Hi! My name is Damir. I’m co-founder at IFAB.ru and i’m pretty good at these scary things

  • Startups
  • E-Commerce
  • Process development
  • Process implementation
  • Project management
  • Financial modeling
  • Business strategy

You can reach me out via these networks

Are you hiring? Check out my CV

My CV page

Ответы к экзамену по контролю и ревизии

1.Акт  ревизии.  Его  содержание.

В акте ревизии должны быть соблюдены: объективность, ясность, точность описания выявленных фактов нарушений со ссылкой на  соответствующие нормативные акты и законы Выявленные факты, однородных, многочисленных нарушений группируются в ведомость, которая прилагается к акту ревизии и подписывается руководителем и главным бухгалтером. В акте не должна приводится оценка действий различных должностных лиц. Акт ревизии не следу6ет загромождать описанием структуры предприятия, а также отчетами и плановыми данными, имеющимися в периодической и годовой отчетности. Содержание акта ревизии: а) общие данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов; б) выявленные факты нарушений законодательства и нормативных актов; в) факты не полного выявления договорных обязательств, неправильного расходования средств, других нарушений финансовой дисциплины; г) факты неправильного ведения бухгалтерского учета и состояния отчетности; д) факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей; е) размеры причиненного материального ущерба с указанием  виновных, а также с изложением обстоятельств, способствующим этим нарушениям; ж) скрытые при ревизии дополнительные возможности и резервы предприятия.

 

 

5.Базовые  принципы  финансового  контроля

Общие принципы контрольной деятельности представляют собой прямо закрепленные в нормативных правовых актах или вытекающие из них положения, которые определяют важнейшие св-ва этой деят-ти. Прямого закрепления в законодательстве к-л перечня общих принципов контрольной деятельности не существует. Общие принципы контрольной деятельности:1) Осуществление контрольной деятельности исключительно в пределах и порядке, установленных за¬коном или иным нормативным правовым актом. 2)Законность, объективность и справедливость при осуществлении контрольной деят-ти. 3)Осуществление контр. деят-ти на основе равенства всех перед законом. 4)Соблюдение прав, свобод и законных интересов физ. и юр. лиц в процессе осуществления контр. деят-ти. 5)Осуществление контр. деят-ти с участием заинтересованных лиц — физ. и юр. (формы и порядок их участия определяется соответствующим отраслевым законодательством). 6) Верховенство суд. власти в осуществлении контр. деят-ти (наиболее существенные меры принуждения применяются судом, их же разрешаются споры между субъектами общественных отношений и контролирующими органами). 7) Гласное  осуществление контр. деят-ти, кроме случаев, требующих сохранения тайны, охраняемой законом.

Презумпция невиновности лица (физ. и юр.), деят-ть которого подвергается контролю, до установления виновности в соответствии с законом. Из этого принципа вытекают также два других важных положения: лицо, подозреваемое в совершении правонарушения, не обязано доказывать свою невиновность, неустранимые сомнения толкуются в пользу подозреваемого

 

6.Банковский  контроль. Субъекты  и  объекты  банковского  контроля. Правовое  обеспечение.

Проверки кредитных организаций (КО) (их филиалов) проводятся Банком России (БР) для осуществления функций банковского регулирования и банковского контроля (БК).

Регулирующие и надзорные функции БР, установленные Федеральным законом, осуществляются через действующий на постоянной основе орган – Комитет банковского надзора, объединяющий структурные подразделения БР, обеспечивающие выполнение его надзорных функций.

Для осуществления своих контрольных функций БР имеет право запрашивать и получать у КО необходимую информацию об их деятельности, требовать разъяснений по полученной информации.

Банк России вправе устанавливать для участников банковской группы порядок предоставления информации об их деятельности. Для составления банковской и денежной статистики, платежного баланса РФ, для анализа экономической ситуации БР имеет право запрашивать и получать необходимую информацию на безвозмездной основе у федеральных органов исполнительной власти, их территориальных органов, юридических лиц.

Положения о БК распространяется на: действующие на территории РФ КО; обособленные подразделения КО и внутренние структурные подразделения КО и филиалов КО; филиалы и представительства КО, получивших лицензию БР на проведение валютных операций, находящиеся за пределами РФ; дочерние КО уполномоченных банков, находящиеся за пределами РФ при наличии соглашения. Основной целью проведения БР проверок КО является оценка общего состояния КО или отдельных направлений ее деят-ти, в том числе: оценка соблюдения законодательства РФ и нормативных актов БР, оценка достоверности учета (отчетности), определение размера рисков, активов, пассивов, оценка качества активов, величины и достаточности собственных средств, оценка систем управления рисками и организации внутреннего контроля, финансового состояния и перспектив деятельности, а также выявление действий, угрожающих интересам кредиторов и вкладчиков кредитной организации. Проверки проводятся не реже одного раза в год уполномоченными представителями  БР.К результатам проверки относится информация, необходимая для осуществления БР функций банковского регулирования и БК, полученная в ходе проверки, а также иная надзорная информация о выявленных фактах  и (или) обстоятельствах деятельности, способных оказать влияние на финансовое состояние КО, величину и достаточность собственных средств или обусловить возникновение иных оснований для применения к КО соответствующих мер.

К таким основаниям относятся: недостоверная информация о финансовом и имущественном состоянии  вследствие нарушения установленного порядка ведения б/у и искажения бухгалтерской, статистической и финансовой отчетности; факты несоблюдения федеральных законов, издаваемых в соответствии с ними нормативных актов и предписаний БР, непредставление информации, представление неполной или недостоверной информации;  действия (бездействие) работников и (или) органов управления КО, не являющиеся нарушениями законодательства, но отрицательно влияющие или способные оказать отрицательное влияние на финансовое состояние.

 

7.Бюджетный  контроль.  Субъекты  и  объекты  бюджетного  контроля. Правовое  обеспечение.

Бюджет организации (главный бюджет) представляет собой систему взаимосвязанных бюджетов и выражает в структурированной форме ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других хозяйственных операций в планируемом периоде.

Он включает два основных блока: 1.          систему операционных бюджетов (плановые сметы основных бизнес-процессов); 2.            систему финансовых бюджетов.

Система операционных бюджетов включает: бюджет продаж, бюджет запасов готовой продукции, бюджет производства, бюджет прямых материальных затрат (бюджет закупок материалов и бюджет производственных запасов), бюджет прямых производственных (операционных) затрат, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет себестоимости реализованной продукции, бюджет коммерческих расходов, бюджет управленческих расходов.

Операционные бюджеты консолидируются и образуют систему финансовых бюджетов, включающую прогноз отчета о прибылях и убытках (бюджет доходов и расходов), бюджет движения денежных средств (кассовую смету), прогнозный бухгалтерский баланс.

Помимо операционных и финансовых бюджетов могут использоваться вспомогательные бюджеты и специальные бюджеты.

Среди вспомогательных бюджетов наибольшее значение имеют план капитальных затрат и кредитный план.

Специальные бюджеты показывают калькуляцию или распределение отдельных статей основных бюджетов, например налоговый бюджет, бюджет распределения прибыли, бюджеты отдельных проектов и программ.

Бюджетирование — это система краткосрочного планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности коммерческой организации по центрам ответственности и /или сегментам бизнеса, позволяющая анализировать прогнозируемые и полученные экономические показатели в целях управления бизнес-процессами.

Важным этапом процесса бюджетирования является бюджетный контроль.

Основными элементами системы контроля являются: 1. объекты контроля — бюджеты структурных подразделений; 2. предметы контроля — отдельные характеристики состояния бюджетов (соблюдение лимитов фонда оплаты труда, расходов сырья и материалов и т. д.); 3. субъекты контроля — структурные подразделения организации, осуществляющие контроль над соблюдением бюджетов; 4. технология контроля бюджетов — осуществление процедур, необходимых для выявления отклонений фактических состояний бюджетов от плановых.

В рамках контроля информация аккумулируется и анализируется по центрам возникновения затрат и центрам ответственности.

Центр возникновения затрат — это структурное обособленное подразделение, например участок, по которому организуется планирование, учет затрат на производство в целях управления и контролирования издержек.

Центр ответственности — это структурное обособленное подразделение предприятия, возглавляемое руководителем, который отвечает за результаты работы.

Проверка смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и в целом процесса бюджетирования включает: 1. анализ и оценку обоснованности принятых стратегий бюджетирования, используемых методов составления бюджетов или смет (форм плановых расчетов), методов расчета основных финансовых показателей бизнес-плана, методов оптимизации прибыли; 2. анализ и оценку состава и видов бюджетов (бизнес-планов) организации и ее структурных подразделений, их форм, структуры, отражаемых в них данных; 3. анализ и оценку временных (год, квартал, месяц и т. д.) и пространственных (взаимосвязи подразделений) параметров бюджетов; 4. анализ и оценку процедур формирования (включая согласование показателей, утверждение и контроль) бюджетов и бизнес-планов, ответственности за их формирование и исполнение; 5. анализ и оценку процедур контроля за правильностью за¬полнения бюджетных форм, соответствия значений бюджетных показателей утвержденным плановым лимитам (нормам), выполнения бюджетного регламента (в частно¬сти, на предмет оперативности контроля, анализа отклонений и установления их причин); 6. анализ потребности в ТМЦ, запасах готовой продукции, изменений уровня потребности и запасов в рамках бюджетного периода в бюджете производства и запасов; анализ влияния на процессы реализации рекламной деятельности, условий политики, конъюнктуры рынка и так далее; 7. анализ динамики цен и роста или снижения затрат, причины изменений (в бюджете продаж); 8. анализ норм расходов по видам прямых затрат в течение периода бюджета, оценка доли материальных затрат в стоимости производимой продукции; 9. анализ уровня рентабельности, объемов производства, из¬менений в уровне получаемой прибыли в зависимости от изменений факторов, анализа сбалансированности производства и реализации в бюджетном периоде; анализ планируемых издержек в связи с изменениями объемов производства; 10. анализ необходимого уровня затрат на продвижение товара на рынок, расходов по его транспортировке, упаковке, рекламе, маркетинг, расходы посредникам процесса реализации, заложенных в бюджете коммерческих издержек; анализ постоянных затрат, заложенных в бюджете управленческих затрат, анализ их распределения по видам производственной деятельности; 11.           анализ ожидаемой выручки, прибыли, рентабельности, изменений в соответствии с прошлыми периодами, резервов, фондов, оптимизации учетных процессов; анализ и оценку принимаемых мер по отклонениям в бюджетах.

 

8.Валютный  контроль. Субъекты  и  объекты  валютного  контроля. Правовое  обеспечение.

Деятельность федеральной службы по валютному и экспортному контролю тесно связана с ЦБ России и государственным таможенным комитетом. ЦБ принимает валютное законодательство. Основная задача службы- поиск и пресечение лазеек в валютном законодательстве, которые позволяют осуществить беспрепятственный отток валютных средств за рубеж; создание банка данных  потенциальных нарушителей валютного законодательства. В случае выявления несоблюдения валютного и экспортного законодательства, непредставления отчетных документов, служба имеет право проверять все финансовые документы предприятий, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность; поднимать вопрос о приостановлении деятельности на право осуществления таких операций.  Кроме того, в службе созданы военизированные подразделения, которые используются в разведывательно-карательных целях. Служба имеет право привлекать другие организации в качестве агентов валютного контроля.

