Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. Другими словами, данный вид учёта должен непрерывно во времени охватывать все объекты бухгалтерского учёта.

Бухгалтерский учёт – это первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка результатов хозяйственной деятельности и итоговое обобщение учётной информации.

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

2. Учет и контроль собственного капитала и его элементов: уставного, добавочного, резервного.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Состав уставного капитала зависит от организационно-правовой формы предприятия. Уставный капитал складывается:

– из вкладов участников (складочный капитал) для хозяйственных товариществ и для ООО; Вклад в УК может быть внесен имуществом, в денежной и натуральной форме, а также имущественными правами.

– номинальной стоимости акций для АО; Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций АО не денежными средствами при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. Для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик.

– имущественных паевых взносов (производственные кооперативы или артели);

– уставного фонда, выделенного государственным органом или органом местного самоуправления.

Учет: После гос.регистрации организации ее УК в сумме вкладов учредителей отражается: Дт 75 Кт 80

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по Дт 50,51,08,10 Кт 75 “Расчеты с учредителями”. Основанием для отражения в учете имущества, поступившего в качестве вклада участников в УК, являются акт приемки-передачи ценностей и (или) накладная.

На субсчете 75-2 “Расчеты по выплате доходов” учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов.

Начисление доходов от участия в организации: Дт84 Кт 75

Выплата начисленных сумм доходов: Дт 75 Кт 50,51

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по Дт 75 и Кт 68

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Источниками формирования добавочного капитала являются:

прирост стоимости внеоборотных активов (в частности ОС), выявляемый по результатам их переоценки; отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости. Например, прирост стоимости ОС, выявляемый по результатам переоценки может отражаться по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «основные средства».
сумма разницы между продажной и номинальной стоимости акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость; отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»).
положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации; отражается в учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75.1 «расчеты по вкладам в уставный капитал » и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

-погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, -в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости.

-направления средств на увеличение уставного капитала –в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал».

-распределения сумм между учредителями орг. –в корреспонденции со счетом 75 и т.п.

Резервный капитал создается для покрытия убытков организации, а так же погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей. Образование резервного капитала организации осуществляется за счет чистой прибыли организации. Создание резервного капитала в обязательном порядке предусмотрено только для АО. Установлено что акционерные общества создают резервные капиталы в размере, предусмотренном уставом общества,но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный капитал формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера установленного общества.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал: К82 Д 84 «нераспределенная прибыль».

Использование средств резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год отражается: Д82 К84.

Использование средств резервного капитала направленных на погашение облигаций акционерного общества Д82 К66 «Расчеты по краткосрочным резервам и займам» или К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III “Капитал и резервы” бухгалтерского баланса. Сведения о различных показателях прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли (убытках) от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках)) отчетного года содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма №2).Детальные данные о капитале приведены в отчете об изменении капитала (форма №3). В разделе I “Капитал” содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях. В разделе IV “Изменения капитала” отчета (форма №3) указывается величина капитала на начало отчетного и предыдущего годов, общая величина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов).В справке к отчету об изменении капитала приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.

3. Анализ объема производства и продаж.

Объем производства продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция.

Валовая продукция – это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, вкл. НЗП. Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки НЗП и внутрихозяйственный оборот.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отд. видам и группам однородной продукции.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется на основе расчета, в котором отражается плановые и факт. сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему, ассортименту, качеству за день, нараст. итогом с начала месяца, а также откл-е от плана.

В процессе анализа определения выполнения плана поставок за месяц и с нараст. итогом в целом по предприятию, в разрезе отд. потребителей и видов продукции выясняются причины недовыполнения плана и дается оценка деятельности по выполнению договорных обязательств.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции.

Ритмичность — равномерный выпуск, продукции в соотв.с графиком в объеме и ассортименте, предусмотр. планом.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели.

Прямые показатели – коэф-т ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности, удельный вес пр-ва продукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, уд. вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, и т.д.

Косвенные показатели ритмичности — наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков НЗП и ГП на складах.

Один из наиболее распространенных показателей – коэф-т ритмичности. Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня.

Коэф-т вариации определяется как отнош. среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:

Для оценки ритмичности пр-ва на предприятии рассчитывается также показатель аритмичности как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности.

Если известны причины недовыполнения (перевыполнения) плана выпуска продукции по декадам (суткам), можно рассчитать их влияние на показатель аритмичности. Для этого относит. изменение объема пр-ва продукции по данной причине необходимо отнести к общему показателю аритмичности и умножить на 100.

Внутренние причины аритмичности – тяжелое финансовое состояние предприятия, низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения пр-ва, а также планирования и контроля, внешние — несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками, недостаток энергоресурсов не по вине предприятия и др.

В процессе анализа необходимо подсчитать упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Это разность между факт. и возможным выпуском продукции, исчисленном исходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства.

№ 2

1. Метод бухгалтерского учета, его элементы, их взаимосвязь и взаимозависимость, основные принципы (правила) бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учёта: Задачи бухгалтерского учёта (отражение в учёте хозяйственной деятельности) решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учёта, который включает в себя следующие основные элементы:

документирование

оценка

система бухгалтерских счетов

двойная запись

инвентаризация

калькулирование

составление баланса и отчётности.

Бухгалтерский учёт осуществляется по следующим принципам: простота, ясность, доступность, правдивость, чёткость, объективность, оперативность, своевременность, прозрачность и др. К бухгалтерскому учёту предъявляются следующие требования, независимо от ОПФ и формы собственности орг-ций:

Орг. ведёт б/у имущ-ва, обязательств, хоз. оп-ций путём 2-ой записи с использованием плана счетов б/у.
Б/у имущ-ва, обязательств, хоз. оп-ций ведётся в валюте РФ – рублях. И ведение бух. отчётности осущ-ся на русском языке.
Соблюдение в течение отчётного года принятой учётной политики обязательно для всех орг-ций.
В б/у текущие затраты на пр-во пр-ции, выполнение работ, услуг и затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются раздельно.
Имущество, принадлежащее орг-ции, учитывается отдельно от имущ-ва других юр. лиц, находящихся в данной орг-ции.
Б/у ведётся орг-ей непрерывно с момента её орг-ции до реорганизации или ликвидации.
Ответственность за орг-цию б/у, представление отч-сти, соблюдение зак-ва, проведение обязательных аудиторских проверок несёт руководитель и гл. бухгалтер.

2. Учет и контроль основных средств, их классификации, оценки и движения.

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве труда при произ-ве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 “Основные средства” по первоначальной стоимости, он предназначен для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 в соответствующей доле.

Док-ое оформление движения ОС- движение ОС связано с осуществлением хоз операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации. Операциями по поступлению ОС яв-ся ввод их в действие в результате осуществления кап вложений, безвозмездное поступление ОС, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее ОС, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение. Поступающие ОС принимает комиссия, назначаемая руководителем организации.

Основным регистром аналит учета ОС яв-ются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную ст-ть, норму амортиз отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации) сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую ст-ть, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных док-ов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

Поступление ОС в качестве вклада в уставный капитал, оформляется бух записями:

-Д-т 08 «Вложения во внеоб активы»-К-т 75 «Расчеты с учредителями»

-Д-т 01 «ОС»-К-т 08 «Вложения во внеоб активы»

Основные средства, приобр-ые за плату у др орган-ций и лиц, а также созданные в самой орган-ции, отражают по Д-ту 01 «ОС» и К-ту 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно принятые ОС приходуют по Д-ту 08 «Вложения во внеоборотные активы» и К-ту 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Ст-ть безвозм получ ОС по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 в К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии ОС накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной ст-ти. При этом дебетуют счет 02 «амортизация ОС» и кредитуют 01 «ОС».

При выбытии ОС вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная ст-ть объекта списывается со счета 01 в Д-т 91. по д-ту 91 отражают все расходы, связанные с выбытием ОС, а по К-ту – все поступления, связанные с выбытием ОС (выручка от продажи объектов, ст-ть мат-ов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.)

На 91 «Прочие доходы и расходы» формируется фин результат от выбытия ОС. Ежемесячно этот фин результат списывается с 91 на 99 «Прибыли и убытки».

При продаже ОС: их продажную ст-ть – Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и К-ту 91. одновременно остаточную ст-ть ОС списывают с К-та 01 в Д-т 91, а сумму амортизации по проданным ОС-в Д-т 02 «Амортизация ОС» и К-т 01. в Д-т 91 списывают сумму НДС по ОС (с К-та 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже ОС с кредита 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

При безвозм передаче ОС их остат-ую ст-ть списывают с К-та 01 в Д-т 91, а сумму амортизации-с кредита 01 в Д-т 02. расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по Д-ту 91 с к-та соотв-их расчетных и др. счетов. Фин результат от безвозм-ой передачи ОС списывают со сч 91 на сч 99 «Прибыли и убытки».

ОС, переданные в счет вклада в уставной капитал др орг-ций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной ст-ти в Д-т 58 «Фин вложения» с к-та 01, а сумму амортизации по переданным ОС-с к-та 01 в д-т 02. Допол–ые расходы, связанные с передачей ОС, списывают в Д-т 91 с кредита соот-их счетов.

Выявленные по инвентаризации неучтенные ОС подлежат оприходованию по Д-ту 01 с К-та 91 с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц ( у бюджетных орган-ций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия ОС к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие ОС». В Д-т этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в к-т – сумму накопленной амортизации. Остаточная ст-ть объекта списывается со сч 01 на сч 91.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость ОС.

Стоим-ть ОС, в которой они приняты к бух учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных закон-ом РФ. Изменение первонач-ой ст-ти ОС допускается в случаях достройки, до оборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соотв-их объектов. Оценка объектов ОС, ст-ть которых при приобретении определена в иностр валюте, произ-ся в рублях путем перерасчета иностр валюты по курсу ЦБ РФ, действующая на дату принятия объекта к бух учету. Остаточная ст-ть ОС определяется вычитанием из первоначальной ст-ти амортизации ОС.

3. Анализ себестоимости продукции, работ, услуг.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно.

Классификация затрат на производство

Признаки классификации

Подразделение затрат

По экономическим элементам

По статьям себестоимости

По отношению к технологическому процессу

По составу

По способу отнесения на себестоимость продукта

По роли в процессе производства

По целесообразности расходования

По возможности охвата планом

По отношению к объёму производства

По периодичности возникновения

По отношению к готовому продукту

экономические элементы затрат

статьи калькуляции себестоимости

основные, накладные

одноэлементные, комплексные

прямые, косвенные

производственные, внепроизводственные

производительные, непроизводительные

планируемые, непланируемые

переменные, постоянные

текущие, единовременные

затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая носит название “директ-костинг”.

Основные положения данной теории:

Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства.
Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные.
Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

Графически это можно представить следующим образом (рис.9,10):


Рис.9. Зависимость общей суммы затрат от объёма производства		Рис.10. Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма её производства

На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:

1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.

2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.

3. Анализ себестоимости важнейших изделий.

4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

5. Анализ косвенных затрат.

Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

№ 3

1. Законодательное регулирование бухгалтерского учета в России.

Общеправовое и методологическое руководство бухгалтерского учета в России осуществляется правительством РФ и министерством финансов. Выделяют 4 уровня нормативного регулирования бухгалтерского учёта:

1-й уровень – законы, указы президента РФ, постановления правительства РФ.

2-й уровень – положения по бухгалтерскому учету, утвержденные федеральными органами (в н.в. издано 20 положений).

3-й уровень – методические указания, инструкции, рекомендации и иные документы, которые подготовлены и утверждены федеральными органами, министерствами, профессиональные объединения бухгалтеров (план счетов).

4-й уровень – документы в организации по ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций (рабочие документы, предназначенные для общественного уровня, документы учетной политики).

Федеральный закон о бухгалтерском учете вступил в силу в конце 1996 г. и определяет нормы, которыми обязаны руководствоваться руководители, бухгалтеры и др. должностные лица по вопросам бухгалтерского учета в условиях переходного периода к рыку он способствует максимально приближению к международным стандартам бухучета. Состоит из 4-х глав.

1) Общие положения (В ней отражаются несколько слов; понятия, объекты, задачи, синтетический и аналитический учет, план счетов, бухгалтерская отчетность, права и обязанности главного бухгалтера и др.)

2) Основные требования к ведению бухгалтерского учета (освещается бухгалтерская документация, регистрация, требования, предъявляемые к документам, регистры бухгалтерского учета, оценка имущества, инвентаризация).

3) Бухгалтерская отчетность (понятие отчетности, состав бухгалтерской отчетности, сроки представления, хранение документа)

4) Заключительное положение (две статьи: 1-ответственность за нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете; 2-о введении в действие наст-го закона).

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ введено с 1 января 1999 г. в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Положение состоит из 6 разделов и 13 статей.

1.Раздел: Общие положения (им определяется порядок ведения организацией бухгалтерского учета).Объекты учета, задачи учета, регулирование учета.

В этом разделе сказано, что руководитель организации может:

Учредить бухгалтерскую службу

Ввести в штат должность бухгалтера

В этом разделе сказано, как сформировать учетную политику организации, какие исп-ются первичные документы, порядок проведения инвентаризации и др.

Раздел: Основные правили ведения бухгалтерского учета: требования к ведению бухгалтерского учета, используемые документы, регистры бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации и др.

3.Раздел: Основные правила состояния представления бухгалтерской отчетности. Состоит из двух подразделов. Здесь перечисляются основные требования, предъявляемые к отчетности, правила оценки статей бухгалтерской отчетности.

Раздел: Порядок представления бухгалтерской отчетности. В этом разделе определены каналы кому необходимо, представить отчетность, сроки проведения.
Раздел: Основные правила сводки бухгалтерской отчетности.
Раздел: Хранение документов бухгалтерского учета после передачи их в архив.

Первичные документы, регистры, работающие платежные счета не менее 5 лет.

Изъятие первичных документов

Главный бухгалтер и другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания.

2. Учет и контроль амортизации основных средств, способов начисления амортизации, их обоснования и особенностей применения.

В соот-вии с ПБУ 6/01 «Учет ОС» ст-ть ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Аморт объектов ОС производится одним из след-их способов начисления амортизационных начислений:

-линейный способ

-способ уменьшения остатка

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

-способ списания ст-ти пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования объекта ОС определяется орг-цией при принятии объекта к бух учету.

В течение срока полезного исп-ия объекта ОС начисление амортиз-ых отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более 3-х месяцев.

Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские св-ва которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты ОС стоимостью не более 20 тыс руб за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технол-их особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и др издания разрешается списывать на затраты на произ-во (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма аморт-ых отчислений по ОС начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации.

Для учета амортизации ОС используют пассивный счет 02, предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС.

Начисленную сумму амортизации по собственным ОС производственного назначения отражают по Д-ту счетов издержек произ-ва и обращения(23 «Вспомогательное пр-во, 25,26 и др.) и К-ту 02.

По ОС, сданным в текущую аренду сумма амортизации отражается по Д-ту 91 и к-ту 02, а по ОС непроизводственного назначения – по Д-ту 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и К-ту 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и др. анолог объектам (лесного и дорожного хоз-ва, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам аморт-ых отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ ОС».

При выбытии собственных ОС сумму амортизации по ним списывают в Д-т 02 с к-та 01.

Аналит учет по сч 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам ОС.

3. Анализ маржинального дохода, порога рентабельности и запаса финансовой прочности.

Маржинальный доход является одним из основных понятий. Он показывает величину дохода, который приносит каждая дополнительно произведенная единица продукции. Маржинальный доход является промежуточным финансовым результатом, показывающим сумму постоянных затрат и прибыли в расчете на одну произведенную единицу продукции.

Организация имеет положительный финансовый результат, если валовый маржинальный доход больше совокупных постоянных затрат за тот же период.

Маржинальный доход (МД) – это прибыль в сумме с постоянными затратами (А).

МД=П+А

Порог рентабельности продукции представляет собой пороговое значение, при переходе через которое прибыль меняет свой знак на противоположный и соответствует ситуации, когда выручка-нетто равна себестоимости. Традиционное название порога рентабельности – точка безубыточности.

Точка безубыточности — это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда ее называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным. Критический объем производства и реализации продукции можно рассчитать и в стоимостном выражении. Экономический смысл этого показателя — выручка, при которой прибыль предприятия равна но: если фактическая выручка предприятия больше критического значения, оно получает прибыль, в противном случае возникает убыток.

При анализе финансового состояния организации необходимо знать запас ее финансовой прочности (зону безопасной работы организации).

Запас финансовой прочности предприятия выступает важнейшим показателем степени финансовой устойчивости. Наиболее распространенная формула исчисления запаса финансовой прочности (ЗФП) выглядит следующим образом:

ЗФП = Выручка – Порог рентабельности. (1)

Или в процентном выражении:

Выручка – Порог рентабельности

ЗФП = ————————————– x 100%. (2)

Выручка

На практике возможны три ситуации, которые по-разному будут отражаться на величине прибыли и запасе финансовой прочности предприятия:

объем реализации совпадает с объемом производства;
объем реализации меньше объема производства;
объем продаж больше объема производства.

№ 4

1. Метод балансового обобщения информации об имуществе и обязательствах организации.

Баланс в переводе с французского означает равенство, весы. Поэтому в нем всегда должно присутствовать равенство итогов актива и пассива (имущество хозяйства равно источникам его образования).

Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки имущества хозяйства и источников его образования на определенную дату в денежной оценке. Схематично бухгалтерский баланс представляет собой сводную таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя – актив – отражает имущество хозяйственного органа, а нижняя – пассив – источники его образования. В балансе любые средства представлены так, чтобы можно было определить, где эти средства находятся и на что тратятся. Особенность баланса – равенство актива и пассива.

Актив баланса включает:

Раздел 1: Внеоборотные активы: Нематериальные активы, Основные средства, Незавершенное строительство, Доходные вложения в материальные ценности, Долгосрочные финансовые вложения, Отложенные финансовые активы, Прочие внеоборотные активы.

Раздел 2: Оборотные активы: Запасы, Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, Дебиторская задолженность, Краткосрочные финансовые вложения, Денежные средства, Прочие оборотные активы.

Пассив баланса включает:

Раздел 3: Капитал и резервы: Уставный капитал, Собственные акции, выкупленные у акционеров, Добавочный капитал, Резервный капитал, Целевое финансирование, Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Раздел 4: Долгосрочные обязательства: Займы и кредиты, Отложенные налоговые обязательства, Прочие долгосрочные обязательства.

Раздел 5: Краткосрочные обязательства: Займы и кредиты, Кредиторская задолженность, Задолженность перед участниками (учредителям) по выплате доходов, Доходы будущих периодов, Резервы предстоящих расходов, Прочие краткосрочные обязательства.

2. Учет и контроль нематериальных активов, их классификации, оценки, движения и амортизации.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к немат. активам отн-ся имущество, которое одновременно отвечает след. условиям:

1) не имеет материально-вещественной структуры

2) может быть идентифицировано от другого имущества

3) предназначено для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации

4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла)

5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества

6) способна приносить организации экономическую выгоду

7) имеются надлежащие оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной собственности.

В соответствии с перечисленными условиями к немат. активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности:

1) исключительное право патенто-обладателя на приобретение, промышленный образец, полезную модель

2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных

3) имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем

4) исключительное право владельца на тов.знак и знак обслуживания

5) исключит. Право патентообладателя на селекционное достижение.

В составе немат. активов учитывается также деловая репутация. Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой организации и балансовой стоимостью ее имущества.

Оценка немат. активов – в учете и отчетности немат. активы отражают по первонач. и остаточн. стоимости, отдельно отражают амортизац. немат. активов. Первоначальная ст-ть опред-ся следующим образом для объектов:

– внесенный в счет вкладов в уставной капитал- по согласованной стоимости (по договоренности сторон)

– приобретенных за плату у других организаций и лиц по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния пригодного к использованию

– полученных безвозмездно от других организаций и лиц по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению немат. активов включают суммы выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные консультационные услуги, регистрационный сбор и пошлины, таможенные расходы и др. расходы

Расходы по созданию немат. активов и доведению их до состояния пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Оценка немат. активов, стоимость которых при приобретении определена в иностр. Валюте производится в рублях, путем перерасчета иностр. Валюты по курсу ЦБ, действующей на дату приобретения объекта.

Стоимость немат. активов, по которой они приняты к учету не подлежат изменению кроме случаев, установленного законодательством.

Документальное оформление.

В настоящее время отсутствуют какие либо рекомендации по докумен-му оформлению движения немат. активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соотв-их документов, исходя из «Положения о документообороте» в бух. учете и «Закона о бух. учете», определяющих перечень обязательных реквизитов в документах и особенностей учитываемых объектов. В соотв-ии с особенностями немат. активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика – указаны порядок и срок их использования, первонач. ст-ть, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и др. реквизиты.

Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение немат. активами. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридич. и физическими лицами.

Синтетический учет немат. активов осуществляют на счетах 04 – немат. активы, 05 – амортизация немат. активов, 19 счет- НДС по приобр. Ценностям, 91 – прочие доходы и расходы.

Расходы по приобретению и созданию немат. активов отн-ся к долгосрочным инвестициям и отражаются по д-ту счета 08 –(вложения во внеоб. активы) с К-та расчетных мат-ых и др. счетов.

После принятия на учет приобретенных или созданных немат. активов они отражаются по Д-ту счета 04 с К-та счета 08.

Немат. активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вклада в уставный капитал отражаются на счете 08, при этом зад-ть учредителей по вкладу в уставной капитал отражают по Д-ту 75 и К-ту 80.

Безвозмездно полученные немат. активы приходятся по Д-ту 08 с К-та сч 98.

С К-та 08 на Д-т 04

Стоимость безвозмездно получ. Немат. активов, учтенных на сч. 98 в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизац. отчислений в К-т сч 91.

Аналитический учет немат. активов осущ-ся в карточке немат. активов. Карточка применяется для учета всех видов немат. активов. Открывается она на каждый объект в отдельности, на лицевой стороне карточки указывается наименование и назначение объекта, первоначальну. стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисл. амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта. На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта немат. активов.

Немат активы используются длит-ое время, и в течение этого времени их ст-ть равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, вып работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амр-ых отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной ст-ти немат активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деят-ти орг-ции). Срок полезного действия немат активов опред-ся самой орган-ей, и затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования немат активов амортизацию по ним не начисляют.

По объектам, по которым погашается их ст-ть, амортизация нач-ся одним из след-их способов:

-линейным способом – исходя из норм, начисленных орган-ей на основе срока их полезного использования

-способом уменьшаемого остатка

-способом списания ст-ти пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Начисление амортизации по немат активам начинаем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращаем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

3. Анализ показателей рентабельности продаж и рентабельности продукции.

Рентабельность – это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности. Они более полно, чем прибыль, идентифицируют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Рентабельность продаж (оборота) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг до выплаты процентов и налогов на сумму полученной выручки (). Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Этот показатель рассчитывется в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

Коэффициент рентабельности продаж (ROS) – отношение чистой прибыли компании к ее оборот.

Формула расчета:

Рентабельность продукции (коэффициент окупаемости затрат) исчисляется путем отношения прибыли от реализации () до выплаты процентов и налогов к сумме затрат по реализованной продукции ():

Показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться по отдельным видам продукции и в целом по предприятию.

№ 5

1. Система счетов бухгалтерского учета, их классификация, двойная запись, план счетов бухгалтерского учета.

На бухгалтерских счетах учитываются средства организации, источники этих средств и их движение в условиях повседневного контроля за ними. Формой счёта является карточка.

Классификация счетов по назначению и структуре даёт возможность понять, где используется каждый счёт и какое он имеет строение:

Основные счета в свою очередь делятся на:

На инвентарных счетах учитываются товарно-материальные ценности. К ним относятся счета 10/1-9 субсчёт.

На фондовых счетах учитываются источники средств в организации. Все эти счета пассивные. К ним относятся счета 80, 82, 83 и др.

На денежных счетах учитываются денежные средства организации. Все эти счета активные. К ним относятся 50, 51, 52 счета и другие.

На расчётных счетах учитываются расчёты между организациями, организацией и банком, организацией и физическим лицом, между организацией и внебюджетными фондами, между организацией и налоговой инспекцией и другие расчёты. К ним относятся 60, 70, 71, 75, 76, 79, 68 счета и другие.

Регулирующие счета самостоятельного значения не имеют, чтобы определить действительную величину объекта, учитываемого на основном счёте, необходимо из суммы основного счёта вычесть или прибавить сумму регулирующего счёта. Регулирующие счета в свою очередь делятся на:

Дополнительные – н-р, счёт 10/1 (сырьё и материалы) – основной счёт, а 10/1 (ТЗР) – дополнительный, т.о. чтобы определить действительную величину объекта основного счёта, нужно к остатку основного счёта прибавить остаток дополнительного счёта.

Контрарные – являются обратными счетами, н-р, основные средства учитываются на основном активном счёте 01, амортизация средств 02. Чтобы определить действительную величину основных средств, необходимо из суммы основного счёта 01(А) вычесть сумму износа основных средств (счёт 02(П)).

Операционные счета делятся на:

Собирательно-распределительные – 25 общепроизводственные расходы и 26 общехозяйственные расходы. Конечного и начального остатков не имеют, т.к. в течение месяца по дебету этих счетов собираются все расходы, а в конце месяца они списываются в дебет счетов 20 (основное производство) или 23 (вспомогательное производство);

Бюджетно-отчётные – к группе этих счетов относятся счета 96 (резервы предстоящих расходов) и 97 (расчётов будущих преиодов). На этих счетах учитываются затраты, которые относятся к будущим периодам.

Калькуляционные счета. К этим счетам относятся счета 20, 23 и другие. Все эти счета активные. С помощью этих счетов можно определить фактическую себестоимость изготовленной готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Сопоставляющие счета. К сопоставляющим счетам относятся счета 90 (продажи) и 91 (прочие доходы и расходы).

Финансово-результатные счета. К финансово-результатным счетам относятся счета 84 и 99.

Все балансовые счета делятся на:

Активные расчётные счета

Пассивные расчётные счета

Активно-пассивные расчётные счета

Каждая хозяйственная операция, происходящая в организации, вызывает двойственные изменения:

только в активе (средствах)

только в пассиве (источниках средств)

одновременно и в активе и в пассиве.

Двойная запись – это способ, при котором сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного и кредит другого счетов. Бухгалтерская проводка (запись) – это указание дебетуемого счёта, кредитуемого счёта и суммы хозяйственной операции. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. Счета, указанные в бухгалтерской проводке, называются корреспондирующими.

Двойная запись имеет большое значение, которое состоит в том, что:

посмотрев на бухгалтерскую проводку, можно самим сформировать содержание хозяйственной операции.

Двойная запись осуществляет контроль за отражением сумм хозяйственных операций по счетам и заключается это контрольное значение в том, что общая сумма записей по дебету всех счетов равна общей сумме записей по кредиту всех счетов.

План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета.

Для удобства использования все счета сведены в разделы, в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию:

Раздел 1 “Основные средства и другие долгосрочные вложения” включает счета, на которых ведется учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений, оборудования к установке, капитальных вложений.

Раздел II “Производственные запасы” объединяет счета для учета предметов труда. В него включены счета для учета материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в стоимости материалов.

Раздел III “Затраты на производство” представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Этот раздел представлен счетами для учета затрат в основном и вспомогательных производствах, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, брака в производстве, выпуска продукции, работ и услуг.

Раздел IV “Готовая продукция, затраты и реализация” включает счета для учета продуктов труда. В этом разделе представлены счета для учета готовой продукции, товаров отгруженных, коммерческих расходов, реализации товаров, основных средств, прочих активов.

Раздел V “Денежные средства” объединяет счета для учета денежных средств предприятия. Здесь имеются счета по учету денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах в банках, денежных документов, переводов в пути, краткосрочных финансовых вложений.

