Hi! My name is Damir. I’m co-founder at IFAB.ru and i’m pretty good at these scary things

  • Startups
  • E-Commerce
  • Process development
  • Process implementation
  • Project management
  • Financial modeling
  • Business strategy

You can reach me out via these networks

Are you hiring? Check out my CV

My CV page

ответы к госам Бух учет, анализ и аудит,СБЭ

 

1, Метод бухгалтерского учета, его элементы, их взаимосвязь и взаимозависимость, основные принципы (правила) бухгалтерского учета. :Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приёмов бухгалтерского учёта. К ним относятся:• наблюдение за объектами учета:документация; инвентаризация;• измерение объектов учета в денежном выражении: оценка; калькуляция;• группировка и отражение хозяйственных операций: счета; двойная запись;• обобщение информации о результатах хозяйственной деятельности: баланс; бухгалтерская отчетность. Основные правила ведения бухгалтерского учета определены Законом “О бухгалтерском учете”. Эти правила следующие: 1. Обязательность двойной записи 2. Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке 3. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операций 5. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, используются учетные регистры, 6. Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении. 7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств.  Принцыпы БУ: пр-п имущественной обособлинности, пр-п неприрывности деятельности, п-п последовательности, п-п временной определенности, п-п денежной оценки, п-п полноты, п-п непротиворечивоси, приоритет содержания над формой, п-п осмотрительности.

2, Метод балансового обобщения информации об имуществе и обязательствах организации

Формула балансового обобщения: Активы =капитал+обязательства. В бухгалтерском учете способ балансового обобщения используется для группировки информации об объектах учета в стоимостном выражении.. Внешне бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая состоит из двух частей: одна называется активом, другая пассивом. С помощью бухгалтерского баланса хозяйственные средства предприятия группируются, с одной стороны (в активе это имущество пр-я-), по видам и размещению, с другой стороны (в пассиве-источники формирования имущества.), по источникам формирования и целевому назначению.Капитал – это разница между Активами и обязателством. Существуют два подхода к определению Капитал: Физическая концепция ( К- это приращение производственных мощьностей) И Финансовая. Актив баланса включает:Раздел 1: Внеоборотные  активы: НМА, ОС, доходные вложения в материальные ценности(пример: ОС сданные в аренду), Финансовые вложени(долгосрочные)я, Прочее . Раздел 2: Оборотные  активы: Запасы, Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, Дебиторская задолженность, финансовые вложения (краткосрочные), Денежные средства, Прочие оборотные активы. Пассив баланса включает: Раздел 3: Капитал и резервы: УК, Собственные акции, выкупленные у акционеров, ДК,РК , , Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).Раздел 4: Долгосрочные обязательства: Займы и кредиты, Отложенные налоговые обязательства, Прочие долгосрочные обязательства.Раздел 5: Краткосрочные обязательства: Заемные средства, Кредиторская задолженность, Доходы будущих периодов, Резервы предстоящих расходов, Прочие краткосрочные обязательства. Требования к ББ (на всякий случай): Равенство А-ва и П-ва (принцип двойной записи).Достоверность (правдивость подтверждается документально).Реальность (соответствие оценки статей ББ объективной реальности).Преемственность (единство методов составления ББ и оценки статей в каждом отч. периоде).Ясность (доступность).Нейтральность (инф-ция, представленная в ББ, предназначена для всех групп пользователей).Сопоставимость показателей. 

3, Система счетов бухгалтерского учета, их классификация; двойная запись, план счетов бухгалтерского учета.

Счёт БУ – это способ группировки, однородных объектов. Для каждой группы экономически однородных средств или их источников используются отдельные счета. Счета бывают активные, пассивные, активно-пассивные, и бессальдовые.. А-ные счета( имущественные) – это счета, на которых учитываются хоз-ные средства и имущ-во (сч. 01, 08,10,20). На А-х счетах остатки (сальдо) только Д-товые, начальные остатки берут из А-ва ББ-са за предыд. период. В А-х счетах увелич-е отражается по Д-ту, уменьш-е –по К-ту. Сальдо на конец месяца опр-тся: Ск = Сн + Обд – Обк. П-ные счета(фондовые) – это счета, на кот. учит-тся ист-ки образ-я хоз-х средств (сч. 80,82,83, 86). В П счетах сальдо только К-товое. Сн берут из пассива ББ за предыдущий период. В П-х счетах увелич-е отражается по К-ту, уменьш-е – по Д-ту. А-вно-П-ные( это счета рассчетов) счета имеют признаки как А-х, так и П-х счетов.  Сальдо на таких счетах м.б. либо Д-товым, либо К-товым, либо одновременно и Д-товым, и К-товым (развёрнутое сальдо) (счета 60,62,76). К-ту, уменьш-е – по Д-ту.Бессальдовые –  не имеют сальдо. Обороты по Д+ оборотам по К. счета 90,91,25,26. Счет представляет собой т-образную таблицу, которая имеет номер, д и к, сальдо начальное и сальдо конечное. План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета.Это документ 3-го уровня, который представляет собой таблицу, которая состои из 3-х столбцов: 1- название объекта, 2 –синтетические счета, 3-аналитические счета. Всего 99 счетов, которые раздеены на 8 разделов: 1- Внеоборотные активы, 2-произвдственные запасы, 3-затраты на произвотство, 4- готовая продукция и  товары, 5- денежные средства, 6- расчеты, 7-капитал ,8 – финансовые результаты. Двойная запись – это способ, при котором сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного и кредит другого счетов.Двойная запись осуществляет контроль за отражением сумм хозяйственных операций по счетам и заключается это контрольное значение в том, что общая сумма записей по дебету всех счетов равна общей сумме записей по кредиту всех счетов.

  1. Документация и инвентаризация имущества и обязательств

Документация – формирование и обработка документов, Каждый документ представляет собой письменное свидетельство факта совершенной хозяйственной операции. Документы имеют название, а юридическую силу им придают обязательные реквизиты.и. Фактом, подтверждающим совершение хозяйственной операции,является первичный учетный документ. Классификация бухг-ких док-тов:1)По содержанию: первичные – явл-ся основанием для записи на счетах БУ; сводные (кассовые книги, товарные отчёты, журналы-ордера, главная книга 2)По объёму: разовые (треб-е на отпуск материалов со склада, акт приёма-передачи ОС); накопительные – оформляются по мере совершения однородных хоз-ных фактов3)По назначению:распорядительные док-ты – содержат приказ или распоряж-е ; оправдательные (приходные и расходные накладные, кассовые ордера); бухгалтерского оформления(справки, журналы, расчёты амортизации, составление листков-расшифровок по счетам); комбинир-ные док-ты – сочетают в себе признаки всех вышеперечисл-х док-тов. Сочет-е распорядит-х и оправдат-х – расчётно-платёжная ведомость на выплату з/п; сочет-е оправдат-х и бухг. оформл-я – аванс-й отчёт; распорядит-х, оправдат-х и бухг. оформл-я – кассовый ордер.4)По кол-ву позиций: однострочные (треб-е на отпуск материалов со склада, расходный кассовый ордер); многострочные (лимитно-заборная карта, расходно-платёжная ведомость на выплату з/п).5) По хар-ру содержания ФХД. :кассовые; банковские; расчётные;материальные док-ты.6)В зависимости от места составления док-ов: внешние – поступают от поставщиков, подр-чиков, банков, налоговых органов и др. внешних контрагентов (счёт-фактура, выписки из расчётных, валютных, спец-х счетов в банке);внутренние – составляются в самой орг-ции должностными лицами (треб-я на расход материалов, авансовые отчёты). Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель документа в принято называть реквизитом. Каждый документ содержит обязательные реквизиты: -название документа -номер документа -подпись -дату составления и содержание хозяйственной операции -штамп (печать) организации измерители операци. Движение документа от момента составления или получения от других предприятий до передачи в архив называется документооборотом Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия имущества (НМА, ОС, ТМЦ, ДС, ц.б., расчётов) и обязательств орг-ции данным БУ-та. Виды инв-ции:1. Полные ,Частичные.2. По срокам проведения: плановые и внеплановые. внеплановые — по мере необходимости, в осн., внезапно (при смене МОЛ-а, пожарах, хищениях, по требованию вышестоящих, налоговых и следственных органов, руководства). По­рядок и сроки проведения инв-ции определяются рук-лем орг-ции, за искл-ем случаев, когда проведение ин­в-ции обязательно. Проведение инвентаризации обязательно: При передаче имущества в аренду. При выкупе, продаже и преобразовании орг-ции. Перед составл-ем годовой БО, кроме имущества, инв-ция кот-го проводилась не ранее 1 окт. отч. года. При смене МОЛ-ц. При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества. После стихийного бедствия, пожара или других чрезвычай­ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. При реорганизации  или ликвидации предприятия  перед составлением разделительного или ликвидационного ба­ланса. Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны:
-провести инвентаризацию имущества в местах его нахождения; -выявить вместе с бухгалтерией результат инвентаризации; -выработать предложения по порядку зачета и списания недостачи ценностей; -разработать предложения по совершенствованию порядка приема, хранения и отпуска ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью. Члены рабочих комиссий отвечают за: своевременность и правильность проведения инвентаризации;полноту и точность внесения в описи данных. До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных мероприятий. Апломбируются места хранения подлежащих проверке ценностей. Инвентаризуемые ценности раскладываются по стеллажам, полкам, т.е. приводятся в состояние пригодное для проверки. Проверяются все весовые измерительные приборы и сроки их клеймения. Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических остатков ценностей осуществляется в присутствии материально ответственного лица. Описи составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, другой – материально ответственное лицо. На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров ценностей и общий итог их количества, зафиксированный на данной странице, независимо от единицы измерения. На последней странице описи прописью указывается количество страниц и общий итог ценностей. Если были допущены ошибки, то они исправляются во всех экземплярах описи путем зачеркивания. Исправленные данные должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. Инвентаризационные описи после их надлежащего оформления передают в бухгалтерию, где данные о фактическом наличии средств сравниваются с данными бухгалтерского учета. Такое сравнение осуществляется в сличительных ведомостях, в которых отражаются фактическое наличие средств (по данным описей) и “книжные остатки” (по данным бухгалтерского учета). Результаты такого сличения – излишки и недостачи – отражаются в описях с указанием количества по группам, видам и сортам. Излишки и недостачи ценностей в сличительных ведомостях показываются в стоимостной оценке, принятой в бухгалтерском учете. Ценности, по которым не выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета, в сличительных ведомостях приводятся общей суммой. Инвентаризационная комиссия устанавливает виновников возникших недостач и излишков и принимает решение о порядке их отражения в учете (регулирование инвентаризационных разниц). В настоящее время регулирование инвентаризационных разниц осуществляется в следующем порядке. Излишки выявленных ценностей подлежат оприходованию с отнесением сумм излишков на счет “Прибыли и убытки”. Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля на счете “Недостачи и потери от порчи ценностей”:Д-т сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”К-т сч. 10 “Материалы”;К-т сч. 43 “Готовая продукция”
К-т сч. 50 “Касса”.В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным. Недостача ценностей, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке относят на виновных лиц. При этом оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”,К-т сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”;недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на счета затрат –Д-т счетов 20 “Основное производство,25 “Общепроизводственные расходы”,26 “Общехозяйственные расходы”;К-т сч. 91 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
При отсутствии виновных лиц суммы недостач списываются дебет счета “Прочие доходы и расходы” с кредита счета “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

5,  Стоимостное измерение (оценка) в системе бухгалтерского учета.

Стоимостное измерение как составной элемент (слагаемое) метода бухгалтерского учета реализуется в нем посредством оценки и калькуляции. В результате оценки объекты бухгалтерского учета представляются в единой форме – денежном измерители. Оценка – это способ выражения имущества предприятия в денежном измерителе путем суммирования фактически произведенных расходов по его приобретению и созданию. Виды оценок: Первоначальная (это факические затраты), Востоновительная( ст-ть после переоценки), Остаточная ( Первонач ст-ть-Ам), Балансовая ст-ть( ст-ть которая оражается в балансе за вычитом Ам, резервов и другиз регулирующих статей), ликвидационная (сть затрат по ликвидации объектов), Рыночная или справидливавая ( ст-ть по которой покупатель готов купить, а продавец продать, дисконтированная (приведенная ст-ть) ( это ст-ть будущих денежных платежейй, с учетом инфляции).Основные средства и нематериальные активы, как правило, оцениваются по первоначальной стоимости(Пс), но ББ ОС и НМА отражаются по остаточной ст-ти( Пс-Ам). Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации, реконструкции. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной и зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Материальные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, Метод ФИФО – оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов,. Калькулирование – это совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции. Процесс калькулирования состоит из трех этапов   Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции , Исчисление себестоимости каждого вида продукции , Исчисление себестоимости единицы продукции. Основные методы учета затрат: попередельный, позаказный, нормативный, попроцесный.

  1. Учетная политика предприятия, ее элементы, порядок формирования, изменения и раскрытия.

Регулируется ПБУ 1/2008

Учетная политика организации – это совокупность конкретных методов и форм ведения бух.учета, объявляемая предприятием, исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности. Учетная политика должна включать следующие составные части:Методику Бу(включает: критерий отнесения предметов к внеоборотным и оборотным активам;) технику ведения БУ( рабочий план счетов, технологию обработки учетной информации, проведение инвннтаризаций), организацию бух службы. Учетная политика должна формироваться организацией на предстоящий год заблаговременно. Оформляется письменно приказом, распоряжением или другим документом ее руководителя и подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовому отчету орг. Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях: 1) изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами; 2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета; 3) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

7, Формирование и учет уставного, резервного и добавочного капитала.

 Учет капиталов ведется на счетах 80,82,83- они пассивные, т.е Увеличение по К, уменьшение по Д.

уставный капитал – это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. (Min.размер УК ОАО не менее 1000 МРОТ (на момент регистрации) для ЗАО и ООО – 100 МРОТ (10000р) на дату гос. Регистрац. Первый взнос в УК (для ООО) до гос. Регистрации учредительных документов должен быть не менее 50% от размера УК. Остальные 50% погашаются  в течение года с момента регистрации предприятия. Это определяется ФЗ, регулирующем порядок создания, деятельности организаций различных организационно-правовых форм (закон об АО №208-ФЗ, закон об ООО №14 ФЗ). УК АО состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, а в ООО – из стоимости вкладов участников. Для АО 50% размещенных по подписке акций д/б оплачены в течении 3-х мес. с даты гос. регистрации, остальные 50% в течении года с даты гос. рег. Учет УК организации ведется на пассивном  80 счете «УК». Сальдо по К счета отражает размер УК, зафиксированного в учредительных документах. Д75-1 К80 – сформирован уставный капитал Д50 (51, 10, 08…) Д75-1 – внесены вклады учредителей в уставный капитал.   Чистые Активы= Активы- обязательства. Если ЧА больше УК, то его необхоимо уменьшить до величины УК. Д80 К84.  Если ЧА по окончаниию 2-го и послед. Периодов меньше мин. Размера УК, то предприятие подлежит ликвидации. Уменьшение УК в ОА происходит по средствам выкупа акций Д80 к 81. Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Складывается из: прироста ст-ти  ОС при переоценк (Д01 К83), сумма разницы между продажной и номинальной стоимости акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, положительные курсовые разницы, связанные с формированием УК организации( Д75 к83 полож. Курс разница). Резервный капитал создается для покрытия убытков организации, а так же погашения  облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей. Образование резервного капитала организации осуществляется за счет чистой прибыли организации. Создание резервного капитала в обязательном порядке предусмотрено только для АО, не менее 5% от размера  УК. Рзервный капитал формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера установленного общества. )  Д 84 – К 82 – чистая (нераспределенная) прибыль направлена на формирование (увеличение) РК; Д 82  – К 84 – РК направлен на погашение убытка за отчетный год.

8, Учет поступления и движения основных средств

Основным нормативным док-том по учету ОС является ПБУ 6/01. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции- использование свыше 12 месяцев – организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; пособность приносить экономические выгоды (доход) в будущем. Процесс движения ОС в организации состоит из трех основных стадий: поступления, эксплуатации ,выбытие. Бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием активного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов. По дебету счета 08 отражаются произведенные орг-цией затраты, связ-е с приобретением (поступлением) ОС, затраты по приведению их в состояние пригодное к использ-ю, а также рыночная ст-ть (при безвозмездном получении) и согласованная ст-ть (при внесении в УК) поступивших ОС. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной ст-ти по принятым к учету объектам ОС. Данная оп-ция оформляется на основании первичных док-тов: формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б. На первой стадии производятся принятие ОСств к учету на основе первич­ных учетных документов и их стоимостная оценка. ОС имеют 3 вида оценки: первоначальная ст-ть – в момент принятия ОС, восстановительная ст-ть (текущая) – в результате переоценки ( д01 к83 (дооценка), д91-2 к 01 (уценка), остаточная ст-ть – первоначальная за минусом амортизации, в ББ. На основании утвержденного рук-лем орг-ции акта, принятие к БУ объекта ОС по первоначальной ст-ти отражается в учете следующей записью: Д01 К08. На счете 01 «ОС» ведется синтетический учет ОС Основными способами поступления основных средств являются:1)Поступление ОС в качестве вклада в уставный капитал( по первоначальной ст-ти)  2)Приобретенные за плату (Пс= Фз-НДС),3) полученные по договору дарения (Пс= текущая раночная цена) Экслуатация   На стадии эксплуатации основных средств может происходить восстановление основ­ных средств, их внутреннее перемещение в организации, переоценка основных средств и др. Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модерни­зации и реконструкции. На стадии эксплуатации основные средства используются в производственном про­цессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции по  средствам начисления АМ. Проводки :монтаж  Д07 К60, д08 к07, д01 к08. Реконструкция д08 к 60, д 01 к08. Выбытие. Согласно п.29 ПБУ6/01 ст-ть объекта ОС, к-рый выбывает или не способен приносить орг-ции эк-кие выгоды в будущем подлежит списанию с б/у. Объекты ОС выбывают в следующих случаях: продажа, прекращение использования вследствие морального или физического износа, ликвидация при аварии, стихийном бедствии ,передача в виде вклада в Ук другой организации, передача дарения, выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации и иных случаях. Оп-ции по реализации и выбытию ОС должны оформляться типовыми формами первичных учетных док-тов. На основании оформленных и переданных в бухг-рию актов на списание ОС или на списание автотранспортных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам ОС хранятся в теч-е срока, определяемого рук-лем орг-ции, но не < 3 лет. В б/у для отражения операция по выбытию ОС к сч01 открывается субсчет «выбытие ОС». По Дт данного субсчета отражается первоначальная стоимость выбывающего объекта, а по Кт сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту в корреспонденции со сч.02. В результате проведенных операций на субсчете 01/выбытиеОС образуется остаточная стоимость выбывающего объекта ОС, которая списывается в Д91. По Д91 также отражаются расходы, связанные в выбытием ОС (по демонтажу, упаковке, разделке металлолома и т.д.), а также НДС, полученный в составе выручки от продажи ОС. Кроме передачи ОС в УК – в данном случае остаточная стоимость выбывающего ОС списывается в Дт76. Проводка: выбытиче через продажу: Д62 К91-1 (продажа, с ндс) д91-2 к68 (ндс с продажи) д01-в к01( списана первонач ст-ть) д02 к01-в ( списана АМ) д91-2 к-01-в выбытие.

9, Учет амортизации основных средств и нематериальных активов

Амортизация (начисление износа) — это отражение стоимости физического и морального износа основных средств. Амортизация начисляется  ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения основного средства в эксплуатацию, и отражается  бухгалтерской проводкой 20  02, в торговле 44  02. Накопленная амортизация на счете №02 является источником погашения первоначальной стоимости основного средства. При выбытии основного средства сумму амортизации по ним списывают бухгалтерской проводкой  02  01выб, а основное средство списывается бухгалтерской проводкой 01выб   01. Способы начисления АМ: линейный способ(Сумма аморт. Год=ПС*НормаАМ/100%, Сумма аморт.мес= Сумма аморт. Год/12 Норма аморт.год=100%/СПИ ), способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение срока полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету., на основании классификатора основных средств или по технико-экономическим условиям (техпаспорту изделия), если основное средство не включено в классификацию .  Стоимость НМА погашается путём начисления амортизации. Для исчисления амортизации НМА подразделяют на 2 группы: Активы с определённым СПИ, Активы с неопределённым СПИ.Амортизация начисляется только по НМА с определённым СПИ .три метода начисления амортизации по НМА:  Линейный;  Способ уменьшаемого остатка; Способ списания стоимости пропорционально произведенному объему продукции. Амортизация по НМА начисляется с первого числа месяца следующего за месяцем принятия  этого актива к БУ и начисляется до полного погашения стоимости или списания этого актива с БУ\.Сумма начисленной амортизации ежемесячно включается в затраты организации и отражаются на счёте 05 «Амортизация НМА».Дт 20 (25, 26, 44) Кт05 Начислена амортизация по НМА за текущий месяц. В налоговом учете применяются только два способа начисления АМ Линейный и нелинейный.

 

 

10, Учет нематериальных активов: их классификация, оценка, движение

Основным нормативным документом по учету НМА является ПБУ14/2007. к НМА относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость НМА формир-ся на сч.08, к которой открывается субсчет 5 «Приобретение НМА», После формирования фактической (первоначальной) стоимости НМА принимается к учёту на активный счёт 04 «НМА». При принятии к учёту актива в качестве НМА в обязательном порядке должен быть оформлен акт приёмки–передачи НМА Поступление НМА: за плату, создание собственными силами, в счет вклада в УК, безвозмездно. Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие  НМА  имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленной амортизации по этим НМА.Сумма амортизации со счёта 05 описывается непосредственно в кт сч. 04. На сч. 04 образуется остаточная стоимость выбывшего НМА, которая списывается со сч. 04 в Дт сч.91 «Прочие доходы и расходы». По Дт 91отражаются дополнительные расходы, возникающие в связи с выбытием НМА из организации, а также НДС полученный в составе выручки от продажи НМА и НДС, исчисленный для уплаты в бюджет при безвозмездной передаче НМА другим организациям или лицам.

11, Учет финансовых вложений.

Нормативным документом по учету ФВ является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений . Учет 58 “Финансовые вложения” предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. К счету 58 “Финансовые вложения” могут быть открыты субсчета:

  • 58-1 “Паи и акции”,
  • 58-2 “Долговые ценные бумаги”,
  • 58-3 “Предоставленные займы”,
  • 58-4 “Вклады по договору простого товарищества” и др.

Счет 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений” предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

 

       На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” и кредиту счета 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”. Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов . Основными первичными документами для учета операций с ФВ являются следующие: договор; акт приема-передачи; сертификат эмиссионной ценной бумаги; выписка со счета депо; выписка из реестра акционеров . Классификация ФВ:1)По связи с уставным капиталом:  ФВ с целью образования уставного капитала (акции);ФВ  не связанные с образованием уставного капитала (облигации, финансовые векселя)2) По формам собственности: государственные ценные бумаги;корпоративные ценные бумаги3) По сроку: краткосрочные (менее 1 года, ОА); долгосрочные (более 1 года, ВА).4)Для целей последующей оценки: котируемые– те ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимост Б) некотируемые .ФВ отражаются в БУ на счете 58 «ФВ» к к-рому открываются субсчета. В ББ долгосрочные ФВ отражаются в первом разделе актива ББ «ВА», а краткосрочные во втором «ОА». Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости: ПС ФВ приобретенных за плату-это Фз-НДС, ПС ФВ внесенных в УК-это денежная оценка согласов. С учередителями, ПС ФВ полученных безвозмездно-это текущая рыночная цена. Все расходы на приобретение ФВ собираются на счете 76(Д 58 – К 76 – приняты к учету приобретенные ЦБ в сумме фактических затрат). Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи отражается на 91 сч., безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. При выбытии ФВ, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: -по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета ФВ (Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования -по средней первоначальной стоимости(Ценные бумаги)-по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)( Ценные бумаги)

12, Учет материальных запасов

Ведется на счетах 10,15, 16, 41, 43.

Основным нормативным док-том по учёту МПЗ явл-ся ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», В состав МПЗ включаются:1.Материалы –предметы труда, которые используются для изготовления продукции .Материалы классифицируются на следующие группы:Сырьё и основные материалы.Вспомогательные материалы, Покупные полуфабрикаты,Возвратные материалы (отходы),Топливо,Тара,Запасные части. 2.Готовая продукция – это часть МПЗ предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях установленных законодательством. 3.Товары – это часть МПЗ организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи без дополнительной обработки.  Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы» с соответствующими субсчетами; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных  ценностей»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция». Материальные запасы принимаются к учёту по фактической Сс, которая определяется в зависимости от способа приобретения: за плату(Фз связ. с приобретение-ндс, Фз-Суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором.Суммы, уплаченные другим орг-циям за инф-ционно-консул-ные услуги, связ-е с приобр-ем запасов,Таможенные пошлины ,Затраты по заготовлению и доставке МПЗ до места их использ-я включая р-ды по страх-ю грузов), изготовление (Фз, связ. с изготовлением), в виде вклада в Ук (денежная оценка, согл. С учередителями), безвозмедно( Фс, опред по текущей рыночой цене). При отпуске МПЗ(кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: -по себестоимости каждой единицы;-по средней себестоимости;-по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); Материалы – вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы. В соответствии с планом счетов синтетический учет материалов на сч.10 разрешается вести двумя способами: по фактической себ-ти; по учетным ценам. При первом способе на сч.10 отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.При втором- дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».Если в момент приема обнаруживается недостача или порча материалов, то эти операции на счетах не отражаются. Если недостача не превышает норм естест.убыли, то она списывается на на общехозяйственные расходы.Отпуск сырья и материалов из центр.складов в кладовые произв.цехов:Д10 аналит.сч. «Центральный склад»; К10 аналит.сч. «Производственный цех»Производственный расход сырья и материалов: К10 Д 20,23,25,26,28 В пределах месяца списание сырья производится по учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между факт.себест-тью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета. Если разница отрицательная, то –способом «красное сторно»При реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по факт.себест-ти, в б/у производятся след.записи:1) Д91 «Прочие доходы и расходы» -на факт.себ-ть реализ.материалов; К102) Д62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -на продажнуюстоим-ть материалов; К91 «Прочие доходы и расходы»3) Д91- на сумму по НДС по реализ.материалам; К68 «Расчеты с бюджетом»Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки»)Проводки: приобретение 10 60 Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы. Договор купли-продажи,
Отгрузочные документы поставщика 10 60,
71, 76 Отражены расходы по заготовлению и доставке материально-производственных запасов. Договора на оказание услуг,
Акт приемки-сдачи выполненных работ,
Бухгалтерская справка-расчет 10 60 Приняты материально-производственные запасы по неотфактурованным поставкам по учетным ценам. № М-7 «Акт о приемке материалов» (10) (60) Сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении счета-фактуры поставщиков. Бухгалтерская справка-расчет 10 60 Отражена стоимость материально-производственных запасов в соответствии с поступившими расчетными документами поставщиков. № М-4 «Приходный ордер» 19-3 60, 76 На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по приобретенным материально-производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС (в том числе по нулевой ставке), и расходам по их заготовлению и доставке. Счета-фактуры. Выбытие Продажа: 62 91-1 Отражена задолженность покупателя за проданные материально-производственные запасы по стоимости, указанной в договоре. Договор купли-продажи,№ ТОРГ-12 «Товарная накладная», 91-2 10 Списана стоимость проданных материально-производственных запасов. Бухгалтерская справка-расчет 91-2 76 Начислен НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов (учет для целей налогообложения «по оплате»). Счет-фактура 91-2 68 Начислен НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов (учет для целей налогообложения «по отгрузке»). Счет-фактура 50,
51, 52 62 Поступили денежные средства от покупателей Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) и специальному счетам,
№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»,
Чек ККМ 76 68 Начислен НДС к уплате в бюджет (учет для целей налогообложения «по оплате»). Счет-фактура,
Бухгалтерская справка-расчет

13, Учет торговых операций в оптовой и розничной Главное отличие учета оптовой торговли от розничной — в оценке поступления товаров. В соответствии с действующим законодательством (в частности, п. 13 ПБУ 5/01) оценка товаров может производиться одним из следующих методов:по стоимости их приобретения; по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
При этом в отношении товаров, приобретаемых и реализуемых в порядке оптовой торговли, метод оценки продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) не используется. Исходя из этого в бухгалтерском учете расходы по приобретению товаров, предназначенных для реализации в оптовой торговле, отражаются в следующем порядке: Стоимость приобретенных товаров без НДС отражается Д 41 К60, 71, 76. НДС со стоимости приобретенных товаров отражается следующей бухгалтерской записью: Д 19 К  60, 71, 76. Оплата стоимости приобретенных товаров: Д 60, 71, 76 К 51, 52. Зачет сумм «входного» НДС по приобретенным товарам: Д68, К 19. Прием товара на склад осуществляется материально ответственным лицом. Документом на оприходование является накладная. Прием от доверенного лица осуществляется по доверенности и паспарту. Аналитический учет ведется на складе и в бухгалтерии. Синтетический учет проданных товаров: 1. Товары отгружены Дт.45 Кт.41 2. Начислена выручка от продажи дт.62 Кт.90 3. Списана стоимость отгруженных товаров Дт.90 Кт.45. Предприятия розничной торговли могут вести учет товаров по покупным или по продажным ценам .\ первом случае по общему правилу товары учитываются в сумме так называемых фактических затрат на их приобретение .Во втором — товары оцениваются в учете в ценах их предполагаемой продажи. Большинство предприятий розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам. При этом покупная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары», а разница между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продажной ценой с НДС отражается на счете 42 «Торговая наценка». При принятии товаров к учету сумма торговой нацепки относится в кредит счета 42 «Торговая наценка».Поступление товаров отражается следующими записями: Дт сч. 41 «Товары»,Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается цена приобретения товаров (без НДС); Дт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»,Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается сумма НДС по приобретенным товарам; Дт сч. 41 Товары»,Кт сч. 42 «Торговая наценка» — отражается разница между предполагаемой продажной ценой поступивших товаров с НДС и стоимостью их приобретения без НДС. В розничной торговле учетная стоимость формируется по продажной цене с одновременным начислением торговой наценки. 1. Поступление товаров Дт.41 Кт.60 2. Торговая наценка Дт.41 Кт.42 Аналитический учет может вестись по отдельным торговым точкам. Учет реализации товаров. Товары могут быть реализованы: за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа и по договору комиссии. Объем продаж определяется суммой денежных средств полученных от покупателей. Размер выручки определяется по показателям ККМ зарегистрированных в книге кассира как разница между показаниями на конец и начала дня. Выручка сдается кассиром в кассу предприятия. Поступила выручка в кассу Дт.50 Кт.90. Сдача выручки в банк Дт.57 Кт.90. Получение расчетных чеков от покупателей Дт.50/3 Кт.90. Зачисление выручки на текущий счет Дт.51 Кт.50, 57. Списание проданного товара Дт.90 Кт.41/2. Начисление валового дохода Дт.90 Кт.42.    Товары могут поступать на предприятия торговли от оптовых баз, промышленных и сельскохозяйственных производителей.

      В зависимости от источников поступления сопроводительными документами могут быть – накладные, товарно–транспортные накладные, счета – фактуры, товарные и кассовые чеки, закупочные акты.  В качестве расчетных документов могут быть – платежные поручения, платежные требования – поручения.   Аналитический учет товара ведется по каждому наименованию товара, организовать такой учет возможно только тогда когда поступление и выбытие товара оформляется документами, в которых указывается наименование, цена, и количество товара.  Такая возможность существует всегда на предприятиях оптовой торговли и не всегда в розничной  На предприятиях розничной торговли аналитический учет ведется по материально – ответственным лицам, которые ведут учет в книгах или карточках на основании приходных и расходных документов которые прикладываются к товарному отчету Материально Ответственных Лиц    Товарные отчеты составляются в 2-х экземплярах. В них записывается каждый приходный и расходный документ с указанием поставщика, номера документа, даты, суммы поступившего товара, суммы реализованного товара, остаток товара на начало и конец отчетного периода. Оба экземпляра товарного отчета вместе с документами передаются в бухгалтерию для проверки. Второй экземпляр с распиской получения отчета и документов возвращается материально ответственному лицу.

      Товары для целей учета могут оцениваться по покупным  или продажным ценам. Оценка по покупным ценам всегда используется  в оптовой торговле со складов, в розничной торговле используют оценку, как по покупным ценам, так и по продажным ценам. В силу специфики розничной торговли, наибольшее распространение получил способ оценки по продажным ценам.

      Использование продажной цены для учета товаров в розничной торговле создает простой способ контроля  по материально ответственному лицу, то есть сумма реализованного товара по товарному отчету должна быть равна сумме выручки, которая сдается в кассу предприятия.

      Для учета товаров используется активный счет № 41, его субсчет № 41.1 «Товары на складах» и субсчет № 41.2 «Товары в розничной торговле (товары в зале)».

      Отпуск товара со склада в торговый зал оформляется бухгалтерской проводкой 41.2   41.1. На складе покупная  цена, в торговом зале продажная цена. Разница между ними в торговой наценке.

      Торговая наценка – это валовой доход торгового предприятия. Торговая наценка отражается  на счете № 42 розничной торговли, в оптовой торговле этот счет не используется.

      При передаче товара со склада в розничную торговлю начисляется торговая наценка и НДС бухгалтерской проводкой 41.1    42.

      Счет № 42 «Торговая наценка» – пассивный. Моментом реализации товара считается передача его покупателю и документально отражается кассовым чеком.

 

      В конце определенного периода по каждой партии товаров составляется реестр, в котором указывается по каждому товару – наименование товара, покупная цена, наценка, продажная цена.

