансе организации.

В оптовой торговле товары отражаются в бухгалтерском ба­лансе по стоимости их приобретения (по покупной стоимости). В покупную стоимость товара входят цена поставщика без НДС и акциз по подакцизным товарам. В покупную стоимость им­портных товаров включают контрактную цену (включая расхо­ды по доставке товара до российской границы), таможенные по­шлины, сборы за таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи, установленные законом. Формирование балансовой стоимости товара из указанных элементов является наиболее удобным для бухгалтерского учета в торговле.

Организации, занятые розничной торговлей, могут выбрать метод оценки товарных запасов:

1) по стоимости приобретения;

2) по продажным (розничным) ценам.

Применяемый метод оценки товарных запасов организация указывает в своей учетной политике. Если организация рознич­ной торговли учитывает товары по продажным ценам, то разни­ца между стоимостью приобретения и стоимостью по розничным ценам отражается отдельной статьей:

  • стоимость товара в покупных ценах (в ценах поставщика без НДС) отражается по дебету балансового счета 41 «Товары»;

  • торговая надбавка отражается по дебету балансового сче­та 41 «Товары» и одновременно по кредиту балансового счета 42 «Торговая наценка».

Таким образом, в дебете счета 41 «Товары» собирается стои­мость товара по розничным ценам,

В следующей таблице представлена схема проводок, кото­рыми отражается поступление товара в торговую организацию в зависимости от выбранного метода отражения учетной стоимо­сти товара:

 

Содержание операции (состав учетной стоимости товара) Учет товаров по покупной стоимости Учет товаров по продажной стоимости 
Дебет Кредит Дебет Кредит 
Стоимость по ценам поставщика без НДС 41-1 60 41-2 60 
НДС, предъявленный поставщиком 19-3 60 19-3 60 
Торговая наценка – – 41-2 42 

Когда бухгалтер принимает к учету товар, ему необходимо проанализировать договор с поставщиком и определить момент перехода права собственности на товар. Как правило, право соб­ственности на товар переходит к торговой организации в момент поступления товара на склад покупателя. В таком случае основа­нием для отражения товара в бухгалтерском учете (то есть для записей по дебету балансового счета 41) служат сопроводитель­ные документы поставщика и (или) акт о приемке товара. К со­проводительным документам поставщика относятся товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, за­купочный акт и т, д. По этим документам бухгалтер точно может определить покупную стоимость поступившего товара. Если то­вар поступает в розничную торговлю, то бухгалтеру также необ­ходим реестр цен с указанием торговой наценки, чтобы сформи­ровать продажную стоимость товара.

В договоре поставки момент перехода права собственности может быть не оговорен, и при этом договор не предусматривает обязанности продавца по доставке товара. Тогда обязанность продавца считается исполненной в момент сдачи товара перевоз­чику для доставки покупателю (п. 2 ст. 458 ГК РФ). Именно в этот момент право собственности на товар переходит к покупа­телю. Бухгалтер, получив извещение от продавца о состоявшей­ся отгрузке, отражает стоимость товара в дебете балансового сче­та 41 по ценам, предусмотренным договором. При этом к сче­ту 41 открывается субсчет «Товары в пути». При фактическом поступлении товара его учетная цена уточняется по сопроводи­тельным документам поставщика и (или) по: акту о приемке товара. Ранее сделанные проводки по счету 41 субсчет «Товары в пути» сторнируются, то есть делаются такие же проводки, но с отрицательными числами. Бухгалтер отражает поступле­ние товара новыми проводками в общепринятом порядке.

Иногда договор с поставщиком содержит условие, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент опла­ты товара. В данной ситуации при поступлении неоплаченного товара бухгалтер отражает его покупную стоимость на основа­нии документов поставщика и (или) приемного акта на забалан­совом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». При этом делается проводка только по дебету счета 002, так как в забалансовом учете не применяет­ся двойная запись. На дату оплаты товара бухгалтер сделает за­пись по кредиту счета 002 и отразит поступление товара в обыч­ном порядке по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пример. Организация оптовой торговли закупила товар у поставщика ЗАО «Сахарный завод» на сумму 480 000 руб., в том числе НДС -80 000 руб. 5 марта 2003 года товар был принят приемной комис­сией на складе торговой организации, о чем был составлен акт о приемке товара по форме ТОРГ-1. Расхождений по количеству и качеству при приемке товара обнаружено не было.

Акт приемки № 45 и сопроводительные документы поставщи­ка (товарно-транспортная накладная № 078911 и счет-фактура № 346) были переданы в бухгалтерию торговой организации.

Бухгалтер сделал следующие записи в балансе:

 

Дата Документ Операция Проводка Сумма, руб. 
05.03.03 Акт приемки №45, ТТНМа 078911 Поставщик -Сахарный завод. Оприходован товар по цене поставщика 41-1 60-1 400000 
Счет-фактура №346 Поставщик -Сахарный завод. Предъявлен НДС 19-3 60-1 80000 

4.2.5. Методы оценки себестоимости реализуемых товаров

Списать товары, учтенные по покупной стоимости, можно одним из следующих методов:

  • по себестоимости каждой единицы;

  • по средней себестоимости;

  • по  себестоимости  первых  по времени  приобретений (ФИФО);

  • по себестоимости последних по времени приобретений

(ЛИФО).

Применение одного из указанных способов должно быть от­ражено в учетной политике организации.

В настоящее время при автоматизированной системе обра­ботки данных складского и бухгалтерского учета наиболее распространенным является метод списания реализованных то­варов по себестоимости каждой единицы.

Метод списания товаров по средней себестоимости основан на предположении, что товары продаются по средней себестои­мости, которая определяется путем деления фактической себе­стоимости товаров каждого наименования на количество това­ров этого же наименования.

Оценка товаров по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) товарных запасов по следующей формуле:

СС=(Сн+Сп)/(Кн+Кп)

 

где

Средняя себестоимость (СС)

Стоимость остатка товаров на начало месяца (Сн)

Стоимость товаров, оприходованных за месяц (Сп)

Количество товаров на начало месяца (Кн)

Количество товаров, оприходованных за месяц (Кп)

пример

Оптовая торговая организация специализируется на продаже сахара. На начало месяца на складах организации остаток сахара составлял 15 000 кг, а стоимость товарного остатка по данным бухгалтерского учета составляла 240 000 руб. Поступление товара в течение месяца отражено в следующей таблице 4.1.