Раздел VI “Расчеты” включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности. В этом разделе отражены счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. покупателями и заказчиками по авансам выданным и полученным, расчеты по оплате труда, с бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению) с подотчетными лицами. учредителями, дочерними предприятиями.

Раздел VIII “Финансовые результаты и использование прибыли” представлен счетами, предназначенными для учета финансового результата и текущего использования прибыли. В этом разделе представлены счета для учета прибыли и убытков, использования прибыли, оценочных резервов, доходов будущих периодов.

Раздел VII “Капитал и резервы” включает счета для учета собственных источников формирования средств. В этом разделе имеются следующие счета: “Уставный капитал”, “Резервный капитал”, “Добавочный капитал”, “Нераспределенная прибыль”, “Резервы предстоящих расходов и платежей”.

2. Учет и контроль финансовых вложений, их классификации, оценки и движения.

Счет 58 “Финансовые вложения” предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 “Финансовые вложения” могут быть открыты субсчета:

58-1 “Паи и акции”,

58-2 “Долговые ценные бумаги”,

58-3 “Предоставленные займы”,

58-4 “Вклады по договору простого товарищества” и др.

На субсчете 58-1 “Паи и акции” учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 “Долговые ценные бумаги” учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 “Финансовые вложения” и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату: Д58 “Финансовые вложения” и К51 “Расчетные счета” или К52 “Валютные счета”.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 “Финансовые вложения” (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 “Прочие доходы и расходы” (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и 58 “Финансовые вложения”).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 “Финансовые вложения” (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” (на общую сумму, отнесенную на счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и 58 “Финансовые вложения”);

(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 “Финансовые вложения”, отражаются по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” и кредиту счета 58 “Финансовые вложения” (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 “Продажи”).

На субсчете 58-3 “Предоставленные займы” учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 “Финансовые вложения” в корреспонденции со счетом 51 “Расчетные счета” или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 “Расчетные счета” или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 “Финансовые вложения”.

На субсчете 58-4 “Вклады по договору простого товарищества” организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 “Финансовые вложения” в корреспонденции со счетом 51 “Расчетные счета” и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 “Финансовые вложения” в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 “Финансовые вложения” ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 “Финансовые вложения” обособленно.

3. Анализ состояния и использования основных средств, материальных и трудовых ресурсов.

Для анализа ОС используются такие понятие как среднегодовая ст-ть ОС, ст-ть ОС на конец периода.

Ст-ть ОС на конец периода опред-ся след. образом: ОСк= ОС н+ОСп-ОСв,где Оск и Осн – ст-ть ОС соотв. на конец и на начало периода; ОС п и ОС в – ст-ть соотв.поступ-х и выб-х ОС в течение периода.

На основе ст-ти ОС на начало и конец периода определяется показатель прироста ОС:∆ОС = ОС н – ОС к. Исходя из данных баланса наличия и движения ОС, можно рассчитать пок-ли движения ОС.

Коэф-т поступления (ввода) ОС =Ст-ть вновь введенных ОС/ Ст-ть ОС на конец периода ;

Коэф-т обновления ОС= Ст-ть новых ОС / Ст-ть ОС на конец периода;

Коэф-т выбытия ОС= Ст-ть выбывших ОС / Ст-ть ОС на начало периода

Коэф-т ликвидации ОС= Ст-ть ликвид. ОС/ Ст-ть ОС на начало периода

Показатель фондовооруженность труда определяется отношением среднегодовой ст-ти ОС к среднесписочной численности рабочих.

Основные производственные фонды в процессе использования подвергаются физическому и моральному износу, что может происходить и одновременно, хотя и независимо.

Физический износ состоит в ухудшении характеристик ОС в результате их использования, а также и в процессе бездействия.

Моральный износ отражает недостаточные характеристики, обесценение ОС в сравнении с др. объектами, выполняющими аналогичные функции.

Для оценки состояния ОС используются такие коэф-ты, как коэфф-т износа ОС и коэф-т годности.

Степень износа ОС характеризуют следующие коэфф-ты:

а) Коэф-т физического износа : Ки = И/Ф; где И – сумма износа;Ф – ст-ть о. ф.

б) Коэф-т годности:Кг= 1-Ки; где Ки – коэф-т износа.

Коэф-т годности рассчитывается отношением остаточной ст-ти ОС к первоначальной.

Экстенсивное использование оборудования характеризуется коэффициентом сменности его работы, который определяется как отношение общего количества отработанных оборудованием данного вида в течение дня станко-смен к количеству станков, работавших в наибольшую смену. Исчисленный таким образом коэффициент сменности показывает, во сколько смен в среднем ежегодно работает каждая единица оборудования.

Коэффициент загрузки оборудования также характеризует использование оборудования во времени. Рассчитывается как отношение трудоёмкости изготовления всех изделий на данном виде оборудования к фонду времени его работы. Таким образом, коэффициент загрузки оборудования в отличие от коэффициента сменности учитывает данные о трудоёмкости изделий.

Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, то есть эффективность этого вложения средств.

Фондоёмкость. Эта величина, обратная фондоотдаче. Она рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объёму выпускаемой продукции.

Трудовые ресурсы. Количественный состав работников анализируется с помощью среднесписочной численности работников. Среднесписочная численность работников определяется след. обр.: за год – суммированием среднеспис. численности работников за все месяцы отч. года и деления полученной суммы на 12.

Анализ движения рабочих кадров выполняется путем расчета след. коэффициенто:

Коэф-т общего оборота – отношением числа принятых и уволенных работников за анализ. период к среднесписочной численности работников;

Коэф-т оборота рабочей силы по приему – отношение числа принятых к среднесписочной численности работников;

Коэф-т оборота рабочей силы по увольнению – отношение числа уволенных к среднеспис. числ-ти раб-ков;

Коэф-т восполнения работников – отношение числа принятых работников к числу выбывших;

Коэф-т текучести – отношение численности уволившихся по собств. желанию, за прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины к среднесписочной численности работников;

Коэф-т постоянства кадров – отношение работников, проработавших весь отчетный период к среднесписочной численности.

Важнейший показатель по труду – производительность труда.

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих частных и вспомогательных показателей.

К обобщающим показателям относится среднегодовая и среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним работником , а также среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении .

Частные показатели – это затраченное время на производство единицы продукции (работ, услуг) определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции (работ, услуг) определенного вида в натур. выражении за 1 чел – день или чел – час.

Вспомогательные показатели –характеризуют затраты времени на выполнение ед-цы определенного вида работ или объем выпускаемых работ за единицу времени.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэф-т соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Эффективное использование материальных ресурсов в производстве повышает материалоотдача, снижает материалоемкость и удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, а следовательно, снижает с/ст выпуска и увеличивает величину прибыли. Прибыль на один рубль материальных затрат является важнейшим показателем эффективности использования мат-ых ресурсов.

Материалоотдача характеризует выход продукции на один рубль мат-х затрат, т.е сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов и определяется по формуле Мо = ВП / МЗ,где Мо – материалоотдача,ВП– объем товарной продукции,МЗ – мат-ые затраты.

Материалоемкость – показатель, обратный материалоотдаче. Он харак-ет величину мат-х затрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции и определяется по формуле Ме = МЗ / ВП,где Ме – материалоемкость, МЗ – мат-ые затраты, ВП – объем товарной продукции.

Коэф-т соотношения темпов роста объема пр-ва и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с К обобщающим показателям также относится прибыль на рубль материальных затрат – это наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

№ 6

1. Организация первичного учета, правила документирования хозяйственных операций и ведения документооборота.

Документооборот (ДО) – движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения их исполнения и передачи в архив. Организация ДО подразумевает разработку:

– форм первичных документов;

– учетных регистров и форм отчетности;

– графика ДО;

– механизма принятия документов к учету;

– системы обработки документов и порядка их хранения.

К документам предъявляются особые требования:

Своевременное составление;

Точность;

Ясность;

Полнота содержания;

Оперативное составление

За организацию архива и сохранность в нём документов отвечает главный бухгалтер. Различают текущий и постоянный архив:

Текущий архив организуется в шкафах бухгалтерии, и в нём хранятся документы за текущий год;

Постоянный архив организуется в оборудованном помещении, и в нём хранятся документы не только бухгалтерии, но и других отделов организации.

Из текущего архива в постоянный документы передаются по истечению года. Все документы при этом подшиваются в папки, переплетаются. На обложке папки указываются: наименование организации, порядковый номер, год, месяц, количество листов в папке.

Все переданные дела в постоянный архив регистрируются в журнале регистраций сданных в архив дел. Изъятие дел из архива можно совершить по письменному разрешению главного бухгалтера.

Изъятие из архива документов могут проводить только следственные органы, прокуратура, суд, налоговая инспекция или налоговая полиция на основании соответствующих постановлений.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо при изъятии документов вправе снять с них копии, указать на копиях дату изъятия и основания.

Первичные документы подразделяются на:

внешние, подготовленные за пределами организации: счета поставщиков и др.; и
– внутренние, подготовленные в самой организации: акты, требования и др.

К оформлению первичных учетных документов предъявляются определенные требования. Они изложены в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и п. 13 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н)

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц. Если в документе отсутствует хотя бы один из перечисленных реквизитов, такой документ не должен приниматься к исполнению. Также документы могут содержать факультативные (необязательные) реквизиты.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Учет и контроль материальных запасов, их классификации, оценки и движения.

Материальные ресурсы подразделяют на группы: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хоз.принадлежности; специальная оснастка и спец.одежда. В соответствии с планом счетов бух.учета для каждой из указанных групп на счете 10 «Материалы» предназначен отдельный субсчет.

В соответствии с планом счетов синтетический учет материалов на сч.10 разрешается вести двумя способами: по фактической себ-ти; по учетным ценам. При первом способе на сч.10 отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.

При втором- дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Традиционным и более упрощенным является учет материалов по факт.себест-ти. В этом случае на поступившие материалы дебетуют сч.10 и кредитуют счета:

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям, информ.и консультационных услуг, таможенных пошлин и др.

71 «Расчеты с подотчетными лицами» -на стоимость сырья и материалов

23 «Вспомогательные произ-ва» -на расходы по доставке материалов собств.транспортом и на факт.себест-ть материалов собст.произ-ва

20 «Основное произ-во» -на стоимость полученных из произ-ва возвратных отходов и др.

Если в момент приема обнаруживается недостача или порча материалов, то эти операции на счетах не отражаются. Если недостача не превышает норм естест.убыли, то она списывается на на общехозяйственные расходы.

Отпуск сырья и материалов из центр.складов в кладовые произв.цехов:

Д10 аналит.сч. «Центральный склад»; К10 аналит.сч. «Производственный цех»

Производственный расход сырья и материалов: К10 Д 20,23,25,26,28

В пределах месяца списание сырья производится по учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между факт.себест-тью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета. Если разница отрицательная, то –способом «красное сторно»

При реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по факт.себест-ти, в б/у производятся след.записи:

1) Д91 «Прочие доходы и расходы» -на факт.себ-ть реализ.материалов; К10

2) Д62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -на продажнуюстоим-ть материалов; К91 «Прочие доходы и расходы»

3) Д91- на сумму по НДС по реализ.материалам; К68 «Расчеты с бюджетом»

Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки»

3. Анализ рентабельности капитала, оценка эффекта финансового рычага.

Капитал – это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

Эффективность использования капитала характеризуется его доходностью (рентабельностью) – отношением суммы прибыли к среднегодовой сумме капитала.

Рентабельность совокупных активов определяется по формуле:

Рентабельность активов = Чистая прибыль / (А н.г. + А к.г.) / 2

Этот коэффициент показывает эффективность управления активами организации через отдачу каждого рубля, вложенного в активы, и характеризует генерирование доходов данной компанией.

Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль / (СК н.г. + СК к.г.) / 2

При анализе рентабельности собственного капитала важно выявить тенденции в количественном изменении составляющих собственного капитала: уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, чистой прибыли и резервов. Необходимо также сравнить величину чистых активов и уставного капитала. Так, если чистые активы будут меньше уставного капитала, то организация должна уменьшить уставный капитал до фактической величины чистых активов; в случае, когда величина чистых активов меньше минимально установленной законодательством величины уставного капитала, организация подлежит ликвидации.

При расчете рентабельности заемного капитала следует учесть, что заемный капитал рассматривается с позиции заемщика, а не кредитодателя, поэтому рентабельность заемного капитала определяется по формуле:

Рентабельность заемного капитала = Чистая прибыль / (ЗК н.г. + ЗК к.г.) / 2

Положительное изменение показателя рентабельности заемного капитала означает, что у предприятия происходит рост затрат по обслуживанию заемных средств.

Эффект финансового рычага – показывает, н сколько процентов увеличивается сумма собственного капитала за счет привлечения заемных средств в оборот предприятия.

Финансовый рычаг (леверидж) – возникает в случае привлечения предприятием заемного капитала. Высокая доля последнего в общей сумме источников финансирования является свидетельством высокого уровня финансового риска. Финансовый леверидж может быть количественно оценен соотношением заемного и собственного капитала. Оптимальное значение показателя ≤ 1. Считается, что оптимально эффект финансового рычага должен составлять 0.3-0.5 уровня экономической рентабельности активов.

№ 7

1. Инвентаризация имущества и обязательств, ее виды, порядок проведения и выявления результатов, их регулирование и отражение в бухгалтерском учете.

Инвентаризация – это способ проверки средств организации, составления расчётов с другими организациями, физическими лицами, банками, налоговой инспекцией с целью устранения возможных расхождений между учётом и действительностью на определенную дату. Количество инвентаризаций в отчётном году, виды их и даты проведения устанавливаются самой организацией кроме обязательных инвентаризаций, которые проводятся в обязательном порядке: При передаче имущества, продажи его, выкупе и приватизации; Перед составлением годового отчёта; При смене материально ответственных лиц; При установлении фактов хищения и злоупотребления; В случае стихийных бедствий, пожара и других чрезвычайных ситуаций; При реорганизации, ликвидации организации и других случаях.

В настоящее время существуют следующие сроки проведения инвентаризации: По основным средствам – 1 раз в 3 года; Библиотечный фонд – 1 раз в 5 лет; По капитальным вложениям – 1 раз в год не ранее 1 декабря отчётного года; По незавершённому производству, собственным полуфабрикатам, готовой продукции, сырью и материалам проводится ежегодно не ранее 1 октября отчётного года; Инвентаризация денежных средств в кассе, на расчётном счёте, валютном счёте, кредитов и займов банка проводится один раз в месяц, как правило, на 1 число каждого месяца. При инвентаризации денежных средств на счетах в банке (расчётный счёт, валютный счёт, специальный счёт) сверяются данные бухгалтерии по этим счетам с выписками из банка.

Проведению инвентаризации предшествует большая подготовительная работа:

Материально ответственные лица: приводят в порядок все имеющиеся в наличии ценности; сдают в бухгалтерию отчёт о движении материальных ценностей с приложением всех документов, которые подтверждают их движение; дают подписку о том, что все документы на поступившие и выбывшие материальные ценности сданы в бухгалтерию.
Работники бухгалтерии: заканчивают обработку документов по движению имущества и финансовым обязательствам, производят записи операций в учётных регистрах, рассчитывают остатки ценностей по счетам, ставят в известность своих дебиторов о числящихся за ними долгах и требуют погашения этой дебиторской задолженности или письменного подтверждения сумм долга; от кредиторов требуют выписку об остатках своей, т.е. кредиторской, задолженности для того, чтобы правильно произвести с этими организациями расчёты.

В соответствии с действующими нормативными документами для проведения инвентаризации приказом руководителя назначается инвентаризационная комиссия, в состав которой обязательно входит главный бухгалтер. Проведение инвентаризации состоит из трёх этапов:

Первый этап: Председатель инвентаризационной комиссии: изучает объекты, подлежащие инвентаризации; проверяет места хранения ценностей; проверяет правильность весоизмерительных приборов.

Второй этап: Члены инвентаризационной комиссии: делятся на подгруппы, которые закрепляются за объектами, подлежащими инвентаризации; знакомятся с инструкцией по проведению инвентаризации; получают необходимые бланки для записи результатов инвентаризации, которые называются инвентаризационными описями.

Третий этап: Инвентаризацию материальных ценностей проводят по местам хранения этих ценностей в присутствии материально ответственного лица; Результаты записывают в инвентаризационные описи, где указывают: наименование ценностей, порядковый номер их по прейскуранту, сорт, количество, цена, общая сумма.

Инвентаризационные описи заполняются чернилами, шариковой ручкой или химическим карандашом чётко, ясно, точно. Не допускаются никакие подчистки. Исправления можно делать только корректурным способом. Перед подписанием инвентаризационной описи всеми членами инвентаризационной комиссии материально ответственное лицо представляет справку следующего содержания:

«Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, проверены в натуре в моём присутствии и внесены в опись, в связи, с чем претензий не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моём ответственном хранении».

В некоторых случаях материально ответственные лица имеют право оспаривать результаты инвентаризации. В таком случае материально ответственное лицо пишет заявление, к которому прилагаются соответствующие документы на имя председателя инвентаризационной комиссии не позднее следующего дня после завершения инвентаризации. Подписание инвентаризационной описи всеми членами инвентаризационной комиссии. По окончанию инвентаризации могут проводиться контрольные проверки, которые оформляются актом и регистрируются в книге контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Выявленные результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учёте в течение 10 дней. Бухгалтерии данные инвентаризационной описи сверяет с остатками ценностей по учёту и составляет ведомость результатов инвентаризации. Эта ведомость подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии.

2. Учет и контроль затрат на производство, их группировки, методов учета и порядка формирования.

При осуществлении хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

“Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.”

В себестоимость продукции включаются:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты:

Для учета затрат на производство продукции применяют следующие счета бухгалтерского учета:

счет 20 “Основное производство”,

счет 23 “Вспомогательное производство”,

счет 25 “Общепроизводственные расходы”,

счет 26 “Общехозяйственные расходы”,

счет 28 “Потери от брака”,

счет 97 “Расходы будущих периодов”,

счет 40 “Выпуск продукции”.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.д.).

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют три основных метода:

метод документирования,

методы партионного раскроя,

инвентарный метод.

Метод документирования основан на документальном оформлении (определенными документами) всех случаев:

а) отклонения отпуска сырья от норм и нормативов;

б) условий при отпуске сырья сверх лимита;

в) случаи замены одних видов сырья другими.

Сущность метода партионного раскроя в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист или учетная карта. В нем указывается количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок и отходов. которое должно быть получено от материалов, и фактическое количество полученных заготовок и отходов.

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов.

По истечении месяца цеха составляют отчеты о расходе расход сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции. На основании этих отчетов составляются по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических счетов.

Сводный учет затрат на производство

При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10.

В журнале-ордере №10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов.

В журнале-ордере № 10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.

Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам синтетического счета 20 “Основное производство”.

Вышеизложенная традиционно применяемая в отечественной практике методика группировки и списания затрат основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости.

Кроме того используется методика группировки и списания затрат на производство, предусматривающая разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

К условно-переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объема производства. Их можно разделить на прямые условно переменные расходы (сырье, материалы, основная заработная плата производственных рабочих) и косвенные условно-переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, внутризаводскому перемещению грузов, износу МБП). Прямые условно-переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23 и 29; косвенные условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают на счета 20 и 23.

Условно-постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого аппарата, хозяйственное обслуживание). Условно-постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих — на счете 43. В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счетов 26 и 43 в дебет счета 46.

Таким образом по этой методике группировки и списания затрат на производство на счетах 20, 23, 29 отражают неполную производственную себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов). По окончании отчетного периода неполную фактическую себестоимость продукции списывают с кредита счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 40 и других счетов.

Следовательно, готовая продукция, товары отгруженные, незавершенное производство также будут отражаться в учете и отчетности по полной производственной себестоимости.

Методы и системы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Различают следующие виды калькуляций:

плановую,

сметную,

нормативную и

отчетную или фактическую калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Их составляют исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода;

Сметные калькуляции являются разновидностями плановых. Они составляются на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года ниже. Поэтому нормативная себестоимость в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года — ниже.

Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают непланируемые производительные расходы.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции:

нормативный,

позаказный,

попередельный и

попроцессный (простой)

3. Анализ кредитоспособности организации.

Под кредитоспособностью хозяйствующего субъекта понимаются наличие у него предпосылок для получения кредита и способность возвратить его в срок. Кредитоспособность заемщика характеризуется его аккуратностью при расчетах по ранее полученным кредитам, его текущим финансовым состоянием и перспективами изменения, способностью при необходимости мобилизовать денежные средства из различных источников. Банк, прежде чем предоставить кредит, определяет степень риска, который он готов взять на себя, и размер кредита, который может быть предоставлен.

При анализе кредитоспособности используется целый ряд показателей. Наиболее важными из них являются, норма прибыли на вложенный капитал и ликвидность.

Норма прибыли на вложенный капитал определяется отношением суммы прибыли к общей сумме пассива по балансу:

Р — норма прибыли;

П — сумма прибыли за отчетный период (квартал, год), руб.,

SК — общая сумма пассива, руб.

Рост этого показателя характеризует тенденцию прибыльной деятельности заемщика, его доходности.

Ликвидность хозяйствующего субъекта — это способность его быстро погашать свою задолженность. Она определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств, т.е. средств, которые могут быть использованы для погашения долгов (наличные деньги, депозиты, ценные бумаги, реализуемые элементы оборотных средств и др.). По существу, ликвидность хозяйствующего субъекта означает ликвидность его баланса, которая выражается в степени покрытия обязательств хозяйствующего субъекта его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность означает безусловную платежеспособность хозяйствующего субъекта и предполагает постоянное равенство между активами и обязательствами как по общей сумме, так и по срокам наступления.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы хозяйствующего субъекта разделяется на следующие группы:

1 — наиболее ликвидные активы. К ним относятся все денежные средства (наличные и на счетах) и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

2 — быстро реализуемые активы. Они включают дебиторскую задолженность и прочие активы;

3 — медленно реализуемые активы. Сюда входят статьи раздела II актива «Запасы и затраты» за исключением «Расходы будущих периодов», а также статьи «Долгосрочные финансовые вложения», «Расчеты с учредителями» из раздела I.

№ 8

1. Стоимостное измерение (оценка) в системе бухгалтерского учета.

Измерение — один из основных элементов метода учета, позволяющий получить количественные показатели, характеризующие конкретный объект.

В учёте применяются следующие измерители:

Натуральные – позволяют отразить учитываемые объекты в мерах веса, длины, объёма (кг, м, л).

Трудовые – позволяют измерить отработанное время в секундах, в минутах, часах, днях и др.

Денежный (стоимостной) – всеобщий универсальный измеритель. Позволяет произвести измерения в рублях и валюте. С его помощью можно произвести обобщение разнородных предметов.

Особенностью бухгалтерского учета является измерение учитываемых объектов, в обязательном порядке, в стоимостном, денежном измерителе. Этим измерителем в нашей стране является денежная единица — рубль. Стоимостное измерение охватывает все объекты бухгалтерского учета: хозяйственные средства и процессы. Стоимостное измерение характеризуется двумя основными элементами метода бухгалтерского учета: оценкой и калькулированием.

Способ стоимостного измерения объекта в денежном измерителе называется оценкой. Результаты оценки (т. е. измерения) объекта выражаются определенной суммой в рублях, что и составляет его цену. Однако этот уровень цен на рынке не остается неизменным, поскольку изменяются и условия производства, и спрос, и предложение. Устойчивое и значительное изменение рыночных цен на отдельные виды ранее приобретенных средств организаций приводит к необходимости их переоценки. Стоимость объекта после переоценки иногда называют восстановительной. Основные средства имеют 3 оценки: 1.первоначальная стоимость.2.остаточная стоимость.3.восстановительная стоимость.

Калькулирование (от calculo — вычислять)– это способ стоимостного соизмерения процессов заготовления материальных ценностей, производства продукции, ее реализации, а также отдельных этапов, элементов процесса расширенного воспроизводства (исчисление валового дохода, хозрасчетной себестоимости и др.).

Калькулирование, как способ определения фактической себестоимости объекта, неразрывно связано с системой бухгалтерского учета. Именно в системе синтетических и аналитических счетов отражается движение затраченных средств, собираются суммы затрат по объекту и подготавливаются данные для расчетов. Для этого и используются собирательно-распределительные и калькуляционные счета. Фактическая себестоимость произведенных новых объектов или изменение стоимости ранее приобретенных объектов в результате деятельности организации определяется путем калькулирования на основе данных бухгалтерского учета.

Необходимость применения в практике бухгалтерского учета стоимостного измерения обусловлена действием закона стоимости и наличием товарно-денежных отношений.

Таким образом, стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета в нашей экономике осуществляется путем прямой их оценки при купле-продаже за пределами организации с использованием системы цен, или путем калькулирования фактической себестоимости, если объект изменяет свою стоимость, используется или заново создается в пределах внутреннего экономического пространства организации.

2. Учет и контроль управленческих и коммерческих расходов, методов учета и порядка формирования.

Упомянутые расходы могут относиться на себестоимость продукции в той части, в которой они признаются расходами отчетного периода по обычным видам деятельности. Кроме того, управленческие и коммерческие расходы можно списать на себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в полной сумме расходов, признанных в данном отчетном периоде.

В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета общехозяйственных расходов. Если согласно учетной политике управленческие расходы включаются в себестоимость продукции частично, они будут списываться одной их следующих проводок:

Дебет 20 Кредит 26— если производство данного вида продукции является основным видом деятельности организации.

Дебет 23 Кредит 26 — если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону.

Дебет 29 Кредит 26 — если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону.

В случае отнесения таких затрат на счета 20, 23 или 29, в состав себестоимости они будут включаться по мере продажи произведенной продукции, то есть по мере списания этих затрат со счетов 20, 23 и 29 на счет 90.

Если же управленческие расходы признаются в полной сумме, то в качестве условно-постоянных они будут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли. Проводка в данном случае будет следующая:

Дебет 90 Кредит 26

Коммерческие расходы накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Как уже отмечалось выше, списываются на себестоимость проданной продукции они либо полностью, либо пропорционально объему реализованной продукции. В обоих случаях списание осуществляется в дебет счета 90 «Продажи».

Признавая коммерческие расходы в неполной сумме, фирме нужно будет распределить определенные виды расходов, расходы на упаковку и транспортировку продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. Распределение осуществляется между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей.

Во-вторых, это затраты на транспортировку в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, которые распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

В-третьих, это расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию. Причем первые распределяются в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а вторые — в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

3. Анализ показателей деловой активности организации.

Показатели деловой активности в той или иной степени характеризуют скорость превращения активов в денежную форму. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия. Анализ деловой активности позволяет выявить, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Коэффициенты оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового состояния предприятия, поскольку скорость оборота капитала, то есть скорость превращения его в денежную форму, оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия. Кроме того, увеличение скорости оборота капитала отражает при прочих равных условиях повышение производственно-технического потенциала предприятия. Для этого рассчитываются 8 показателей оборачиваемости и один комплексный показатель – “индекс деловой активности”, дающие наиболее обобщенное представление о хозяйственной активности предприятия.

Коэффициент общей оборачиваемости активов показывает, сколько раз за период совершается полный цикл производства и обращения, приносящий соответствующий доход. Рассчитывается путем деления объема чистой выручки от реализации на среднюю за период величину стоимости активов.

Оборачиваемость основных средств представляет собой фондоотдачу, т.е., характеризует эффективность использования основных производственных средств (фондов) предприятия за период. Рассчитывается делением объема чистой выручки от реализации на среднюю за период величину основных средств по их остаточной стоимости. Повышение коэффициента фондоотдачи может быть достигнуто как за счет относительно невысокого удельного веса основных средств, так и за счет их высокого технического уровня. Разумеется, его величина значительно колеблется в зависимости от отрасли и ее капиталоемкости. Однако, общие закономерности здесь таковы, что чем выше коэффициент, тем ниже издержки отчетного периода. Низкий коэффициент свидетельствует либо о недостаточном объеме реализации, либо о слишком высоком уровне вложений в эти виды активов.