      Составление реестров – характеризует натурально–стоимостной метод учета, который используется при автоматизированной системе учета–продажи товара, это прямой метод (система штрих кода).

      Торговая наценка на реализованные товары списывается бухгалтерской проводкой 90.2   42 методом КРАСНОГО СТОРНО, то есть сумма со знаком минус.

     

      Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета № 90 отражаются товары по одной и той же продажной цене. Корректировка цены товаров по дебету счета №90, до реальной цены их приобретения позволяет определить валовой доход торгового предприятия от реализации товаров. Этот метод расчета валового дохода торгового предприятия называется – Прямым.     Если нет возможности вести стоимостной учет – возникает необходимость списания торговой наценки не прямым, а косвенным методом. Для этого в конце отчетного периода составляется расчет реализованной торговой наценки.

Расходы на продажу.

Счет № 44

            К расходам на продажу в торговле относят:

–        Транспортные расходы                   44   60;

–        Расходы на оплату труда                44   70;

–        Отчисления на страхования           44    69;

–        Расходы на аренду торговых и складских помещений   44   60;

–        Содержание зданий, сооружений, инвентаря (амортизационные отчисления по собственным основным средствам) 44   02;

–        Коммунальные услуги и подобное  44   60;

–        Расходы на хранение, сортировку и упаковку товара;

–        Расходы на услуги связи;

–        Расходы на рекламу, представительские расходы;

–        И так далее.

В конце месяца счет № 44 закрывается заключительной проводкой  месяца 90.2   44

ПроводкиПокупка: ОПТОВАЯ : д41 к60, д19 к 60, д62 к90, д 90-3 к- 68, д90-2 к41 РОЗНИЧНАЯ: Д41 К60,  19 60,41 42(НАЦЕНКА) 62 90-1. 90-3 68,90-2 41

  1. Классификация и учет производственных, коммерческих и управленческих расходов

К управленческим относятся расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: на содержание отдела кадров, юридического отдела; на освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, а также на командировки, услуги связи и прочие аналогичные этим расходы. А коммерческие расходы — это расходы, связанные с отгрузкой и реализацией товаров.В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета общехозяйственных расходов. Если согласно учетной политике управленческие расходы включаются в себестоимость продукции частично, они будут списываться одной их следующих проводок:Д 20    К 26если производство данного вида продукции является основным видом деятельности организации.Д 23     К26 если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону.Д 29    К26если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону. Если же управленческие расходы признаются в полной сумме, то в качестве условно-постоянных они будут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли. Проводка в данном случае будет следующая:
Дебет 90     Кредит 26 Коммерческие расходы накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» списываются на себестоимость проданной продукции они либо полностью, либо пропорционально объему реализованной продукции. В обоих случаях списание осуществляется в дебет счета 90 «Продажи». К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.  Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы бу Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств. В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).  Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, в зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся. В частности, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу).  Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием.

15, Учет расчетов с персоналом по оплате труда, организация контроля за соблюдением трудового законодательства

Синтетический учет расчетов с персоналом как состоящим так и несостоящим в списочном составе  организации по оплате труда, а также по выплате доходов данной организации по акциям, осуществляется по П сч. 70.. По кредиту счета записываются начисленные суммы оплаты труда, пособий по социальному страхованию, пенсий, а также доходов от участия в капитале организации. Эти же суммы относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Отчисления с фонда оплаты труда также регистрируют по дебету производственных счетов и счетов издержек и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования учитывают по дебету счета 69 и кредиту счета 70 .
Кредитовое сальдо сч. 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной з/п. Источником з/п могут служить средства в фондах соц. страхования России (ФСС). За счет этих средств могут производиться следующие выплаты: пособие по временной нетрудоспособности (больничные листы), пособие по беременности и родам, пособие после рождения ребенка, ежемесячные пособия на период отпуска по уходу на ребенком до достижения им 1.5 возраста, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком инвалидом. Материальная помощь выплачивается на основании заявления работника и приказа руководителя за счет финансовых результатов деятельности организации.Неполученная работниками з/п депонируется. Аналитический учёт депонированной заработной платы ведётся по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы в специальной книге, не выданной заработной платы. Депонированная заработная плата переносится со счёта 70 в К76/4. Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчётный счёт организации.Удержания из заработной платы работников налогов и взносов фиксируются записью: Дт 70;  Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на доходы физических лиц.
Прочие удержания, такие как по исполнительным листам, расчеты по товарам, проданным в кредит, возмещение причиненного ущерба и пр.,  регистрируются проводкой: Дт 70; Кт 71 73 76
Остатки не выданной в срок зарплаты (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют запись:Дт 51 «Расчетный счет»; Кт 50 «Касса». Последующую выдачу депонированной зарплаты осуществляют по расходному кассовому ордеру (ф.№КО – 2) и записывают по дебету счета 76 и кредиту счета 50. ВСЕ ПРОВОДКИ:

08      70      Начислена оплата труда за работы, связанные с созданием внеоборотных активов.     № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-51 «Расчетная ведомость».

20      70      Начислена оплата труда работникам основного производства. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-51 «Расчетная ведомость».

23      70      Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,

№ Т-51 «Расчетная ведомость».

25      70      Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства.      № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,

№ Т-51 «Расчетная ведомость».

26      70      Начислена оплата труда административному и общехозяйственному персоналу. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,

№ Т-51 «Расчетная ведомость».

29      70      Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств.     № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,

№ Т-51 «Расчетная ведомость».

44      70      Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом продукции.      № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,

№ Т-51 «Расчетная ведомость».

69-1   70      Начислены пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ.          Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,

Бухгалтерская справка.

91-2   70      Начислена оплата труда за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов.        Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,

Бухгалтерская справка.

96      70      Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет.      Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,

Бухгалтерская справка.

97      69-3   Начислена оплата труда работников, занятых освоением новых производств и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов.          Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,

Бухгалтерская справка.

70      68      Удержан налог на доходы физических лиц.         Бухгалтерский регистр по начислению налога на доходы физических лиц.

70      50      Выплачена заработная плата из кассы организации.   № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,

№ Т-53 «Платежная ведомость».

50      70      Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации.          № КО-1 «Приходный кассовый ордер»

70      76-4   Отражена депонированная заработная плата. Книга учета депонированной заработной платы (типовая форма 8) — (0720208),

Реестр депонированных сумм (0504441).

76-4   50      Выдана депонированная заработная плата.       № КО-1 «Приходный кассовый ордер»

70      51      Перечислены денежные средства на карточки (счета работников в банках).          Платежное поручение (0401060),

Выписка банка по расчетному счету.

70      73-2   Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы.          № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,

№ Т-53 «Платежная ведомость».

70      76      Удержаны алименты из заработной платы.      № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,

№ Т-53 «Платежная ведомость»

 

16, Учет выпуска и продажи готовой продукции, методы формирования себестоимости

Нормами ПБУ 5/01 установлено, что готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость готовой продукции определяется по истечении отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета фактических затрат на производство про­дукции.

В соответствии с п.п. 204, 205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов готовая продукция может отражаться в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

  • по фактической производственной себестоимости;
  • по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Плановая себестоимость представляет собой себестоимость, исчисляемую исходя из средних норм затрат на производство соответствующих видов продукции за отчетный период.

Нормативная себестоимость представляет собой себестоимость, исчисляемую ис­ходя из действующих в организации норм на определенную дату.

Остатки готовой продукции на складах на конец или начало отчетного периода также могут оцениваться в аналитическом и синтетическом учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости.

Оценка отгруженной (отпущенной) продукции отражается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

  • по полной фактической себестоимости;
  • по полной нормативной (плановой) себестоимости.

Полная фактическая себестоимость или полная нормативная (плановая) себестои­мость включают наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реа­лизацией продукции.

Учет затрат, связанных с реализацией готовой продукции, учитывается на счете 44 «Расходы на продажу».

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Го­товая продукция». По дебету этого счета отражается поступление готовой продукции на склад при любом способе учета готовой продукции.

При учете готовой продукции по фактической себестоимости ее поступление на склад отражается непосредственно на счете 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со сче­тами учета затрат на производство (счета 20, 23, 29).

В случае если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, то воз­можны два варианта учета:

  • с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
  • без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Используемый вариант учета готовой продукции должен быть отражен в учетной поли­тике организации.

В случае неприменения счета 40 на синтетическом счете 43 готовая продукция отража­ется по фактической производственной себестоимости, а в аналитическом учете — по нор­мативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производст­венной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

  • фактическая производственная себестоимость;
  • нормативная себестоимость;
  • договорные цены;
  • другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения факти­ческой себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом суб­счете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, ли­бо по организации в целом.

Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебе­ту указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то порядок учета будет следующим:

  • по дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20, 23, 29);
  • по кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость готовой про­дукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляются отклонения фактиче­ской производственной себестоимости продукции, отражаемой по дебету счета 40, от нор­мативной (плановой) себестоимости, отражаемой по кредиту счета 40.

Отрицательные отклонения (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) представляет собой перерасход и свидетельствует об опре­деленных нарушениях в технологии и организации производства, приводящих к повыше­нию себестоимости продукции.

Положительные отклонения (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью) представляет собой экономию и свидетельствует о сниже­нии себестоимости продукции.

Перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) се­бестоимостью, списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Продажи».

Тем самым счет 40 ежемесячно закрывается i/ц сальдо на отчетную дату не имеет.

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, от­ражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости ее при­нятие к бухгалтерскому учету отражается следующими проводками:

№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Принята на учет готовая продукция, изготовленная в основном производстве 43 20
2 Принята на учет готовая продукция, изготовленная во вспомогательных производствах 43 23
3 Принята на учет готовая продукция, изготовленная в обслуживающих производствах и хозяйствах 43 29

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с использова­нием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ее оприходование отражается следую­щими проводками:

№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Принята на учет готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости 43 40
2 Списаны фактические затраты на производство продукции 40 20, 23, 29
3 Списано отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (пла­новой) себестоимости (дополнительной проводкой или способом «красное сторно») 90 40

В аналитическом учете готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целе­сообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой но­менклатурой готовой продукции.

Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлений оперативного учета движения готовой продук­ции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Применение варианта оценки готовой продукции по фактической производственной се­бестоимости в качестве учетной цены целесообразно при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечи­вать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организа­ции, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться и должна учитывать­ся на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Проводки оприходования готовой продукции: Д43 К20 23 29док-ты Нормативы себестоимости,
№ МХ-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения»,
Бухгалтерская справка.

Продажа готовой продукции относится к обычным видам деятельности организации.

Готовая продукция считается реализованной (проданной) в момент ее отгрузки покупа­телю и переходом к нему права собственности на продукцию. Продажа готовой продукции осуществляется организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость. При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется to предъявляется ему к оплате расчетный документ.При продаже готовой продукции окончательной целью является выявление финансово­го результата от операции по ее продаже на счетах бухгалтерского учета.

Финансовый результат от продаж готовой продукции ‘ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи». На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с прода­жей готовой продукции, и формируется финансовый результат по ним.

На счете 90 «Продажи» отражаются:

  • выручка от продажи готовой продукции (субсчет 90–1 «Выручка»);
  • себестоимость готовой продукции и расходы на продажу (субсчет 90–2 «Себестои­мость продаж»);
  • налог на добавленную стоимость (субсчет 90–3 «Налог на добавленную стоимость»);
  • акцизы — при продаже подакцизной продукции (субсчет 90–4 «Акцизы»).

Для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продажи продукции за отчетный месяц используется субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж». Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «На­лог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка». Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», где форми­руется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации.

Выручка от продажи готовой продукции отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка»),

Фактическая себестоимость готовой продукции списывается со счета 43 «Готовая про­дукция» в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Одновременно по дебету субсчета 90–3 «Налог на добавленную стоимость» отражается НДС, причитающийся к получению от покупателя продукции.

При наличии расходов на продажу эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организа­циями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета уче­та расчетов в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятель­ность, при частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспор­тировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно списываются полностью.

В зависимости от принятой учетной политики общехозяйственные расходы, отражае­мые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Получение оплаты от покупателя продукции отражается по дебету счетов учета денеж­ных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами — счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

  17,   Учет денежных средств на банковских счетах и в кассе предприятия

Для осуществления безналичных расчетов орг-ции открываются РС в банке. Орг-ция самостоятельно выбирает банк для обслуживания. Для учета операций по счетам в банке предназначены несколько счетов: 51- «Расчетные счета», 52 – «Валютные счета», 55 – «Специальные счета в банках». Денежные средства, поступившие на расчетный счет, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» . Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между Банком России или кредитными организациями и их клиентами. Первичными документами на основе которых производятся операции на РС организации являются:1.Платежное поруч-е – это док-т, на основе к-рого с РС орг-ции списываются указ-е в нем суммы для зачисл-я на РС получателя ДС. Плат. Поруч-е рег-ется в орг-ции в спец. журнале, где ему присв-ется порядк. номер.2.Денежный чек – служит осн-ем для получ-я наличных денег с РС в банке. 3.Объявление на взнос наличными. На основании данного док-та банки принимают наличные ДС для зачисления на РС организации. Объявление заполняется от руки, в 1ом экземпляре в день сдачи денег в банк.4.Платежное требование – треб-е поставщика к покуп-лю оплатить на основании приложенных к нему отгрузочных и т-рных док-тов ст-ть поставленных по д-ру т-ров, работ, услуг). На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, пере-численные суммы разносятся в журнал-ордер или ведомость по счету 51 или по другим счетам в банке. При этом в ведомости отражается их поступление, в журнале-ордере – вы-бытие. Сопоставляя дебетовые (поступление) и кредитовые (выбытие) обороты за отчетный период, выводится конечный остаток по счету на определенную дату (синтетический учет), который должен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке и имеющихся на счете на эту дату (аналитический учет)Проводки: . 51 50 Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации. Мемориальный ордер (0401108),Выписка банка по расчетному счету; 51 62 Получены денежные средства от покупателей и заказчиков:Платежное требование (0401061),Платежное требование-поручение (0401064)Выписка банка по расчетному счету Учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса предприятия», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы». Проводки: 50-1 50-2 Переданы денежные средства из операционной кассы в кассу организации. № КО-1 «Приходный кассовый ордер»,№ КМ-4 «Журнал кассира-операциониста»,№ КМ-6 «Справка — отчет кассира — операциониста». 50 51 Получены денежные средства в кассу расчетного счета. № КО-1 «Приходный кассовый ордер»,Выписка банка по расчетному счету,Корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета. 70 50 Выдана из кассы заработная плата. № КО-2 «Расходный кассовый ордер»,№ Т-53 «Платежная ведомость».Организации могут иметь в своих кассах свободные наличные деньги в пределах лимитов, установленных обслуживающим их банком. Лимит остатка денег в кассе устанавливается всем организациям, включая бюджетные учреждения. За нарушение порядка ведения кассовых операций организации и их руководители привлекаются к административной ответственности .Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочих дней, включая день получения в банке.Прием наличных денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру (РКО) или другим надлежаще оформленным документам (заявления, счета, расчетно-платежные ведомости и т.д.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег д.б. подписаны руководителем, главбухом и кассиром предприятия. Все поступления и выдачи наличных денег организации учитываются в кассовой книге.

  1. Учет текущих обязательств и расчетов в составе дебиторской и кредиторской задолженности. При продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг другим юридическим и физическим лицам и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, которые представляют собой дебиторскую задолженность (нам должны). Для отражения дебиторской задолженности основными счетами являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Если за момент реализации Принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости по Дт 45 с Кт 43. По мере оплаты отгруженной продукции Дт 51,52 и др. счетов Кт 90 ее списывают с Кт 45 в Дт 90. Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции Дт 90 Кт 76.
    Если за момент релиз. продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность, отраж-ся по цене реализации прод-ии на сч. 62. К этому счету могут быть открыты субсчета 62-1 «Расчеты в порядке инкассо», 62-2 «Расчеты плановыми платежами», 62-3 «Векселя полученные» и другие. При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с Кт 62 в дебет счетов денежных средств. К счету 76 могут открываться следующие субсчета:
    76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» на нем отражаются расчеты по страх-ю имущ-ва и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) орг-ии, в котором орг-я выступает страхователем.На субсчете 76-2 « Расчеты по претензиям» Субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Субсчет 76-4 « Расчеты по депонированным суммам» предназначен для учета расчетов с работниками предприятия по депонированным суммам. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, дохода от участия орг-ии отражаются по кт 76 и Дт 70.Кредит задолж.При покупке организацией ТМЦ, работ, услуг у других юридических и физических лиц и при осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность (мы должны) Основными счетами, на которых отражается кредиторская задолженность организации, являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами»
    Кредиторскую задолженность, как и дебиторскую, можно разбить на две группы: задолженность возникающая в результате основной деятельности организации, задолженность по другим операциям. К первой группе относится задолженность перед поставщиками. Кредиторская задолженность первой группы учитывается на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
    К кредиторской задолженности второй группы относятся: задолженность по различным платежам в бюджет – счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”; задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования – счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;  задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования – счет 76, субсчет 1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию.

19, Учет расчетов по уплате налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды

Организации рассчитываютсяся с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную ст-ть, налогу на доходы с физических лиц, пеням и штрафам за различные нарушения. Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Для учетного отражения отношений орг-ции по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета:-Налог на прибыль(68/1)-Налог на доходы с физ. лиц(68/2) ставкам13%- НДС(68/3). Д62К68/3-сумма НДС; Д68/3К19-списание сумм НДС, уплаченных поставщикам материалов и субподрядным орг-циям, используемым при пр-ве данной продукции. К внебюджетным относятся социальные фонды, их ср-ва формируются за счет отчислений орг-ции на эти цели и личных взносов работников. Отчисления во внебюджетные фонды включают в затраты на производство или относятся на финансовые результаты. Базой для начисления явл. фонд оплаты труда.  Учется  ведется на счете 69 ««Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», открываются субсчета: 69/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».Бух. проводки: Д20,23,26,29,44К70 начислена з/п производ-ных рабочих, рабочих вспомогательного пр-ва, административно-управленческого персонала, работников обслуживающих произ-ств и хоз-ств; Д20,23,26,29К69/2 -начисление в Пенсионный фонд,; Д20,23.26,29К69/1 – начисление органам соцстраха; Д69/1К70 – оплата больничных листов, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам; Д20,23,26,29К69/3 – начисление органам медстраха; Д69/1,69/2,69/ЗК51 – перечисление в соответствующие фонды. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.По дебету счета 19 организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др. По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов: 68 “Расчеты по налогам и сборам” – при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) – при использовании на непроизводственные нужды; 91 “Прочие доходы и расходы” – при продаже этого имущества.

20, Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования

По договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или прочее имущество, а заемщик обязуется возвратить займодавцу ту же сумму денег или такое же количество аналогичных вещей. По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются передать заемщику денежные средства, а заемщик обязан вернуть через определенную срок ту же сумму и уплатить проценты. Займодавцем может быть любое юридическое или физическое лицо, а кредиты выдают только кредитные организации, имеющие лицензию. Отличительные особенности кредитного договора от договора займа: 1) в роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций; 2) предметом кредитного договора могут быть только деньги;3) кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. В отличие от договора займа при несоблюдении письменной формы кредитный договор признается недействительным.Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами ЦБ, КБ и кредитными договорами. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, обычно 1 раз в месяц. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.  При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности. Кредиты и займы учитываются на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Расходы по кредитам и займам учитываются в составе прочих расходов (бухгалтерский счет 91) в том периоде, когда они были произведены.

Бухгалтерский учет кредитов и займов выглядит следующим образом: Д 51 К66 (67)
получен на расчетный счет краткосрочный (долгосрочный) кредит или заем; Д 91-2 К 66 (67)– отражены дополнительные расходы
Д 66 (67) К 51оплачены дополнительные расходы;Д91-2 К 66(67)начислены проценты по кредиту или займу;Д 66 (67) К 51 уплачены проценты;Д 66 (67) К51
возвращена основная сумма долга. Целевое финансир-е – это ср-ва из бюджета, из внебюджетных фондов и других источников предоставленные орг-ии для финансирования определенных целевых программ на возвратной основе или условиях чистого возврата. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утв. Сметами. Запрещается использ-е целевых ср-в не по назначению , а также направление других ср-в на нужды финансирования. Целевое финансирование учит-ся на сч. 86, на котором учитывается движение ср-в, предназначенных для осущ-я мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от др. организаций и лиц, бюджетных средств и т.д.
Средства целевого финансирования, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий отражается: Дт76 Кт86;
Использование целевого финансирования отражается: Дт86 Кт20,26- при направлении средств на содержание некоммерч. орг-ии;
Дт86Кт83 – при использовании ср-в, полученных в виде инвестиционных ср-в;
Дт86Кт98 – при направлении коммерческой организацией ср-в на финансирование расходов и т.п.
Ан. учет ведется по назначению целевых ср-в и в разрезе источников поступления их.

21, Учет продаж, финансовых результатов и использования прибыли.

Основные норм док: ПБУ 9/99(доходы), 10/99(расходы)

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год предназначены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Особенностью этого счета является наличие субсчетов, по которым записи производятся накопительно в течение отчетного года.К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета: 90-1 «Выручка»;90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»;90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Полученный результат (прибыль или убыток) ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.По окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту этого счета отражаются прочие доходы91-1, по дебету – прочие расходы91-2. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.Конечный финансовый результат слагается из прибыли от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, по кредиту – прибыли (доходы) организации.Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит(дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Проводки:

90-9   90–2, 90–3, 90-4   Закрыто в конце отчетного года дебетовое сальдо по счету продаж.     

90-9   99      В конце отчетного месяца определен финансовый результат (прибыль) по обычным видам деятельности.       

99      90-9   В конце отчетного месяца определен финансовый результат (убыток) по обычным видам деятельности.       

91-9   91-2   Закрыто в конце отчетного года дебетовое сальдо прочих доходов и расходов.   

91-9   99      Списано сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (прибыль).      

99      91-9   Списано сальдо прочих доходов и расходов (убыток). Бухгалтерская справка

99      84      Заключительными записями декабря списана сумма чистой прибыли отчетного года.

84      99      Заключительными записями декабря списана сумма чистого убытка отчетного года.

91-1   91-9   Закрыт в конце отчетного года кредитовый оборот по субсчету 91

22, Учет операций по валютным счета  Счет 52 “Валютные счета” предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.По дебету счета 52 “Валютные счета” отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 “Валютные счета” отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно – расчетных документов.К счету 52 “Валютные счета” могут быть открыты субсчета:52-1 “Валютные счета внутри страны” 52-1-1Текущий валютный счет ,52-2 “Валютные счета за рубежом”52-2-2транзитный валютный счет. Валюта, получаемая организацией по операциям на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на ее текущий валютный счет. Транзитный валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ и услуг.Аналитический учет по счету 52 “Валютные счета” ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Д52 К50 Зачислены на валютный счет денежные средства, сданные из кассы организации.

 23, Классификация затрат, модели и методы калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг в управленческом учете.

 По местам возникновения (в основном производстве, во вспомогательном производстве, в обслуживающих производствах и хозяйствах, общепроизводственные, общехозяйственные)   2. По способу включения в себестоимость (прямые(связаны с производством конкретных видов продукции) и косвенные(невозможно прямо отнести на какое-либо изделие, распределяются между изделиями по определенным правилам. К ним относятся общепроизводственные расходы: общецеховые — на организацию, обслуживание и управление производством; общехозяйственные — на управление производство) 3. По составу(Одноэлементны и Комплексные затраты( состоят из нескольких экономических элементов))4) По периодичности возникновения(Постоянные и Периодические Это расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции; расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтные работы и т.п.) 5) По роли в процессе производства(Производственные( связаны с изготовлением продукции) и. Непроизводственные, или коммерческие — связаны с процессом продаж и поставок продукции, с расходами по управлению организацией.6) По отношению к объему производства(Переменные — изменяются пропорционально изменению объема производства. Постоянные (амортизация, зарплата управленческого персонала, налог на имущество и т.п.).Полупеременные затраты — включают одновременно как постоянные, так и переменные компоненты (например, плата за телефон — каждый месяц производятся постоянные выплаты и дополнительные за междугородние разговоры — переменная).Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной (затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов и т.п.).Условно-постоянные затраты — практически не зависят от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы (амортизация по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), расходы на продажу (реклама продукции), с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается).

ИЗ лекций: классификация затрат:

  • по эл-там( то что расходуется):материалы (10), опата труда(70), отчисления во внеб фонды (69), Ам (02), Прочее (76)
  • по статьям калькулирования ( то куда расходуется) : Сырье и материалы, топливо и электроэнергия, ЗП основных рабочих и отчсления, зп вспомогат раб, брак, общепроизводств и общехоз. Расходы, комерческие расходы.
  • По способу отнесения на продукт: прямы( непосредственно относят на конкретный продукт) и косвенные( связанные с несколькими продуктами и подлежат распределению)

Калькулирование – это совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции.Основные методы учета затрат. 1. Попередельный (Используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов) Прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам.2) позаказный Используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий (судостроение,) Прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения 3. Попроцессный (простой) (Используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.) Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукц.Модели калькулирования: модель нормативного учета ( 1) нормативный учет(в россии) Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам (минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества), предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризаци 2) Стандарт костинг (Сущность системы в том, что в учет вносится то, что  должно произойти, а не то что произошло (не сущее, а должное). В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:1. предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;2.составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;3.раздельный учет нормативных затрат и отклонений;4.анализ отклонений;5.уточнение калькуляций при изменении норм.) 3) Директ- костинг (Сущность этого метода заключается в делении затрат на постоянные и переменные. Он основан на том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) собираются на отдельном счете, в калькуляци ю не включают и периодически списывают на финансовые результаты) 4) ABC-костинг-метод функционального деления затрат

 

24, Бюджетирование, сущность, методика и порядок применения.

Бюджетирование – это процесс планирования будущей деятельности предприятия, результаты которого оформляются системой бюджетов. В зависимости от поставленных целей  бюджет составляется на различные периоды – год, полгода, квартал, месяц, декаду, неделю и т.д. – и с различной глубиной проработки. Составление бюджета преследует ряд целей: установление потребностей в тех или иных ресурсах; эффективное управление имеющимися ресурсами. Бюджет также позволяет понять и оценить возможности и слабые места, оптимизировать использование и распределение ресурсов. В общем случае в процессе составления бюджета до служб и подразделений организации доводятся контрольные цифры предполагаемого распределения ресурсов на интересующий период. Эти структуры формируют свои собственные бюджеты (первичные бюджеты), исходя из поставленных целей и имеющихся в наличии ресурсов, после чего представляют их на согласование и утверждение. Согласованные первичные бюджеты являются теми блоками, из которых строится проект бюджета всей организации. Для обеспечения последующего контроля прогнозы и планы, на основе которых вырабатываются бюджеты, и их последующие изменения должны сохраняться в системе с обязательной регистрацией ответственного лица. В процессе утверждения происходит урегулирование отдельных статей и перераспределение акцентов. Исполнение бюджета – наиболее продолжительная и ответственная из всех стадий бюджетирования. Здесь бюджет может претерпевать различные коррективы в зависимости от изменившихся внешних условий или внутренних потребностей: ресурсы перераспределяются и сокращаются, статьи бюджета пропорционально уменьшаются, бюджет изменяется по специально описанным алгоритмам и т.д.  Классический набор бюджетов, использующихся в планировании деятельности коммерческого предприятия – бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс.

Бюджет доходов и расходов (БДР). это план получаемых доходов и осуществляемых расходов предприятия на определенный период. Предприятие оформляет этот бюджет в зависимости от планируемых доходов и расходов. Конкретные статьи включаемые в бюджеты зависят от особенностей функционирования организации, и разрабатываются ею самостоятельно.

Бюджет движения денежных средств (БДДС) – учитывает планы поступлений и расходования живых денежных средств, подразделяется на движения, связанные с текущей деятельностью предприятия; инвестиционные движения; финансовые движения.

Под инвестиционными движениями денежных средств понимаются поступающие инвестиции в предприятие со стороны акционеров, сторонних инвесторов; инновационные и инвестиционные расходования, например, с целью приобретения внеоборотных активов.

Под финансовыми движениями денежных средств понимаются поступающие кредиты и займы, расходования на их погашение и обслуживание (процентные платежи).

Любое движение денежных средств, любое получение доходов или начисление расходов изменяет баланс предприятия. А значит, при так или иначе оформленных БДР и БДДС можно сделать прогнозные балансы на определенные даты, которые будут отражать планируемое состояние предприятия, структуру его активов и пассивов.

Чаще всего первую роль в бюджетном управлении играет бюджет движения денежных средств. БДДС дает еще больше возможностей для управления, в первую очередь в части контроля за денежными потоками различных направлений. Не следует забывать и про прогнозный баланс, благодаря которому мы можем получать целевые показатели финансового состояния предприятия, а также планировать и контролировать его ликвидность, устойчивость, капитализацию и т.п.

При наличии грамотно составленного бюджета руководство получает возможность так или иначе видеть будущее предприятия. Анализ исполнения бюджетов также дает свои результаты: обнаруживаются скрытые резервы или, наоборот, неизвестные слабые стороны. На основе оперативной информации по исполнению того или иного бюджета руководство может принимать оперативные решения. С помощью бюджетов очень часто организовывают системы поощрения сотрудников.

 

  1. Нормативные затраты и система «стандарт-кост».

Нормативный метод учета затрат: виды затрат на произв-во учитываются по текущим нормам. Обособленно ведётся учёт изменения норм и отклонений фактических затрат от нормативных по объектам калькулирования, местам возникновения, причинам.Нормируются затраты, связанные с производством и продажей продукции. По каждому виду продукции составляется предварительная нормативная калькуляция на основе действующих на начало месяца норм материальных и трудовых затрат. Метод обусловлен наличием нормативных баз. Нормативные затраты – планируемые при эффективном производстве затраты, выраженные в расчете на единицу готовой продукции. На основе норм составляется нормативная калькуляция на каждую калькуляционную единицу.Цель нормативного метода – определение фактической себестоимости.Нормативный метод калькулирования позволяет вести учет затрат по группе однородных объектов учета затрат. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции имеет несколько различных вариантов: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его применения. Вариант 1: счет 40 не применяется. В этой ситуации на сч. 43 «Готовая продукция» отражается готовая продукция по фактической производственной себестоимости, а также по нормативной себестоимости с выделением отклонений фактической себестоимости от их стоимости по учетным цена.  Вариант 2: с применением сч. 40. Для обобщения информации о выпущенной продукции, о выявленных отклонениях фактической себестоимости от нормативной может применяться счет 40. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по сч. 40 на конец отчетного периода определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной или плановой, которое списывается на сч. 90 «Продажи». Сч. 40 на отчетную дату должен закрываться, поэтому сальдо на отчетную дату не имеет. Если организация на конец месяца продала не всю продукцию, то ее остаток на складе отражается по нормативной себестоимости. Система «Стандарт-кост».. Сущность системы в том, что в учет вносится то, что  должно произойти, а не то что произошло (не сущее, а должное). В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:1. предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;2.составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;3.раздельный учет нормативных затрат и отклонений;4.анализ отклонений;5.уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).На достаточно длительный период времени устанавливаются стандарты производственных затрат, коммерческих и административных расходов. Учетная работа сводится к выявлению отклонений от стандартов и их анализу. Анализ причин отклонений состоит в разделении и оценке влияния каждого фактора на итоговый результат деятельности предприятия. Например, анализ отклонений по материалам проводится по стандартному расходу материалов на единицу продукции и стандартной цены. Как и при нормативном методе, вначале определяется нормативная себестоимость, отдельно ведётся учёт отклонений от норм, они отражаются на отдельных субсчетах либо на спец. счетах. В конце отчётного периода отклонения относятся на затраты периода. Главное отличие от нормативного метода это цель с-мы «Стандарт-кост»: составление нормативной себестоимости и выявление отклонений.

26, Понятие «директ-костинга» и его особенности

Система «директ-костинг» (метод учета переменных затрат). Сущность этого метода заключается в делении затрат на постоянные и переменные. Он основан на том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) собираются на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты. В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Маржинальный доход – разница между \r\nвыручкой и переменными издержками. Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли. благодаря группировке затрат на постоянные и переменные, этот метод  позволяет изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом произв-ва и продаж, затратами и прибылью. Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли. Критический объем производства (количествово продукции) можно определить по формуле: О = ПоЗ / (Ц – ПеЗ), где  О – критический объем выпуска, ПоЗ – постоянные затраты в целом по предприятию, Ц – продажная цена единицы продукции, ПеЗ – переменные затраты на единицу продукции.

27, Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, их содержание, порядок составления и представления.