 

12.Виды  финансового  контроля  по  времени  проведения

Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям. В зависимости от времени проведения он может быть предварительным, текущим и последующим. Такие виды контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов. Предварительный финансовый контроль проводится до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В этом случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности, – проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и т.п. Текущий финансовый контроль – это контроль в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов, капитального строительства и т.д.).Последующий финансовый контроль – это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета; использования предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и т.п.). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры поих устранению.

 

13.Виды  финансового  контроля  по  содержанию

По содержанию фин. контроль подразделяется на: 1) бюджетный контроль – проводимый такими органами, как Федеральное Собрание РФ, Счетная палата РФ, Правительство РФ, Федеральное казначейство Министерства финансов РФ, правоохранительные органы; 2) налоговый контроль – осуществляемый налог. органами, налоговой полицией, таможенными и иными правоохранительными органами; 3) банковский контроль – проводимый ЦБ РФ, аудиторскими фирмами, правоохранительными органами. Банк.контроль необходим для эффективного использования банк. ссуд и направлен также на укрепление платежной дисциплины. Обеспечение возвратности кредита создает основу для банк. контроля в процессе кредитования, а контроль в свою очередь служит необхо­димым условием возвратности кредита 4) валютный контроль – осуществляемый Правительством РФ, ЦБ РФ, Федеральной службой России по валютному и экспортному контролю, Министерством РФ по налогам и сборам, иными органами и агентами валютного контроля; 5) надзор за страховой деятельностью – осуществляемый Департаментом страхового надзора Министерства финансов РФ, правоохранительными органами; 6) таможенный контроль – проводимый гос. таможенным комитетом.

 

17.Классификация  ревизий  по  времени  осуществления.

Среди различных форм контроля ревизия отличается регулярностью и определённой периодичностью. По времени проведения различаются плановые и неплановые ревизии. Плановые ревизии проводятся  на основании утверждённых годовых планов документальных ревизий. Выполняются вышестоящим ревизующим органом в сроки, установленные планом контрольно-ревизионной работы на текущий год.

Внеплановые ревизии проводятся   по требованию судебно-следственных органов в связи с поступлением сигналов злоупотреблений, хищений. Они назначаются  в исключительных обстоятельствах, проводятся на основании сигналов, писем, запросов либо по просьбам заинтересованных органов (прокуратуры и др.)

По времени проведения различают ревизии:

  1. предварительные — проводятся до совершения проверяемых хозяйственных операций и направлены на предупреждение нарушений законности или неэффективного использования средств организации. Предварительной ревизии могут подвергаться различного рода договоры соглашения на стадии преддоговорного спора, хозяйственные решения до начала их исполнения;
  2. текущие — проводятся в ходе совершения проверяемых хозяйственны* операций, что позволяет своевременно выявить и устранить различного рода нарушения или недостатки. Посредством текущих ревизий выявляются полноота оприходования готовой продукции, сохранность имущества, реальность объемов выполненных работ;
  3. последующие — осуществляются после совершения проверяемых хозяйственных операций. При последующих ревизиях в наиболее полной мере изучаются все стороны хозяйственно-финансовой деятельности организаций и учреждений.

 

18.Классификация  ревизий  по  объему  ревизуемой  деятельности.

По объему ревизуемой деятельности и в зависимости  от  цели проведения  ревизии подразделяются на полные  и  частичные.   Полные   ревизии охватывают все стороны хозяйственно-финансовой  деятельности  организации  и направлены на  выявление  общего  состояния  производственной  и  финансовой устойчивости, сохранности и  использования  средств  организации.  Частичные ревизии заключаются в проверке отдельных сторон  хозяйственной  деятельности организации. Например,  это  проверка  состояния  бухгалтерского  учета  или проверка соблюдения налогового законодательства и т.п.

По охвату единичных объектов контроля могут использоваться  сплошные  и выборочные  ревизии.  Сплошные  ревизии   характеризуются   изучением   всех объектов контроля  путем  сплошной  проверки.  Например,  сплошной  проверке подвергаются операции по  учету  денежных  средств,  расчетные  и  кредитные операции. Выборочные же ревизии ограничиваются изучением отдельных  объектов контроля. Например, выборочная  проверка  сохранности  и  движения  товарно- материальных ценностей,  правильности  начисления  амортизации  по  основным средствам и т.д.

 

19.Классификация  ревизий  по  содержанию

Ревизия – метод контроля  финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Задачи ревизии – установить законность, достоверность, экономическую целесообразность совершенных финансово-хозяйственных операций.

Для ревизии важно выявить и установить: 1. контроль за соблюдением государственной дисциплины; 2. правильность использования государственных средств; 3. сохранность денежных средств и материальных ценностей; 4. правильность ведения бухгалтерского учета; 5. выявить факты бесхозяйственности, расточительства, хищений; 6. установить виновных для возмещения вреда государств.

Ревизии бывают: ведомственная и вневедомственная, плановая и внеплановая, полная и неполная, сплошная и выборочная, тематическая, комплексная, комбинированная, сквозная, дополнительная, повторная. Планирование и учет контрольно-ревизионной работы осуществляет контрольно-ревизионное управление Минфина и контрольно-ревизионные органы различных ведомств и министерств.

Планирование ревизионной работы проводит председатель ревизионной комиссии.

 

20.Классификация  финансового  контроля

Существует несколько классификаций видов финансового контроля по различным признакам. В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают государственный, внутрихозяйственный и независимый (аудиторский) финансовый контроль.Государственный финансовый контроль реализуется через общегосударственный и ведомственный. Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти и управления. Он направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчиненности. Ведомственный финансовый контроль производят контрольно-ревизионные отделы министерств, концернов, соответствующие управления местных органов власти и др. Его объектом является производственная и финансовая деятельность подведомственных предприятий, учреждений. Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется экономическими службами предприятий, организаций и учреждений (бухгалтерии, финансовые отделы и т.д.). Объектом здесь выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятия, а также его структурных подразделений. Независимый финансовый контроль осуществляют специальные аудиторские фирмы и службы. Контрольные и консультационные услуги аудиторские фирмы оказывают всем предприятиям и организациям на платной основе. Аудиторские фирмы являются независимыми организациями, призванными способствовать повышению качества контроля, его объективности. Принцип гласности, который законодательно определен как базовый принцип По формам проведения финансовый контроль делится на предварительный, текущий и последующий.Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных соглашений, учредительных документов и т.д.Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, соответствие отпуска средств выполнению планов расходов, использованию ранее выданных ресурсов.

 

23.Меры,  принимаемые  на  основе  акта  ревизии.

Для обобщения результатов комплексной ревизии всей деят-ти предприятия сост-ся акт, в котором отражаются выявленные ревизией недостатки в работе и нарушения.

При наличии возражений по акту ревизии руководитель и гл.бух-р делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее трех дней со дня подписания акта представляют письм. объяснения. По акту представляются также объяс¬нения других должностных лиц ревизуемого предприя¬тия, непосредственно виновных в установленных ревизией нарушениях. Один экземпляр акта ревизии вручается рук-лю ревизуемого предприятия.

Материалы каждой ревизии принимаются от рук-ля ревизионной группы рук-лем контрольно-ревизионного аппарата орг-ции, назначившей ревизию. О принятии ревизионных материалов делается отметка на последней странице акта ревизии: «Акт ревизии принят»; указывается дата и ставится подпись лица, принявшего акт ревизии. Результаты ревизии предаются гласности. Руководитель ревизионной группы в ходе ревизии принимает меры к устранению выявленных недостатков и возмещению причинённого ущерба.

На основании материалов ревизии рук-ль ревизионной группы не позднее недельного срока после подписания акта ревизии разрабатывает и представляет рук-лю, назначившему ревизию, проект приказа или письма с конкретными предложениями, направленными на устранение выявленных нарушений гос. дисциплины, принятие мер к возмещению причиненного ущерба, предотвращение злоупотреблений, устранение причин неудов-ной работы ревизуемого предприятия и улучшение его фин-хоз. деят-ти. Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан не позднее чем в 15-дневный срок по окончании ревизии рассмотреть результаты  ревизии и принять по ним необходимые меры. В случаях, когда имеется основание для привлечения виновных лиц  к угол. ответ-ти , материалы ревизий передаются следств. органам и одновременно руководством предприятия  решается вопрос об отстранении от работы вин. лиц.

 

24.Методы  проведения  ревизии.

Ревизия — это форма последующего контроля, в ходе которого про­водится сплошная документальная и фактическая проверка всех финан­сово-хозяйственных операций, совершенных проверяемой организацией за определенный период. При ревизии проверяются все операции хозяй­ствующего субъекта с использованием всех необходимых для этого приемов и способов — от сверки имеющихся на месте документов до встречных проверок в организациях, с которыми связан проверяе­мый объект финансовыми или другими отношениями. Проведение ревизии дает практическую и техническую возможность не пропус­тить никаких нарушений законодательства, правил ведения бухгал­терского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Всю совокупность методов ревизии можно разбить на четыре группы:

  1. Документальный ревизия – специальные методы, приемы и способы проверка документов и учетных регистров: а) формальная и арифметическая проверка документов; б) счетная проверка документов; в) юридическая оценка хозяйственных операций; г) логическая оценка сведений; д) сплошные и выборочные наблюдения; е) встречная проверка; ж) систематизированная и хронологическая проверка.
  2. Фактическая ревизия – совокупность методов и приемов фактической ревизии денежных средств и материальных ценностей: а) инвентаризация; контрольный обмер; в) обследование на месте; г) контрольный запуск сырья и материалов в производство; д) проверка качества сырья и материалов; е) экспертная оценка.
  3. Методы экономического анализа – аналитические процедуры: а) сравнение; б) выявление узких мест и ведущих звеньев; в) исчисление процентов, темпов роста, коэффициентов.
  4. Организационные методы – организация ревизионной работы: а) истребование необходимой информации; б) обращение к третьим лицам; в) устранение выявленных нарушений.

 

25.Методы  финансового  контроля

Под методами финансового контроля понимают способы достижения целей и решения задач контроля. Характерной особенностью методов, применяемых при осуществлении финансового контроля, является использование совокупности методических (технических) приемов, разработанных данной отраслью экономических знаний или основанных на достижениях смежных наук (АХД, БУ, статистики и др.).

Системность и комплексность контрольных действий обеспечи­ваются комбинированным использованием различных способов логического и математического, документального и фактического контроля. Применение их позволяет всесторонне анализировать и синтезировать фактический материал, определять последователь­ность действий субъекта контроля в сложных хозяйственных ситуациях или в условиях неопределенности, устанавливать достовер­ность привлекаемых источников информации.

По характеру источников материала, на основе которого осуще­ствляется контроль, его подразделяют на докумен­тальный (формальный) ифактический. Деление на приемы фактического и документального контроля имеет условный характер.

Документальный контроль — это контроль за правильностью ве­дения бухгалтерского учета, составления и заполнения форм бухгал­терской (финансовой) документации и отчетности. В процессе тако­го контроля устанавливаются достоверность представленной в до­кументах финансовой информации, соответствие выполненных операций требованиям законов и других нормативных актов, а так­же оценивается система внутреннего контроля проверяемого объекта.

