Дисциплина «Бухгалтерский управленческий учет»

Форма отчетности: экзамен

Сущность и содержание управленческого учета.
Принципы и назначение управленческого учета.
Метод управленческого учета.
Функции управленческого учета.
Основные отличия финансового и управленческого учета.
Задачи управленческого учета.
Производственный учет как составная часть управленческого учета.
Проблемы адаптации управленческого учета в России.
Понятия «затраты», «издержки», «расходы».
Концепции и терминология классификации издержек.
Классификация затрат на производство и реализацию продукции.
Система учета издержек по видам затрат (прямые и косвенные). Соотношение косвенных и накладных затрат.
Переменные, постоянные и полупостоянные затраты.
Центры расходов.
Центры прибыли.
Центры ответственности.
Сущность бюджетирования и этапы разработки бюджетов.
Виды бюджетов и их краткая характеристика.
Центры бюджетирования.
Основные модели учета затрат.
Методика учета общепроизводственных расходов.
Перспективы внедрения методики «АВС» в России.
Стратегический и оперативный контроллинг.
Особенности калькуляционной подсистемы «JIT»
Выбор и проектирование систем учета и контроля затрат в организациях.
Учет и контроль издержек производства и продаж продукции по видам расходов.
Учет и исчисление затрат по местам формирования и центрам ответственности.
Учет и распределение затрат по объектам калькулирования.
Маржинальный доход.
Методы списания постоянных расходов.
Методы калькулирования как базы ценообразования .
Нормативный учет и стандарт – кост.
Директ-кост.
Порядок формирования производственной и полной себестоимости.
Использование данных управленческого учета для анализа и обоснования решений на разных уровнях управления.
Попередельный метод учета затрат.
Позаказный метод учета затрат.
Принятие решений: релевантные затраты и выгоды.
Принятие решений в условиях риска и неопределенности.
Точка безубыточности и ее расчет.
Оценка инвестиционных проектов.
Бюджетный контроль.
Анализ бюджетных отклонений.
Оценка результатов деятельности.
Поведенческие аспекты управленческого учета.
Счета управленческого учета.
Управление объемом закупок и определение оптимального размера заказа.

Сущность и содержание управленческого учета.

УУ – это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации и хозяй-й деят-ти организации и ее структурных подразделений для осуществлений планирования, контроля и управления этой деят-ю. Процесс сбора инф-ии о хоз-й деят-ти заключается в с определении, классификации, оценке и измерении хоз-ых опер-й и других экономически значимых событий в системе УУ. Под регистрацией понимают упорядоченное и последовательное отражений хоз-х опер-й и других экономически значимых событий в первичных док-ах и учетных регистрах. Обобщение инф-ии представляет собой анализ, подготовку и интерпретацию инф-ии. В процессе анализа инф-ии определяется состав инф-ии, представляемой пользователям, круг пользователей, взаимосвязь различных показателей деят-ти организации, зависимость показателей от экономически значимых событий и ситуаций. Процесс подготовки и интерпретации предусматривает представление логически связанной плановой, учетной и иной информации, включающей по необходимости аналитические и прогнозные заключения.

Подготовленная информация представляется пользователям в виде отчетов табличного, графического и текстового формата.

Основная цель УУ – предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной инф-ии о деят-ти организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений.

Основные пользователи инф-ии УУ – высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты.

Предметом УУ является совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. Объектами УУ являются затраты (издержки), расходы, доходы, бюджетирование и система управления в целом. Субъекты УУ: организации и граждане (на микроуровне); госуд. , научные организации, комитеты при Гос. Думе, общественные организации (на макроуровне). Метод УУ – совокупность способов, посредством которых отражаются его объекты в системе управления организацией. Метод УУ состоит из следующих элементов: документооборот, инвентаризация,группировка и обобщение данных, контрольные счета.

Высшее руководство формирует стратегические цели управления организацией. Для достижения этих целей оно использует: интегрированные управленческие отчеты о результатах производственной, финансовой и инвестиционной деят-ти организации и ее основные структурных подразделений за прошедший отчетный период и на конкретный период; материалы анализа влияния внутренних и внешних факторов на рез-ты деят-ти орг-ии и ее основных структурных подразделений; плановые и прогнозные показатели на предстоящий период.

Руководители структурных подразделений формируют оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития организации. Они получают управленческие отчеты о деятельности подразделений на конкретный момент, результаты их аналитической обработки, плановую и прогнозную информацию о подразделении, а также инф-ю о смежных подразделениях и контрагентов. Специалисты получают инф-ию в пределах своей компетенции о деят-ти организации.

Принципы и назначение управленческого учета.

Большинство российских специалистов определяют управленческий учет как подсистему или самостоятельное направление бухгалтерского учета организации. Основное назначение такого учета состоит в обеспечении управленческого аппарата информацией для принятия решений, планирования, собственно управления и контроля.

Управленческий учет как самостоятельная система учета основывается на ряде принципов:

непрерывность деятельности предприятия. Сущность данного принципа выражается в отсутствии намерений предприятия самоликвидироваться, и сократить масштабы производства.
использование единых для планирования и учета единиц измерения. Планово-учетные единицы раскрывают сущность планирования на разных его уровнях, С их помощью возникает возможность разработки методологии системы учета, основанной на тесной связи показателей управленческого учета производства и бухгалтерского учета затрат, определения результатов хозяйственной деятельности отдельных структурных подразделений
оценка результатов деятельности подразделений предприятия. Она предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли предприятия от производства до реализации продукции.
преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления (принцип комплексности). Реализация данного принципа позволяет из минимального количества информация получить максимально необходимое для управленческих решений количество информации.
формирование показателей внутренней отчетности. Он позволяет так формировать показатели внутренней отчетности по данным первичного учета, что они образуют многоуровневую систему коммуникаций внутри предприятия. На верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию отделами – планово- экономическим, бухгалтерией. По данным, содержащимся в данных отчетах, проводят анализ для долгосрочного планирования и прогнозирования.
применение бюджетного метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования.
полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающие информацию об объектах учета. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки.
периодичность. Информация для руководителей необходима только тогда, когда это целесообразно — ни раньше и ни позже. Как правило, аппарат управления предприятием устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговую информацию.

Метод управленческого учета.

Методом УУ является совокупность способов, посредством которых отражаются его объекты в системе управления организации. Он состоит из следующих элементов:

документооборот – это процесс поступления, движения и выбытия документов;
инвентаризация;
группировка и обобщение данных – это способ, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте по определенным признакам;
контрольные счета – это итоговые счета, которые служат для взаимосвязи финансового, управленческого и налогового учетов. Примеры счетов: сч. 44 «Расходы на продажу» сч. 20«Основное производство», сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
планирование – это процесс разработки планов организации.
нормирование – это процесс расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на эффективное использование всех видов ресурсов. Нормы, как основы системы контроля, группируются по центрам ответственности, видам продукции и операциям.
лимитирование – это обеспечение контроля за ресурсами. Лимит – это норма или норматив расхода ресурсов, установленный производственной программой и технологией.
анализ – это оценка данных и результатов деятельности организации. В ходе анализа выявляются взаимосвязи между явлениями и процессами, выявляются отклонения от плановых данных и т.д.
контроль – это процесс проверки выполнения планов организации, определенных работ. Он является последним этапом планирования и анализа.

Функции управленческого учета.

Функции управленческого учета.

Планирование — это процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в ближайшем будущем. Он включает: 1. постановку цели; 2. формулировку задач; 3. изыскание путей решения задач для достижения поставленной цели; 4. выбор вариантов альтернативных действий

На этой стадии руководитель должен иметь информацию о смете и предполагаемых источниках ее исполнения. Хорошо составленные планы бывают настолько гибкими, что при определенных производственных ситуациях позволяют руководителю их изменять.

Контроль и анализ.

Контроль — это проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджера. Она включает: 1. измерение состояния объекта; 2. сопоставление фактических результатов с плановыми; 3. пересмотр планов, если становится ясно, что они не могут быть выполнены; 4. выявление и регулирование отклонений от запланированного.

На этой стадии управления руководитель имеет информацию в виде отчетов исполнителей, в которых даются результаты количественных измерений фактического состояния объекта.

Организационная работа. Она заключается в: 1. создании организационной структуры предприятия, предназначенной для практической реализации поставленных целей (отделов, бюро, группы подразделений и др.); 2. распределении обязанностей между исполнителями; 3. координации действий исполнителей на основе внутренних информационных связей, объединяющих разные уровни управления; 4. установлении каналов связи с использованием линейных и нелинейных отношений.
Стимулирование — это средство мотивации участников производственного процесса, побуждающее уяснить цели и задачи предприятия и принимать решения, соответствующие этим целям. В этом качестве выступают сметы и исполнительные отчеты об их выполнении.
Внутренняя информационная связь — это обмен информацией и отчетностью, позволяющий организовывать действия различных структурных подразделений для достижения конечной цели; конкретизирующий задачи каждого подразделения на предстоящий бюджетный период; определяющий условия, в которых будет действовать каждый руководитель подразделения, и требования к нему смежных производственных подразделений.

Основные отличия финансового и управленческого учета.

Фин. и управл. учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бух. учета. Но наряду с этим имеются принципиальные отличия по следующим вопросам:

Обязательность ведения учета. Ведение бух. фин. учета предусмотрено законодательством, т.е. обязательно. В соответствии со ст. 18 Закона РФ «О бух. учете» «руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бух. учета, в случае уклонения от ведения бух. учета в порядке, установленном законодательством РФ… искажения бух. отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ». Бух. фин. учет ведется по требуемой форме и с требуемой степенью точности независимо от желания руководства предприятия.

В отношении бух. управленческого учета: Степень развития бух. управл. учета зависит от задач, стоящих перед организацией, от уровня профессиональной подготовки ее руководства. При этом обязательно должно выполняться условие: затраты на сбор и подготовку управленческой информации должны быть ниже экономического эффекта от ее использования.

2.Цели ведения учета. Цель фин.учета — составление фин. документов для внешних пользователей. Как только фин.отчетность готова, цель считается достигнутой. Цель управленческого учета — обеспечение внутрипроизводственного планирования, управления и контроля. Цель управленческого учета во времени непрерывна, перманентна и достигается на короткий миг.