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, одна сторона которой называется «Актив. В ней расположены хозяйственные средства предприятия по виду и размещению. Другая часть таблицы называется «Пассив». В ней расположены хозяйственные средства предприятия по источникам образования. Каждый отдельный вид средств и источников в балансе называется статьей, например, «Основные средства», «Денежные средства», «Уставный капитал» и т.д. Статьи объединяются в разделы. Актив баланса включает два раздела: Актив баланса включает:Раздел 1: Внеоборотные  активы: НМА, ОС, доходные вложения в материальные ценности(пример: ОС сданные в аренду), Финансовые вложени(долгосрочные)я, Прочее . Раздел 2: Оборотные  активы: Запасы, Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, Дебиторская задолженность, финансовые вложения (краткосрочные), Денежные средства, Прочие оборотные активы. Пассив баланса включает: Раздел 3: Капитал и резервы: УК, Собственные акции, выкупленные у акционеров, ДК,РК , , Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).Раздел 4: Долгосрочные обязательства: Займы и кредиты, Отложенные налоговые обязательства, Прочие долгосрочные обязательства.Раздел 5: Краткосрочные обязательства: Заемные средства, Кредиторская задолженность, Доходы будущих периодов, Резервы предстоящих расходов, Прочие краткосрочные обязательства. Статьи располагаются по возрастающей срочности погашения задолженности. При составлении баланса следует исходить из требований (принципов): правдивость,  реальность;  единство; денежное выражение; преемственность; непрерывность, двойственность. Итог актива всегда должен быть равен итогу пассива. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса или балансом. По каждому числовому показателю бухгалтерского баланса, кроме баланса, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Для этого форма ОКУД 0710001 содержит графы, в которых по каждой строке баланса приводятся показатели: – на отчетную дату отчетного периода, за который составляется баланс (графа 3 “На___ 20__ г”),  – на 31 декабря предыдущего года (графа 4 “На 31 декабря 20__ г.”); – на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (графа 5 “На 31 декабря 20__ г.”). Бухгалтерский баланс входит в состав бухгалтерской отчетности. Он составляется и представляется организациями вместе с другими документами бухгалтерской отчетности в течение – 30 дней по окончании квартала; – 90 дней по окончании года (пункт 2 статьи 15 Закона N 129-ФЗ). Отчет о прибылях и убытках – официальный документ, с помощью которого можно охарактеризовать финансовый результат деятельности предприятия за определенный отчетный период. Таким образом, можно увидеть за счет чего и по каких причинам организация получила прибыль или понесла убытки. Это происходит путем анализа суммарного дохода и расхода. Отчет о прибылях и убытках состоит из нескольких основных разделов. 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. 2. Прочие доходы и расходы3. Финансовый результат 4. Справочный раздел. От заполнения данного раздела официально освобождены лишь малые предприятия. Все остальные фирмы в обязательном порядке должны сообщать о постоянных налоговых обязательствах, а так же постоянной прибыли (убытках). 5. Расшифровка отдельных прибылей и убытков. Здесь следует охарактеризовать отдельные показатели, которые были указаны в отчете о прибылях и убытках.

Ссылка на составление http://www.klerk.ru/authors/2828/page/2/

28, Отчет об изменении капитала,  отчет о движении денежных средств, приложение к  бухгалтерскому балансу, их назначение, порядок составления и представлени

Отчёт об изменениях капитала
(форма № 3) — отчёт, в котором раскрывается информация о движении УК,РК,ДК.
В соответствии с п.28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм:отчета о движении денежных средств; отчета об изменениях капитала , других отчетов; пояснительной записки.В соответствии с п.30 ПБУ 4/99 , хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации. Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели: 1. Величину капитала на начало отчетного периода; 2. Увеличение капитала3. Уменьшение капитала 4. Величину капитала на конец отчетного периода. Показатели отчета об изменении капитала содержат информацию не только за отчетный период, но и за два предыдущих года. В отчете за 2011 год, например, будет содержаться также информация за 2010 год и сумма величины капитала на 31 декабря 2009 года с расшифровкой в соответствующих графах отчета. Отчет состоит из 3-х разделов: раздела 1 «Движение капитала»: В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год. раздела 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» В разделе 2 отчета об изменениях капитала, отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные: изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей); корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах. В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах. раздела 3 «Чистые активы» В разделе 3 отчета об изменениях капитала, приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода. В соответствии с новым ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 года, в Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).  высоколиквидные финансовые вложения это  вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Отчет состоит из следующих разделов: «Денежные потоки от текущих операций». Раздел «денежные потоки от текущих операций» содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам). «Денежные потоки от инвестиционных операций». В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью – приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.В соответствии с п.10 ПБУ 23/2011, информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем. «Денежные потоки от финансовых операций».В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.

29, Сегментная отчетность, концепция ее построения, раскрытие информации по сегментам в соответствии с ПБУ 12/2010.

Сегментарная отчетность” – отчетность, раскрывающая информацию по отдельным сегментам деятельности организации. В зависимости от организационной и управленческой структуры организации, а также ее системы внутренней отчетности основой выделения сегментов могут быть: а) производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги;б) основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;в) географические регионы, в которых осуществляется деятельность; г) структурные подразделения организации.Порядок составления сегментарной отчетности включает следующие этапы:- определение отчетных сегментов;- выбор формата и содержания сегментарной отчетности в соответствии с системой методов и критериев учетной политики организации;- сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров управленческого и финансового учета;- раскрытие информации по первичному и вторичному форматам сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими предоставление информации по сегментам  Для признания сегмента отчетным необходимо выполнение следующих требований:1) значительная часть выручки сегмента получена от продажи внешним покупателям; 2) выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами составляет не менее 10% от общей суммы выручки; 3) финансовый результат сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% от финансового результата всех сегментов; 4) активы данного сегмента составляют не менее 10% суммы активов всех сегментов;5) на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% выручки организации. Если получено менее 75%, то должны быть выделены дополнительные сегменты, даже если они не удовлетворяют “правилу 10

  1. Консолидированная отчетность, ее назначение, порядок составления и представления

Сводная (консолидированная) БО – это система показ-лей, отражающих фин-вое полож-е и рез-ты за отчетный период группы взаимосвязанных орг-ций (Группы). Она объединяет БО дочерних обществ и вкл-ет данные о зависимых общ-вах, явл-хся юр. лицами.Каждая головная орг-ция ежегодно обязана составлять КБО, в к-рую вкл-ются показ-ли деят-ти дочерних и зависимых общ-в, находящихся в стране и за рубежом, при усл., если отн-я м/у головной орг-цией и этими общ-вами имеют долгосрочный хар-р. Если же доля в общ-ве была приобретена на краткосрочный период с целью перепродажи либо головная орг-я, все же не имеет права влиять на деят-ть общ-ва, либо величина УК общ-ва настолько мала, что не может влиять на фин.полож-е гол-ой орг-ии, то в этих случаях стоимостная оценка участия головной орг-ии в дочернем и зависимом обществе отражается в сводной БО в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.БО дочернего общества объединяется в КБО с БО головной, если эта головная орг-я.: Обладает более 50% голосующих акций АО или более 50% УК в ООО; Имеет возм-ть определять реш-я, принимаемые дочерним общ-вом, в соотв. с заключенным м/у ними д-ром; В случае преобладающего влияния головной орг-ии на деят-ть дочернего общества. КБО составляется на основе типовых форм БО в соотв. с ПБУ 4/99 и включает в себя в общем случае: Сводный баланс (форма №1);Сводный отчет о прибылях и убытках(форма №2);Приложения к сводному отчету. КБО представляется учредителям и др. заинтересованным пользователям в случаях предусмотренных законодательством.По реш-ю участников Группы КБО может публиковаться в составе публикуемой БО гол. орг-ии.При составлении сводной отч-ти необходимо рук-ваться след: Если у орг-ии есть доч. общества: показатели, отражающие активы и пассивы головной и дочерних обществ суммируются , показ-ли, отражающие ДЗ и КЗ м-у головной и дочерними общ-ми в сводную отч-ть не вкл-тся. дивиденды, выплачиваемые дочерней орг-ей головоной – не отражаются, инв-ции осн. общ-ва в дочернее и УК дочернего обще-ва в части, внесенной осн. обще-ом в сводную отч-ть не включатся, показатели ф№2 отражающие объемы реализации м-у головной и дочерним общ-ом и затраты, приходящиеся на них, и проч. взаимные доходы-расходы в сводную отчетность не включ.

31,   Экономический анализ и его роль  для бухгалтера – аналитика

Экономический анализ – функция системы управления, на основе которого разрабатываются варианты управленческих решений. Экономический анализ – одна из отраслей системы экономических знаний, самостоятельная наука со своими методологией, принципами, предметом, методом, системой приемов и способов реализации различных методик. Экономический анализ играет важную роль в повышении экономической эффективности деятельности организаций, в укреплении их финансового состояния. Он представляет собой экономическую науку, которая изучает экономику организаций, их деятельность с точки зрения оценки их работы по выполнению бизнес-планов, оценки их имущественно-финансового состояния и с целью выявления неиспользованных резервов повышения эффективности деятельности организаций. На бухгалтерско-финансовую службу все в большей степени переходит вся экономическая работа — экономическое и в том числе финансовое обоснование бизнес-плана как основной формы планирования, выбор форм начислении и выплаты заработной платы, определение форм расчетов с партнерами, отношения со всеми видами инвесторов (собственниками, ссудодателями и кредиторами). Бухгалтер-аналитик должен не только составляет различного рода отчеты и отчетность, но и непосредственно работает с ней, то есть анализировать показатели, выявлять отклонения по ним, выяснять причины этих отклонений, составлять бюджеты на следующие периоды.

32, Организация и планирование аналитической работы.

Организация аналитической работы на предприятии должна способствовать своевременному выявлению имеющихся на предприятии и в его подразделениях резервов и нахождению путей их реализации. Все это требует систематического проведения анализа в определенной последовательности и повышения его оперативности. Успешное выполнение аналитической работы зависит от тщательно продуманной ее организации, т.е. планирования и соблюдения правильной последовательности проведения этой работы. Сложившаяся практика анализа производственной и хозяйственной деятельности на предприятиях промышленности показывает, что он включает следующие этапы: Составление плана аналитической работы: определение темы анализа и направлений использования его результатов; разработка программы, календарного плана и распределение работы между исполнителями; определение источников информации, восполнение ее недостатка; разработка макетов, аналитических таблиц, методики их заполнения, способов обработки материалов, формирование результатов анализа. Подготовка материалов для анализа: подбор имеющейся информации, создание дополнительных источников; проверка достоверности информации; аналитическая обработка информации. Предварительные оценки (характеристики): выполнение изучаемых показателей за текущий период; изменение показателей по сравнению с показателями в предшествующем периоде; степени использования ресурсов. Анализ причин динамических изменений и отклонений от базы: определения круга взаимодействующих факторов и их группировки; раскрытие связей и зависимостей между факторами; элиминирование влияния факторов, не зависящих от изучаемого объекта; количественное измерение влияния факторов; оценка ущерба от отрицательного влияния факторов; выявление неиспользованных резервов. Итоговая оценка и сводный подсчет резервов: выводы по результатам анализа, итоговая оценка; сводный подсчет резервов и рекомендации по их использованию.Важным условием, от которого зависит действенность и эф­фективность АХД, является планирование аналитической работы. Правильно составленный план — залог ее успеха и результатив­ности.Комплексный план аналитической работы разрабатывается на один год специалистом, ответственным за ее проведение. В нем прежде всего намечается перечень объектов анализа, подлежащих изучению, определяются цели анализа. Затем разрабатывается сис­тема показателей, анализ которых обеспечивает достижение по­ставленной цели.В плане в обязательном порядке предусматривается периодич­ность проведения анализа по каждому объекту (раз в год, поквар­тально, ежемесячно, подекадно, ежедневно) и сроки выполнения аналитической работы (например, к 5-му числу следующего ме­сяца).В плане необходимо указать состав исполнителей анализа по каждому вопросу и распределение обязанностей между ними. Сле­дует также предусмотреть источники информации и методическое обеспечение анализа по каждому изучаемому вопросу (номер инст­рукции или компьютерной программы). В плане указываются внешние и внутренние пользователи анализа.Кроме комплексного плана в хозяйстве могут составляться и тематические планы. Это планы проведения анализа по комплекс­ным вопросам, которые требуют углубленного изучения. В них рассматриваются объекты, субъекты, этапы, сроки проведения анализа, его исполнители

33, Информационное обеспечение аналитической работы  

Все источники данных для АХД делятся на нормативно-плановые, учетные и вне-учетные.К источникам информации нормативно-планового характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предпри­ятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проект­ные задания и др. Источники информации учетного характера — это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности. Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принад­лежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. .Данные статистического учета и отчетности, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.Оперативный учет и отчетность способствуют более оператив­ному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обес­печению анализа необходимыми данными (например, о производ­стве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запа­сов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований. К внеучетным источникам информации относятся документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. В их число входят сле­дующие документы.1.  Официальные документы,: законы государства, указы президента, постановления правительства2.  Хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.3.   Научно-техническая информация (публикации, отчеты по ре­зультатам научно-исследовательской работы и др.).4.  Техническая и технологическая документация.5.   Материалы специальных обследований состояния производ­ства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография и др.).6.   Информация об основных контрагентах предприятия (постав­щиках и покупателях)..По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации — это дан­ные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчет­ности, плановые данные, нормативные данные, разработанные на предприятии, и т.д. Система внешней информации — это данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые документы и т.д.По отношению к предмету исследования :основная  и вспомогательная.По периодичности поступления :регулярная и эпизодическая. К источникам регу­лярной информации относятся плановые и учетные данные. Эпизо­дическая информация формируется по мере необходимости, напри­мер сведения о новом конкуренте. По отношению к процессу обработки информацию можно от­нести к первичной (данные первичного учета, инвентаризаций, об­следований) и вторичной, прошедшей определенную стадию обра­ботки и преобразований (отчетность, конъюнктурные обзоры и т.д.)К организации информационного обеспечения анализа предъявля­ется ряд требований. Это аналитичность информации, ее достовер­ность, оперативность, сопоставимость, рациональность и др.

 

34, Способы обработки экономической информации

Способ сравнения.  Применяется наиболее часто. Основными видами являются: сравнение фактических отчетных данных с плановыми,  сравнение показателей в динамике, сравнение показателей анализируемого ПП со средними показателями по отрасли, сравнение результатов деятельности до и после принятия управленческого решения.Различают:1.  Горизонтальный сравнительный анализ – применяют для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня показателей от базового;2 Вертикальный – для изучения структуры экономических явлений и процессов путем расчета удельных весов;3. Трендовый – при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года (при исследовании рядов динамики);4 Одномерный – сопоставляется один или несколько показателей одного объекта или несколько объектов по одному показателю;5  Многомерный – сопоставление результатов деятельности нескольких ПП по нескольким показателям. Группировка.  Предполагает определенную классификацию процессов, причин и факторов, их обусловивших. Группировочный признак должен быть основным. Например, при анализе издержек группировка статей идет по признаку  зависимости их от объема производства. Результатом группировки является построение группировочных таблиц.  Балансовый способ.   В качестве основного балансовый способ используется при изучении показателей, находящихся в балансовой зависимости (при анализе баланса, при анализе обеспечения ПП сырьем и материалами). Как вспомогательный балансовый способ используется для проверки результатов расчетов влияния факторов на результативный показатель. Графический способ.  Графики являются масштабным изображением показателей и их зависимости с помощью геометрических фигур.

35, Основные типы моделей   факторного анализа и их применение на практик

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на вели­чину результативных показателей. Различают следующие типы факторного анализа: детерминированный (функциональный) и стохастический (кор­реляционный); прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);одноступенчатый и многоступенчатый; статический и динамический,   ретроспективный и перспективный (прогнозный). Детерминированный факторный анализ представляет собой мето­дику исследования влияния факторов, связь которых с результа­тивным показателем носит функциональный характер, т.е. результативный показатель может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.Стохастический анализ представляет собой методику исследо­вания факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимос­ти с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при стохастической связи изменение ар­гумента может дать несколько значений прироста функции в зави­симости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. К примеру, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочета­ния всех факторов, формирующих этот показатель.При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктив­ным способом — от общего к частному. Обратный факторный ана­лиз осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логической индукции — от частных, отдельных факторов к обобщающим. Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступен­чатым. Первый вид (одноступенчатый) используется для исследова­ния факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. Например, у = а • Ь. При много­ступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов а и b на составные элементы с целью изучения их сущности.. Необходимо различать также статический и динамический фак­торный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.И наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины изменения результатов хозяйственной деятельности за прошлые периоды, и перспективным, который ис­следует поведение факторов и результативных показателей в пер­спективе.

36, Анализ маржинального дохода, порога рентабельности и запаса финансовой прочности.

Маржинальный доход показывает величину дохода, который приносит каждая дополнительно произведенная единица продукции. Маржинальный доход является промежуточным финансовым результатом, показывающим сумму постоянных затрат и прибыли в расчете на одну произведенную единицу продукции.Организация имеет положительный финансовый результат, если валовый маржинальный доход больше совокупных постоянных затрат за тот же период. Маржинальный доход (МД) – это прибыль в сумме с постоянными затратами (А).МД=П+А. Порог рентабельности продукции представляет собой пороговое значение, при переходе через которое прибыль меняет свой знак на противоположный и соответствует ситуации, когда выручка-нетто равна себестоимости. Традиционное название порога рентабельности – точка безубыточности. Безубыточность — такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков, выручка покрывает только затраты. Без­убыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.Разность между фактическим количеством реализованной про­дукции и безубыточным объемом продаж продукции — это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем прочнее фи­нансовое состояние предприятия. При анализе финансового состояния организации необходимо знать запас ее финансовой прочности (зону безопасной работы организации). Запас финансовой прочности при оценке финансовой устойчивости компании позволяет оценить уровень рентабельности при ухудшении рыночной конъюнктуры. Запас финансовой прочности это разность между фактическим объемом выпуска и объемом выпуска в точке безубыточности. Чем выше запас финансовой прочности, тем больше возможностей для сохранения обозначенного уровня прибыльности при уменьшении выручки от реализации. Формула расчета запаса финансовой прочности имеет вид: Ф = (Р – Б) / Р * 100%где Ф – запас финансовой прочности; Р – фактический объем продаж; Б – объем продаж в точке безубыточности. Как правило, показатель рассчитывается как процентное отношение запаса финансовой прочности к фактическому объему. Эта величина показывает, на сколько процентов может снизиться объем продаж, чтобы предприятию удалось избежать убытка.Запас прочности быстро изменяется вблизи точки безубыточности и все медленнее по мере удаления от нее.Следить за динамикой запаса финансовой прочности возможно, если на предприятии налажена система управленческого учета, предусматривающая группировку затрат на производство и реализацию продукции по признаку их зависимости от объема продаж. Росту данного показателя способствует любое снижение затрат на производство и реализацию продукции, но более существенное влияние оказывает снижение постоянных затрат. На практике возможны три ситуации, которые по-разному будут отражаться на величине прибыли и запасе финансовой прочности предприятия: объем реализации совпадает с объемом производства;бъем реализации меньше объема производства;объем продаж больше объема производства. Запас финансовой прочности более объективная характеристика, чем точка безубыточности, так как точка безубыточности во многом зависит от объема выручки, т.е. точка безубыточности ларька и магазина может отличаться в тысячи раз, но только запас финансовой прочности покажет какое из торговых предприятий находится в более устойчивом финансовом положении.

37, Сущность операционного рычага и оценка его эффекта.

Операционный рычаг или производственный леверидж (leverage – рычаг) – это механизм управления прибылью компании, основанный на улучшении соотношения постоянных и переменных затрат.С его помощью можно планировать изменение прибыли организации в зависимости от изменения объема реализации, а также определить точку безубыточной. Производственный (операционный) леверидж количественно характеризуется соотношением между постоянными и переменными расходами в общей их сумме и величиной показателя «Прибыль до вычета процентов и налогов». Зная производственный рычаг можно прогнозировать изменение прибыли при изменении выручки. Различают ценовой и натуральный ценовой рычаг.Ценовой операционный рычаг (Рц) вычисляется по формуле: Рц = В/Пгде, В – выручка от продаж; П – прибыль от продаж.Учитывая, что В = П + Зпер + Зпост, формулу расчета ценового операционного рычага можно записать как:Рц = (П + Зпер + Зпост)/П = 1 + Зпер/П + Зпост/П где, Зпер – переменные затраты; Зпост – постоянные затраты.Натуральный операционный рычаг (Рн) вычисляется по формуле: Рн = (В-Зпер)/П = (П + Зпост)/П = 1 + Зпост/П..Увеличение производственного левериджа может свидетельствовать о наращивании производственной мощи предприятия, о техническом перевооружении, повышении производительности труда. Прибыль предприятия, у которого уровень производственного левериджа выше, более чувствительна к изменениям выручки. При резком падении продаж такое предприятие может очень быстро «упасть» ниже уровня безубыточности. Иными словами, предприятие с более высоким уровнем производственного левериджа является более рискованным. Эффект операционного (производственного) рычага заключается в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. Для расчета эффекта или силы воздействия рычага используется целый ряд показателей. При этом требуется разделение издержек на переменные и постоянные с помощью промежуточного результата.Иными словами эффект производственного рычага показывает степень чувствительности прибыли от реализации к изменению выручки от реализации. Влияние увеличения объема производства и выручки от реализации на прибыль компании определяется понятием операционного рычага, воздействие которого проявляется в том, что изменение выручки сопровождается более сильной динамикой изменения прибыли.Таким образом, силу (эффект) производственного (операционного) рычага можно рассматривать как характеристику делового риска предприятия, возникающего в данной сфере бизнеса или в связи с его отраслевой принадлежностью.

38, Анализ показателей рентабельности продаж и рентабельности продукции.

Рентабельность продаж (оборота) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг до выплаты про­центов и налогов на сумму полученной выручки (В ). Характери­зует эффективность производственной и коммерческой деятель­ности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Этот показатель рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

КРП = прибыль (убыток) от продаж / выручка (нетто) от продаж *100%

Рентабельность продукции (коэффициент окупаемости затрат) исчисляется путем отношения прибыли от реализации (Ппр ) до выплаты процентов и налогов к сумме затрат по реализованной продукции (3пр   ):

Показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться по отдельным видам продукции и в целом по предприятию. При определении его уровня в целом по пред­приятию целесообразно учитывать не только реализационные, но и внереализационные доходы и расходы, относящиеся к основной деятельности.

 

39,  Анализ рентабельности капитала, оценка эффекта финансового рычага.

Рентабельность является результирующим показателем эффективности деятельности любой компании, в общем виде коэффициенты рентабельности рассчитываются по формуле:

R = Прибыль (чистая, балансовая) / Производственный показатель

Показатели рентабельности капитала или его частей позволяют судить об эффективности вложений в ту или иную деятельность. В общем виде формула расчета коэффициента рентабельности капитала и его частей имеет вид:

КРК = чистая прибыль (убыток) / капитал * 100%
или
КРК = валовая прибыль / капитал * 100%

Выбор применяемой формулы зависит от поставленных целей и предмета анализа

Данная категория включает в себя достаточно обширную группу коэффициентов таких как:

  1. Коэффициент рентабельности чистых активов: КЧА = прибыль / сумма чистых активов*100%.
  2. Коэффициент рентабельности текущих активов: КТА = прибыль / текущие активы (или оборотные средства)*100%.
  3. Коэффициент рентабельности активов: КА = прибыль / среднегодовая валюта баланса*100%.
  4. Коэффициент рентабельности собственного капитала: КСК = прибыль / собственный капитал*100%.
  5. Коэффициент рентабельности производственных фондов: КПФ = прибыль / средняя величина производственных фондов*100%.

Финансовый леверидж – потенциальная возможность влиять на прибыль предприятия путем изменения объема и структуры долгосрочных пассивов.

 

Финансовый рычаг характеризует использование компанией заемных средств, которые влияют на измерение коэффициента рентабельности собственного капитала. Финансовый рычаг представляет собой объективный фактор, возникающий с появлением кредитных средств в объеме используемого предприятием капитала, позволяющий ему получить дополнительную прибыль на собственный капитал.

Эффект финансового рычага – это приращение к рентабельности собственного капитала, полученное благодаря привлечению кредита, несмотря на его платность, и уплаты налога на прибыль. Очевидно, что данный эффект возникает из расхождения между рентабельность активов и «ценой» заемного капитала, cо средней банковской ставкой. Другими словами, предприятие должно предусмотреть такую рентабельность активов, чтобы денежных средств было достаточно на уплату процентов за кредит и уплату налога на прибыль. Общая формула для расчета эффекта финансового рычага может быть выражена:

DFL = (1 – T) * (RA – RD) * D / E

где DFL – эффект финансового рычага, %; Т – ставка налога на прибыль, в относительной величине; RA – рентабельность активов (EBIT х 100%/A, где А – средняя за период величина активов), в %; EBIT – прибыль до налогов и процентов (Earnings Before Interest and Tax); RD – ставка процента по заемному капиталу, в %; D – заемный капитал, в ден. ед.; E – собственный капитал, в денежных единицах.

Приведенная формула расчета эффекта финансового левериджа позволяет выделить в ней три основные составляющие

  1. Налоговый корректор финансового левериджа (1–Т), который показывает, в какой степени проявляется эффект финансового левериджа в связи с различным уровнем налогообложения прибыли и не зависит от предприятия.
  2. Дифференциал финансового левериджа (RA–RD), который характеризует разницу между коэффициентом валовой рентабельности активов и средним размером процента за кредит. Этот эффект проявляется только в том случае, если уровень валовой прибыли, генерируемый активами предприятия (рентабельность активов), превышает средний размер процента за используемый кредит.
  3. Коэффициент финансового левериджа (D/E), который характеризует сумму заемного капитала, используемого предприятием, в расчете на единицу собственного капитала. При неизменном дифференциале коэффициент финансового левериджа является главным генератором как возрастания суммы и уровня прибыли на собственный капитал, так и финансового риска потери этой прибыли. Аналогичным образом, при неизменном коэффициенте финансового левериджа положительная или отрицательная динамика его дифференциала генерирует как возрастание суммы и уровня прибыли на собственный капитал, так и финансовый риск ее потери.

Соединив три составляющих эффекта (налоговый корректор, дифференциал и коэффициент задолженности), получим значение эффекта финансового рычага. Использование которого позволяет определить безопасный объем заемных средств, то есть допустимые условия кредитования.

  1. Анализ показателей деловой активности организации

Деловая активность коммерческой организации измеряется с помощью системы количественных и качественных показателей. Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики финансовых коэффициентов оборачиваемости.

Качественные критерии – это широта рынков сбыта (внутренних и внешних), деловая репутация фирмы, ее конкурентноспособность, наличие постоянных поставщиков и покупателей готовой продукции.

Количественные критерии деловой активности характеризуются абсолютными и относительными показателями. В число абсолютных показателей входят: объем продажи готовой продукции, величина используемых активов и капитала, в том числе собственный капитал, прибыль. Относительные показатели деловой активности характеризуют эффективность использования ресурсов организации, это финансовые коэффициенты, показатели оборачиваемости.

Показатели оборачиваемости активов (assets turnover) и оборачиваемости собственного капитала (equity turnover) характеризуют уровень деловой активности предприятия и рассчитываются как отношение годовой выручки от реализации продукции (работ, услуг) к среднегодовой стоимости соответственно активов и собственного капитала.

Для анализа деловой активности организации используют две группы показателей: общие показатели оборачиваемости; показатели управления активами.

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, может оцениваться: скоростью оборота – количеством оборотов, которое делают за анализируемый период капитал организации или его составляющие; периодом оборота – средним сроком, за который возвращаются в хозяйственную деятельность организации денежные средства, вложенные в производственно-коммерческие операции.

Анализ оборачиваемости включает четыре вида анализа:

  • оборачиваемости активов фирмы;
  • оборачиваемости дебиторской задолженности;
  • оборачиваемости кредиторской задолженности;
  • оборачиваемости запасов.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, на сколько эффективно предприятие использует свои средства. Коэффициенты могут выражаться в днях, а также в количестве оборотов того либо иного ресурса предприятия за анализируемый период.

Экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости выражается в относительном высвобождении средств из оборота, а также в увеличении суммы прибыли. Сумма высвобожденных средств из оборота в связи с ускорением (-Э) или дополнительно привлеченных средств в оборот (+Э) при замедлении оборачиваемости определяется умножением однодневного оборота по реализации на изменение продолжительности оборота:

Э = (Выручка фактическая/Дни в периоде) * Продолжительность одного оборота (Поб)

Поб = (Среднегодовая стоимость капитала * Д)/Выручка от реализации продукции

где Д – количество календарных дней в анализируемом периоде (год – 360 дней, квартал – 90, месяц – 30 дней)

На длительность нахождения средств в обороте оказывают влияние различные внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относятся:

  • отраслевая принадлежность;
  • сфера деятельности организации;
  • масштаб деятельности организации;
  • влияние инфляционных процессов;
  • характер хозяйственных связей с партнерами.

К внутренним факторам относятся:

  • эффективность стратегии управления активами;
  • ценовая политика организации;
  • методика оценки товарно-материальных ценностей и запасов.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них: меньше требуется запасов, что ведет к снижению уровня затрат на их хранение и способствует, в конечном счете, повышению рентабельности и улучшению финансового состояния организации.

Замедление оборачиваемости приводит к увеличению оборотных средств и дополнительным затратам, а значит, к ухудшению финансового состояния организации.

При анализе деловой активности особое внимание следует обратить на оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, т.к. эти величины во многом взаимосвязаны.

Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов.

Тем не менее основной подход к оценке оборачиваемости следующий: чем короче период оборота, тем более эффективна коммерческая деятельность предприятия и тем выше его деловая активность.

 (ДАЛЬШЕ  информация повторно не обрабатывалас).

 

Вопросы по дисциплине «АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»:

1 Цели, содержание и методы анализа финансовой отчетности предприятия. 

Финансовая отчетность – это совокупность показателей бухгалтерского учета, отраженных в форме определенных таблиц, которые отражают движение имущества, обязательств и финансовое положение предприятия за отчетный период. Финансовая отчетность представляет из себя единую систему данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Основная цель финансового анализа – получение максимального количества наиболее информативных параметров, дающих объективную картину финансового состояния компании, ее прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами..

Анализ финансовой отчетности проводится прежде всего финансовыми менеджерами своей фирмы для выявления и устранения проблем в текущей деятельности фирмы, для выработки и принятия оптимальных решений .Анализ финансовой отчетности проводится также аудиторами с целью ревизии отчетности и определения правильности уплаты налогов.

Существуют различные классификации методов финансового анализа:

горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

  • вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
  • трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, то есть основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов;
  • коэффициентный анализ – расчет относительных данных отчетности, выявление взаимосвязей показателей.

Кроме перечисленных методов существует также сравнительный и факторный анализ. Сравнительный анализ позволяет проводить сравнения:

  • фактических показателей с плановыми, что дает оценку обоснованности плановых решений;
  • фактических показателей с нормативными, что обеспечивает оценку внутренних резервов производства;
  • фактических показателей отчетного периода с аналогичными данными прошлых лет для выявления динамики изучаемых параметров;
  • фактических показателей организации с отчетными данными других предприятий (лучших или среднеотраслевых).

Факторный анализ позволяет оценить влияние отдельных факторов на результативный показатель..

Эти методы используются на всех этапах финансового анализа, который сопровождает формирование обобщающих показателей хозяйственной деятельности организации. В ходе формирования этих показателей делается: оценка технико-организационного уровня и других условий производства; характеристика использования производственных ресурсов: основных средств, материальных ресурсов, труда и заработной платы; анализ объема структуры и качества продукции; оценка затрат и себестоимости продукции.

Горизонтальный финансовый анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Обычно здесь используются базисные темпы роста за несколько периодов. Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей финансовой отчетности за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Большое значение для оценки финансового состояния имеет вертикальный финансовый анализ актива и пассива баланса, который позволяет судить о финансовом отчете по относительным показателям, что в свою очередь дает возможность определить структуру актива и пассива баланса, долю отдельных статей отчетности в валюте баланса. Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке их динамики с тем, чтобы иметь возможность выявить и прогнозировать структурные изменения активов и источников их покрытия.

Вариантом горизонтального анализа является трендовый финансовый анализ (анализ тенденций развития). Трендовый анализ носит перспективный, прогнозный характер, поскольку позволяет на основе изучения закономерности изменения экономического показателя в прошлом спрогнозировать величину показателя на перспективу

Анализ относительных показателей (коэффициентный финансовый анализ) – расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности по отдельным показателям фирмы, определение взаимосвязи показателей. Соответствующие показатели, рассчитанные на основе финансовой отчетности, называются финансовыми коэффициентами.

Финансовые коэффициенты характеризуют разные стороны экономической деятельности организации: платежеспособность через коэффициенты ликвидности и платежеспособности; финансовую зависимость или финансовую автономию через долю собственного капитала в валюте баланса; деловую активность через коэффициенты оборачиваемости активов в целом или их отдельных элементов; эффективность работы – через коэффициенты рентабельности; рыночные характеристики акционерного общества – через норму дивиденда.

  1. Анализ ликвидности и финансовой устойчивости предприятия.

Ликвидность баланса – это степень покрытия обязательств предприятия активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность предприятия. Основной признак ликвидности – формальное превышение стоимости оборотных активов над краткосрочными пассивами. И чем больше это превышение, тем более благоприятное финансовое состояние имеет предприятие с позиции ликвидности. Для проведения анализа ликвидности баланса предприятия статьи активов группируют по степени ликвидности – от наиболее быстро превращаемых в деньги к наименее. Пассивы же группируют по срочности оплаты обязательств.

А1 – наиболее ликвидные (ден. ср-ва, крат. фин. вложения в ц.б.).
А2 – быстрореализуемые (крат. деб.зад. (кроме зад. по взносам в УК), прочие активы).
А3 – медленно реализуемые (запасы, зад. по взносам в УК, дол. фин. влож.).
А4 – трудно реализуемые (внеоборотные активы, дол. деб. зад.).