В течение месяца продано 30 000 кг сахара по цене 22 руб. за 1 кг с учетом НДС, всего на сумму 660 000 руб. (в том числе НДС -60 000 руб.).

Продажу товара бухгалтер отразил проводками:

ДЕБЕТ 62-1   КРЕДИТ 90-1 660 000 руб. – продан товар за отчетный месяц;

ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68-3 – 60 000 руб. – начислен НДС со стоимости проданного товара.

таблица 4.1

Поступление товара Количество, кг Покупная ценаза кг

 

Стоимость товара (по покупным ценам) 
Остаток на начало месяца 15000 16 240000 
1 -я партия 5000 18 90000 
2-я партия 12000 16 192000 
3-я партия 4000 17 68000 
Итого 36000 16,39 590000 

Чтобы определить себестоимость проданного товара, бух­галтер сделал расчет средней себестоимости единицы товара по формуле:

СС = 590 000 руб. (Сн + Сп): 36 000 кг (Кн + Кп) = 16,39 руб.

Себестоимость проданного товара составила:

16,39 руб. х 30 000 кг = 491 700 руб.

Списание проданного товара бухгалтер отразил проводкой:

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 41-1

  • 491 700 руб. – списана себестоимость проданного товара.

Товарный остаток на конец месяца составил 6000 кг (36 000 – 30 000).

Средняя себестоимость товарного остатка на ко­нец месяца составила 98 300 руб. (590 000 – 491 700).

Учетная це­на товара в остатке составила 16,38 руб. (98 300 руб. : 6000 кг) за единицу товара.

Способ ФИФО (первая партия на приход – первая партия в расход) основан на допущении, что товары продаются в после­довательности их поступления от поставщиков. Это означает, что в первую очередь продаются товары, которые поступили раньше, и, следовательно, в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость ранних по времени поступлений.

Способ ЛИФО (последняя партия на приход – первая партия в расход) основан на допущении, что в первую очередь продаются товары, которые поступили последними. При этом себестоимость проданных товаров складывается из себестоимос­ти последних по времени поступлений (закупок).

4.3. Расходы на продажу в торговле

В торговых организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:

  • транспортные расходы;

  • расходы на оплату труда;

  • отчисления на социальные нужды;

  • расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, по­мещений, оборудования, инвентаря;

  • амортизация основных средств;

  • расходы на ремонт основных средств;

  • расходы на санитарную и специальную одежду;

  • расходы на топливо, газ, электроэнергию для производст­венных нужд;

  • расходы на водоснабжение;

  • расходы на хранение, подработку, подсортировку и упа­ковку товаров;

  • расходы на рекламу;

  • потери товаров и технологические отходы;

  • расходы на тару;

  • прочие расходы.

Торговые организации учитывают расходы на продажу на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете учитываются также и управленческие расходы торговой органи­зации, если организация ведет только торговую деятельность.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетно­го месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном перио­де, к которому они относятся, независимо от срока возникнове­ния и срока оплаты. Расходы, произведенные в отчетном перио­де, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 «Расходы будущих пе­риодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации. В со­ставе расходов будущих периодов учитывают:

  • затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;

  • арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц;

  • расходы по подписке на периодические издания для слу­жебного пользования;

  • другие подобные затраты.

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отражен­ная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Частично списываются расходы на транспортировку приоб­ретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в от­четном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров произво­дят по формуле:

РТр ост к= Стов ост к  ´[( РТр н +  РТр тек /( Стов ост к  +   Стов пр тек  )]

РТр ост к – транспортные расходы на остаток товаров на конец отчетного месяца;

РТр н – транспортные расходы на остаток товаров на начало отчетного месяца, (дебетовое сальдо сч.44 на начало отчетного месяца);

Стов пр тек  – себестоимость товаров, проданных за отчетный месяц;

С тов ост к  – стоимость остатка товарных запасов на конец отечного месяца в учетных ценах.

При включении транспортных расходов в себестоимость обратите внимание на следующие правила.

  1. Транспортные расходы по товарам, которые торговая ор­ганизация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой:

ДЕБЕТ 41  КРЕДИТ 60 (76).

  1. Если по условиям договора поставки (купли-продажи и т. п.) доставка товара осуществляется поставщиком и включа­ется в цену приобретения товара, то такие транспортные расхо­ды отражаются в себестоимости поступившего товара: ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 (76).
  2. Стоимость транспортных работ по доставке товаров собст­венным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомога­тельные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т. д. по соответствующим статьям за­трат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).
  3. Расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их сто­имости. В учете это отражается записью:

ДЕБЕТ 10  КРЕДИТ 60.

Аналитический учет по балансовому счету 44 ведется по ви­дам и статьям расходов. Структура счета представлена в таблице 4.2

В структуру счета включен счет аналитичес­кого учета «Списание расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансо­вом счете 44 накапливалась информация о произведенных торговой организацией расходах по статьям затрат.

Учет тары ведется в составе группы расходов: материальные расходы. Тара – емкости, предназначенные для упаковки, транспортировки, хранения, в

зависимости от используемого материала различают:

жесткая тара (ящики, бутылки,  бочки), полужесткая – (корзины, картонные короба), мягкая – (мешки, кули). Бухучет ведется по видам: из древесины, из картона, из металла, из пластмассы, из стекла, из тканей и нетканых материалов. В составе тары учитывают тарные материалы (для изготовления тары).