Источниками информации для документального контроля служат: 1. первичные документы,  включая  электронные  и  магнитные технические носители информации; 2. регистры   бухгалтерского   учета   (компьютерные   распечатки, накопительные  и  разработочные  таблицы,  журналы-ордера, вспомогательные ведомости к ним и др.); 3. данные управленческого (оперативного) учета; 4. бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая от­четность;                 5. плановая, нормативная, проектно-конструкторская, техноло­гическая и прочая документация.

В зависимости от последовательности контрольных действий и их логической взаимосвязи выделяются следующие методические приемы документального контроля: 1. формальная и арифметическая проверка документов; 2. юридическая оценка отраженных в документах хозяйственных операций; 3. логический контроль объективной возможности документаль­но оформленных хозяйственных операций; 4. сплошной и несплошной (в том числе выборочный) контроль; 5. встречная проверка документов или записей в учетных регистрах посредством сличения их с одноименными или взаимо­связанными данными у организаций, с которыми проверяе­мый объект имеет хозяйственные связи; 6. способ обратного счета; 7. оценка законности и обоснованности хозяйственных опера­ций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета; 8. балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей; 9. сравнение; 10. различные  методические  (технические)  приемы  экономического анализа.

Фактический контроль представляет собой изучение фактиче­ского состояния проверяемых объектов на основе осмотра их в на­туре (обмера, взвешивания, пересчета, лабораторного анализа и др.). Фактический контроль не может быть всеобъемлющим из-за непрерывного характера хозяйственных процессов и быстро ме­няющихся хозяйственных ситуаций. Поэтому документальный и фактический контроль существуют не изолированно, а дополняют друг друга. Методические приемы фактического контроля служат для установления реального состояния контролируемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного соверше­ния хозяйственных операций, отраженных в документах.

Приемы фактического контроля подразделяют на три группы: инвентаризацию, экспертную оценку и наблюдение.

 

28.Надзор  за  страховой  деятельностью. Субъекты  и  объекты  страхового    контроля. Правовое  обеспечение

Функции госуд-го страхового надзора возложены на Депар-т Страх. надзора Минфина РФ. Его контрольные полномочия ограниченны страх. Деятельностью. Департ-т осуществ. Лицензирование страх. Операций страх-ов, разрабатывает методические нормативные док-ты по страх-ию, предложения по приминению страх. законод-ва, защищает  интересы страх-ей в случае банкротства страх. орг-ий, проводит проверки фин-хоз. деят-ти страхов-ов, проверяет соблюдение ими страх. законод-ва и страх. дисциплины. В случае выявления нарушений имеет право давать предписание страх. орг-циям об увеличении размера резервных фондов, изменения тарифов страх. взносов, правил и условий страхования. В случае не выполнения этих предписаний может принимать жесткие решения вплоть до аннулирования лицензии или полного прекращения деят-ти орг-ции.

 

31.Налоговый  контроль. Субъекты  и  объекты  налогового  контроля. Правовое  обеспечение.

Налоговый контроль – элемент финансового контроля и налогового механизма. Он является также необходимым условием эффективного налогового менеджмента. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает экономику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения. Субъектами налоговых проверок являются, в первую очередь, налоговые органы. Однако, правом проведения налоговых проверок в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, обладают таможенные органы. Кроме того, органы налоговой полиции при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, вправе проводить проверки налогоплательщиков в соответствии с законодательством РФ. Хотя данные проверки по ряду причин и выведены НК формально за рамки налоговых, по своей сути они остаются налоговыми. Объектом налоговой проверки вообще является финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика, т.е. совокупность совершаемых им финансово-хозяйственных операций.

 

32.Независимый  финансовый  контроль.

Независимый финансовый контроль осуществляется аудиторами (аудиторскими фирмами).Финансово-хозяйственный контроль в зависимости от времени его осуществления подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Они находятся во взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.Предварительный контроль предшествует совершению хозяйственных и финнсовых операций. Контрольные органы осуществляют данный вид контроля на стадии рассмотрения производственных, финансовых (кредитных, кассовых) планов, смет и других плановых (нормативных) расчетов предприятий и хозяйственных организаций. Основная цель предварительного бухгалтерского контроля – своевременно пресекать незаконное и нерациональное использование средств.Текущий контроль является неотъемлемым элементом оперативного управления производством, проводится в процессе совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль при необходимости позволяет регулировать быстроменяющиеся хозяйственные ситуации, предотвращать потери и убытки.Последующий контроль охватывает хозяйственную и финансовую деятельность на всех уровнях управления за истекший период. Основное его содержание – проверка выполнения планов по количественным и качественным показателям, соблюдения хозяйственного и финансового законодательства, сохранности собственности, законности управленческих решений и т. д.Классификация финансово-хозяйственного контроля по источникам используемой информации включает документальный и фактический контроль.Источниками контрольных данных для документального контроля служат: первичные документы, включая технические носители информации; регистры бухгалтерского учета; данные оперативно-технического учета; бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность; плановая, нормативная и прочая документация.Фактический контроль представляет собой изучение фактического состояния проверяемых объектов по данным осмотра их в натуре (обмера, взвешивания, пересчета и т. д.). Использование приемов фактического контроля позволяет установить достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, бухгалтерском учете и отчетности. Однако фактический контроль, особенно последующий, не может быть всеобъемлющим в силу непрерывного характера хозяйственных процессов и быстроменяющихся хозяйственных ситуаций. Поэтому документальный и фактический контроль не существуют изолированно, а дополняют друг друга.

 

34.Общая  классификация  ревизий.

Ревизии классифицируются по различным признакам.

  • В зависимости от ревизующих органов различают ревизии: 1) вневедомственные. Осуществляют органы государственного и общест­венного контроля, наделенные контрольными правами по отношению ко всем организациям независимо от их ведомственной подчиненно­сти (налоговые и другие органы); 2. ведомственные. Назначаются распоряжением руководителя выше­стоящей организации или учреждения и проводятся контрольно-ревизионным аппаратом министерств, ведомств, служб; 3. внутрихозяйственные. Осуществляются работниками объединения в отношении деятельности внутренних структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности.

Смешанные ревизии назначаются органами ведомственного, государствен­ного и общественного контроля и осуществляются ими одновременно.

– По признаку полноты проверки различают следующие ревизии: 1. полную.  Охватывает проверкой все виды финансово-хозяйственной деятельности организации; 2. частичную. Охватывает лишь отдельные виды деятельности или хо­зяйственных операций (кассовые, расчетные, товарные, производст­венные и т. п.).

– По организационному признаку ревизии бывают: 1. плановыми — проводятся за определенный период времени (один, два или три года), охватывают проверкой все виды финансово-хозяйственной деятельности (полные ревизии), предусмотрены соот­ветствующим планом; 2. внеплановыми — проводятся в отдельных случаях, по разным причи­нам: выявление недостач; наличие сигналов о недостатках в работе, нарушениях и злоупотреблениях; контроль качества ревизии и т. п.;                   3. перманентными — проводятся непрерывно контрольным аппаратом объединения в структурных подразделениях.

– В зависимости от звенности ревизуемых объектов ревизии подразделяются: 1. на отраслевые – включают проверку деятельности организаций всей отрасли (легкой промышленности, здравоохранения и пр.); 2. сквозные — проводятся, когда ревизуется деятельность всех организа­ций одного звена управления; 3. однозвенные — проводятся, когда проверяется деятельность одного хозяйственного звена, например склада.

– Исходя из полноты проверки хозяйственных операций различают следую­щие ревизии:                      1. сплошные — проверка всех без исключения хозяйственных операций, записей в учетных регистрах за весь ревизуемый период; 2. выборочные — проверка хозяйственных операций и записей в учетных регистрах только за определенные ревизором промежутки времени; 3. комбинированные — сочетают сплошные и выборочные проверки от­дельных хозяйственных операций.

– В зависимости от полноты проверки деятельности организации ревизии подразделяются: 1. на комплексные – проводятся с целью проверки торговой и финансо­во-хозяйственной деятельности организации и ее структурных под­разделений бригадой специалистов различных профессий. Участие в ревизии специалистов в различных областях знаний позволяет вы­явить все недостатки деятельности организации, вскрыть резервы улучшения ее производственной и финансовой деятельности; 2. некомплексные, т. е. ревизии хозяйственно-финансовой деятельности организации, проводимые одним ревизором; 3. тематические — проводятся при проверке отдельных сторон деятель­ности предприятия, отрасли для детального изучения некоторых во­просов хозяйственно-финансовой деятельности. Темами таких реви­зий, например, могут быть: “Ревизия сохранности имущества”, “Реви­зия состояния расчетов”, “Ревизия кассовых операций”.

– По источникам контрольных данных различают следующие ревизии: 1. фактические – проводятся преимущественно по данным осмотра объ­ектов в натуре и направлены на выяснение законности и целесооб­разности использования ресурсов обычно в ходе осуществления хозяйственных операций; 2. документальные – проводятся преимущественно по документальным данным и представляют собой чаще всего форму последующего контроля.

Перечисленные виды ревизий при рациональной их организации обеспечивают сохранность имущества, предупреждают факты злоупотреблений, повышают эффективность работы субъектов предпринимательской деятельности.

 

 

 

 

35.Общие  требования,  предъявляемые  к  проведению  ревизий.

Ревизия- система контрольных действий, осуществляемая специальным ревизионным аппаратом, который за определенный период времени проверяет производственную и финансово-хозяйств. деят-ть предприятия с точки зрения целесообразности и экономической эффективности этой деят-ти, достоверности и законности совершенных хоз. операций, обеспечения сохранности средств производства и продуктов труда.  Р охватывает все направления финансово-хозяйственной деят-ти организации. Проверяющие должны документально и фактически убедиться в обоснованности операций с денежными средствами и ценными бумагами, кредитных и расчетных операций, расчетов сметных назначений, проверить исполнение смет расходов, полноту и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. В бюдж. организациях особое значение имеет проверка использования бюдж-х средств по целевому назначению. Обязательно проверяется правильность образования и расходования государственных внебюджетных средств. Особое внимание ревизор должен обратить на формирование финансовых результатов и их распределение. Предельный срок Р – 30 дней, который м.б. увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя организации, назначившей Р. Проведение Р – это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранений выявленных нарушений и недостатков. Правила проведения Р: 1. Внезапность. Ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий. Для этого важно неразглашение этапов подготовки к Р. 2.Активность. Ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать сроки. Однако не приемлема опрометчивость и поспешные выводы. 3. Непрерывность. Ревизоры не могут уйти из проверяемой организации на несколько дней. Начатые действия должны вестись до полного объяснения обнаруженных фактов, возмещения ущерба, привлечения к ответственности. 4. Обоснованность. Вскрытые факты и выводы д.б. документально обоснованны, что предполагает дополн. проверку любого факта. 5. Гласность. О проведении Р следует широко оповещать. Ревизоры с момента начала Р устанавливают контакт с работниками всех структурных подразделений организации. Первоначально итоги ревизии обсуждаются с руководством организации. Перед началом Р составляется ее программа, полнота и правильность которой позволяет сконцентрироваться на основных вопросах Р, раскрыть их содержание. Недостаточно продуманная программа м. привести к бессистемной проверке документов.