 П1 – наиболее срочные пассивы (кред. зад., зад. перед участниками по выплате доходов, прочие крат. обяз.).
П2 – краткосрочные пассивы (крат. кредиты и займы).
П3 – долгосрочные пассивы (дол. кредиты и займы).
П4 – постоянные пассивы (капитал и резервы, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, за вычетом собственных акций, выкупленных у собственных акционеров).
Баланс считается абсолютно ликвидным, если А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4

На основе сопоставления групп активов с соответствующими группами пассивов выносится суждение о ликвидности баланса предприятия

Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия рассчитывают относительные показатели:

  1. Коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. Это основной показатель платежеспособности предприятия. Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле:

К = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)

  1. Коэффициент быстрой ликвидности, или коэффициент «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность: К = (А1 + А2) / (П1 + П2)

В ликвидные активы предприятия включаются все оборотные активы предприятия, за исключением товарно-материальных запасов. Данный показатель определяет, какая доля кредиторской задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных активов, т. е. показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Рекомендуемое значение данного показателя от 0,7-0,8 до 1,5.

  1. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно. :К = А1 / (П1 + П2)

Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2.

  1. Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом рекомендуется использовать общий показатель ликвидности баланса предприятия, который показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств (краткосрочных, долгосрочных, среднесрочных) при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с определенными весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств. Общий показатель ликвидности баланса определяется по формуле:

К = (А1 + 0,5*А2 + 0,3*А3) / (П1 + 0,5*П2 + 0,3*П3)

Значение данного коэффициента должно быть больше или равно 1.

  1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает, насколько достаточно собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Он определяется

K = (П4 – А4) / (А1 + А2 + А3)

Значение данного коэффициента должно быть больше или равно 0,1.

  1. Коэффициент маневренности функционального капитала показывает, какая часть функционирующего капитала заключена в запасах. Если этот показатель уменьшается, то это является положительным фактом. Он определяется из соотношения:

K = А3 / [(А1+А2+А3) – (П1+П2)]

Финансовая устойчивость отражает финансовое состояние организации, при котором оно способно за счет рационального управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами создать такое превышение доходов над расходами, при котором достигается стабильный приток денежных средств, позволяющий предприятию обеспечить его текущую и долгосрочную платежеспособность, а также удовлетворить инвестиционные ожидания собственников.

Финансовое состояние предприятий (ФСП), его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капи¬тала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптималь¬ности структуры активов предприятия, в первую очередь — от со¬отношения основных и оборотных средств, а также от уравнове¬шенности отдельных видов активов и пассивов предприятия.
Поэтому вначале необходимо проанализировать структуру ис¬точников капитала предприятия и оценить степень финансовой ус¬тойчивости и финансового риска. С этой целью рассчитывают следующие показатели:
1) коэффициент финансовой автономии (или независимости) — удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса;
2) коэффициент финансовой зависимости — доля заемного капитала в общей валюте баланса;
3) коэффициент текущей задолженности — отношение краткосроч¬ных финансовых обязательств к общей валюте баланса;
4) коэффициент долгосрочной финансовой независимости (коэф¬фициент устойчивого финансирования) — отношение соб¬ственного и долгосрочного заемного капитала к общей валюте
баланса;
5) коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (коэф¬фициент платежеспособности) — отношение собственного капитала к заемному;
6) коэффициент финансового левериджа, или коэффициент финан¬сового риска, — отношение заемного капитала к собственному.
Чем выше уровень первого, четвертого и пятого показателей и чем ниже уровень второго, третьего и шестого показателей, тем устойчивее ФСП.
Можно выделить 3 типа финансовых положений:
1. Абсолютная и нормальная устойчивость – хар-ся высоким уровнем рентабельности пр-ия и отсутствием нарушений фин-ой дисциплины.
2. Неустойчивое фин. сост. – хар-ся нарушениями в фин. дисциплине, перебоями в поступлении ден. ср-в, снижением доходности в деят-сти пр-ия.
3. Кризисное фин. пол. – дополняется наличием регулярных неплатежей (просроченных ссуд банкам, просроченной задолженности поставщикам).

  1. Анализ формирования и использования прибыли предприятия

Прибыль — это важнейший качественный показатель эффективности деятельности организации, характеризующий рациональность использования средств производства, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Важнейшими источниками информации для проведения анализа прибыли являются:

Прибыль организации складывается из трех основных элементов:

  • прибыль (или убыток) от реализации продукции, работ и услуг;
  • прибыль (или убыток) от прочей реализации;
  • операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

Прибыль от реализации продукции — это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Пр = Bp — С/с ,

  • Bp — выручка от реализации;
  • С/с — себестоимость (затраты на производство и реализацию).

Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции.

Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при начислении прибыли исключают и экспортные тарифы, направляемые в доход государства.

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере:

  • ее оплаты (при безналичных расчетах — на счета банка; при наличных — в кассе предприятия);
  • по мере отгрузки и предъявления покупателем расчетных документов.

В натуральном выражении расчет прибыли от реализации продукции включает остатки готовой продукции на начало отчетного периода (Он.), нереализованные в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода (ТП) за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода (Ок.).

Пр. = Он. + ТП — Ок.

Предприятия могут получать прибылЬ, не связаннУЮ с реализацией продукции, работ и услуг. Сюда относятся, в частности, прибыли и убытки от так называемой прочей реализации, т.е. от реализации имущества (активов) предприятия. Например, может иметь место продажа основных средств (фондов), нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и других видов активов предприятия.

При реализации основных средств следует сравнить возможную прибыль от их продажи с теми доходами, которые могут быть получены предприятием при условии продолжения эксплуатации этих объектов основных средств. Если прибыль от реализации объекта основных средств превышает сумму возможной прибыли от продолжения эксплуатации этого объекта в течение определенного нормативного срока, то реализацию этого объекта основных средств следует осуществить.

Кроме прибылей и убытков от прочей реализации (от реализации активов), организации могут иметь также внереализационные финансовые результаты, не связанные ни с реализацией продукции, ни с реализацией активов (имущества).

Внереализационные финансовые результаты подразделяются на три вида:

  • операционные доходы и расходы;
  • внереализационные доходы и расходы;
  • чрезвычайные доходы и расходы.

Внереализационные доходы включают в себя:

  • штрафы;
  • пени и неустойки полученные от других организаций;
  • прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
  • положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
  • поступления безнадежных долгов, ранее списанных на убытки;
  • прибыль в результате выявления излишков имущества организации при инвентаризации;
  • прибыль в результате списания кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности и др.

Операционные доходы и расходы включают:

  • проценты к получению;
  • проценты к уплате;
  • доходы от участия в других организациях;
  • прочие операционные доходы и расходы.

К чрезвычайным доходам относятся:

  • страховые возмещения;
  • стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, т.е. основных средств.

Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (наводнения, пожары, аварии, либо национализации имущества и др.)

Операционные, внереализационные и чрезвычайные финансовые результаты, как правило, не планируются. Поэтому основным приемом их анализа является сравнение их фактической величины за отчетный период с суммами за предыдущие отчетные периоды, т.е. изучение динамики этих величин.

При анализе использования прибыли необходимо сопоставить фактическое ее распределение за отчетный период с распределением, предусмотренным в финансовом плане предприятия, а также с соответствующими данными за предыдущие периоды, то есть в динамике. На основе анализа использования прибыли могут быть сделаны выводы о необходимости изменений в ее использовании с целью достижения оптимальных соотношений между отдельными направлениями ее распределения.

Учредительные документы каждой организации определяют порядок использования чистой прибыли, остающейся после внесения платежей налогов в бюджет, а также перечень фондов, образуемых из этой прибыли.

  1. Анализ и оценка финансового состояния неплатежеспособного предприятия (модели банкротств).

При оценке финансового состояния предприятия важное значение имеет анализз перспективной платёжеспособности на ближайшее время (день, месяц) на основе сопоставлению объёмов платёжных ср-в и предстоящих обязательств. Предприятие считается платёжеспособным, если его обязательства на предстоящий период перекрываются платёжными ср-ми. При выявлении причин неплатёжеспособности необходимо разработать мероприятия по их устранению. К причинам неплатёжеспособности относятся: невыполнение плана по пр-ву и реализации продукции, повышение её себестоимости, невыполнение плана по прибыли, что может привести к недостатку собственных ср-в. В качестве возможных корректирующих мер в такой ситуации для эффективного выхода из кризисного состояния и ликвидации нежелательных последствий, могут быть:

  • Снижение дебиторской задолженности и продолжительности ее оборота.
  • Снижения просроченной задолженности в составе дебиторской задолженности.
  • Балансирование дебиторской и кредиторской задолженности.
  • Оптимизация запасов.
  • Избавление от непрофильных и неиспользуемых активов.
  • Использование долгосрочных источников капитала для финансирования капитальных вложений.

Известны два основных подхода к предсказанию банкротства.

Первый – количественный – базируется на финансовых данных и включает оперирование некоторыми коэффициентами, приобретающими все большую известность: Z-коэффициентом Альтмана (США), коэффициентом Таффлера, (Великобритания), коэффициентом Бивера, моделью R-счета (Россия, авторы модели Р.С. Сайфуллин и ГГ. Кадыков) и другими, а также используется при оценке таких показателей вероятности банкротства, как цена предприятия, коэффициент восстановления платежеспособности, коэффициент финансирования труднореализуемых активов.

Второй – качественный – исходит из данных по обанкротившимся компаниям и сравнивает их с соответствующими данными исследуемой компании (А-счет Аргенти, метод Скоуна).

Метод интегральной бальной оценки, используемый для обобщающей оценки финансовой устойчивости предприятия, несет в себе черты как количественного, так и качественного подхода.

Особый интерес вызывают зарубежные методики, которые учитывают различные факторы, влияющие на платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. Однако эти модели не подходят для диагностики банкротства российских предприятий, поскольку весовые коэффициенты-константы в этих моделях рассчитаны из финансовых условий, сложившихся в США.

Модель Альтмана была построена на выборке из 66 компаний – 33 успешных и 33 банкротов. Начальная версия модели включала 22 коэффициента. Модель предсказывает точно в 95% случаев. Общий вид модели: Z = 1.2A + 1.4B + 3.3C + 0.6D + .999E, где

A = оборотный капитал / совокупные активы

B = нераспределенные прибыли прошлых лет / совокупные активы;

C = прибыль до уплаты процентов и налогов / совокупные активы;

D = рыночная капитализация акций / полная балансовая стоимость долговых обязательств;

E = объем реализации / совокупные активы.

При Z < 2.675 наступление неплатежеспособности неизбежно.

Модель Фулмера была построена на выборке из 60 компаний – 30 успешных и 30 банкротов. Средний размер совокупных актовов фирм в выборке Фулмера — 455 тысяч долларов. Начальная версия модели включала 40 коэффициентов. Модель предсказывает точно в 98% случаев на год вперед и в 81% случаев на два года вперед. Общий вид модели: H = 5.528 V1 + 0.212 V2 + 0.073 V3 + 1.270 V4 – 0.120 V5 + 2.335 V6 + 0.575 V7 + 1.083 V8 + 0.894 V9 – 6.075, где

V1 = нераспределенные прибыли прошлых лет / совокупные активы;

V2 = объем реализации / совокупные активы;

V3 = прибыль до уплаты налогов /совокупные активы;

V4 = денежный поток / полная задолженность;

V5 = долг / совокупные активы;

V6 = текущие пассивы / совокупные активы;

V8 = log (материальные активы)

V8 = оборотный капитал / полная задолженность;

V9 = log прибыль до уплаты процентов и налогов / выплаченные проценты.

Наступление платежеспособности неизбежно при H < 0.

Модель Таффлера – в целом по содержательности и набору факторов-признаков модель Таффлера ближе к российским реалиям, чем модель Лиса.

Z = 0,53Х1 + 0,13Х2 + 0,18Х3 + 0,16Х4,

где Х1 — прибыль от реализации / краткосрочные обязательства;

Х2 — оборотные активы / сумма обязательств;

Х3 — краткосрочные обязательства / сумма активов;

Х4 — выручка от реализации / сумма активов.

Расчет показателей, вошедших в модель, представлен в табл. 3. Показатели рассчитываются на основании «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2).

Интерпретация результатов:

Z > 0,3 — малая вероятность банкротства;

Z < 0,2 — высокая вероятность банкротства.

Модель Лиса – в этой модели факторы-признаки учитывают такие результаты деятельности, как ликвидность, рентабельность и финансовая независимость организации.

Z = 0,063Х1 + 0,092Х2 + 0,057Х3 + 0,001Х4,

где Х1 — оборотный капитал / сумма активов;

Х2 — прибыль от реализации / сумма активов;

Х3 — нераспределенная прибыль / сумма активов;

Х4 — собственный капитал / заемный капитал.

Расчет показателей, вошедших в модель, представлен в табл. 4. Показатели рассчитываются на основании «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2).

Интерпретация результатов:

Z < 0,037 — вероятность банкротства высокая;

Z > 0,037 — вероятность банкротства малая.

Наиболее адекватно оценивают экономическое состояние отечественных предприятий модели, разработа¬нные, учеными Иркутской государственной эконо¬мической академии (Р.С. Сайфуллиным и ГГ. Кадыковым, А.А. Зайцевой), учеными Казанского госу¬дарственного технологического университета, Г.В Савицкой и др. Альтернативные подходы к исследованию проблемы прогнозирования банкротства, разработанные российскими экономистами Любушиным Н.П. и Безбородовой Т.И, Карапетяном А.Л. и Мудраком А.В., Е.В. Горюновым, Д.А. Ендовицким и М.В. Щербаковым и др., несмотря на ряд достоинств каждой, также не могут в полной мере решить задачи адекватного диагностического анализа с учетом специфики отраслей.

В российской практике неплатежеспособность предприятия определяется Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и неудовлетворительной структуры баланса (Распоряжением Финансового Управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994 г. N 31-Р). Структура баланса предприятия признается неудовлетворительной, а предприятие – неплатежеспособным, если выполняется одно из следующих условий:

  1. Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2.

Ктл = текущие (оборотные) активы / текущие обязательствам.

  1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами менее 0,1.

Косс = Итог по разделу III Капитал и резервы + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов – Итог по разделу I Внеоборотные активы) / Итог по разделу II Оборотные активы.

При неудовлетворительной структуре баланса (Ктл < 2, Косс < 0,1) для проверки реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности сроком на 6 месяцев.

При удовлетворительной структуре баланса (Ктл > 2, Косс > 0,1) для проверки финансовой устойчивости рассматривается коэффициент утраты платежеспособности.

  1. Анализ влияния учетной политики на финансовые результаты предприятия

Учетная политика организации — принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

четная политика оказывает существенное влияние на финансовый результат организации. Поскольку прибыль — это разница между доходами и расходами, то выбор метода их признания может увеличивать либо уменьшать конечный финансовый результат.

В отношении доходов влияние оказывает факт признания дохода и выбор метода признания дохода (метод начисления или кассовый метод).

В части расходов влияние учетной политики на финансовый результат существенно выше. В этой части учетная политика состоит из нескольких элементов: способа начисления амортизации, способа оценки запасов материальных ресурсов, способа оценки незавершенного производства, способа оценки остатков готовой продукции, способа оценки процентов и др. — см. табл.  1.

Таблица 1. Воздействие некоторых положений учетной политики на финансовое положение организации

Элемент учетной политики Допустимые варианты Воздействие на финансовое положение
1. Порядок признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) 1. Кассовый метод
2. Метод начисления
Первый метод обеспечивает большую финансовую устойчивость, однако ведет к недостоверности определения прибыли, т.к. расходы начисляются и учитываются в том периоде, когда они возникают, а выручка учитывается на момент оплаты и зачастую в другом отчетном периоде
При втором методе у организации возникает задолженность по НДС, налогу на прибыль, которая не обеспечена реальными деньгами. Это может привести к финансовым затруднениям
2. Вариант учета затрат на производство 1. Деление затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением последних в фактическую себестоимость и определением полной фактической себестоимости
2. Деление затрат на переменные и постоянные и определением неполной себестоимости
Принципиальное различие вариантов состоит в том, что второй предполагает четкое деление затрат на переменные и постоянные. Наличие информации о последних позволяет эффективно управлять производственным риском организации, а следовательно, и доходностью
3. Способ (база) распределения косвенных затрат между объектами калькулирования 1. Прямые материальные затраты
2. Заработная плата основных производственных рабочих

3. Сумма прямых затрат и т.д.

Способ распределения оказывает существенное влияние на точность исчисления себестоимости и рентабельности отдельных видов продукции
4. Порядок начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств в бухгалтерском учете 1. Линейный способ
2. Способ уменьшаемого остатка
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
Применение ускоренных методов амортизации уменьшает прибыль до налогообложения и соответственно сумму налога на прибыль
5. Оценка незавершенного производства 1. Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости
2. Оценка по прямым статьям затрат
3. Оценка по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов
4. Оценка по фактической производственной себестоимости
Чем выше стоимость незавершенного производства, тем ниже стоимость готовой продукции и выше прибыль и, следовательно, налог на прибыль и, наоборот
6. Перечень резервов предстоящих расходов 1. Создавать резервы с приведением их перечня
2. Не создавать резервы
Образование резервов способствует равномерности отнесения соответствующих затрат на себестоимость продукции, что существенно влияет на прибыль организации

 

Вопросы по дисциплине  «Аудит»:

1.Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики

Контроль – важная функция управления. Это объективное явление в экономической жизни общества, а в сфере управления финансовыми средствами – неотъемлемая часть системы регулирования финансовыми отношениями. В зависимости от субъекта и характера деятельности финансовый контроль разделяется на государственный, ведомственный и вневедомственный; в зависимости от объекта – на внутренний и внешний; в зависимости от организации осуществления – на ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит). При осуществлении контрольной деятельности используются специальные приемы документального и фактического контроля, экспертные оценки, методы анализа и другой инструментарий.
Аудит – форма финансового контроля. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти.  Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудиторская проверка по общему правилу проводится на основе гражданско-правового договора, заключаемого между аудитором и клиентом (аудируемым лицом) и регулируется гражданским законодательством, если иное не предусмотрено законодательством об аудите, носит возмездный характер. Другие формы финансового контроля осуществляются уполномоченными на то органами на основании принадлежащих им властных полномочий и не носят коммерческого характера.  Пользователи аудиторского заключения – широкий круг лиц: это не только граждане и юридические лица, но и должностные лица государственных органов. Деятельность органов государственного контроля не является предпринимательской, она осуществляется в публичном интересе.
Одним из принципов аудита является его независимость, которая выражается в отсутствии у аудитора при формировании его мнения какой-либо заинтересованности в делах проверяемого лица, а также в отсутствии зависимости от третьих лиц. Действующее законодательство устанавливает ряд мер, обеспечивающих независимость аудиторской проверки. Так, аудиторская организация самостоятельна в выборе методов и процедур при проведении проверки.

2.Задачи, направления аудиторских проверок, состав пользователей материалов аудиторских заключений, их направленности и содержания.

Основной задачей всех аудиторских служб является проверка законности финансово-хозяйственных- операций, состояния бухгал¬терского учета, достоверности отчетности и, прежде всего, балан¬са и отчета о финансовых результатах.
Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее – аудируемые лица).
В отечественной теории и практике аудита признается следующая система его классификации.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят
аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов, в этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.
Инициативный аудит – это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.
Обязательный аудит – это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в федеральных законах.
Аудиторская проверка – мероприятие, заключающееся в сборе, оценке, анализе информации, касающейся финансового положения аудируемого лица.
Аудиторская проверка проводится в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и имеет своим результатом выражение в установленной форме мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской отчетности) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Основными критериями деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, являются: открытые акционерные общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала; банки и другие кредитные учреждения; страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи; инвестиционные фонды; внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются обязательные отчисления юридических и физических лиц; благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц; организации, у которых годовой объем выручки от реализации составляет более 500 000 МРОТ или сумма активов баланса на конец года – более 200 000 МРОТ (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий); унитарные предприятия с годовым объемом выручки более 500 000 МРОТ или суммой активов баланса на конец года более 200 000 МРОТ (для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены).
Основными этапами аудиторской проверки являются: планирование; получение аудиторских доказательств; документирование; подготовка выводов; формирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Как правило, продолжительность проверки ограничена сроком, указанным в договоре с экономическим субъектом. Ограниченность срока проверки требует определения её стратегии применительно к конкретному субъекту. Стратегия основывается на выборе наиболее рациональных путей достижения целей проверки и зависит от профессионального уровня непосредственных исполнителей, длительности предшествующего сотрудничества субъекта и объекта аудиторской деятельности и иных обстоятельств.
Итак, целью аудиторских проверок является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам: общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации); обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм); законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании); оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны); классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана); разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены); аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге); раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).
Любая аудиторская проверка обязательно сопровождается документированием, т. е. фиксированием получаемой информации в ходе аудита. В конце аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, которое и представляет наибольший интерес для его потенциальных пользователей. Кроме того, большой объем во всем документообороте занимает аналитическая часть аудита.
Несмотря на то что аудиторская деятельность не является абсолютно закрытой, тем не менее существуют определенные ограничения в пользовании материалов аудиторских заключений и другой финансовой документацией, накопленной аудиторской организацией в ходе своей работы. Необходимо учитывать следующие факты:
1) аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону;
2) аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит;
3)аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.
Пользователями материалов аудиторских заключений, в частности по итогам проведения налогового аудита, могут быть следующие государственные органы:
1) Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделение в РФ;
2) Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения;
3) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления;
4) министерство финансов РФ, министерства финансов субъектов РФ;
5) органы государственных внебюджетных фондов.
Пользователями материалов аудиторских заключений могут быть непосредственно и сами проверяемые экономические субъекты. Кроме того, результатами аудиторских проверок пользуются инвесторы и кредиторы, в поисках потенциальных клиентов или в целях собственной осведомленности перед работой с конкретной фирмой.
Результаты работ аудиторских фирм и аудиторов используют в своей работе менеджеры различных уровней управления, финансовые аналитики при составлении отчетов, различных информационных справочников, экономисты различных отраслей народного хозяйства.
Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы представляют свою финансовую отчетность Уполномоченному федеральному органу государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ.
Таким образом, круг пользователей материалов аудиторских заключений довольно широк, он не ограничивается бухгалтерскими службами и контрольными органами. Это объясняется полезностью сведений, содержащихся в аудиторских заключениях, их значимостью в работе многих государственных и финансовых структур. Этим во многом и объясняется огромная роль всей аудиторской деятельности и ее результатов во всей системе финансово-экономических отношений.
Пользователи материалов аудиторских заключений должны использовать информацию, соблюдая законодательство РФ.
Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская компания должна выразить мнение о достоверности этой отчетности :

Немодифицое мнение – мнение, выраженное аудитором в случае, когда он приходит к выводу о том, что бух отч-ть отражает достоверно во всех сущ-ных отношениях фин положение ауд-мого лица и рез-ты его фин деят-ти в соот с законод-вом· ,

Модифиц-ое мнение – это выраженное ауд-кой орг-цией, индивид аудитором  мнение с оговоркой, отриц мнение или отказ от выр-ния мнения

 Условно положительное заключение (бухгалтерская отчетность за исключением определенных обстоятельств во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы предприятия на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период).

  • Отрицательное заключение (бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах не отражает активы и пассивы предприятия на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период).
  • Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (в результате определенных обстоятельств аудиторская компания не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводится аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

3.Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы.

Основным методом финансового контроля является ревизия, позволяющая глубоко и полно обследовать финансово-хозяйственную деятельность организаций, и в зависимости от полноты охвата подконтрольного объекта бывает сплошной, охватывающей деятельность предприятия за определенный период, выборочной, когда проверяются отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности, документальной, в ходе которой проверяются денежные документы, и фактической, заключающейся в сверке документов с наличием денег, материальных ценностей. Аудиторская проверка имеет много общего с ревизией; при проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета, и, наоборот – при проведении ревизионной проверки составления финансовых (бухгалтерских) отчетов с определенными оговорками могут быть использованы нормы и стандарты аудита. В отличие от аудита ревизия проводится с целью выявления недостатков, их устранения, наказания виновных, направлена на сохранность активов, пресечение и профилактику злоупотреблений. Практическими же задачами аудита являются оказание помощи в улучшении финансового положения клиентов, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), консультирование клиентов.

Таким образом, можно говорить, что аудит как форма финансового контроля относится к независимой проверке финансовой отчетности организации, осуществляемой специальным субъектом (аудитором), в соответствии с законодательством об аудите на коммерческой основе. При аудиторской проверке применяются специфические формы и методы планирования, проведения, документального оформления, общие требования к которым установлены правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Государственный финансовый контроль за хозяйственной и финансовой деятельностью экономических субъектов осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти. К таким органам относятся Счетная палата, Федеральная налоговая служба, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, Федеральная таможенная служба, а также Банк России и иные органы и их территориальные подразделения. Счетная палата, федеральные службы, находящиеся в ведении Минфина России, Банк России защищают, прежде всего, интересы Российской Федерации, ее субъектов, органов местного самоуправления.

Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в том, что аудит- независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Особая специфичность судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в её процессуально- правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний.  Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела.

Аудит отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза по своей сущности, подходу к проверке документации, взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, выводам, сделанным по рез-там проверки, и т.д. Понятие аудита шире понятий ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности фин. показ-лей, но и разработку рекомендаций по оптимизации хоз. деят-ти с целью рационализации расходов и увеличения прибыли (своеобразная экспертиза бизнеса). Помимо проверок аудит включает в себя сопутствующие аудиту услуги.

Аудит Ревизия
Сходства
1.        Источники

2.        Приемы

3.        Согласованные процедуры для 3-х лиц

4.        Компилляция

Различия
Цель
Мнение о достоверности отчетности, помощь, оказание услуг, сотрудничество с клиентом Выявить все случаи несоблюдения законод-ва, устранить их и наказать виновных
Статус
Независимая организация

Отношения горизонтальные

Вышестоящий контрольный орган

Вертикальные отношения

Документы
Закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ

Договор на оказание аудиторских услуг

Административное право, инструкции, приказы, распоряжения
Оплата
Платно Бесплатно
По итогам проверки
Аудиторское заключение, Отчет аудитора Акт ревизии (внутриведомственный док-т)
Результат
Улучшение кач-ва отч-ти, улучшение фин-вого полож-я клиента, привлечение инвесторов, кредиторов Уголовные преследования, карательные мероприятия, сохранность активов
Информация аудиторской проверки конфиденциальна Рез-ты ревизии м.б. разглашены, оригиналы док-тов изъяты
Деят-ть по проведению а-та и сопут-щих а-ту услуг Исполнительная деятельность
Предпочтение по процедурам
Предпочтение отдается аналитическим процедурам Чаще всего детальные тесты, как более эфф-вные

 

4.Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Организация аудита – это продолжительная процедура, подразумевающая определение стратегии аудита, планирование применения этой стратегии и контроль практического проведения аудита.. В самом общем виде процесс аудита можно разделить на четыре этапа

  1. Сбор информации. Сначала необходимо собрать (а в случае повторного аудита – обновить) и задокументировать информацию о клиенте и определить, каким образом эта информация может повлиять на план аудиторской проверки. Этот этап включает также изучение бизнеса клиента и конъюнктуры его отрасли. При этом учитываются два фактора: во-первых, должен быть собран достаточный объем достоверных данных для выполнения задач аудита, а во-вторых, затраты на сбор этих данных должны быть минимизированы. Первый фактор, разумеется, более важен, однако нельзя недооценивать и второй, так как это обеспечивает конкурентоспособность и рентабельность аудиторской фирмы.
  2. Планирование. Необходимо оценить степень риска того, что финансовый отчет может содержать существенные погрешности в записях, и на основе этой оценки разработать эффективный и рациональный план аудиторской проверки. Ключевым моментом в определении стратегии аудита является принятие решения о том, следует ли подвергать проверке эффективность экономической политики и методики структур внутреннего контроля с целью сокращения объема проверки остатков по счетам.
  3. Осуществление аудита. На этом этапе аудитору необходимо собрать, зарегистрировать и оценить определенное количество фактов, чтобы подтвердить правильность данных, содержащихся в отдельных счетах и в финансовом отчете в целом. Этот этап тесно взаимосвязан с предыдущим. Результаты проверок структуры внутреннего контроля клиента являются основой для оценки степени риска того, что в остатках по счетам могут содержаться существенные ошибки, а при сборе и оценке доказательств относительно остатков на счетах могут обнаружиться проблемы в структуре внутреннего контроля клиента. В ходе сбора и оценки доказательств, касающихся сальдо счетов и эффективности структуры внутреннего контроля, аудитор может обнаружить, что его стратегия нуждается в пересмотре.
  4. Представление отчета. На заключительном этапе от аудитора требуются формулирование и написание аудиторского заключения и уведомление клиента о недостатках в структуре его внутреннего контроля.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации представлена на рис. 2.

 

 

 

 

 

Первый уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и другими законодательными актами, прямо и косвенно влияющими на организацию аудиторской деятельности. Упомянутый закон определяет цели и содержание аудиторской деятельности, критерии обязательного аудита и основные принципы его проведения, субъективный состав участников аудиторской деятельности, их права и обязанности.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

  • федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
  • внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в саморегулируемых аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, представляющие второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности, являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением рекомендательных положений. Они разрабатываются на основе Международных стандартов аудита и утверждаются Правительством Российской Федерации.

К третьему уровню системы нормативного регулирования аудиторской деятельности относятся внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые вправе разрабатывать профессиональные аудиторские объединения. При этом стандарты аудиторской деятельности третьего уровня не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и их требования не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и их требования не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются. Аудиторские организации в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Самостоятельно разработанные аудиторскими организациями правила формируют четвертый уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности.

5.Виды аудиторских проверок и аудиторских услуг.

 

удиторская проверка представляет собой совокупность мероприятий, заключающихся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющих своим результатом выраженное мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта.

Аудиторские проверки можно классифицировать по различным основаниям. В зависимости от профиля аудиторской проверки и соответствующего ему типа квалификационного аттестата выделяют банковский аудит; аудит страховщиков; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов и общий аудит (аудит иных экономических субъектов).

Аудит может быть внешним или внутренним. Под термином “внешний аудит” понимают собственно аудит, осуществляемый аудитором (аудиторской организацией). Внутренний аудит – это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его локальными актами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Инициативный аудит проводится в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, либо решением физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью.

Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется, если хозяйствующий субъект удовлетворяет хотя бы одному из следующих критериев:

  1. организационно-правовая форма. По данному критерию подлежат ежегодной аудиторской проверке открытые акционерные общества, независимо от числа акционеров, вида деятельности, размера уставного капитала.
  2. вид деятельности. По данному критерию подлежат обязательному аудиту банки и другие кредитные организации; страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи; инвестиционные институты; государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами; фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.
  3. финансовые показатели деятельности. Хозяйствующие субъекты подлежат обязательному аудиту при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности: объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает в 500 тысяч установленный законодательством минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный минимальный размер оплаты труда;
  4. форма собственности. По данному критерию обязательному аудиту подлежат государственные и муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели их деятельности соответствуют изложенным в пункте “3”. Для муниципальных предприятий эти показатели могут быть понижены законом субъекта РФ;

Обязательный аудит в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей проводится и в иных случаях, если он предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями. При его проведении в организациях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, заключение договора о проведении аудита должно осуществляться только по итогам проведения открытого конкурса. Аудиторская проверка в отношении лиц, в документации которых имеются сведения, составляющие государственную тайну, должна проводиться организациями, в уставном капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным лицам, и которые имеют полученный в установленном порядке доступ к сведениям, составляющим государственную тайну.

  • Сопутствующие аудиту услуги:
  • обзорная проверка – сокращенная проверка на основе нетрудоемких процедур. При обзорной проверке выражается ограниченный уровень уверенности (негативная уверенность).

Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. Обзорная проверка финансовой или другой информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, проводится для тех же целей. Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями.

  • компиляция – деятельность по подготовке отчетности клиенту.

Для целей настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности и иных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности используются следующие понятия:

а) компиляция финансовой информации – сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация;

б) трансформация финансовой информации – преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

  • согласованные процедуры – выполняются расчеты, их проверка в интересах известного 3-го лица.

Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации заключается в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации. Уверенность не выражается.

Сопутствующие аудиту услуги всегда предполагают 3-сторонние отношения.

Кроме аудита и сопутствующих аудиту услуг аудиторские фирмы и индивид. Аудиторы могут оказывать прочие услуги, предполагающие 2-сторонние отношения:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Несовместимые аудиторские услуги с проведением аудиторской проверки у одного и того же клиента:

  • ведение бух.учета
  • восстановление бух.учета
  • подготовка отчетности

Все остальные услуги являются совместимыми.

6.Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности регулируют профессиональную деятельность аудита, устанавливают критерии, принципы, процедуры, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторских проверок.

Основная цель аудиторских стандартов заключается в том, чтобы обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единым пониманием основных принципов и приемов проверки, порядка оформления результатов аудита, оценки качества работы аудиторов и требований к уровню их квалификации.

На основе аудиторских стандартов формируются учебные программы для профессиональной подготовки аудиторов. Стандарты унифицируют все аспекты аудиторской проверки.

Значение стандартов:

  • Обеспечивается приемлемое качество проверки
  • Помогают аудитору вести переговоры с клиентом
  • Помогают пользователям понимать процесс проверки
  • Повышают общественный имидж профессии
  • Являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора.

Требования к аудиторским стандартам:

  • Стандарты должны быть сформулированы кратко, ясно, недвусмысленно
  • Должны быть практически осуществимы
  • Должны определять направление, порядок и цель того или иного вида деятельности аудитора
  • Не должны содержать детализированных конструкций в целях предоставления аудитору возможности использования профессионального подхода к проверке.

 

В настоящее время стандарты классифицируют следующим образом:

  • Международные
  • Национальные
  • Внутренние

Кроме того, вся система стандартов состоит из 3 основных групп:

  • Общие
  • Рабочие
  • Стандарты отчетности

Разработка международных стандартов преследует цели:

  • Способствовать развитию профессии аудиторов в странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового
  • Унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе

Использование стандартов в разных странах различно. Стандарты по возможности их практического применения делятся на:

  • Стандарты, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу полностью
  • Стандарты, которые могут быть приняты с незначительными изменениями
  • Стандарты, которые нуждаются не только в уточнении, но и в создании собственных экономических, политических и других условий для их применения.