таблица 4.2

Балансо-вый счетАналитический учет
Группы расходов Статьи расходов 
44 «Расходы на продажу» 

 

Материальные расходы Транспортные расходы Материалы Топливо Запчасти Тара Санитарная и специальная одежда Потери товаров и технологические отходы Хранение, подработка, подсортировка и упаковка товаров Услуги производственного характера 
Расходы на оплату труда и социальные отчисления Оплата труда работников торговли Оплата труда вспомогательного персонала Оплата труда управленческого персонала Отчисления на социальное страхование и обеспечение 
Содержаниеи эксплуатация зданий, помещений, оборудования

 

Амортизация основных средств

Текущий ремонт основных средств

Капитальный ремонт основных средств

Техобслуживание основных средств

Электроэнергия, водоснабжение, отопление,

канализация, другие коммунальные услуги

Уход за помещениями и прилегающей

территорией

Пожарная и сторожевая охрана

Аренда зданий, помещений, оборудования,

инвентаря

Прочие расходыАмортизация нематериальных активовРасходы на рекламу

Представительские расходы

Налоги и сборы

Консультационные, информационные,

аудиторские услуги

Подписка на периодические издания,

приобретение технической литературы

Почтовые и телеграфные расходы

Услуги связи

Командировочные расходы

Экспертиза и лабораторный анализ товаров

Расходы, связанные с охраной труда и техникой безопасности

Другие затраты
Списание расходов на себестоимость продаж

Различают:

  1. Тара оборудование.
  2. Тара под товаром и порожняя

Тара оборудование предназначена для хранения, транспортировки и продажи из него товаров. Как правило, в стоимость товара не включается и учитывается у поставщика в составе основных средств. Возмещаются поставщику расходы по амортизации, ремонту и содержанию в размере, оговоренном в договоре поставке. Данные издержки включаются в «Расходы на продажу» по статье «Расходы на тару».

Тара под товаром и порожняя:

  • однократная (бумажная, картонная..)
  • многооборотная:
  • деревянная
  • картонная
  • металлическая и пластмассовая
  • из тканей и нетканых материалов.
  • специальная (тара, специально изготовленная для затари­вания определенных видов товара).

Если иное не предусмотрено договором поставки, многообо­ротная тара подлежит обязательному возврату поставщикам то­вара или сдаче тароремонтной организации. Такая тара указы­вается в сопроводительных документах на товар отдельной строкой. По ней устанавливаются залоговые цены. При возврате порожней тары в исправном состоянии поставщик возвращает торговой организации залоговую стоимость тары. На возврат та­ры поставщику или тароремонтной организации выписывают товарно-транспортную накладную формы 1-Т.

Тара, которая не выделена отдельной строкой в товарных документах и которая не подлежит оплате поставщику, может быть оприходована на основании акта (форма ТОРГ-5) по цене возможной реализации. Такую тару торговая организация мо­жет использовать для собственных нужд или продать сторонней организации. Продажа тары оформляется накладной по форме ТОРГ-12.

Бой, порчу и лом тары оформляют актом по форме ТОРГ-15. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, также списывается на основании акта. Акт составляется комис­сией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары.

Списание непригодной тары производится толь­ко после утверждения акта руководителем торговой организа­ции или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подле­жит обязательной сдаче для утилизации организации по сбору вторичного сырья или перерабатывающей организации. Отпуск непригодной тары оформляется накладной (товарно-транспорт­ной накладной).

Движение тары в торговой организации отражается матери­ально ответственным лицом в товарном отчете формы ТОРГ-29 и отчете по таре формы ТОРГ-30.

Наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды) учитывают на балансовом счете 41 субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя». На этом счете учи­тывают:

1) тару, стоимость которой выделена в расчетных докумен­тах отдельной строкой;

2) тару, не выделенную отдельной строкой в сопроводитель­ных документах поставщика, но оприходованную по акту;

3) тару, изготовленную торговой организацией самостоя­тельно;

4) тару, поступившую в торговую организацию по залого­вым ценам и подлежащую возврату.

Инвентарная тара, которая предназначена для производст­венных или хозяйственных нужд, учитывается на балансовых счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы»

Тарные материалы, предназначенные для ремонта и из­готовления тары для товаров, учитываются на балансовом сче­те 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

Аналитический учет тары ведется в количественном и стои­мостном выражении по складам, подразделениям и местам хра­нения, по материально ответственным лицам, а внутри этих ка­тегорий – по видам и группам тары.

Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При наличии в торговой организации большой номенклату­ры тары, а также при высокой оборачиваемости тары разрешает­ся вести учет тары по учетным ценам (договорным, планово-рас­четным, по средней цене группы, по фактической себестоимости предыдущего периода).

Возвратная тара принимается к учету по учетным ценам (це­нам, указанным поставщиком в сопроводительных документах).

Тара, на которую установлены залоговые цены, отражается в учете по этим ценам.

В бухгалтерском учете операции по движению тары отража­ют проводками.

Поступление тары под товаром от поставщика: ДЕБЕТ 41-3, КРЕДИТ 60-1.

Возврат многооборотной тары поставщику: ДЕБЕТ 60-1,  КРЕДИТ 41-3.

Поступление тары по залоговым ценам: ДЕБЕТ 41-3,   КРЕДИТ 60-1

  • на стоимость тары в залоговых ценах.

Удержание поставщиком части залоговой стоимости тары в возмещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары: ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 60-1

  • возвращена залоговая стоимость тары за минусом расходов  тарополучателя, подлежащих возмещению таросдатчиком (торговой организацией);
ДЕБЕТ 44 «Расходы на тару»   КРЕДИТ 60-1
  • торговой организацией списаны расходы, предъявленные тарополучателем к возмещению.

Оприходование тары, не указанной в счете поставщика, по ценам возможной реализации: ДЕБЕТ 41-3  КРЕДИТ 91-1 «Внереализационные доходы».

Оприходование излишков тары, выявленных при инвентаризации:

ДЕБЕТ 41-3  КРЕДИТ 91-1 «Внереализационные доходы»

  • оприходованы излишки тары, выявленные при инвентаризации.

Списание тары, пришедшей в негодность в результате недостачи, боя, лома, порчи: ДЕБЕТ 94  КРЕДИТ 41-3.

  • списана тара, пришедшая в негодность.

Списание тары в результате естественного износа:

ДЕБЕТ 91-2 «Операционные расходы» КРЕДИТ 41-3.