3.Пользователи информации. Потребителями информации фин. учета являются внешние пользователи. Информация управленческого учета, напротив, готовится для внутренних пользователей.

4.Методы ведения учета. Важнейшими элементами метода фин.учета являются счета и двойная запись, документация и инвентаризация. Управленческий учет пользуется этими приемами, но не всегда. Запись информации необязательно ведется по двойной системе.

5.Свобода выбора. Фин. учет основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации, т.е. он до определенной степени централизован. Публичная финансовая отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Управленческий учет, напротив, организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется государством, служит лишь интересам предприятия, в чем и заключается его преимущество перед финансовым учетом. Общие принципы данного учета сводятся к тому, чтобы максимально обеспечить руководство полезной информацией. Управленческий учет в большей степени основан на логике и опыте или на общей приемлемости. В этом смысле можно говорить о децентрализации управленческого учета.

6.Используемые измерители. Как известно, фин. учет ведется в российской валюте — рублях. В рублевой оценке должна быть составлена и финансовая отчетность. В управленческом учете используются как денежные, так и неденежные измерители — в зависимости от их «полезности». Успешно применяются натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т.д.) — в зависимости от отраслевой принадлежности организации, условно-натуральные показатели (условные банки — в консервной промышленности, условная жирность — в мыловаренной промышленности и т.д.). Для измерения рабочего времени могут применяться такие показатели, как человеко-часы, станко-часы, машино-часы.

7.Группировка затрат. В фин. учете затраты группируются по эк. элементам. Под элементом понимается однородный вид затрат на производство. Группировка затрат по элементам призвана дать ответ на вопрос: что затрачено на производство в отчетном периоде? При этом не учитывается, где и на что израсходованы средства. ПБУ 9/10 «Расходы организации» для целей ведения финансового учета определен следующий перечень экономических элементов: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на соц. нужды; амортизация; прочие затраты.

Такая классификация затрат позволяет определить в финансовом учете результат (прибыль или убыток) по обычным видам деятельности. В управленческом учете затраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции. Классификация затрат по статьям калькуляции дает ответ на вопрос: на что израсходованы ресурсы и где? Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Это связано с тем, что организация производственного учета как элемента управленческого учета является политикой предприятия в области управления затратами, т.е. «внутренней» политикой. Для промышленных предприятий наиболее характерны следующие калькуляционные статьи: сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются); топливо и энергия на технологические нужды; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; основная зар.плата производственных рабочих;

отчисления на соц. нужды и др.

Однако каждое предприятие самостоятельно решает вопрос о том, по каким статьям классифицировать затраты.

Основной объект учета. В фин. учете хозяйственная деятельность предприятия воспринимается как единое целое. В управленческом учете основное внимание обращается на центры ответственности — структурные подразделения, возглавляемые руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы. Так, центрами ответственности могут быть цех, участок, бригада — на промышленном предприятии, секция — на предприятии торговли, отдел — в научно-исследовательской организации, отделение — в лечебном учреждении и т.д.

9.Периодичность составления отчетности. В фин. учете периодичность составления отчетности устанавливается законодательными нормативными актами. Полный фин.Отчет составляется предприятием по итогам года, менее детальные — поквартально. В управленческом учете отчеты составляются по мере надобности: ежемес., еженедельно, ежедневно, а иногда — немедленно. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности. Главный принцип — целесообразность и экономичность.

10.Степень надежности информации. Фин. учет документально подтвержден, но, несмотря на это, его оценки могут быть не абсолютно точными. Информация управленческого учета во многом носит расчетный характер и зачастую не связана с операциями на счетах бухгалтерского учета.

Степень открытости информации. Фин. отчетность не представляет коммерческой тайны. Она является открытой, публичной и в ряде случаев заверяется независимыми аудиторами.Информация управленческого учета, как отмечалось выше, обычно является коммерческой тайной предприятия. Она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер.

12.Привязка во времени. Фин. учет отражает фин. историю организации. В соответствии с принципом документальной обоснованности бух. проводки выполняются после совершения хозяйственной операции. Хотя данные фин. учета и принимаются во внимание при планировании, они все-таки носят «исторический» характер. Управленческий учет содержит как «историческую» информацию, так и оценки и планы на будущее. Поэтому нередко говорят: цель фин. учета — показать, «как это было», а управленческого — «как это должно быть».

13.Базисная структура. Финансовый учет строится на известном капитальном уравнении: Актив = Собственный капитал + Внешние обязательства. Структура информации управленческого учета зависит от запросов пользователей этой информации.

14.Методика расчета фин. результатов. В фин. учете возможны две концепции. Первая предусматривает расчет прибыли как разности между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ее полной себестоимостью. Это старая концепция, применяемая и управленческим учетом, она до сих пор является стандартом отечественного фин. учета. Вторая концепция состоит в том, что прибыль рассчитывается как разность между выручкой от реализации продукции, ее производственной себестоимостью и периодическими расходами, собираемыми в отечественном учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В управленческом учете возможны иные подходы к определению фин. результата. Так, в соответствии с системой «директ-костинг» рассчитывается показатель маржинального дохода.

	Управленческий учет	Бухгалтерский учет
Пользователи	Внутренние	Внешние
Форма	Нет установленной формы.По требованию руководства	Отчет о прибылях и убытках Баланс Отчет о движении денежных средств
Частота представления отчетности	По необходимости	Ежегодно
Рассматриваемый период времени	Настоящее и будущее	Истекший период
Регулирование	Нет регулирующего органа	Закон и бухгалтерские органы

Задачи управленческого учета.

Основными задачами управленческого учета являются:

учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;
учет затрат и доходов и отклоненией по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;
исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений их от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации и т.п.);
определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и другим позициям;
контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);
составление управленческой отчетности и представление ее управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.

Производственный учет как составная часть управленческого учета.

Управленческий учет состоит как бы из двух компонентов: производственного учета, предназначенного для внутреннего (внутризаводского, как говорили раньше) управления производством и сбытом продукции, и той части финансового учета, которая служит для управления финансовой деятельностью непосредственно в организации. Это не означает, что при организации управленческого учета, создании его системы нужно обязательно объединить обе эти функции. Они могут существовать и обособленно: производственная бухгалтерия ведет учет затрат и результатов производства и сбыта, а финансовая — кроме ведения бухгалтерского учета, составления баланса и других форм отчетности, участвует в управлении финансовыми операциями и потоками платежных средств и соответствующей деятельностью. В небольших организациях функции управленческой и финансовой бухгалтерии следует объединить в единой службе.

Говоря о существующих взаимоотношениях и различиях между управленческим и производственным учетами, следует отметить, что их между собой отождествлять нельзя. Управленческий учет исторически является следствием производственного учета. Производственный учет включает в себя, в основном, учетно-расчетные процедуры, главной целью которых является определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. Производственный учет сегодня призван следить за издержками производства и доходами предприятия и выявлять возможные резервы повышения рентабельности производственной деятельности. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии.

Современный производственный учет включает три основных раздела:

учет затрат и доходов по их видам;
учет затрат и доходов по центрам ответственности;
учет затрат и доходов по их носителям.

Учет затрат и доходов по их видам должен показать, какие группы затрат возникли на предприятии в процессе производства продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и как они были возмещены в процессе реализации изделий (работ, услуг). Учет затрат и доходов по центрам ответственности должен способствовать точному их распределению между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности) для определения результатов в разрезе каждого центра ответственности. Наконец, учет затрат и доходов по их носителям должен определить рентабельность каждого вида выпускаемой продукции (работ, услуг).

Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость и рентабельность единицы продукции и выявить скрытые резервы повышения эффективности производственной деятельности предприятия.

Управленческий же учет по своему составу, безусловно, шире, чем производственный, поскольку через функции управления он превращает производственный учет, по существу, в интегрированную систему внутрихозяйственного учета затрат и доходов организации.

Проблемы адаптации управленческого учета в России.

Управленческий учет необходим как некоммерческому или государственному предприятию, так и коммерческим производителям продукции или организациям, предоставляющим услуги. Если какая-нибудь благотворительная организация намерена осуществить эффективное планирование на будущее и увеличить до максимального предела отдачу от своих ресурсов то, чтобы помочь своим менеджерам достичь этих целей, ей необходима количественная информация управленческого учета в той же степени, в какой она нужна любой компании, нацеленной на получение прибыли.

Все больший интерес у практиков вызывают вопросы адаптации и взаимоувязки управленческого учета и финансового учета, четко определенные цели и основные понятия управленческого учета помогли бы в практическом внедрении интегрированных систем управления предприятием. Сложно поддержать мнение-термин о том, что управленческий учет – это подсистема бухгалтерского учета.

В соответствии с п.2 положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, одной из главных задач бухгалтерского учета является “… формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами …”, но бухгалтерский учет отражает операции уже фактически свершившиеся, а управленческий учет оперирует прогнозными данными и информацией не только количественной, т.е. связанной с цифрами, но и качественной, т.е. информацией нефинансового характера, которая зачастую имеет не менее важную роль в принятии управленческого решения, более точно отражает сущность управленческого учета, как интегрированной системы – это определение, что управленческий учет является корпоративной информационной системы предприятия.

Более глобально и по своей сути наиболее адекватно цели управленческого учета нашли отражение в определении данным институтом дипломированные бухгалтеров управления (CIMA). Основные идеи, заложенные в данном определении, должны найти отражение и в направленности управленческого учета внедряемого на российских предприятиях. Итак, что это за цели?

Во-первых, выработка политики предприятия. Казалось бы, предприятие свою политику, стратегию определяет, но выбранной стратегии должна соответствовать организационная и финансовая структура предприятия, далее необходимо увязать такие инструменты управленческого учета, как центры ответственности и места возникновения затрат с фактическими бизнес-процессами.

Отсюда вытекает и вторая цель – это планирование и контроль деятельности предприятия, приемлемый бюджет сложно подготовить на предприятии, где финансовая структура не сопряжена с организационной и провести качественный анализ фактических результатов. Безусловно, на практике вызовет массу проблем увязка показателей и классификаторов управленческого учета и бухгалтерского (финансового).

Третья цель – принятие альтернативных решений, т.е. управленческий учет, дает возможность руководству анализировать массу вариантов управленческих решений и выбирать наиболее эффективное в конкретной ситуации.