 

36.Объекты  и  субъекты  финансового  контроля.

ФК- это контроль над законностью действий в области образования и использования денежных средств государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально- экономического развития страны и отдельных регионов.

В качестве предмета ФК выступают денежные распределительные процессы формирования и использования финансовых ресурсов на уровне отдельных хозяйствующих субъектов, а также на уровнях отраслей регионов и страны в целом.

Объектами ФК являются те конкретные организации, предприятия, органы управления, хозяйственная деятельность которых непосредственно обусловила указанные процессы.

Субъектами финансового контроля являются государственные органы и структуры, предприятия с государственным участием, организации полностью или частично финансируемые из бюджета, организации и предприниматели в части уплаты налогов в бюджет.

 

37.Оперативный  контроль

Оперативный контроль – производится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций. Цель – оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта.

Неотъемлемым элементом оперативного управления является оперативный контроль. Он проводится на стадиях управления, связанных с реализацией и регулированием мероприятий по достижению поставленных целей, в процессе совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций. На основе данных первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения текущий контроль позволяет регулировать быстро меняющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки. Главная особенность оперативного контроля заключается в оперативном выявлении отклонений от норм законодательства, принятых решений, утвержденных плановых показателей и нормативов путем оперативного сопоставления с фактическими данными в момент совершения финансово-хозяйственных операций.

Под оперативным контролем понимается немедленный по запросу пользователя расчет показателей по тому или иному направлению деятельности предприятия. Расчет проводится по всем зарегистрированным фактам, включая запланированные и незавершенные, и потому является оценочным. Для получения точных значений необходим запуск расчетных программ, которые производят оценку зарегистрированных фактов и создают новые.

Подсистемы позволяют вести оперативный контроль по своим направлениям учета, например:

  • Центральная бухгалтерия – “мгновенные” значения сальдо и оборотов счетов
  • Материальные ценности – остатки и обороты по любому складу и товару
  • Денежные средства – остатки и обороты по любому денежному средству
  • Снабжение, сбыт и налоги – баланс поставок и платежей по любому договору и контрагенту, а также их соответствие договорным обязательствам

По запросу пользователя программы:

  • предоставляют текущие значения этих контрольных показателей по завершенным операциям
  • по запланированным операциям движения материальных ценностей и денежных средств рассчитывают прогноз на произвольную дату

 

14.Внутренний  финансовый  контроль.

Внутренний контроль выступает составной частью системы корпоративного управления и осуществляется как непосредственно руководством и другими должностными лицами хозяйствующего субъекта, так и его специальными контрольными службами или привлеченными специализированными организациями.

Финансовый контроль — одна из форм управления финансами, особая сфера контроля, обусловленная формированием и использованием финансовых ресурсов во всех структурных подразделах экономики государства.

Сферой финансового контроля являются хозяйственные операции, осуществляемые с использованием денег, а в отдельных случаях и без них (например», бартерные соглашения).

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяется, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.

В качестве предмета финансового контроля выступают денежные, распределительные процессы формирования и использования финансовых ресурсов на уровне отдельных хозяйствующих субъектов, а также на уровнях отраслей, регионов и страны в целом.

Объектами финансового контроля являются те конкретные организации, предприятия, органы управления, хозяйственная деятельность которых непосредственно обусловила указанные процессы.

Результатом финансового контроля являются документальные материалы (акты, отчеты, справки, заключения), которые отражают достоверность информации о финансово-хозяйственном состоянии объекта контроля, вскрытые в процессе контроля отклонения от принятых стандартов, нарушения установленных норм и правил.

Внутренний контроль — выполнение распоряжений руководства субъекта хозяйствования, то есть служит для обеспечения надлежащего функционирования и управления самого органа или организации.

Внутренний вид контроля имеет цель, заключающуюся в правильном и своевременном отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности, законности хозяйственных операций и их целесообразности для организации.

Информация, являющаяся результатом осуществления внутреннего контроля, готовится для внутренних пользователей — в частности для руководителей и менеджеров организации.

Внутренний контроль организуется исходя из целей и задач управления организацией. Государством регламентируются только основные направления внутреннего контроля — порядок проведения инвентаризаций, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие.

Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации: снабжение, производство, реализация (сбыт).

При осуществлении внутреннего контроля основное внимание уделяется центрам ответственности — структурным подразделениям (на промышленных предприятиях — цех, участок, бригада; в организациях торговли — секция; в научно-исследовательской организации — отдел и так далее).

 

39.Основные  методы  государственного  финансового  контроля

Методические приемы ГФК представляют собой специфические приемы  контроля,  выработанные  практикой. Формируются эти приемы в зависимости от целевой функции контроля.  Например, методические   приемы   финансового   контроля   базируются   на   методиках БУ,   статистики,   экономического   анализа   и   других экономических наук.

Основными методами государственного финансового контроля являются: 1. проверки;  2. обследования; 3. надзор; 4. анализ финансового состояния; 5. наблюдение (мониторинг); 6. ревизии.     Проверки производятся по  отдельным  вопросам  финансово-хозяйственной деятельности на  основе  отчётных,  балансовых  и  расходных  документов.  В процессе проверки выявляются нарушения финансовой  дисциплины  и  намечаются мероприятия по их устранению.

Объектами    документальных    проверок    являются     бухгалтерская, статистическая,  операционно-техническая  отчетность,   сметы   расходов   и расчеты к ним, расчеты по налогам и т.п.  Обследование в отличие от проверки  охватывает  более  широкий  спектр финансово-экономических  показателей  обследуемого  экономического  субъекта для определения его финансового состояния и возможных  перспектив  развития. В ходе  обследования  могут  осуществляться  контрольные  обмеры  выполнения работ, расхода материалов, топлива, энергии и т.д.

Надзор  производится  контролирующими   органами   за   экономическими субъектами,  получившими  лицензию  на   тот   или   иной   вид   финансовой деятельности,  и  предполагает  соблюдение  ими   установленных   правил   и нормативов, нарушение которых влечёт  за  собой  отзыв  лицензии.  Например, осуществляется надзор со стороны ЦБ  России  за  деятельностью  коммерческих банков; со стороны Департамента  страхового  надзора  Минфина  России  —  за страховыми фирмами.

Анализ финансового состояния как  разновидность  финансового  контроля предполагает  детальное  изучение  периодической  или   годовой   финансово- бухгалтерской  отчетности  с  целью  общей  оценки  результатов   финансовой деятельности  и  ликвидности,   обеспеченности   собственным   капиталом   и эффективности его использования.

Наблюдение (мониторинг) — постоянный  контроль  со  стороны  кредитных организаций  за  использованием  выданной  ссуды  и  финансовым   состоянием предприятия-клиента;  неэффективное   использование   полученной   ссуды   и снижение ликвидности может  привести  к  ужесточению  условий  кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.

Ревизия  —  наиболее  глубокий  и  всеобъемлющий   метод   финансового контроля, представляющий собой взаимосвязанный комплекс проверок  финансово- хозяйственной   деятельности   предприятий,   учреждений   и    организаций, проводимых с помощью определенных  приемов  фактического  и  документального контроля.   Ревизия   проводится    для    установления    целесообразности, обоснованности,  экономической   эффективности   совершенных   хозяйственных операций, проверки  соблюдения финансовой дисциплины,  достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности – для выявления нарушений и недостатков  в деятельности ревизуемого объекта.       Комплексная ревизия охватывает все стороны хозяйственной и  финансовой деятельности объекта  контроля,  а  ее  содержательная  часть  соответствует подходам, применимым к  ревизии.  Другой  отличительной  чертой  комплексной ревизии является охват ею всех уровней управления: министерство —  ведомство — предприятие (выборочно). Результатом ее  являются не только выводы,  но  и предложения  по  улучшению   не   только   финансово-хозяйственной,   но   и производственной деятельности объекта контроля.

 

40.Ответственность  должностных  лиц  за  допущенные  нарушения,  выявленные  в  ходе  ревизии.

Материальная ответственность (МО)– это основанная на нормах трудового права обязанность работника возместить ущерб, причиненный организации, в пределах и в порядке, установленных законод-вом. ТК РФ регулируются вопросы МО. В соответствии с ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества.

При утрате и порче имущества размер ущерба, причиненного работодателю, исчисляется по рыночной цене данного имущества, которая действовала в данной местности на день причинения ущерба. Рассчитанная т.о. стоимость имущества не может быть меньше его балансовой стоимости. При определении ущерб должны учитываться нормы естественной убыли. Они не применяются в случае хищения или присвоения работником имущества. Для установления размера причиненного ущерба и выявления причин его возникновения должна быть создана комиссия с привлечением соответствующих специалистов. Комиссия обязана потребовать письменное объяснение от работника. Истребление такого объяснения обязательно в силу закона. Факт отказа работника дать объяснение актируется. Отказ работника от письменного объяснения нанесения ущерба не освобождает его от МО.

По итогам проверки между работником и проверяющим может возникнуть спор в связи с несогласием работника с результатами проверки. Такой спор рассматривается комиссиями по трудовым спорам и судами.

МО работника исключается в случаях возникновения ущерба, наступившего вследствие: 1) непреодолимой силы, к которой относятся стихийные бедствия, аварии техногенного характера; 2) необходимой обороны, к которой относят действия по защите личности от опасного посягательства; 3) нормального хозяйственного риска, если без него нельзя было обойтись; 4) крайней необходимости, если вред менее значительный, чем предотвращенный вред; 5) неисполнения работодателем обязанности обеспечения надлежащих условий для хранения вверенного работнику имущества.

Неисполнение незаконного приказа или распоряжения работодателя не влечет ответственности работника.

 

42.Права  и  обязанности  ревизора.

Качество и эффективность ревизионной работы зависят от правильности подбора и квалификации ревизоров.

Основной служебной обязанностью ревизора является качественное и своевременное проведение ревизий и проверок. При выполнении служебных обязанностей он должен:

  1. знать действующее законодательство, постановления правительства, приказы и распоряжения вышестоящих органов, инструктивные и другие нормативно-правовые материалы, относящиеся к деятельности ревизуемого предприятия, и строго ими руководствоваться в практической работе;2. владеть всем комплексом способов и приемов контрольно-ревизионной работы и умело их использовать в процессе практической деятельности;3. объективно освещать выявленные ревизией факты нарушений и злоупотреблений с указанием виновных лиц, размера причиненного материального ущерба и причин вскрытых нарушений и злоупотреблений;4. оказывать помощь работникам ревизуемой организации в устранении вскрытых недостатков и допущенных нарушений, объяснять действующие положения, если ошибки и недостатки в работе были допущены в результате их незнания;5. участвовать в выработке мер по устранению выявленных в процессе ревизии недостатков и нарушений в работе ревизуемой организации;6. доложить коллективу ревизуемой организации результаты ревизии;7. проверить выполнение решений по результатам предыдущей ревизии и отразить в акте полноту и своевременность его выполнения и другие.