Тара, непригодная для дальнейшего использования и предназначенная для сдачи в утиль, переводится в состав прочих материалов по балансовой стоимости: ДЕБЕТ 10-6  КРЕДИТ 41-3.

Сдача этой тары в утиль отражается проводками: ДЕБЕТ 62-2  КРЕДИТ 91-1 «Операционные доходы»

  • тара отпущена организации вторичной переработки сырья по договорной цене;

ДЕБЕТ 91-2 «Операционные расходы»  КРЕДИТ 10-6

  • списана балансовая стоимость тары.

Если тара вывозится на свалку, то делают одну проводку:

ДЕБЕТ 91-2 «Операционные расходы» КРЕДИТ 10-6.

4.8.  Финансовый результат

Информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового резуль­тата.

В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:

  • доходы и расходы от обычных видов деятельности;
  • операционные доходы и расходы;
  • внереализационные доходы и расходы;
  • чрезвычайные доходы и расходы.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности

Для торговой организации обычный вид деятельности – это торговля.

Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов, экспортных пошлин).    Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете при­знается при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены (или будут произведены) в связи с продажей товара, могут быть определены.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с:

  • конкретным догово­ром,
  • требованием законодательных и нормативных актов,
  • обы­чаями делового оборота;

б) сумма расходов может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод органи­зации.

Структура доходов и расходов от торговой деятельности от­ражается на балансовом счете 90 «Продажи»:

Дебет Кредит 
Доходы 90-1 
РасходыВычитаемые налоги

 

90-2 «Себестоимость продаж»90-3 «НДС»

90-4 «Акцизы»

90-6 «Экспортные пошлины»

 

Обороты за месяц Д К 

Счет 90 на конец месяца сальдо не имеет.

прибыль
90-9
99

По окончании месяца сравнивают дебетовый (Д) и кредито­вый (К) обороты. Если сальдо получается кредитовым (К > Д), то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают про­водку:

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

убыток
99
90-9

Если сальдо получается дебетовым (Д > К), то это означает, что организация получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9. «Прибыли и убытки» 

Прочие поступления.

ДОХОДЫ, отличные от доходов от обычных видов деятельно­сти, считаются прочими поступлениями.

К прочим доходам относятся:

а) операционные доходы:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование (временное владение и пользование) акти­вов организации;

  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в том числе проценты и другие доходы по ценным бумагам);

  • прибыль, полученная в результате совместной деятельнос­ти по договору простого товарищества;

  • поступления от продажи основных средств и иных акти­вов, отличных от денежных средств, продукции и товаров. (К иным относятся нематериальные активы, материалы, векселя третьих лиц, долговые обязательства и т. п.);

  • проценты по договорам займа;

  • проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном счете;

б) внереализационные доходы:

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

  • активы, полученные безвозмездно;

  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;

  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;

  • курсовые разницы;

  • суммы дооценки активов;

  • прочие внереализационные доходы;

в) чрезвычайные доходы:

  • поступления, возникающие как последствия чрезвычай­ных обстоятельств хозяйственной деятельности. (страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстанов­лению и дальнейшему использованию активов). Например, после разборки автомобиля, попавшего в ДТП, могут остаться запчас­ти, автошины и т. п., которые можно продать или установить на другой автомобиль.

РАСХОДЫ, отличные от расходов по обычным видам дея­тельности, являются прочими расходами. К прочим расходам относятся:

а) операционные расходы:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату (во вре­менное пользование) активов организации;

  • расходы, связанные с участием в капиталах других орга­низаций;

  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим спи­санием основных средств и иных активов, отличных от денеж­ных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кре­дитными организациями;

  • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответ­ствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнитель­ным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги);

  • отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

  • прочие операционные расходы;

б) внереализационные расходы:

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий догово­ров (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присуж­денных судом или признанных должником);

  • возмещение причиненных организацией убытков;

  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

  • суммы долгов, нереальных для взыскания;

  • курсовые разницы;

  • суммы уценки активов;

  • перечисление средств, связанных с благотворительной де­ятельностью;

  • расходы на осуществление отдыха, развлечений, спортив­ных, культурно-просветительских и иных аналогичных меро­приятий;

в) чрезвычайные расходы:

  • расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедст­вия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Информация о прочих доходах и расходах собирается на ба­лансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет Кредит 
Операционные доходы Внереализационные доходы 91-1 
Операционные расходы Внереализационные расходы 91-2 
Обороты за месяц Д К 

 

Счет 91 также не имеет сальдо на конец отчетного месяца.

91-9
99

По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты Д и К. Если сальдо получается кредитовым (К > Д), то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку (прибыль):

прибыль

ДЕБЕТ 91-9  КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»

  • отражена прибыль от прочих операций,
убыток
99
91-9

Если сальдо получается дебетовым (Д > К), то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку (убыток):

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9«Прибыли и убытки» 

  • отражен убыток по прочим операциям.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредст­венно на балансовом счете 99. Сальдо по счету 99 на конец отчет­ного периода дает информацию о финансовых результатах рабо­ты организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а дебетовое – убыток.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сче­там 90 и 91, закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно:

Дебет Кредит Сумма за отчетный год 
90-1 90-9 Выручка от продаж 
90-9 90-2 Себестоимость проданного товараРасходы на продажу

 

90-9 90-3 НДС 
90-9 90.4 Акцизы 
90-9 90-6 Экспортные пошлины 
91-1 91-9 Операционные доходыВнереализационные доходы

 

91-9 91-2 Операционные расходыВнереализационные расходы

 

Таким образом, на начало следующего года входящие остат­ки на счетах 90 и 91 по всем субсчетам равны нулю.

Тема 5.  Бюджетирование в торговле

5.1. Бюджет и его роль в управленческой деятельности.

Под бюджетированием в бухгалтерском управленческом учете понима­ется процесс планирования. Соответственно бюджет (или смета) – это план.

Планирование особый тип процесса принятия решений, который ка­сается не одного события, а охватывает деятельность всего предприятия. Процесс планирования неразрывно связан с процессом контроля. Без конт­роля планирование становится бессмысленным. Планирование и кон­троль –  функции управления и представляют собой про­цесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. Любое предприятие, достигшее среднего размера и, как следствие, имею­щее такую организационную структуру, при которой службы предприятия обладают определенным уровнем самостоятельности, нуждается в плани­ровании и контроле.