Общие стандарты определяют требования к аудиту в целом:

  • Принципы
  • Цели
  • Задачи
  • А также могут определять требования к уровню квалификации аудитора.

Рабочие стандарты определяют требования к процессу проведения проверки, начиная от переговоров с клиентом и до составления аудиторских отчетов.

Стандарты отчетности предусматривают правила составления отчета по результатам аудиторской проверки.

Российские национальные стандарты подразделяются на:

  • ФСА
  • Внутренние стандарты объединений
  • Внутрифирменные стандарты

Внутрифирменные стандарты – это документы, которые детализируют единые требования к порядку осуществления аудита, определенному ФСА. К внутренним стандартам могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке:

  • Внутренние инструкции, положения, методические разработки, различные пособия и другие документы, которые раскрывают подход конкретной аудиторской организации к проведению проверки.
  • Стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита, документирования, осуществления внутреннего контроля качества аудита, подготовки отчетов аудиторов.

 

7.Сущность и   методы обеспечения качества аудиторских проверок.

Система контроля качества аудиторских услуг складывается из внешнего и внутреннего контроля. Внешний контроль качества осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение ФЗ 307, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган.

Плановая внешняя проверка качества работы аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит БФО организаций, осуществляется не реже 1 раза в 5 лет, но не чаще 1 раза в год.

Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит ФО организаций, осуществляются:

1) саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже 1 раза в 3 года, но не чаще 1 раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

2) уполномоченным федеральным органом не чаще 1 раза в 2 года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Важное место в системе контроля качества работы аудитора должен занять внутрифирменный контроль, основной целью которого является контроль за соблюдением обязательных требований стандартов и технологии аудиторских проверок.

Внутренний контроль осуществляют аудиторские фирмы. Для этого каждая аудиторская фирма и индивид. аудитор обязаны разработать внутренний стандарт контроля качества. В этом док-те формулируют цели политики контроля качества и устанавливает конкретные процедуры, позволяющие реализовать эти цели.

Цель политики «соблюдение профессиональных требований» (независимость, конфиденциальность, порядочность):

Конкретные процедуры:

– ежегодно персонал аудит. фирмы дает письм. Подтвердж., что не осуществлялось инвестиции и операции, запрещенных пол-кой фирмы (не покупали акции тех компаний, где осуществляют аудит);

– регулярно доводить до персонала список клиентов, чтобы они могли отслеживать свою независимость;

– периодически проводить анализ отношений с клиентами, чтобы выявлять ситуации видимости зависимости.

Цель политики «обеспечить компетентность персонала»:

Конкретные процедуры:

– разработка положения по найму в сложных ситуациях:

б) родственников нынешних работников

в) ранее работавших в этой фирме

г) работавших у клиента

– разработка требований и порядка переподготовки;

– разработка положения о повышениях.

Цель политики «поручение»:

Работа д.б. поручена сотрудникам, имеющим необходимую подготовку и опыт.

Конкретные процедуры:

– составление графиков работы для оптимальной расстановки кадров;

– сочетание преемственности и ротации кадров;

– планирование кадровых потребностей фирмы.

Цель политики «консультирование»:

­ Конкретные процедуры:

-определение областей аудита, требующих консультаций (новые норм. акты, отраслевая специфика);

-назначить специалистов и определить их полномочия по консультированию

  1. Налоговый аудит

Налоговый аудит – выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

Объектами  аудита  являются  расчеты  с  бюджетом  по  следующим  налогам: налог  на прибыль, НДС, налог  на  имущество, налог  на  доходы  физических  лиц, налог  на  операции  с  ценными  бумагами, транспортный  налог, налог  на  недра, налог  на  добычу  полезных  ископаемых, налог   на  землю, единый  налог  на  вмененный  доход, налог  на  рекламу  и  др.           Кроме  налогов, в  ходе  аудита  налогообложения  получает  подтверждение  достоверность  расчетов  по  обязательным  платежам  в  государственные  внебюджетные  фонды. В  рамках  налогового  аудита  могут  оказываться  прочие  услуги, связанные  с  восстановлением  налогового  учета  организации, составлением  налоговой  отчетности  и  представлением  отчетности  контролирующим  органам.

Выполнение работ по НА может включать несколько этапов, в частности: а) предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта ( общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта; определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; проверка методики исчисления налоговых платежей; правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений; оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов; б) проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам.

Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Аудиторская организация вправе анализировать первичные документы экономического субъекта, получать разъяснения от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и участвовать в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.

9.Планирование и программа аудита.

Регулируется ФПСАД №3 «Планирование аудита». ФПСАД №3 устанавливает единые требования по планированию аудита фин (бухг) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

Планирование — один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. Результаты планирования аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности оформляются двумя документами: план и программа аудита.

 Стадии процесса планирования: 1 предварительное планирование. 2 подготовка и составление общего плана аудита. 3 подготовка и составление программы аудит. 

Планирование проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности включает:

  • планирование проверки по существу — составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;
  • планирование состава группы аудиторов для проверки;
  • составление календарного графика проверки, т. е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

План аудита должен содержать информацию об основных организационных вопросах:

  • планируемые трудозатраты;
  • уровень (уровни) существенности;
  • оценку аудиторского риска;
  • сроки проведения проверки;
  • состав аудиторской группы;
  • перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнения.

Программа аудита содержит подробную информацию об аудиторских процедурах, необходимых для практической реализации общего плана аудита:

  • виды процедур, которые будут использоваться при проверке;
  • способы применения процедур;
  • способы документирования.

Разработка общего плана и программы аудита происходит после предварительного сбора информации о предприятии, а именно об особенностях его хозяйственных процессов, специфике деятельности.

Процесс планирования можно разделить на 2 этапа: предварительное планирование,

подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Направления аудитором предприятию письма-обязательства о согласии на проведение аудита.

В то же время планирование проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является непрерывным процессом. Аудитор в процессе аудита обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

  • предприятие предоставило неточные сведения о положении дел, что привело к изменению основных позиций проверки;
  • обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;
  • произошло изменение сроков проведения проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности по вине предприятия.

По итогам предварительного планирования аудиторская организация окончательно решает вопрос о возможности проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки.

Общий план аудита. 

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита

Достоверность данных, отраженных в форме № 1 и форме № 2, проверяется в ходе анализа соответствующих объектов аудита (аудит основных средств, нематериальных активов, материально производственных запасов, резервов и пр.). Однако финансовая (бухгалтерская) отчетность является самостоятельным сегментом аудита, поскольку существующие нормативные акты предъявляют ряд требований именно к ней. Исходя из анализа указанных требований, можно выделить следующие задачи проверки отчетности, что и должно найти отражение в плане и программе аудита:

  • включение в финансовую (бухгалтерскую) отчетность показателей деятельности всех обособленных подразделений;
  • соответствие данных финансовой (бухгалтерской) отчетности данным учетных регистров и инвентаризации;
  • полнота раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период;
  • полнота раскрытия информации о данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, приведенной в пояснительной записке;
  • соблюдение взаимоувязки форм отчетности;
  • правильность оценки статей отчетности;
  • достоверность показателей отчетности;
  • формирование сводной отчетности.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках и пр.) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности. После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки.

Объем выборки зависит:

  • от степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • уровня существенности;
  • степени точности ожидаемых результатов;
  • оценки надежности системы внутреннего контроля.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. На изменение общего плана могут повлиять:

  • уточненная характеристика системы внутреннего контроля и оценка ее надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной;
  • результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если количество ошибок намного превышает планируемый объем;
  • прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты.

Все изменения плана проведения проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отразить в рабочей документации. Вносимые в план изменения, а также их причины аудитор должен подробно документировать.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Общий план и программа аудита должны быть оформлены в порядке, установленном внутрифирменными стандартами аудиторской организации, и соответствовать требованиям, предъявляемым федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

10.Понятие существенности и риска в процессе аудиторской проверки, методы минимизации и обеспечения приемлемой величины аудиторского риска.

 

Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности .Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решение.

Методы расчета уровня существенности:

  1. бухгалтерский. Сущ-сть уст-ся как относительная вел-на, например, искажение любой цифры более чем на 10% или 8% всегда существенно. Искажение <, чем на 5% (3%) всегда несущественно. Искажение в диапазоне от 5 до 10% (3 – 8%) может быть признано существенным по профессиональному суждению аудитора в зависимости от характера искажения (проценты устанавливает аудиторская фирма сама).
  2. определение уровни существенности в зависимости от вида деятельности. Используется аудиторской фирмой, у которой много клиентов. Она делит их на группы по видам деятельности, для каждой группы устанавливает базовый показатель, кот. выразительнее всего характеризует данный бизнес и устанавливает относительные величины на основе анализа опыта проведенных проверок.
  3. опр-е опр-ного  показ-ля уровня существенности независимо от вида деят-ти. Аудиторская фирма разрабатывает методику, используемую для всех клиентов фирмы, но базовых показ-лей будет неск-ко (3–6). Состав этих показ-лей будет зависеть от состава клиентов.

после расчета уровня существенности для отчетности в целом аудитор устанавливает показатели существенности на уровне отдельных статей отчетности. Для этого также может быть использованы заранее разработанные аудитором стандарты. Обычно в этих стандартах рассматривается влияние на уровень существенности 2-х факторов.

1 фактор : удельный вес данной статьи в валюте баланса. Например, если стоимость ОС составляет 50% от валюты баланса, то и уровень существенности для проверки этой статьи будет составлять половину от общего уровня существенности.

2 фактор : ликвидность статьи. Чем выше ликвидность, тем ниже уровень существенности.

Степень уточнения, изменения цифр не регламентирована стандартом, ее выбирает аудитор основываясь на своем профессиональном суждении.

Аудитор рассматривает сущность не только с количественной, но и с качественной стороны. Количественный аспект существенности – это искажение цифр, а качественный аспект – это несоблюдение требований нормативных актов. В ходе аудита фиксируется каждый выявленный аудитором случай несоблюдения требований нормативных актов. И аудитор по каждой ситуации делает вывод о существенности или несущественности этого обстоятельства, вывод он делает смотря на профессиональное суждение, вывод фиксируется в рабочих документах.

Аудитор обязательно оценивает эффект суммарной ошибки. Для этого он суммирует выявленные несущественные искажения отдельно в большую и меньшую сторону.

Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности , тем ниже аудиторский риск и наоборот.

Аудиторский риск — объективно существующая вероятность не выявления возможных существенных неточностей и отклонений в бухгалтерской отчетности от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки[1][2].

Аудиторский риск помогает субъективно определить вероятность признания того, что по итогам аудиторской проверки бухгалтерская отчетность может:

  • либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;
  • либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет[3].

Аудитору следует использовать своё профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и соответственно разрабатывать аудиторские процедуры, необходимые для снижения риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска не выявления ошибок клиента[2]. Аудиторский риск является предметом страхования[3].

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

  1. оценочный,
  2. количественный.

Оценочный (интуитивный) метод, применяется исходя из опыта и знания клиента, аудиторский риск определяют на основании отчетности или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный. Такая оценка используются в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Распространённая модель аудиторского риска: Ар = Вр * Кр * Пр , где :

  • Ар — аудиторский риск;
  • Вр — неотъемлемый риск;
  • Кр — контрольный риск (риск средств контроля);
  • Пр — риск необнаружения (процедурный риск)[2].

Неотъемлемый риск

Неотъемлемый риск — подверженность остатка средств на счетах б/у или группы однотипных операций искажениям, кот могут быть существенными.

Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профес суждение для того, чтобы учесть след факторы: 1.на уровне фин (бухг) отч: 1. опыт и знания руков; 2.необычное давление на руководство; 3. характер деятти ауд лица; 4. факторы, влияющие на отрасль, к кот относится ауд лицо; 2. на уровне остатков по счетам б/у и группы однотипных операций; 3.системы б/у и внутреннего контроля

 

Контрольный риск – – риск того, что искажение, кот может иметь место в отн остатка средств по счетам б/у или группы однотипных операций и быть существ, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск не обнаружения — риск того, что ауд процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам б/у или групп операций, кот может быть существенным по отдельности или в совокупн с искажениями остатков средств по другим счетам б/у или группы операций..

11.Система организации внутреннего контроля и ее влияние на величину аудиторского риска.

Система внутреннего контроля – совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хоз.деятельности, которая в том числе вкл. организационные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:
а) соблюдения требований законодательства;
б) точности и полноты документации бух. учета;
в) своевременности подготовки достоверной бух. отчетности;
г) предотвращения ошибок и искажений;
д) исполнения приказов и распоряжений.
Описание системы внутреннего контроля проводится для того, чтобы аудитор мог принять обоснованное решение о ее надежности, а следовательно, возможности опираться на нее при проведении проверки. Надежность системы контроля заключается в ее способности эффективно предупредить и выявить ошибки в учете, как случайные, так и вытекающие из злонамеренных действий конкретных лиц. Если система контроля, по мнению аудитора, надежна, то он может проверку счетов и операций по одному из участков учета заменить полностью или частично проверкой функционирования системы контроля. Если он выявит, что система контроля надежна и функционирует без существенных сбоев, то он вправе предположить, что соответствующие бух. данные, поддержанные такой системой, также не содержат существенных ошибок. Если же система контроля неэффективна, то аудитору придется увеличить число тестов и размеры его выборок, чтобы элиминировать риски недостаточности системы внутреннего контроля.
Рассматривая систему контроля, аудитор изучает прежде всего отношение администрации предприятия к внутреннему контролю, т.е. особенности мышления руководителей предприятия, стиль их руководства, отношение к точности финансовой отчетности. Аудитор не должен также игнорировать деловое окружение предприятия, среду, в которой оно работает. На данной стадии изучения аудитор использует данные, уже накопленные им при оценке рисков, вытекающих из договора с клиентом. Во время планирования необходимо подробно проанализировать все стороны функционирования системы контроля. Для систематизации полученных сведений аудитор подготавливает краткий отчет, в котором будут описаны сфера и принципы деятельности предприятия; обязанности руководства по созданию надежной системы учета и контроля; способность руководства контролировать деятельность предприятия.
Вся система внутреннего контроля, включая финансовый контроль, служит решению следующих задач, стоящих перед исполнительным органом управления фирмы: обеспечить последовательность и эффективную деятельность фирмы, придерживаться основной стратегии фирмы, обеспечивать сохранность активов, способствовать современному и полному отражению операций в учете.
Для аудитора результативность внутреннего контроля выражается в регулярности, полноте и обоснованности учетных записей, служащих источником информации для аудитора, однако из-за ограничений его эффективности аудитор не может полагаться на внутренний контроль как на единый источник информации.
Аудитор должен убедиться, что ведутся учетные записи, и дать оценку внутреннему контролю, провести проверку соответствия данных.
Контроль ведения учетных записей обычно идет параллельно с проверкой отражения операций в системе учета, может включать «сквозные проверки».
12.Аудиторская выборка

Аудиторская выборка (выборочная проверка)” – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;

Этапы выборочной ауд проверки:

  • Конкретизация направлений проверки. Ауд анализирует конкретные цели  кот должны быть достигнуты и то сочетание ауд процедур что в наибольшей мере будет способствовать достижению этих целей.
  • Определение критериев отклонений Ауд анализирует какие условия представляют собой ошибку исходя из целей теста. Критерии ошибок: количественные отклонения по сумме, качественные отклонения. Помимо определения критериев наличия ошибок  при проведении количественного выборочного исследования важно решить как рассматривать положительные и отриц суммовые отклоннеия.
  • определение генеральной совокупности Ген совок – это полный набор элементов  из которых ауд отбирает совокупность в отношении кот он хочет сделать выводы. Допустимая ошибка  – максим-ое искожение в денежном выраж баланса или класса операуий наличии кот не ведет к существенному искожению финн отч. ошибка –  отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутр контр) искажение в учете  или отч (при выполн ауд процедур проверке по существу). Общая ошибка –  степень отклонения от нормального функционирования средств внутр контроля,суммарное искожение в учете или отч. аномальная ошибка  -ошибка в следствии единичного случая кот не может произойти повторно и то не явл репрезентативной(наглядность). Стратификация  – процесс деления ген-ой совокупности на страты каждой из кот представляет собой группу элемента выборки со сходными характеристиками.
  • Выборка отбора может применяться  статистический подход к выборочной проверке  -применение любого подхода к выборке. Представительость выборки в ауд – это свойство ауд выборки  дать возможность ауд сделать на ее основе праельные выводы о всей проверяемой совокупности. Предст-ая выборка –  это выборка элементы кот обладают характеристиками типичными для проверяемой совокупности. Случайный отбор – для отбора элементов ген совокупности могут использоваться генератор случайных чисел.Систематический отбор – элементы отобранной совокупности внутри генеральной совок  не должны быть структурированы Подход к выборке кот не соответствует ни одной из приведенных характеристик считается и нестатистический метод.  При использовании нестатистической  выборки  ауд для отбора статей опирается  на профессиональное суждение.  К нестатистическим методам выборки  можно отнести бессистемный – сущность метода заключ в том что при исследовании совокупности ауд формирует выборку  вне зависимости от ее объема и характеритсик и блочный отбор – (пример кассовые докум) это  отбор последовательности нескольких элементов и оценочные методы выборки.
  • определение объема выборки Определение объема выборки явл одной из серьезности проблем выборочного аудита:чтобы вычеслить кол-во элементов отбор кот обеспечил бы репрезентивность выборки необходимо иметь представление о содержащихся в генеральной совокупности ошибках. Однако до исследования ауд может лишь предполагать их наличие или отсутствие и размер.
  • Получение выборки и выявление отклонений   на этом этапе к отобранным элементам  применяются ауд процедуры . ауд должен проводить ауд процедуры  надлежащие для  конкретной цели теста по каждому отобранному элементу.
  • Анализ обнаруженных отклонений прежде  чем сделать окончательный вывод по выборочной проверке распространив найденные отклонения на всю совокупность ауд должен  рассмотреть и определить характер отдельно каждого из  обнаруженных отклонений. Для  целей анализа отклонений как правило ошибки класифицуруют на репрезентативные и аномальные.  Под репрезентативной понимается ошибка  характерная для данной проверяемой совокупности. Аномальная ошибка – допущенная вследствие  единичного случая кот не может произойти повторно.
  • Оценка результатов и выводы по выборочной проверке  Экстраполяция ошибки  – действие ауд орга-ции заключающееся в распространении выводов полученных по результатам выборочной проверки на всю проверяемую совокупность.

 

13.Аудиторские доказательства и  документы: порядок подготовки аудиторского заключения.

Регулируются ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» это информация полученная  ауд при проведении проверке и результат анализа указанной информации  на которых основывается мнение ауд

В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом.

Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских процедур:

  • детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;
  • аналитическая процедура;
  • проверка (тест) средств внутреннего контроля.. (означает действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля)

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

  • Внутренние аудиторские доказательства – это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.
  • Внешние аудиторские доказательства – это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).
  • Смешанные аудиторские доказательства – это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными.Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Источники аудиторских доказательств. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

  • первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
  • регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
  • результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
  • устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
  • сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
  • результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
  • бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

(Регулируются ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» это информация полученная  ауд при проведении проверке и результат анализа указанной информации  на которых основывается мнение ауд. Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения ауд доказат существ искажений в фин (бухг) отч., проводятся в следующих формах: детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах б/у; аналит процедуры.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к ауд доказат-вам полученным в результ тестов   средств внутреннего контроля представляет собой количественную меру ауд доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной ауд доказ-в. При формировании ауд мнения ауд обычно не проверяет все хозяйственные операции  ауд лица. Ауд  проверяет выборочным способом. На суждение ауд о том, что является достаточным надлежащим ауд доказат, влияют следующие факторы: аудиторская оценка характера и величины ауд риска как на уровне фин (бух) отч, так и на уровне остатка средств на счетах б/у или однотипных хоз операций; характер систем б/у и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля; существ проверяемой статьи фин (бух) отч; опыт, приобрет во время провед предшеств ауд проверок; резул ауд процедур, источн и достоверность инф.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источн (внутр или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности ауд доказательств исходят из след: ауд доказ, получ из внешних источн (от третьих лиц), более надежны, чем доказ, получ из внутр источн; ауд доказ, получ из внутр источн, более надежны, если существ системы б/у и внутреннего контроля явл эффект; ауд доказ, собранные непосредственно ауд, более надежны, чем доказ, получ от ауд лица;

ауд доказ в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Ауд доказ более убедительны, если они получены из различных источн, обладают различным содерж и при этом не противоречат друг другу.

 Процедуры получ ауд доказат-ва 1.инспектирование –проверка записей документов или матер активов 2. Проверка документов – реальность существования определенного  документа. 3. Прослеживание  –  процедура в ходе кот проверяется отражение первичных документов на счетах синтетического и аналитич учета. 4 .инвентаризация 5. Наблюдение – «хромометраж»  – замерка времени на процедуру провести  наблюдение в течении какого-то времени 6.проверка соблюдений правил учета 7.запрос – ауди комп через ауд лицо прочит предоставить информацию 8. Усный опрос  – должны быть записаны 9 . подтверждение  – ответ на запрос 10. Пересчет – проверка арифметики11.аналити-ик процедуры – анализ и оценка  полученной информации .12. подготовка анальтренативного баланса.

АЗ – офиц док, предназн-ый для польз-лей бух отч-ти ауд-мых лиц, сод-щий выраженное в устан-ной форме мнение ауд-кой орг-ции, индивид аудитора о достоверности бух отч-ти ауд-мого лица. АЗ д.б. составлено в письменной форме. АЗ д. содержать: 1.наименование «АЗ»; 2. указание адресата (акционеры АО, участники ООО, иные лица); 3. сведения об ауд-мом лице: наим-ние, гос регистр-ный номер, место нахождения; 4. сведения об ауд-ой орг-ции, индивид аудиторе: наим-ние орг-ции, ФИО индивид аудитора, гос регистр-ный номер, место нахождения, наим-ние саморегулируемой орг-ции аудиторов, членом кот явл-ся, номер в реестре аудиторов и ауд-их орг-ций; 5. заявление о том, что бух отч-ть была проаудирована; 6.перечень бух отч-ти, в отношении кот проводился аудит, с указанием периода, за кот она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бух отч-ть будет вкл в док, кот содержит прочую инф-цию, напр, в годовой отчет, аудитор м. указать те страницы, на кот будет представлена проаудированная бух отч-ть; 7. распределение ответст-ти в отношении указанной бух отч-ти м/у ауд-мым лицом и аудитором; 8. сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита); 9. мнение аудитора с указанием обстоятельств, кот оказывают или м оказать сущ-ное влияние на достов-ть бух отч-ти; 10.подпись аудитора; 11. дату АЗ. АЗ д.б. подписано собственноручно уполномоченным лицом. В подписи указ-ся наим ауд орг-ции. АЗ д.б. датировано не ранее даты завершения аудита. Виды АЗ: 1. Немодифиц-ое, 2. Модифиц-ое: 1) с оговоркой, 2) отрицат-ое, 3) отказ от выраж-ния мнения. Немодифиц-ое мнение – мнение, выраженное аудитором в случае, когда он приходит к выводу о том, что бух отч-ть отражает достоверно во всех сущ-ных отношениях фин положение ауд-мого лица и рез-ты его фин деят-ти в соот с законод-вом. Модифиц-ое мнение – это выраженное ауд-кой орг-цией, индивид аудитором  мнение с оговоркой, отриц мнение или отказ от выр-ния мнения. Искажение – различие м/у тем, как объект учета отражен ауд-мым лицом в бух отч-ти с т зр ст-тной оценки, классиф-ции этого объекта или раскрытия инф-ции о нем, и тем, как этот объект д.б. отражен в соот с требованиями законод-ва РФ. Аудитор д модифицировать ауд мнение в случае, когда: 1.аудитор приходит к основанному на полученных ауд-х док-ах выводу о том, что бух отч-ть в целом содержит сущ искажения; 2.у аудитора отсутствует возможность получения дост-х надлежащих ауд-х док-тв того, что бух отч-ть в целом не содержит сущ-х искажений. Сущ-ые искажения бух отч-ти м.б. связаны:1.с принятой уч политикой; 2.со способом реал-ции принятой уч политики; 3.с уместностью и адекватностью раскрытия инф-ции в бух  отч-ти. Сущ-ые искажения м. возникнуть в силу непреднамеренной ошибки, в случае, когда бух отч-ть не раскрывает всей инф-ции. Отсут-е возм-ти получ-ния достат-х док-тв приводит к тому, что возникают неконтролируемые ауд-мым лицом обстоят-вам; обстоят-ва, связ-ые с хар-ом или сроком провед-я аудита; так же м. возникнуть ограничения, уст-ные рук-ом ауд-го лица. Неконтролируемые ауд-мым лицом обстоят-ва м возникнуть: 1.в случае утери учетных записей; 2.в случае, когда уч записи сущ-ного компонента изъяты контролирующими органами на неопред срок. Выбор аудитором вида модифицир-го мнения зависит от: 1.хар-ра обстоят-тв, явившихся причиной выражения модифиц мнения: в рез-те сущ-го искажения бух отч-ти, или возможного сущ-го ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие ауд док-ва; 2.суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бух отч-ть. Аудитор д выразить мнение с оговоркой в том случае, если: 1. аудитор, получив достаточные надлежащие ауд док-ва, приходит к выводу, что искажения, рассматриваемые по отдельности или в совокупности, явл-ся сущ-ми, но не всеобъемлющими для бух отч-ти. 2. у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих ауд док-тв, на кот он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений м.б. сущ-м для бух отч-ти, но не всеобъемлющим. Всеобъемлющий- термин, исп-мый для описания степени распрост-ния влияния искажений на бух отч-ти или степень возможного распростран-ния влияния искажений на бух отч-ть для тех случаев, когда аудитор не имеет возм-ти получить надлежащие ауд-ие док-ва. Аудитор д выразить отриц мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие ауд док-ва, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, явл-ся одновременно существенным и всеобъемлющим для бух отч-ти. Аудитор д отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения дост-х надл-щих ауд док-тв, на кот он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений м.б. одновременно сущ-ым и всеобъемлющим для бух отч-ти. В зависимости от вида модифицированного мнения часть АЗ, содержащее мнение аудитора, именуется «мнение с оговоркой», «отрицательное», «отказа от выражения мнения». В случае, когда аудитор выр-т мнение с огов-кой или отриц мнение, описание отв-ти аудитора в АЗ д.б. изменено. В него включ заявл-е о том, что аудитор пологает, получ-е в ходе аудита док-ва представляет достат-ый и надлеж-й основание для выр-ния модифиц-го мнения о дост-ти бух отч-ти.

Заведомо ложное ауд закл – ауд закл, составл без провед ауд или сост по результ ауд, но явно противоречащее содержанию документов, представленных ауд орг, ИА и рассмотренных в ходе ауд. Заведомо ложным ауд закл признается по решению суда.)

 

 

14.Особенности организации аудиторской деятельности при сопровождающем (консультационном) аудите.

Аудиторы (фирмы), наряду с проведением аудиторских проверок, могут оказывать экономическим субъектам, предпринимателям и физическим лицам услуги в виде проведения консультаций по широкому кругу вопросов. При проведении консультации в целях достижения наибольшего суммарного эффекта аудиторские фирмы должны комбинировать и использовать навыки и умение специалистов-универсалов и узких специалистов, их глубокие знания в отдельных областях. При этом аудитор, проводящий консультацию, должен обладать навыками, необходимыми для решения проблем и обмена опытом, выявления проблем, нахождения нужной информации, анализа и синтеза, разработки предложений для совершенствования финансово-хозяйственной работы, общения с людьми, планирования изменений, помощи клиентам в накоплении опыта.

Аудиторские фирмы могут оказывать следующее консультирование:

  1. Консультирование по правовым вопросам
    Оказывать такие услуги могут только аудиторские фирмы, в штате которых имеются юристы-консультанты или юридические структурные подразделения. Практика их работы показывает, что наибольшее количество консультаций связано с взаимоотношениями предприятий с налоговыми органами; с юридической защитой интересов предприятий на действия налоговых органов после проведения ими проверки.
  1. Консультирование правовой ответственности обработки данных.
    Наиболее быстро растущей областью консультативных услуг является помощь в разработке пакетов программ в выборе и внедрении современных ПК. Консультанты помогут внедрять новые системы и разрабатывать программы обучения для служащих, вырабатывать и осуществлять политику поощрения новаторства, использовать технику для снижения трудоемкости работ.

Практика проведения консультирования показывает, что наибольшее количество вопросов, поступающих к аудиторам, связано с налоговым законодательством, и особенно до начала начисления клиентом тех или иных налогов. Консультирование по вопросам налогового планирования, аудитор должен вначале хорошо изучить структуру и особенности хозяйственной деятельности обратившегося за консультацией клиента. И только после такого изучения на основе действующих нормативных документов по налогообложению, оказать помощь в расчете налоговых платежей в стадии их планирования.

Аудиторские услуги и консультации в области бизнеса:
– приведение финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами;
– диагностический анализ хозяйственной деятельности;
– оценка возможностей привлечения инвестиций;
– оценка систем ведения бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля;
– проведение диагностических обзоров;
– консультирование по составлению бухгалтерской отчетности по международным стандартам;
– анализ отчетности;
– обзоры благонадежности для потенциальных инвесторов;
– содействие образованию отдела внутреннего аудита и обучение сотрудников бухгалтерии;
– консультации по налогам;
– обучение управлению кредитными рисками;
– обучение стратегическому планированию и составлению обзоров и бизнес-планов;
– оценка управленческих информационных систем и определение потребностей в их усовершенствовании;
– разработка инструкций и процедур по управлению рисками;
– пециальные бухгалтерские расследования по убыточным филиалам;
– бухгалтерские расследования по проблемным заемщикам;
– консультации по управлению финансами;
– консультации по вопросам таможенного и валютного законодательства и иным аспектам экспортно-импортных операций;
– правовая экспертиза актов проверок и решений налоговых органов о взыскании недоимок и наложении взысканий, подготовка соответствующих заключений;
– представление и защита интересов предприятий и граждан в органах государственной власти, арбитражных судах и судах общей юрисдикции, в том числе по искам к налоговым инспекциям, органам налоговой полиции и валютного контроля;
– защита прав и законных интересов предприятий и граждан в арбитражных судах и судах общей юрисдикции при предъявлении к ним исковых требований, в том числе со стороны налоговых органов и иных органов государственного управления;
– абонентское консультационное и информационное обслуживание клиентов;
– учетно-финансовое обеспечение процесса приватизации, в том числе оценка имущества;
– внедрение автоматизированных систем бухгалтерского контроля;
– содействие в заключении контрактов, связанных с программным обеспечением и поставками вычислительной техники, подбор программного обеспечения по управлению финансами, разработка и установка локальных сетей.

15.Особенности технологии аудиторских проверок в организациях разных отраслей, организационно-производственной структуры и правовых форм.

Проверка акционерного общества строится из расчета некоторых особенностей организаций данной организационно-правовой формы собственности. Первоочередное внимание уделяется учредительным документам. Здесь проверяются:
1) размер УК;
2) распределение и сроки оплаты акций;
3) порядок увеличения или уменьшения УК, если этот факт имел место;
4) порядок выпуска облигаций;
5) порядок выплаты дивидендов.
В общем порядке проводится аудит финансового положения организации, анализ процессов формирования и использования финансовых ресурсов, оценка финансового благополучия организации, состояние ее активов и пассивов, скорости оборота всего капитала и его отдельных частей, рентабельности и используемых средств.
Аналитические процедуры сводятся к сравнению:
1) текущих данных с данными бизнес-плана и прогноза;
2) текущих данных с нормативными значениями финансовых коэффициентов.
При проверке организации учета выполнения договоров по хозяйственным операциям порядок более полного аудита осуществляется по направлениям деятельности.
1. проверка состояния учета денежных средств.
2. проверка производственных запасов.
3. контроль за текущей деятельностью АО.
4. налоговый аудит.
5. анализ формирования и реализации учетной политики организации.
6. проверка чистых активов.
Во время аудита малых предприятий особое внимание необходимо уделить факторам риска. На малых предприятиях учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.
В малых экономических субъектах допустимый риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных.
В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как низкой, если не доказано обратное.
Особенно важным является согласование в договоре условий проведения аудита, прав и обязанностей аудиторской организации и экономического субъекта.
Следует уделять больше внимания получению официальных письменных разъяснений от его руководства.
Аудит общества с ограниченной ответственностью в общем виде представляет рядовую аудиторскую проверку, в ходе которой осуществляются следующие мероприятия:
1) проверка документации;
2) общий аудит финансового положения организации;
3) проверка организации учета выполнения договоров и арендных отношений;
4) проверка состояния учета движения денежных средств предприятия;
5) проверка производственных запасов;
6) налоговый аудит.
Аудит ООО во многом осуществляется исходя из специфики деятельности проверяемого экономического субъекта, его организационно-правовой формы собственности.
Аудит производственных кооперативов. ПК – добровольное объединение граждан для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности. Аудит ПК проводится исходя из конкретного рода деятельности данного предприятия, разрабатываются персональные плане проверок.
Общие моменты для проведения аудита ПК:
1) учредительные документы;
2) учетная политика;
3) порядок исчисления, начисления и распределения прибыли;
4) состояние системы б/у и отчетности (хоз. процессы и результаты деятельности);
5) порядок формирования отчетности и проверки правильности составления баланса;
6) сроки соблюдения инвентаризации и их проведение;
7) налоговый аудит;
8) соблюдение договоров и выполнение по ним обязательств;
9) своевременность погашения кредиторской задолженности;
10) выполнение обязательств перед государством;
11) соблюдение законодательства РФ в ходе своей работы;
в отдельных видах ПК:
1) наличие лицензий, сертификатов качества;
2) порядок ведения кассовых операций;
3) порядок оприходования выручки и списание естественной убыли;
4) соблюдение законодательства при работе с потребителями;
5) оплата аренды и коммунальных услуг;
6) расходы по эксплуатации жилого фонда и т.д.