Важным показателем для анализа является коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств, то есть скорость их реализации. В целом, чем выше значение этого коэффициента, тем меньше средств связано в этой наименее ликвидной статье, тем более ликвидную структуру имеет оборотный капитал и тем устойчивее финансовое состояние предприятия. И, наоборот, затоваривание при прочих равных условиях отрицательно отражается на деловой активности предприятия. Расчет коэффициента производится по формуле, где в числителе – объем чистой выручки от реализации, а в знаменателе – средняя за период величина стоимости материально-производственных запасов и затрат.

Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала показывает скорость оборота материальных и денежных ресурсов предприятия за период и рассчитывается как отношение объема чистой выручки от реализации к средней за период величине оборотного капитала.

Между оборотным капиталом и объемом реализации существует определенная зависимость. Слишком малый объем оборотного капитала ограничивает сбыт, слишком большой – свидетельствует о недостаточно эффективном использовании оборотных средств. Оптимальное соотношение оборотного капитала и объема реализации помогает найти коэффициент оборачиваемости оборотного капитала. Для каждого предприятия он индивидуален и, если он определен, то необходимо его значение поддерживать на оптимальном уровне. Найти его достаточно просто – если предприятие при данном значении коэффициента постоянно прибегает к использованию заемного капитала, то значит, эта скорость оборачиваемости оборотного капитала генерирует недостаточное количество денежных средств для покрытия издержек и расширения деятельности. И наоборот, если при постоянном объеме реализации или его увеличении предприятие получает достаточный доход, то считается, что достигнута эффективная скорость оборота оборотного капитала.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала рассчитывается по формуле, где числитель – чистая выручка от реализации, знаменатель – средний за период объем собственного капитала.

Этот показатель характеризует различные аспекты деятельности: с коммерческой точки зрения он определяет либо излишки продаж, либо их недостаток; с финансовой – скорость оборота вложенного собственного капитала; с экономической – активность денежных средств, которыми рискуют собственники предприятия (акционеры, государство или иные собственники). Если коэффициент слишком высок, что означает значительное превышение уровня продаж над вложенным капиталом, то это влечет за собой увеличение кредитных ресурсов и возможность достижения того предела, когда кредиторы больше участвуют в деле, чем собственники. В этом случае отношение обязательств к собственному капиталу увеличивается, снижается безопасность кредиторов, и предприятие может иметь серьезные затруднения, связанные с уменьшением доходов. Напротив, низкий коэффициент означает бездействие части собственных средств. В этом случае коэффициент указывает на необходимость вложения собственных средств в другой, более соответствующий данным условиям источник дохода.

Оборачиваемость инвестированного капитала – показывает скорость оборота долгосрочных и краткосрочных инвестиций предприятия, включая инвестиции в собственное развитие. В числителе – чистая выручка от реализации, в знаменателе – средняя за период величина инвестированного капитала.

Скорость оборота перманентного капитала определяет коэффициент, полученный делением объема чистой выручки от реализации на среднюю за период величину перманентного капитала.

Этот коэффициент показывает, насколько быстро оборачивается капитал, находящийся в долгосрочном пользовании у предприятия. Суть значений этого коэффициента схожа с показателем оборачиваемости собственного капитала с той лишь разностью, что при анализе этого коэффициента необходимо учитывать влияние долгосрочных обязательств предприятия.

Оборачиваемость функционирующего капитала рассчитывается по формуле, где числитель – чистая выручка от реализации, в знаменателе – средняя за период величина функционирующего капитала.

Анализируя значения этого коэффициента, можно увидеть замедление или ускорение оборачиваемости капитала, непосредственно участвующего в производственной деятельности. Получаемые значения этого коэффициента очищены, в сравнении с показателем общей оборачиваемости активов, от влияния инвестиций предприятия, которые не оказывают непосредственного воздействия на объем реализации, за исключением инвестиций в собственное развитие.

Индекс деловой активности характеризует эффективность предпринимательства по основной деятельности предприятия за период в сфере управления оборотным капиталом. Рассчитывается посредством умножения значений за анализируемый период оборачиваемости оборотного капитала (без учета краткосрочных инвестиций) на рентабельность основной деятельности.

Значения этого коэффициента в динамике отражают рост или снижение деловой активности предприятия в предпринимательской (основной) деятельности.

№ 9

1. Налоговая политика предприятия, ее элементы, порядок организации и ведения налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ). Налоговая учетная политика состоит из трех подразделов:

принципы ведения налогового учета;

методы расчета НДС и налога на прибыль;

регистры налогового учета.

Система налогового учета определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Налогоплательщик изменяет порядок налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов, если:

– изменяются законодательство о налогах и сборах или применяемые методы учета;

– налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.

Решение о внесении изменений в учетную политику при изменении используемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Регистры налогового учета, их формы и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике учреждения для целей налогообложения.

2. Учет и контроль выпуска и продажи готовой продукции, методов формирования себестоимости.

Выпуск и продажа готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг на синтетических счетах отражаются по фактической себестоимости их производства. В текущем учете продукция, работы, услуги могут оцениваться:

по фактической производственной себестоимости.

по нормативной (плановой) себестоимости.

по продажным ценам на продукцию и тарифам на работы (услуги).

по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости).

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Бухгалтерский учет готовой продукции может осуществляться с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

На счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг.

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» или других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» учитывается по фактической производственной себестоимости.

Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»(его структура будет рассмотрена ниже). Одновременно на суммы предъявленных покупателям (заказчикам) расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 субсчет 90-1 «Выручка».

3. Цели, содержание и методы анализа финансовой отчетности.

Бухгалтерская отчетность – единая система показателей, отражающих состояние имущетсва организации и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Цель бухгалтерской отчетности – обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Анализ бухгалтерской отчетности предполагает установление и изучение взаимосвязей и взаимозависимостей между различными показателями финансово-хозяйственной деятельности организации, включенными в отчетность.

Цель анализа – всестороння оценка финансового состояния организации для обеспечения принятия эффективных решений. Поскольку финансовая отчетность содержит ограниченную информацию, анализ этой отчетности называют также экспресс-анализом финансового состояния.

Выделяют следующие этапы анализа финансовой отчетности:

подготовительный – принятие решение о целесообразности анализа финансовой отчетности. На этой стадии проводится проверка бухгалтерской отчетности, определяется наличие всех необходимых форм и приложений, проверяется правильность занесения данных в отчетные формы;
проведение горизонтального и вертикального анализов – цель заключается в выявлении состава, структуры и динамики ключевых показателей финотчетности;
коэффициентный анализ – определяются аналитические коэффициенты, наилучшим образом характеризующие финансовое состояние исследуемого объекта.

Методы анализа финансовой отчетности:

Стандартные приемы (методы) анализа финансовой отчетности:

анализ абсолютных показателей – путем сравнения показателей организации с показателями конкурентов:
горизонтальный – сравнение интересующих позиций отчетности с данными предыдущих периодов;
вертикальный – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
трендовый анализ – определение тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний;
коэффициентный анализ – анализ относительных показателей;
факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов на результирующий показатель.

Экономико-математические методы:

методы элементарной математики – сложение, умножение, возведение в степень, обратные действия;
классические методы математического анализа – дифференциальное исчисление, интегральное исчисление;
методы математической статистики – методы изучения одномерных и многомерных статистических совокупностей;
эконометрические методы – производственные функции, метод «затрат-выпуск»;
методы математического программирования – линейное программирование, блочное, нелинейное, динамическое программирование.

Традиционные методы экономической статистики:

метод средних и относительных величин – применяется, если необходимо обобщить совокупность однородных объектов, которые обладают некоторым признаком, присущим исследуемым объектам в неодинаковой мере (средняя арифметическая, средняя геометрическая, средняя весовая и пр.);
метод группировки – является методом классификации (разделения) множества изучаемых объектов на подмножества;
графический метод – имеют иллюстративное значение и позволяют сделать изучаемый материал более наглядным;
индексный метод – позволяет выявить влияние различных факторов на изучаемый результативный показатель;
методы обработки динамических рядов.

Методы экономического многофакторного анализа:

индексный метод – позволяет дать количественную оценку роли отдельных факторов на результирующий показатель;
метод цепных подстановок – заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным, при этом все остальные остаются без изменения;
интегральный метод – позволяет распределить приращение между факторами с учетом их возможного взаимного влияния на конечный результат.

№ 10

1. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, цели, задачи, принципы.

БО – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в удобной и понятной форме.

В РФ нормативное регулирование правил подготовки БО реализуется на четырех уровнях: 1. ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухучета и бух. отчетности в РФ»; 2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), другие положения по б/у; 3. Приказ Минфина России «О формах бух. отчетности организации», а также другие методические указания и рекомендации Минфина России; 4. реализуется в рамках учетной политики организации.

В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению БО, образцы форм БО. БО характеризует состав имущества и обязательств, а также финансовые результаты деятельности, а также все расчетные взаимоотношения с третьими лицами. Такой подход формирования отчетности связан с тем, что бухучет основан на принципе самостоятельности. БО содержит только стоимостные показатели, а данные отчетности основаны на сплошном учете хозяйственных операций.

При составлении БО в РФ должны соблюдаться следующие требования: достоверности и полноты; нейтральности (д.б. исключено преимущественное удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими); целостности (необходимость включения информации обо всех хозяйственных операциях организацией в целом и ее подразделениями); последовательности (постоянства в содержании и форме от одного отчетного периода к другому); сопоставимости (сравнение с аналогичными данными за предыдущие периоды); соблюдения отчетного периода; правильного оформления; существенности.

В зависимости от периода различают: промежуточную и годовую отчетность; по объему содержащихся сведений выделяют внутреннюю и внешнюю; по степени обобщения данных различают первичные отчеты и сводные (консолидированные), составленные на основе первичных.

В состав промежуточной БО входят: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2). При сдаче годовой отчетности к формам № 1 и № 2 добавляются: отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 6), пояснительная записка, аудиторское заключение.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты оценки и учета активов, обязательств и операций по их изменению.

МСФО не являются обязательными для применения и носят рекомендательный характер. Разрабатываются они Комитетом международных стандартов финансовой отчетности. К настоящему времени действует порядка 30 МСФО.

Международные стандарты отличаются гибкостью и предлагают, как правило, альтернативные решения одних и тех же вопросов. В директиве, рассматривающей вопросы финансовой отчетности, содержаться рекомендации по методам оценки исходя из принципа «исторической» стоимости, но допускаются альтернативные методы: периодическую переоценку, восстановительную стоимость, методы учета инфляционного фактора. Согласно МСФО, финансовая отчетность – это структурированное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, полезной широкому кругу пользователей при принятии управленческих решений. Главной задачей финансовой отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации. Финансовая отчетность должна включать информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, движении денежных средств. Эта информация и информация, содержащаяся в приложениях, помогает пользователям прогнозировать способность организации аккумулировать экономические выгоды.

Полный комплект финансовой отчетности согласно МСФО, включает: Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, учетную политику и приложения.

Задачи и перспективы внедрения международных стандартов бухгалтерской отчетности в России:

Основная цель реформирования российского бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и требованиями рыночной экономики.

В качестве цели на ближайшие 10 лет провозглашено создание условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В качестве одной из функций отмечено формирование информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными пользователями, причем объявлено, что потребности органов государственной власти принимаются во внимание наряду с потребностями иных пользователей и не рассматриваются в качестве приоритетных.

На этом фоне обозначены следующие направления реформы:

Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.
Создание инфраструктуры применения МСФО.
Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности.
Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности.
Повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом, а также пользователей информации.

До 2007 г. на МСФО будут переведены общественно значимые экономические субъекты (ОАО и иные организации, имеющие публично обращающиеся ценные бумаги, финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, и т.д.).

Объявлено, что планируется утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Для одобрения стандартов будет создан специальный орган в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

В 2008 — 2010 гг. намечен обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов. Будет произведена оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

На протяжении всего периода намечено повышать и укреплять роль профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии.

В России, в условиях повышенных рисков, признание международных стандартов является важным шагом, направленным на привлечение иностранных инвестиций.

2. Учет и контроль текущих обязательств и расчетов в составе дебиторской задолженности.

В расчетах с покупателями может применяться как наличная, так и безналичная форма расчетов.

Расчеты наличными производятся в пределах 100000 руб. по одной сделке, а расчеты с участием граждан могут производится без ограничения суммы.

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Если за момент реализации Принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости по Дт 45 с Кт 43. По мере оплаты отгруженной продукции Дт 51,52 и др. счетов Кт 90 ее списывают с Кт 45 в Дт 90. Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции Дт 90 Кт 76.

Если за момент релиз. продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность, отраж-ся по цене реализации прод-ии на сч. 62. К этому счету могут быть открыты субсчета 62-1 «Расчеты в порядке инкассо», 62-2 «Расчеты плановыми платежами», 62-3 «Векселя полученные» и другие.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию , выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные док-ты покупателю или заказчику и делаются записи: Дт 62 Кт 90.

Дт 90 Кт 68 – начислен НДС;

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с Кт 62 в дебет счетов денежных средств.

Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента кредитуют счет 91.

Для учета полученных авансов (предварительной оплаты) используется субсчет счета 62 «Расчеты по авансам полученным». Суммы полученные предприятием авансом отражаются на сч. 62 обособлено в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами денежных ср-в.

Одновременно производится начисление НДС Дт 62 «Авансы полученные» Кт 68

При последующей отгрузке прод-ии, выполнении работ (услуг) сумма начисленного НДС по авансу сторнируется (Дт 62 Кт 68 – сторно), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией прод-ии в общеустановленном порядке с использ-ем счета 90 «Продажи».

Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам 62 : Дт 62 «Авансы полученные» Кт 62.

Предприятия, выполняющие работы долгосрочного характера используются для учета выполненных этапов, имеющих самостоятельное значение, сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Аналитический учет по сч. 62 по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику.

Для обобщения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» на нем отражаются расчеты по страх-ю имущ-ва и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) орг-ии, в котором орг-я выступает страхователем.

На субсчете 76-2 « Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам.

Субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» использ-ся для расчетов по причитающимся орг-ям дивидендам и другим доходам. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по Дт 76 и кредиту 91. Активы, полученные орг-ей в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту сч. 76.

Субсчет 76-4 « Расчеты по депонированным суммам» предназначен для учета расчетов с работниками предприятия по депонированным суммам. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, дохода от участия орг-ии отражаются по кт 76 и Дт 70.

3. Сущность операционного рычага и оценка его эффекта.

В финансовом анализе рычагами (леверидж) называют факторы, небольшое изменение которых способно привести к значительным изменениям результирующих показателей. При определении и анализе эффекте операционного рычага таким влияющим показателем являются постоянные затраты. Собственно операционный рычаг позволяет оценить способность организации управлять этим видом затрат. Проявлением операционного рычага является влияние изменения объема продаж на прибыль. Формула имеет следующий вид:

где – величина операционного рычага, соответствующая заданному уровню продаж.

Операционный рычаг (операционный леверидж) показывает во сколько раз темпы изменения прибыли от продаж превышают темпы изменения выручки от продаж. Зная операционный рычаг можно прогнозировать изменение прибыли при изменении выручки.

Сущность эффекта операционного рычага можно описать следующим образом. Как только постоянные затраты возмещены валовой прибылью от минимально достаточного количества реализованных единиц продукции (), прибыль растет быстрее, чем объем продаж. Тот же эффект сохраняется и при сокращении объемов реализации – при объемах меньше , убыток растет быстрее, чем уменьшается объем продаж.

Снижение постоянных затрат приводит к уменьшению числителя в вышеприведенной формуле. Так как при этом величина знаменателя (прибыль) остается неизменной (или даже увеличивается), величина операционного рычага уменьшается, что означает уменьшение зависимости прибыли от изменения объема продаж и, как следствие, увеличение финансовой устойчивости организации. Таким образом, эффект операционного рычага можно использовать для оценки предпринимательского риска: чем больше значение – тем больше предпринимательский риск.

№ 11

1. Система финансового контроля в России, законодательные основы.

Финансовый контроль – составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого в стране контроля.

Финансовому контролю присущи принципы , основное содержание которых определяется Конституцией РФ, ее общими положениями об основах организации и функционирования Российского государства и нормами, специально относящимися к его финансовой деятельности.

Основные задачи финансового контроля, заключаются в:

а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;

б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями денежных ресурсов, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении;

в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств;

г) выявление внутренних резервов производства;

д) устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.

Особое место в системе финансового контроля занимает государственный финансовый контроль. Он имеет более узкий спектр действия и должен распространяться, по нашему мнению, во-первых, на сферу формирования доходной части бюджета; во-вторых, на сферу расходования средств государственного бюджета, т.е. необходимо обеспечивать контроль за целевым и эффективным использованием средств государственного бюджета и государственной собственности. В этой связи государственный финансовый контроль распространяется на министерства и ведомства, отвечающие за формирование доходной части государственного бюджета, и на министерства и ведомства, использующие средства государственного бюджета, а также предприятия, организации, банки, которым предоставлены бюджетные средства на безвозвратной и возвратной основах, а также имеющие какие-либо финансовые льготы (таможенные, налоговые, экспортно-импортные и др.).

Кроме того, государство должно следить и за финансовой, кредитной и эмиссионной деятельностью государственного банка.

2. Теоретические основы управленческого учета, понятие, цель, задачи, предмет и объекты.

Управленческий учет – это комплексная система учета, планирования, контроля, анализа информации о доходах и расходах и результатах хозяйственной деят-ти организации в необходимых аналитических разрезах, необходимой для оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективах.

Цели управленческого учета – выработка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений; обеспечение менеджеров организации информацией для принятия объктивных, оперативных управленческих решений.

Основные задачи управленческого учета – выявление и измерение основных показателей. Характеризующих деятельность орг-ции; сбор и хранение информации о значениях показателей деят-ти; подготовка и обработка информации в соответствии с поставленной целью; анализ полученных результатов; предача результатов анализа в соответствующие уровни управления орг-цией; калькулирование продукции; планирование и прогнозирование экономической эффективности деят-ти оргции; составление отчетов для контроля; предоставление объективной информации для принятия нестандартных решений в процессеуправления организации

Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений, которые по отношению к производственной деят-ти классифицируются следующим образом: подразделения главных затрат, в которых непосредственно производится продукция; подразделения вспомогательных затрат, производящие прод-цию для внутреннего потребления, оказывающие услуги в процессе производства.

Объектом управленческого учете являются:

издержки в целом по предприятию, и его структурным подразделениям. Они могут быть классифицированы таким образом: 1. по видам. Возможные виды издержек: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, амортизационные отчисления, прочие расходы. 2. по местам возникновения. Цех, производственные участки, бригады, отделы (технического контроля., главного механика, рекламы, финансовый) и т.д.; 3. по центрам ответственности, т.е. по отдельным сегментам организации, за результаты деят-ти каждого из них несет ответственность его руководитель; 4. по носителям затрат;

результаты хозяйственной деят-тиорг-ции и ее подразделений;

Финансовые результаты (затраты)центров ответственности;

внутреннее ценообразование;

бюджетирование и внутренняя отчетность

Часть управленческого учета, объектом учета которого являются только производственные издержки, называется производственным учетом.

3. Анализ состава и структуры имущества организации и источников его формирования.

По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы:

внеоборотные активы (основной капитал)
оборотные активы (оборотный капитал)
анализ активов организации по данным бухгалтерского баланса осуществляется методами горизонтального (динамического), вертикального (структурного) и трендового анализа.

Цель горизонтального и вертикального анализа финансовой отчетности состоит в том, чтобы наглядно представить изменения, произошедшие в основных статьях баланса, отчета о прибыли и отчета о денежных средствах и помочь менеджерам компании принять решение в отношении того, каким образом продолжать свою деятельность.

Горизонтальный анализ актива (имущества) и пассива (источников средств) баланса. Этот анализ проводится с помощью абсолютного и относительного отклонения по каждой статье баланса (т.е. состава баланса). Технология анализа достаточно проста: последовательно во второй и третьей колонках помещают данные по основным статьям баланса на начало и конец года. Затем в четвертой колонке вычисляется абсолютное отклонение значения каждой статьи баланса. В последней колонке определяется относительное изменение в процентах каждой статьи. Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении финансовых данных предприятия за два прошедших периода (года) в относительном и абсолютном виде с тем, чтобы сделать лаконичные выводы.

Вертикальный анализ актива (имущества) и пассива (источников средств) баланса. Этот анализ проводится с помощью определения удельного веса каждой статьи актива и пассива баланса. Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов предприятия (при анализе баланса) и выручку (при анализе отчета о прибыли) принимают за сто процентов, и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого базового значения. Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре баланса и отчета о прибыли в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры.

№ 12

1. Система государственного финансового контроля в России, виды контроля и регулирующие органы.

Финансовый контроль – это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов. Финансовый контроль является важнейшим средством обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности государства. Основные задачи финансового контроля заключаются в:

в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств;

г) выявлении внутренних резервов производства;

д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины.

Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям. В зависимости от времени проведения он может быть предварительным, текущим и последующим. Такие виды контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов.

Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины.

Текущий (оперативный) финансовый контроль – это контроль, осуществляемый в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов и т.д.).

Последующий финансовый контроль – это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета и т.п.). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

Можно выделить обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный проводится:

а) в силу требований законодательства;

б) по решению компетентных государственных органов.

Инициативный финансовый контроль проводится по решению хозяйствующих субъектов.

Выделяют следующие формы финансового контроля: а) представительных органов государственной власти и местного самоуправления; б) президента; в) исполнительных органов власти общей компетенции; д) ведомственный и внутрихозяйственный; е) общественный; ж) аудиторский.

Финансовый контроль осуществляется методом финансового воздействия, т.е. с помощью различных стимулов, льгот и санкций, а также путем использования финансовых показателей, таких, как достаточность тех или иных средств, ликвидность, платежеспособность, оборачиваемость, рентабельность, структура капитала и др. Органы, на которые возложен государственный Ф. к. в РФ, – Счетная палата РФ, ЦБ РФ, Министерство финансов РФ, Государственная налоговая служба РФ, Государственный таможенный комитет РФ, Федеральная служба России по валютному и экспертному контролю, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти.

2. Учет затрат по местам их возникновения и центрам ответственности, его сущность и значение для принятия управленческих решений.

Организация учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения, выявлять виновников непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования.

При организации учета по центрам ответственности нужно четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра, стремиться к тому, чтобы в большинстве из них была возможность измерить не только расходы, но и объем деятельности, желательно, чтобы для любого вида расходов предприятия существовал такой центр затрат, для которого данные затраты являются прямыми. Вместе с тем степень детализации планирования (бюджетирования) и учета затрат должна быть достаточной для анализа и принятия управленческих решений, но не избыточной.

Центр затрат представляет собой подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть производственный цех, не выпускающий конечной или завершенной продукции и полуфабрикатов, отделы заводоуправления, социальные службы и т.п.

Как правило, центр ответственности за затраты связан с выполнением определенных функций, не имеющих четко выраженного измерителя объема деятельности. Центры затрат могут входить в состав других центров ответственности или существовать обособленно.

Центр инвестиций – это подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса, эффективность использования капитальных вложений. Задача такого центра обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала, его быструю окупаемость, увеличение акционерной стоимости предприятия. Управляют затратами при помощи операционного бюджета, отчетности о его исполнении, информации о движении денежных потоков.

Центры продаж включают подразделения маркетинго – сбытовой деятельности, руководители которых отвечают только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг и за затраты, связанные с их сбытом. Им предоставляется информация о наиболее рентабельных в производстве или закупках товарах, а результаты деятельности оценивают, главным образом, по объему и структуре продаж в натуральном и стоимостном выражении и величине издержек обращения.

Центры прибыли представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это могут быть отдельные предприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации, торговые представительства, магазины фирмы и т.п. Их руководители имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объемы производства и продаж, цены, затраты. Обычно центры прибыли включают несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности отражаются в системе бухгалтерского учета.

Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играют производственные центры ответственности, где непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги. Эти центры представляют собой совокупность мест затрат различного уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию крупных агрегатов, технологических линий, групп оборудования внутри цеха, затраты отдельных цехов основного и вспомогательного производств и предприятия в целом.

Каждый центр ответственности обычно состоит из нескольких мест затрат и, кроме того, включает расходы, не имеющие четко выраженного места формирования.

В составе мест затрат обычно выделяют главные места, где изготавливается продукция, и вспомогательные, обслуживающие процесс производства места издержек внутри цехов основного производства или вне их. В главных местах расходов чаще всего обособляют прямые затраты на изготовление, а во вспомогательных все затраты учитывают в целом, как правило, по элементам издержек. Возможен и такой вариант, при котором и в главных, и во вспомогательных местах расходы учитывают только по элементам затрат или только по важнейшим из них.

После обособления центров ответственности и мест затрат предприятия для каждого вида расходов, за которые несет ответственность конкретный менеджер, определяют нормативную или максимально допустимую величину затрат. Их фактическую величину учитывают на основе первичных документов в абсолютной сумме или путем выявления и алгебраического суммирования отклонений от норм.

3. Анализ ликвидности и финансовой устойчивости предприятия.

Ликвидность – способность ценностей превращаться в деньги. Умение компании в как можно меньшие сроки превращать в деньги свои активы, не поступаясь их ценой, характеризует высокий уровень ее ликвидности. Один из наиболее важных аспектов анализа финансового положения организации – оценка ее платежеспособности как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе.

Но ликвидность и платежеспособность не тождественные понятия. Так, рассчитываемые по данным бухгалтерского баланса показатели ликвидности могут свидетельствовать об их удовлетворительном уровне, но по существу компания может иметь просроченные обязательства в связи с замедлением непосредственного денежного обороты, если в составе оборотных активов имеются неликвидные материальные запасы, просроченная дебиторская задолженность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Активы по ликвидности:

Пассивы по срочности их оплаты:

А1 – наиболее ликвидные (ден. ср-ва, крат. фин. вложения в ц.б.).

А2 – быстрореализуемые (крат. деб.зад. (кроме зад. по взносам в УК), прочие активы).

А3 – медленно реализуемые (запасы, зад. по взносам в УК, дол. фин. влож.).

А4 – трудно реализуемые (внеоборотные активы, дол. деб. зад.).

П1 – наиболее срочные пассивы (кред. зад., зад. перед участниками по выплате доходов, прочие крат. обяз.).

П2 – краткосрочные пассивы (крат. кредиты и займы).

П3 – долгосрочные пассивы (дол. кредиты и займы).

П4 – постоянные пассивы (капитал и резервы, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, за вычетом собственных акций, выкупленных у собственных акционеров).

Баланс считается абсолютно ликвидным, если А₁ ≥ П₁, А₂ ≥ П₂, А₃ ≥ П₃, А₄ ≤ П₄.

Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия рассчитывают относительные показатели:

коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) – определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов.
коэффициент быстрой ликвидности – отношение совокупности денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7—1.
коэффициент текущей ликвидности – отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, к общей сумме краткосрочных обязательств; превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше этот запас, тем больше уверенность кредиторов в том, что долги будут погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент > 2.

Финансовое состояние предприятий (ФСП), его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия, в первую очередь — от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности отдельных видов активов и пассивов предприятия.

Поэтому вначале необходимо проанализировать структуру источников капитала предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска. С этой целью рассчитывают следующие показатели:

коэффициент финансовой автономии (или независимости) — удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса;
коэффициент финансовой зависимости — доля заемного капитала в общей валюте баланса;
коэффициент текущей задолженности — отношение краткосрочных финансовых обязательств к общей валюте баланса;
коэффициент долгосрочной финансовой независимости (коэффициент устойчивого финансирования) — отношение собственного и долгосрочного заемного капитала к общей валюте
баланса;
коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (коэффициент платежеспособности) — отношение собственного капитала к заемному;
коэффициент финансового левериджа, или коэффициент финансового риска, — отношение заемного капитала к собственному.