В основе планирования и контроля лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации. Финансовая информация, необходимая для пла­нирования, собирается и обрабатывается в системе бухгалтерского учета.

Различают текущее (краткосрочное) планирование (разработка смет, бюджетов) — сроком до года — и перспективное (сроком более года). Обычно перспективные планы разрабатываются на 3-5 лет, а в электроэнер­гетике и добывающих отраслях промышленности — и на более длитель­ный период (20 лет).

Планирование и контроль являются необходимыми атрибутами управ­ления предприятием. При этом под управлением понимается процесс обес­печения деятельности предприятия для достижения его целей в соответствии с намеченными планами.

В хорошо управляемых компаниях распространены бюджетные учет­ные системы, включающие в себя проектные и отчетные данные. Бюд­жетные системы зародились давно. Сейчас они достигли зрелого возраста и широко распространились в любых организациях, хотя по некоторым причинам бухгалтеры и управляющие недооценивают их.

Процессом, предшествующим планированию является наблюдение за функционированием системы, в роли которой выступает рассматриваемая организация или предприятие, при этом изучаются входящие и исходящие информационные и материальные потоки, а также поведении персонала.

На следующем этапе начинают привлекаться отчетные данные, напри­мер, для анализа доходов и расходов. Для оперативного управления из учетных записей можно извлечь информацию об объеме продаж, снаб­жении, денежных ресурсах, запасах материальных ценностей, дебитор­ской и кредиторской задолженности. Сравнительный анализ, особенно по ряду лет, помогает оценить деятельность подразделений и наметить пути ее совершенствования.

Следующий этап – бюджетирование. У менеджеров возникает потреб­ность сравнить отчетные данные текущего года с плановыми, для этого они формируют систему бюджетирования.

Смета (или бюджет) представляет собой количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения ной цели. финансовый документ, создан­ный до выполнения предполагаемых действий. Это прогноз будущих фи­нансовых операций. Одновременно бюджет является инструментом координации и контроля за выполнением плана.

Бюджеты играют ключевую роль в деятельности менед­жеров, при этом они выполняют такие функции как:

  • плановая
  • оценка исполнения,
  • координирование деятельности (диспетчирование)
  • планирование снабжения,
  • коммуника­ции,
  • мотивации,
  • оценки руководителей.

Бюджетные системы распространены в крупных компаниях, однако и малые предприятия используют их. Малые компании более подвержены риску, рисуя себе радужные перспективы по внедрению в на­сыщенный рынок. Поэтому им необходимо про­считывать сбытовой потенциал, контролировать издержки внутри года в соответствии с ожидаемыми доходами.

Бюджеты включаются в большинство управляющих систем из-за необходимости краткосрочного и долгосрочного планирования. Они помогают готовиться к изме­нению условий, обеспечивают взаимосвязь стратеги и планов, увязывая воедино такие стратегические аспекты, как ресурсы организа­ции, поведение конкурентов, текущий и проектируемый ры­ночный спрос. Бюджеты, кроме того, могут использоваться в оценке исполнения. В качестве базы для оценки фактических результатов лучше взять бюджетные, а не отчетные данные прошлых периодов. Например, известие, что компания реализовала в этом году 100000 единиц продукции, а не 90000 как в прошлом году, не яв­ляется мерилом успеха, если объем реализации должен был составить 112000 единиц. Самая слабая сторона использования отчетных данных для оценки ис­полнителей заключается в том, что в результатах прошлого периода могут быть скрыты недостатки. Кроме того, польза от сравнений с прошлыми периодами может быть снижена из-за изменений в технологии, персонале,  смене продукции, изменений общих экономических условий.

Сформированный бюджет обеспечивают коммуникацию и координацию в организации. Например, что отдел снабжения интегрирует свои планы с производственными потребностями, а отдел управления про­изводством использует бюджет продаж для планирования потребностей в персонале и использования оборудования. Руководство компании следит, чтобы интересы менеджеров не вступали в конфликт с интересами ком­пании. Координация  обеспечивается за счет наличия хорошо составленного плана, выявления слабых звеньев в организационной структуре, проблем коммуникации, закрепления ответственности испол­нителей. С помощью бюджета проводится анализ отклонений от нормативов.

5.2. Типы бюджетов.

Бюджеты могут быть составлены как для предприятия в целом, так и для его подразделений. Основной (генеральный) бюджет (master budget)  охватывает производство, реализацию, распределение и финансиро­вание. Здесь в количественном выражении рассматриваются буду­щая прибыль, денежный поток и поддерживающие планы. Это итог многочисленных обсуждений и решений о будущем пред­приятия.

Генеральный бюджет обеспечивает как оперативное, так и финансовое управление. Провалы в бизнесе часто происходят из-за слабости одного из них,

Бюджеты охватывают период от одного года (или ме­нее) до десяти в более лет. Многие компании используют бюджетиро­вание как неотъемлемую часть долгосрочного планирования. Обычно период бюджетирования составляет один год. Годовой бюджет часто раз­бивается по кварталам, причем первый квартал – по месяцам. В течение года бюджеты корректируются. Например, в конце третьего месяца, в свя­зи с появлением новой информации изменяются бюджеты остальных кварталов. Очень широко применяются непрерывные или скользящие бюджеты (continuous budgets). Их сущность заключается в том, что по мере того, как заканчивается месяц или квартал, к бюджету добавляется новый. Этим обеспечивается постоянное двенадцатимесячное планирова­ние. Выбор периода бюджети­рования зависит от бюджетных данных и потребностей организации.

Терминология, используемая в бюджети­ровании, различна, например бюджетный финансовый отчет (budgeted financial statements, proforma statements). Многие органи­зации вместо бюджетирования используют термин планирование прибы­ли (profit planning).

Разнообразие форм бюджетов велико, но все они содержат:

  1. Сопоставление бюджетных и отчетных данных.
  2. Данные для специфических управленческих решений, например для СVР анализа. В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюджетов:
  • генеральный (основной)
  • частные;
  • гибкие;
  • статичные;
  • долгосрочные бюджеты, часто именуемые капитальными (capital) или проектными (facilities project) и др.