 

РАЗДЕЛ 5.  Судебная бухгалтерия и контроль налогообложения.

Вопросы по дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза».

1.Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это исследование бухгалтером-экспертом по заданию следственных органов или суда хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах и учетных регистрах. Целью такого исследования являются ответы на вопросы, возникшие в процессе расследования или судебного разбирательства гражданских и уголовных дел.

предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в первичных документах и учетных регистрах, которые исследуются в ходе предварительного расследования или в суде, с представлением заключения эксперта-бухгалтера по поставленным следователем вопросам.

Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им документов, записей в учетных регистрах и т. д. Все приемы судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на две группы:

– общие приемы, приемлемые для всех отраслей народного хозяйства (анализ, моделирование, статистические расчеты и др.);

– частные приемы, применяемые в отдельных отраслях народного хозяйства с учетом специфики предприятия и отражения хозяйственных операций в учете (например, исследование фальсификации документов на предприятиях торговли).

Методы судебно-бухгалтерской экспертизы включают в себя:

– формальную, арифметическую (счетную) и нормативную проверку документов;

– сопоставление документов;

– встречную проверку;

– контрольное сличение;

– моделирование;

– восстановление количественно-суммового учета.

Задачи СБЭ:

проверка и установления факта и р-ра недостачи или излишков ТМЦ, денеж. средств, а также времени и места их возникновения;

проверка обоснованности списания сырья, материалов, ГП и товаров на производство, в действительности похищенных со склада.

выявление случаев нарушения фин.дисциплины.

определения соответствия совершенных операций нормам закона.

проверка и определение р-ра мат.ущерба, причиненного должностными или иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений.

определение правильности или ошибочности методики бухучета, применяемой на данном предприятии.

выявление нарушений правил учета и отчетности

установление правильности или ошибочности методики проведения документальной проверки

выявление условий, способствующих совершению злоупотреблений

определение действительного состояния расчетов между предприятиями и организациями при рассмотрении судом или арбитражем гражданского права.

разработка предложений, направленных на борьбу со злоупотреблениями.

Перечисленные задачи определяют предмет СБЭ.

Экспертиза представляет собой исследование какого-либо вопроса, требующего специальных знаний, с представлением мотивированного заключения.

Предметом сбэ являются хозяйственные операции, отраженные в первичных документах и учетных регистрах, которые исследуются в ходе предварительного расследования или в суде, с представлением заключения эксперта-бухгалтера по поставленным следователем вопросам. Методом сбэ является совокупность приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им документов, записей в учетных регистрах и т. д. (Общие и частные приемы)

Задачи: Главной является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, и т.д  в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

– контроль за обоснованностью списания МПЗ;

– определение случаев нарушения финансовой дисциплины;

– выявление наличия и размеров искажений в отчетности о налогообложении, нарушений правил ведения бухгалтерского учета и отчетности;

– проверка правильности и обоснованности результатов документальных ревизий и аудиторских заключений;

– определение соответствия совершенных операций установленным нормативным актам;

– установление документальной обоснованности оприходования, отпуска и списания МПЗ

– выявление круга лиц, за которыми по документальным данным, в период образования недостачи или излишков числились товарно-материальные или денежные средства;

– выявление нарушений в организации ведения бухгалтерского учета, способствовавшим образованию материального ущерба;

– выявление условий, способствовавших совершению злоупотреблений, и разработка мероприятий, направленных на борьбу с ними;

– выявление сумм неполной уплаты или неуплаты налога в результате занижения налоговой базы, а также неполного перечисления сумм подлежащих уплате в бюджет налогов.

 

  1. Специальные приемы, применяемые при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.

(НЕ УВЕРЕНА, НУЖНО УТОЧНИТЬ))))

К специальным метдам относятся:

  1. Расчетно-аналитические приемы (эконом. Анализ, статистические расчеты, экономико – математические методы);
  • Судебно-бухгалтерская экспертиза использует методические приемы экономического анализа для выявления фактов приписок производства и реализации продукции по документам государственной отчетности
  • Статистические расчёты помогают судебно-бухгалтерской экспертизе обосновывать рабочие гипотезы и направить их на доказательство исследования с применением документальных методических приёмов, чтобы определить конкретных лиц, ответственных за разного рода злоупотребления и причинённые предприятию убытки.
  • Экономико-математические методы используется в судебно-бухгалтерской экспертизе для выявления оптимальных производственных ситуаций и сопоставление их с фактически сложившимися в процессе производственной деятельности
  1. Методы документальной проверки- (проверка арифметических расчетов, метод проверки соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций ( инспектирование), запрос, подтверждение, устный опрос лиц участвующих в деле, информационное моделирование, экспертизы разных видов, исследование документов) и приемы обобщения и реализации результатов экспертизы (группировка недостатков по периодам возникновения, аналитическая группировка, систематизированное изложение результатов в заключении эксперта).

 

Формальная проверка документа – это способ, с помощью которого эксперт устанавливает наличие и правильность запол­нения необходимых реквизитов (показателей). Она дает возмож­ность выявить не только нарушения, но и скрываемые за ними злоупотребления.

Формальная проверка документа как способ включает следующие приемы: визуальный осмотр документа и его анализ. Осмотр документов должен со­четаться с проверкой соблюдения правил составления и оформ­ления документов. Так, при осмотре документов можно выявить следы подклейки, подчисток, травления и др. изменений цифро­вых и иных записей. Особое внимание следует обращать на от­тиски штампов и печатей.

Посредством анализа, как научного приема можно выявить, имеются ли нарушения формальных требований или нет. Не отве­чающие формальным требованиям документы, могут указывать на связь их с противоправными действиями должностных лиц (в  кас­совой книге, например, нарушения нередко выражаются в том, что итоги оборотов и остатка денег по кас­се выводятся нерегулярно, не соблюдается последовательность с номерами ордеров, отсутствуют отметки о ежедневной сдачи кассовых ордеров в бухгалтерию.)

Т.о., применение экспертом формальной проверки в процес­се исследования документов обеспечивает выявление разного рода отклонений от правил оформления хозяйственных операций.

Арифметически проверка -способ, применение которого позволяет произвести подсчет итоговых показателей. Этот способ включает такие приемы, как сложение, вычитание, умножение, деление. Арифметическая про­верка позволяет обнаружить хищение материалов и денежных средств путем завышения итогов либо их занижение в горизон­тальных и вертикальных графах платежных возможностей и др. документов, неправильного подсчета процентов и т.д.

Нормативная проверка – способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документе. Эксперт-бух­галтер анализирует соответствие содержания документов, пра­вилам, которые зафиксировано в нормативно-правовых актах. (При нормативной проверке определяется нормативность примене­ния в документах цен, расценок, процента накладных расходов, расхода материалов, соблюдение прочих нормативов. Позволяет выяснить факты передачи ценностей и др. материальной ответ­ственности лицу без проведения инвентаризации, выдача аванса лицам, не отчитавшимся за использование ранее полученных под отчет сумм, нарушение сроков сдачи материальных отчетов и наличие в них недостоверных данных). Эксперт-бухгалтер может установить среди документов незаконные по содержанию, но законные по форме.

Сопоставление документов – способ, позволяю­щий осуществлять взаимный контроль двух или нескольких видов документов, связанных между собой единством операции. ( расходные документы на отпуск могут быть сопоставлены с путевыми листами или транзитными документами, отражающими перевозку этих товаров, суммы денег, оприходованным по кас­совым счетам с выписками банка и сведениями о движении това­рно-материальных ценностей.) Когда операция оформлена докумен­том, вызывающим сомнения в своей правильности, эксперт име­ет возможность исследовать ее по другим документам и в зави­симости от результатов исследованию решить вопрос о доброка­чественности документа. Раз­новидность метода сопоставления документов является сопо­ставление данных аналитического учета с данными синтети­ческого учета. Например, по оборотной ведомости по аналити­ческим счетам “Материалы” за материально ответ­ственным лицом числится 90 тыс. рублей, а по синтетическо­му счету эта сумма составляет 120 тыс. рублей. Такое расхо­ждение недопустимо.

Методы документальной проверки и сопо­ставление бухгалтерских документов при проведении исследова­ний применяются комплексно и являются разновидностью научно­го метода познания – сравнения.

Встречная проверка документов -как способ, с помощью которого осуществляется сопоставление от­дельных экземпляров и тех же документов, находящихся в раз­личных организациях (накладная – у покупателя, второй экзем­пляр – у поставщика и т.д.), а так же документов, связанных между собой одной и той же операцией (накладная, путевой лист)[7].

Хронологическая проверка применяется как самостоятельный прием исследования документов и как дополнительный – с целью последующей обработки материалов контрольным сличением и восстановления количественного учета.

кон­трольное сличение. Сущность этого способа состоит в том, что по инвентаризации на начало периода берется остаток определенных продуктов, к тому прибавляется документирован­ное поступление и исключается документированный расход.

По данным контрольного сличения можно судить о нали­чии “излишних” неучтенных товарно-материальных ценностей, пере­сортице однородных товаров и т.д.

Приемы частной методики – это такие приемы, которые но­сят специфический характер и используются только в эксперт­ной практике. К числу таких приемов принято относить исполь­зование черновых записей материально ответственных лиц. При проверке хозяйственных операций должны применяться приемы фактической проверки: контрольный обмер, исследования на месте, экспертная оценка и др.

Совокупность рассмотренных приемов лежит в основе дея­тельности экспертов-бухгалтеров.

 

  1. 3. Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от других форм использования специальных познаний в уголовном судопроизводстве: а) от ревизии; б) от аудита

Аудит, ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза исследуют один и тот же предмет — финансово-хозяйственную деятельность, пользуются при этом едиными методическими приемами и процедурами финансово-хозяйственного контроля. Кроме того, они используют одинаковые источники информации — законодательство и нормативные акты по вопросам финансово-хозяйственного контроля, первичную учетную документацию, регистры бухгалтерского учета, баланс и отчетность субъектов предпринимательской деятельности. Вместе с тем между аудитом, ревизией финансово-хозяйственной деятельности и судебно-бухгалтерской экспертизой имеются существенные различия.

Аудит является независимой формой финансово-хозяйственного контроля, которую руководитель предприятия выбирает добровольно и формулирует вопросы, поставленные на исследование с целью получения научно обоснованных выводов для дальнейшего совершенствования своей финансово-хозяйственной деятельности, маркетинга, бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля

Заключение аудитора является обоснованным доказательством при разрешении имущественных споров в арбитражном и народном суде между собственником и его контрагентами.

.

Ревизия изучает объект предпринимательской деятельности в статике, ретроспективно, т.е. после выполнения хозяйственных процессов (квартал, год.). Важной особенностью является то, что ревизии проводятся согласно законодательству о предприятиях. Ревизия зачастую проводится по требованию правоохранительных органов.Ревизия содействует повышению эффективности хозяйствования ревизуемого предприятия, но не выполняет при этом прогнозных функций, как это делает аудит. Результаты ревизии сообщают трудовому коллективу для принятия мер по ликвидации недостатков в хозяйственной деятельности. Аудит эти функции не выполняет, хотя в случаях нарушения руководителем предприятия интересов акционеров, компаньонов заключение аудитора до их сведения доводится.

Ревизия может проводиться по решению правоохранительных органов в момент судебно-бухгалтерской экспертизы, если ранее собранных доказательств недостаточно для подтверждения суммы ущерба, недостач у материально ответственных лиц. Законодательными актами такая функция для аудита не предусмотрена, ее выполняют ревизии, внутренний аудит, контрольное подразделение предприятия.

Судебно-бухгалтерская экспертиза имеет процессуально-правовое и экономическое содержание. Процессуально-правовое содержание судебно-бухгалтерской экспертизы определяется системой права, предусмотрено законодательными актами, регулирующими порядок назначения и проведения экспертизы, условия оценки следствием и судом результатов ее, права и обязанности государственных органов, проводящих судопроизводство, а также права и обязанности эксперта-бухгалтера. Процессуальные условия проведения экспертизы, предусмотренные нормами права для экспертиз разных видов, одинаковы. Судебно-бухгалтерская экспертиза имеет общую правовую базу с другими видами судебных экспертиз.

Экономическое содержание судебно-бухгалтерской экспертизы основано на системе экономических знаний в отрасли бухгалтерского учета, финансов, аудита и ревизии финансово-хозяйственной деятельности, экономического анализа, статистики, научных методов исследования экономики и других разделов экономической науки. Эти знания необходимы для эксперта-бухгалтера, аудитора и ревизора для исследования экономических явлений, вызвавших определенные конфликтные ситуации и приведшие к материальному ущербу. Ответственность за причиненный ущерб предприятиям и физическим лицам определена законодательством, а выявление его возложено на ревизию и аудит. В спорных случаях размер ущерба подтверждается судебно-бухгалтерской экспертизой, в чем проявляется единство их функций. Они же устанавливают причинные связи, обусловившие материальный ущерб. Конечно, правоохранительные органы с учетом других доказательств могут вносить соответствующие коррективы в сумму ущерба, определенную ревизией, аудитом и подтвержденную судебно-бухгалтерской экспертизой.

Судебно-бухгалтерскую экспертизу назначает следователь или суд (арбитраж), как правило, после проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности, которая выявляет конфликтные ситуации, ставшие предметом судебного разбирательства. Поэтому судебно-бухгалтерская экспертиза имеет много общего с ревизией финансово-хозяйственной деятельности. На аудит это положение не распространяется законодательством.

ревизия исследует комплексно финансово-хозяйственную деятельность предприятия с целью дальнейшего совершенствования ее, то судебно-бухгалтерская экспертиза изучает отдельные недостатки, выявленные ревизией, для документального обоснования исковых требований, предъявленных в следственные или судебные органы к конкретным материально ответственным и другим должностным лицам. Аудит исследует только те вопросы, которые поставлены на его решение по договору с заказчиком, или предусмотренные законодательством (подтверждение правильности данных, содержащихся в балансе и финансовой отчетности).

Аудит и судебно-бухгалтерская экспертиза проводятся в отличие от ревизии не в регламентированные сроки, а по мере возникновения в них потребности. Проведение ревизии конкретно определено законодательством и нормативными актами о предприятии и предпринимательстве.

Способы получения фактографической информации для аудитора и эксперта-бухгалтера четко определены законом. В отличие от ревизора эксперт-бухгалтер не имеет права собирать документы и иную информацию, являющуюся доказательством по возбужденному правоохранительными органами делу; получать справки от каких-либо лиц; выполнять контрольно-ревизионные действия — проводить инвентаризации ценностей или принимать в них участие, сверять взаиморасчеты, проверять расчетные операции без согласия заказчика; привлекать к проведению экспертизы других лиц без решения правоохранительных органов, решать вопросы, относящиеся к правовой оценке действий лиц, имеющих отношение к расследуемому делу, а также другие вопросы, содержащие правовую интерпретацию. Необходимо заметить, что аудитор по заданию заказчика может выполнять определенные контрольно-ревизионные действия.

Следовательно, существенное отличие аудита от ревизии финансово-хозяйственной деятельности и судебно-бухгалтерской экспертизы, состоит в том, что параметры его исследования ограничены кругом вопросов, поставленных на его решение заказчиком или законодательством, а также целевым использованием заключений аудиторов в предпринимательской деятельности.

СБЭ и аудит:

  1. Аудит направлен на выявление нарушений в бухгалтерском учете (его ведение) и на оказание помощи бухгалтеру в их исправлении. Судебно-бухгалтерская экспертиза помогает раскрывать экономические преступления (добыча фактов для суда, следователя и т. д.).
  2. В аудиторском заключении даются рекомендации по исправлению нарушений, выявленных в ходе проверки.В заключение эксперта даются только ответы на вопросы, поставленные следователем, судом и другими органами дознания.
  3. Аудитор самостоятельно выбирает формы и методы проведения аудита и проводит проверку в направлениях, оговоренных в договоре, а эксперт исследует только те вопросы, которые перед ним ставит суд, следователь и т. п.
  4. Аудит проводится на договорной основе, а СБЭ — на основании постановления суда, следователя и т. д.

5.Аудитор и эксперт используют отличные друг от друга методы для достижения целей проверки;

СБЭ и ревизия:

  1. Ревизия исследует комплексно финансово-хозяйственную деятельность предприятия с целью дальнейшего совершенствования ее, а СБЭ изучает отдельные недостатки, выявленные ревизией, для документального обоснования исковых требований
  2. Экспертиза проводятся не в регламентированные сроки, а по мере возникновения в них потребности. Проведение ревизии конкретно определено законодательством и нормативными актами о предприятии и предпринимательстве.
  3. Способы получения фактографической информации эксперта четко определены законом в отличии от ревизора
  4. В отличие от ревизора эксперт не имеет права собирать документы и иную информацию, являющуюся доказательством по возбужденному делу; получать справки; проводить инвентаризации или принимать в них участие, сверять взаиморасчеты, проверять расчетные операции без согласия заказчика; привлекать к проведению экспертизы других лиц без решения правоохранительных органов
    • Компетенция эксперта-бухгалтера.

 

Эксперт должен обладать соответствующей квалификацией и быть аттестован.

Право самостоятельного производства экспертизы присваивается работникам судебно-экспертных учреждений, имеющих высшее профессиональное образование, прошедшим подготовку по конкретной экспертной специальности и обладающим специальными познаниями, необходимыми для производства конкретных родов (видов) судебных экспертиз.

Он должен знать действующее законодательство по вопросам судебной экспертизы, ведомственные нормативные акты, регулирующие экспертную деятельность, теоретические основы судебной экспертизы в целом и конкретного ее рода (виды), современные методы и методики производства экспертиз по своей экспертной деятельности и владеть ими.

Право самостоятельного производства экспертизы  присваивается сроком на пять лет. Через каждые пять лет экспертно-квалификационной комиссией рассматривается вопрос о его продлении.

Закон предусматривает производство экспертизы на предварительном следствии в экспертном учреждении. Место проведения экспертизы определяет следователь с учетом мнения эксперта и обстоятельств дела. Независимо от того, где производилась экспертиза, эксперт дает заключение от своего имени на основании произведенных исследований и несет за данное заключение личную ответственность. При этом он предварительно предупреждается об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения, за разглашение данных предварительного следствия о чем у него берется подписка.

Оценка экспертом исследуемых фактов должна быть объективной, т.е. у него не должно быть предвзятого мнения, убеждения, заинтересованности в исходе дела, не основанного на исследовании документальных данных.

Эксперт не может принимать участие в производстве по уголовному делу, если он находится или находился в служебной и иной зависимости от сторон и их представителей или обнаружится его некомпетентность

Следователь  может контролировать работу эксперта-бухгалтера и оказывать ему содействие с тем, чтобы обеспечить ему всестороннее и полное исследование всех материалов, необходимых для дачи правильного и обоснованного заключения с соблюдением установленных процессуальных норм. Для этого целесообразно: знакомиться с планом работы эксперта,  согласовывать сроки проведения экспертизы и вопросы, подлежащие рассмотрению в первую очередь, контролировать выполнение намеченного плана, обеспечить сбор дополнительных материалов, разрешить эксперту присутствовать на допросах и задавать вопрос, относящиеся к предмету экспертизы, немедленно проводить следственные действия, необходимость в которых проявляется по ходу проведения экспертизы, знакомить эксперта с имеющейся информацией по расследуемому делу.

 

Согласно положению эксперт-бухгалтер не имеет права:

1)  принимать материалы уголовного (гражданского) дела к производству экспертизы без письменного указания руководителя экспертного учреждения или структурного подразделения;

2)  исследовать материалы дела, не указанные в постановлениях о назначении бухгалтера;

3)  самостоятельно собирать и использовать данные, не представленные ему в установленном законом порядке;

4)  решать вопросы, выходящие за пределы его компетенции;

5)  проводить ревизию, участвовать в инвентаризации, проводить экспертизу, связанную с исследованием документов, где он работал;

6)  привлекать других лиц к участию в производстве порученной ему экспертизы;

7)  хранить материалы уголовного или гражданского дела вне служебного помещения.

В круг обязанностей эксперта-бухгалтера входит:

1)  принятие к производству материалов уголовного или гражданского дела, порученного ему руководителем экспертного учреждения;

2)  являться по вызову следователя или суда для разъяснения или дополнения данного им заключения и отвечать на вопросы, поставленные судом;

3)  с разрешения суда эксперт-бухгалтер вправе задавать вопросы потерпевшим истцам, ответчикам и их представителям, защитникам и подсудимым;

4)  эксперт обязан производить экспертизу в присутствии лица, ведущего дознание, а также обвиняемого,

5)  эксперт-бухгалтер обязан не разглашать без разрешения следователя или прокурора данных предварительного следствия.

Эксперт-бухгалтер обязан заявить самоотвод в случаях, если он:

1)  является потерпевшим гражданским истцом, гражданским ответчиком, свидетелем, представителем потерпевшего;

2)  находится или находился в служебной или иной зависимости от обвиняемого, потерпевшего гражданского истца или гражданского ответчика;

3)  производил по данному делу ревизию, материалы которой послужили основанием к возбуждению уголовного дела;

4)  участвовал в деле в качестве специалиста;

5)  проявил некомпетентность.

Законодательство закрепило не только права и обязанности эксперта-бухгалтера, но и уголовную ответственность. Так, за отказ и уклонение от дачи заключения виновное лицо (эксперт-бухгалтер) может быть наказано исправительными работами на срок до 6 месяцев или административным штрафом.

  1. Экспертное исследование и его содержание.

Экспертное исследование — это особый вид научного исследования, направленного на познание предметов природы, а также созданных человеком для использования этих знаний в прикладной деятельности людей.
Судебно-бухгалтерская экспертиза предполагает научное исследование объектов и субъектов права, которые вступили в юридические отношения, поэтому оба стали объектами экспертного исследования.

В исследовании судебно-бухгалтерской экспертизы большое значение имеет информационное взаимодействие, т.к. оно отражает связь объектов исследования с элементами права, его технологией, экономическими и социальными факторами. Экспертное исследование вопросов, поставленных на решение экспертизы, основано на выдвижении конкретных гипотез, их формировании, обобщении результатов исследования.

В соответствии с приказом Минюста РФ основаниями производства судебной экспертизы в судебно-экспертных учреждениях (далее – СЭУ) являются: определения и постановления суда, судьи, органа дознания, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Орган или лицо, назначившее судебную экспертизу, предоставляет в СЭУ объекты исследований и материалы дела, необходимые для проведения исследований и дачи заключения эксперта. Эксперт определяет достаточность объектов исследования.

На исследоват-м этапе осущ. выполнение экспертных процедур путем исследования док-ов БУ и иных мат-ов дела по поставленным на разрешение эксп. вопросам.

Эксперт формирует исходные данные в форме таблиц по видам данных; Результат оценки конкр. объектов имущества лица, его конкр. обязательств и конкретных хоз. операций эксперт указывает в таблицах, кот. он начал составлять в ходе пред. этапа исследования.

На этапе сравнит-го исслед-я эксперт изучает выявленные несоответствия эк. значимой информации спец. правилам в сфере бухг. и налог.о учета.

 

6, Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы, его структура и методика составления

Структура заключения эксперта-бухгалтера рекомендована Инструкцией «О производстве судебно-бухгалтерской экспертизы в экспертных учреждениях Министерства юстиции», которая распространяется и на экспертную деятельность внештатных сотрудников.

Заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей:

1) вводной (общей);

2) исследовательской;

3) заключительной.

Во вводной части заключения указываются: наименование экспертизы и ее вид; ее номер; дата, место и время проведения судебно-бухгалтерской экспертизы; сведения об эксперте; дата поступления материалов на экспертизу и дата подписания заключения; сведения о лицах, присутствовавших при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, их процессуальное положение; основание для ее производства; вопросы, поставленные на разрешение эксперта; в случаях производства дополнительной или повторной судебно-бухгалтерской экспертизы излагаются сведения о предшествующих экспертизах.

Вопросы эксперта приводятся в той же формулировке, в какой они были сформулированы в постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.

научное обоснование установленным фактам; описываются способы исследования бухгалтерских документов, применяемые в процессе производства экспертизы; объясняются расхождения между данными результатов исследования эксперта и ревизора; делается ссылка на соответствующие нормативные акты, которыми эксперт руководствовался при разрешении поставленных вопросов; излагаются результаты следственных действий, если они имеют отношение к предмету экспертизы; при производстве повторной судебно-бухгалтерской экспертизы указываются причины расхождения ее выводов с выводами первоначальной экспертизы.

Каждому вопросу, разрешаемому экспертом, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части заключения. При составлении этого раздела заключения должны соблюдаться требования объективности изложения, краткости и ясности формулировок, логической и хронологической последовательности изложения материала.

В заключительной части заключения излагаются выводы эксперта, которые должны быть четко сформулированы и не должны допускать различных толкований. Они излагаются в виде ответов на поставленные вопросы и в той последовательности, в какой эти вопросы были указаны во вводной части.

Каждая страница заключения и приложения к нему подписываются экспертом, проводившим исследование, и удостоверяется печатью экспертного учреждения.

Заключение составляется в двух экземплярах: первый предъявляется в орган, назначивший экспертизу, второй — остается в экспертном учреждении.

Заключение эксперта может быть:

1) категорическим (положительным или отрицательным);

2) вероятным (положительным или отрицательным);

3) с выводом о невозможности решения поставленного перед экспертом вопроса (составляется акт).

При невозможности дать категорическое заключение эксперт обязан отказаться от него, убедительно мотивировав отказ (отрицание наличия факта, недостаточность документов и т. д.).

Условные и предположительные заключения недопустимы. Отказ от категорического ответа может быть обусловлен неполнотой следственных данных, невозможностью полного и всестороннего исследования документов, недостаточностью знаний и квалификации эксперта.

 

  1. Дополнительная и повторная судебно-бухгалтерская экспертиза.

В случае недостаточной ясности или полноты заключения эксперта-бухгалтера следователем (судом) может быть назначена дополнительная судебно-бухгалтерская экспертиза для уточнения процесса исследования и содержания выводов, а также более полной аргументации данного заключения.

При дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизе на разрешение эксперта-бухгалтера ставятся и новые вопросы, возникшие в ходе расследования, или пересматриваются ранее разрешенные экспертом-бухгалтером вопросы в связи с предоставлением ему новых материалов.

Наиболее часто дополнительная судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в случаях:

– возникновения у следователя новых вопросов в связи с заключением эксперта;

– необходимости разъяснения и дополнения заключения эксперта, требующего проведения исследования;

– необходимости исследования новых вопросов, возникших в ходе дальнейшего расследования;

– выявления в ходе расследования или предъявлении обвиняемым новых бухгалтерских документов.

В соответствии с ч. 2 ст. 207 УПК РФ следователь может назначить повторную экспертизу, которая назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнения в его правильности. Основанием для назначения повторной экспертизы являются случаи, когда:

– первичное исследование проводил эксперт, подлежащий отводу;

– эксперт в ходе первичной экспертизы не произвел все необходимые исследования, нарушил процессуальные нормы при производстве первичной экспертизы;

– первоначальное заключение находится в противоречии с документами и материалами дела и составлено лицом, квалификация которого вызывает сомнения;

– при первоначальной экспертизе исследованы не все предъявленные документы и материалы;

– по окончании работы эксперта у следователя появились новые материалы, противоречащие первоначально исследованным и положенным в основу заключения.

Назначению  повторной  судебно-бухгалтерской  экспертизы предшествуют:

– допрос первого эксперта-бухгалтера для получения ответов на вопросы: какие объективные причины лежат в основе данного исследования; можно ли проследить систематичность на данных объектах исследования; каков опыт эксперта-бухгалтера в данном виде исследования;

– собирание дополнительных документов для исследования;

– выявление новых обстоятельств по делу.

Назначение повторной судебно-бухгалтерской экспертизы оформляется постановлением, в котором указывается, что она обязательно поручается другому эксперту-бухгалтеру, так как она должна быть проведена при участии эксперта-бухгалтера более высокой квалификации, а также приводятся дополнительные следственные действия (изъять дополнительные документы, допросить свидетелей и т. д.).

При оформлении заключения повторной или дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы во вводной части приводятся сведения о первоначальной судебно-бухгалтерской экспертизе: кем и где проведена; № и дата заключения; выводы первоначальной судебно-бухгалтерской экспертизы по вопросам, поставленным перед экспертом на повторное рассмотрение; мотивы назначения повторной и дополнительной экспертиз.

В исследовательской части заключения дополнительной первоначальной судебно-бухгалтерской экспертизы может быть сделана ссылка на материалы основной экспертизы, если экспертом исследованы результаты проведенных ранее исследований.

В исследовательской части заключения повторной первоначальной судебно-бухгалтерской экспертизы указываются причины расхождения выводов с результатами предшествующих экспертиз (отступление от методики исследования, принятие иных количественных и стоимостных величин, ошибка в расчетах и т. д.).

8.Назначение, порядок проведения и итоговые документы судебно-бухгалтерской экспертизы.               

     Судебно-бухгалтерская экспертиза- это экспертное исследование первичных и сводных документов бухучета и отчетности, содержащих фактические данные, необходимые для составления заключения по уголовному или гражданскому делу .СБЭ   назначается в случаях, когда без применения специальных познаний в облас­ти бухгалтерского учета следователь не может разре­шить возникшие по делу существенные вопрос. Назначается следователем, дознавателем, судом, лицом или органом, рассматривающем дело об административном правонарушении. СБЭ не относится к числу обязательно назначенных СБЭ, а назначается по необходимости.

Процедура проведения экспертизы состоит из следующих этапов:

  • Организационный этап включает: принятие постановления о на значении судебной экспертизы, изучение задания на проведение экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения.
  • Исследовательский этап заключается в выполнении экспертных процедур путем исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. На данном этапе описывается процесс исследования и его результаты, дается научное объяснение установленным фактам.
  • Заключительный этап предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования, обобщение результатов и составление итогового документа — заключения, разработку предложений по профилактике правонарушений, установленных экспертизой.

 

Заключение – это письм. мотивиров. ответ, полученный в рез. всесторон. и объективн. исслед-ия представл. мат-ов на поставленные правоохр.. органами или судом вопросы, сведущего в области БУ и налогообл. лица, привлеченного к участию в деле в качестве эксперта.

На осн. проведенных исслед. и с учетом их рез-тов эксперт-бухг. от своего имени или комиссия эксп. дают письм. закл-ие и подписывают его. Подписи эксперта или комиссии экспертов должны удостов-ся печатью гос. суд.-эксп. учреждения.

Исходя из рекомендаций Минюста РФ и сложившейся эксп.практики, заключение сост. из вводной части, исследоват-кой части (описывается процесс исслед-я и его рез-ты, а также дается обоснование установл. фактам. Каждому разрешаемому вопросу, должен соотв-ть определенный раздел исслед-ой части.) и заключит. части (Выводы излагаются в виде ответов на поставл. вопросы в той последоват., в кот. вопросы изложены в вводной части заключения.).

Все части заключения должны быть согласованы. Степень достоверности доказательств, которыми обосновывает эксперт-бухгалтер свое заключение – одно из важных условий определяющих качество экспертизы.

 

  1. Методы фактической проверки в юридической практике

Методы фактической проверки наиболее часто применяются в комплексе с методами документальной проверки. Целью фактической проверки является выяснение соответствия содержания документа действительному состоянию хозяйственной операции.

 

Методы фактической проверки:

 

1) выборочная инвентаризация товарно-материальных ценностей и денежных средств;

 

2) проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных в приходно-расходных документах и материалах инвентаризаций. Контрольное перевешивание и перемеривание должны производиться только исправленными весоизмерительными приборами. Если перевешивание производится на весах, где была произведена покупка товара, то эти весы должны быть внимательно осмотрены на наличие пломб, отсутствие механических повреждений, при необходимости отрегулированы. При проверке приходно-расходных документов данный метод имеет наибольшую эффективность в момент выполнения хозяйственной операции

3) проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа, ― ревизором изучаются свойства конкретных товарно-материальных ценностей, что может осуществляться как путем осмотра (производственных помещений, оборудования, территории), так и с помощью обследования определенных объектов.

 

В торговых организациях для проверки многих хозяйственных операций необходимо проводить тщательный осмотр маркировки, товарных знаков, наличия акцизных марок, других отличительных признаков конкретных товаров. Полученные при осмотре данные сопоставляются с содержанием бухгалтерских документов.

Выполнение контрольных операций с участием специалистов или представителей общественности.

Выделяют ряд приемов:

1) контрольный запуск сырья в производство ― помогает выявить различные недостатки и нарушения в нормировании и технологии производства, вскрыть хищения и другие злоупотребления, связанные с созданием неучтенных излишков материальных ценностей за счет применения завышенных норм расхода и необоснованного списания сверх норм, изменения технологического режима, искажения качественных показателей продукции;

2) контрольная закупка ― проводится контролером в присутствии двух понятых. Целью является установление соблюдения правил торговли, ведения финансовой или предпринимательской деятельности. В результате ее проведения определяются фактический вес отпущенного товара, правильность денежных расчетов;

3) контрольные обмеры ― наиболее часто применяются для проверки выполнения строительно-монтажных и ремонтных работ с помощью обмеров такими инструментами, как рулетка, метр, геодезический инструмент. Результаты обмера выполненных работ отражаются в составляемом ревизором совместно со специалистом-строителем акте обмера, который подписывают все участники этого действия.