Чем выше уровень первого, четвертого и пятого показателей и чем ниже уровень второго, третьего и шестого показателей, тем устойчивее ФСП.

Можно выделить 3 типа финансовых положений:

Абсолютная и нормальная устойчивость – хар-ся высоким уровнем рентабельности пр-ия и отсутствием нарушений фин-ой дисциплины.
Неустойчивое фин. сост. – хар-ся нарушениями в фин. дисциплине, перебоями в поступлении ден. ср-в, снижением доходности в деят-сти пр-ия.
Кризисное фин. пол. – дополняется наличием регулярных неплатежей (просроченных ссуд банкам, просроченной задолженности поставщикам).

В ходе анализа фин. уст-сти пр-ия необходимо: определить степень устойчивости пр-ия на начало и конец отчётного года, оценить изменение фин. уст-сти, определить причины изменений. Для анализа фин. уст-сти применяют Ф№5 «Приложение к балансу».

№ 13

1. Налоговый контроль в России, цели, задачи, основы организации.

В соответствии с п.1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Содержание налогового контроля включает:

1) проверку выполнения организациями и физическими лицами обязанностей по исчислению и уплате налогов;

2) проверку постановки на налоговый учет организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

3) проверку правильности ведения учета доходов и расходов и объектов налогообложения, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

4) проверку исполнения налоговыми агентами своих обязанностей по своевременному удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов

5) выявление нарушителей законодательства о налогах и сборах и привлечение их к ответственности и прочее.;

Налоговая проверка является важнейшим инструментом налогового контроля, позволяющим наиболее полно и обстоятельно проверить соблюдение налогоплательщиком (плательщиком сбора) требований законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль включает в себя такие стадии, как:

1) регистрация и учет налогоплательщиков;

2) прием налоговой отчетности;

3) осуществление камеральных проверок;

4) начисление платежей к уплате;

5) контроль за своевременной уплатой начисленных сумм;

6) проведение документальных проверок. С вступлением в действие части первой НК РФ проводятся выездные налоговые проверки (ст. 82 НК РФ).

7) контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов .

Налоговым кодексом в ст. 87 закреплены два вида налоговых проверок: камеральные и выездные.

По смыслу п. п. 1 и 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) в силу закона. При этом по общему правилу налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченным должностным лицом налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и прилагаемых к ней документов (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика (п. 1 ст. 89 НК РФ).

2. Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг, методика и порядок использования на предприятии.

Выбор метода учета затрат и калькулирования представляет собой совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат для опред-я факт. себестоимости продукции и отнесения издержек на ед-цу прод-ии

Методы классифицируются по трем признакам: по полноте учета затрат; включает в себя калькулирование полной и неполной себестоимости. По объектам учета: попроцессный, попередельный

Попроцесный применяется в отраслях добывающей промышленности, угольной, горнородной, газовой, нефтяной и в энергетике.

Отрасли характеризуются массовым типом пр-ва, небольшим производственным циклом, огранич. номенклатурой выпускаемой прод-ии, единой ед. изм. и калькулир-я, отсутствием или незначит. размером НЗП.

Различают:

простую одноступенчатую. Применяется в случае, если производится 1 вид продукции, не возникает запасов п/ф и не образуется запасов ГП.

Себестоимость единицы = суммарные издержки за отч. период в руб./ кол-во произвед. продукции в натур. выраж.

Простой метод 2х ступенчатой калькуляции. В данном случае расчет единицы продукции ведется в 3 этапа:

рассчитывается произв. себестоимость всей продукции и делится на кол-во изготовленных изделий;

сумма управленческих и сбытовых издержек делится на кол-во реализованной за отчетный период продукции;

суммируются показатели 1-го и 2-го этапов.

Положит стороны этого метода:

позволяет оценить запасы и ГП по произв. себестоимости

отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на кол-во реализованной продукции;

если произв. процесс состоит из нескольких стадий (переделов) то используется метод многоступенчатой простой калькуляции.

Попередельный метод.

Применяется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством , когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы пр-ва, то есть переделы.

Передел- это часть технолог. процесса, который заканчивается получением готового п/ф, который д.б. отправлен в след. передел или реализован на строну.

Суть метода состоит в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям), т.е. объектом учета затрат является передел.

Различают: бесполуфабрикатный, полуфабрикатный.

При бесп/ф – ном варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бух. записях движение полуфабрикатов не отражают. Движение от 1-го передела к др. бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения п/ф; который ведется в цехах.

Себестоимость после каждого передела не определяют, а исчисляют только себестоимость готового продукта.

При полуфабрикатном движение п/ф из цеха в цех оформляют бух. записями и калькуляцией себестоимости п/ф после каждого передела – это позволяет выявит себестоимости п/ф на различных стадиях обработки.

П/ф – ный учет производственных затрат применяется с использованием сч. 21 «П/ф собственного производства» и без использования сч.21.

Если сч. 21 используется, то п/ф каждого передела кроме последнего сдают на склад. Прямые и косвенные затраты формируют цены по которой п/ф могут продавать на сторону Дт 21 Кт 20.

Если сч.21 не используется, то продукты переделов не сдаются на склад, а в соответствии с технологической документацией передаются в смежный цех. Бухгалтерия делает записи в аналитическом учете:

Дт 20 (цех Б) Кт 20 (цех А)

Позаказный метод

Применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где прямые расходы учитываются по отдельным заказам на изделие, группу изделий или работу. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут по первичным документам с указанием шифра заказа. Косвенные расходы распределяются между отдельными видами изделий условно по принятым в данном производстве способам. Для учета затрат по каждому заказу открывают отд. аналитический счет с указанием шифра заказа. Все затраты считаются НЗП вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию выполняют только после выполнения заказов.

К недостаткам данного метода следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, а также сложность проведения инвентаризации НЗП.

ользования на предприятии.

3. Анализ формирования и использования прибыли предприятия.

Основной целью деятельности коммерческой организации (предприятия) является получение прибыли.

Для оценки уровня и динамичности показателей прибыли используются данные бухгалтерской отчётности предприятия Ф-2 «Отчёт о прибылях и убытках».

Прибыль (убыток) предприятия формируется в результате получения доходов и осуществления расходов.

Прибыль – это конечный фин. результат деят-ти пред-ия, характеризующий эффективность его работы. За счёт прибыли погашаются долговые обязательства перед банком и инвесторами.

Сумма прибыли зависит от факторов:

Увеличения объёма реализации пр-ции;
Снижения Сб пр-ции;
Повышения цен:

– за счёт повышения кач-ва;

– поиск более выгодных рынков сбыта;

– реализация пр-ции в более оптимальные сроки.

Основной целью деятельности коммерческой организации (предприятия) является получение прибыли.

Прибыль (убыток) предприятия формируется в результате получения доходов и осуществления расходов.

Чистая прибыль предприятия характеризует конечный результат деятельности предприятия. Количественно она представляет собой разность между общей суммой брутто-прибыли и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций и других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счет прибыли.

Ее величина зависит от факторов:

– изменения обшей суммы брутто-прибыли;

– определяющих удельный вес ЧП в общей сумме прибыли – доли налога, эконом. санкций и др.

Чтобы определить изменение суммы ЧП за счет факторов первой группы, необходимо изменение брутто-прибыли за счет каждого фактора умножить на плановый (базовый) удельный вес ЧП в сумме общей брутто-прибыли:

∆ЧП= ∆БПxi*Удчп0

Прирост ЧП за счет второй группы факторов рассчит-ся умножением прироста удельного веса i-го фактора (налогов, санкций, отчислений) в общей сумме брутто-прибыли на фактическую ее величину в отчетном периоде:

∆ЧП= БП1*(-∆Удxi)

Чистая прибыль используется в соответствии с уставом предприятия. За счет нее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются фонды накопления, потребления, резервный, страховые фонды и др. При распределении ЧП необходимо добиваться оптимизации пропорций между ее капитализируемой и потребляемой частями с целью обеспечения:

– необходимого объема инвестиций для производственного развития;

– необходимой нормы доходности на инвестированный капитал собственникам предприятия.

Анализ финансовых результатов:

Р прод.= Прибыль от продаж * 100% / Сб.ком.

Р пр-ва.= Прибыль до н/о* 100% / Ссг + С об

Р прод, пр-ва – рентабельность продукции, производства (норма Р = 30%).

Ссг – среднегодовая стоимость ОПФ.

Сб.ком. – коммерческая себестоимоть.

Соб – остаток оборотных средств.

№ 14

1. Таможенный контроль в России, цели, задачи, основы организации.

Таможенный контроль – это совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации (согласно подпункту 19 пункта 1 ст. 11 ТК РФ).

Под совокупностью осуществляемых таможенными органами мер понимаются формы, способы и средства производства таможенного контроля.

Формы производства таможенного контроля это отдельные разновидности проверочных мероприятий (проверка документов, таможенный досмотр товаров и транспортных средств, таможенное наблюдение и другие формы).

Способы производства таможенного контроля представляют собой меры, применяемые таможенными органами для наиболее эффективной реализации избранной формы (форм) таможенного контроля.

К способам производства таможенного контроля можно отнести, например, идентификацию товаров и транспортных средств, назначение экспертизы, привлечение специалиста, наложение ареста на товары или изъятие товаров, создание зон таможенного контроля.

Таможенный контроль может проводиться исключительно таможенными органами в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Важная особенность таможенного контроля заключается в том, что его проведение допускается и после выпуска товаров в свободное обращение.

В соответствии с пунктом 2 ст. 361 ТК РФ проверка достоверности сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств может осуществляться таможенными органами в течение одного года со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем. При этом, таможенные органы вправе применять такую форму таможенного контроля как, например, таможенная ревизия.

Кроме того, таможенные органы вправе проводить таможенный контроль при обороте товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, путем проверки сведений, подтверждающих выпуск таких товаров, а также путем проверки наличия на товарах маркировки или иных идентификационных знаков, используемых для подтверждения легальности ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Возможность проведения данных проверок уже не ограничивается какими-либо сроками. В этом случае таможенные органы реализуют такие формы таможенного контроля как специальная таможенная ревизия, проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков, осмотр помещений и территорий.

Проведение таможенного контроля может сопровождаться временным ограничением прав собственности на товары в форме их ареста или изъятия.

2. Бюджетирование, сущность, методика и порядок применения.

Бюджетирование – это процесс планирования будущей деятельности предприятия, результаты которого оформляются системой бюджетов. В зависимости от поставленных целей (стратегическое или оперативное планирование) бюджет составляется на различные периоды – год, полгода, квартал, месяц, декаду, неделю и т.д. – и с различной глубиной проработки.

Обычно создание бюджетов осуществляется в рамках оперативного планирования. Исходя из стратегических целей фирмы, бюджеты решают задачи распределения экономических ресурсов, находящихся в распоряжении организации. Разработка бюджетов придает количественную определенность выбранным перспективам существования фирмы.

В общем случае в процессе составления бюджета до служб и подразделений организации доводятся контрольные цифры предполагаемого распределения ресурсов на интересующий период. Эти структуры формируют свои собственные бюджеты (первичные бюджеты), исходя из поставленных целей и имеющихся в наличии ресурсов, после чего представляют их на согласование и утверждение. Согласованные первичные бюджеты являются теми блоками, из которых строится проект бюджета всей организации. Для обеспечения последующего контроля прогнозы и планы, на основе которых вырабатываются бюджеты, и их последующие изменения должны сохраняться в системе с обязательной регистрацией ответственного лица.

В процессе утверждения происходит урегулирование отдельных статей и перераспределение акцентов.

Исполнение бюджета – наиболее продолжительная и ответственная из всех стадий бюджетирования. Здесь бюджет может претерпевать различные коррективы в зависимости от изменившихся внешних условий или внутренних потребностей: ресурсы перераспределяются и сокращаются, статьи бюджета пропорционально уменьшаются, бюджет изменяется по специально описанным алгоритмам и т.д.

3. Анализ движения капитала организации.

Анализ движения капитала организации – ведущий метод анализа эффективности использования капитала организации, применяемый различными группами пользователей: менеджерами, аналитиками, акционерами, инвесторами, кредиторами и др.

К коэффициентам оценки движения капитала (активов) предприятия относят коэффициенты поступления, выбытия и использования, рассчитываемые по всему совокупному капиталу и по его составляющим.

Коэффициент поступления всего капитала (А) показывает, какую часть средств от имеющихся на конец отчетного периода составляют новые источники финансирования:

K_{поступления всего капитала (}_A₎ = Поступивший капитал ( Aпост) / Стоимость капитала на конец периода ( A_кг)

Коэффициент поступления собственного капитала (СК) показывает, какую часть собственного капитала от имеющегося на конец отчетного периода составляют вновь поступившие в его счет средства:

K_{поступления СК}= Поступивший СК / СК на конец периода

Коэффициент поступления заемного капитала (ЗК) показывает, какую часть заемного капитала от имеющегося на конец отчетного периода составляют вновь поступившие долгосрочные и краткосрочные заемные средства:

K_{поступления ЗК} = Поступившие заемные средства (ЗК_пост) / ЗК на конец периода

Коэффициент использования собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала, с которым предприятие начало деятельность в отчетном периоде, была использована в процессе деятельности хозяйствующего субъекта:

K_{использования СК} = Использованная часть СК / СК на начало периода

Коэффициент выбытия заемного капитала показывает, какая его часть выбыла в течение отчетного периода посредством возвращения кредитов и займов и погашения кредиторской задолженности:

K_{выбытия ЗК} = Выбывшие заемные средства / ЗК на начало периода

Источниками информации служат: форма №3 «Отчёт о движении капитала», форма №5 «Приложение к балансу», а также данные первичного и аналитического учёта.

№ 15

1. Экономический анализ и его роль в управлении организацией.

Термин «анализ» происходит от греч. «analysis» что означает «разложение», «разделение». Анализ – это разложение изучаемого объекта на составные части с целью изучения их самостоятельного функционирования.

Экономический анализ – функция системы управления, на основе которого разрабатываются варианты управленческих решений. Экономический анализ – одна из отраслей системы экономических знаний, самостоятельная наука со своими методологией, принципами, предметом, методом, системой приемов и способов реализации различных методик.

Экономический анализ как наука по организационному уровню изучаемых процессов подразделяется на макро- и микроанализ. Объектами изучения макроанализа являются сводные, агрегированные показатели, такие как национальное богатство, ВВП, национальный доход, суммарные государственные и частные инвестиции, количество денег в обращении.

В центре внимания микроанализа находятся различные показатели, отражающие результаты и динамику деятельности отдельных предприятий, компаний, т.е. самостоятельных субъектов хозяйствования.

Экономический анализ изучает причины формирования и измерения результатов хоз.деятельности организаций, что дает возможность рассмотреть сущность экономических процессов и оценить их эффективность, количественно измерить влияние объективных и субъективных факторов, выявить резервы повышения ресурсоотдачи, обосновать стратегические и текущие бизнес-решения.

Анализ хоз.деятельности состоит из 2 разделов: управл.анализ и фин.анализ. Поэтому задачи анализа меняются в зависимости от его вида.

Основные задачи управл. анализа:

1)повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов;

2)объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов;

3)определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

4)выявление и подсчет внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

5)оценка управл.решений.

Основные задачи фин. анализа:

1)своевременное выявление недостатков в финансовой деятельности предприятия;

2)поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия;

3)прогнозирование возможных финансовых результатов деятельности предприятия, учитывая наличие собственных и заемных ресурсов;

4)разработка моделей финансового состояния предприятия при разнообразных вариантах использования ресурсов;

5)разработка мероприятий, направленных на укрепление финансового состояния предприятия.

2. Сущность, назначение и порядок применения систем «директ-костинг» и «стандарт-кост».

Система «Стандарт – Кост» является инструментом, используемым управлением для планирования и контроля издержек. Исторически «Стандарт – Кост» – это преобразование отечественной системы нормативного учета.

Смысл системы «Стандарт – Кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти , а не то что произошло, т.е. учитывается должное и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача системы «Стандарт – Кост» – это учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В основе лежит четкое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и других расходов, связанных с изготовлением продукции. Выполнение данных норм даже на 80 % – это успешная работа, перевыполнение норм говорит о том, что они установлены ошибочно.

Положительными сторонами системы «Стандарт – Кост» являются:

Обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию продукции;

Установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции;

Составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения;

При правильном использовании системы требуется меньший бухгалтерский штат, т.е. учет ведется по принципу исключения и учитываются лишь отклонения от стандарта;

Процедура учета затрат и калькуляция сводится к записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы к определению стоимости брака и сопоставлению действительных накладных расходов со стандартными;

Способствует решению задач, влияющих на повышение доходности предприятия, т.е. выявляет устранимые потери, предоставляет точные данные себестоимости производства, по которым устанавливаются оптимальные цены, и сводится учетная работа, связанная с калькулированием до минимума.

Характерными особенностям системы «Стандарт – Кост» является то, что основой для выявления отклонений от стандартов в процессе производства является бухгалтерские записи на специальных счетах, но их документирование. Ставиться задача не документировать отклонения, а не допускать их. Отражение в бухгалтерском учете выявленных отклонений затрагивает лишь использование текущих стандартов.

Система директ – костинг имеет несколько отличительных особенностей: первая разделение производственных затрат на переменные и постоянные; вторая калькулирования себестоимости продукции по ограниченным затратам; третья – многостадийность составления отчета о доходах.

Процесс учета происходит в два этапа.

На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие. Оценивают готовую продукцию и незавершенное производство только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать возможности увеличения реализации.

При данном методе только переменные затраты включаются в себестоимость продукции, а постоянные учитываются как периодические текущие расходы.

Основные отличия от калькуляции полной фактической себестоимости:

постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчете полной себестоимости, а при системе «Директ -Кост» исключаются из издержек производства;

общехозяйственные расходы также исключаются из калькуляции, т.к. являются периодическими и включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой и списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции.

3. Назначение, порядок проведения и итоговые документы судебно-бухгалтерской экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза- это экспертное исследование первичных и сводных документов бухучета и отчетности, содержащих фактические данные, необходимые для составления заключения по уголовному или гражданскому делу ( в том числе арбитражному спору), делу об административном правонарушении.

СБЭ назначается следователем, дознавателем, судом, лицом или органом, рассматривающем дело об административном правонарушении. СБЭ не относится к числу обязательно назначенных СБЭ, а назначается по необходимости.

Процедура проведения экспертизы состоит из следующих этапов:

обращение в экспертное учреждение государственных органов и должностных лиц, наделенных полномочиями по осуществлению гражданского, административного и уголовного судопроизводства.
рассмотрение представленных объектов (вещественных доказательств), документов и других материалов дела, и принятие решения о проведении экспертизы, в случае достаточного их наличия для проведения исследования и дачи заключения;
подготовка и подписание договора и плана-графика;

назначение экспертов – к участию в экспертизе привлекаются штатные и приглашенные эксперты;

процесс экспертизы;
составление экспертного заключения и передача его заказчику.

На стадии обобщения и реализации СБЭ проводится группировка и систематизация материалов и информации, полученных в процессе экспертного исследования и составляется экспертное заключение.

Экспертное заключение-это письменный документ, отражающий ход и результаты исследований, проведенных экспертом.

Заключение судебной экспертизы, форма и содержание которого практически не различаются в уголовном, гражданском и арбитражном процессе, традиционно имеет определенную структуру и обычно состоит из нескольких частей:

Вводная часть содержит:

–номер и название дела;

– краткое описания обстоятельств дела;

– основания производства СБЭ;

-время и место производства СБЭ;

-наим экспертного учреждения;

– вопросы поставленные перед экспертом;

– сведения об участниках процесса;

-род и вид экспертизы.

Исследовательская часть:

В этой части обычно подробно описываются процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам:

– Методы и приемы исследований;

– обоснование и объяснение принятых на производстве расчетов;

– справочно-нормативные материалы;

– результаты следственных действий (допросов, опросов, осмотров, экспериментов), принятых в качестве исходных данных, а также данные других экспертиз;

-ссылки на приложения и необъяснимые пояснения к ним;

– экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.

В текст этой части могут быть включены графики, таблицы.

Последняя часть

В ней излагаются выводы, т.е. даются ответы на вопросы, поставленные на разрешение экспертизы. При невозможности решения какого либо вопроса эксперт должен указать причины отказа. Выводы об обстоятельствах, по которым следователем не были поставлены вопросы и которые эксперт проводит в рамках экспертной инициативы, излагаются в конце заключения.

Выводы эксперта должны излагаться в той последовательности, в которой вопросы поставлены органом, получившим задание.

№ 16

1. Содержание экономического анализа, его задачи, принципы, классификация.

Под предметом экономического анализа понимается исследование хозяйственных процессов, явлений, ситуаций хозяйственных субъектов (фирмы, предприятия, объединения) с точки зрения их результативности, т.е. конечных финансовых результатов их деятельности. Они складываются под воздействием объективных (внешних) и субъективных (внутренних) факторов.

Объектом анализа являются хозяйственные субъекты экономические результаты их деятельности (выпуск и реализация продукции), финансовое состояние, платежеспособность, ликвидность, финансовые результаты (прибыль, рентабельность), себестоимость и ресурсы (финансовые, трудовые и материальные).

Содержание экономического анализа определяют задачи, стоящие перед ним. К основным задачам, решаемым в процессе анализа, относятся:

1) повышение обоснованности бизнес-планов и нормативов (в процессе их разработки);

2) объективное, всестороннее исследование, оценка выполнения бизнес-планов и соблюдение нормативов;

3) определение и оценка экономической эффективности использования ресурсов с целью повышения результативности производства;

4) выявление и количественное измерение внутренних резервов (возможностей улучшения работы) на всех стадиях производственного процесса;

5) разработка вариантов принятия наиболее оптимальных управленческих решений с учетом выявленных резервов и оценка хозяйственной деятельности.

Принципы экономического анализа:

непрерывность, регулярность наблюдения за состоянием и развитием хоз.процессов;
преемственность в соблюдении методологии и методики его проведения;
объективность – базироваться на достоверной информации и отражать реальную картину хозяйственной деятельности;
научность, обусловливающая использование новейших достижений в теории, методологии, методике, методах и и инструментах анализа;
анализ должен быть комплексным – охватывать все стороны деятельности и причинные зависимости в экономике хозяйствующего субъекта;
системность изучения хозпроцессов с позиций выявления внешних взаимосвязей с другими объектами анализа и их элементами;
конкретность и практическая значимость в условиях улучшения результатов деятельности организации, повышения эффективности ее работы;
достоверность и точность аналитических выводов для принятия обоснованных управленческих решений пользователями информации.

Различают следующие виды экономического анализа (классификация):

I.по периодичности проведения:

1) годовой; 2) квартальный; 3) месячный; 4) декадный; 5) ежедневный.

II.по методу изучения объекта:

1)финансово- экономический анализ – не является углубленным, дает лишь общую оценку изменения финансовых показателей (прибыль, рентабельность);

2)технико-экономический – наиболее полный и углубленный и раскрывает влияние техники, технологии, организации производства на обобщающие экономические показатели; (1 и 2 = Б-27)

3)функционально-стоимостной – позволяет выявить возможности улучшения работы предприятия, за счет выбора наиболее оптимального варианта;

III.по субъектам (пользователям анализа):

1)внутренний – проводиться непосредственно на предприятиях для управления его деятельностью;

2)внешний – проводиться на основании бухгалтерской отчетности банками, инвесторами, акционерами;

IV.по характеру принимаемых решений:

1)текущий – проводиться за отчетный период (месяц, квартал, год) с использованием данных бухгалтерского учета и статистических данных. Он является наиболее полным, позволяет выявить недостатки и резервы и разработать мероприятия по улучшению работы предприятия; (Б-44)

2)оперативный – позволяет быстро реагировать на все изменения происходящие в процессе производства продукции. Дает оценку работы предприятия за короткие промежутки времени (смену, сутки, пятидневку, декаду). Важнейшее условие доля проведения является полное, своевременное оформление перв. док-ов. Недостаток: неточность, связанная с приближенностью в расчетах; (Б-13)

3)перспективный – анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия с целью определения их возможных значений в будущем (выпуск продукции, прибыль, рентабельность);

V.по полноте изучаемых вопросов:

1)полный – всесторонний анализ деятельности пред-ия (комплексный);

2)локальный – анализ работы отдельных подразделений предприятия;

3)тематический – анализ отдельных экономических показателей.

2. Учет производственных запасов, их классификация, оценка и движение.

Счет 43 “Готовая продукция” предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 “Товары”. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 “Готовая продукция” не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 “Продажи”.

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 “Готовая продукция” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 “Готовая продукция” может не приходоваться, а учитывается на счете 10 “Материалы” и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 “Готовая продукция” в дебет счета 90 “Продажи”.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 “Товары отгруженные”. При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 “Готовая продукция” в корреспонденции со счетом 45 “Товары отгруженные”.

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 “Готовая продукция” по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 “Готовая продукция” относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 “Готовая продукция” и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 “Готовая продукция” ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Счет 43 “Готовая продукция”

корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

20 Основное производство 10 Материалы

23 Вспомогательные 20 Основное производство

производства 23 Вспомогательные

29 Обслуживающие производства

производства и хозяйства 25 Общепроизводственные

40 Выпуск продукции (работ, расходы

услуг) 26 Общехозяйственные

79 Внутрихозяйственные расходы

расчеты 28 Брак в производстве

80 Уставный капитал 44 Расходы на продажу

91 Прочие доходы и расходы 45 Товары отгруженные

76 Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные

расчеты

80 Уставный капитал

90 Продажи

94 Недостачи и потери от

порчи ценностей

97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

-фактическая производственная себествоимость (полная и неполная)

– нормативная себестоимость (полная и неполная)

-договорные цены

-другие виды цен

Фактическая производственная себествоимость применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.

При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости ее по учетным ценам.

3. Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это сложный научно-исследовательский процесс, способствующий получению доказательств при рассмотрении и расследовании уголовных, гражданских и арбитражных дел. В этом процессе эксперт-бухгалтер использует различные технологические приемы и методы, которые в целом составляют методологию экономико-правового контроля, в том числе и судебно-бухгалтерской экспертизы. Т.о. СБЭ – это комплексная дисциплина, находящаяся на стыке экономики, бухучета и права. Она подразделяется на общую и особенную. СБЭ на предварительном следствии и в суде состоит в исследовании материалов дела (уголовного, гражданского) специалистом-бухгалтером и в даче им в соответствии с его специальными знаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросам, которые относятся к фактам хозяйственной жизни, получившим отражение в бухучете.

Предметом СБЭ являются хоз.операции и достоверность их отражения в системе бухучета и отчетности, которые стали объектами расследования и судебного рассмотрения правоохранительными органами и требуют спец. познаний эксперта – бухгалтера для установления истины.

Объекты СБЭ – предметы и орудия труда, а также сам труд, которые отражены в системе бухучета и отчетности; образцы продукции, сырья и материалов; качество проводимых проверок и ревизий, которые стали объектами расследования правоохранительных органов; достоверность информации, предоставленной на исследование экспертизы; соответствие хоз. Операций действующему законодательству; р-р причиненного ущерба сторонами, которые принимают участие в юридических правоотношениях; методология бухучета.

Метод СБЭ – совокупность методических приемов, которые применяются с помощью специальных процедур при экспертном исследовании х/о, отображенных в бухучете.

Метод СБЭ делится на общенаучные методические приемы и конкретные методические приемы. К общенаучным методическим приемам относятся анализ, синтез, индукция, дедукция, моделирование, системный анализ, абстрагирование. К конкретным методическим приемам относятся расчетно-аналитические приемы (эконом. Анализ, статистические расчеты, экономико – математические методы); документальное (информационное моделирование, экспертизы разных видов, исследование документов) и приемы обобщения и реализации результатов экспертизы (группировка недостатков по периодам возникновения, аналитическая группировка, систематизированное изложение результатов в заключении эксперта)

Задачи СБЭ:

проверка и установления факта и р-ра недостачи или излишков ТМЦ, денеж. средств, а также времени и места их возникновения;

проверка обоснованности списания сырья, материалов, ГП и товаров на производство, в действительности похищенных со склада.