Бюджет, который охватывает общую деятельность предприятия, называется генеральным. Его цель — объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия, называемые частными бюджетами. По сути генеральный бюджет – это подготовка плановых таблиц, показателей финансовой деятельности.

Статичный бюджет, –  бюджет, который не предусматривает изменения объема или других условий в плановый период.

Гибкий бюджет (также называемый “переменный”) (flexible budget) приспособлен к меняющемуся объему. Он форми­руется для определенной области релевантности, например, для выпускаемого объема продукции от Х до У еди­ниц. Изменение затрат и других показателей при этом может быть представлено как в таблице, так и графически.

Процесс составления организацией бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из таких этапов, как:

  • планирование, с участием руководителей всех центров ответственности, деятельности организации в целом, а также ее структурных подразделений;
  • определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;
  • разработка проекта бюджета;
  • просчет вариантов плана, внесение корректив;
  • окон­чательное планирование, проектирование обратной связи и учет меняющихся условий

В результате составления генерального бюджета создаются:

  • прогнозируемый баланс;
  • план прибылей и убытков;
  • прогноз движения денежных средств.

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:  операционного бюджета — включающего план прибылей и убытков, который детализируется через вспомогательные (частные) сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации;

финансового бюджета — включающего бюджеты капитальных вложений, движение денежных средств и прогнозируемый баланс.

В отличие от финансовой отчетности (баланса, формы № 2 и др.), форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков. Информация, содержащаяся в бюджете, должна быть предельно точной — определенной и значащей для ее пользователя. Этот документ может:

1) содержать лишь данные:

а) о доходах,

б) о расходах,

в) о доходах и расходах, которые могут быть не всегда сбалансированы;

2) разрабатываться в любых единицах измерения — как стоимостных, и натуральных;

3) составляться как для организации в целом, так и для ее подразделений — центров ответственности, что позволяет скоординировать их действия.

Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с  руководителями центров ответственности, процесс разработки, как правило, идет снизу вверх.

Бюджет может разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования о чем говорилось выше (когда в течение I квартала пересматривается смета II квартала и составляется смета на I квартал следующего года, т.е. бюджет все время проецируется на год вперед).

Несмотря на единую структуру, состав элементов генерального бюджета (особенно его операционной части) во многом зависит от деятельности организации.

5.3.   Генеральный бюджет торговой организации.

Генеральный бюджет торговой организации состоит из операционного и финансового бюджетов (рис. 5.1). Как видно из представленной схемы, оба бюджета содержат ряд частных бюджетов, которые связаны между собой, взаимозависимы и взаимообусловлены.

Операционный бюджет. Разработка данного документа начинается с  определения плана продаж, т.е. с формирования бюджета реализации. Это  наиболее ответственный момент планирования, предполагающий исследование рынка, определение динамики спроса с учетом сезонных колебаний и иных факторов, изучение стратегии конкурентов и т.п.

Например, организация, объединяющая сеть торговых точек и лотков по г. Москве, реализующих мороженое, при разработке прогноза объемов продаж на предстоящий месяц учитывает количество точко-смен, ожидаемый индекс инфляции, среднюю температуру месяца. Организация располагает соответствующим программным продуктом.

После того как руководству организации становится ясен возможный объем реализации товара, с учетом имеющихся запасов на начало планируемого периода и бюджета запасов товаров на конец периода, разрабатывается бюджет закупок товаров. От предполагаемых объемов закупок зависят бюджеты себестоимости товаров, затрат на маркетинг, коммерческих затрат.

ОПЕРАЦИОННЫЙ БЮДЖЕТ.
бюджет запасов товаров на конец планируемого периода.
бюджет продаж(товарооборота)
бюджет закупоктоваров.
бюджет себестоимости проданных товаров.
бюджет затрат по маркетингу.
бюджет коммерческих затрат
бюджет операционных затрат
план прибылей и убытков
ФИНАНСОВЫЙ БЮДЖЕТ.
бюджет капитальных вложений
бюджет движения денежных средств
 прогнозируемый баланс

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 5.1. Генеральный бюджет торговой организации

Конечная цель операционного бюджета — разработка плана прибылей и убытков. В общем виде его можно представить следующим образом:

С= Sнач +SзакупокSт зап

где – С – себестоимость проданных товаров;

Sнач –сумма запасов товаров на начало периода

Sзакупок– сумма закупок за период

Sт зап – стоимость  запасов товаров на конец периода

Порядок определения значений показателей, необходимых для составления плана прибылей и убытков торговой организации представлен ниже.

Статья отчетаКак найти

Выручка от продажи товаров

Составить бюджет продаж
Себестоимость проданных товаров Составить бюджет себестоимости проданных товаров на основе вспомогательных бюджетов
Запасы товаров на начало периодаДаны в отчетности 
Закупки товаровСоставить бюджет закупок
Запасы товаров на конец периодаОпределяются руководством 
Операционные расходы Составить бюджет операционных расходов
Выплата процентов по кредитамСоставить прогноз движения денежных средств

 

При этом ряд показателей может быть определен расчетным путем:

Выручка от продажтоваров
себестоимость проданных товаров
валовая прибыль
 валовая прибыль
операционные расходы (коммер., адм-упр)
доход от основной деятельности
доход от основной деятельности
Выплата процентов по кредитам
Операционная прибыль

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выручка от продаж определяется бюджетом продаж, он составляется на основе прогноза продаж. При определении бюджета продаж необходимо учесть историю продаж, общее состояние экономики, ценовую политику, конкуренцию, наличие ограничений со стороны государства)

При планировании закупок необходимо учесть запасы как на начало, так и на конец планируемого периода, что определяется руководством организации.

Бюджет продаж
+
Бюджет закупок
запас товаров на начало года
остаток товаров на конец года

 

 

 

 

 

Бюджет себестоимости может быть рассчитан с использованием формулы:

)
Себест.проданной

продукции

+
Торгиздержки.