И самая важная, на мой взгляд, цель – это обеспечение сохранности активов предприятия. В работах российских специалистов к данной проблеме нет должного внимания. Это и понятно, так как предприятия, которые создавались “на один день”, не всегда имели долгосрочную стратегию, и интересы акционеров не всегда соблюдались.

Сегодня изменилась сама культура бизнеса. Акционеры, в том числе и государство, проявляет все больший интерес к тому, насколько грамотно и умело, менеджеры всех звеньев управляют предприятием. Подчеркивая, как главную цель – сохранность активов, можно с уверенностью сказать, что принцип управленческого учета, как учета и контроля за издержками, будет иметь качественно новое осмысление со стороны менеджеров предприятия.

Понятия «затраты», «издержки», «расходы».

Затраты – это стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели. Здесь следует выделить 3 момента: 1. затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых); 2. величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов; 3. понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами. Такими задачами м.б. производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и т.п. Без указания цели понятие затрат становиться неопределенным, ничего означающим.

От понятия «затраты» следует отличать понятие «расходы». В отечественной практике данное понятие изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в Налоговом Кодексе РФ (НК РФ). Согласно ПБУ 10/99 Р организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Не признается расходами выбытие следующих активов: вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ц/бумаг не с целью перепродажи, по договорам комиссий, агентским и другим аналогичным договорам, в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, в погашение кредита, займа, полученных организацией и т.п. Приведенный перечень активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограничение по цели использования ресурсов. Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для признания расходов в бух. учете и в отчете о прибылях и убытках. Расходы орган-ии в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности орган-ии подразделяются: 1. на Р по обычным видам дея-ти; 2. прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные). НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные налогоплательщиками. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения установлены лимиты, нормы расходов, в пределах которых они подлежат признанию. В б/у подобные расходы признаются по фактическим затратам. Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные оформленными в установленном порядке документами. Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в б/у. Существенно отличаются классификации расходов для целей б/у и налогового (не выделяются операционные и чрезвычайные).

Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции. Издержки – стоимостная оценка произведенных затрат. Экономическое понимание издержек базируется на проблеме ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Применение ресурсов в данном производственном процессе исключает возможность их использования по другому назначению. С позиции бухгалтерского подхода к производственным издержкам следует относить все реальные, фактические расходы, осуществляемые в денежной форме: з/плата рабочих, плата за аренду зданий, сооружений, станков, оплата транспортных расходов и т.д. С позиции экономического подхода издержками производства принято считать не только фактические затраты, осуществляемые в денежной форме, но и не оплачиваемые фирмой издержки, издержки, связанные с упущенной возможностью самого оптимального применения своих ресурсов. Классификаций затрат много. Приведем несколько из них. По способу отнесения на произ-во: прямые и косвенные; по харак-ру участия в создании продукции: основные и накладные; также выделяют постоянные и переменные издержки.

Концепции и терминология классификации издержек.

Основной целью классификации является обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей. Потребности внешних пользователей обеспечиваются финансовым и налоговым учетом.

В налоговом учете издержки учитываются согласно требованиям НК РФ. Издержки разделены на прямые (включаются в состав незавершенного производства) и косвенные (относятся на уменьшение налогооблагаемой базы отчетного периода).

В финансовом учете затраты делятся по трем признакам: 1. По характеру деятельности- расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные. 2. По сферам деятельности- расходы производственной деятельности, расходы снабженческой и сбытовой д-ти. 3. По элементам затрат – материальные затраты, зарплата, отчисления с нее, амортизация ОС и прочие ( косвенные издержки)

В управленческом учете издержки делятся исходя из его функций, сегментов и задач управления. В России используются различные подходы к классификации затрат. Общепринятыми являются три признака: 1. По роли в производстве, снабжении или сбыте – основные и накладные. 2. По отношению к объему производства- условно – постоянные и условно – переменные. 3. По способу включения в с/ст-ть – прямые и косвенные.

Кроме того используется функциональный подход к кл-ии издержек. Три направления:

Для целей калькулирования себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли. Издержки- входящие и истекшие, прямые и косвенные, основные и накладные, входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические), одноэлементные и комплексные, текущие и единовременные.
Для принятия управленческих решений и планирования. Издержки – постоянные (условно-постоянные) и переменные, безвозвратные затраты, вмененные (упущенная выгода), предельные и приростные, планируемые и непланируемые.
Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты.

Классификация затрат на производство и реализацию продукции.

В России используются различные подходы к классификации затрат. Общепризнанными являются 3 признака:

по роли в производстве, снабжении или сбыте: основные (непосредственно связанные с технологическим процессом производства: на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов) и накладные (образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов: расходы на рекламу, на охрану здания и т.п.);
2. по отношению к объему производства: условно-постоянные (затраты, которые не изменяются до достижения определенного объема производства. При последующем росте объема производства эти затраты изменяются скачкообразно. Это происходит тогда, когда уровень использования мощностей составляет 100%, а емкость рынка требует увеличения объема производства. Предприятие закупает новые станки, оборудование, строит новые корпуса, что увеличивает стоимость основных фондов и скачкообразно изменяет величину затрат на единицу продукции через увеличение амортизационных отчислений) и условно-переменные (зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная. Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К условно-переменным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородных и международных телефонных разговоров (переменная часть). Из калькуляционных статей к переменным расходам относят общепроизводственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие, в составе которых часть затрат являются переменными по отношению к объему производства, а часть — постоянными.);
по способу включения в себестоимость продукции: прямые (связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие) и косвенные (затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно: общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие).

Все издержки можно разделить по трем направлениям:

для целей калькулирования:

затраты на продукт – материализованные производственные затраты, которые овеществлены в запасах материалов, объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складе, их можно инвентаризировать и даже «пощупать руками». К ним относятся прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты (прямые затраты на оплату труда), общепроизводственные расходы и на период – связаны с полученными в течение периода услугами и расходами непроизводственного характера — коммерческими и административными. Они не включаются в себестоимость произведенной продукции, а относятся сразу на финансовый результат периода. Не участвуют они и в оценке запасов;
по элементам затрат (экономически однородные затраты: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужны, амортизацию и др.) и статьям калькуляции (сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий, топливо и энергия на технологические нужды, основная заработная плата рабочих и т.д.);
издержки прямые (те, которые можно непосредственно отнести на единицу продукции (работ, услуг). Все остальные затраты, относимые к прямым, определяются конкретными особенностями производства. Это могут быть командировочные расходы, транспортные расходы, стоимость услуг, оказываемых сторонними организациями, резерв на гарантийный ремонт и т.п.) и косвенные (которые не могут быть непосредственно отнесены на отдельные виды продукции (работ, услуг), так как они связаны одновременно с несколькими видами продукции: с обслуживанием производства, управлением предприятием и организацией продаж. Внутри одного подразделения могут возникать как прямые, так и косвенные расходы. Косвенные расходы распределяются между отдельными видами продукции (работ, услуг) косвенным путем, согласно выбранной предприятием базе распределения);
издержки по обычным объектам калькуляции и издержки по альтернативным объектам калькуляции (при выборе альтернативного варианта);

2. для принятия решений:

условно-переменные и условно-постоянные
средние и общие издержки
издержки прошлых периодов (представлены в незавершенном производстве (по сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (Р., У.) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляются затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца).

для целей контроля по центрам ответственности

контролируемые (затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов, т.е. лиц, работающих на предприятии. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами) и неконтролируемые (расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления. Основная цель классификации — обеспечить информацией систему контроля и регулирования затрат на производство).

Система учета издержек по видам затрат (прямые и косвенные). Соотношение косвенных и накладных затрат.

В зависимости от способа включения затрат в себестоимость при формировании затрат по соответствующему виду продукции (работ, услуг)Ь затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются затраты, котор. могут непосредственно включаться в затраты связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг (технологически процессом). Затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, природные ресурсы и т.п.

Под Косвенными затратами понимаются затраты, котор. не представляется возможным непосредственно включать в затраты по соответствующим видам продукции, работ, услуг. Косвенными затратами, яв-ся затраты связанные с обслуживанием и управлением производ-ва продукции, продажей продукции, управлением организацией в целом. Часть затрат, по обслуж. и управлению произв-ом продукции, работ, услуг, продаже продукции, может быть прямо и непосредственно связана с определенным (конкретным) видом продукции, работ, услуг. Косвенные затраты включаются в расчеты затрат по видам продукции (работ, услуг) с помощью специальных методов, определяемых организацией.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением.

Переменные, постоянные и полупостоянные затраты.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые матер.затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) — стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции — величина постоянная.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

Постоянные расходы — это издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др. На практике руководством банка заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты и какого уровня деловой активности предстоит достигнуть.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Эк.явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Полупостоянные затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Центры расходов.

Центр затрат – это любая единица деятельности организации, определяемая в учете для осущ-я контроля за затратами данной единицы. В этой единице можно организовать нормирование, планирование, учет использованных ресурсов, оценку их использования и определить ответственного за расходы. Центром затрат может быть отдельное рабочее место, отдельная производственная операция, отдельный станок, бригада, цех или другая часть организации.

Выбор центров затрат зависит от организационных и других особенностей организации, а также целей, поставленных ее рук-вом.

Следует учесть, что с увеличением центров затрат эффективность контроля за затратами повышается с одновременным увеличением расходов на ведение учета. На выбор центром затрат большое влияние оказывает возможность закрепления ответственности руководителей структурных подразделений и исполнителей за затраты по каждому центру. В связи с этим центры затрат создаются в соответствии с детализированной схемой организации предприятия и перечнем должностных обязанностей каждого работника организации.

Определение центров затрат начинают с низшего уровня управления затратами – отдельных исполнителей. За каждым исполнителем закрепляют ответственность за те затраты, величина которого зависит от него.

По каждому центру затрат ответственность соответствующих исполнителей устанавливается только по контролируемым ими расходам.

При установлении контролируемых расходов возникает проблема, так как многие расходы могут контролироваться частично.

При отнесении расходам к контролируемым и неконтролируемым необходимо учитывать уровень управления и время осуществления расходов. Сущность влияния 1-го фактора заключается в том, что одни и те же расходы могут быть неконтролируемыми на одном уровне и контролируемыми – на другом. Фактор времени также влияет на контролируемость отдельных затрат.