выявление случаев нарушения фин.дисциплины.

определения соответствия совершенных операций нормам закона.

проверка и определение р-ра мат.ущерба, причиненного должностными или иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений.

определение правильности или ошибочности методики бухучета, применяемой на данном предприятии.

выявление нарушений правил учета и отчетности

установление правильности или ошибочности методики проведения документальной проверки

выявление условий, способствующих совершению злоупотреблений

определение действительного состояния расчетов между предприятиями и организациями при рассмотрении судом или арбитражем гражданского права.

разработка предложений, направленных на борьбу со злоупотреблениями.

Перечисленные задачи определяют предмет СБЭ.

№ 17

1. Методы экономического анализа, классификация показателей анализа и факторов влияющих на деятельность организации.

Методика экономического анализа – совокупность специальных приемов и способов исследования хозяйственных процессов.

Методика делится на частную и общую. Частная конкретизирует приемы аналитической работы применительно к определенной отрасли, типу производства или рабочему месту.
Общая (типовая) характеризуется как совокупность приемов аналитической работы, применяемых при анализе экономических явлений на каждом предприятии, в разных отраслях.

Методы экономического анализа можно разделить на 2 группы:

экономико-статистические (традиционные):
статистическое наблюдение
абсолютные и относительные величины
средние величины
ряды динамики
балансовый – этот приём исп. для проверки правильности отражения данных в балансе предприятия;
группировка – выявление среди изучаемых показателей характерных групп. В ан-зе чаще всего ис-ся группировка по сортам, по заданному ассортименту;
графический
сравнение – это способ сопоставления однородных объектов с целью выявления между ними общих черт или различий;
индексный
цепных подстановок – заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные;
абсолютных разниц – является модификацией способа цепной подстановки. Изменение результативного показателя за счет каждого фактора способом разниц определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное отчетное значение другого фактора в зависимости от выбранной последовательности подстановки;
относительных разниц – применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных и смешанных моделях. Он используется в случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах;
интегральный
дифференцирования
логарифмирования
экономико-математические:
элементарной математики
классические методы матанализа
математическая статистика
эконометрические
математического программирования
методы исследования операций (управление запасами, теория игр)
эвристические методы

Факторы – это причины, воздействующие на изучаемый экономический показатель, которые в результате анализа получают количественную и качественную оценку своего воздействия на результативный показатель.

Классификация факторов и показателей, на которые они влияют:

по месту возникновения:

1)внутренний (субъективный) – это факторы, которые зависят от деятельности предприятия (производительность труда, фондоотдача, выпуск продукции)

2) внешние (объективные) – это факторы, которые не зависят от деятельности предприятия (цены на сырьё и материалы).

по характеру воздействия на результативные показатели:

1)экстенсивные (количественные) – численных рабочих, среднегодовая стоимость основных фондов

2)интенсивные (качественные) – производительность труда, фондоотдача

по срокам:

1)текущие (устранение возможно в настоящее время)

2)ретроспективные (воздействие является свершившимся фактом)

3)перспективные (могут повлиять на результаты в будущем)

по способам выявления:

1)явные (потери, перерасход)

2)скрытые (выявление требует глубокого анализа)

по стадиям воспроизводственного цикла: конструкторская и технологическая стадии; стадия освоения новых технологий и пр.
по результатам их воздействия на изменение: объемов производства и продаж; структуры и ассортимента продукции; качества; затрат; доходности; финансового состояния; рентабельности.

2. Учет товарных запасов, методы оценки и движения.

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от др. юр. или физ. лиц и предназначенных для продажи.

Порядок оценки товаров определн ПБУ №5/01, в соответствии с которым товары принимаются на учет по фактической себестоимости.

Фактической себест-тью товаров:

– приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разниц) за исключением НДС;

– полученных по договору дарения или безвозмездно – их рыночная ст-ть;

– полученных по договору, предусматривающ. исп. обязательств не денежными средствами. Это ст-ть активов, переданных или подлежащих передаче организации.

Организации осущ. торговую деятельность могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включ. в состав расходов на продажу.

Организации осущ. розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной ст-ти с отдельным учетом наценок (скидок).

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной ст-ти) их оценка производится одним из следующих способов:

по себест-ти единицы

по средней себест-ти

по себест-ти первых по времени приобретения товаров (FIFO)

по себест-ти последних по времени приобретения товаров (LIFO)

Организация, осущ. торговую деятельность на сч. 41 помимо ТМЦ, приобр. В качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собств. Пр-ва (кроме инвентарной, служащей для производственных или хоз. Нужд и учитываемой на сч.01 или 10).

К сч. 41 могут быть открыты субсчета:

41.1 товары на складах

41.2 товары в розничной торговле

41.3 тара под товаром и порожняя

41.4 товары прочие

На 41.1 учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распред. базах, складах, в кладовых организации, оказ. услуги общ. питания, овощехранилищах и т.д.

На 41.2 учит. наличие и движение товаров в организациях розничной торговлди, а также буфетах, организациях общественного питания.

На 41.3 – движение и наличие тары под товарами и тары порожней.

Приобретенные товары принимаются на учет на сч. 41 по ст-ти их приобретения и отражают

Д 41 К 60.

Организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажным (розничным) ценам. В этом случае поступившие товары приходуют по ст-ти приобретения

Д 41 К 60 и одновременно на разницу между ст-тью приобретения и их ст-тью по продажным ценам Д 41 К 42.

При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке при реализации Д 90 К 41.

Сч. 42 предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках) на товары в организациях розничной торговли ведущих учет товаров по продажным ценам.

При оприходовании товаров делается проводка

Д 41 К 60 по покупным ценам

Д 41 к 42 на разницу между ст-тью приобретения и ст-тью по продажным ценам (наценка)

По мере продажи товаров или их выбытия по др. причинам сумма торговой наценки списывается Д 90, 94, 41 К 42 методом «красное сторно».

3. Контроль и ревизия бюджетных средств и средств целевого финансирования.

Финансовый контроль – это контроль над законностью действий в области образования и использования денежных средств государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально- экономического развития страны и отдельных регионов.

В качестве предмета ФК выступают денежные распределительные процессы формирования и использования финансовых ресурсов на уровне отдельных хозяйствующих субъектов, а также на уровнях отраслей регионов и страны в целом.

Объектами ФК являются те конкретные организации, предприятия, органы управления, хозяйственная деятельность которых непосредственно обусловила указанные процессы.

Субъектами финансового контроля являются государственные органы и структуры, предприятия с государственным участием, организации полностью или частично финансируемые из бюджета, организации и предприниматели в части уплаты.

Ревизия (государственный финансовый контроль) – наиболее действенная форма гос контроля. Ревизия – система контрольных действий, осуществляемая специальным ревизионным аппаратом, который за определенный период времени проверяет производственную и финансово-хозяйств. деятельность предприятия с точки зрения целесообразности и экономической эффективности этой деят-ти, достоверности и законности совершенных хоз. операций, обеспечения сохранности средств производства и продуктов труда. Р охватывает все направления финансово-хозяйственной деят-ти организации.

Ревизия поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности, в федеральных органах исполнительной власти, органах государственной власти субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления и организациях любых форм собственности, осуществляется как в плановом, так и внеплановом порядке.
Ревизия организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Ревизия поступления и расходования бюджетных и внебюджетных средств органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления и доходов от имущества, находящегося в их собственности, осуществляется по обращениям этих органов в установленном порядке с возмещением расходов по проведению такой ревизии соответствующим органом государственной власти субъекта Российской Федерации или органом местного самоуправления.

При проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности особое внимание следует уделить контролю за правильностью использования выделенных из бюджета средств.

Целевой характер использования бюджетных средств предусмотрен ст. 38 БК РФ, согласно которой бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей с обозначением конкретных целей финансирования, определенных федеральным законом о бюджете на соответствующий год, решениями Президента РФ и Правительства РФ.

Целевой характер бюджетных средств отражен в ст. 296 ГК РФ, согласно которой учреждение должно использовать закрепленное за ним имущество в соответствии с целями собственника и назначением имущества. Получатели бюджетных средств обязаны эффективно их использовать в соответствии с целевым назначением. Органы федерального казначейства контролируют упорядоченность, законность и экономичность расходования бюджетных средств.

В ходе ревизии изучаются первичные учетные документы (чеки, платежные поручения, приходные и расходные ордера и т.д.), регистры бухгалтерского учета, данные книги «Журнал-Главная» и бухгалтерской отчетности, отражающие состояние и движение бюджетных средств.

Предприятия и учреждения, использующие бюджетные средства не по их целевому назначению, могут понести финансовую ответственность в виде:

1) взыскания в установленном порядке суммы нецелевого использования

(по предписаниям соответствующих органов государственного финансового контроля в течение одного месяца после выявления указанных нарушений);

2) штрафа в размере двух учетных ставок Центрального банка РФ

(при наличии у организации-нарушителя других (внебюджетных источников) поступления средств);

3) приостановления, сокращения или ограничения финансирования.

№ 18

1. Методические приемы и методики экономического анализа, способы обработки информации в ходе анализа.

Метод – способ теоретического исследования или практического осуществления чего-нибудь.

Методика – совокупность методов практического выполнения.

Методика экономического анализа – система способов и правил проведения аналитического исследования, направленного на достижение поставленной цели анализа.

Методика делится на частную и общую.

Частная конкретизирует приемы аналитической работы применительно к определенной отрасли, типу производства или рабочему месту.

Общая (типовая) характеризуется как совокупность приемов аналитической работы, применяемых при анализе экономических явлений на каждом предприятии, в разных отраслях.

Основные элементы (способы, приемы) общей методики:

разработка и использование системы показателей;
сравнение;
детализация;
группировки;
взаимосвязанное изучение хозяйственных процессов;
элиминирование – исключение из рассмотрения в процессе анализа, расчета, контроля признаков, факторов, показателей, заведомо не связанных с изучаемым, анализируемым, контролируемым процессом, явлением;
обобщение результатов анализа.

Отдельные экономисты выделяют также индексный метод, способ долевого участия, выделение узких мест и ведущих звеньев, балансовый, графический, экономико-математические методы. Указанные приемы являются либо производными от основных приемов анализа, либо заимствованы из других наук (статистика, математика, бухучет).

Частная методика анализа более конкретна. Она представляет собой совокупность приемов исследования, применяемых к конкретным хозяйственным процессам и предусматривает ответы на следующие вопросы:

какие экономические показатели характеризуют данный хозяйственный процесс;
где можно получить необходимую информацию;
каким образом она должна быть обработана;
какие необходимо произвести расчеты;
какие могут быть сделаны выводы по результатам анализа.

При анализе широко используются методы, заимствованные из других наук. В частности, из статистики применяют индексы, исчисление средних и относительных величин, ряды динамики, выборочный, корреляционный и регрессионный анализ. В последние годы в анализе широко используются математические методы.

Методы экономического анализа можно разделить на 2 группы:

экономико-статистические (сравнение показателей, составление аналитических таблиц, графическое отражение результатов и др.);
экономико-математические (корреляция, линейное программирование, моделирование и др.)

2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда, организация контроля за соблюдением трудового законодательства.

Алгоритм действий бухгалтера, отражающих порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов:

начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам пр-я с отнесением за счет соответствующих источников;

расчет всех видов удержании из заработной платы;

расчет сумм отчислений в соц. фонды от ФОТ ЕСН;

получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятия

выдача и депонирование задолженности предприятия перед работниками по зарплате.

Синтетический учет ведут на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого могут открывать соотв. субсчета.

По Кт счета отражаются суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием служат табели учета отработанного времени, наряды на сдельную работу. По Дт счета 70 учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, своевременно не возвращенные подотч. лицами авансы, сумма за причиненный мат. ущерб, за брак и др.

26,20,23,29 / 70 Начислена заработная плата работникам

20,26,23,29,…/ 69 Начислен ЕСН

96/70 начислена з/п за счет резерва

84/70 начислены доходы от участия в капитале организации

70/68 Удержан НДФЛ

69/51 Перечислен ЕСН

68/51 Перечислен НДФЛ;

70/90,91 Выплата зарплата с использованием натуроплаты

69/70 начислено пособие по временной нетрудоспособности;

70/50 выплачена заработная плата

Заработная плата из кассы должна быть выдана в течение 3 дней, включая день получения денежных средствв банке. По истечении этого срока зарплата которая не была выдана, депонируется и сдается обратно в банк на р/с. депонированная з/п учитывается на сч. 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным».

Аналитический учет по сч. 70 ведется по каждому работнику организации, где на каждого работника открывается лицевой счет и присваивается табельный №.

3. Порядок и формы взаимодействия контрольно-ревизионных и правоохранительных органов.

Формы взаимодействия прописаны в ПРИКАЗ от 7 декабря 1999 г. N 89н/1033/717 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ КОНТРОЛЬНО – РЕВИЗИОННЫХ ОРГАНОВ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ С ГЕНЕРАЛЬНОЙ ПРОКУРАТУРОЙ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, МИНИСТЕРСТВОМ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБОЙ БЕЗОПАСНОСТИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИ НАЗНАЧЕНИИ И ПРОВЕДЕНИИ РЕВИЗИЙ (ПРОВЕРОК)»

Контрольно – ревизионные органы Министерства финансов Российской Федерации и Генеральная прокуратура Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации, Федеральная служба безопасности Российской Федерации (далее именуются – правоохранительные органы) в целях повышения эффективности организации работы по борьбе с правонарушениями в сфере экономики взаимодействуют на постоянной основе по вопросам организации, проведения и реализации материалов ревизий (проверок), а также обмена информацией по укреплению законности в области финансовой, бюджетной и валютной политики Российской Федерации, разработки совместных методических рекомендаций, указаний при осуществлении контрольных функций, принятии совместных мер по единообразному применению финансового, бюджетного и валютного законодательства Российской Федерации.
Приоритетным направлением в деятельности контрольно – ревизионных органов во взаимодействии с правоохранительными органами является контроль за целевым и рациональным использованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств.
При организации и проведении ревизий работники контрольно – ревизионных органов (далее именуются – проверяющие) руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года N 273, приказами, инструкциями, нормативными правовыми актами иных федеральных органов исполнительной власти.
При проведении контрольно – ревизионной работы осуществляются следующие виды контрольных мероприятий: ревизия, проверка, предварительное изучение документов при различных основаниях их проведения – по инициативе контрольно – ревизионного органа, по требованию правоохранительных органов.

По требованию должностного лица правоохранительного органа контрольно – ревизионный орган проводит ревизию (проверку) в отношении использования средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности.

При наличии мотивированного постановления правоохранительного органа, вынесенного в соответствии с нормами Уголовно – процессуального кодекса РСФСР, а также по требованию прокурора контрольно – ревизионный орган проводит ревизии (проверки) финансово – хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности.

Требования (обращения) о проведении ревизии и проверок подписываются руководителями правоохранительных органов в соответствии с законами.

Ревизии и проверки предприятий и организаций любых форм собственности до возбуждения уголовных дел проводятся по обращениям органов МВД России и ФСБ России, подписанным руководителями главных управлений центрального аппарата или лицами, их замещающими, и руководителями территориальных органов в субъектах Российский Федерации.

В постановлении (требовании) о назначении ревизии (проверки) излагаются признаки финансовых нарушений, определяется ревизуемый период и место проведения ревизии (проверки), указывается задание – перечень конкретных и входящих в компетенцию контрольно – ревизионных органов вопросов ревизии (проверки).
Контрольно – ревизионные органы по требованиям правоохранительных органов принимают участие в предварительном изучении изъятых документов проверяемой организации при подготовке решений о проведении ревизии (проверки).
Руководитель контрольно – ревизионного органа, получив требование правоохранительного органа о проведении ревизии (проверки), должен в 10-дневный срок направить ответ о возможности и сроках начала проведения ревизии (проверки). В случае неполноты представленных материалов контрольно – ревизионный орган запрашивает у правоохранительных органов дополнительные материалы.
Контрольно – ревизионные органы рассматривают требования правоохранительных органов и проводят ревизии (проверки) по этим обращениям в порядке очередности их поступления.

При возникновении у правоохранительного органа необходимости проведения внеочередной ревизии (проверки) контрольно – ревизионный орган совместно с правоохранительным органом, по заданию которого уже проводится ревизия (проверка), решают вопрос о приоритетности ее проведения, что оформляется совместным решением.

При проведении ревизии (проверки) в помещении правоохранительного органа по изъятым им документам проверяющим должно быть предоставлено отдельное рабочее помещение с необходимым техническим обеспечением. Проверяющим даются необходимые пояснения по вопросам, относящимся к проведению ревизии (проверки), принимаются меры по получению, в случае необходимости, дополнительных материалов.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 августа 1998 года N 888 в случае проведения ревизии (проверки) в организации руководители этих организаций обязаны создавать проверяющим надлежащие условия для работы, предоставлять им необходимые помещения, а также обеспечивать выполнение работ по делопроизводству.

Требования проверяющих, связанные с выполнением ими служебных обязанностей, являются обязательными для должностных лиц ревизуемой организации.

В случае отказа должностных лиц предоставить необходимые документы либо в случае возникновения иных препятствий при проведении ревизии (проверки) контрольно – ревизионный орган сообщает об этих фактах в правоохранительный орган, по поручению которого проводится ревизия (проверка). Правоохранительный орган способствует беспрепятственному и своевременному предоставлению проверяющим необходимых документов, в соответствии с законодательством принимает меры по обеспечению личной безопасности проверяющих и близких к ним лиц, предупреждает возможное противодействие со стороны ревизуемой организации.

Проверяющие своевременно информируют правоохранительный орган об угрозе личной безопасности, о ставших известными им других мерах, принимаемых ревизуемой организацией по противодействию проведению ревизии (проверки), выполняют рекомендации правоохранительного органа по указанным вопросам.

№ 19

1. Способы факторного анализа, их виды, особенности применения.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Модель факторной системы – это математическая формула, выражающая реальные связи между анализируемыми явлениями. В общем виде она может быть представлена так:

где – результативный признак;

– факторные признаки.

Основными задачами факторного анализа являются следующие:

Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели.
Классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности.
Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем.
Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями.
Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.
Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).

Различают следующие виды факторного анализа: детерминированный и стохастический; прямой и обратный; одноступенчатый и многоступенчатый; статический и динамичный; ретроспективный и перспективный (прогнозный).

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. когда результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.

Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель.

При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом – от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции – от частных, отдельных факторов к обобщающим.

Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым. Первый тип используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. Например, у = а х b. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов а и b на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализация факторов может быть продолжена и дальше. В данном случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности.

Необходимо различать также статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.

И, наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины прироста результативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

2. Учет расчетов по платежам в социальные государственные внебюджетные фонды, оценка базы расчета, порядок уплаты платежей и отчетности.

Учет ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному мед. страхованию работников.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.

Кроме того, по кредиту счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 “Расчетные счета” – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Для учета расчетов с Фондом социального страхования на предприятии открываются следующие субсчета: 69-1-1 «Расчеты с ФСС», 69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний». В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДТ 20,23,25,26,29,44КТ 69-1-1 – начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ФСС;

ДТ 20,23,25,26,29,44 КТ 69-1-2 – начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев;

ДТ 69-1-1 КТ 70 – начисление пособий из ФСС по временной нетрудоспособности, беременности и родам, , и т.д.

ДТ 70 КТ 50 – выплата работнику пособий за счет средств ФСС;

ДТ 69-1-1 КТ 51 — перечислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС;

ДТ 69-1-2 КТ 51 – перечислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев.

Для учета ЕСН в части, подлежащей перечислению в ПФ и для учета страховых взносов по обязательному страх-ю открываются на счете 69 субсчета 69-2-1 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом», 69-2-2 «Расчеты по пенс. обеспечению на финансирование страховой части трудовой пенсии», 69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечение на финансирование накопит. части трудовой пенсии». Операции по начислению и уплате данных платежей в оформляются следующими проводками:

ДТ 20, 23, 25 ,26, 29, 44 КТ 69-2 – начислен ЕСН в федеральный бюджет;

ДТ 69-2-1 КТ 69 –2-2 – уменьш. начисл.ЕСН , на взносы по страховой части трудовой пенсии;

ДТ 69-2-1 КТ 69-2-3 – уменьш. начисленного ЕСН, на взносы по накопит.части трудовой пенсии.

ДТ 69-2-1 КТ 51- перечислен ЕСН в федеральный бюджет;

ДТ 69-2-2 КТ 51 перечислен ЕСН на фин-е страх части трудовой пенсии;

ДТ 69-2-3 КТ 51 – перечислен ЕСН на фин-е накоп. части трудовой пенсии.

Для учета отчислений в ФОМС в организации ии открыв. к счету 69: 69-3-1 «Расчеты с фед. фондом обязательного мед. страх-я», 69-3 –2 « Расчеты с территориальным фондом мед. страх-я».

В бухучете операции по расчетам с ФОМС отражаются:

ДТ 20,23,25,26,29,44 КТ 69-3-1 -начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в фед. фонд обяз. мед. страх-я;

Дт 20,23,25,26,29,44 КТ 69-3-2 – начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в террит. фонд обяз. мед. страхования.

3. Организация и проведение судебно-бухгалтерской экспертизы: планирование, приемы и методы, процедуры, оценка, оформление и представление результатов.

Планирование

Позволяет соблюдать сроки экспертного производства, уделить необходимое внимание всем сторонам дела, выполнить работу с оптимальными затратами- качественно и своевременно, эффективно распределить работу между членами группы, координировать работу экспертов, выявить события, операции, документы, информацию.

Составляется план- график и программа экспертного исследования.

Планирование процесса СБЭ может осуществляться на основании принципов планирования, применяемых в аудиторской практике, с учетом требований процессуального законодательства- Федеральное правило стандарт № 3 «Планирование аудита».

Методы СБЭ

Их можно разделить на общие и специальные.

К общим методам относятся:

Анализ, синтез, индукция, дедукция, моделирование, системный анализ, абстрагирование., аналогия, формализация, функцнально- стоимостной анализ.

К специальным метдам относятся:

Расчетно-аналитические приемы– (эконом. Анализ, статистические расчеты, экономико – математические методы);
Методы документальной проверки- (проверка арифметических расчетов, метод проверки соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций ( инспектирование), запрос, подтверждение, устный опрос лиц участвующих в деле, информационное моделирование, экспертизы разных видов, исследование документов) и приемы обобщения и реализации результатов экспертизы (группировка недостатков по периодам возникновения, аналитическая группировка, систематизированное изложение результатов в заключении эксперта).

Процедуры

Реализация СБЭ осуществляется посредством определенных бухгалтерских и аналитических процедур.

Судебно- бухгалтерские процедуры- это система методического воздействия на субъекты хозяйственной деятельности, которое осуществляется правоохранительными органами и экспертами бухгалтерами при проведении экспертного исследования.

Каждый методический прием имеет присущие ему контрольно- экспертные процедуры, которые подразделяются следующим образом:

-организационные- привлечение эксперта;

-моделирующие,

-нормативно- правовые- соответствие законам, положениям;

-расчетные;

-аналитические;

-логические.

На стадии обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы проводится группировка и систематизация материалов и информации, полученных в процессе экспертного исследования, и составляется заключение, т.е. процесс производства судебной экспертизы заканчивается оформлением исследования в виде заключения эксперта-бухгалтера. Это письменный документ, отражающий ход и результаты исследований, проведенных экспертом. Подписывают его эксперт от своего имени или комиссия экспертов (ст. 25 Закона о государственной судебно-экспертной деятельности). Если судебная экспертиза производилась в государственном или негосударственном судебно-экспертном учреждении, подписи эксперта или комиссии экспертов удостоверяются печатью этого учреждения. Подпись частного эксперта по усмотрению лица или органа, назначивших судебную экспертизу, может быть заверена.

Заключение судебной экспертизы, форма и содержание которого практически не различаются в уголовном, гражданском и арбитражном процессе, традиционно имеет определенную структуру и обычно состоит из нескольких частей:

Вводная часть содержит:

–номер и название дела;

– краткое описания обстоятельств дела;

– основания производства СБЭ;

-время и место производства СБЭ;

-наим экспертного учреждения;

– вопросы поставленные перед экспертом;

– сведения об участниках процесса;

-род и вид экспертизы.

Исследовательская часть:

– Методы и приемы исследований;

– обоснование и объяснение принятых на производстве расчетов;

– справочно-нормативные материалы;

-ссылки на приложения и необъяснимые пояснения к ним;

В текст этой части могут быть включены графики, таблицы.

Последняя часть

№ 20

1. Функционально-стоимостной анализ, цели и назначение, методическое обеспечение.

ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОЙ АНАЛИЗ (ФСА) – методология непрерывного совершенствования продукции, производственных технологий, организационных структур. Задачей ФСА является достижение наивысших потребительских свойств продукции при одновременном снижении всех видов производственных затрат.

Подход, основанный на функционально-стоимостном анализе (ФСА), является намного более точным в распределении суммарных фактических затрат на продукты и услуги, которые порождают эти затраты.

Метод ФСА/ABC разработан как “операционно-ориентированная” альтернатива традиционным финансовым подходам. В отличие от традиционных финансовых подходов метод ФСА/АВС:

предоставляет информацию в форме, понятной для персонала предприятия, непосредственно участвующего в бизнес-процессе;
распределяет накладные расходы в соответствии с детальным просчетом использования ресурсов, подробным представлением о процессах и их влиянием на себестоимость, а не на основании прямых затрат или учета полного объема выпускаемой продукции.

ФСА/АВС-метод – один из методов, позволяющий указать на возможные пути улучшения стоимостных показателей. Цель создания ФСА/ABC-модели – достичь улучшений в работе предприятий по показателям стоимости, трудоемкости и производительности. Проведение расчетов по ФСА/АВС-модели позволяет получить большой объем ФСА/АВС-информации для принятия решения.

В настоящее время ФСА/АВС-анализ достаточно редко применяется на российских предприятиях, хотя имеет долгую историю развития, идущую от работ Ю.М. Соболева и Н. А. Бородачева. Компания “ВИП Анатех” разработала и применяет на практике методику проведения работ с использованием ФСА/АВС-методологии для оценки эффективности бизнес-процессов и разработки рекомендаций по их совершенствованию.

Особенности ФСА/АВС

Функционально-стоимостной анализ требует комбинированного применения процессного и структурного подходов к организации и управлению финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Как правило, структурный подход используется для получения отдельных исходных данных для проведения ФСА/АВС-расчетов.

Под бизнес-процессом понимают совокупность различных видов деятельности, которые вместе взятые, создают результат, имеющий ценность для потребителя, клиента или заказчика.

Практика показала, что целесообразно выделять на предприятии пять видов бизнес-процессов, а именно:

основные бизнес-процессы, на базе которых осуществляется выполнение функций текущей деятельности предприятия по производству продукции или предоставления услуг;

обеспечивающие бизнес-процессы для основных;

бизнес-процессы развития предприятия;

бизнес-процессы управления деятельностью предприятия;

бизнес-процессы, обеспечивающие управление.

2. Учетная политика предприятия, ее элементы, порядок формирования, применения и раскрытия.

Учетная политика организации – это совокупность конкретных методов и форм ведения бух.учета, объявляемая предприятием, исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности.

Учет.пол-ка предполагает открытость для внешних пользователей бух.информации, отражаемой в финансовой отчетности. Регламентируется ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», согласно которому предусматривает след.основные правила:

-неизменность принятой методики отражения хоз.операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому.

-полнота отражения

-правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам

-строгое разделение затрат, связанных с текущей эксплуатационной деятельностью (издержки произ-ва и обращения), и капитальных затрат.

-тождество данных аналит.учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.

-использование метода двойной записи

-разделение хоз.деят-ти предприятия на отчетные периоды(месяц, квартал, год).