Аренда

(
+
остаток товаров на конец года
Объем закупок
 остаток товаров на начало года
Ц зак
´

 

 

 

 

 

Где торговые издержки (затраты периода) – включают планируемые расходы на рекламу, содержание персонала, командировочные и т.д. (страхование, охрана). Бюджет затрат на маркетинг разрабатывается исходя из плана развития предприятия на планируемый год. Бюджет операционных расходов определяется с использованием определенных выше частных бюджетов

Все вместе это позволяет сформировать прогноз прибылей и убытков, который лежит в основе разработки финансового бюджета.

Финансовый бюджет. Его цель заключается в разработке прогнозируемого баланса, который является результатом как финансовых, так и нефинансовых операций организации. Он составляется с использованием

  • плана прибылей и убытков,
  • бюджета капитальных вложений
  • прогноза движения денежных средств

Прогнозируемый баланс на конец планируемого периода строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой статьи баланса. Для определения изменений в статьях используется информация, содержащаяся в плане прибылей и убытков и в бюджете денежных средств в соответствии с формулой:

Ск= Сн+ Н +П–В                                                           (5.1)

где, Ск– сальдо на конец периода;

Сн  – сальдо на начало периода;

Н –начисления (из плана прибылей и убытков)

П – поступления (из бюджета денежных средств)

В выплаты (из бюджета денежных средств)

Бюджет денежных средств,  баланс предприятия на начало периода и баланс предприятия на конец периода представляются в заданном виде (таблицы 5.1, 5.2, 5.3)

таблица 5.1

ПоказателиКварталыИтог за период
1234
Закупки 
Остаток денежных средств на начало периода 
Поступление денежных средств 
Всего денежных средств 
Выплаты:ЗП

налог на прибыль

другие

 
Всего выплат 
Минимальное сальдо 
Потребность в денежных средствах 
Избыток (недостаток) денежных средств 
Привлечение заемных средств 
Погашение кредита 
Выплата процентов по кредитам 
Остаток денежных средств на конец периода 

Баланс предприятия на начало периода

таблица 5.2

АктивСуммаПассивСумма
Осн средПродукция

Дебиторы

Касса.

Расч счет

Уставный капиталНераспред прибыль

Кредитор задолж

Расчеты с бюджетом

  

 

 

 

Баланс предприятия на конец периода

таблица 5.3

АктивСуммаПассивСумма
Осн средПродукция

Дебиторы

Касса.

Расч счет

Уставный капиталНераспред прибыль

Кредитор задолж

Расчеты с бюджетом

 

Дебиторская задолженность на конец периода определяется по формуле:

ДК=  ДН + СНП  –  СОП                                                          (5.2)

где,  ДК–  дебиторская задолженность на конец периода;

ДН – дебиторская задолженность на начало периода;

СНП  – стоимость отгруженной, но неоплаченной продукции;

СОП   – поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопросы к зачету

1.     Понятие затрат, их классификация.

2.     Состав активов торговой организации

3.     Источники формирования активов

4.     Предмет бухгалтерского учета в  торговле, понятие о хозяйственных операциях в торговле

  1. Организация учетного процесса в торговом предприятии

6.     Документирование операций, связанных с учетом товаров

7.     Применяемые унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций

8.     Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле

9.      Понятие об учетной политике торговой организации

10.                        Допущения, предполагаемые при формировании учетной политики торговой организации, и требования предъявляемые к ней

11.                        Разделы учетной политики и порядок формирование рабочего плана счетов

12.                       Ин­вентаризация имущества и финансовых обязательств торговой организации

13.                        Основные счета, используемые для учета затрат в торговле

14.                        Понятие о товарообороте, его определение

15.                        Цена товара, ее определение. Торговая наценка, скидка, их учет

16.                       Торговая выручка,  себестоимость в торговле

17.                       Оценка товарных запасов

18.                        Методы оценки себестоимости реализуемых товаров

19.                        Учет расходов на продажу

20.                       Учет тары в составе расходов на продажу

21.                       Финансовый резуль­тат и его определение

22.                        Бюджет и его роль в управленческой деятельности.

23.                       Функции бюджетов

  1. Классификация бюджетов и их содержание
  2. Бюджетным цикл,  его этапы
  3. Генеральный бюджет торговой организации
  4. Операционный бюджет и Финансовый бюджет. Их структура
  5. Прогнозируемый баланс торговой организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тесты

 

Укажите правильный ответ

 

  1. На склад торговой организации поступили товары и документы подтверждающие право собственности на них.. Стоимость таких товаров, отражается:
  • по дебету сч 41 –1 «Товары на складах».
  • по дебету сч 41-4 «Товары в пути»;
  • по дебету сч 002 «Товары принятые на ответственное хранение»;
  • по дебету сч 41 –2 «Товары в розничной продаже»;

 

  1. К материальным оборотным активам торговой организации относится:
  • холодильное оборудование;
  • хоз инвентарь со сроком службы менее 12 месяцев.
  • тара.
  • упаковка.
  • товары, предназначенные для продажи.
  • кассовые машины;

 

  1. Предоставляемая поставщиком скидка на товар отражается:
    • По дебету счета 42 «Торговая наценка»;
    • По кредиту счета 42 «Торговая наценка».
    • По дебету счета 41 «Товары»;
    • По дебету счета 44 «Товары»;
    • По кредиту счета 90 – 1 «Продажи»;

 

  1. В торговой организации стоимость остатка товаров на начало текущего месяца составляла Сн=2000 руб,                                                на конец текущего месяца Ск=4000 руб, несписанные транспортные расходы на начало месяца Рн=200 руб,  себестоимость товаров, проданных за месяц Сп=8000 руб, транспортные расходы текущего месяца Рт=1000 руб,  то стоимость транспортных расходов на остаток товаров в текущем месяце составит:
  • 800 руб;
  • 200 руб;
  • 1000 руб.;
  • 400руб.