После выбора центров затрат по каждому из них составляется смета затрат. При этом в смету включают только те затраты, которые непосредственно контролируются исполнителем.

Прямые расходы учитывают по центрам затрат на основании первичных документов, в которых проставляют шифры затрат. Косвенные расходы по центрам делятся на 2 вида: 1. непосредственно относящиеся к данному центру затрат 2. распределяемые из других центров затрат.

Центры прибыли.

Под центром ответственности в управленческом учете понимается область, сфера, вид деятельности, во главе которых находится ответственное лицо (менеджер), имеющий права и возможности принимать и осуществлять решения. В отличие от места затрат центр ответственности, как правило, более масштабен. Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест затрат и, кроме того, осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного места формирования внутри предприятия. Довольно часто центр ответственности связан с выполнением функций, не имеющих четко выраженного измерителя объема деятельности.

Однако, если у данного места затрат есть лицо, служебно ответственное не только за объем и качество производственно-хозяйственной деятельности, но и за расходы, такое подразделение можно считать центром ответственности.

Опыт организации управленческого учета на зарубежных предприятиях свидетельствует о том, что чаще всего центры ответственности классифицируют по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров, а также функциям, выполняемым каждым центром. Соответственно первому признаку центры ответственности подразделяют на центры текущих затрат, центры инвестиций, центры продаж и центры прибыли. При классификации по выполняемым функциям различают основные и обслуживающие места затрат и центры ответственности.

Это подразделение (центры прибыли) компании, которое:

самостоятельно получает прибыль;
является источником определенной части суммарной прибыли;
обладает (в лице руководителя) полномочиями принимать решения, влияющие на прибыль путем снижения затрат и путем увеличения доходов.

Центры прибыли представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это могут быть отдельные предприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации (торговые представительства, магазины, фирмы и т.п.). Их руководители имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объемы производства и продаж, цены, затраты. Обычно центры прибыли включают несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности отражаются в системе бухгалтерского учета.

Центры ответственности.

Центр ответственности- сегмент организации в котором учитываются и контролируются затраты, расходы или доходы. Центр ответственности как часть системы управления имеет вход и выход. Вход-это сырье, материалы, трудовые издержки. Выходом- является готовая продукция, работы и услуги. Цель учета по центру ответственности состоит в обобщении данных о затратах, доходов и расходов по каждой структурной единице (т.е. отдел, цех и т.д.)

К центру ответственности предъявляют следующие требования: 1. центр ответственности необходимо увязать с производственной структурой. 2. каждый центр ответственности должен возглавить менеджер 3. центр ответственности используется показатели для измерения объемов деятельности и базы для распределения затрат.4. четкое определение полномочий, обязанностей, и ответственности менеджеров. 5. использование форм внутрифирменной отчетности. Деление организации на центры ответственности зависит от отраслевых особенностей, технологии производства, уровня обеспечения технических и др. факторов.

Наличие центров ответственности зависит от форм организации управления: 1. линейная форма управления по вертикали –т.е. прямое подчинение нижестоящих звеньев управления вышестоящими.2. функциональная форма- это управление по функциям, отделам, участкам (финансы, бухгалтерия, отдел кадров).3. линейно-функциональная форма.

Классификация центров ответственности: объем полномочий и ответственности – центр ответственности исходя из объема полномочий и ответственности делится:1 на центр затрат, 2. дохода 3.прибыли, 4. инвестиций.

Центр затрат – это часть организации в которой формируется информация об издержках (цех, производственный участок) .В таком центре организуется планирование, нормирование и учет затрат в целях контроля, анализа и управления. Центр затрат делится: 1 на центр регулируемых 2.центр проводных издержек. Для центра регулируемых затрат устанавливается оптимальное соотношение между реализацией продукции. Управление центром регулирования издержек осуществляется с помощью бюджетов. Для центра произвольных затрат оптимального соотношения между издержками и доходами не существует (ремонтный цех, лаборатории).

Центр дохода – это сегмент организации в котором формируется информация о продажах, выручка (отдел сбыта, магазин, склад). Основными коэффициентами этого центра является выручка от реализации продукции, объем сбыта и цены. Управление центром осуществляется с помощью бюджета прибылей и убытков которые формируются на основе отчета.

Центр прибыли- это сегмент организации, в котором учитывается и планируется доходы, расходы, прибыль. Основной показатель центра –прибыль организации. Менеджер центра прибыли контролируют цены, объем реализации, доходы и расходы. Управление центром прибыли осуществляется посредством бюджета прибыли, посредством бюджета прибылей и убытков, а так же бюджетов доходов и расходов (администрация, бухгалтерия, финансовый отдел).

Центр инвестиций – это сегмент организации в котором формируется информация о финансовых вложений, капиталах вложений. Руководство данного центра отвечает за прибыль, эффективность инвестиций.

Исходя из функций центр ответственности делится: основные и прочие. Основные центры занимаются производством продукции (основной вид деятельности)Прочие центры обслуживают основные центры (ремонтный цех, ОТК)

Сущность бюджетирования и этапы разработки бюджетов.

Фактически Б представляет собой план в денежном выражении, принятый на один год, с разбивкой на 4 квартала. Как правило, бюджет разбивается на месяцы, иногда – на недели. Б показывает планируемую величины дохода, которая должна быть достигнута, и/или расходы, которые д.б. понесены в течение определенного периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения поставленных целей.

Профессионально составленный и сбалансированный по всем показателям Б обеспечивает своевременное бесперебойное снабжение производства сырьем и материалами; исключает затраты на хранение излишков сырья и готовой продукции; обеспечивает рациональное использование трудовых и финансовых ресурсов, эффективное размещение денежных средств. Б служит инструментом для управления доходами, расходами и прибылью предприятия.

Разработка Б предполагает участие квалифицированных специалистов разного профиля: экономистов, финансистов, бухгалтеров, юристов и др. Формирование бюджета д. идти синхронно «сверху» и «снизу» при тесном взаимодействии руководителей различных подразделений и руководства предприятия. Только в этом случае Б будет разработан с учетом максимального использования реальных производственных возможностей в целях удовлетворения желаемых результатов.

При формировании Б следует соблюдать следующие требования: Б является обобщающим планом в натуральных и стоимостных показателях; Б д.б. сбалансированным по всем показателям; производственные задания д.б. напряженными, но выполнимыми; Б д.б. составлен с учетом существующих форм отчетности в целях обеспечения сопоставимости данных; изменения, вносимые в Б в течение бюджетного периода, д. обсуждаться и утверждаться лицами, ответственными за его составление и выполнение.

Возможны 3 альтернативных варианта формирования Б: пессимистический (преследуется минимальная цель при максимальном использовании имеющихся ресурсов); вероятностный (достижение максимальных целей при умеренном использовании ресурсов); оптимистический (максимальные цели при эффективном использовании ресурсов).

Разработка Б состоит из следующих этапов: 1. постановка задачи и сбор информации, необходимой для разработки Б; 2. изучение и анализ имеющейся информации; 3. обобщение и анализ фактических результатов прошлого периода и расчет научно обоснованных показателей деятельности предприятия; 4. формирование Б; 5. экспертиза и оценка проекта Б; 6. принятие и утверждение Б.

Существует два вида бюджетов: статические – это твердый план, в котором доходы и расходы планируются исходя только из заданного объема реализации. Позволяет оценить только абсолютные показатели исполнения бюджета. Гибкий – предусматривает несколько альтернативных вариантов объема реализации и всевозможные корректировки затрат и доходов.

Контроль за исполнением бюджетов осуществляется в виде предварительного, текущего и последовательного видов контроля. Осуществление всех трех форм контроля обеспечивает целесообразное использование ресурсов и способствует значительному повышению финансовых результатов.

Виды бюджетов и их краткая характеристика.

Бюджет — это количественное выражение планов текущей деятельности и развития предприятия в натуральном и стоимостном выражении. Бюджет представляет собой плановый документ установленной формы с соответствующей структурой статей на определенный период времени. Целесообразно, чтобы формы бюджетов и бухгалтерских отчетов совпадали, так как это повышает эффективность контроля за их исполнением. В бухгалтерском управленческом учете бюджеты классифицируются по следующему ряду признаков.

По срокам составления: 1. текущий – бюджет, разрабатывающийся на год. Годовой бюджет делится на кварталы и месяцы, т.е. оперативные бюджеты.; 2. оперативный. С помощью оперативных бюджетов осуществляется контроль за деятельностью всех структурных подразделений. 3. скользящий. Его разработка состоит в добавлении бюджета на предстоящий период как только истекает срок предыдущего периода. За счет чего обеспечивается непрерывность процессов планирования.
По назначении:; 1) операционный – бюджет по центрам ответственности (по центрам продаж, затрат, прибылей, инвестиций), является основой для разработки финансовых бюджетов. Операционный бюджет показывает прогнозируемые объемы продаж и производства, которые трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для натурального подразделения предприятия. Включает в себя бюджетный отчет о прибылях и убытках, который формируется на основе таких бюджетов, как бюджет продаж, бюджет материально-технических запасов и бюджеты расходов. Составление операционного бюджета начинается с разработки бюджета продаж. Объем реализации определяет высшее руководство организации или предприятия, которое формирует свое решение в процессе консультаций с управляющим отделом сбыта; 2) финансовый. Финансовые бюджеты (прогнозные финансовые документы) — план того, какой станет финансовая отчетность при условии выполнения бюджетов текущей (операционной) деятельности предприятия и удовлетворения его потребностей в финансировании.
По методам разработки: 1) статичный (жесткий). Статистический (жесткий) бюджет рассчитан на конкретный уровень деловой активности предприятия, т.е. который в нем планируется исходя только из одного уровня. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет, являются статистическими, так как расходы и доходы предприятия прогнозируются в составных частях генерального бюджета с учетом определенного запланированного уровня реализации. 2) гибкий. Гибкий бюджет — бюджет, который составляется для определенного диапазона уровня деловой активности предприятия, т.е. включает несколько вариантов объема производства (реализации).
По уровню детализации: 1) главный (основной) (по предприятию в целом). скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы для предприятия в целом. Цель основного бюджета — объединить и суммировать сметы предприятия, т.е. частные бюджеты; 2) частный (по центрам ответственности).