-соблюдение имущественной обособленности предприятия.

-предположение о непрерывности деятельности предпр.

Учетная политика должна включать следующие составные части:

методику б/учета; включает: критерий отнесения предметов к внеоборотным и оборотным активам;

-порядок начисления амортизации по ОС и нематер.активам;

-порядок финансирования ремонта ОС;

-метод оценки сырья, материалов и других ценностей(производственных запасов);

-способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения матер.ценностей;

-способ учета выпуска продукции;

-метод определения выручки от реализации продукции (работ , услуг)

-сроки погашения расходов будущих периодов;

-перечень резервов предстоящих расходов;

-порядок создания резервов по сомнительным долгам идр.

технику ведения б/учета; рабочий план счетов б/у; форму б/учета; технологию обработки учетной информации; организацию внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля; инвентаризацию имущества и обязательств и др.
организацию бух.службы; предусматривает: -место бух.службы в системе управления организации;

-порядок взаимодействия бух.службы с другими службами и структурными подразделениями орг.

-организационное построение бух.службы;

-права и обязанности гл.бухгалтера;

-состав и подчиненность отдельных учетных подразделений и работников.

Учетная политика должна формироваться организацией на предстоящий год заблаговременно. Оформляется письменно приказом, распоряжением или другим документом ее руководителя и подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовому отчету орг.

Учет.политика имеет большое значение не только для самой организации, но и для контролирующих органов, аудиторов и т.п.

3. Организация и проведение ревизии: планирование, приемы и методы, процедуры, оценка, оформление и представление результатов.

Ревизия — это форма контроля, в ходе которого проводится сплошная документальная и фактическая проверка всех финансово-хозяйственных операций, совершенных проверяемой организацией за определенный период

Цель ревизии- определение законности, полноты и своевременности взаимных платежей и расчетов проверяемого объекта и федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов а также эффективности и целевого использования государственных средств.

Планирование ревизии– это разработка контролирующим органом общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и и сроков проведения контроля, в том числе разработка программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления контрольных процедур, необходимых для осуществления поставленных задач.

Планирование контрольного мероприятия должно проводиться с общими принципами планирования организации контроля, а также в соответствии со следующими частными принципами- комплексности, непрерывности, оптимальности, действенности, конкретности плановых заданий, реальности, гибкости и мобильности планирования.

В начале ревизии руководитель ревизионной группы должен предъявить руководителю ревизуемой организации удостоверение на право проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить учавствующих а ревизии работников, решить организационно- технические вопросы проведения ревизии и составить рабочий план.

По требованию руководителя ревизионной группы при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель ревизии в соответствии с законодательством РФ обязан организовать проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей.

Предельный срок ревизии – 30 дней.

Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), а при необходимости – и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации.

Один экземпляр акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получении с указанием даты получения.

По просьбе руководителя и (или) главного бухгалтера (бухгалтера) ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) может быть установлен срок до 5 рабочих дней, отведенный для ознакомления с актом ревизии и его подписания.

При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы (контролеру-ревизору) письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью.

Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем контрольно-ревизионного органа или лицом, им уполномоченным, направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии.

При выявлении фактов причинения ущерба, недостач и хищений денежных средств, материальных ценностей, должностного подлога и других нарушений законодательства, влекущих уголовную ответственность, ставится в известность лицо, назначившее ревизию. Материалы таких ревизий передаются в 10-дневный срок правоохранительным органам в оригиналах.

Методы проведения ревизии.

. При ревизии проверяются все операции хозяйствующего субъекта с использованием всех необходимых для этого приемов и способов — от сверки имеющихся на месте документов до встречных проверок в организациях, с которыми связан проверяемый объект финансовыми или другими отношениями. Проведение ревизии дает практическую и техническую возможность не пропустить никаких нарушений законодательства, правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Всю совокупность методов ревизии можно разбить на четыре группы:

Документальный ревизия – специальные методы, приемы и способы проверка документов и учетных регистров: а) формальная и арифметическая проверка документов; б) счетная проверка документов; в) юридическая оценка хозяйственных операций; г) логическая оценка сведений; д) сплошные и выборочные наблюдения; е) встречная проверка; ж) систематизированная и хронологическая проверка.
Фактическая ревизия – совокупность методов и приемов фактической ревизии денежных средств и материальных ценностей: а) инвентаризация; контрольный обмер; в) обследование на месте; г) контрольный запуск сырья и материалов в производство; д) проверка качества сырья и материалов; е) экспертная оценка.
Методы экономического анализа – аналитические процедуры: а) сравнение; б) выявление узких мест и ведущих звеньев; в) исчисление процентов, темпов роста, коэффициентов.
Организационные методы – организация ревизионной работы:

а) истребование необходимой информации;

б) обращение к третьим лицам;

в) устранение выявленных нарушений.

Акт ревизии. Результаты ревизии оформляются актом. Члены ревизионной группы после проверки вопроса программы ревизии составляют промежуточный акт, который подписывается участником ревизионной группы, ответственным за проверку конкретного вопроса, и должностными лицами ревизуемой организации. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии. Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы, вручается руководителю ревизуемой организации под роспись в получении с указанием даты получения. Для ознакомления с актом ревизии и его подписания по просьбе руководителя или главного бухгалтера ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизионной группы может быть установлен срок до 5 рабочих дней.

Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей. Вводная часть акта ревизии содержит:

– тему ревизии;

– дату и место составления акта ревизии;

– кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылка на задание);

– проверяемый период и сроки проведения ревизии;

– полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

– ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;

– сведения об учредителях;

– основные цели и виды деятельности организации;

– имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

– перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства;

– кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером;

– кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.

Вводная часть акта ревизии может содержать другую информацию, относящуюся к предмету ревизии.

Описательная часть акта ревизии состоит из разделов, соответствующих вопросам, указанным в программе ревизии. В ней должны быть отражены все вопросы, проверенные ревизионной группой (даже если по ним не было установлено нарушений действующего законодательства). Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, содержит следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

Не допускается включение в акт ревизии различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам. Акт ревизии не должен содержать правовой и морально-этической оценки действий должностных и материально-ответственных лиц ревизуемой организации, квалифицировать их поступки, намерения и цели. Объем акта ревизии не ограничен.

Оформление материалов ревизии. Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т.п.). Материалы ревизии представляются руководителю Территориального управления в срок не позднее 3 рабочих дней после его подписания. На последней странице акта ревизии руководитель Территориального управления или уполномоченное им лицо делает запись: “Материалы ревизии приняты”, указывает дату и ставит свою подпись.

Материалы по каждой ревизии в делопроизводстве Территориального управлении должны составлять отдельное дело с соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов. Руководитель Территориального управления по представленным материалам ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии и по результатам проведенной ревизии направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц. Кроме того, материалы ревизии по вопросам целевого использования средств федерального бюджета он в установленном порядке передает в органы Федерального казначейства для организации работы по этим материалам.

Результаты ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов либо по обращениям органов государственной власти субъектов РФ или органов местного самоуправления, руководитель Территориального управления представляет этим органам вместе с предложениями по принятию мер, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение ущерба, а также, при необходимости, материалы ревизии. При этом в делах контрольно-ревизионного органа должны храниться копии акта ревизии, объяснений должностных лиц проверенной организации, виновных в выявленных ревизией нарушениях, документов, подтверждающих эти нарушения.

№ 21

1. Экономико-математические методы в анализе хозяйственной деятельности, виды и особенности применения.

Экономико-математические методы анализа служат инструментом углубления аналитических исследований, детализации результато анализа, полученных с помощью традиционных методов.

экономико-математические методы, используемые в АХД:
элементарной математики – арифметические, алгебраические и т.п.; – применяются в различных экономических расчетах;
классические методы математического анализа – дифференциальное и интегральное исчисление, вариационное исчисление; – можно рассчитать влияния факторов с помощью дифференцирования и интегрирования;
математическая статистика – методы изучения одномерных и многомерных статистических совокупностей; – применяются для изучения массовых, повторяющихся явлений, когда связь между факторами и результативным показателем представляется не функциональной, а вероятностоной.
эконометрические
математического программирования – линейное, блочное, нелинейное, динамическое программирование;
методы исследования операций – управление запасами, износ и замена оборудования;
методы экономической кибернетики – теория игр, теория расписания, системный анализ, методы имитации и т.п.;
математическая теория оптимальных процессов
эвристические методы – методы экспертных оценок.

Методы корреляционного и регрессивного анализа позволяют изучить наличие, направление и интенсивность связей между показателями. Теснота связи между ними измеряется корреляционными отношениями (для нелинейной зависимости) или коэффициентом корреляции (для линейной зависимости). Если связь полная, т.е. функциональная, то К кор = 1, а если связь отсутствует, то К кор = 0.

Для решения задач оптимизации экономических и хозяйственных процессов широко применяются методы математического программирования. Они используются для осуществления прогнозных характеристик, обоснования бизнес-планов.

Линейное программирование – основано на решении линейного уравнения, что позволяет определить оптимальный вариант ассортимента выпуска продукции.

Теория игр – это теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности и противоречивости целей. Примером реализации теории игр может служить тот случай, когда, с одной стороны, стоит задача максимизации экономии сырья, а с другой, задача повышения качества продукции.

Матричные модели представляют собой схематическое отражение экономического явления или процесса с помощью научной абстракции. Наибольшее распространение здесь получил метод анализа «затраты-выпуск», строящийся по шахматной схеме и позволяющий в наиболее компактной форме представить взаимосвязь затрат и результатов производства.

Метод исследования операций направлен на изучение экономических систем, в том числе производственно-хозяйственной деятельности предприятий, с целью определения такого сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени позволит определить наилучший экономический показатель из ряда возможных.

2. Учет расчетов по уплате налогов и сборов в бюджет, организация, порядок уплаты платежей и отчетности.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для сбора инф-ии о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым орг-ей и налогам с работников этой орг-ии.

Счет 68 кредитуется на суммы причитающиеся по налоговой декларации ко взносу в бюджет (в корреспонденции со сч. 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со сч. 70 – на сумму НДФЛ)

По дебету сч. 68 отражаются суммы фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС спис. со сч. 19» НДС по приобретенным ценностям»

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде. При журнально- ордерной синтетический и аналитический учет совмещен в журнале – ордере № 8.

Аналит. учет счета 68 ведется по видам налогов. К счету 68 могут быть открыты след. субсчета::

68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»

68-2 «Расчеты по НДС»

68-3 «Расчеты по налогу на имущество»

68-4 «Расчеты по НДФЛ» и др.

Основные налоги источником которых является выручка от реализации продукции, работ, услуг:

НДС – Дт 90-3 Кт 68

Акцизы Дт 90-4 Кт 68

Основные налоги источником которых является с/ст прод-ии:

Земельный налог Дт 26,44, .. Кт 68

Налог на игорный бизнес Дт 26,44 … Кт 68

Основные налоги источником которых является доход физический лиц:

НДФЛ – Дт 70,75 Кт 68

Основные налоги источником которых является финансовый рез-т деятельности :

Налог на имущ-во

пр-я Дт 91 Кт 68

Источником является прибыль:

налог на прибыль – Дт 99 Кт 68

Уплата налогов в бюджет отражается в учете:

Дт 68 Кт 51

3. Организация и проведение комплексной проверки: планирование, приемы и методы, процедуры, оценка, оформление и представление результатов.

Комплексная проверка – это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства. В настоящее время частота проведения комплексных проверок не установлена. При наличии у налогового органа оснований предполагать, что учет и уплата налогов (сборов) ведутся с нарушениями, комплексные проверки проводятся не реже одного раза в три года (срок давности по проверяемому периоду). Налогоплательщики, имеющие положительную репутацию, могут не подвергаться комплексной налоговой проверке вообще.

После введения в силу НК РФ практически все выездные налоговые проверки осуществляются в виде комплексных. Сюда можно включить такие вопросы как, правильность исчисления и перечисления налогов (сборов) налогоплательщиком, выполнения функций налогового агента; правильность списания со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций; открытия счетов налогоплательщикам (при проверке банков); применения ККМ; порядка реализации алкогольной продукции и др. Только выездная налоговая проверка позволяет использовать весь спектр прав, предоставленных налоговым органам.

№ 22

1. Комплексный экономический анализ как метод обоснования экономических решений, роль анализа в системе бизнес- планирования.

Анализ экономических и финансовых аспектов будущей деятельности предприятий является центральной частью всех процедур, связанных с планированием.

В рамках экономического анализа находят свое денежное выражение эффекты и особенности, выявленные в других разделах анализа: технологического, коммерческого, экологического и социального. Здесь же определяется цена мер, которые следует принять для формирования позитивной среды деятельности. Экономический и финансовый анализ планов развития позволяет связать воедино все выгоды и издержки будущей деятельности предприятия, причем не только для него самого, но также для государства и общества.

Бизнес-план позволяет решать следующие задачи:

– определить направления дальнейшей деятельности фирмы, целевые рынки, состав и показатели товаров и услуг, а также место, которое фирма может занять на этих рынках;

– разработать взаимоувязанные производственные, маркетинговые организационные программы, обеспечивающие достижение сформулированных целей;

– проанализировать наличие производственных ресурсов, резервов, которые могут быть задействованы, определить необходимые объемы финансирования;

– предусмотреть трудности и проблемы, с которыми придется столкнуться руководству и коллективу фирмы в процессе осуществления планируемого проекта;

– выявить обеспеченность фирмы квалифицированными кадрами и распределять обязанности со всей полнотой несения ответственности за исполнение;

– оценить финансовое положение в соответствии с намеченными планами, реальность достижения целей с помощью собственных средств и возможность получения кредита со стороны;

– определить состав маркетинговых исследований по изучению рынка, разработке каналов сбыта, мероприятий по рекламе и пр.;

– организовать систему контроля за ходом реализации проекта;

– подготовить развернутое обоснование, необходимое для привлечения инвесторов к финансированию проекта.

Анализ задач бизнес-плана свидетельствует о том, что он необходим предпринимателю даже в том случае, если привлечение капитала извне фирма не планирует.

Планирование-опред-е целей упр-мого объекта и разраб. прогр-мы его действий по их достиж. Это одна из основных функций управления.

Планирование на всех уровнях должны составлться планы. Основные элементы плана: №п/п, мероприятие, сроки проведения, ответсвенный и исполнитель.

Упр-е ИКС – достиж. жел-мых рез-тов посредством эф-ного исп-ния люд-х, мат- ных и фин. рес-в. Управление. Система управлени строится на основе организационной структуры. Подходы:

функциональный – консультирование по узким вопросам (раст-во, жив-во и т.д.)
по территориальному признаку – группа консультантов по всем вопросам на данной территории.
программный подход – реализуется при помощи программы.
матричный подход – когда отделы по узким специальностям взаимодействуют между собой обмениваясь информацией и все это происходит при помощи реализации соотвествующих программ.
смешанный подход – когда применяется комбинация из вышеперечисленных подходов.

Бизнес-план. – план развития предприятия на предстоящий период, в котором сформулированы предмет, основные цели, стратегии, направления, емкость и структура рынка, условия осуществления поставок, закупок, транспортировки, страхования, и переработки товаров. Причины, вызвавшие повышение роли БП: 1. Возрастание сложности внешней хозяйственной среды требует гибкость в управлении. 2. Возрастание роли стратегического маркетинга. 3. Потребность в обособлении хозяйственных систем при необходимости интеграции решений по части инвестиционной политики. БП предполагает возможность различных вариантов делового поведения предприятия. Состав: резюме (краткое изложение предмета БП, обоснование привлекательности нового бизнеса или коммерческого предложения для адресата БП); общая часть ( цели. стратегии, предмет, своеобразие продукции, текущее состояние рынка); план маркетинга( результаты исследования рынка); оперативный план (план создания производства товаров), финансовый раздел (план доходов, расходов, движения средств, расчетный баланс). Стратегическое управление можно определить как управление, которое опирается на человеческий потенциал как основу организации, ориентирует производственную деятельность на запросы потребителей, осуществляет гибкое регулирование и своевременное измерение в О,отвечающее вызову со стороны окружения и прозволяющие добиваться конкретных преимуществ, что в совакупности позволяет О выживать и достигать своей цели в долгосрочной перспективе.

2. Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования.

Организация для своего развития использует не только средства учредителей и полученную прибыль, а также кредиты и займы. Кредиторами организации могут быть различные физ. и юр. лица. Обязательства , возникшие у должника при исполнении договора займа, называются заемными средствами.

Кредиторами выступают государство, различные фонды, а также работники организации, заключившие коллективные и индивидуальные трудовые договора.

Учет кредитов и займов ведется в соотв. с ПБУ 15/01. Заемные ср-ва учитывают на сч. 66,67. Учет краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией не более 1 года, ведется на сч. 66 , долгосрочных (свыше 1 года) – 67.

Поступление ср-в от кредиторов отражается по дт счетов учета ден. ср-в или расчетов и Кт соответствующего счета учета кредитов и займов. (66/51,67/51)

В соответствии учетной политикой орг-я может вести учет долгосрочных кредитов и займов с переводом долгосрочной задолженности в краткосрочную или без такого перевода.

Займы, полученные путем выпуска и размещения облигаций учит-ся на сч. 66 и 67 обособленно. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинал. ст-ть:

51/66,67 – отражается номинал;

51-98 – сумма превышения цены над номиналом . Сумма, отнесенная на сч. 98 спис-ся равномерно в течение срока обращения облиг. на сч. 91.

Если облиг-ии размещаются по цене ниже их номинальной ст-ти, то:

51/66,67 – цена размещения облиг-й;

Разница между номиналом и ценой размещения облиг-й доначисляется равномерно в течении срока обращения облигаций:

91/66,67.

Причитающиеся % к уплате отражаются 91/66,67

Начисленные суммы % учитываются обособленно.

При погашении кредитов и займов 66,67/50,51,52..

Кредиты и займы, не оплаченные в срок учит-ся обособленно.

На отд. субсчете к 66,67 учит-ся расчеты с кредитными орг-ми по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обяз-в.

Целевое финансир-е – это ср-ва из бюджета, из внебюджетных фондов и других источников предоставленные орг-ии для финансирования определенных целевых программ на возвратной основе или условиях чистого возврата. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утв. Сметами. Запрещается использ-е целевых ср-в не по назначению , а также направление других ср-в на нужды финансирования. Целевое финансирование учит-ся на сч. 86, на котором учитывается движение ср-в, предназначенных для осущ-я мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от др. организаций и лиц, бюджетных средств и т.д.

Средства целевого финансирования, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий отражается: Дт76 Кт86;

Использование целевого финансирования отражается: Дт86 Кт20,26- при направлении средств на содержание некоммерч. орг-ии;

Дт86Кт83 – при использовании ср-в, полученных в виде инвестиционных ср-в;

Дт86Кт98 – при направлении коммерческой организацией ср-в на финансирование расходов и т.п.

Ан. учет ведется по назначению целевых ср-в и в разрезе источников поступления их.

3. Организация и проведение тематической проверки: планирование, приемы и методы, процедуры, оценка, оформление и представление результатов.

Тематическая проверка – это проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации (например, проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, других налогов). Такие проверки проводятся по мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа.

Тематическая проверка проводится или как элемент комплексной проверки, или как отдельная проверка по установленным фактам нарушения законодательства на основании текущего налогового наблюдения. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки. Если возникает необходимость в проведении на основе тематической проверки комплексной проверки, должно быть принято дополнительное решение, расширяющее круг проверяемых вопросов.

№ 23

1. Система и методология комплексного анализа хозяйственной деятельности.

МЕТОДОЛОГИЯ — принципы построения методов, их научное обобщение

Анализ и оценка эффективности деятельности предприятия является завершающим этапом экономического анализа.

Содержанием экономического анализа является комплексное изучение производственно-хозяйственной деятельности предприятия с це-лью объективной оценки достигнутых результатов и разработки мероприятий по дальнейшему повышению эффективности хозяйствования.

Комплексный экономический анализ направлен на выявление резервов роста эффективности производства и хозяйственной деятельности в целом.

Главное в комплексном анализе системность, увязка отдельных разделов анализа между собой, анализ взаимосвязи их и выявление влияния каждого раздела анализа на обобщающие показатели эффективности.

Взаимосвязь основных групп показателей хозяйственной деятельности во многом определяет разделы комплексного анализа.

При проведении комплексного системного экономического анализа выделяют шесть этапов:

На первом этапе определяются цели и условия функционирования объекта. Хозяйственная деятельность состоит из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, производственного процесса и готовой продукции. Целью работы предприятия является рентабельность, т.е. обеспечение либо максимального объема выпуска продукции при данных затратах ресурсов, либо заданного выпуска продукции при минимальном расходе ресурсов.
На втором этапе формируется информационная система предприятия – необходимая база системного экономического анализа и отбираются показатели, характеризующие производственную деятельность предприятия.
Третий этап – составление общей схемы системы, устанавливаются ее главные компоненты, функции, взаимосвязи. На основе модели формирования экономических факторов и показателей составляется блок-схема комплексного экономического анализа. (рис.)
Четвертый этап – исследование взаимосвязи и обусловленности отдельных разделов, показателей и факторов производства.
Пятый этап. Здесь строится модель системы на основе информации, полученной на предыдущих этапах.
Шестой этап. – завершающий. Здесь производится оценка результатов хозяйственной деятельности , комплексное выявление резервов для повышения эффективности производства.

2. Учет продаж, финансовых результатов и использования прибыли.

Конечный фин. рез-т (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из фин. рез-та от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

По Дт счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный фин. рез-т отчетного периода.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 « Продажи» формируется фин. результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг)

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все прочие доходы и расходы.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». На счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль. В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения.

Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытка прошлых лет, Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов), 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров АО или участников общества с ограниченной ответственностью

3. Организация и проведение аудиторской проверки: планирование, приемы и методы, процедуры, оценка, оформление и представление результатов.

Аудит– это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Обязательный аудит проводится если:

– ОАО;

-аудируемое лицо страх компания, кредитная организация, товарная или фондовая биржа, инвестиционный фонд, гос внебюдж фонд;

– если за 1 год объем выручки от реализации своей продукции в 500 тыс раз превышает установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда, или сумма активов баланса на конец отчетного года в 200 тыс раз превышает установленный законодательством РФ,

– если данный вид аудита предусмотрен фед законом в отношении этих организаций, например (ФЗ от 29 окт 1998г. № 164-ФЗ «О лизинге»).

Инициативный аудит проводится по инициативе самого эконом субъекта.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» устанавливает единые требования к планированию аудита.

Планирование позволяет эффективно распределить работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, координировать такую работу.

Методы аудиторской проверки :

Методы фактической проверки- осмотр, обследование, инвентаризация, контрольный запуск сырья и материалов в производство, лабораторный анализ качества сырья , материалов и гот продукции, экспертная оценка, опрос, проверка объемов выполненных работ.

Методы формальной проверки можно разделить на 2 группы:

Методы формальной проверки документов

– проверка соблюдения правил составления, оформления , полноты и правильности оформления документов;

– сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормами;

– проверка соответствия отраженных в документах операций, установленным правилам, сетный контроль.

Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств:

– сопоставление документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

– проверка записей в регистрах бухг учета;

– сканирование;

– встречная проверка;

– взаимная проверка;

– контрольное сличение,

– восстановление натурально-стоимостного учета.

Оценка, оформление и представление результатов.

Внутренняя проверка качества аудита включает детальное изучение сотрудником аудиторской организации, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовленных ими. Проверка включает детальное изучение всех проведенных процедур, произведенных расчетов, сделанных выводов и заключений.

Цель проверки состоит в установлении того, что все пункты общего плана и программы выполнены, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.

В ходе аудиторской проверки все действия аудиторов направлены на достижение главной цели- формирования объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экон субъекта. Это мнение и составляет аудиторское заключение.

Аудиторское заключение- это офиц документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с фед правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности фин (бухг) отчетности и соответствии порядка ведения его бух учета законодательству РФ.

Ауд заключение должно быть составлено на русском языке, в валюте РФ, исправления не допускаются.

Ауд закл должно состоять из 3 частей: вводной, аналитической и итоговой.

№ 24

1. Методы рейтинговой оценки эффективности деятельности предприятий.

Применение методики рейтинговой оценки организаций позволит в наиболее обобщенном виде представить деятельность предприятий на рынке, определить наиболее эффективные способы инвестирования капитала и тем повысить эффективность производства. Следует отметить, что методика рейтинговой оценки предприятий может также учитывать отраслевые особенности исследуемых компаний. Ниже представлены основные методы рейтинговой оценки предприятий. Оценка может быть произведена как по каждому из рассматриваемых методов в отдельности, так и с использованием всех методов одновременно.

Метод создания рейтинга с помощью ряда показателей

Метод создания рейтинга с помощью ряда показателей относительно прост и основан на ранжировании предприятий в соответствии со значениями отобранных для анализа ключевых показателей. При этом более обоснованным является системный комплексный подход к оценке финансового состояния, позволяющий дать всестороннюю оценку деятельности организации.

Метод кластерного анализа

Метод кластерного анализа в экономике позволяет разбить по определенным критериям изучаемую совокупность предприятий на группы, называемые кластерами.

Для формирования рейтинга финансового состояния предприятий методом кластерного анализа рекомендуется использовать следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности (либо коэффициент покрытия), коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициент оборачиваемости, коэффициент рентабельности производства.

Матричный метод анализа. Матричный метод анализа используется для обобщающей оценки эффективности деятельности предприятия. В основе матричного метода лежит концепция представления производственного процесса как вход-выход в виде матричной модели. На входе потребляются ресурсы и формируются затраты, а на выходе происходит поступление и сбыт готовой продукции и определяются результаты деятельности в стоимостной форме.

За основу матричной модели экономического анализа берется квадратная таблица – матрица.

Матричный метод позволяет провести сравнительный анализ деятельности предприятия в динамике за ряд отчетных периодов и определить значение обобщающего показателя эффективности его деятельности. Если значение обобщающего показателя больше 1, то эффективность возросла, в противном случае – уменьшилась. Этот метод дает не только обобщающую характеристику состояния предприятия и динамику его развития, но и позволяет определить изменения в ходе и результатах работы и выявлять резервы повышения эффективности производства.

Метод балльных оценок Этот метод относительно прост и основан на мнении ведущих специалистов – экспертов. Рейтинг устанавливается по системе показателей как сумме баллов. Все показатели подразделяются на классы:

1-й класс – значения показателей превышают установленные или теоретически обоснованные нормативы;
2-й класс – значения показателей находятся на нормативном уровне;
3-й класс – значения показателей меньше нормативного уровня.

Система показателей состоит из коэффициентов ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности.

При расчете рейтинга возможны различные варианты отнесения показателей к тому или иному классу. Показатель в первом классе оценивается в 3 балла, во втором – в 2 балла, в третьем – в 1 балл. Критерием формирования рейтинга выступает максимум суммы баллов по всем показателям.

Метод сравнительной рейтинговой оценки В основе итогового показателя рейтинговой оценки лежит сравнение предприятий по каждому показателю финансового состояния с условным эталонным предприятием, имеющим наилучшие результаты в ряду всех сравниваемых предприятий.
Метод рейтингового финансового анализа

Финансовое состояние предприятия определяется размещением и использованием средств и источников их формирования. Критериями оценки служат финансовые коэффициенты.

Финансовые коэффициенты группируются по следующим основным направлениям: оценке ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности, рентабельности.

Этот метод позволяет оценить финансовое состояние будущего партнера не с точки зрения близости к эталонному, а с точки зрения отдаленности от критического. Поэтому при выборе базы отсчета рейтинговой оценки возникает необходимость введения понятия «условное удовлетворительное предприятие».

2. Учет и контроль текущих обязательств и расчетов в составе кредиторской задолженности.