Для успешного выполнения своих обязанностей ревизору предоставлены следующие права:1. требовать предъявления всех необходимых по ходу ревизии материалов, характеризующих деятельность ревизуемой организации и отдельных должностных лиц;2. требовать от руководителя ревизуемой организации проведения контрольных обмеров выполненных объемов работ, проведения инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов; проводить контрольные проверки правильности их осуществления;3. рассматривать и опечатывать при необходимости кассы, склады, кладовые, архивы и другие помещения;4. запрашивать от других организаций (предприятий, учреж¬дений) справки и копии документов по операциям с ревизуемой организацией;5. изымать в установленном порядке подлинные документы, содержащие подлог, и сохранность которых не гарантируется;6. получать от должностных лиц письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизий;7. передавать по согласованию с лицом, назначившим ревизию, материалы в правоохранительные органы, принимать меры к возмещению ущерба и привлечению к административной и дисциплинарной ответственности виновных лиц и другие.

Ревизор несет ответственность в установленном порядке за несвоевременность, неполноту и ненадлежащее качество проводимой ревизии, необъективность освещения результатов ревизии, полное или частичное сокрытие обнаруженных нарушений и злоупотреблений или их занижение, неправильность и необоснованность выводов по результатам ревизии и неполное установление материального ущерба, использование служебного положения в корыстных целях.

 

43.Предварительный,  текущий,  последующий  финансовый  контроль

Под финансовым контролем понимается наблюдение, определение или выявление фактически полученных финансовых показателей деятельности.

Предварительный   финансовый   контроль   проводится   до   совершения финансовых операций и имеет важное значение  для  предупреждения  финансовых нарушений. Он предусматривает оценку финансовой обоснованности расходов  для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств.  Примером такого контроля является процесс  составления и  утверждения  бюджетов  всех уровней  и  финансовых  планов  внебюджетных  фондов  на   основе   прогноза макроэномических  показателей   развития   экономики   страны.   Предшествуя совершению хозяйственных и  финансовых  операций,  предварительный  контроль носит предупреждающий  характер.  Он  важен,  когда  вводятся  новые  важные нормативные акты  по  регулированию  финансовой  деятельности  экономических субъектов. Это способствует предупреждению многих ошибок в будущем. [25,  с.40]

Текущий  (оперативный)  финансовый  контроль  производится  в   момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд  и  субсидий  и т.  д.  Он  предупреждает  возможные   злоупотребления   при   получении   и расходовании  средств,  способствует  соблюдению  финансовой  дисциплины   и своевременности  осуществления  денежных  расчетов.   Опираясь   на   данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций  и визуального  наблюдения,  текущий  контроль  позволяет  регулировать  быстро изменяющиеся  хозяйственные  ситуации,  предупреждать   потери   и   убытки, например, в  результате   неправильного  начисления  новых  налогов.  Обычно текущий контроль, как и предварительный, не носит  репрессивного  характера. Последующий финансовый контроль, проводимый путем  анализа  и  ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации,  предназначен  для  оценки результатов финансовой деятельности экономических  субъектов,  эффективности осуществления  предложенной  финансовой  стратегии,   сравнения   финансовых издержек с  прогнозируемыми  и  т.  д.  Последующий  контроль,  отличающийся углубленным изучением хозяйственной и  финансовой  деятельности  предприятия за  истекший  период,  позволяет  вскрыть  недостатки   предварительного   и текущего контроля.

 

44.Приемы  и  способы документального и  фактического  контроля

В зависимости от формы экономического контроля используются различные приемы и способы проверок. К приемам фактического контроля относятся: 1.Инвентаризация — проверка объектов в натуре органолептическим путем (с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера взвешивания и пересчета). 2.Лабораторный анализ — представляет собой выявление необходимых показателей качества тех или иных объектов контроля путем соответствующего анализа в лабораторных условиях. 3.Экспертная оценка — применяется для выявления профессионального уровня и ценности выполняемых работ путем их фактической экспертизы. Этот прием контроля используется также для установления подлинности документов, записи, реальности и характера совершенных операций, зависимости между деянием и действующим лицом. 4.Очный опрос — фактическая проверка объектов контроля путем очного опроса соответствующих лиц, располагающих теми или иными сведениями об этих объектах. Разновидностью очного опроса служат допрос и очная ставка, применяемые судебно-следственными органами при расследовании дел о недостачах, гибели и хищении имущества.

Наряду с указанными приемами для изучения предмета экономического контроля широко используются приемы и способы документального контроля:

1.Чтение документов — представляет собой изучение тех или иных документов, характеризующих соответствующие объекты контроля (определение их подлинности и правильности оформления, достоверности и законности отраженных в них хозяйственных операций). 2.Счетная проверка — проверка правильности цифрового материала в документах и регистрах бухгалтерского учета. 3.Письменный запрос — представляет собой получение необходимых сведений о том или ином объекте контроля от соответствующих предприятий (организаций) и отдельных лиц путем их письменного запроса.4.Сопоставление (сверка) документов — означает сверку сведений о том или ином объекте контроля, содержащихся в различных документах. 5.Экономический анализ — представляет собой изучение предмета контроля путем выявления влияния фактов, обусловивших те или иные изменения в этом предмете за

проверяемый период.

 

45.Прикладные  принципы  финансового  контроля

Прикладные принципы финансового контроля – это те принципы, которые непосредственно применяются на практике. К таким принципам можно отнести:1.Принцип внезапности. Ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий. Важнейшим условием достижения внезапности ревизии слу­жит неразглашение этапов ее подготовки и на­чала. Например, многие привыкли, что в ходе любой ревизии обязательно проверяют кассу. Но неожиданным для проверяющих будет вне­запная проверка всех касс организации и кас­совых аппаратов. 2.Принцип активности. Ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств провер­ки, высокую оперативность в работе, соблюдать сроки проверки. Медлительность в ревизии в ряде случаев позволяет скрыть нарушения (оформить недостающие документы, завезти и вывезти цен­ности, оприходовать неучтенное и т.п.). Однако не нужно проявлять опрометчивость и делать поспешные выводы (сообщать непроверенные данные следствию, непродуманно отстранять от работы должностных лиц и пр.). 3.Принцип непрерывности. Ревизоры не могут уйти из проверяемой организации на несколько дней. Начатые ревизионные действия должны вестись активно и непрерывно до полного объяснения
обнаруженных фактов, возмещения выявленно­го ущерба, привлечения виновных к ответствен­ности,  т.е. до  выполнения  намеченных в программе ревизии заданий. 4.Принцип обоснованности. Вскрытые факты и вы­воды ревизии должны быть документально обо­снованы, что предполагает дополнительную проверку любого факта; приводимого заинтере­сованными лицами в свое оправдание. Нельзя говорить об обоснованности ревизии, если иг­норируются просьбы заинтересованных лиц о выполнении каких-либо ревизионных действий, в результате которых могут быть установлены важные обстоятельства, в частности, данные, оправдывающие заинтересованных лиц. Не­объективность и связанная с ней односторон­ность ревизии приводят к тому, что отдельные нарушения так и остаются до конца не выяснен­ными. Несоблюдение правила обоснованности служит причиной повторных и дополнительных ревизий, бухгалтерских экспертиз, возврата ма­териалов ревизии следственными органами. 5.Принцип гласности. О проведении ревизии следу­ет широко оповещать. Ревизоры с момента на­чала ревизии устанавливают контакт с работ­никами всех структурных подразделений организации, объявляют о месте и времени при­ема лиц, желающих переговорить по вопросам, относящимся к ревизии. Первоначально ре­зультаты ревизии обсуждаются с руководством обревизованной организации, затем о них ин­формируют непосредственного заказчика дан­ной работы (собственника, руководство выше­стоящей организации). Правило гласности ревизии способствует устранению любой ошиб­ки, допущенной ревизующими, и ориентирует их на объективную оценку материалов.

 

46.Принципы  финансового  контроля

Поскольку финансовый контроль является одной из функций управления, то ему  присущи  общие  принципы  управления,  на  которых  базируется  процесс государственного  управления  и   управления   конкретным   предприятием   и организацией,  но  конечно  с   преломлением   содержания   этих   принципов применительно к функции контроля.В этой связи можно выделить следующие принципы. Принцип  плановости  –  он   предопределяется   природой   организации управления и необходимостью целеполагания. В этой  связи  субъекты  контроля проводят свою работу  на  основе  годовых,  квартальных  и  месячных  планов проведения контрольных мероприятий.Принцип  системности   означает,  что   при   проведении   контрольных мероприятий должны  рассматриваться  все  стороны  объекта  контроля  и  вся система его взаимосвязей по вертикали и горизонтали структуры управления.Принцип непрерывности означает, что все объекты контроля  (управляемая система)   подлежат   постоянно    осуществляемому    субъектами    контроля (управляющей  системой)  предварительному  оперативному   и   периодическом последующему контролю в сроки, установленные исходя из условий, характера  свойств их деятельности. Это обеспечивает  постоянное  наблюдение  за  ходом выполнения планов и заданий, принятие мер по корректировке  деятельности  по мере выявления отклонений от регламентированных значений (условий).Принцип  законности  обусловлен  Конституцией  Российской   Федерации, предусматривающей,  что  государство,  все  его  органы  (в  том   числе   и контрольные) действуют на основе законности, обеспечивают  охрану  интересов общества и граждан. Органы финансового контроля,  их  должностные  лица  при исполнении  своих  обязанностей  должны  соблюдать  Конституцию   РоссийскойФедерации  и российские законы. [13, с. 6] Принцип объективности предопределяет правильное, полное и  объективное объяснение  результатов  контроля   на   основе   сопоставления   содержания проверенных  фактов  с  законами,  основными  положениями,  инструкциями   и распоряжениями руководящих органов, регулирующими  проверяемую  деятельность и действия должностных лиц при ее выполнении. Принцип   независимости   устанавливает   недопустимость   какого-либо силового, материального или морального воздействия на субъект контроля. Принцип гласности вытекает из  сущности  контроля,  осуществляемого  в интересах государства. Результаты контроля доводят до  сведения  коллектива, чья деятельность проверялась, вышестоящих  органов  управления,  а  также  в необходимых  случаях   –   до   средств   массовой   информации.   Гласность результатов контроля и принятых по  ним  решений  мобилизует  на  устранение выявленных  отрицательных  факторов  и  обеспечение   успешного   выполнения возложенных  на  них  обязанностей,  воспитывает  их   в   духе   соблюдения действующих законов и положений. Принцип   эффективности   (действенности)   контроля   проявляется   в своевременности и полноте выявления отклонений от  заданного,  их  причин  и виновников, а также оперативности  в  исправлении  допущенных  отрицательных результатов и обеспечении возмещения нанесенного материального ущерба.

 

47.Процедура  изъятия  ревизором  документов.

Одним из важных задач является обеспечения полного сохранения документов, которые подлежат проверке. С этой целью ревизорам для проверки документов выделяют отдельное изолированное помещение, которое находится близ охраны, или где проведена сигнализация. Документы должны сохраняться в закрытом виде в сейфах. Выносить документы за границы помещения не разрешается. Если такую охрану документов обеспечить на предприятии невозможно, то они могут быть изъятые и ревизия будет проводиться в помещении правоохранительных органов. Такое изъятие документов осуществляет представитель правоохранительных органов по ходатайством руководителя бригады ревизоров. В случаях установления фиктивных документов ревизоры изымают их, о чем немедленно следует сообщить правоохранительные органы. Вместо изъятых документов в делах организации, которая ревизуется, остаются копии изъятых документов, удостоверенные подписями ревизующего и главного бухгалтера. После завершения ревизии изъятые документы возвращают той организации, из которой они были забраны, если правоохранительные органы не вынесли решение про их изъятие.