Центры бюджетирования.

Центр бюджетирования (ЦБ) — это структурное подразделение или группа подразделений, осуществляющие определенный набор хозяйственных операций, способные оказывать непосредственное воздействие на доходы или расходы от этих операций и отвечающие за реализацию установленных перед ними целей, соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов и достижение определенного финансового результата своей деятельности.

Выделение центров бюджетирования возможно по центрам ответственности:

Центр дохода — ЦБ, руководитель которого в рамках выделенного бюджета отвечает за максимизацию дохода от продаж, не имеет полномочий по варьированию ценами и ограничен в расходовании средств (в пределах бюджета).

Центр затрат — ЦБ, руководитель которого отвечает за выполнение своих функций в пределах установленного бюджета расходов. Как правило, это подразделения, которые обеспечивают поддержку и обслуживание функционирования компании и непосредственно не приносят прибыль. Иногда также выделяют центры маржинального дохода — центры финансовой ответственности, руководители которых отвечают за маржинальный доход по своему направлению деятельности (как правило, отдельному бизнесу или отдельному продукту).

Центр прибыли — ЦБ, руководитель которого нацелен на максимизацию нормы прибыли и с этой целью может варьировать ценами реализации и затратами. Как правило, центром прибыли является компания в целом.

Центр инвестиций — ЦБ, результаты деятельности руководителя которого оцениваются на основании показателей эффективности использования активов.

Иногда выделяют так называемые венчур-центры — подразделения, внедряющие новые виды бизнеса и не достигшие самоокупаемости. Они организуются на основе защищенного бизнес-плана нового направления деятельности.

ЦБ могут быть образованы: 1. из одного подразделения; 2. путем объединения нескольких подразделений, когда экономически нецелесообразно проектировать затраты каждого подразделения по отдельности. При этом руководитель ЦБ несет ответственность за результаты деятельности всех подразделений данного центра; 3. путем выделения из одного подразделения нескольких ЦБ.
Помимо состава и структуры, неотъемлемым элементом финансовой структуры ЦБ являются механизмы их взаимодействия, к которым относятся: трансфертные цены, корпоративные
налоги, внутреннее кредитование, общие капиталовложения, разрешение конфликтов (арбитраж). Выбор механизмов взаимодействия ЦБ определяется стратегией развития компании и зависит
от таких факторов, как характер взаимоотношений между ЦБ,

Основные модели учета затрат.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В основу их классификации положены способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).

В зависимости от этих признаков различают нормативный, по-заказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В последнее время, наряду с названными, некоторые организации стали применять метод директ-костинга (сокращенной себестоимости продукции).

Методика учета общепроизводственных расходов.

В том случае, если организация выпускается более одного вида продукции, косвенные расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств учитываются обособленно на счете 25 «Общепроизводственные расходы». К общепроизводственным относятся следующие виды расходов: ¨ по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; ¨ амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; ¨ расходы по страхованию указанного имущества; ¨ расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств; ¨ арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве; ¨ оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и другие) ¨ другие аналогичные по назначению расходы.

Данные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит	Содержание операции
25	10	Стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования
25	02	Начисление амортизации по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве
25	60, 76	Оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения, оборудование и так далее
25	70	Начисление заработной платы
25	69	Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма

Если на 25 счете учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием, как основного, так и вспомогательного производств, вводятся соответствующие субсчета, например 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства» и 25-2 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства». В конце месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается. Расходы, учтенные на субсчетах, списываются в дебет соответствующих счетов:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит	Содержание операции
20	25-1	Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к основному производству
23	25-2	Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству

Если общепроизводственные расходы не могут быть изначально отнесены к основному или вспомогательному производству, то их общая сумма подлежит распределению между соответствующими счетами.

Кроме того, учет общепроизводственных расходов может вестись на отдельных субсчетах, открытых для отдельных подразделений или по видам выпускаемой продукции. Если такого разделения нет, то общепроизводственные расходы при списании распределяются по видам выпускаемой продукции. Способы распределения могут быть различными – пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от реализации продукции и другие. В зависимости от выбранного способа распределения суммы общепроизводственных расходов, списанных на разные виды продукции, могут быть различными.

Пример.

Организация выпускает два вида изделий. Общая сумма общепроизводственных расходов, подлежащих списанию на счет основного производства, составляет 300 000 рублей. Рассмотрим самые распространенные способы распределения расходов – пропорционально заработной плате производственных рабочих и пропорционально сумме прямых расходов.

Показатель	Изделие 1	Изделие 2	Итого
Заработная плата основных производственных рабочих, рублей	250 000	370 000	620 000
Доля в общей сумме	40,32%	59,68%
Распределение общепроизводственных расходов, рублей	120 960	179 040
Сумма прямых расходов, рублей	450 000	500 000	950 000
Доля в общей сумме	47,37%	52,63%
Распределение общепроизводственных расходов, рублей	141 110	157 890

Как видно из примера, для того, чтобы сформированная себестоимость продукции имела достоверное значение, нужно внимательно отнестись к выбору метода распределения расходов.

Например, если заработная плата рабочих не зависит от объема выпущенной продукции (повременная оплата труда), а изменение суммы прямых расходов в большей степени определяется количеством использованного сырья и материалов, то целесообразно распределять расходы пропорционально сумме прямых расходов.

Если же сумма заработной платы рабочих напрямую зависит от объема выпущенной продукции (сдельная оплата труда), то метод распределения пропорционально заработной плате рабочих даст более точные результаты.

Перспективы внедрения методики «АВС» в России.

АВ-cost (АВ-костинг) является новым направлением для отечественного учета. АВС используется для анализа бизнес-процессов, как информационной основы управления в сложных организационных структурах, для управленческих решений, для принятия которых нужно максимально точное значение себестоимости продукции, услуг. Название activity-based costing – переводится российскими экономистами по-разному: калькулирование по операциям или пооперационное калькулирование, а также калькулирование по действиям, калькулирование по функциям, функциональный учет затрат и т.п.

Основной областью применения «АВ-костинга» являются многономенклатурные производства, где высок удельный вес косвенных расходов. Причины его появления связывают с рядом факторов: во-первых, повышение уровня автоматизации на большинстве производственных предприятий, появление гибких производственных систем и т.д., отсюда смещение основной доли расходов с имевшими ранее главенствующее значение – расходами на материалы и заработную плату на общепроизводственные расходы (ОПР), которые подлежат перераспределению между видами продукции при калькулировании. Во-вторых, рост административных и коммерческих расходов значительно вырос ввиду ужесточения борьбы за потребителя, за повышение конкурентоспособности своих предприятий, продвижение своей продукции. Кроме того, с появлением и совершенствованием ЭВМ стоимость обработки информации снизилась и позволяет искать и применять более сложные методы распределения расходов по обслуживанию производства и управления. Поэтому, из-за увеличения удельного веса косвенных расходов в совокупных затратах возникает необходимость и имеется возможность применять иные, более сложные подходы к их распределению. Например, выбирают новые базы и методы распределения, отличные от традиционных. Использование же заработной платы основных производственных рабочих (ЗП_опр) в качестве базы распределения (традиционной и популярной в силу простоты при распределении ОПР) дает значительную погрешность в определении себестоимости продукции, а доля ЗП_опр в структуре себестоимости в н.в. перестала быть превалирующей для целого ряда производств. Конечной целью методики АВС является определение себестоимости продукции.

Стратегический и оперативный контроллинг.

Цель стратегического управления и соответственно учета — обеспечение эффективного функционирования, выживаемости предприятия на сравнительно длительную перспективу. Основным ориентиром и принципом менеджмента здесь является не максимизация прибыли, а, в первую очередь, успешное элиминирование влияния рисковых ситуаций, забота о будущем организации.

Основной путь стратегического контроллинга — разработка мер и мероприятий для успешной работы предприятия в долговременной перспективе путем развития его производственного потенциала. В качестве затрат здесь рассматривают капитальные вложения (инвестиции), а результатом считается не только прогнозная величина прибыли, но и развитие, диверсификация производства, влияние его на окружающую среду, рынок товаров труда и капитала.

Стратегический учет и контроллинг органически вписываются в систему управленческого учета, во-первых, потому что предназначены для управления компанией, а во-вторых, поскольку используют единые с текущим, нестратегическим учетом для управления приемы и методы, ориентированные на приростные затраты и результаты, маржинальный доход, учет по сегментам деятельности и т.п. Вместе с тем здесь более широко используются экономико-математические модели, методы прогнозирования, дисконтирования и т.п.

Стратегический учет и контроллинг предназначены для высшего уровня управления и определения перспективы развития организации. Они предполагают: а) интеграцию прогнозных, плановых и учетно-аналитических функций; б) оценку результатов текущей и будущей деятельности, финансового состояния и производственного потенциала предприятия; в) разработку нескольких вариантов стратегии развития предприятия и выбор наиболее оптимального из них; г) учет факторов времени, капитала, доходности и риска.

На уровне стратегического руководства предприятием они включают управление развитием бизнеса, инвестициями, портфелем заказов и конкурентоспособностью.

Необходимость стратегического учета обусловлена усложнением управленческих проблем, необходимостью их комплексного решения.

Особенностями стратегического контролинга являются: 1. исчисление и анализ затрат и результатов деятельности предприятия в долгосрочной перспективе; 2. ориентация на систему развитого директ-костинга; 3. группировка затрат и результатов по сегментам деятельности предприятия; 4. нахождение стратегических, узких мест исходя из анализа сумм и ставок покрытия по сегментам деятельности и факторам производства за ряд предшествующих лет; 5. прогнозирование показателей прибыли, рентабельности, отдачи на капитал, исчисление затрат на производство принципиально новых изделий, реализацию инвестиционных проектов, охрану окружающей среды; 6. анализ влияния развития предприятия на рынок товаров, труда и капитала, экологическое состояние регионов.

На эффективность стратегических мероприятий воздействует ряд факторов: а) размер и структура инвестируемого капитала (соотношение собственного и заемного капитала, проценты за пользованием кредитом, процентные ставки на капитал, условия кредитования и т.п.); б) период инвестирования и время окупаемости инвестиций; в) структура текущих затрат и капиталовложений; г) объемы производства и продаж, цены реализации; д) риски различного рода, уровень конкурентности.