Кредиторскую задолженность, как и дебиторскую, можно разбить на две группы:

задолженность, возникающая в результате основной деятельности организации,

задолженность по другим операциям

К первой группе относится задолженность перед поставщиками. Кредиторская задолженность первой группы учитывается на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

задолженность по различным платежам в бюджет – счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”;

задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования – счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;

задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования – счет 76, субсчет 1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”;

обязательства по выплате дивидендов – счет 75, субсчет 2 “Расчеты по выплате доходов”;

задолженность по операциям некоммерческого характера – счет 76.

К поставщикам и подрядчикам относят орг-ии, поставляющие сырье и другие ТМЦ, а также выполняющие и оказывающие различные виды услуг.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осущ-ся после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ, оказ-я услуг либо одновременно с ними.

Для обобщения инф-ии о расчетах с поставщиками и подряд. предназначен счет 60.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед пост-ми явл-ся расчетные док-ты (счета, счета – фактуры) и док-ты, свидетельствующие о факте соверш-я сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выплнении работ и услуг).

Дт 07,08,10,15,20,23,25,26,29,44 Кт 60 – акцептованы сч.- фактуры поставщиков

Дт 19 Кт 60 начислен НДС

Дт 60 Кт 50,51,55 Оплачены счета поставщиков или подрядчиков

Дт 60 Кт 62 – отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах

На 60 зад-ть отраж-ся в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором счет 60 кредитуют на соответ. сумму в корресп. со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Без согласия орг-ии в безакцепном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, э/энергию, за канализацию, польз-е телефоном, почтово- телеграфные услуги.

Учет выданных авансов осущ-ся обособленно в отд. регистрах ан. учета . эти операции оформл-ся бух. записью:

Дт 60 Кт 50,51,52,55

Перечисл. Авансы учит-ся по дт этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены ии док-но оформлены поставка мат.- произв-ых запасов или объемов предусмотренных договором работ и услуг.

При невып-ии договора поставки неисполь-ые ср-ва авансов возвращаются поставщиком на р/с покупателя. Возврат поставщиком неиспольз-ой суммы авансов оформляется: Дт 50,51,52,55 Кт 60

Ан. учет ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

При журнально – ордерной форме учета расчетов с поставщиками ведут в ж.о. № 6. В этом журнале синт. учет сочетается с аналитическим.

3. Налоговый аудит, цели и задачи, особенности проведения и оформления.

Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

Проведение НА не освобождает экономический субъект от налогового контроля, осуществляемого должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции. При проведении НА, оказании сопутствующих услуг по налоговым вопросам и оформлении их результатов аудиторская организация должна руководствоваться положениями правил (стандартов) аудиторской деятельности “Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним” и “Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям”. Перед проведением НА и (или) оказанием других сопутствующих услуг по налоговым вопросам аудиторская организация должна удостовериться в том, что достигнуто взаимопонимание с лицом, заказавшим выполнение специального аудиторского задания, относительно цели и характера предстоящей работы, содержания подготавливаемых итоговых документов, а также в определении состава и круга лиц, которые будут знакомиться с результатами работы. В договоре на выполнение задания по проведению НА и (или) других сопутствующих услуг налогового характера следует четко обозначить вопросы, по которым должно быть выражено мнение аудиторской организации. В процессе проведения НА и оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с правилом (стандартом) “Использование работы эксперта” и (или) работу другой аудиторской организации в соответствии с правилом (стандартом) “Использование работы другой аудиторской организации”. Выполнение работ по НА может включать несколько этапов, в частности: а) предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта ( общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта; определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; проверка методики исчисления налоговых платежей; правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений; оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов; б) проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам.

Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Аудиторская организация вправе анализировать первичные документы экономического субъекта, получать разъяснения от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и участвовать в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.

Аудиторская организация может являться уполномоченным представителем экономического субъекта как налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством. Общение с налоговыми органами может осуществляться как в устной форме, так и в письменной форме путем направления экономическим субъектом или аудиторской организацией запросов и других материалов в адрес налоговых органов.

Перед проведением НА аудиторская организация вправе потребовать от руководства экономического субъекта письменного подтверждения понимания того факта, что проведение налогового аудита не снимает ответственность с руководства экономического субъекта за правильность и своевременность исполнения обязательств по налогам и сборам, а также за выполнение требований действующих нормативных актов. Такое подтверждение может быть представлено в форме соответствующих положений договора на проведение налогового аудита или заявления об ответственности, подписанного руководителем организации.

Аудиторская организация несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации экономического субъекта, выразившееся в разглашении без разрешения экономического субъекта сведений о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности, заполняемых налоговых деклараций и справок третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).

Заключение, подготовленное по результатам выполнения НА, не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

№ 25

1. Бюджетный контроль в России, цели, задачи, основы организации.

БЮДЖЕТНЫЙ КОНТРОЛЬ – важнейшая часть государственного финансового контроля, осуществляемого в бюджетном процессе; главной целью является контроль за соблюдением бюджетного законодательства всеми участниками бюджетных отношений. В Бюджетном кодексе определены по времени проведения три формы бюджетного контроля, осуществляемого законодательными (представительными) органами государственной власти и органами местного самоуправления: предварительный, текущий и последующий. Предварительный контроль осуществляется в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам; текущий – в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов государственных органов, органов местного самоуправления в ходе слушаний и в связи с депутатскими запросами; последующий – в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов. Последующий контроль проводится по окончании отчетного периода или финансового года с целью проверки количественно-качественных (по каждому виду доходов и расходов) показателей исполнения бюджетов разных уровней.

Субъектами осуществления бюджетного контроля являются: Министерство финансов РФ, Федеральное казначейство; финансовые органы субъектов Федерации и муниципальных образований, главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств. Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций и других участников бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам внебюджетных фондов. Министерство финансов осуществляет внутренний контроль за использованием бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств (бюджетополучателями), за соблюдением общих и специальных принципов бюджетного и бюджетно-сметного финансирования. В некоторых случаях, специально оговоренных в Бюджетном кодексе, Министерство финансов осуществляет контроль за исполнением бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов (например при предоставлении финансовой помощи субъекту Федерации или местному бюджету). Министерство финансов также организует контроль и проверки юридических лиц – получателей гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций. Аналогичные контрольные функции возложены на финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований. Главные распорядители и распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль за использованием бюджетных средств в части их целевого обеспечения и своевременного возврата, а также предоставления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами; проводят проверки подведомственных государственных и муниципальных предприятий и бюджетных учреждений.

Особое значение имеет осуществление бюджетного контроля в процессе подготовки и рассмотрения отчета об исполнении бюджета. При выявлении фактов нарушения бюджетного законодательства (несоответствия бюджета утвержденному закону о бюджете, невведении режима сокращения и блокировки расходов) соответствующий представительный орган вправе отклонить отчет об исполнении бюджета и обратиться в органы прокуратуры РФ для проверки обстоятельств, приведших к нарушениям, и привлечении к ответственности виновных должностных лиц.

2. Бухгалтерская финансовая отчетность, ее значение, функции, состав, информационное содержание.

Отчетность – система показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляются по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями, для экономического анализа в самой организации.

Годовая бухгалтерская отчетность включает: – бух. баланс – ф.№1;

отчет о прибылях и убытках – ф.№2;

отчет об изменении капитала – ф. №3;

отчет о движении денежных средств – ф. №4;

приложение к бух. балансу – ф. №5;

отчет о целевом использовании получателей средств;

пояснительная записка;

Аудиторское заключение

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия является завершающим этапом учетного процесса. В нем отражаются итоговые данные, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Отчетность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, стоимость иммобилизованных (т.е. основных и прочих внеоборотных) средств, стоимость мобильных (оборотных) средств, материальных оборотных средств, величину собственных средств предприятия, заемных средств.

По данным бухгалтерской отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств, для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность предприятия, т.е. его способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам. Ликвидность баланса определяется, как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Бухгалтерская отчетность позволяет определить активы: наиболее ликвидные активы, быстро реализуемые, медленно реализуемые и трудно реализуемые.

По данным бухгалтерской отчетности, с другой стороны, можно установить наиболее срочные обязательства предприятия, краткосрочные кредиты и заемные средства, а также долгосрочные кредиты и заемные средства, что особенно важно для предприятия, работающего в условиях рынка, в окружении предприятий-конкурентов.

3. Анализ оборотных активов организации, оценка их структуры и оборачиваемости.

Основной целью анализа оборотных активов является определение уровня обеспеченности предприятия оборотными активами и выявление резервов повышения эффективности их функционирования.

– На первой стадии анализа рассматривается динамика общего объема оборотных активов, используемых предприятием, — темпы изменения средней их суммы в сопоставлении с темпами изменения объема реализации продукции и средней суммы всех активов; динамика удельного веса оборотных активов в общей сумме активов предприятия.

– На второй стадии анализа рассматривается динамика состава оборотных активов предприятия в разрезе основных их видов — запасов сырья, материалов и полуфабрикатов; запасов готовой продукции; текущей дебиторской задолженности; остатков денежных активов и их эквивалентов. В процессе этой стадии анализа рассчитываются и изучаются темпы изменения суммы каждого их этих видов оборотных активов в сопоставлении с темпами изменения объема производства и реализации продукции; рассматривается динамика удельного веса основных видов оборотных активов в общей их сумме. Анализ состава оборотных активов предприятия по отдельным их видам позволяет оценить уровень их ликвидности.

– На третьей стадии анализа изучается оборачиваемость отдельных видов оборотных активов и общей их суммы. Этот анализ проводится с использованием показателей — коэффициента оборачиваемости и периода оборота оборотных активов. В процессе анализа устанавливается общая продолжительность и структура операционного, производственного и финансового циклов предприятия; исследуются основные факторы, определяющие продолжительность этих циклов.

– На четвертой стадии анализа определяется рентабельность оборотных активов, исследуются определяющие ее факторы. В процессе анализа используются коэффициент рентабельности оборотных активов.

– На пятой стадии анализа рассматривается состав основных источников финансирования оборотных активов — динамика их суммы и удельного веса в общем объеме финансовых средств, инвестированных в эти активы; определяется уровень финансового риска, генерируемого сложившейся структурой источников финансирования оборотных активов.

Результаты проведенного анализа позволяют определить общий уровень эффективности управления оборотными активами на предприятии и выявить основные направления его повышения в предстоящем периоде.

Для измерения оборачиваемости используются следующие показатели:

Коб = Vр / Соб;

К об – Коэффициент оборачиваемости (обороты).

Этот коэф. показывает кол-во полных оборотов, совершаемых об-ми ср-ми за анализируемый период времени. С увеличением этого коэф. ускоряется оборачиваемость оборотных ср-в и значительно улучшается эффект-сть их использования.

Д = Т * Соб./ Vр

Д – Длительность одного оборота (дни).

Vр – выручка от реализации продукции.

Т – отчётный период в днях.

Сокращение времени оборота ведёт к высвобождению ср-в из оборота, а его увеличение – к дополнительной потребности в об. ср-ах.

Кз = Соб / Vр

Кз – коэффициент загрузки оборотных средств.

Этот коэф. показывает величину оборотных ср-в на 1 руб. реализованной пр-ции.

На ускорение оборачиваемости оборотных ср-в оказывают влияние след. факторы:

– Сокращение длительности пр-го цикла (сокращении длительности 1 оборота), чему способствует сокращение простоев оборудования по организационным или техническим причинам, а также эффективное использование рабочего времени;

– Бесперебойное обеспечение пр-ва необходимыми мат. ресурсами;

– Ускорение процесса отгрузки пр-ции и оформления расчётных документов;

– Сокращение времени нахождения ср-в в дебиторской задолженности;

– Повышение уровня маркетинговых исследований, направленных на ускорение продвижения товара.

№ 26

1. Государственный контроль за денежным обращением в России, цели, задачи, основы организации.

Государственный контроль за денежным обращением – это одно из направлений государственного финансового контроля, содержанием которого является совокупность контрольных мероприятий, проводимых компетентными субъектами контроля и направленных на обеспечение соблюдения законодательства о денежном обращении.

Задачами государственного финансового контроля за денежным обращением являются:

– контроль за состоянием и обращением наличной денежной массы, в том числе и за соблюдением порядка ведения кассовых операций;

– обеспечение выполнения действующего законодательства в сфере безналичных расчетов;

– обеспечение соблюдения правил обращения наличной и безналичной иностранной валюты, включая обеспечение соблюдения порядка об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке;

– предотвращение и минимизация нелегального денежного обращения и противодействие легализации доходов, полученных преступным путем.

Денежное обращение в Российской Федерации регулируется Федеральными законами «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», «О валютном регулировании и валютном контроле», а также изданными Центральным банком в рамках своей компетенции Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и Порядком ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ.

В сфере организации наличного денежного обращения в соответствии со статьей 34 Закона «О Центральном банке РФ» на Банк России возлагаются следующие функции:

прогнозирование и организация производства, перевозка и хранение банкнот и монет, создание их резервных фондов;
установление правил хранения, перевозки и инкассации наличных денег для кредитных организаций;
установление признаков платежеспособности денежных знаков и порядка замены поврежденных банкнот и монет, а также их уничтожение;
определение порядка ведения кассовых операций.

Безналичные расчеты представляют собой списание определенной денежной суммы со счета одного субъекта в кредитной организации и зачисление ее на счет другого субъекта в этой же или иной кредитной организации либо в иной форме, при которой наличные денежные знаки как средства платежа отсутствуют

В систему контроля за денежным обращением в качестве одного из направлений его проведения входит валютный контроль – контроль обращения иностранной валюты, в сферу которого попадают те отношения, которые связаны с оборотом иностранной валюты и валютных ценностей.

Валютный контроль является составляющим элементом государственной валютной политики, неразрывно связанным с государственным регулированием валютных операций, и выступает как один из видов финансового контроля.

Государственный финансовый контроль денежного обращения проводит Банк России посредством контрольной деятельности в этой сфере кредитных организаций. Иными словами, сам Центральный банк проводит непосредственно контрольные мероприятия только в отношении кредитных организаций. Последние, в свою очередь, осуществляют этот же контроль за всеми хозяйствующими субъектами в РФ.

2. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, их содержание, функции, порядок составления и представления.

Бухгалтерский баланс – форма бухгалтерской отчетности номер один, характеризующая в денежной форме состояние средств предприятия и источников их образования на отчетную дату.

Под активами обычно понимают имущество (ресурсы предприятия), в которое инвестированы деньги. Статьи актива располагают в зависимости от степени ликвидности (подвижности) имущества, т.е. от того, насколько быстро данный вид актива может приобрести денежную форму. Разделы актива баланса также строятся в порядке возрастания ликвидности.

Пассив бухгалтерского баланса отражает источники финансирования средств предприятия, сгруппированные на определенную дату по их принадлежности и назначению.

Основой для составления бухгалтерского баланса на предприятии являются только учетные данные, подтвержденные оправдательными документами. Главные источники информации для составления баланса – это Главная книга и журналы – ордера. В журналах-ордерах данные собираются из производственных отчетов подразделений, а затем в Главную книгу заносят кредитовые обороты по каждому счету, а дебетовые – в разрезе корреспондирующих счетов.

После подсчета оборотов и выведения остатков по всем счетам они сверяются с регистрами аналитического и синтетического учета. Для этого по всем аналитическим счетам подсчитываются обороты и сальдо на конец отчетного периода, составляются оборотные ведомости, и итоги последних сверяются с записями по соответствующему синтетическому счету. Баланс составляется только после такой сверки.

Форма и порядок заполнения отчета о прибылях и убытках (форма № 2) утверждены приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. В этом документе фирма показывает свои доходы и расходы на основании данных бухгалтерского учета. Доходы отражаются в учете согласно нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации». Правила бухгалтерского учета расходов установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации». Кроме того, в отчете о прибылях и убытках показывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму уплаченного налога на прибыль (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Доходами по обычным видам деятельности признается выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг). В бухгалтерском учете она отражается по кредиту субсчета 90-1 «Выручка». Прежде чем указать сумму выручки в форме № 2, из нее вычитается НДС.

Расходы по обычным видам деятельности – это затраты на изготовление и реализацию товаров, работ, услуг. Они отражаются по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

Далее указывают сумму коммерческих и управленческих расходов. Коммерческие расходы учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». К управленческим расходам относятся общехозяйственные расходы, которые учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Прочие доходы и расходы- отражаются обороты счета 91 «Прочие доходы и расходы». На нем показаны полученные и выплаченные проценты, дивиденды, а также другие доходы и расходы.

3. Анализ и оценка финансового состояния неплатежеспособного предприятия (модели банкротств).

При оценке финансового состояния предприятия важное значение имеет анализз перспективной платёжеспособности на ближайшее время (день, месяц) на основе сопоставлению объёмов платёжных ср-в и предстоящих обязательств. Предприятие считается платёжеспособным, если его обязательства на предстоящий период перекрываются платёжными ср-ми. При выявлении причин неплатёжеспособности необходимо разработать мероприятия по их устранению. К причинам неплатёжеспособности относятся: невыполнение плана по пр-ву и реализации продукции, повышение её себестоимости, невыполнение плана по прибыли, что может привести к недостатку собственных ср-в. В качестве возможных корректирующих мер в такой ситуации для эффективного выхода из кризисного состояния и ликвидации нежелательных последствий, могут быть:

Снижение дебиторской задолженности и продолжительности ее оборота.

Снижения просроченной задолженности в составе дебиторской задолженности.

Балансирование дебиторской и кредиторской задолженности.

Оптимизация запасов.

Избавление от непрофильных и неиспользуемых активов.

Использование долгосрочных источников капитала для финансирования капитальных вложений.

Известны два основных подхода к предсказанию банкротства.

Первый – количественный – базируется на финансовых данных и включает оперирование некоторыми коэффициентами, приобретающими все большую известность: Z-коэффициентом Альтмана (США), коэффициентом Таффлера, (Великобритания), коэффициентом Бивера, моделью R-счета (Россия, авторы модели Р.С. Сайфуллин и ГГ. Кадыков) и другими, а также используется при оценке таких показателей вероятности банкротства, как цена предприятия, коэффициент восстановления платежеспособности, коэффициент финансирования труднореализуемых активов.

Второй – качественный – исходит из данных по обанкротившимся компаниям и сравнивает их с соответствующими данными исследуемой компании (А-счет Аргенти, метод Скоуна).

Метод интегральной бальной оценки, используемый для обобщающей оценки финансовой устойчивости предприятия, несет в себе черты как количественного, так и качественного подхода.

Особый интерес вызывают зарубежные методики, которые учитывают различные факторы, влияющие на платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. Однако эти модели не подходят для диагностики банкротства российских предприятий, поскольку весовые коэффициенты-константы в этих моделях рассчитаны из финансовых условий, сложившихся в США.

Модель Альтмана была построена на выборке из 66 компаний – 33 успешных и 33 банкротов. Начальная версия модели включала 22 коэффициента. Модель предсказывает точно в 95% случаев. Общий вид модели: Z = 1.2A + 1.4B + 3.3C + 0.6D + .999E, где

A = оборотный капитал / совокупные активы

B = нераспределенные прибыли прошлых лет / совокупные активы;

C = прибыль до уплаты процентов и налогов / совокупные активы;

D = рыночная капитализация акций / полная балансовая стоимость долговых обязательств;

E = объем реализации / совокупные активы.

При Z < 2.675 наступление неплатежеспособности неизбежно.

Модель Фулмера была построена на выборке из 60 компаний – 30 успешных и 30 банкротов. Средний размер совокупных актовов фирм в выборке Фулмера — 455 тысяч долларов. Начальная версия модели включала 40 коэффициентов. Модель предсказывает точно в 98% случаев на год вперед и в 81% случаев на два года вперед. Общий вид модели: H = 5.528 V₁ + 0.212 V₂ + 0.073 V₃ + 1.270 V₄ – 0.120 V₅ + 2.335 V₆ + 0.575 V₇ + 1.083 V₈ + 0.894 V₉ – 6.075, где

V₁ = нераспределенные прибыли прошлых лет / совокупные активы;

V₂ = объем реализации / совокупные активы;

V₃ = прибыль до уплаты налогов /совокупные активы;

V₄ = денежный поток / полная задолженность;

V₅ = долг / совокупные активы;

V₆ = текущие пассивы / совокупные активы;

V₈ = log (материальные активы)

V₈ = оборотный капитал / полная задолженность;

V₉ = log прибыль до уплаты процентов и налогов / выплаченные проценты.

Наступление платежеспособности неизбежно при H < 0.

Модель Таффлера – в целом по содержательности и набору факторов-признаков модель Таффлера ближе к российским реалиям, чем модель Лиса.

Z = 0,53Х₁ + 0,13Х₂ + 0,18Х₃ + 0,16Х₄,

где Х₁ — прибыль от реализации / краткосрочные обязательства;

Х₂ — оборотные активы / сумма обязательств;

Х₃ — краткосрочные обязательства / сумма активов;

Х₄ — выручка от реализации / сумма активов.

Расчет показателей, вошедших в модель, представлен в табл. 3. Показатели рассчитываются на основании «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2).

Интерпретация результатов:

Z > 0,3 — малая вероятность банкротства;

Z < 0,2 — высокая вероятность банкротства.

Модель Лиса – в этой модели факторы-признаки учитывают такие результаты деятельности, как ликвидность, рентабельность и финансовая независимость организации.

Z = 0,063Х₁ + 0,092Х₂ + 0,057Х₃ + 0,001Х₄,

где Х₁ — оборотный капитал / сумма активов;

Х₂ — прибыль от реализации / сумма активов;

Х₃ — нераспределенная прибыль / сумма активов;

Х₄ — собственный капитал / заемный капитал.

Расчет показателей, вошедших в модель, представлен в табл. 4. Показатели рассчитываются на основании «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2).

Интерпретация результатов:

Z < 0,037 — вероятность банкротства высокая;

Z > 0,037 — вероятность банкротства малая.

Наиболее адекватно оценивают экономическое состояние отечественных предприятий модели, разработанные, учеными Иркутской государственной экономической академии (Р.С. Сайфуллиным и ГГ. Кадыковым, А.А. Зайцевой), учеными Казанского государственного технологического университета, Г.В Савицкой и др. Альтернативные подходы к исследованию проблемы прогнозирования банкротства, разработанные российскими экономистами Любушиным Н.П. и Безбородовой Т.И, Карапетяном А.Л. и Мудраком А.В., Е.В. Горюновым, Д.А. Ендовицким и М.В. Щербаковым и др., несмотря на ряд достоинств каждой, также не могут в полной мере решить задачи адекватного диагностического анализа с учетом специфики отраслей.

В российской практике неплатежеспособность предприятия определяется Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и неудовлетворительной структуры баланса (Распоряжением Финансового Управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994 г. N 31-Р). Структура баланса предприятия признается неудовлетворительной, а предприятие – неплатежеспособным, если выполняется одно из следующих условий:

Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2.

Ктл = текущие (оборотные) активы / текущие обязательствам.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами менее 0,1.

Косс = Итог по разделу III Капитал и резервы + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов – Итог по разделу I Внеоборотные активы) / Итог по разделу II Оборотные активы.

При неудовлетворительной структуре баланса (Ктл < 2, Косс < 0,1) для проверки реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности сроком на 6 месяцев.

При удовлетворительной структуре баланса (Ктл > 2, Косс > 0,1) для проверки финансовой устойчивости рассматривается коэффициент утраты платежеспособности.

№ 27

1. Классификация финансового контроля, виды, формы, методы, приемы и способы проведения.

Финансовый контроль можно условно классифицировать по разным критериям.

По форме проведения различают обязательный (внешний) и инициативный (внутренний) финансовый контроль.

Обязательный контроль за финансовой деятельностью физических и юридических лиц осуществляется на основе закона. Это относится, например, к налоговым проверкам, контролю за целевым использованием бюджетных ресурсов, обязательному аудиторскому подтверждению данных финансово-бухгалтерской отчетности предприятий и организаций и т.д., осуществляемыми в основном внешними, независимыми контролерами.

Инициативный (внутренний) контроль не вытекает из финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактических и стратегических целей.

По времени проведения – предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

Предварительный финансовый контроль проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций.

Текущий (оперативный) контроль, как правило, организуется в процессе совершения хозяйственных операций.

Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения хозяйственных операций. Количество объектов последующего контроля определяется самим проверяющим исходя из различных факторов: задач и целей проверки, финансовых затрат на его осуществление и др. Последующий контроль применяется и при проведении ревизии, и при организации аудиторской проверки.

Существует классификация по объекту контроля, или по сфере финансовой деятельности – бюджетный, контроль за внебюджетными фондами, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой.

В зависимости от источников информации контроль подразделяется на документарный и фактический.

Документальный контроль предусматривает использование первичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления учетных регистров и отчетности.

Фактическим является контроль, при котором количественное и качественное состояния проверяемого объекта устанавливаются путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объектов. К объектам фактического контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, товарно-материальные ценности, готовая продукция, выполненные работы и услуги.

Применяемые методы контроля и система контрольных действий позволяют организовать проверку, используя проведение для этих целей ревизии, аудит, тематическую проверку, следствие, служебное расследование.

2. Сегментная отчетность, ее назначение, порядок составления и представления.

“Сегментарная отчетность” – отчетность, раскрывающая информацию по отдельным сегментам деятельности организации.

Сегментарную отчетность обязаны формировать коммерческие организации (кроме кредитных), для которых обязательным является выполнение одного из следующих условий:

– организация или ассоциация является составителем сводной бухгалтерской отчетности;

– организация осуществляет различные виды деятельности или производит товары, различающиеся по технологическому процессу, группам потребителей, способам реализации и т.п.;

– организация осуществляет свою деятельность в различных географических регионах. Требования ПБУ 12/2000 не распространяются на субъекты малого предпринимательства.

Порядок составления сегментарной отчетности включает следующие этапы:

– определение отчетных сегментов;

– выбор формата и содержания сегментарной отчетности в соответствии с системой методов и критериев учетной политики организации;

– сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров управленческого и финансового учета;

– раскрытие информации по первичному и вторичному форматам сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими предоставление информации по сегментам.

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Для признания сегмента отчетным необходимо выполнение следующих требований:

1) значительная часть выручки сегмента получена от продажи внешним покупателям;

2) выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами составляет не менее 10% от общей суммы выручки;

3) финансовый результат сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% от финансового результата всех сегментов;

4) активы данного сегмента составляют не менее 10% суммы активов всех сегментов;

5) на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% выручки организации. Если получено менее 75%, то должны быть выделены дополнительные сегменты, даже если они не удовлетворяют “правилу 10%”.

3. Анализ и оценка обеспеченности предприятии собственными оборотными активами.

Для характеристики источников формирования оборотных средств следует определить наличие собственных оборотных средств (Ес), равное разности между величиной источников собственных средств (раздел III пассива баланса) плюс долгосрочные заемные средства (раздел IV пассива баланса, их можно считать приравненными к собственным средствам в данном периоде) и величиной внеоборотных активов (раздел I актива баланса):

Ес = Сс + Сдк – F’, где Сс – итог раздела III пассива баланса (капитал и резервы) ; Сдк — итог раздела IV пассива баланса (долгосрочные обязательства); F’ — итог раздела I актива баланса (внеоборотные активы).

Наиболее точной величиной собственных средств являются чистые оборотные активы. Показатель чистых оборотных активов исчисляется как разность между текущими оборотными активами и текущими пассивами. В свою очередь, текущие оборотные активы рассчитываются как итог раздела II баланса «Оборотные активы» (стр. 290). Текущие пассивы — это сумма показателей раздела V — «Краткосрочные обязательства»: займы и кредиты (стр. 610); кредиторская задолженность (стр. 620); задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (стр. 630); резервы предстоящих расходов (стр. 650); прочие краткосрочные обязательства (стр. 660).

Алгоритм расчета чистых оборотных активов имеет вид: стр. 290 баланса минус сумма стр. 610, 620, 630, 650 и 660 баланса, а также сумма задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, которая входит составной частью в дебиторскую задолженность по стр. 240.

Такая задолженность может быть отражена либо в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» ф. № 5 годовой отчетности, либо в Пояснительной записке к годовой отчетности.