Подделанными (фальсифицированными) являются документы, которые имеют подделанные подписи, резолюции, штампы и печати, замену текстов и сумм, подчистки, приписки, исправления и прочие приемы подделки с целью утаивания фактов растрат и краж ценностей, бесхозяйственности, незаконных и нецелесообразных операций, очковтирательства.

 

48.Ревизия – основной  метод  финансового  контроля.

Основной метод финансового контроля — ревизия, то есть наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности и целесообразности.

Ревизия призвана установить законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

В словосочетании «контроль и ревизия» первое понятие является общим и абстрактным, а второе — частным и конкретным. Если экономический контроль связан со всеобщим регулированием общественных отношений, то ревизия выступает всегда конкретной формой такого регулирования как в пространстве, так и во времени.

Ревизия — форма последующего контроля, представляющая собой систему взаимосвязанных документальных и фактических приемов контроля.

Цель ревизии — осуществление контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использование»» материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Объекты ревизии — все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения в Российской Федерации, государственные внебюджетные фонды, а также органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, союзы, ассоциации и иные объединения (независимо от видов и форм собственности), если они получают, перечисляют и Используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

 

49.Ревизия банковских операций

К банковским операциям относятся операции по расчетным валютным и прочим счетам в банках. Через эти счета осуществляют безналичные расчеты. Счет в банке открывается на основании договора. Ревизор проверяет имеются ли договоры между предприятием  и обслуживающим банком, содержание этих договоров, имеют ли они юридическую силу (наличие подписи, заверены ли они печатью). Обо всех ли открытых и закрытых счетах предприятие сообщило  в налоговые органы по месту своей регистрации. Установлен ли лимит денежных средств для кассы обслуживающим банком, соблюдается ли он. Своевременно ли предприятие получает из обслуживающих банков выписки о движении денежных средств по счетам банка. Все ли документы приложены к выписке, подтверждают ли они списание или зачисление  денежных средств, имеются ли на них отметки банка. Хронологичность выписок. Ревизор проверяет нет ли подчисток и исправлений. Все ли поступившие или списанные со счетов суммы правильно отражены на счетах б/у и включены ли они в отчетность. Ревизор проверяет правильность учета валютных операций (в избранной валюте и в рублевом эквиваленте параллельно), правильность и своевременность отражения курсовых разниц.

 

50.Ревизия операций по начислению денежного довольствия и заработной  платы

Проверка включает контроль соблюдения норматив­но-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильно­сти начисления различных видов оплат и удержаний, правильности веде­ния бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по организации.

Основными направлениями проверки являются: 1. проверка соблюдения положений законодательства о труде; 2. проверка организации учета и контроля выработки и начисления за­работной платы рабочим-сдельщикам; 3. проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оп­лат; 4. проверка расчетов удержаний из заработной платы физических лиц; 5.  проверка ведения аналитического учета по работающим; 6. проверка сводных расчетов по оплате труда;             7.  проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социаль­ному налогу; 8. проверка депонированных сумм по заработной плате.

В   ходе   проверки   соблюдения   положений   законодательства   о   труде устанавливается следующее: 1. как в организации соблюдается Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 29.12.2004); 2. оформляется прием и увольнение сотрудников; 3. учитывается рабочее время;                  4.  строится система оплаты труда.

Ревизор выясняет, имеются ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; определяет списочный и среднесписочный состав работников. Изучаются категории персонала организации; рассматриваются порядок учета личного состава и рабочего времени, общая организация учета расчетов с рабочими и служащими.

Выясняются применяемые в организации формы (повременная, сдельная и аккордная) и системы оплаты труда (простая повременная, повременно-премиальная, простая сдельная, сдельно-премиальная, кос­венно-сдельная, сдельно-прогрессивная).

В процессе проверки организации учета и контроля выработки и начис­ления заработной платы рабочим-сдельщикам устанавливается правиль­ность: 1. оформления нарядов, маршрутных листов и др. (по форме, существу, арифметически); 2. применения сдельных расценок; 3. переноса сумм в расчетную ведомость.

При проверке расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат устанавливается правильность: 1. расчетов по начислению повременных видов оплат, в том числе опла­ты сверхурочных работ, работ в выходные и праздничные дни; 2. начисления среднего заработка при предоставлении очередного от­пуска либо за период временной нетрудоспособности; 3. начислений премий в соответствии с коллективным договором. Пре­мии могут быть связаны с результатами производственной деятельно­сти  (перевыполнением  плана  производства,  товарооборота).  Такие премии относятся в дебет счетов учета затрат, а могут быть и не свя­занными с этими результатами и начисляются за счет нераспределен­ной прибыли.

При проверке расчетов удержаний из заработной платы физических лиц необходимо иметь в виду, что удержания бывают обязательными и ини­циативными. К обязательным относят налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам, а к инициативным — удержания за причиненный организации ущерб (суммы недостач), удержания в профсоюз. Должно быть заявление работника с просьбой удерживать у него эти суммы. Проверяются справочные данные и соответствие алго­ритма расчета законодательным документам.

В процессе проверки ведения аналитического учета по работающим ус­танавливается степень сохранности этой информации (не менее 75 лет)

Аналитический учет по работающим должен вестись по каждому работ­нику по всем видам начислений и удержаний в расчетно-платежных ве­домостях и лицевых счетах.

В ходе проверки сводных расчетов по оплате труда проверяется пра­вильность бухгалтерских проводок по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Например, основная зарплата, включая сверхурочные ра­боты, работу в выходные и праздничные дни, относится в дебет счетов учета затрат. Начисление пособия по временной нетрудоспособности относится в дебет счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, премии по итогам года – в дебет счета 84 “Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)”.

Проверяется правильность образования, использования и корректи­ровки резервов на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год. Особо контролируется соответствие записей по оплате труда, значащихся в расчетной и платежной ведомостях, записям в журнале-ордере № 1 “Касса”.

При проверке налогооблагаемой базы для расчетов по единому социаль­ному налогу устанавливается правильность: 1. исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевре­менность их перечисления по назначению; 2. отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестои­мость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения; 3. расчета пособий, выплачиваемых за счет средств фонда социального страхования РФ.

В ходе проверки депонированных сумм по заработной плате устанавли­вается правильность учета депонированной заработной платы. По каждой не выданной в срок зарплате должна оформляться карточка учета депо­нированных сумм. Депонированная зарплата выдается по требованию работника. Если в течение трех лет она не востребована, сумма зачисля­ется в доход организации.

Денежное довольствие определено постановлением правительства РФ от 08.02.02 №93. Там же определяются нормы выплат денежного довольствия.

Выплата денежного довольствия предусмотрена в государственных учреждения.

Ревизор проверят: 1. правильность выплат денежного довольствия; 2. соблюдения норма денежного довольствия; 3. правильность налогообложения (под налогообложение не попадает)

На этом этапе составляется акт ревизии, в котором формулируются предложения по устранению выявленных недостатков.

 

52.Ревизия основных средств

При проверке ревизор проверяет:

  1. Правильность отнесения материальных ценностей к ОС (срок службы более 12 мес., стоимость – более 10 тыс руб, способные приносить экономическую выгоду, приобретенные не для перепродажи)
  2. Правильность оформления документов по поступившим ОС (акты приема-передачи, счета-фактуры), выделен ли НДС отдельной строкой, правильность оценки ОС при принятии к БУ (все затраты по приобретению и доведению до готовности к эксплуатации формируют первоначальную стоимость).
  3. Наличие инвентарных карточек на каждый объект, правильность их заполнения.
  4. Правильность отнесения ОС к конкретной группе классификации для определения нормы амортизации, срока полезного использования, правильность применения метода амортизации (один и тот же метод по одной и той же группе).
  5. Правильность списания пришедших в негодность ОС, устаревших как морально, так и физически.
  6. Не начисляется ли амортизация по ОС, полностью проамортизированных.
  7. Правильность и своевременность составления актов по ликвидации ОС;
  8. Не начисляется ли амортизация по ОС, по которым не предусмотрено ее начисление.
  9. Правильность учета арендованных ОС и ОС, сданных в арендеу;

10.Правильность учета лизинговых операций.

11.Правильность и своевременность отражения выручки от продажи ОС, правильность начисления НДС и налога на прибыль от суммы выручки.

12.Правильность списания стоимости выбывших ОС и сумм начисленной по ним амортизации.

13.Правильность отражения учета ОС как в первичной документации, так и в отчетности.

 

53.Ревизия расчетных операций

Сч.60, 62,76 Ревизор проверяет наличие договоров на поставку материальн. ценностей, выполнение работ и оказанных услуг, правильность и полноту заполнения имеют ли они юрид. Силу. Проверяется соблюдение сроков поставки матер. ценностей и  своевременность оплаты за это. Ревизор проверяет не было ли случаев числяющиеся длительн. период времени дебитор. и кредитор. задолженностей, не было ли здесь умысла. Какие меры принимались к взысканию дебитор. задол-ти, наличие претензионных писем, исков, решение арбитражных судов и др. Своевременность и полноту оприходованных и отражающихся в учете и отчет-ти получен-х матер. ценностей, работ, улсуг. Наличие актов сверки с дебитор. и кредиторами, полноту отражения выручки за реализованные продукцию, работ, услуг, правильность начисления НДС, налога на прибыль от суммы выручки. Периодичность проведения инвентаризаций дебитор. и кредитор. задол-тей. Правильность и своевременность отражения кредит. задол-ти в составе прибыли, а дебиторская в составе убытков по истечению срока исковой данности (3 года) Правильность начисления налога на прибыль на эти суммы.

 

54.Ревизия сохранности и использования материальных ценностей

При проведении ревизии проверяется:

1) состояние складского хоз-ва и обеспечение мест хранения весовыми и измерительными приборами, условия хранения сырья и материалов, правильность приёмки сырья и материалов.      2) сохранность товарно-матер. ценностей; заключены ли письменные договоры о матер. ответственности с работниками, которым переданы ценности; полностью ли оприходованы фактически полученные материальные ценности; предоставляются ли ежегодные (очередные) отпуска материально ответственным лицам с передачей ценностей лицам, их заменяющим; 3)правильность списания сырья и материалов на производство, соответствие действующих норм современному уровню технологии и организации производства.  4) своевременность и правильность проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей; правильность определения результатов инвентаризаций и отражения их в бухгалтерском учете, а также обоснованность списания недостач и потерь товарно-матер. ценностей по нормам естественной убыли при их хранении и транспортировке; 5) реальность числящихся на балансе остатков матер. ценностей в пути. Организован ли оперативный контроль за поступлением грузов и за выданными доверенностями на получение ценностей.

 

55.Ревизия учета бланков строгой отчетности.

К бланкам строгой отчетности относятся – квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов…

Они разрабатываются министерствами и ведомствами, утверждаются МинФином.