Назначение оперативного управленческого учета — обеспечить максимально эффективное достижение цели краткосрочного периода (года), т.е. в большинстве случаев получение максимальной прибыли. Оптимальный вариант должен выбираться путем сопоставления прогнозов поступления денежных средств, прироста чистых денежных поступлений, анализа соотношения доходов и расходов, выручки и затрат хозяйствующего субъекта.

Выбранные альтернативные курсы являются основой для составления сметы (бюджета) затрат и результатов. В сметах отражают поступления и оттоки денежных средств, доходы от продаж и связанные с производством и сбытом затраты.

Оперативный учет обеспечивает выявление узких мест в деятельности предприятия, в его производственных и сбытовых возможностях, формирует информацию для управления ассортиментом продукции и товаров, затратами и результатами производственно-сбытовой деятельности, помогает в определении цен предложения и участия на рынке, обеспечивает другую информацию для принятия оперативных управленческих решений.

В основе оперативного управленческого учета — исчисление издержек производства и сбыта как совокупности переменных, зависящих от объема деятельности расходов и затрат на организацию и управление предприятием, являющихся преимущественно постоянными, зависящими от продолжительности отчетного периода. Это так называемая система учета сокращенной себестоимости или переменных затрат (директ-кост, вариабль-кост, учет предельных расходов).

Составной частью этого вида учета является оперативная диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Она отслеживает и анализирует финансовое состояние организаций, уровень их безубыточности, оценивает риски и вырабатывает рекомендации по управлению рисками.

Системы исчисления затрат и финансовых результатов на предприятии в краткосрочной перспективе поставляют цифровой материал для оперативного планирования и управления, в частности: 1. при составлении производственных программ и программ реализации результатов производственного процесса; 2. при калькулировании высших и низших ценовых границ; 3. при планировании заготовления и приобретения сырья и материальных ресурсов и принятии решений о выборе между собственным производством и закупками на стороне.

Кроме того, системы исчисления затрат и финансовых результатов на предприятии в краткосрочной перспективе могут использоваться для целей управления совокупными результатами деятельности. В процессе планирования результирующих показателей определяются целевые величины для их достижения в ходе производственного процесса. При сравнении плановых показателей с фактическими проводится анализ отклонений, который поставляет исчерпывающую информацию о возможных мероприятиях по улучшению ситуации. Таким образом, контрольные меры на оперативном уровне направлены в первую очередь на корректировку уже начавших свое развитие негативных процессов.

Традиционно считается, что на базе оперативного управленческого учета предприятие проводит регулирующие мероприятия лишь в отношении различных групп затрат, т.е. старается их минимизировать. Однако не следует забывать и о том, что добиться улучшения финансовых показателей можно и путем влияния на величину выручки от реализации произведенной продукции. Управленческий учет достигает этого путём участия в регулировании цен продаж, исчислении величины предельной плановой выручки, в выявлении отклонений от запланированного объема реализации по видам товаров, секторам рынка, группам покупателей и клиентов.

Особенности калькуляционной подсистемы «JIT»

Существуют системы, которые являются промежуточными между позаказным и попроцессным калькулированием. Такие системы называют смешанными или гибридными системами калькулирования себестоимости. Сочетание элементов, составляющих смешанные системы, зависит от производственной структуры предприятия. Наиболее часто применяется пооперационное и JIT-калькулирование. Рассмотрим поподробнее каждую из систем. JIT – это поточная организация производства, при которой каждая деталь обрабатывается по мере необходимости совершения следующего шага поточной линии. В идеале JIT имеет дело с нулевыми остатками. В сравнении с массовым производством по партиям система JIT имеет две отличительные черты. Во-первых, остатки рассматриваются как зло, поэтому накладываются жесткие ограничения на остатки основных материалов, комплектующих, НЗП во всех точках. Во-вторых, производство должно быть остановлено при выявлении брака или отсутствия комплектующих. Идеально в условиях системы JIT заключительная сборка проводится по продаже предыдущей единицы. Эта особенность определяется как «ориентируемая на спрос характеристика JIT». Когда предприятие переходит к поточному производству с непрерывным ритмом, личное наблюдение становится лучшим способом контроля. Рабочие пропускают хорошо сделанный продукт дальше, а испорченный отбрасывают. Менеджеры и рабочие знакомятся с повседневным производственным графиком и стимулируются за его выполнение и контроль затрат. Критическим компонентом JIT является взаимоотношения с одним или несколькими поставщиками. Эти поставщики должны обеспечивать высококачественные, ритмичные и часто повторяющиеся поставки, что в свою очередь, позволит немедленно отправлять материалы и комплектующие в производство. Эта процедура исключает прохождение ими складов и отражение в учете на счете «Материалы» Калькуляционная система JIT заставляет руководство предприятия задуматься, имеет ли смысл детально прослеживать затраты на продукт шаг за шагом по стадиям обработки.Оперативный учет движения деталей и полуфабрикатов ведется, но не на основе заказов. Вместо этого производственный процесс рассматривается как трубопровод. При его функционировании все затраты, отраженные в начале периода, появятся снова как затраты на законченный продукт в конце отчетного периода. В условиях JIT фактические материалы и накладные расходы собираются по цехам каждый месяц. Определяется количество произведенных единиц и их стоимость. Сопоставляются нормативные затраты с полученными и ежемесячно по цехам рассчитывается отклонение. Пооперационное и JIT – калькулирование представляют только два примера гибридных систем. Они могут варьироваться в зависимости от организации производственного процесса и требований менеджера к степени их точности. Идеальной системой калькулирования можно назвать систему JIT, так как переход от поточного производствам по партиям к массовому производству с непрерывным ритмом, привлечение рабочих к сплошному контролю качества дают следующие преимущества: 1- минимальные вложения в сырье и материалы; 2- сокращения затрат на внутреннее перемещение материалов; 3- сокращение риска потерь качества материалов в процессе хранения; 4- уменьшение затрат на складские помещения в производстве и на предприятии в целом; 5- сокращение общепроизводственных затрат из-за улучшения качества поставок, сокращения брака и отходов, сокращения «бумажной работы».Однако в нашей стране применение этой системы ограничено в связи с экономической и политической нестабильностью.

Выбор и проектирование систем учета и контроля затрат в организациях.

Правильная научно обоснованная экономическая группировка объектов учета является организующим моментом в построении системы учета затрат в организации, ее основная задача – обеспечение сплошного непрерывного учета всех текущих затрат предприятия.

Как правило, система учета затрат включает в себя: перечень используемых предприятием бухгалтерских счетов; применяемые подходы к группировке своих издержек; метод отражения их в регистрах, с использованием выбранной формы бухгалтерского учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная).

Такая система позволяет получать информацию о фактической себестоимости (производственной, полной) готовой продукции (по видам, группам и пр.), незавершенного производства, позволяет определять финансового результата от обычных видов деятельности организации за отчетный период.

Сам учетный процесс слагается из следующих основных элементов: первичный учет; регистры бухгалтерского учета; документооборот; инвентаризация; отчетность.

На организацию учета затрат оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, организационная структура управления, правовая форма и т.п.

При построении системы учета затрат экономически наиболее целесообразен следующий подход:

Выделение типичных целей (например, контроль за трудозатратами или использованием материалов);
Выбор соответствующих данным целям объектов учета затрат (например, продукция или подразделение);контролироваться работниками организации)
Выбор наиболее удобной классификационной группы затрат.

Для надлежащей организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) организации:

– осуществляют учет расходов: по статьям затрат, перечень которых определяют самостоятельно, по экономическим элементам,

– разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы.

Организация учета затрат основывается на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат и калькулирования с/с в течение года, полнота отражения в учете всех хозяй-х операций, правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам, соответствие фактических показателей с/с нормативным и плановым.

В целях контроля и регулирования затрат их надлежит разделить на:

регулируемые (расходы, величина которых м. зависеть от менеджера) и нерегулируемые;
затраты в пределах норм, смет, плана и отклонения от норм, плана, сметы. Выявления указанных отклонений позволит менеджерам принимать решения по управлению затратами.

Также по возможности осуществления контроля над затратами они подразделяются на контролируемые (м. контролироваться работниками организации) и неконтролируемые (например, цены на оборудование или налоги).

Учет и контроль издержек производства и продаж продукции по видам расходов.

Расходы делятся на четыре группы:

Расходы по обычным видам деятельности (уставная деятельность, торговля, производство, снабжение.) 2. Операционные расходы- расходы от выбытия основных средств, р-ды по аренде, р-ды по совместной деятельности. 3. Внереализационные расходы- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде суммы отрицательных курсовых разниц, суммы кредиторской задолженности (по займам, кредитам), сумма уценки осн. средств. 4. Чрезвычайные расходы- р-ды по страхованию, р-ды от стихийных бедствий.

Р-ды м.б. признаны в учете при наличии следующих условий: сумма расхода д.б. четко рассчитана, р-ды обуславливают понижение прибыли, р-ды документально оформлены.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Основанием для установления перечня счетов для бухгалтерского учета расходов по элементам служит ПБУ-10/99 “Расходы организации”,

Для учета производственных затрат служат производственные счета.

Для сбора и систематизации затрат по основному производству применяется счет №20 «Основное производство». Этот счет в зависимости от производственной структуры предприятия, может быть детализирован по цехам и другим структурным подразделениям, а внутри цехов – по конкретным видам изделий, работ и услуг. Учет затрат вспомогательных цехов ведется по счету №23 «Вспомогательное производство», где учет ведется в течение отчетного периода, а в конце отчетного периода эти затраты также переносятся на 20 счет пропорционально фактической себестоимости продукции, работ и услуг.

Непосредственно, на счет №20 и №23 можно отнести только прямые затраты. Косвенные затраты предварительно собираются на счете №25 «Общепроизводственные расходы» и счете №26 «Общехозяйственные расходы». В конце каждого месяца 25 и 26 счета закрываются и затраты списываются на счет 20 или 23, в зависимости от выбранной нормативной базы. Счет 44 “Расходы на продажу” предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

На счете 44 “Расходы на продажу” отражены следующие расходы (расходы) :

на перевозку товаров;
на оплату труда;
на аренду;
на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
по хранению и подработке товаров;
на рекламу;
на представительские расходы;
другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы на продажу, как общие расходы отчетного периода, списываются на счет 90 “Продажи”.