Детальный анализ прироста (уменьшения) величины собственных оборотных средств и чистых оборотных активов обычно проводится по данным, составляющим все собственные средства предприятия, т.е. по величине чистых активов предприятия.

Расчет обеспеченности собственными средствами общей величины оборотных активов. Такой показатель важен при характеристике финансового положения предприятия. Он определяется по формуле:

, где к^о — коэффициент обеспеченности; Ес — собственные оборотные средства; Е — величина оборотных активов, т.е. стр. 290 баланса (итог по разделу II актива баланса (оборотные активы)).

Анализ наличия собственных оборотных средств и их источников производится сопоставлением отдельных статей актива и пассива баланса, как между собой, так и в динамике, а также с заданием по финансовому плану.

Анализ обеспеченности оборотными средствами и их использования должен содействовать сведению оборотных средств к минимальному размеру.

Важным элементом управления ОА служит расчет потребности в оборотных средствах или определение необходимого оборотного капитала.

Коэфф. обеспеченности оборотных активов собств. средствами = (СК – ВНА) / ОбА, где СК – стоимость собственного капитала, ВНА – стоимость внеоборотных активов, ОбА – стоимость ОА

Чистую потребность в финансировании оборотных активов характеризует чистый оборотный капитал (ЧобК), это оборотный капитал за вычетом кредиторской задолженности: ЧобК = ОбК – КЗ.

Коэфф.обеспеченности ОА вычисляется путем деления оборотных активов организации на среднемесячную выручку и характеризует объем ОА, выраженный в среднемесячных доходах организации, а также их оборачиваемость

Коэфф. оборотных средств в производстве вычисляется как отношение стоимости оборотных средств в производстве к среднемесячной выручке.

Коэфф.оборотных средств в расчетах вычисляется как отношение стоимости оборотных средств за вычетом оборотных средств в производстве к среднемесячной выручке

№ 28

1. Государственное регулирование аудита в России, система регулирующих органов и их функции.

Многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации включает 4 основных уровня.

I уровень: федеральное законодательство. Закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

II уровень: стандарты аудита. Федеральные правила (стандарты), до принятия которых действуют российские правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

III уровень: внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

IV уровень: внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.

Уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности является Министерство финансов РФ.

Основными функциями Министерства финансов, как уполномоченного федерального органа являются:

издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;
организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Совет по ауд деятельности выполняет следующие задачи:

изучает, обобщает и распространяет опыт аудиторской деятельности, организует подготовку информационных, методических и учебных материалов в этой области, необходимых для проведения и совершенствования аудита
организует и осуществляет экспертизу учебных программ и планов для обучения аудиторов и повышения их квалификации, а также осуществляет разработку проектов требований по организации процедуры квалификационных экзаменов для аттестации аудиторов;
предварительно рассматривает составы экзаменационных комиссий и результаты экзаменов претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора, сдавших квалификационные экзамены.
рассматривает вопросы, возникающие в процессе лицензирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, и представляет Минфину России предложения по ее совершенствованию;
организует и осуществляет изучение зарубежного опыта организации аудиторской деятельности.

2. Отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств, их назначение, порядок составления и представления.

Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Движение денежных средств отражается по строкам. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно- исследовательские разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретением ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вкладов в уставные (складочные_ капиталы других организаций, предоставлением другим организациям займов и т.п.)

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.)

3. Анализ финансового состояния предприятия и методы его обеспечения.

Финансовое состояние предприятия (ФСП) характеризуется системой показателей, отражающих способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность и своевременно рассчитываться по своим обязательствам.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный кругооборот капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие — финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого является платежеспособность.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

Если платежеспособность — это внешнее проявление финансового состояния предприятия, то финансовая устойчивость — внутренняя его сторона, отражающая сбалансированность денежных потоков, доходов и расходов, средств и источников их формирования.

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала и уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для нормального функционирования.

Основные задачи анализа:

своевременная и объективная диагностика финансового состояния предприятия, установление его «болевых точек» и изучение причин их образования;
поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости;
разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия;
прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

Анализ финансового состояния делится на внутренний и внешний, цели и содержание которых различны.

Внутренний анализ ФСП— это исследование механизма формирования, размещения и использования капитала с целью поиска резервов укрепления финансового состояния, повышения доходности и наращивания собственного капитала субъекта хозяйствования.

Внешний финансовый анализ — это исследование финансового состояния субъекта хозяйствования с целью прогнозирования степени риска инвестирования капитала и уровня его доходности.

Основные методы обеспечения платежеспособности организации:

поддержание положительного значения показателя собственных оборотных средств;
поддержание финансовых коэффициентов ликвидности в пределах допустимых значений;
увеличение доли денежных средств в выручке;
ускорение оборачиваемости оборотных активов и их элементов;
отслеживание неплатежеспособности дебиторов и принятие мер по погашению их задолженности;
сокращению финансового цикла и пр.

№ 29

1. Внешний и внутренний контроль и аудит, их цели, содержание и организация.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Цели и задачи аудита Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно: а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта .

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством и / или собственниками организации, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.

Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы.

2. Консолидированная отчетность, ее назначение, порядок составления и представления.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, при наличии дочерних и зависимых обществ организация дополнительно составляет сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ.

Основная цель составления консолидированной отчетности – представить деятельность холдинга или группы взаимосвязанных организаций (родительских, дочерних и зависимых) как деятельность единой хозяйственной организации.

Основой для составления сводной (консолидированной) отчетности группы служит бухгалтерская отчетность организаций, образующих группу. При этом составление сводной (консолидированной) отчетности, которая аккумулирует данные бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних организаций, а также включает информацию о зависимых организациях, является прямой обязанностью головной организации. Эта отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности, в объеме и порядке, определенными Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, и состоит из образующих единое целое взаимосвязанных форм:

– консолидированного бухгалтерского баланса (форма N 1);

– консолидированного отчета о финансовых результатах (форма N 2);

– консолидированного отчета об изменении капитала (форма N 3);

– консолидированного отчета о движении денежных средств (форма N 4);

– консолидированных приложений к бухгалтерскому балансу (формы N 5 и N 6);

– пояснительной записки;

– аудиторского заключения.

Можно выделить следующие аспекты консолидированной отчетности:

– типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности;

– статьи (строки) типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде, предшествующем отчетному;

– числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы организаций или финансового результата ее деятельности. Числовые показатели об отдельных видах активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки пользователями финансового положения группы организаций или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Помимо вышеперечисленного, сводная отчетность должна составляться с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету “Информация об аффилированных лицах” ПБУ 11/2000, утвержденного приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н.

Аффилированными лицами признаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

3. Анализ денежных потоков организации, методы текущего и перспективного анализа.

Цель анализа денежных потоков – это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия. Его исходным моментом является расчет денежных потоков, прежде всего, от операционной (текущей) деятельности.

Основным источником информации для анализа денежных потоков является Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», который формируется на основании данных баланса и отчета о прибылях и убытках. Составление отчета о движении денежных средств предполагает определение денежных средств в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Текущая деятельность включает воздействие на денежные средства хозяйственных операций, оказывающих влияние на размер прибыли организации. К этой категории относятся такие операции как реализация товаров (работ, услуг), приобретение товаров (работ, услуг), необходимых в производственной деятельности организации, выплата процентов за кредит, выплаты по заработной плате, перечисления налогов.

Под инвестиционной деятельностью понимают приобретение и реализацию основных средств, ценных бумаг, выдачу кредитов и т.д.

Финансовая деятельность включает получение от собственников и возврат собственникам средств для деятельности компании, операции по выкупленным акциям и др.

Форма отчета о движении денежных средств включает:

Движение денежных средств от текущей деятельности:

Перечень всех видов поступлений денежных средств

Перечень всех видов выбытий денежных средств Состояние денежных средств от текущей деятельности

Движение денежных средств от инвестиционной деятельности:

Перечень всех видов поступлений денежных средств

Перечень всех видов выбытий денежных средств

Состояние денежных средств от инвестиционной деятельности

Движение денежных средств от финансовой деятельности:

Перечень всех видов поступлений денежных средств

Перечень всех видов выбытий денежных средств

Состояние денежных средств от финансовой деятельности

Изменение в состоянии денежных средств:

Денежные средства на начало отчетного периода

Денежные средства на конец отчетного периода

Перечень неденежных операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью:

Список всех операций

Отчет о движении денежных средств составляется для того, чтобы наглядно увидеть воздействие текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации на состояние ее денежных средств за определенный период и позволяет объяснить изменения денежных средств за этот период.

Денежный поток от операционной деятельности – сумма чистой прибыли и амортизации минус увеличение собственных оборотных (кроме денежных) средств за отчетный период. Денежный поток от операционной деятельности – денежный поток, связанный с основной деятельностью компании.

Денежный поток от инвестиционной деятельности – чистое изменение постоянных активов.

Денежный поток от финансовой деятельности – денежный поток, который образуется за счет привлечения новых источников капитала плюс увеличение процентных обязательств, минус выплаченные дивиденды.

Анализ денежного потока в основном используется банками для определения кредитоспособности клиентов с использованием следующих показателей:

Общий денежный поток = Приток денежных средств – Оттоком денежных средств.

Коэффициента денежного потока = Общий денежный поток / Долговые обязательства.

На основе коэффициента денежного потока определяют класс кредитоспособности клиента: класс I – 0,75; класс II – 0,30; класс III – 0,25; класс IV – 0,2; класс V – 0,2; класс VI – 0,15.

Элементами притока средств за период являются:

1) прибыль, полученная в данном периоде; 2) амортизация, начисленная за период; 3) высвобождение средств (из запасов, дебиторской задолженности, основных фондов, прочих активов); 4) увеличение кредиторской задолженности; 5) рост прочих пассивов; 6) увеличение акционерного капитала; 7) выдача новых ссуд.

В качестве элементов оттока средств выделяют:

1) уплату налогов, процентов, дивидендов, штрафов и пеней; 2) дополнительные вложения средств в запасы, дебиторскую задолженность, прочие активы, основные фонды; 3) сокращение кредиторской задолженности; 4) уменьшение прочих пассивов; 5) отток акционерного капитала; 6) погашение ссуд.

Текущий анализ– проводиться за отчетный период (месяц, квартал, год) с использованием данных бухгалтерского учета и статистических данных. Он является наиболее полным, позволяет выявить недостатки и резервы и разработать мероприятия по улучшению работы предприятия;

Оперативный анализ – позволяет быстро реагировать на все изменения происходящие в процессе производства продукции. Дает оценку работы предприятия за короткие промежутки времени (смену, сутки, пятидневку, декаду). Важнейшее условие доля проведения является полное, своевременное оформление перв. док-ов. Недостаток: неточность, связанная с приближенностью в расчетах;

Перспективный анализ – анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия с целью определения их возможных значений в будущем (выпуск продукции, прибыль, рентабельность).

№ 30

1. Пользователи внешнего и внутреннего контроля и аудита, их состав, информационные потребности и требования к контролеру.

В свое время развитие и усложнение производства, развитие рынка привело к тому, что собственники организаций (акционеры, пайщики, учредители), а также инвесторы, кредиторы оказались не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все финансовые и хозяйственные операции интересующего их экономического субъекта, часто сложные и рискованные, соответствуют требованиям законов и правильно отражены в учете. Для этого требуются специальные знания и опыт, требуется свобода доступа ко всем документам в организации, чего заинтересованные лица обычно бывают лишены.

Таким образом, с одной стороны:

необходимость уверенности заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности в ее достоверности (поскольку бухгалтерская отчетность используется для принятия ответственных решений);

другой стороны:

отсутствие у заинтересованных пользователей специальных знаний и опыта; · отсутствие свободного доступа к документации организации;

возможность необъективной информации со стороны руководства и бухгалтерии организации в конфликтных ситуациях;

подверженность бухгалтерской отчетности искажениям вследствие действия неизбежных факторов (субъективность составителей, неоднозначность интерпретации нормативных актов и т. д. привели к возникновению института независимых высококвалифицированных специалистов-аудиторов, мнению которых о достоверности бухгалтерской отчетности организации заинтересованные пользователи могли бы доверять. По сути аудитор – это посредник между составителями бухгалтерской отчетности и пользователями представленной в ней информации. Цель аудитора (как посредника) – высказать заинтересованным пользователям свое профессиональное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности организации.

2. Учет денежных средств на счетах и в кассе предприятия.

Учет движения денежных средств на текущих счетах

По строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается общая сумма денежных средств, числящаяся на банковских счетах организации и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.

Далее представлено движение денежных средств по текущей деятельности.

По строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» отражается выручка, поступившая от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Выручка от продажи отражается в учете организации следующими записями:

1) Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг):

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

2) Поступила оплата за проданную продукцию (товары, работы, услуги) от покупателей:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Здесь также указывают сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), с учетом налога на добавленную стоимость. При получении авансовых платежей в учете организации делается проводка:

Поступили авансы от покупателей и заказчиков:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».

По строке «Прочие доходы» показывается сумма средств, поступивших на банковские счета или в кассу организации, не нашедшая отражения по строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».

По строке «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» указывается сумма денежных средств, перечисленных (выданных) поставщикам и подрядчикам для оплаты им товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Операции по перечислению (выдаче) денежных средств поставщикам и подрядчикам отражаются в учете проводкой:

Произведена оплата поставщикам (подрядчикам) за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги):

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

По строке «На оплату труда» отражается сумма денежных средств, выданных из кассы или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Выдача (перечисление) денежных средств отражается в учете проводкой:

Выдана (перечислена) заработная плата сотрудникам организации:

Дт 70 «Расчеты по оплате труда» Кт 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета».

По строке «На выплату дивидендов, процентов» указываются суммы дивидендов (процентов), начисленных и выплаченных акционерам (участникам) организации. При выплате доходов акционерам (участникам) в учете организации делается проводка:

Выплачены дивиденды акционерам (участникам):

Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 51 «Расчетные счета».

По строке «На прочие расходы» показываются суммы, перечисленные со счетов организации, выданные из кассы в течение отчетного года, не нашедшие отражения по предыдущим строкам формы №4 и связанные с ее текущей деятельностью.

Здесь, в частности, могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, не отражаемые в составе фонда заработной платы (например, материальная помощь), деньги, выданные подотчетным лицам и другое.

По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках текущей деятельности фирмы.

Далее представлена информация о движении денежных средств по инвестиционной деятельности.

По строке «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» указывают суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке. Это отражается в учете следующими проводками:

1) Отражены суммы, причитающиеся к получению от покупателей:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Поступили денежные средства за проданные основные средства (нематериальные активы и др.):

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» указывают доходы от реализации векселей, акций и облигаций. Такие операции отражают в учете записями:

1) Отражена выручка от продажи ценных бумаг:

2) Поступили денежные средства за проданные ценные бумаги:

Если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности, то полученные доходы отражают по строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».

По строке «Полученные дивиденды» отражаются дивиденды, полученные организацией в отчетном году. При получении таких доходов в учете делаются проводки:

1) Начислены дивиденды по акциям на основании решения о распределении прибыли:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет «Расчеты по дивидендам»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Получены дивиденды по акциям:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по дивидендам».

По строке «Полученные проценты» отражаются проценты по финансовым вложениям (например, облигациям, векселям и др.), полученным организацией в отчетном году. При начислении процентов делаются записи:

1) Начислены проценты по векселям:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Проценты по векселям» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Поступили проценты по векселям на расчетный счет:

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Проценты по векселям».

По строке «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» указываются суммы долгосрочных займов, предоставленных организацией, погашенных в отчетном году. Такие операции отражаются в учете записями:

1) Предоставлен долгосрочный заем:

Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетные счета»;

2) Возвращен долгосрочный заем:

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке «Приобретение дочерних компаний» указывается сумма денежных средств, вложенная в уставные капиталы дочерних фирм. При покупке акций (долей) дочерней фирмы в учете делается проводка:

Перечислены деньги в оплату акций (долей) другой организации:

Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 51 «Расчетные счета».

По строке «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражаются суммы, перечисленные в отчетном году поставщикам за оприходованные основные средства (производственные машины, оборудование, транспортные средства и др.), нематериальные активы (права на патенты, изобретения и др.). При покупке такого имущества в учете делаются записи:

1) Перечислены денежные средства по поставщикам оборудования:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

2) Полученное имущество учтено в составе капитальных вложений:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

3) Учтен НДС по поступившему имуществу:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке «Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений» отражаются суммы средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений (приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и др.). При осуществлении финансовых вложений в учете делается следующая проводка:

Осуществлены долгосрочные финансовые вложения (например, приобретены акции другой организации):

Дт 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долгосрочные финансовые вложения» Кт 51 «Расчетные счета».

По строке «Займы, предоставленные другим организациям» указываются суммы долгосрочных займов, выданных фирмой в отчетном году. Такая операция отражается проводкой:

Предоставлен долгосрочный заем:

Дт 67 «Долгосрочные кредиты и займы» Кт 51 «Расчетные счета».

По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности предприятия.

Далее представлено движение денежных средств по финансовой деятельности.

По строке «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» указывают сумму денежных средств, поступивших в результате размещения фирмой собственных акций. Здесь же отражают средства, полученные в отчетном году от выпуска облигаций.

По строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям» указываются проценты, полученные в отчетном году по краткосрочным займам, предоставленным организацией. Краткосрочным считается заем, предоставленный на срок менее 12 месяцев. Такие операции отражают в учете записями:

1) Начислены проценты по займу:

Дт 66 «Краткосрочные кредиты и займы» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Получены проценты по займу:

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Краткосрочные кредиты и займы».

По строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» указывают суммы краткосрочных займов, предоставленных фирмой в отчетном году. Операции по предоставлению займов отражают в учете проводками:

1) Предоставлен краткосрочный заем:

Дт 66 «Краткосрочные кредиты и займы» Кт 51 «Расчетные счета»;

2) Возвращен краткосрочный заем:

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Краткосрочные кредиты и займы».

По строке «Погашение обязательств по финансовой аренде» указываются суммы, перечисленные организацией в отчетном году в оплату оборудования, полученного по лизингу.

По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» приводится разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках финансовой деятельности организации.

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается разница между суммами денежных средств, поступившими и израсходованными в рамках всех видов деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) организации.

По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» отражается остаток денег в кассе, а также на расчетных, валютных и специальных счетах в банках по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом. Ведомость движения средств по счету с 01.06.2006 по 30. 06. 2006 приведена в Приложении 7. Банковские документы за период с 01.06.2006 по 30.06.2006 приведены в Приложении 8.

1.3 Специальные счета в банках

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных до-кументах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных сче-тах, а также движение средств целевого финансирования в той их ча-сти, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 в дополнение к определенным в Плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета:

55-1 “Аккредитивы”; 55-2 “Чековые книжки”; 55-3 “Депозитные счета”.

Остаток средств на указанных субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету – пополнение средств, по кредиту – использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации.

Учет поступления денежных документов и их списание оформляются выпиской приходных и расходных кассовых ордеров. Бухгалтерия открывает книгу движения денежных документов, которая является регистром аналитического учета и ведется кассиром. Отчет по поступившим и выбывшим документам составляется кассиром в кассовой книге один – два раза в месяц.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 “Чековые книжки” учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55 субсчет 2, и кредиту счетов 51,52, 66 и других подобных счетов. При использо-вании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой получен-ной чековой книжке. На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов про-изводят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособ-ленно хранящихся в банке средств целевого финансирования: средств, поступивших на содержание специальных учрежде-ний от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; субсидии правительственных органов и т.д. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить полу-чение данных о наличии и движении денежных средств в аккредити-вах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Синтетический ведётся с использованием ЭВМ, которые позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учётных регистрах и на машинных носителях информации. Можно использовать два вида учётных регистров – Книгу учёта хозяйственных операций (регистр синтетического учёта) и ведомости учёта соответствующих объектов, являющихся регистрами аналитического учёта. Запись в учётные регистры производят на основании оформленных бухгалтерских документов.

3. Анализ и оценка показателей эффективности инвестиционной деятельности организации.

Инвестиции – это долгосрочное вложение средств в активы предприятия с целью повышения благосостояния инвестора.

По объектам вложения инвестиции делятся на реальные и финансовые.

Реальные инвестиции – это вложение средств в обновление имеющейся материально-технической базы предприятия; наращивание его производственной мощности; освоение новых видов продукции или технологий; инновационнеы НМА; строительство жилья, объектов соцкультбыта и др.

Финансовые инвестиции – это долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги, корпоративные совместные предприятия, обеспечивающие грантированные источники доходов или поставок сырья, сбыта продукции и пр.

Целью анализа является нахождение среди альтернативных инвестиционных проектов наиболее эффективного среди жизнеспособных проектов (т.е. проектов, способных своевременно и полно при своей реализации отвечать по возникающим финансовым обязательствам).

Задача анализа заключается в оценке динамики и степени выполнения плана инвестиционной деятельности, а также в изыскании резервов увеличения объемов инвестици.

Критерием при оценке любого вида эффективности является чистый дисконтированный доход (ЧДД), исчисляемый по соответствующему денежному потоку. Кроме того, эффективность характеризуется и иными показателями, например внутренней нормой доходности, индексами доходности и т.п. По итогам расчета данных показателей предприятие принимает решения:

1) отклонять проект или прекращать его дальнейшую разработку, если ЧДД проекта «в целом» отрицательный;

2) продолжать разработку проекта, если ЧДД проекта «в целом» положительный; формировать далее такой организационно-экономический механизм реализации проекта, который обеспечил бы желаемое разделение полученного ЧДД между участниками.

При выборе наиболее эффективного инновационного проекта необходимо использовать метод альтернативных проектов и метод альтернативных издержек.

При использовании метода альтернативных издержек рассматривается только данный проект (или несколько его вариантов). Существуют три разновидности метода: идеальных, реальных и стандартных альтернативных издержек. Рассмотрим каждый из них подробнее.

При использовании метода реальных альтернативных издержек необходимо наряду с проектом рассмотреть какое-то конечное число разумных альтернативных вариантов использования имущества и определить реальные альтернативные издержки как максимальное значение ПДД по этим вариантам. Основные особенности метода сводятся к следующему:

Альтернативные издержки при этом становятся не точными, а приближенными. Чем шире круг альтернативных вариантов, тем ближе они будут к «идеальным».
Лучшему варианту использования собственного имущества отвечает неотрицательный ЧДД, всем иным альтернативным вариантам — отрицательный ЧДД. Иными словами, эффективность проекта характеризуется знаком ЧДД, как и для «обычных» проектов, не предусматривающих вложений собственного имущества.
Величина ЧДД становится субъективной, а не объективной характеристикой проекта — она будет зависеть от того, сколько и какие альтернативные варианты рассмотрены. Кроме того, у фирмы всегда есть желание сделать проект более эффективным.
Для повышения точности оценки надо расширять круг альтернативных вариантов.

Метод стандартных альтернативных издержек в определенном смысле универсальный. Именно он применяется при оценке проектов крупными финансовыми и банковскими структурами. Стандартные альтернативные издержки определяются максимальным ПДД от использования имущества одним из стандартных альтернативных способов. При этом некоторых указанных выше трудностей не возникает: улучшение проекта всегда приводит к увеличению критерия эффективности, а участники совместного проекта никогда не будут выбирать такой вариант проекта, который будет кому-либо из них менее выгоден, чем стандартное использование своего имущества.

Are you hiring? Check out my CV

Leave a Comment Cancel Reply

Are you hiring? Check out my CV

MOAR

Билеты и Ответы по ГОСАм Бухучет, анализ и аудит

№ 1

1. Сущность и задачи бухгалтерского учета, его роль в управлении организацией (предприятием) в рыночной экономике.

2. Учет и контроль собственного капитала и его элементов: уставного, добавочного, резервного.

3. Анализ объема производства и продаж.

№ 2

1. Метод бухгалтерского учета, его элементы, их взаимосвязь и взаимозависимость, основные принципы (правила) бухгалтерского учета.

2. Учет и контроль основных средств, их классификации, оценки и движения.

3. Анализ себестоимости продукции, работ, услуг.

№ 3

1. Законодательное регулирование бухгалтерского учета в России.

2. Учет и контроль амортизации основных средств, способов начисления амортизации, их обоснования и особенностей применения.

3. Анализ маржинального дохода, порога рентабельности и запаса финансовой прочности.

№ 4

1. Метод балансового обобщения информации об имуществе и обязательствах организации.

2. Учет и контроль нематериальных активов, их классификации, оценки, движения и амортизации.

3. Анализ показателей рентабельности продаж и рентабельности продукции.

№ 5

1. Система счетов бухгалтерского учета, их классификация, двойная запись, план счетов бухгалтерского учета.

2. Учет и контроль финансовых вложений, их классификации, оценки и движения.

3. Анализ состояния и использования основных средств, материальных и трудовых ресурсов.

№ 6

1. Организация первичного учета, правила документирования хозяйственных операций и ведения документооборота.

2. Учет и контроль материальных запасов, их классификации, оценки и движения.

3. Анализ рентабельности капитала, оценка эффекта финансового рычага.

№ 7

1. Инвентаризация имущества и обязательств, ее виды, порядок проведения и выявления результатов, их регулирование и отражение в бухгалтерском учете.

2. Учет и контроль затрат на производство, их группировки, методов учета и порядка формирования.

3. Анализ кредитоспособности организации.

№ 8

1. Стоимостное измерение (оценка) в системе бухгалтерского учета.

2. Учет и контроль управленческих и коммерческих расходов, методов учета и порядка формирования.

3. Анализ показателей деловой активности организации.

№ 9

1. Налоговая политика предприятия, ее элементы, порядок организации и ведения налогового учета.

2. Учет и контроль выпуска и продажи готовой продукции, методов формирования себестоимости.

3. Цели, содержание и методы анализа финансовой отчетности.

№ 10

1. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, цели, задачи, принципы.

2. Учет и контроль текущих обязательств и расчетов в составе дебиторской задолженности.

3. Сущность операционного рычага и оценка его эффекта.

№ 11

1. Система финансового контроля в России, законодательные основы.

2. Теоретические основы управленческого учета, понятие, цель, задачи, предмет и объекты.

3. Анализ состава и структуры имущества организации и источников его формирования.

№ 12

1. Система государственного финансового контроля в России, виды контроля и регулирующие органы.

2. Учет затрат по местам их возникновения и центрам ответственности, его сущность и значение для принятия управленческих решений.

3. Анализ ликвидности и финансовой устойчивости предприятия.

№ 13

1. Налоговый контроль в России, цели, задачи, основы организации.

2. Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг, методика и порядок использования на предприятии.

3. Анализ формирования и использования прибыли предприятия.

№ 14

1. Таможенный контроль в России, цели, задачи, основы организации.

2. Бюджетирование, сущность, методика и порядок применения.

3. Анализ движения капитала организации.

№ 15

1. Экономический анализ и его роль в управлении организацией.

2. Сущность, назначение и порядок применения систем «директ-костинг» и «стандарт-кост».

3. Назначение, порядок проведения и итоговые документы судебно-бухгалтерской экспертизы.

№ 16

1. Содержание экономического анализа, его задачи, принципы, классификация.

2. Учет производственных запасов, их классификация, оценка и движение.

3. Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы.

№ 17

1. Методы экономического анализа, классификация показателей анализа и факторов влияющих на деятельность организации.

2. Учет товарных запасов, методы оценки и движения.

3. Контроль и ревизия бюджетных средств и средств целевого финансирования.

№ 18

1. Методические приемы и методики экономического анализа, способы обработки информации в ходе анализа.

2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда, организация контроля за соблюдением трудового законодательства.

3. Порядок и формы взаимодействия контрольно-ревизионных и правоохранительных органов.

№ 19

1. Способы факторного анализа, их виды, особенности применения.

2. Учет расчетов по платежам в социальные государственные внебюджетные фонды, оценка базы расчета, порядок уплаты платежей и отчетности.

3. Организация и проведение судебно-бухгалтерской экспертизы: планирование, приемы и методы, процедуры, оценка, оформление и представление результатов.

№ 20