 

  1. Бюджет, обеспечивающий непрерывное планирование, за счет того, что по мере окончания текущего периода (месяца или квартала), к нему добавляется новый, называют:
  • генеральным бюджетом;
  • операционным бюджетом;
  • гибким бюджетом;
  • скользящим бюджетом.
  • частным бюджетом;

 

  1. Размер товарооборота торговой организации определяется:
    • Дебетовым оборотом счета 41;
    • Кредитовым оборотом счета 90 – 1.
    • Дебетовым оборотом счета 90-2;
    • Кредитовым оборотом счета 44;

 

  1. На склад торговой организации поступили товары, право собственности на которые документально не подтверждено, но в договоре с поставщиком указано, что право собственности на товар переходит в момент оплаты.. Стоимость таких товаров, отражается:
  • по дебету сч 41 –1 «Товары на складах»;
  • по дебету сч 41-4 «Товары в пути»;
  • по дебету сч 002 «Товары принятые на ответственное хранение».
  • по дебету сч 41 –2 «Товары в розничной продаже»;

 

  1. Счет 42 «Торговая наценка»:
    • По кредиту счета 42 отражается только наценка торговой организации;
    • По дебету счета 42 отражается наценка торговой организации и предоставляемая поставщиком скидка;
    • По дебету счета 42 отражается только наценка торговой организации;
    • По кредиту счета 42 отражается наценка торговой организации и предоставляемая поставщиком скидка.

 

  1. Финансовый бюджет включает:
  • план прибылей и убытков, который детализируется через вспомогательные (частные) сметы;
  • бюджет капитальных вложений.
  • прогнозируемый баланс.
  • бюджет движения денежных средств.

 

  1. В торговой организации стоимость остатка товаров на начало текущего месяца составляла Сн=1000 руб, на конец текущего месяца месяца Ск=2000 руб,  несписанные транспортные расходы на начало месяца Рн=100 руб,

себестоимость товаров, проданных за месяц Сп=4000 руб,  транспортные расходы текущего месяца Рт=500 руб,  то стоимость транспортных расходов на остаток товаров в текущем месяце составит:

  • 500 руб.;
  • 200 руб.
  • 100 руб.;
  • 400руб.;

 

  1. Закон РФ «О бухгалтерском учете»:
  • конкретизирует статьи отдельных ПБУ и приказов Минфина РФ;
  • устанавливает порядок учета и оценки определенного объекта учета или совокупности объектов;
  • определяет состав хозяйственных субъектов, правовые основы, содержание, принципы и организацию бухучета, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.
  • отражает методы и способы ведения бухгалтерского учета, ко­торые не урегулированы нормативными документами по бухгал­терскому учету;

 

  1. Расходы на рекламу учитываются:
  • без ограничения по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
  • по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в размере не превышающем 1% процента выручки;
  • непосредственно по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • по дебету счета 44 «Расходы на продажу» все расходы на рекламу, за исключением рекламных мероприятий через средства массовой информации;

 

  1. Бюджет, приспособленный к меняющемуся объему называется:
  • операционным бюджетом;
  • гибким бюджетом.
  • скользящим бюджетом;
  • частным бюджетом;

 

  1. Товар отгружен. Получено извещение от продавца об отгрузке. В договоре с поставщиком момент перехода право собственности на товар не оговорен. Стоимость таких товаров отражается по цене, указанной в договоре:
  • по дебету сч 41 –1 «Товары на складах»;
  • по дебету сч 41-4 «Товары в пути».
  • по дебету сч 002 «Товары принятые на ответственное хранение»;
  • по дебету сч 41 –2 «Товары в розничной продаже»;

 

  1. Если стоимость остатка товаров на начало месяца Сн=1000руб., стоимость товаров, оприходованных за месяц Сп=2000 руб., количество товаров на начало месяца Кн=1000кг., количество товаров, оприходованных за месяц Кп=2000кг., продано 200 кг, то себестоимость реализованных товаров с использованием метода списания по средней себестоимости равна:
    • 200 руб.
    • 100 руб;
    • 1000 руб;
    • 2000 руб;

 

16.Товары, предназначенные для продажи и входящие в состав имущества торговой организации относятся к:

  • основным средствам;
  • нематериальным активам;
  • материальным оборотным средствам.
  • денежным средствам;

 

  1. Унифицированные формы первичной учетной документа­ции по учету торговых операций, наличных денежных расчетов при осуществлении торговых операций с применением кон­трольно-кассовых машин, по учету торговых операций при про­даже товаров в кредит, по учету торговых операций в комиссион­ной торговле:
  • утверждены постановлением Правительства РФ;
  • организация разрабатыва­ет самостоятельно, с отражением их в учетной политике;
  • утверждены постановлением Госкомстата РФ.

 

  1. Если обозначить среднюю себестоимость (СС), стоимость остатка товаров на начало месяца (Сн), стоимость товаров, оприходованных за месяц (Сп), количество товаров на начало месяца (Кн), количество товаров, оприходованных за месяц (Кп), то себестоимость реализованных товаров  с использованием метода списания по средней себестоимости определяется для каждой группы товарных запасов по формуле:
  • СС=(Кн+Кп) / (Сн+Сп);

 

  • СС=(Сн+Сп)/(Кн+Кп).

 

  • СС=(Сн+ Кн)/(Сп +Кп);

 

  1. В торговле себестоимостью проданных товаров является:
    • стоимость товара в ценах поставщика.
    • стоимость товара в ценах поставщика и рас­ходы, связанные непосредственно с приобретением конкрет­ной партии товара, что оговорено в приказе по учетной политике торговой организации.
    • стоимость товара в ценах поставщика и рас­ходы на продажу данной партии товара;

 

  1. Бюджет, приспособленный к меняющемуся объему называется:
  • операционным бюджетом;
  • гибким бюджетом.
  • скользящим бюджетом;
  • частным бюджетом;

 

  1. Операционный бюджет торговой организации включает:
  • план прибылей и убытков, который детализируется через вспомогательные (частные) сметы.

  • бюджет капитальных вложений;

  • бюджет движения денежных средств

Pin It on Pinterest

Привет! Меня зовут Дамир
me_mark5
и это мой сайт.
Чтобы он работал, ему необходима денежка, поэтому понажимайте на рекламу на этой странице – буду вам очень благодарен

Яндекс.Метрика