Учет и исчисление затрат по местам формирования и центрам ответственности.

Центр ответственности и место формирования затрат не всегда совпадают. Например, работающий станок — это место формирования затрат; но цех, где он расположен, — центр ответственности.

Место формирования затрат и центр ответственности могут совпадать лишь в отдельных случаях, когда невозможна либо нецелесообразна более детальная дифференциация расходов, например в передельных производствах, очистных и горно-подготовительных участках добывающей промышленности и т.п., где одновременно выполняется комплекс зависящих друг о друга работ и операций на различном оборудовании.

Для учета и исчисления фактической величины затрат совокупности мест расходов и центров ответственности разрабатывают единую систему кодирования группировочных признаков. Учетная группировка осуществляется на основе первичных документов, в которых указывают место издержек или центр ответственности, его код (шифр).

Группировка затрат по местам их формирования осуществляется одним из двух основных способов:

путем применения принципов двойной записи на взаимосвязанных счетах и последовательного перенесения (перераспределения) учтенных сумм затрат с первичных на промежуточные и конечные места формирования издержек;
на основе использования специальных регистров (сводных ведомостей) и расчетов матричной формы, обобщающих виды затрат по местам их возникновения.

При использовании метода двойной записи разрабатывают специальный план счетов мест издержек для каждого предприятия. Он может быть привязан к действующему плану счетов бухгалтерского учета затрат, а может ориентироваться на применение специальных счетов управленческой бухгалтерии. Но это важно только для обозначения первых двух-трех знаков кода того или иного места издержек. Далее идет нумерация шифра самого места расходов. Чтобы показать возможную степень детализации мест затрат и центров ответственности, приведем выдержку из плана счетов управленческого учета сравнительно небольшой (около 1200 работающих) машиностроительной фирмы.

23 Производственные места обслуживания:

2314 Электромастерские

2315 Стройгруппа

10 Материальное хозяйство:

1030 Участок испытания материалов

1031—1035 Склады сырья и материалов

20 Места производственного изготовления:

2050 Места производственного изготовления цеха 1

2060 Места производственного изготовления цеха 2

2070 Места производственного изготовления цеха 3

2680—2690 Места затрат хозяйственного управления (дирекция, общее планирование, финансовое планирование и контроль, бухгалтерия, узел связи, отдел персонала и т.п.) и т.д.

Коды, по которым производится учетная группировка расходов этих подразделений, указывают на первичных документах по учету расхода материалов, комплектующих изделий, заработной платы и других издержек. Дальнейшее обобщение расходов по счетам затрат производится так же, как сейчас в бухгалтерском учете. Взаимосвязь между данными управленческого и финансового учета осуществляется через специальные счета — экраны.

Одним из вариантов системных записей в управленческом учете является ведение счетов отклонений от нормативной величины расходов. В этом случае обороты по дебету и кредиту счетов сырья и материалов, затрат на производство, готовой продукций отражают по нормативной стоимости. Все расхождения между нормативными и фактическими издержками снабжения, производства, сбыта относят в дебет или кредит соответствующих счетов отклонений. Таким образом, по местам и центрам формирования учитывают лишь отклонения от норм и нормативов.

Учет и исчисление затрат по местам их формирования с помощью регистров матричной формы основано на сочетании группировок затрат по видам и местам их возникновения. Для этого составляют специальную шахматную ведомость, по строкам и столбцам которой отражаются виды (статьи, элементы) затрат и мест (центров) их формирования, а на пересечении соответствующих строк и столбцов указываются затраты мест. Если какие-то расходы невозможно отнести на то или иное место затрат прямо, их распределяют пропорционально избранной базе.

Регистр матричной формы имеет следующий вид

Виды затрат		Места затрат
		Вспомогательные	Основные
Первичныеместа затрат	Места единичных расходов	Отнесение первичных общих затрат на места издержек

Вторичные места затрат		Исчисление баз распределения

Матричное представление регистра сводного учета и группировки затрат по местам формирования и центрам ответственности позволяет взаимно увязать нормирование и учет по видам, местам и целевому назначению расходов, избежать дублирования и обеспечить единую последовательность в формировании показателей издержек.

Матрица издержек мест и центров всегда прямоугольна, конечна и ограниченна, а ее элементы представляют собой скаляры, т.е. действительные значения производственных затрат. Количество столбцов матрицы равно числу мест расходов, а число строк — количеству элементов издержек. Общая матрица, характеризующая производственные расходы в целом по предприятию, может подразделяться на подматрицы, выражающие соотношения между видами затрат и центрами их образования в разрезе отдельных подразделений. С каждой из них возможны операции суммирования, умножения, исчисления произведения матрицы на скаляр, т.е. практически все действия по преобразованию планово-учетной информации об издержках.

Аналогичная ведомость составляется и для обобщения издержек в Целом по предприятию.

Учет и распределение затрат по объектам калькулирования.

В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек непроизводственных подразделений между производственными сегментами:

Метод прямого распределения затра, последовательный ( пошаговый ), двухсторонний.

Метод прямого распределения затрат : расходы, аккумулированные по месту возникновения в каждой вспомогательной службе, затраты по каждому обслуживающему подразделению, относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Данный случай применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответ-ти не оказывают друг другу услуги.

Метод пошагового распред. Затрат применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке.Процесс распред. Затрат непроизводств. Подразделений между производств. Осущ. Поэтапно. Шаг.1-Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения. Шаг 2- Опред. Базовой единицы. Например для гаража-пробег автотранспорта, для стовловой –кол-во приготовлен. порций и т.д. Шаг3-Распределение затрат на основе выбранных базовых единиц распределения. В результате распред. Все затраты непроизводств. Подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат.

Метод двухсторонний Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. 1) Определяется показатель, выступающий в роли базы распределения 2) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом взаимного потребления усуг 3) скорректированные затраты непроизводств подразделений распред. между производств. ЦО

Маржинальный доход.

МАРЖИНАЛЬНЫЙ ДОХОД — Превышение выручки от продаж над совокупными издержками, относящимися к определенному (среднему) уровню продаж.

Показатель (в разрезе видов продукции), включаемый в основной плановый и отчетный документ операционного бюджета – отчет о фин. результатах и их использовании. Исчисляется как разность между выручкой от реализации предприятия и себестоимостью реализации в части переменных затрат за бюджетный период. Категория «маржинального дохода» используется при проведении анализа «издержки-объем-прибыль» при составлении бюджета продаж. В литературе также встречаются определения «контрибуционная маржа», «маржинальная прибыль».

Маржинальный доход определяется как разница между выручкой предприятия и его переменными затратами. К переменным затратам относятся те статьи расходов, которые изменяются пропорционально изменению объёма продаж (к ним, как правило, относятся затраты на сырьё и материалы, процентная часть зарплаты, расходы на транспортировку товара покупателю и т.д.). Если же убрать из выручки предприятия переменные затраты, остаются постоянные затраты и чистая прибыль. Таким образом, марж. доход – вклад на покрытие постоянных затрат и формирование чистой прибыли, который приносит основная деятельность предприятия.

Расчёт маржинального дохода осуществляется не только по предприятию в целом, но по отдельным видам продукции. Этим, пожалуй, и определяется основное значение маржинального анализа. Технология расчёта маржинального дохода проста.

По итогам периода анализа (как правило, 1 месяц) определяется средняя отпускная цена на конкретный вид товара.
Определяется перечень и структура переменных затрат на объём продаж за этот период.
Определяется сумма затрат (в денежном выражении) по каждому виду сырья.
Определяется общая сумма переменных затрат на данный объём выпуска и доля каждой статьи затрат в общем итоговом показателе.
Определяется себестоимость 1 ед. данной продукции.
Определяется маржинальный доход как разница между отпускной ценой и себестоимостью одной единицы продукции.

Результат расчёта маржинального по видам продукции – информация для принятия управленческих решений по данному виду продукции. Приведём пример принятия управленческих решений по продукту с отрицательным маржинальным доходом:1. Исключение данного продукта из ассортимента.
2. Повышение отпускной цены на данный вид продукции. 3. Снижение или оптимизация структуры себестоимости. 4. Снижение объёма продаж до минимально необходимого (в случае, когда магазины, например, требуют наличия данного вида в ассортименте). 5. Признание убытка по данному виду продукции. Учёт отрицательного маржинального дохода в качестве затрат на продвижение других видов продукции. 6. Повышение отпускных цен на другие виды продукции (например, наиболее рентабельные).

Следующим шагом является составление рейтинга продуктов, в рамках которого все продукты выстраиваются по мере убывания рентабельности (наиболее рентабельным продуктам присваивается самый высокий рейтинг и т.д.). Фактически, получены необходимые данные для формирования принципов вознаграждения менеджеров по продажам: необходимо сформировать в рамках рейтинга продуктов 3 группы.

В первую группу включаются продукты, характеризующиеся максимальной рентабельностью (например, от 40% от 60%). Как правило, подобные продукты занимают небольшую долю в совокупном объёме продаж, и руководство заинтересовано в увеличении данного объёма. По этим видам продукции устанавливается максимальный процент вознаграждения торговых менеджеров (например, 5% от объёма продаж). С точки зрения фин. эффективности, такой высокий процент не окажет значительного влияния на снижение рентабельности компании по данному виду продукции. Тем не менее, такое решение, как показывает практика, значительно повышает мотивацию менеджеров к продвижению подобной продукции.

Вторую группу составляют продукты со средними показателями рентабельности (например, от 10% до 40%). По данным показателям мотивирующим фактором также является процент от объём продаж. Тем не менее, поскольку, как правило, данная группа продуктов составляет основную долю в объёме продаж, и менеджерам не надо тратить больших усилий на её продвижение, процент вознаграждения ощутимо меньше, чем по продуктам первой группы (например, 0,5%, то есть в 10 раз (!) меньше).

Наконец, третью группу составляют продукты с минимальной рентабельностью, или с отсутствием таковой (стратегически убыточные продукты). По данной группе никакого вознаграждения не устанавливается. Более того, вследствие убыточности, по данным продуктам в целевых показателях менеджерам устанавливается минимально необходимый объём продаж. В случае, если данный объём продаж превышен менеджером, вступает в действие система штрафных санкций. Таким образом, менеджер мотивирован на продажу заданного объёма, не больше и не меньше. Указанные целевые установки каждый месяц включаются в индивидуальные листы оценки каждого менеджера.