При контрольном обмере могут быть выявлены следующие нарушения:

1) приписки (указанные в акте работы не выполнены);

2) завышение объема или стоимости работ.

При анализе качества сырья, материалов и готовой продукции могут быть обнаружены факты применения неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более низкого качества, неправильное указание качественных показателей принимаемой или выпускаемой продукции. Такие факты, как правило, указывают на нарушения технологии производства, установленных правил, норм, стандартов и технических условий.

Получение письменных справок от различных предприятий применяется для получения неопровержимых доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц при проведении проверки по поводу проверяемой хозяйственной операции или содержания проверяемых документов. Ответственные лица обязаны по письменному запросу правоохранительных или ревизионных органов давать письменные сообщения в виде справок по всем фактам нарушений, растрат, недостач или излишков.

Для получения письменных объяснений ревизор имеет право требовать объяснений от всех работников проверяемого предприятия по вопросам, которые возникают в процессе проведения ревизии.С помощью объяснений проверяется достоверность данных, отраженных в документах, можно выявить подлоги, установить действительно имевшие место события и их участников, а также роль других ревизуемых лиц.

 

10.Специальные бухгалтерские знания и формы их использования в правоприменительной практике

Специальные бухгалтерские познания — это совокупность знаний, умений и навыков в области бухгалтерского учета, использование которых обеспечивает исследование процессов и явлений финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в целях их использования в юридической сфере.

Формы использования специальных познаний классифицируются в зависимости от субъектов, их применяющих:

1) сотрудников правоохранительных органов;

2) лиц, обладающих профессиональными познаниями в сфере бухгалтерского учета.

В зависимости от сферы применения познаний выделяют непроцессуальную и процессуальную стадии проведения экспертизы.

Непроцессуальная

1) самостоятельное использование специальных бухгалтерских познаний сотрудниками правоохранительных органов;

2) привлечение специалиста-бухгалтера.

Привлечение специалиста-бухгалтера на допроцессуальной стадии может протекать в следующих формах:

1) справочно-консультационная деятельность енных отраслях экономики, содержания и характера первичной документации. Специалист может составить схему документооборота, определить, какими необходимыми реквизитами должны обладать кассовые и банковские документы, каковы признаки злоупотреблений в кредитно-денежной или иной сфере деятельности;

2) непосредственное участие в проведении оперативно-розыскных мероприятий  Специалист как носитель специальных профессиональных познаний может вместе с оперативным работником участвовать в осмотре и анализе документов

3) производство документальных ревизий.

Производство документальных ревизий осуществляется в следующих случаях:

а) когда в бухгалтерских документах установлены какие-либо несоответствия, могущие рассматриваться как подлог в документах, и необходимо проверить достоверность полученных сведений;

б) когда при инвентаризации выявлены крупные недостачи или излишки, а материалы инвентаризации ревизионным путем не проверены;

в) когда выявлена противоправная деятельность проверяемых должностных лиц, но есть основания предполагать, что их деятельность тесно связана с должностными лицами, работающими на других предприятиях, где тоже совершались аналогичные преступления.

Процессуальная. В процессуальной сфере применение специальных знаний проявляется в следующих формах:

1) участие специалиста в производстве следственных действий по собиранию доказательств;

2) производство документальной ревизии в связи с уголовным делом;

3) судебно-бухгалтерская экспертиза;

Для реализации этих форм привлекаются специалисты или эксперты. Специалистом является лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое к участию в процессуальных действиях в порядке, предусмотренным Уголовно-процессуальным кодексом Российской Федерации (УПК РФ).

Целью участия специалиста в следственных действиях является оказание содействия дознавателю, следователю, суду:

1) в обнаружении, закреплении и изъятии документов;

2) для постановки вопросов эксперту;

3) в разъяснении сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.

Отличие специалиста от эксперта заключается в следующем:

1) специалист сам не выявляет доказательств, а лишь оказывает содействие следователю в обнаружении, закреплении и изъятии фактических данных, имеющие значение для дела;

2) специалист не обладает процессуальной самостоятельностью, он лишь оказывает помощь следователю в силу его некомпетентности в вопросах бухгалтерского учета.

В соответствии с ч. 3 ст. 58 УПК РФ специалист вправе:

1) отказаться от участия в производстве по уголовному делу, если он не обладает соответствующими специальными знаниями;

2) задавать вопросы участникам следственного действия с разрешения дознавателя, следователя и суда;

3) знакомиться с протоколами следственного действия, в котором он участвовал, и делать заявления и замечания, которые подлежат занесению в протокол;

4) приносить жалобы на действия (бездействие) и решения дознавателя, следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права.

Специалист-бухгалтер решает следующие вопросы:

1) указывает на бухгалтерские документы и учетные регистры, предположительно содержащие сведения, интересующие следователя;

2) помогает найти подлинники документов, вторые экземпляры, копии;

3) указывает на документы, которые вызывают сомнения в их подлинности;

4) определяет круг вопросов, которые необходимо задать подозреваемому, обвиняемому и свидетелю при их допросе;

5) ставит вопросы перед экспертом-бухгалтером.

11.Участие специалиста бухгалтера в производстве следственных действий и  оперативно-розыскных мероприятий

Целью участия специалиста в следственных действиях является оказание содействия дознавателю, следователю, суду:

1) в обнаружении, закреплении и изъятии документов;

2) для постановки вопросов эксперту;

3) в разъяснении сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.

Отличие специалиста от эксперта заключается в следующем:

1) специалист сам не выявляет доказательств, а лишь оказывает содействие следователю в обнаружении, закреплении и изъятии фактических данных, имеющие значение для дела;

2) специалист не обладает процессуальной самостоятельностью, он лишь оказывает помощь следователю в силу его некомпетентности в вопросах бухгалтерского учета.

В соответствии с ч. 3 ст. 58 УПК РФ специалиствправе:

1) отказаться от участия в производстве по уголовному делу, если он не обладает соответствующими специальными знаниями;

2) задавать вопросы участникам следственного действия с разрешения дознавателя, следователя и суда;

3) знакомиться с протоколами следственного действия, в котором он участвовал, и делать заявления и замечания, которые подлежат занесению в протокол;

4) приносить жалобы на действия (бездействие) и решения дознавателя, следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права.

Специалист-бухгалтер решает следующие вопросы:

1) указывает на бухгалтерские документы и учетные регистры, предположительно содержащие сведения, интересующие следователя;

2) помогает найти подлинники документов, вторые экземпляры, копии;

3) указывает на документы, которые вызывают сомнения в их подлинности;

4) определяет круг вопросов, которые необходимо задать подозреваемому, обвиняемому и свидетелю при их допросе;

5) ставит вопросы перед экспертом-бухгалтером.

 

12.Заключение эксперта-бухгалтера как источник  доказательства  и его оценка следователем (судом)

В результате проведенных исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение, служащее источником доказательств (ст. 95 УПК, ст. 226 ГПК). Под заключением эксперта понимается письменный мотивированный ответ эксперта на поставленные вопросы, к которому он пришел на основе своих специальных знаний в результате всестороннего, полного и объективного исследования представленных материалов. аключение эксперта-бухгалтера, как любой процессуальный документ, должен отвечать общим требованиям: законность, обоснованность, убедительность, логичность, краткость, ясность и последовательность изложения материала, грамотность.

Заключение эксперта-бухгалтера оценивается следователем или судом по их внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности, руководствуясь законом. Органы суда и следствия должны проверить и оценить :
1. Связь заключения с другими источниками доказательств, в частности:
а) заключение эксперта-бухгалтера должно быть непосредственно связано с другими источниками доказательств по делу;
б) в заключении эксперта-бухгалтера все факты важно излагать объективно на основе его специальных познаний. Основанием для опорочивания заключения эксперта-бухгалтера может служить использование им в заключении познаний из других областей науки, не имеющих отношения к бухгалтерскому учету. Таким, например, является заключение эксперта-бухгалтера о необходимости зачета пересортицы (для этого требуются специальные познания в области товароведения);
в) заключение эксперта-бухгалтера должно быть основано на исследовании всех имеющихся в деле источников доказательств. Так, заключение эксперта-бухгалтера нельзя считать полноценным, если оно основано только на документах, без учета показаний свидетелей и обвиняемого об изложенных фактах.
2.Факторы процессуального характера:
а)значение для данного дела фактов, установленных экспертом-бухгалтером. В данном случае имеется в виду соотношение этих фактов с предметом доказывания. Например, если расследуется или рассматривается дело по обвинению кассира в недостаче наличных денег в кассе, факт недостачи, установленный экспертом-бухгалтером, будет подтверждать обвинение. Если же по делу экспертом-бухгалтером установлены не связанные с предметом доказывания факты нарушения финансовой дисциплины, допущенные руководителем предприятия, то 
они не будут иметь значения для данного дела;
б)заключение эксперта-бухгалтера может быть признано доброкачественным при условии, если в процессе его составления были соблюдены все установленные законом процессуальные нормы;
в)достоверность и доброкачественность доказательств, положенных в основу заключения эксперта-бухгалтера. Если доказательства, предъявленные эксперту-бухгалтеру, недостоверны или недоброкачественны, то и его заключение окажется недостоверным, а изложенные в нем доказательства недоброкачественными

г)доказательства, на которых основано заключение эксперта, и их источники должны находиться в деле. Это необходимо для оценки доказательственного значения фактической стороны заключения эксперта-бухгалтера.
3.Факторы научно-методического характера, связанные с исследовательской работой эксперта-бухгалтера и составлением им заключения:
а)степень учета экспертом-бухгалтером соответствующих нормативных актов. Порядок ведения бухгалтерского учета регулируется нормативными актами. Основываясь на них, эксперт-бухгалтер может сделать вывод о том, правильно или неправильно учитывается та или иная операция;
б)правильность методики, примененной экспертом-бухгалтером при исследовании им операций;
в)обоснованность заключения документами, записями в учетных регистрах и иными материалами дела. Заключение должно содержать ссылки на листы дела, где находятся такие доказательства, чтобы облегчить его проверку и оценку. При ссылке эксперта-бухгалтера на нормативные акты указывается их наименование, номер и дата.
г)отсутствие в заключении внутренних противоречий.

д)логическое построение заключения;
е)отсутствие существенных пробелов, например, отсутствие данных о движении материальных ценностей, обосновывающих размер недостачи, установленный экспертом-бухгалтером. Подобные пробелы затрудняют, а иногда не позволяют проверить правильность фактических данных, использованных экспертом-бухгалтером в заключении, а также его выводов;
ж)категоричность заключения;
з)отсутствие в заключении ошибок. Имеются в виду ошибки, которые не могут быть исправлены путем допроса эксперта-бухгалтера, а также ошибки, влияющие на выводы эксперта и ставящие под сомнение новые факты, излагаемые в заключении

При ознакомлении с заключением эксперта следователь или суд может:
– признать заключение доброкачественным, согласиться с ним, приобщить его к делу и использовать в качестве доказательства;
– установить, что заключение нуждается в уточнении или дополнении, поскольку в нем обнаружены:
1)редакционные погрешности, арифметические ошибки и описки;
2)неполные ответы на вопросы, поставленные следователем;
3)недостаточная ясность выводов эксперта-бухгалтера;

 

13.Порядок и формы взаимодействия контрольно-ревизионных и правоохранительных органо

Контрольно-ревизионные органы Минфин РФ и Генеральная прокуратура РФ и, МД РФ, Федеральная служба безопасности Российской Федерации в целях повышения эффективности организации работы по борьбе с правонарушениями в сфере экономики взаимодействуют на постоянной основе по вопросам организации, проведения и реализации материалов ревизий (проверок), а также обмена информацией по укреплению законности в области финансовой, бюджетной и валютной политики Российской Федерации, разработки совместных методических рекомендаций, указаний при осуществлении контрольных функций, принятии совместных мер по единообразному применению финансового, бюджетного и валютного законодательства Российской Федерации (Положение о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации при назначении и проведении ревизий (проверок)).

В соответствии с Положением под контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации понимаются: Департамент государственного финансового контроля и аудита; контрольно-ревизионные управления Министерства финансов Российской Федерации в субъектах Российской Федерации.

Приоритетным направлением в деятельности контрольно-ревизионных органов во взаимодействии с правоохранительными органами является контроль за целевым и рациональным использованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств.

При организации и проведении ревизий работники контрольно-ревизионных органов руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 273, приказами, инструкциями, нормативными правовыми актами иных федеральных органов исполнительной власти. Иногда возникает необходимость получения новых сведений, которые не были исследованы в процессе ревизии, тогда правоохранительный орган может в установленном порядке обратиться в контрольно-ревизионный орган по вопросу проведения дополнительной ревизии (проверки).

При этом вопрос направления конкретных проверяющих решается по согласованию сторон.

При необеспечении правоохранительным органом условий, руководство контрольно-ревизионного органа вправе принять доводимое до правоохранительного органа решение о приостановлении проведения ревизии (проверки) как в целом, так и отдельных ее вопросов, до устранения препятствий. Для усиления контроля за реализацией материалов и проведением ревизий (проверок) правоохранительные и контрольные органы в рамках работы межведомственной группы ежеквартально проводят взаимные сверки и уточнения итогов совместных мероприятий.

 

14.Организация и проведение ревизии по инициативе правоохранительных органов

еред проведением ревизии сотрудник правоохранительных органов должен определить, какие обстоятельства подлежат выяснению, к деятельности какого предприятия или отдельных должностных лиц они относятся, какой период деятельности необходимо охватить проверкой, возможно ли проведение проверки ревизионными методами.

Сначала могут быть проведены подготовительные действия:

1) опросы, осмотры, а также оперативно-розыскные мероприятия;

2) изучение нормативного материала об особенностях производства ревизии в системе того ведомства, в котором находится организация, подлежащая проверке;

3) консультация со специалистами.

По делам о хищениях ревизии и проводятся до возбуждения уголовного дела.

Положения п. 25 ст. 11 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции» предоставляют органам внутренних дел право при наличии информации о нарушениях в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций требовать обязательного проведения ревизий и иных проверок.

Правоохранительные органы проводят по своей инициативе первичные, повторные и дополнительные документальные ревизии.

При назначении ревизии на закрытых объектах или производственных участках, где может быть секретная документация, лица из числа ревизоров в обязательном порядке должны иметь для работы с документами допуск.

После возбуждения уголовного дела для начала проведения ревизии необходимо определенное решение следователя по делу. Согласно действующему законодательству данное решение должно быть выражено в форме постановления.

Перед началом ревизии следователь совместно с ревизором решает следующие вопросы:

1) каких специалистов следует привлечь;

2) кто из материально ответственных лиц должен принять участие в ревизионных действиях;

3) какие методы документальной и фактической проверок следует использовать для большей эффективности ревизии и на каком участке.

Этапы проведения ревизии

1-й этап ― подготовительный, он включает издание приказа о назначении ревизии, в котором определяются состав ревизионной группы и сроки проведения проверки. На данном этапе ревизоры знакомятся с содержанием материалов предыдущих ревизий, анализируют отчетность проверяемой организации, составляют план предстоящей ревизии. Целесообразно, чтобы план был согласован с инициатором проведения ревизии.

На данном этапе необходимо обеспечить:

1) сохранность бухгалтерских документов путем их изъятия или опечатывания мест хранения;

2) объективность ревизора путем устранения каких-либо давлений на него со стороны проверяемых лиц.

2-й этап ― неотложные контрольные действия ревизора. Ревизор опечатывает места хранения денежных средств, материальных ценностей, складские помещения, предъявляет руководителю ревизуемой организации документы о назначении ревизии и знакомит его с составом ревизионной группы.

Для достижения наилучшего результата ревизор должен систематически информировать сотрудника правоохранительного органа о ходе ревизионных действий и немедленно сообщать о выявлении фактов злоупотреблений.

3-й этап проведение контрольных действий. Данный этап состоит из двух стадий.

Стадия 1 ― общая проверка хозяйственной деятельности.

Стадия 2 ― детальное исследование хозяйственной операции, предусматривает работу ревизора с первичными документами и выполнение ряда конкретных действий, таких как встречная проверка, метод взаимного контроля и др.

Следователь должен активно вести расследование преступлений, в том числе и связанных с ними обстоятельств, которые являются предметом ревизионной проверки. Приостанавливать, задерживать расследование по делу на период производства ревизии не допускается.

В процессе проведения ревизии оперативный сотрудник, следователь должен:

1) сочетать использование ревизионных методов с применением других средств доказывания в целях быстрого расследования преступления;

2) своевременно направлять деятельность ревизора на наиболее криминогенные участки хозяйственной деятельности ревизуемой организации;

3) не дожидаясь окончания ревизии, осуществлять необходимую проверку выявляемых в процессе ревизии обстоятельств.

4-й этап ― составление документов о результатах ревизии. Результаты ревизии оформляются актом, в котором фиксируются результаты ревизии, состояние производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации, отражаются как выявленные недостатки, нарушения действующих законов, положений, инструкций и случаи злоупотреблений, хищений и недостач, так и положительные стороны производственной деятельности проверяемого объекта.

В акте излагаются установленные факты.

Возможно составление промежуточных актов, отображающих факты проверки конкретных участков хозяйственной деятельности и выявление злоупотреблений.

Акт документальной ревизии составляется в 2–3 экземплярах. Один экземпляр направляется в вышестоящую организацию, второй ― в ревизуемую организацию, третий передается непосредственно в правоохранительные органы.

Передаваемые в правоохранительные органы материалы должны содержать:

1) письменное сообщение, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений законодательства;

2) подлинник акта ревизии, оформленный и подписанный надлежащим образом;

3) объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии;

4) письменные заключения проверяющих.

 

Вопросы по дисциплине « Контроль налогообложения».

    1. Содержание, цели и задачи  и виды налогового контроля

Налоговый контроль – представляет собой деятельность должностных лиц налоговых органов по контролю за правильностью и своевременностью уплаты налогов и сборов.

Налоговый контроль проводится в целях создания совершенной системы налогообложения и достижения высокого уровня налоговой дисциплины, при которой исключается наличие нарушений налогового законодательства.

К задачам налогового контроля относятся:

  • обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды;
  • предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах;
  • наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах.

методы финансового контроля:

  • наблюдение;
  • проверка;
  • обследование;
  • анализ;
  • ревизия.

При этом согласно п. 1 статьи 82 НК к формам налогового контроля относятся:

  • налоговые проверки;
  • получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
  • проверка данных учета и отчетности;
  • осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
  • иные формы налогового контроля, предусмотренные НК РФ.

Классификация налогового контроля по видам может быть осуществлена по различным основаниям.
1. В зависимости от стадии проведения налогового контроля выделяют:
а) предварительный налоговый контроль – предполагает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства;
б) текущий налоговый контроль – носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде в основном в виде камеральных налоговых проверок;
в) последующий налоговый контроль – предполагает проверку реального исполнения соответствующих решений, предписаний контролирующих органов, проводится по окончании отчетных периодов; последующий контроль, отличающийся углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за истекший период, позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.
2. В зависимости от объема контролируемой деятельности объекта налогового контроля (организаций или физических лиц) выделяют:
а) комплексный налоговый контроль – подразумевает обследование всего комплекса деятельности подконтрольного объекта по уплате налогов и сборов;
б) тематический (специальный) налоговый контроль – подразумевает осуществление проверки подконтрольного объекта по уплате определенного перечня налогов (например, только федеральных, только региональных или только местных налогов и сборов; только прямых или только косвенных налогов).
3. В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов выделяют:
а) сплошной налоговый контроль – проверяются все имеющиеся документы, связанные с уплатой налогов и сборов;
б) выборочный налоговый контроль – проверка проводится на основании выборки документов.
4. В зависимости от источников данных и места проведения мероприятий налогового контроля выделяют:
а) камеральный налоговый контроль, основанный на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах. Осуществляется по месту нахождения налогового органа путем формальной, логической и арифметической проверки документов и использования других приемов. При необходимости могут быть истребованы у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
б) выездной налоговый контроль осуществляется, как правило, по месту нахождения налогоплательщика с применением разнообразных методов контрольной деятельности, таких, как инвентаризация имущества, осмотр (обследование) помещений и территорий, проведение экспертиз и т.д.
5. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную деятельность, и характера полномочий выделяют:
а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами;
б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными органами.
6. В зависимости от графика проведения контрольных мероприятий выделяют:
а) плановый налоговый контроль;
б) внеплановый налоговый контроль – в установленных налоговым законодательством случаях (при реорганизации, ликвидации организации-налогоплательщика и др.).
7. В зависимости от подведомственности и подчиненности налоговых органов, осуществляющих налоговый контроль, выделяют:
а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, в которых налогоплательщик состоит на учете;
б) налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими налоговыми органами в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

(Налоговый контроль классифицируется по следующим признакам:

В зависимости от субъектов, осуществляющих налоговую деятельность: контроль налоговых органов, контроль таможенных органов, контроль финансовых органов.

В зависимости от контролируемых лиц: контроль физических, юридических лиц и контроль ЧП.

От степени охвата контроля он может быть сплошным и выборочным.

По источникам получения сведений налоговый контроль классифицируется на документальный, фактический и встречный.

По времени проведения: предварительный, текущий и последующий.

По месту проведения:  камеральный и выездной.

В зависимости от плановости: плановый и внеплановый.)

 

    1. Организация налогового контроля:   элементы, принципы.

Организация налогового контроля основывается на принципах, которые определяют эффективность налогового контроля. Они бывают базовые и специфические.

К базовым относится принцип законности, принцип юридического равенства, принцип гласности, принцип ответственности, принцип соблюдения прав человека и гражданина и принцип защиты прав.

К специфическим принципам налогового контроля относятся: принцип независимости, принцип планомерности, принцип систематичности, принцип документального оформления результатов контроля, принцип взаимодействия и обмена информацией с другими государствами и контролируемыми органами.

 

Выделяются следующие элементы налогового контроля: субъект, объект, формы, методы, мероприятия налогового контроля, этапы и порядок проведения.

Условно выделяются следующие этапы контрольной деятельности:

  1. Проведение учета плательщиков в налоговых органах – на этом этапе предполагается, что каждый плательщик или его агент должен быть зарегистрирован в налоговых органах по основаниям, которые установлены налоговым законодательством. Целью является получение информации о плательщике, которая необходима для проведения мероприятий налогового контроля. Результатом учета является создание и ведение единого государственного реестра плательщиков.
  2. Подготовительный этап. На этом этапе определяются цели и задачи, а так же сроки проведения мероприятий, проводится предварительное ознакомление с состоянием расчетов плательщиков с бюджетом и целевыми бюджетными фондами. Анализируется и оценивается экономическая деятельность плательщика, выбираются формы и методы контрольной деятельности, составляется план конкретных мероприятий по отношению к конкретному плательщику.
  3. Этап назначения ответственных лиц за проведение контроля.
  4. Этап непосредственного проведения контрольных мероприятий.
  5. Оформление результатов контрольной деятельности и составление итогового документа.
  6. Обмен контрольной информацией с другими уполномоченными органами.
    1. Субъекты налогового контроля и правовое регулирование их деятельности.

НУЖНО ДОПОЛНИТЬ!!!!!!!!!!!!!!!!!

Состав субъектов налогового контроля определяется ст. 82 НК РФ, в соответствии с которой, к ним, прежде всего, относятся налоговые органы. Контрольными полномочиями налоговых органов наделены также таможенные органы и органы государственных внебюджетных органов. Контролируемыми субъектами являются налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и банки.

Субъекты налогового контроля – специализированные государственные органы, которым в соответствии с налоговым законодательством предоставлены полномочия в сфере налогового контроля в отношении организаций и физических лиц (налоговые и таможенные органы). Субъекты налогового контроля реализуют свои полномочия в отношении плательщиков налогов, сборов, подлежащих внесению в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

Налоговый контроль осуществляют федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов (ФНС), и ее территориальные органы, а также Федеральная таможенная служба (ФТС).

ФНС:

Главной задачей данной службы является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в пределах их компетенции.

Федеральная налоговая служба, осуществляя свою главную задачу, выполняет следующие функции:

  • проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;
  • производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, и у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;
  • организует работу государственных налоговых инспекций по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, кладов;
  • осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через кредитные организации;
  • анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и иных платежах в бюджет и другие функции.

Таможенные органы – это правоохранительные органы, осуществляющие таможенный контроль (контроль соблюдения законодательства о таможенном деле). Таможенные органы обладают полномочиями отношении конкретных налогов, уплаченных при пересечении таможенной границы РФ. ФТС осуществляет функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой. ФТС осуществляет взимание таможенных пошлин, налогов,  таможенных сборов, контролирует правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимает меры к их принудительному взысканию.

  1. Задачи и полномочия ФНС по осуществлению налогового контроля

Основные задачи Федеральной налоговой службы:

  • Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и дургих обязательных платежей;
  • Разработка и осуществление налоговой политики для обеспечения своевременного поступления в бюджет налогов и сборов;
  • Валютный контроль в пределах компетенции налоговых органов;

Федеральная налоговая служба осуществляет следующие полномочия:

  • контроль и надзор за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, представлением деклараций, осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами;
  • государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
  • учет всех налогоплательщиков, ведение Единого государственного реестра юридических лиц, Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и Единого государственного реестра налогоплательщиков;
  • бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;
  • возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;
  • принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;
  • устанавливает (утверждает) форму налогового уведомления, форму требования об уплате налога, формы заявления, уведомления и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
  • разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы в случаях, установленных законодательством России, и направляет их для утверждения в Министерство финансов;
  • проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности.

Федеральная налоговая служба имеет право организовывать проведение необходимых испытаний, экспертиз, анализа и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора, запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений, давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности.

Федеральная налоговая служба не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства, а также управление государственным имуществом и оказание платных услуг.

 

  • Виды и формы налогового контроля.
  • В зависимости от субъектов, осуществляющих налоговую деятельность: контроль налоговых органов, контроль таможенных органов, контроль финансовых органов.
  • В зависимости от контролируемых лиц: контроль физических, юридических лиц и контроль ЧП.
  • От степени охвата контроля он может быть сплошным и выборочным.
  • По источникам получения сведений налоговый контроль классифицируется на документальный, фактический и встречный.
  • По времени проведения: предварительный (контроль за своевременной по­становкой на учет налогоплательщиков и планирование выездных налоговых проверок) ., текущий и последующий.
  • По месту проведения:  камеральный и выездной.
  • В зависимости от плановости: плановый и внеплановый . Внеплановая проверка проводится вне плана и может быть проведена в следующих случаях:
  • а)         по заданию вышестоящих налоговых органов; 
  • б)        по поручению правоохранительных органов;
  • в)      по запросам других налоговых  органов;
  • г)      при наличии значительных нарушений;       
  • д)      по фактам сокрытия доходов и т. д.
  • Форма налогового контроля – способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Основными формами является: -проверки; получение объяснений налогоплательщиков; ..; проверки данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

Налоговая проверка осуществляется в целях обнаружения, пресечения и устранения нарушений законодательства о налогах и сборах, а также их профилактики.

Выделяются следующие  виды налоговых проверок:

  • Камеральная налоговая проверка.  Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения нало­гового органа на основе деклараций и документов, представленных налогопла­тельщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также дру­гих документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового ор­ган
  • Выездная налоговая проверка. Выездная налоговая проверка осуществляется с выходом инспектора на объект контроля, где изучается полнота и правильность налоговой отчетности, производится ее сопоставление с данными первичных документов и отчетностью.
  1. Сущность, сфера применения расчетных (косвенных) методов налогового контроля и расчета налоговой базы.

Проверка начисления налогов может осуществляться не только по данным бухгалтерского и налогового учета или по первичным документам. Можно также применять косвенные методы контроля. Согласно действующему законодательству косвенные методы – это совокупность приемов и способов определения сумм налоговых обязательств исходя из затрат плательщика, прироста его активов, количества наемных работников и других показателей, которые являются элементами налоговых баз. Комплекс мероприятий по применению непрямых методов предусматривает определение:
-круг плательщиков, по которым будут применяться косвенные методы;
-видов налогов, которые требуют косвенных методов контроля;
-оснований, при которых возможно применение косвенных методов;
-источников информации для расчета налоговых обязательств плательщика;
-методики проведения расчетов;
-порядка применения косвенных методов.
Нельзя применять косвенные методы к лицам, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности. Что касается физических лиц-предпринимателей косвенные методы не применяются к плательщикам единого и фиксированного налога.
Косвенные методы могут применяться к ограниченному перечню налогов. Критерием отнесения того или иного налога в этот состав является роль налога в формировании доходов бюджета, а также уровень его стабильности, определяющий возможности уклонения от уплаты.

Применение косвенных методов допускается, если контрольный орган не в состоянии самостоятельно определить сумму налогового обязательства плательщика в связи с тем, что плательщик не представил в установленный срок налоговой декларации. Вместе с тем сам факт непредставления не означает автоматического применения косвенных методов. Одним из условий является невозможность установить фактическое местонахождение плательщика. Но в этом случае налоговый орган должен доказать, что им были приняты достаточные меры по поиску плательщика. Если местонахождение плательщика известно, но он уклоняется от предоставления соответствующих сведений, необходимых для начисления налогов, то это дает основания для применения косвенных методов контроля. Во всех случаях, когда основанием для применения косвенных методов служит отсутствие отдельных документов, они могут использоваться для расчета только тех элементов налоговой базы, связанные с недостающими документами.

Для получения исходной информации при применении косвенных методов,  используются первичные документы, но не самого плательщика, а его партнеров по хозяйственным операциям, посредников, государственных органов.

Для расчета сумм налоговых обязательств косвенными методами используются:
-метод экономического анализа;
-метод расчета денежных поступлений;
-метод сопоставления доходов и расходов плательщика;
-метод анализа информации о доходах и расходах плательщика.
Метод экономического анализа применяется для оценки отдельных элементов налоговой базы, а именно:

а) объемов производства и реализации товаров;

б) материальных и нематериальных затрат;

в) прироста активов плательщика;

г) расходы на оплату труда;

д) объемов реализации и приобретения продукции.

Показатели объемов производства и реализации продукции могут быть рассчитаны исходя из производственных мощностей предприятия, количества использованного сырья и материалов, энергетических, водных ресурсов, тары, численности работников, размера выплаченной заработной платы и других элементов издержек производства и реализации продукции.

Объем материальных и нематериальных затрат может быть определен с помощью независимой экспертной оценки.
Метод расчета денежных поступлений призван определить объемы доходов плательщика, т.е. определяются поступления, которые могут быть включены в выручку плательщика от реализации продукции, основных фондов, а также к внереализационным доходам. А эти показатели, как известно, включаются в базу для начисления многих налогов. Источником информации служат данные о движении средств на банковских счетах плательщика. Вместе с этим данный метод не может учесть все денежные потоки, которые имеют место в процессе наличных расчетов.
Метод контроля затрат и доходов субъектов предпринимательской деятельности – физических лиц предполагает сопоставление суммы расходов предпринимателя с суммой задекларированного им дохода. Если расходы превышают задекларированные доходы от предпринимательской деятельности, а плательщик не подтверждает их документально или отказывается предоставить информацию относительно источника их получения, то сумма превышения включается налоговыми органами в базу обложения подоходным налогом.

Метод анализа информации о доходах и расходах налогоплательщиков базируется на оценке других элементов налоговой базы, которые могут определяться налоговыми органами.
Решение о применении косвенного контроля может быть принято исключительно руководителем налогового органа. В нем обязательно должно быть указано основание для проведения проверки достоверности начисления налогов косвенными методами. Результаты такой проверки оформляются актом. По результатам расчета налоговых обязательств косвенными методами плательщику направляется налоговое уведомление, в котором обязательно должно содержаться описание методов.

 

  1. Камеральная налоговая проверка как форма текущего налогового контроля, документы, необходимые для проведения камеральной проверки.
Камеральная налоговая проверка – это одна из форм налогового .Целью камеральной проверки является выяснение, соблюдает ли налогоплательщик законодательство о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ).

Камеральная проверка начинается после представления в налоговую инспекцию налоговую декларацию (далее – отчетность). Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа .Таким образом, налоговики обязаны провести камеральную проверку на основании любой представленной налоговой декларации .

Проверка проводится автоматически по каждой представленной декларации в виде автоматизированной сверки контрольных соотношений.

Порядок проведения камеральной проверки.

Камеральную проверку проводит только та налоговая инспекция, в которую подана декларация и только по месту нахождения налогового органа .

Проведение проверки осуществляется в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. При этом специального решения руководителя ИФНС о проведении проверки, не нужно (п.2 ст.88 НК РФ).

В случае выявления ошибок и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. (п.3 ст.88 НК РФ).

В случае если налогоплательщик представляет в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации и  противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, он так же вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию . Налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку, в свою очередь обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

В случае если в налоговой декларации налогоплательщик заявил какие-либо льготы или предъявил НДС к возмещению из бюджета, то налоговый орган проводит углубленную камеральную проверку и имеет право истребовать в установленном порядке документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы (п.6, 8, 9 ст.88 НК РФ).