Ревизор проверяет:

  1. обязано ли предприятие при расчетах наличными применять контрольно-кассовые машины или имеет возможность использовать бланки строгой отчетности;
  2. правильность хранения бланков строгой отчетности (сейф);
  3. не применяет ли предприятие бланки строгой отчетности, не утвержденной МинФином РФ формы;
  4. своевременность выдачи бланков строгой отчетности;
  5. правильность заполнения бланков строгой отчетности;
  6. наличие росписи в получении денег;
  7. ведется ли учет бланков строгой отчетности по их номиналу, сериям, номерам в книге по учету бланков;
  8. пронумерованы, прошнурованы ли листы книги по учету бланков;
  9. подписана ли руководителем и главным бухгалтером и скреплена ли печатью книга по учету бланков;
  10. заключен ли договор материальной ответственности с работником, которому поручено получение, хранение и выдача бланков строгой отчетности;
  11. правильность упаковки и опечатывания мешков при хранении бланков строгой отчетности;
  12. соблюдение сроков хранения (5 лет);
  13. составляются ли акты на списание бланков строгой отчетности комиссией;
  14. правильность уничтожения бланков строгой отчетности – испорченные или неправильно заполненные бланки не должны уничтожаться, а перечеркиваются и прилагаются к кассовому отчету за тот день, в котором они выписаны.

 

57.Ревизия, проверка кассы и кассовых операций

Важнейшим объектом б/у, заслуживающим особого внимания, являются кассовые операции. Это связано с тем, что данные операции связаны с наличными деньгами и риск злоупотреблений здесь максимален. Основная задача данной проверки – выявление сохранности д/ср., правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в б/у, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения ден./средств.

Внезапная инвентаризация кассы – начальный этап ревизии кассы и кассовых операций (КО). КО проверяются по кассовой книге, прошнурованной, пронумерованной, опечатанной и заверенной подписями. В ней фиксируются все факты поступления и выдачи наличных денег, по результатам которых на конец дня выводятся остатки средств в кассе. Проверяется полное совпадение двух положенных экземпляров кассовой книги. Также следует проверить отсутствие малейших подчистки, помарки в касс. книге, а в кассовых ордерах и исправления, которые здесь не допускаются. Для контроля учета касс. операций можно сверить суммы поступающих и расходуемых д/с по каждому отчету кассира с записями в бухг. регистрах. Как правило, каждому кассов. отчету соответствует одна строка журнала-ордере и ведомости по счету 50 «Касса». Может быть подвергнута проверке полная или частичная арифметика при подсчете оборотов. На конец отч. периода сальдо явл-ся разницей суммы оборотов поступлений и выдачи нал. денег, отражает сумму в кассе денеж. средств и заносится в актив баланса по строке «Касса».

Кроме того, следует проверить работу бухгалтера на предмет правильного отнесения затрат по выплате средств из кассы на с/с. Наличие таких фактов влечет за собой обнаружение скрытой от налогообложения прибыли. Кроме того подвергается контролю: наличие договора о материальной ответственности с кассиром; соответствие помещения кассы установленным стандартам; правильность оформления прих. и расх. к/ордеров, наличие всех подписей на них; наличие лимита остатка д/средств в кассе и его соблюдение; применяется ли ККМ при осуществлении расчетов наличными деньгами, зарегистрирован ли ККМ в налоговом органе и ведет ся ли книга кассира-операциониста.

 

60.Сроки  проведения  ревизий.

Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководитель (контролер-ревизор) определяются руководителем контроль– ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ревизии и особенностей ревизуемой организации.

Предельный срок ревизии – 30 дней. Этот срок может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя организации, назначившей ревизию, а при проведении ревизии по требованию следственных органов — с их согласия.

Ревизия проводится за период деятельности ревизуемого предприятия, следующий за тем периодом, который был обревизован при предыдущей ревизии, до начала месяца, в котором проводится данная ревизия. При необходимости или при наличии постановления следственных органов ревизия проводится за более длительный период.

Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), а при необходимости – и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации.

Один экземпляр акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получении с указанием даты получения.

По просьбе руководителя и (или) главного бухгалтера (бухгалтера) ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) может быть установлен срок до 5 рабочих дней, отведенный для ознакомления с актом ревизии и его подписания.

При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы (контролеру-ревизору) письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью.

Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем контрольно-ревизионного органа или лицом, им уполномоченным, направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии.

При выявлении фактов причинения ущерба, недостач и хищений денежных средств, материальных ценностей, должностного подлога и других нарушений законодательства, влекущих уголовную ответственность, ставится в известность лицо, назначившее ревизию. Материалы таких ревизий передаются в 10-дневный срок правоохранительным органам в оригиналах.

 

61.Структура  системы  контроля  в  РФ

Система финансового контроля в Российской Федерации под­разделяется на государственный финансовый контроль, общественный контроль и аудит (независимый контроль).

Государственный финансовый контроль — одна из важней­ших функций государственного управления, которая направлена на вскрытие отклонений от принятых стандартов законности, це­лесообразности и эффективности управления финансовыми ре­сурсами и иной государственной собственностью, а при наличии таких отклонений — на своевременное принятие соответствую­щих корректирующих и превентивных мер.

Государственный финансовый контроль выполняет в систе­ме управления следующие функции: защитную, информатив­ную, оперативную, превентивную, коммуникативную, упорядо­чивающую.

ГФК в Российской Феде­рации включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, бюджетов государственных внебюджетных фондов, организацией денеж­ного обращения, использованием кредитных ресурсов, состояни­ем государственного внутреннего и внешнего долга, государ­ственных резервов, предоставлением финансовых льгот и пре­имуществ. Контролируются, хотя еще в недостаточной степени, финансовые результаты, получаемые от использования государ­ственного имущества, деятельность кредитных учреждений и иных организаций по привлечению и использованию средств юридических и физических лиц.

Государственный финансовый контроль осуществляется как в масштабе Российской Федерации, так и в каждом субъекте Рос­сийской Федерации. На уровне местного самоуправления осуществляется муниципальный финансовый контроль.

Органами государственного финансового контроля в Россий­ской Федерации являются:

  1. Счетная палата Российской Федерации;

2 контрольные и финансовые органы исполнительной вла­сти (Департамент государственного финансового конт­роля и аудита Минфина России и контрольно-ревизион­ные управления Минфина России в субъектах РФ; Феде­ральная служба России по валютному и экспортному кон­тролю). Отдельные функции государственного финансо­вого контроля возложены на МНС России, Федеральное казначейство России, Государственный таможенный ко­митет Российской Федерации и некоторые другие органы;

  1. контрольные органы законодательных (представитель­ных) органов субъектов РФ.

При решении стоящих перед ними задач и осуществлении своих функций органы государственного финансового контроля имеют право проводить ревизии и проверки, получать письмен­ные и устные объяснения от должностных лиц и граждан при проведении ревизий и проверок, направлять представления и предписания по результатам проведенной ревизии или проверки в федеральные органы государственной власти, органы власти субъектов Российской Федерации, а также руководителям других объектов контроля.

В случае выявления нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, органы государственного финансо­вого контроля обязаны передать материалы ревизии или провер­ки в правоохранительные органы.

Общественный контроль реализуется на основе обществен­ных институтов и законов, обязывающих органы исполнитель­ной власти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим). В организации обществен­ного контроля большую роль играют средства массовой инфор­мации (газеты, журналы, радио, телевидение), выражающие ин­терес различных общественных организаций, партий и других структур.

Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью организаций независимыми специализированными аудиторски­ми фирмами или частными лицами, имеющими лицензию на проведение контроля. Его цель состоит в том, чтобы проверить дос­товерность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса, ус­тановить соблюдение действующего порядка финансовых и хо­зяйственных операций, правильность их отражения в аудите.

 

62.Сущность  и  назначение  финансового  контроля.

ФК – одна из форм управления финансами, обусловленная формированием и использованием финанс. ресурсов во всех структурных подразделов экономики. Он предусматривает проверку хозяйств-х и финансовых операций относительно их законности, экономич. целесообразности и и достижения положительных конечных результатов. Сферой ФК являются хоз-ые операции, осуществляемые с использованием денег, а в отдельных случаях и без них (бартер). ФК охватывает такие показатели: выручка от реализации и прочие поступления, основные виды затрат, состояние оборотных средств, активов и пассивов баланса, рентабельности, финансовое состояние и платежеспособность, расчеты с бюджетом и кредитными организациями, дебиторами и кредиторами. Значение ФК выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финанс. деят-ти государственными и общественными органами, предприятиями , учреждениями, во-вторых, экономич. обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства. Т. образом, ФК – это контроль за законностью действий в области образования и использования денежных средств государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.

ФК включает в себя: контроль за исполнением Фед. бюджета, бюджетов субъектов РФ, бюджетов внебюджетных фондов, контроль за состоянием внеш. и внутр. долга, государственных резервов. Предмет ФК – денежные, распределительные процессы формирования и использования финан. ресурсов, отдельных хозяйствующих субъектов, а также на уровнях отраслей, регионов и страны в целом. Конкретные формы и методы ФК позволяют обеспечить интересы как государства, так и всех других экономических субъектов. ФК присущ всем финансово-правовым институтам. Поэтому, помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения ФК в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансовых правовых институтах. Основным содержанием ФК в условиях рынка явл-ся обеспечение качества и эффективности финанс.-хозяйственного управления, защита финанс. интересов субъектов хозяйствования и управления государства в целом и его граждан, выявление внутренних резервов использования финансовых ресурсов, устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины. В случаях их выявления принимаются предусмотренные меры воздействия. Результатом ФК явл-ся документальные материалы, которые отражают достоверность информации о финансово-хозяйственном состоянии объекта контроля, вскрытие отклонений от принятых стандартов, нарушения норм и правил.

 

65.Таможенный  контроль. Субъекты  и  объекты  таможенного  контроля. Правовое  обеспечение

Таможенный контроль осуществляется на основа­нии Таможенного кодекса РФ и Налогового кодекса РФ, в котором определен порядок, единые требования к мероприятиям, осуществляемым долж­ностными лицами таможенного органа при организа­ции и проведении таможенной ревизии. Этот поря­док обязателен для исполнения всеми должностными лицами таможенных органов РФ, участвующими в проведении таможенного контроля.

Контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товара через таможенную границу РФ возложен на Государственный таможенный комитет.

Контроль осуществляется по следующим направлениям:

  1. соблюдение НК РФ, т.к.к. при перемещении товаров через границу РФ возникают налоги (акцизы, НДС) и таможенные пошлины и таможенные сборы. Контроль осуществляется за реалной оценкой перемещаемого товара, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов и таможенных платежей.
  2. контроль за ограничением ввоза и вывоза товара. Это связано с экономикой страны: при перенасыщении отечественного рынка товаром аналогичный товар из-за рубежа либо не возится, либо устанавливаются высокие ввозные таможенные пошлины.

Таможенные органы имеют право проверять достоверность документов, сопровождающих товар, реальность указанных в них цен, количество ввозимого товара.

При выявлении нарушений таможенные органы имеют право изъять партию незаконно ввозимого или вывозимого товара или направить его на таможенный склад до выяснения обстоятельств.