Так, при составлении акта проверяющие должны соблюдать следующие правила:

– акт составляется в двух экземплярах по утвержденной форме и должен содержать установленные Налоговым кодексом РФ сведения (п. п. 3, 4 ст. 100 НК РФ, п. 2.3 Требований к составлению акта налоговой проверки);

– акт подписывается инспектором и проверенным налогоплательщиком или его представителем (п. 2 ст. 100 НК РФ, п. п. 1.10, 2.1 Требований к составлению акта налоговой проверки);

– инспектор должен составить акт в течение 10 рабочих дней со дня окончания проверки, по итогам которой выявлены нарушения (абз. 2 п. 1 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ);

– экземпляр акта в течение пяти рабочих дней с даты его составления вручается налогоплательщику или его представителю (п. 5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

 

ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

Основными правилами проведения камеральной проверки являются:

  • Проведение проверки осуществляется ИФНС в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. При этом специального решения руководителя ИФНС о проведении проверки, не нужно (п.2 ст.88 НК РФ).
  • В случае представления уточненной декларации, камеральная проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая проверка на основе уточненной декларации (п.9.1 ст.88 НК РФ).
  • Акт о результатах проведения налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, в течение пяти рабочих дней с момента его составления (п.5 ст.100 НК РФ).

Таким образом, срок получения Акта не может превышать 3 месяцев и 15 рабочих дней:

  • 3 месяца – максимальный срок проведения камеральной проверки.
  • 10 дней – максимальный срок в течении которого составляется Акт.
  • 5 дней – максимальный срок вручения готового Акта налогоплательщику.

После получения Акта у налогоплательщика есть возможность предоставить в письменном виде свои возражения по Акту камеральной проверки и участвовать в рассмотрении материалов проверки.

Представить возражения по Акту в ИФНС необходимо в течении 15 рабочих дней с момента его получения.

В соответствии с п.6 ст.100, налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в ИФНС документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

АНАЛИЗ ПОЛОЖЕНИИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩЕГО ПРОВЕДЕНИЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

Согласно п.1 ст.88 НК РФ, камеральная проверка проводится по месту нахождения ИФНС на основе:

  • налоговых деклараций (расчетов),
  • документов, представленных налогоплательщиком,
  • других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у ИФНС.

Если при проведении камеральной проверки ИФНС были выявлены:

  • ошибки в налоговой декларации,
  • противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах,
  • несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у ИФНС и полученным им в ходе налогового контроля,

об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления (п.2 ст.88 НК РФ).

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно:

  • выявленных ошибок в налоговой декларации,
  • противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах,

вправе дополнительно представить:

  • выписки из налоговых регистров,
  • выписки из регистров бухгалтерского учета,
  • иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

ИФНС обязана рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, а также при отсутствии пояснений, будет установлен факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, ИФНС обязана составить акт проверки в соответствии со ст.100 НК РФ.

При проведении камеральных проверок ИФНС вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на применение этих льгот.

В соответствии с п.7 ст.88 НК РФ, ИФНС вправе истребовать дополнительные сведения и документы, лишь в случаях, если это предусмотрено ст.88 НК РФ или такие документы и сведения должны предоставляться вместе с налоговой декларацией в соответствии с НК РФ.

Кроме того, в соответствии с п.5 ст.93 НК РФ, ИФНС не может потребовать у организации те документы, которые были ей ранее представлены при проведении камеральных или выездных налоговых проверок.
Указанное ограничение не распространяется на случаи:

  • когда документы ранее представлялись в виде подлинников, возвращенных после проверки,
  • когда документы, были утрачены ИФНС вследствие непреодолимой силы (наводнение, пожар и пр.).

В случае выявления нарушений, ИФНС предоставляет акт о проведении камеральной проверки.
Требования к составлению Акта камеральной налоговой проверки, утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006г. №САЭ-3-06/[email protected]

 

  1. Цели, задачи и порядок назначения выездных налоговых проверок. Характеристика документов, необходимых для организации проверки.

Проведение выездной налоговой проверки регламентируется статьей 89 НК РФ.

Выездная налоговая проверка – это одна из форм налогового целью которой является выяснение, соблюдает ли налогоплательщик законодательство о налогах и сборах.

По общему правилу выездную проверку проводит налоговый орган по месту нахождения организации

Выездная проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика, но если налогоплательщик не может предоставить инспекторам помещение для проведения выездной проверки, она проводится по месту нахождения налогового органа . Для этого налогоплательщик обязан написать в налоговую инспекцию заявление с указанием причин, по которым налогоплательщик просит провести выездную проверку на территории налоговой инспекции. Одной из причин может являться то, что офис налогоплательщика не дает возможности разместиться проверяющим.

Предметом выездной проверки выступает проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов .При этом налоговики вправе проверять все или несколько налогов одновременно. Налоговики могут проверить налоги только за период, который не превышает трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки .Кроме того, налоговики не вправе в рамках выездных проверок проверять дважды один и тот же период по конкретному налогу Из этого правила также предусмотрен ряд исключений. Второй раз проверить один и тот же период можно, если:

– проводится повторная выездная проверка

– проводится выездная проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика

– общая выездная проверка организации с учетом обособленных подразделений проводится после самостоятельной выездной проверки филиала (представительства) или наоборот

Срок проведения выездной проверки.

По общему правилу есть два месяца для проведения выездной проверки. Срок начинает исчисляться с даты вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) решения о проведении выездной проверки. Окончание срока определяется днем составления справки о проведенной выездной проверке . Этот срок может быть продлен до четырех или шести месяцев, а также приостановлен на срок до шести (девяти) месяцев .

 За эти два месяца налоговики должны провести все мероприятия налогового контроля, а после его истечения покинуть территорию налогоплательщика. Проведение мероприятий налогового контроля за рамками срока выездной проверки в некоторых случаях приводит к тому, что полученные в ходе этих мероприятий доказательства признаются недопустимыми (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Выездная проверка проводится на основании Решения о проведении выездной налоговой проверки

В решении определяется :

– в отношении кого будет проводиться проверка (указываются полное и сокращенное наименования (фамилия, имя, отчество) налогоплательщика);

– предмет проверки (налоги и сборы, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке);

– проверяемый период;

– состав проверяющих (указываются должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки).

Решение выносит и подписывает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, который проводит выездную проверку. Оно заверяется печатью налогового органа.

Проверяющие после предъявления решения о проведении проверки и своих служебных удостоверений должны получить доступ на территорию (в помещения) налогоплательщика В ходе проверки налоговики изучают первичные учетные документы, хозяйственные договора, налоговые и бухгалтерские регистры ,опрашивают работников налогоплательщика, в том числе руководителя организации и главного бухгалтера , проводят осмотр помещений. Проверка может быть как выборочная (проверяющие смотрят только определенные документы), так и сплошная.

Налогоплательщики при проведении проверки обязаны выполнять все законные требования налоговых органов и не имеют права  препятствовать законной деятельности налоговых инспекторов при исполнении ими своих служебных обязанностей .

Результаты выездной проверки оформляются актом. Однако до его оформления проверяющие должны составить справку о проведенной выездной проверке. Такой порядок применяется ко всем выездным проверкам, в том числе и повторным. Справка оформляется в последний день проведения выездной проверки. Дата составления справки (дата справки) фиксирует окончание выездной проверки. Составленную справку проверяющие должны вручить налогоплательщику или его представителю лично .По итогам проведенной выездной проверки составляется акт.  В нем отражаются результаты проверки, а именно выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства.

Акт составляется в любом случае, даже если нарушений не обнаружено. В этом случае указывается на отсутствие нарушений налогового законодательства.

 Неотъемлемой частью акта являются Приложения, которые бывают двух видов. Одни из них оформляются по усмотрению инспектора, другие – в обязательном порядке.

  1. По усмотрению инспектор может оформить приложения как дополнения (пояснения) к тексту акта. В них, как правило, отражаются :

– расчеты количественного и суммового расхождения между заявленными налогоплательщиком и выявленными в ходе проверки данными, которые связаны с исчислением (перечислением, удержанием и т.п.) налога, расчеты пеней;

– приведенные в табличной или другой удобной форме данные о выявленных массовых однородных нарушениях налогового законодательства с подробной расшифровкой по каждому нарушению и т.п.

Приложения данной категории подписываются проверяющим наряду с актом, на них делается ссылка непосредственно из текста акта. Такие приложения являются неотъемлемой частью акта.

  1. В обязательном порядке налоговики должны приложить к акту документы, подтверждающие факты выявленных в ходе проверки нарушений законодательства о налогах и сборах. Это могут быть:

– копии документов, которые являются доказательствами нарушений, выявленных в ходе выездной проверки;

– другие материалы, собранные при проверке (протоколы допросов свидетелей, письменные ответы контрагентов налогоплательщика на запросы и т.п.).

Акт подписывается инспекторами, которые проводили проверку, и налогоплательщиком или его представителем (п. 2 ст. 100 НК РФ).

Акт должен быть вручен налогоплательщику в течение пяти дней со дня, которым он датирован .Акт вручается под расписку или передается иным способом, удостоверяющим дату его получения .

При личном вручении, как правило, это оформляется следующим образом. На последней странице экземпляра акта, хранящегося в налоговом органе, делается запись о дате вручения акта налогоплательщику (его представителю). Эта запись заверяется налогоплательщиком (представителем) .

Если налогоплательщик не согласен с фактами или выводами, которые содержатся в акте выездной проверки, он может представить в налоговый орган свои письменные возражения. На представление возражений налогоплательщику отведено 15 дней со дня вручения акта .

Акт налоговой проверки, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, подачи возражений налогоплательщиком (п.1 ст.101 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение (п.7 ст.101 НК РФ):

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

РАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Основными правилами проведения выездной проверки являются:

  1. Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя (или его заместителя) ИФНС.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа (п.1 ст.89 НК РФ).

  1. Выездная налоговая проверка проводится на основании Решения о проведении проверки, принимаемого ИФНС.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

  • полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;
  • предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
  • периоды, за которые проводится проверка;
  • должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки (п.2 ст.89 НК РФ).

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2006г. №САЭ-3-06/[email protected]

  1. Максимальное количество лет, которое может быть охвачено проверкой составляет 3 года, непосредственно предшествующих году проведения проверки (текущий год в данные период не входит).
  2. ИФНС не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (п.5 ст.89 НК РФ).
  3. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев (п.6 ст.89 НК РФ).

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Порядок проведения выездной налоговой проверки сформулирован в положениях ст.89 Налогового кодекса.

Согласно п.12 ст.89 НК РФ, проверяемая организация должна обеспечить возможность должностных лиц ИФНС, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Так же, при проведении выездной проверки у организации могут быть истребованы необходимые для проверки документы в соответствии со ст.93 НК РФ.

При этом, в соответствии с п.3 ст.93 НК РФ, копии всех подтверждающих документов должны быть представлены в ИФНС в течение 10 рабочих дней со дня вручения соответствующего Требования.

Не редко случается так, что компания технически не успевает изготовить столько копий в отведенный срок.

Нужно помнить, что если исполнить требование ИФНС в десятидневный срок невозможно, то можно направить в ИФНС письмо с просьбой продлить срок подготовки затребованных документов с учетом технических возможностей организации.

Такой запрос необходимо отправить на следующий день после получения требования о предоставлении документов. Именно этот срок предусмотрен ст.93 НК РФ, для организаций, которые по объективным причинам не могут предоставить документы в течение 10 дней.

На основании письменного обращения компании ИФНС может продлить десятидневный срок. О своем решении – продлить или не продлевать срок, ИФНС уведомит налогоплательщика в письменном виде.

Кроме письма об увеличении сроков, так же рекомендуется устное общение с проверяющим инспектором или начальником ИФНС. Обычно инспекция входит в положение налогоплательщика, но бывают и случаи отказов, которые, к сожалению, бессмысленно оспаривать в самой ИФНС.

При этом, у налогоплательщика всегда есть возможность подать возражение (или жалобу) в вышестоящую налоговую инспекцию и обратиться в суд, в случае наложения ИФНС штрафных санкций за несвоевременное предоставление документов.

В соответствии с п.1 ст.126 НК РФ, штраф за не предоставление документов составляет 200 руб. за каждый не предоставленный документ.

ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ

В последний день проведения выездной проверки проверяющий обязан составить Справку о проведенной проверке.

В ней фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

Справка вручается налогоплательщику или его представителю.

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, она направляется в адрес организации заказным письмом по почте (п.15 ст.89 НК РФ).

По результатам выездной проверки в течение двух месяцев со дня составления Справки о проведенной выездной налоговой проверке ИФНС должен быть составлен в установленной форме Акт налоговой проверки.

Требования к составлению Акта камеральной налоговой проверки, утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006г. №САЭ-3-06/[email protected]

Акт о результатах проведения налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, в течение пяти рабочих дней с момента его составления (п.5 ст.100 НК РФ).

После получения Акта у налогоплательщика есть возможность предоставить в письменном виде свои возражения по Акту выездной проверки и участвовать в рассмотрении материалов проверки.

Представить возражения по Акту в ИФНС необходимо в течении 15 рабочих дней с момента его получения.

В соответствии с п.6 ст.100, налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в ИФНС документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

ПОРЯДОК ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ

Руководитель ИФНС (или его зам) должен рассмотреть:

  • Акт налоговой проверки,
  • другие материалы проверки,
  • письменные возражения  налогоплательщика по указанному акту.

По результатам рассмотрения должно быть принято Решение по результатам проверки.

Решение принимается в течение 10 дней со дня истечения 15 дневного срока, отведенного на предоставление возражений.

Срок принятия решения может быть продлен, но не более чем на один месяц (п.1 ст.101 НК РФ).

Руководитель ИФНС извещает налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

Налогоплательщик вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Обратите внимание: Налогоплательщик вправе до вынесения решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля (п.2 ст.101 НК РФ).

Отсутствие налогоплательщика, извещенного должным образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не является препятствием для рассмотрения.

Исключение составляют случаи, когда участие этого лица будет признано руководителем ИФНС обязательным для рассмотрения этих материалов.

В соответствии с п.3 ст.101 НК РФ,

перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель ИФНС обязан:

1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель ИФНС выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение:

  • либо о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц,
  • либо об отложении указанного рассмотрения.

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить его полномочия;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов проверки могут быть оглашены:

  • акт налоговой проверки,
  • иные материалы мероприятий налогового контроля (при необходимости),
  • письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка.

Отсутствие письменных возражений не лишает налогоплательщика права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки (п.4 ст.101 НК РФ).

Обратите внимание: Использование ИФНС доказательств, полученных с нарушением НК РФ, не допускаются.

В ходе рассмотрения материалов проверки руководитель ИФНС устанавливает:

1) совершал ли налогоплательщик нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) обстоятельства:

  • исключающие вину в совершении налогового правонарушения,
  • смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п.6 НК РФ, в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений налогового законодательства или их отсутствия, руководитель ИФНС вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий 1 месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться:

  • истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ,
  • допрос свидетеля,
  • проведение экспертизы.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель ИФНС выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п.7 ст.101 НК РФ).

Решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его налогоплательщику.

Именно в течении этого срока, в соответствии с п.2 ст.139 НК РФ, налогоплательщик может подать апелляционную жалобу на решение ИФНС в вышестоящий налоговый орган.

Решение ИФНС можно оспаривать полностью или частично.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение ИФНС, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

При этом, в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения, налогоплательщик может обжаловать вступившее в законную силу решение ИФНС, которое не было обжаловано в апелляционном порядке.

В соответствии с п.3 ст.139 НК РФ, жалоба подается в письменной форме.

Апелляционная жалоба на решение ИФНС подается в вынесшую это решение ИФНС.

В течение трех дней со дня поступления указанной жалобы, ИФНС обязана направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

После этого, если вышестоящий налоговый орган подтвердит решение, принятое ИФНС, можно готовить исковое заявление в арбитражный суд.

Подать иск минуя обжалование Решения в вышестоящей ИФНС нельзя. Суд просто не примет такой иск к рассмотрению.

Обратите внимание: Несоблюдение должностными лицами ИФНС требований, установленных Налоговым кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (п.14 ст.101 НК РФ).


  1. Условия и документальное оформление привлечения к участию в выездной налоговой проверки специалиста и эксперта.

Право налоговых органов привлекать для проведения налогового контроля специалистов установлено в пп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ. Непосредственно порядок привлечения специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля регулируется ст. 96 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 96 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.

 Из положений ст. 96 НК РФ следует, что специалистом может быть как любое физическое лицо, не заинтересованное в исходе дела и индивидуально-привлеченное (как профессионал) для участия в налоговом контроле, а также организация (сторона в договоре с налоговым органом), которая силами своих работников выполняет функции .

Возможность участия специалиста при производстве ареста имущества налогоплательщика-организации, при проведении осмотра, при производстве выемки документов и предметов. Привлечение специалиста возможно также в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, акта, составленного при обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях и других материалов мероприятий налогового контроля. Специалист не осуществляет никаких самостоятельных процессуальных действий, а только способствует их проведению должностными лицами налоговых органов в ходе осуществления мероприятий налогового контроля. Привлечение специалиста к осуществлению мероприятий налогового контроля за рамками налоговой проверки недопустимо. Основным условием для привлечения специалиста является наличие у него специальных знаний, позволяющих дать объективную и полную информацию и оценку тем или иным обстоятельствам, которые стали объектом налогового контроля. Привлечение специалиста допускается лишь в той мере, в которой собственных навыков, знаний, умений должностных лиц, осуществляющих налоговый контроль, недостаточно. Обладание навыками (знаниями) может подтверждаться только наличием у специалиста диплома соответствующей квалификации.

Специалистом может быть оказано содействие, как посредством устных рекомендаций, так и путем непосредственного участия в проводимых налоговым органом выездных налоговых проверках.

В отличие от положений ст. 95 НК РФ, в которой сказано, что по результатам экспертизы эксперт дает заключение, ст. 96 НК РФ не содержит положений о необходимости предоставления специалистом какого-либо заключения, содержащего выводы привлеченного для участия специалиста. Специалист, как и эксперт, обладает специальными знаниями и навыками. Важнейшее различие между ними заключается в том, что специалист не дает заключение. Это делает только эксперт. Эксперт формирует доказательственную базу. В отличие от него, специалист не проводит исследований и не дает заключений, а лишь содействует проведению налогового контроля. Следовательно, если налоговый орган выносит решение о привлечении специалиста в соответствии со ст. 96 НК РФ, а привлеченное лицо составляет заключение, в котором содержатся обоснованные ответы на поставленные вопросы, такое действие налогового органа следует рассматривать как привлечение эксперта и нарушение порядка проведения экспертизы.

 

  1. Этапы реализации материалов налоговой проверки. Сроки проведения каждого этапа.

Рассмотрение материалов налоговой проверки это процесс, который заканчивается заседанием, на котором принимается окончательное решение по итогам проверки. На весь этот процесс законодателем отводится определенный срок.

Для рассмотрения материалов проверки и принятия решения по общему правилу руководителю (его заместителю) налогового органа дается десять рабочих дней по истечении срока для представления возражений на акт проверки (15 рабочих дней со дня получения акта проверки).

то же время следует учитывать, что десятидневный срок для рассмотрения материалов по итогам налоговой проверки и вынесения решения может быть продлен, но не более чем на один месяц. Основным мотивом такого продления является проведение мероприятий дополнительного налогового контроля

Перед непосредственным рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель налогового органа должен коснуться решения общих процессуальных вопросов: объявить кто рассматривает материалы, предмет рассмотрения; выяснить явку, принять соответствующие решения об отложении или о проведении заседания; проверить полномочия представителей; разъяснить участникам их права.
Далее рассматриваются материалы проверки. В ходе ее рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:
1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;
2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Как следует из п. 4 ст. 101 НК РФ, при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости – и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. То есть налогоплательщик, не успевший в отведенный ему НК РФ период времени подготовить письменные возражения на акт налоговой проверки, вправе в устной форме донести суть своих возражений до руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
При рассмотрении акта налоговой проверки совместно с материалами налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа также исследуются представленные налогоплательщиком доказательства. В случае необходимости в ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.
Результатом рассмотрения материалов налоговой проверки с участием налогоплательщика может стать вынесение решения либо продление срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Вынесение решения по итогам проверки

По итогам рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам может быть вынесено одно из двух решений:
1)решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
2)решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Копия принятого решения вручается лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком этого решения,  так же ему вручат под роспись протокол рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки.

 

  1. Порядок и сроки составления разногласий налогоплательщиком

 

В течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки  можно представить письменные возражения по указанному акту. При этом можно также передать в налоговый орган документы, подтверждающие обоснованность ваших возражений.

В течение 10 дней с момента истечения срока, установленного для подачи возражений по акту налоговой проверки, налоговым органом должно быть вынесено решение:   о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения  или об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В любом из решений, принятых налоговым органом, должны быть обязательно указаны: срок, в течение которого проверяемое лицо вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также иные необходимые сведения.

обжалование решения налогового органа в апелляционном порядке.

 

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (или об отказе в привлечении к ответственности) подлежит обжалованию в апелляционном порядке до момента, когда данное решение вступает в силу.

 

Апелляционная жалоба и обосновывающие ее документы должны быть поданы в тот налоговый орган, который принял обжалуемое решение. Тот, в свою очередь, обязан в течение трех дней передать полученную жалобу в вышестоящий орган.

 

Согласно Информационному сообщению ФНС России от 15 февраля 2011 г. «О документах, которые рекомендуется приложить к жалобе, подаваемой в налоговый орган», к жалобе следует прикладывать:

 

  • документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик основывает свои требования;
  • расчет оспариваемых сумм налогов, сбора, пени, штрафов, налогового вычета, на который претендует налогоплательщик, и иные расчеты;
  • доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего жалобу (в случае если жалоба подписана не самим налогоплательщиком-заявителем).

 

В течение месяца со дня получения жалобы вышестоящий орган обязан принять решение. Он вправе как оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу – без удовлетворения, так и отменить или изменить решение полностью или в части.

 

О том, какое решение будет в итоге принято, проинформируют в течение трех дней со дня его принятия.

 

Обжалование решения, вступившего в силу

 

Вступившее в силу решение о привлечении к ответственности, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, также можно обжаловать. Для этого следует обратиться в вышестоящий налоговый орган в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (п.3. ст.101.2 НК РФ).Решение вышестоящего налогового органа по жалобе на вступившее в силу решение также принимается в течение месяца с момента получения данной жалобы.

 

Обжалование решения в судебном порядке .

обжалование решения о привлечении к налоговой ответственности в судебном порядке возможно только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе. При этом порядок рассмотрения жалобы будет устанавливаться гражданским или арбитражным процессуальным законодательством.

Срок для обращения в суд начинает течь со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено решение, стало известно о вступлении данного решения в силу.

 

  1. Порядок, сроки рассмотрения материалов налоговых проверок и принятия решения по ним.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, обязан рассмотреть акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, с учетом представленных проверяемым лицом письменных возражений, и принять по ним решение.

Срок рассмотрения материалов проверки

Для рассмотрения материалов проверки и принятия решения по общему правилу руководителю (его заместителю) налогового органа дается десять рабочих дней по истечении срока для представления возражений на акт проверки (15 рабочих дней со дня получения акта проверки).

В то же время следует учитывать, что десятидневный срок для рассмотрения материалов по итогам налоговой проверки и вынесения решения может быть продлен, но не более чем на один месяц. Основным мотивом такого продления является проведение мероприятий дополнительного налогового контроля.

 Присутствие налогоплательщика на рассмотрении

На рассмотрение материалов налоговой проверки налоговый орган обязан пригласить налогоплательщика, в отношении которого проводилась налоговая проверка. О времени и месте рассмотрении материалов налоговой проверки налоговики извещают налогоплательщика посредством направления ему уведомления о вызове налогоплательщика .Нарушение этого условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Однако следует учесть: если налогоплательщик извещен надлежащим образом, но на заседание не явился, это не является препятствием для рассмотрения материалов проверки и основанием для отмены решения налогового органа. Тем не менее, руководитель налогового органа может отложить рассмотрение акта проверки при неявке налогоплательщика, если будет признано, что участие налогоплательщика обязательно для рассмотрения этих материалов (например, когда содержание акта неоднозначно и руководителю необходимо лично опросить налогоплательщика по фактам, изложенным в акте и в возражениях на акт). Такое действие производится на основании решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица (лиц), участие которого (которых) необходимо для их рассмотрения.

Рассмотрение материалов проверки

Перед непосредственным рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен коснуться решения общих процессуальных вопросов: объявить кто рассматривает материалы, предмет рассмотрения; выяснить явку, принять соответствующие решения об отложении или о проведении заседания; проверить полномочия представителей; разъяснить участникам их права.

 В ходе рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости – и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. То есть налогоплательщик, не успевший в отведенный ему НК РФ период времени подготовить письменные возражения на акт налоговой проверки, вправе в устной форме донести суть своих возражений до руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

При рассмотрении акта налоговой проверки совместно с материалами налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа также исследуются представленные налогоплательщиком доказательства. В случае необходимости в ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста. Результатом рассмотрения материалов налоговой проверки с участием налогоплательщика может стать вынесение решения либо продление срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Вынесение решения по итогам проверки

По итогам рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам может быть вынесено одно из двух решений:

1)решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2)решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Главным отличием решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обычно становится то, что первое из них содержит подлежащие уплате недоимку, штрафы и пени, а второе – только недоимку и пени.

Копия принятого решения вручается лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком этого решения (п. 13 ст. 101 НК РФ). Возможен и другой исход состоявшегося заседания: рассмотрение материалов проверки будет продлено в связи с назначением дополнительных мероприятий налогового контроля.

 

  1. Документальное оформление решения, порядок и сроки его вручения налогоплательщику.

В акте налоговой проверки указываются выявленные в ходе проверки факты налоговых правонарушений или отсутствие таковых, предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений, ссылки на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

 

Акт состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

 

В водной части отражаются общие сведения о проведенной проверке: номер акта, наименование организации, место проверки, дата подписания акта, сведения о проверяющих (Ф.И.О., должность, классные чины), дата и номер решения на проведение налоговой проверки, вопросы проверки, период деятельности, за который проведена проверка, дата начала и окончания проверки, адрес местонахождения организации, место осуществления ее деятельности, сведения о лицензируемых и фактических видах деятельности, сведения о методе проведения проверки по степени охвата первичных документов (сплошной, выборочный), сведения о встречных налоговых проверках, о производстве выемки (изъятия) документов, проведении экспертизы, инвентаризации, осмотра помещений.Здесь же указываются фамилии руководителя и главного бухгалтера предприятия, которые работали за проверяемый период.

 

Описательная часть акта содержит сведения о выявленных налоговых нарушениях требования, предъявляемые к содержанию этой части акта:

 

  1. Объективность и обоснованность. По каждому факту налогового правонарушения указывается вид нарушения, способ его совершения, налоговый период, к которому он относится, количественные и суммовые расхождения сведений в декларации и фактических данных, установленных в ходе проверки. Очень важно при описании нарушений делать ссылки на первичные документы, бухгалтерские проводки, которыми оформлены операции, связанные с налоговым нарушением. Квалификация нарушений проводится в соответствии со статьями Налогового кодекса РФ.

 

  1. Полнота и компетентность отражения. Каждый факт правонарушения должен проверяться полно, всесторонне, должны быть установлены все существенные обстоятельства, имеющие отношение к этим фактам.

 

  1. Четкость, лаконичность и доступность изложения. Формулировки в акте должны быть доступны для лиц, не имеющих специальных познаний в бухгалтерском учете, не иметь двойного толкования.

 

  1. Системность изложения. Сведения о налоговых нарушениях должны быть сгруппированы по видам налогов, характеру нарушений, по периодам времени.

 

Итоговая часть акта содержит сведения об общих суммах, выявленных при проведении проверки, неуплаченных налогов с разбивкой по видам налогов, налоговым периодам. Здесь же указывается состав правонарушений и размер штрафов, предложения по устранению выявленных нарушений.

 

Акт выездной налоговой проверки может иметь приложения, в состав которых входят: копия решения на проведение налоговой проверки, уточненные расчеты по видам налогов, акты инвентаризации имущества налогоплательщика, материалы встречных проверок, заключения экспертов, протоколы опросов, осмотров, иные сведения.

 

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

 

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

 

Акт выездной налоговой проверки, как правило, составляется в двух экземплярах, один экземпляр идет налоговому органу, второй – передается руководителю организации. Если при проверке установлены признаки налогового преступления, то акт составляется в трех экземплярах, и третий экземпляр передается в налоговую полицию.

 

Акт подписывается проверяющими и руководителем проверяемой организации, индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. На экземпляре акта, который вручается под расписку руководителю организации либо частному предпринимателю (их представителям), делается запись “экземпляр получил, дата вручения”. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки. Акт может быть отправлен налогоплательщику по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

 

Если руководитель организации, индивидуальный предприниматель отказываются подписать акт, на последней странице акта делается запись “налогоплательщик от подписи отказался, роспись лица”.

 

В налоговом органе акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале.

 

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, выводами проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения подписанного проверяющими акта представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям и документы, подтверждающие обоснованность возражений.

 

  1. Бюджетный и банковский контроль: субъекты и объекты, правовое обеспечение.

Бюджетный контроль – это проведение комплексных ревизий и тематических проверок с целью контроля поступлений и целевого использования средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов.

Субъектами осуществления бюджетного контроля являются: Министерство финансов РФ, Федеральное казначейство; финансовые органы субъектов Федерации и муниципальных образований, главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств.

 

-Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей в получателей бюджетных средств, кредитных организаций и других участников бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам внебюджетных фондов.

-Министерство финансов осуществляет внутренний контроль за использованием бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств (бюджетополучателями), за соблюдением общих и специальных принципов бюджетного и бюд-жетно-сметного финансирования. В некоторых случаях, специально оговоренных в Бюджетном кодексе, Министерство финансов осуществляет контроль за исполнением бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов (например при предоставлении финансовой помощи субъекту Федерации или местному бюджету). Министерство финансов также организует контроль и проверки юридических лиц – получателей гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций. Аналогичные контрольные функции возложены на финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.

– Главные распорядители и распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль за использованием бюджетных средств в части их целевого обеспечения и своевременного возврата, а также предоставления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами; проводят проверки подведомственных государственных и муниципальных предприятий и бюджетных учреждений.

Объектами бюджетного контроля являются не только денежные средства, но и материальные и трудовые ресурсы предприятийтий и организаций, финансируемых из бюджета.

(англ. budgetary control) – составная часть государственного финансового контроля, посредством которого обеспечивается проверка правильности формирования и использования бюджетных средств на всех стадиях бюджетного процесса. Цель бюджетного контроля – обеспечение наиболее полной мобилизации доходов в бюджеты всех уровней, целевое и эффективное использование бюджетных средств. При бюджетном контроле проверяется соблюдение законов и подзаконных актов, правильность и своевременность поступления налогов и других платежей в бюджет, соблюдение финансовой дисциплины и режима экономии в расходовании бюджетных средств. Объектами бюджетного контроля являются не только денежные средства, но и материальные и трудовые ресурсы предприятийтий и организаций, финансируемых из бюджета. Бюджетный контроль осуществляется соответствующими федеральными и региональными органами государственной власти и органами местного самоуправления и их контрольно-счетными органами, органами Федерального казначейства РФ, региональными и муниципальными казначействами, налоговыми и таможенными органами, органами финансово-банковской системы, ведомственного контроля.)

Правовые основы бюджетного контроля установлены гл. 26 Бюджетного кодекса РФ. Правовое положение органов, осуществляющих бюджетный контроль, определяется нормативными правовыми актами, определяющими статус и полномочия этих органов: на федеральном уровне – федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства РФ, на региональном уровне – законами субъектов РФ, на местном уровне – нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

 

Банковский контроль ДОПОЛНИТЬ!!!!!!!!!!!!

    1) контроль банка за целевым использованием выданных кредитов либо за расходованием средств неплатежеспособного должника до признания его банкротом,

    2) контроль, осуществляемый центральным банком страны, а тж. специальными контрольными органами, регулирующими деятельность банковской системы

 

банковский — контроль, проводится ЦБ РФ, аудиторскими фирмами, правоохранительными органами;

 

  1. Валютный и таможенный контроль: субъекты и объекты, правовое обеспечение

Валютный контроль – составная часть валютной политики государства в области организации контроля и надзора за соблюдением законодательства в сфере валютных и внешнеэкономических операций:

– контроль за перемещением через таможенную границу валютных ценностей;

– контроль за валютными операциями;

– контроль за выполнением резидентами обязательств перед государством в иностранной валюте.

В РФ валютный контроль осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля.

Объектом валютного контроля являются сделки, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, перемещение через таможенную границу РФ валютных ценностей, осуществление международных денежных переводов.

На территории РФ валютное регулирование и валютный контроль осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ (ред. от 06.12.2011) “О валютном регулировании и валютном контроле” (далее – Закон).

 

Закон устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля на территории РФ, полномочия органов валютного регулирования, а также права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

 

Таможенный контроль – это совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации (согласно подпункту 19 пункта 1 ст. 11 ТК РФ).
Под совокупностью осуществляемых таможенными органами мер понимаются формы, способы и средства производства таможенного контроля.
Формы производства таможенного контроля это отдельные разновидности проверочных мероприятий (проверка документов, таможенный досмотр товаров и транспортных средств, таможенное наблюдение и другие формы).
Способы производства таможенного контроля представляют собой меры, применяемые таможенными органами для наиболее эффективной реализации избранной формы (форм) таможенного контроля.
К способам производства таможенного контроля можно отнести, например, идентификацию товаров и транспортных средств, назначение экспертизы, привлечение специалиста, наложение ареста на товары или изъятие товаров, создание зон таможенного контроля.
В качестве средств производства таможенного контроля следует рассматривать:
– технические средства таможенного контроля;
морские (речные) и воздушные суда таможенных органов;
– информационные ресурсы таможенных органов;
– поисковых собак.

Таможенный контроль может проводиться исключительно таможенными органами в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.


Leave a Comment

Your email address will not be published. Required fields are marked with *

You may use these HTML tags and attributes: <a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>

Pin It on Pinterest

Яндекс.Метрика