 

70.Формы  финансово-хозяйственного  контроля

Под ФХК понимается наблюдение, определение или выявление фактически полученных финансовых показателей деятельности. Форма контроля – это способ организации и выражения определенным образом упорядоченной совокупности контрольных процедур.

  1. Государственный ФК – неотъемлемая часть госуд-го устройства, одна из важнейших функций управления госуд-м. Формы государственного ФХК: Ревизия – наиболее действенная форма госуд контроля. Ревизия- система контрольных действий, осуществляемая специальным ревизионным аппаратом, который за определенный период времени проверяет производственную и финансово-хозяйств. деят-ть предприятия с точки зрения целесообразности и экономической эффективности этой деят-ти, достоверности и законности совершенных хоз. операций, обеспечения сохранности средств производства и продуктов труда. Р охватывает все направления финансово-хозяйственной деят-ти организации. Проверка проводится по определенному кругу вопросов или путем ознакомления с определенными сторонами деят-ти (например, проверка на предмет целевого использования бюджетных ассигнований). Надзор проводится контролирующими органами за хозяйственными субъектами на предмет соблюдения ими установленных правил и нормативов (например, надзор со стороны ЦБ РФ за Дея-ю коммерческих банков). Экспертиза нормативно-правовых актов – форма предварительного контроля, позволяющая на как можно более ранней стадии предотвратить возможные негативные последствия (незаконное расходование средств) этих актов.
  2. Негосударственный ФК необходим государству как информация о результатах деятельности всех предприятий для принятия решений в области экономики, бюджетной политики и налогообложения. Формы негосударственного ФХК: Аудит – предпринимательская деят-ть по независимой проверке б/ и финанс. отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финан. отчетности и соответствии порядка ведения б/у законодательству РФ. Внутренний А представляет собой независ. деятельность в организации по проверке и оценке ее работы, осуществляется внутрифирменной аудит-ой службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимизации прибыли и рентабельности. Внешний А выполняют специальные аудиторские организации – это коммерческая орг., осуществляющая аудит. Проверки и оказывающая сопутствующие А услуги. Основная задача внешнего А – установление достоверности и дача заключения по финансовому отчету проверяемого предприятия, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков. К негосуд. ФХК относиться контроль со стороны коммерческих банков, которые обязаны контролировать соблюдение клиентами установленного порядка ведения расчетно-кассовых операций и валютного законодательства. Общественный ФХК осуществляется неправительственными организациями (профсоюзы) на основе добровольности и безвозмездности. Внутрихозяйственный ФХК осуществляется финансово-хозяйственными службами предприятия (бухгалтерия, финанс. отделы).

 

10.Виды  ревизий  в  зависимости  от  объекта  проверок.

Ревизию проводят разные контролирующие органы, в особенности финансовые, а также органы государственного управления, проверяющие подведомственные организации. Ревизии могут быть проведены и по их плану, и по указанию других компетентных органов, в том числе правоохранительных.

По объекту проверки различают ревизии: документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (частичные).

По организационному признаку они могут быть плановыми и внеплановыми, комплексными.

В процессе ревизии используются нормативные материалы, первичные документы и учетные регистры, данные отчетности, данные фактического контроля, приказы и распоряжения, материалы предыдущих ревизий. Результаты оформляются актом. Акт составляет ревизор в нужном количестве экземпляров. Его подписывают, кроме ревизора, руководитель ревизуемого предприятия и главный бухгалтер. Если последние не согласны с актом, они все равно должны его подписать, а свои возражения в письменном виде приложить к акту ревизии. Если имеют место факты злоупотреблений, наказуемых в уголовном порядке, то дело передается следственным органам.

Общими задачами документальной ревизии являются: 1. проверка законности и целесообразности совершенных хозяйственных операций; 2.  проверка соблюдения финансовой и сметной дисциплины; 3. борьба с хищениями собственности и другими злоупотреблениями должностных лиц; 4. проверка выполнения плана; 5. проверка правильности постановки бухгалтерского учета и достоверности показателей учета и отчетности; 6. содействие режиму экономии и укреплению хозяйственного расчета.

Документальные ревизии различают по назначению, объему охватываемых проверкой операций, методу проведения и другим признакам.

В зависимости от органов, осуществляющих ревизию, они бывают внутренние и внешние, ведомственные и вневедомственные.

В зависимости от назначения ревизии могут быть плановые и внеплановые.

По объему охватываемых операций ревизии могут быть полными или частичными.

В зависимости от повторяемости контрольных функций различают ревизии первичные, повторные и дополнительные.

По методу проведения ревизии могут быть сплошные, выборочные и комплексные.

По охвату единичных объектов контроля ревизии делятся на: 1. сплошные — характеризуются изучением всех объектов контроля путем сплошной проверки; 2. выборочные — предполагают проверку хозяйственных операций и документов за отдельные периоды времени или же какую-то часть документов; 3. комбинированные — заключаются в использовании при их проведении как сплошных, так и выборочных проверок отдельных хозяйственных операций.

По глубине проведения выделяются ревизии: 1. сквозные — характеризуются проверкой объектов контроля на всех этапах движения, начиная от структурных подразделений и кончая органами хозяйственного управления организации; 2.          локальные — подвергаются проверке, как правило, отдельные учреждения и ведомства, виды целевых адресных программ и так далее.

 

11.Виды  финансового  контроля  в  зависимости  от  субъектов  его  осуществляющих.

Субъект м.б. внешним или внутренним по отношению к  объекту  контроля. Внешний контроль предприятия проводят гос. контр. организации, общественные и аудиторские  фирмы. Гос. контроль осуществляется от имени гос-ва с использованием гос. полномочий. Данный вид контроля осущ-ся посредством  контроля Гос.Думы и совета Федерации, контроля Правительства, судебного контроля, контроля Мин.Фин., по налогам и сборам. Общие цели внешнего гос. контроля – это выявление нарушений, ведение документирования хоз. операций, их правовой основы и законности проведения операций.

Внутренний контроль ведётся на каждом предприятии в соответствии с принятым Уставом и целями, стоящими перед системой контроля. Внутр. контроль предупреждает злоупотребления  и нарушения и снижает степень риска. При внутр. контроле необходима надёжная учётная система, которая способна накапливать информацию, анализировать её, регистрировать и предоставлять отчётность о хоз. операциях. При этом система учёта не должна допускать повторный счёт при отражении объёмов реализации и др.операций.

Внеш. и внутр. виды контр. объединяются  общей целью, заключающейся в правильном и своеврем. отражении хоз. операций в бух учёте и отчётности, законности хоз. операций. Так, данные внутр. контроля помогают руководству предприятия получать оперативную информацию об отклонениях от норм. условий совершения хоз. операций, а данные внешнего контроля  обеспечивают руководство информацией как о допущ. ошибках, так и о недостатках организации самого внутреннего контроля.

 

22.Контроль  и  ревизия  средств  целевого  финансирования.

Финансовые вложения учитываются на счете 58 финансовые вложения. И подлежат проверки. Источниками информации о фин.вложениях являются: копии учредительных документов, сертификаты, выписки,и другие ценные бумаги. При ревизии данного участка ревизор проверяет договора купли-продажи ценных бумаг на их соответствие уставу предприятия и учредительным документам, выпискам из решения собрания акционеров. При проверке паев и акций контрольному изучению подвергают обоснованность долевого участия в виде взносов в уставный капитал других организаций. При проверки счета 58 проверяется правильность составления бухгалтерских проводок, исчисление и отражения в учете документов по ним и правильное отражение курсовых разниц и зачисление из на финансовые результаты. При выкупке или погашении ценных бумаг надо проверить, как они отразились на счете 19 и правильно ли определен финансовый результат. В случае предоставления проверяемой организацией денежных и натуральных займов необходимо изучить характер каждого займа и правильность его оформления.

 

3.Аудит  как  форма  негосударственный  контроля

Негосударственный финансовый контроль необходим государству как информация о результатах деятельности всех предприятий для принятия решений в области экономики, бюджетной политики и налогообложения. С этой целью был создан новый вид контроля – аудит. Согласно ФЗ, Аудит – предпринимательская деят-ть по независимой проверке б/ и финанс. отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финан. отчетности и соответствии порядка ведения б/у законодательству РФ. Аудит не подменяет государств. контроля. Аудит является элементом рыночной инфраструктуры. Основные принципы ведения аудиторской деятельности: конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора, использование методов статистики и экономического анализа, доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам. Существует следующая классификация А:  Внутренний А представляет собой независ. деятельность в организации по проверке и оценке ее работы, осуществляется внутрифирменной аудит-ой службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимизации прибыли и рентабельности. Внешний А выполняют специальные аудиторские организации – это коммерческая орг., осуществляющая аудит. Проверки и оказывающая сопутствующие А услуги. Основная задача внешнего А – установление достоверности и дача заключения по финансовому отчету проверяемого предприятия, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков. Инициативный А – проводится по решению руков-ва предприятия или учредителей. Цель- выявить недостатки в ведении б/у, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь в организации учета и отчетности. Кроме того, аудит можно классифицировать по виду дея-ти субъекта: общий, банковский, страховых организаций, бирж, инвестиционных институтов, внебюджетных фондов; в зависимости от объекта изучения: финансовый (оценка достоверности фин. отчетности), А на соответствие (проверка соблюдения конкретных норм, законов, инструкций, договоров), операционный (проверка процедур и методов функционирования организации для оценки производительности и эффективности).

Кроме того, Законом об «Аудиторской деятельности» определено осуществление обязательного аудита в следующих случаях: если организация имеет форму ОАО, если это кредитная, страховая организация, товарная или фондовая биржа, инвестиционный фонд; если объем выручки организации или индив. Предпринимателя за год превышает в 500 тыс. раз установленный МРОТ.

 

21.Комплексные  и  тематические  ревизии.

В зависимости от полноты проверки деятельности организации ревизии подразделяются: на комплексные – проводятся с целью проверки торговой и финансо­во-хозяйственной деятельности организации и ее структурных под­разделений бригадой специалистов различных профессий. Участие в ревизии специалистов в различных областях знаний позволяет вы­явить все недостатки деятельности организации, вскрыть резервы улучшения ее производственной и финансовой деятельности; тематические — проводятся при проверке отдельных сторон деятель­ности предприятия, отрасли для детального изучения некоторых во­просов хозяйственно-финансовой деятельности. Темами таких реви­зий, например, могут быть: “Ревизия сохранности имущества”, “Реви­зия состояния расчетов”, “Ревизия кассовых операций”.

 

41.Плановые  и  внеплановые  ревизии.

По организационному признаку ревизии бывают: 1. плановыми — проводятся за определенный период времени (один, два или три года), охватывают проверкой все виды финансово-хозяйственной деятельности (полные ревизии), предусмотрены соот­ветствующим планом; 2. внеплановыми — проводятся в отдельных случаях, по разным причи­нам: выявление недостач; наличие сигналов о недостатках в работе, нарушениях и злоупотреблениях; контроль качества ревизии и т. п.;


Leave a Comment

Your email address will not be published. Required fields are marked with *

You may use these HTML tags and attributes: <a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>

Pin It on Pinterest

Яндекс.Метрика