Кроме использования маржинального анализа при формировании принципов системы оплаты труда торговых менеджеров, концепция маржинального дохода вписывается также и в метод управления и учёта затрат, получивший название директ-костинг. Суть данного метода состоит в том, что на себестоимость относятся только прямые затраты (сырьё, прямая зарплата, транспортировка товара покупателю и др.). Накладные же расходы (административно-управленческие, общефирменные затраты) воспринимаются как некий “груз”, который предприятие понесёт в независимости от того, какой объём продаж. Поэтому данные расходы в себестоимость не включаются, и периодически списываются на финансовый результат.

Основный смысл данной концепции состоит в следующем: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоёмких расчётов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции. Т.о., при использовании маржинального анализа возможно повысить эффективность финансового управления.

Методы списания постоянных расходов.

Постоянные затраты – это затраты, которые не зависят от объема производства и в общей сумме они неизменны, но на единицу продукции имеют переменный характер. Размер постоянных затрат почти не зависит от изменения объема производства продукции. К постоянным расходам относят амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, з/плату управленческого персонала, арендные платежи и т.д.

В зависимости от деления расходов на переменные и постоянные применяются два способа исчисления себестоимости проданного: с полным поглощением всех постоянных расходов и с их распределением между реализованной продукцией и ее остатками на последующий отчетный период.

Понятие полного поглощения всех постоянных расходов предусматривает списание их полной суммы на текущие результаты фирмы под тем предлогом, что они лучше контролируются в момент исполнения бюджета этих расходов, и сумма прибыли не будет иметь завышения, которое все равно уменьшит прибыль в последующем отчетном периоде. Отсюда следует изменение оценки остатков нереализованной продукции. Ее себестоимость устанавливается на уровне только переменных производственных расходов. Списание постоянных расходов приравнивается к одному из направлений распределения прибыли. Прибыль в сумме с постоянными расходами рассматривается как маржинальный доход предприятия.

Использование в анализе деления производственных и сбытовых расходов на переменные и постоянные и категории маржинального дохода позволяет установить функциональную математическую зависимость между прибылью и себестоимостью проданной продукции.

Методы калькулирования как базы ценообразования.

Метод калькулирования – это способ или совокупность способов исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг.

Основой для выработки решений об установлении цены является себестоимость производства продукции. Выделяют четыре метода ценообразования, базирующихся на затратах.

Метод переменных затрат.

Первый из подходов к установлению цены на основе затрат состоит в том, что рассчитывается некоторая процентная надбавка к переменным прямым затратам для натурального вида продукции. Этот метод целесообразно использовать, если соблюдаются два условия:

1) стоимость активов, вовлеченных в производство натурального вида продукции;

2) отношение переменных затрат к остальным прямым расходам одинаково для натурального вида продукции.

Для расчета цены используются две формулы:

1) определяются процентные наценки:

Процентные наценки = (Желаемая величина Прибыли + суммарные постоянные прямые затраты + Коммерческие и административные расходы) / Суммарные переменные прямые затраты

2) определяется цена на основе переменных затрат:

Цена на основе переменных затрат = Переменные прямые затраты на одну продукцию + (Процентные наценки * Переменные прямые затраты на единицу).

Метод валовой прибыли.

Методом установления цены в качестве расчетной базы исчисляется валовая прибыль, которая определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью реализованной продукции.

Используются две формулы:

1). Процентные наценки = (Желаемая величина прибыли + Коммерческие и административные расходы) / Суммарные прямые затраты;

2). Цена на основе валовой прибыли = Суммарные прямые затраты на единицу + (Процентные наценки * Суммарные прямые затраты на единицу).

Метод рентабельности продаж.

При использовании этого метода процентная наценка включает только желаемую величину прибыли. Чтобы этот метод был эффективным, все затраты должны быть распределены по единицам продукции. Поскольку коммерческие, общие и административные расходы трудно отнести на виды продукции, то для их распределения можно использовать произвольные методы.

Для расчетов используются формулы:

1). Процентная наценка = Желаемая величина прибыли / Суммарные затраты;

2). Цена = Суммарные затраты на единицу + (Процентные наценки * Суммарные затраты на единицу).

Метод рентабельности активов.

Установление цены на основе рентабельности активов должно обеспечивать предприятию определенный уровень рентабельности активов.

Для расчета используются формула:

Цена = Суммарные затраты на единицу + (Желаемая норма рентабельности активов * Общая стоимость задействованных активов / Ожидаемый объем производства в единицах).

Нормативный учет и стандарт – кост.

Суть системы С-К – в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с производством продукции. Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Все операции, связанные с изготовлением изделия нумеруются. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен часто используются рыночные цены. Отдельно определяются ставки распределения косвенных расходов. Наиболее распространенной базой являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих. Одно из основных преимуществ системы С-К – при правильной ее постановке не требуется большой бухгалтерский штат, поскольку учитываются только отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие, тем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.В системе стандарт-кост текущий учет изменений не ведется, при нормативном методе ведется в разрезе причин и инициаторов. Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты в обеих системах. Учет по системе С-К нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Нормативный метод регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы. Положительные стороны системы “стандарт-кост”, которые могут быть заимствованы и внедрены в практику российских предприятий – все выявленные отклонения от норм (стандартов) попадают, в конечном счете, не на себестоимость, а списываются на счет прибылей и убытков с указанием, в каком подразделении, по какой причине и по чьей вине допущены эти отклонения. Это показывает влияние качества хозяйствования в производственных цехах на конечный результат работы всего предприятия. Отчетливым становится вклад каждого подразделения, каждой структурной единицы в достижение рентабельной и высокоэффективной работы.

С точки зрения оперативности учета затрат можно выделить учет фактических (прошлых, исторических) затрат и учет стандартных (нормативных) затрат, называемый в мировой практике учетом по системе “стандарт-кост”. Учет фактических (исторических) затрат – метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Этот метод является традиционным и наиболее распространенным на российских предприятиях.

Этот метод имеет ряд недостатков, главные из которых: невозможность осуществления контроля за затратами, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков организации производства, нарушений технологических процессов и т.д.

Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов, которые устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро). Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.

Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. По мере освоения производства, улучшения использования материальных и трудовых ресурсов нормативы могут изменяться (снижаться).

Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат позволяет, не дожидаясь окончания месяца, иметь фактическую себестоимость изделий и регулярно анализировать причины отклонений, выявлять виновников. Существует возможность устанавливать причины отклонений в момент их возникновения.

В целом процесс калькулирования нормативной себестоимости является трудоемким, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для следующего анализа и контроля. Нормативный метод может подразделяться на полный и неполный учет нормативных затрат. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. Под нормирование попадают только прямые затраты, нормативная калькуляция составляется только по ним. Нормативный метод имеет ряд недостатков при использовании его на практике. Например, часто неверно учитываются отклонения: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений.

Нормативный метод учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости не нашел должного и широкого применения на промышленных предприятиях, из-за высокой трудоемкости. Кроме того, он неприменим в условиях высокой инфляции (часто пересматривать нормы).

Директ-кост.

Это подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, сокращенная с/с . Такая с/с может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции, даже если они косвенные. В основе ее лежит классификация издержек на переменные и постоянные, а сущность –с/с учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в с/с реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж:Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Применение системы «директ-кост» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 « Общепроизводственные переменные расходы» (учитывается основная часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования) и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы» (учитывается та часть расх.одов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства) Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи» (субсчет «С/с продаж»).

При исчислении сокращенной с/с используются показатели маржинального дохода и остаточного дохода (прибыль от производства).

Маржинальный доход определяют, вычитая из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции сумму переменных затрат. Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляются вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Данные показатели имеют важное значение для управления с/с продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат. На основе анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

Данный метод может быть применен в любой из отраслей, однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета «директ-кост» не должен использоваться для составления финансовой отчетности и расчета налогов. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.

Порядок формирования производственной и полной себестоимости.

Для того, чтобы вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, нужен учет по статьям калькуляции. Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования.

Существует типовая номенклатура затрат по статьям калькуляции, однако министерства и ведомства могут вносить в нее изменения в зависимости от отраслевых особенностей.

Типовая номенклатура включает следующие статьи:

1.Сырье и материалы.

2.Возвратные отходы (вычитаются).

3.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4.Топливо и энергия на технологические цели.

5.Заработная плата производственных рабочих.

6.Отчисления на социальные нужды.

7.Расходы на подготовку и освоение производства.

8.Общепроизводственные расходы

9.Общехозяйственные расходы.

10.Потери от брака.

11.Прочие производственные расходы.

12.Коммерческие расходы.

Итог первых 9 статей образует цеховую себестоимость, итог 11 статей – производственную себестоимость, итог всех 12 статей – полную себестоимость.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции.

Производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общих по предприятию затрат и свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

Полная себестоимость — производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Использование данных управленческого учета для анализа и обоснования решений на разных уровнях управления.

Как свидетельствуют исследования, в дореволюционной России любой предприниматель (имеющий, к примеру, собственную юридическую контору, занимающийся коммерцией или врачеванием) был обязан владеть основами бухгалтерского учета. Современные менеджеры, напротив, зачастую даже гордятся отсутствием бухгалтерского образования. Вместе с тем управленческий учет должен стать фундаментом менеджмента, его банком данных. Важнейшее предназначение бухгалтерского управленческого учета состоите информационной поддержке менеджмента. В противном случае ведение управленческого учета в организации окажется бессмысленным, а управление предпринимательской деятельностью — процессом эфемерным и ненаучным, осуществляемым интуитивно.

Актуальной в настоящее время становится интеграция бухгалтерского управленческого учета и менеджмента. Взаимодействие менеджмента (как концепции управления) и управленческого учета (как концепции информационной поддержки управления) создает возможность снижения риска принятия ошибочных управленческих решений. Владение информацией управленческого учета позволит менеджерам не только принимать эффективные управленческие решения, но и оценивать их экономические последствия.

Как отмечалось ранее, управленческий учет должен быть адаптирован к реальным потребностям организации, в связи с чем единых стандартов его ведения существовать не может. Задача постановки управленческого учета в организации поддается решению лишь в том случае, когда четко определены управленческие потребности организации. Последнее является прерогативой менеджмента.

Бухгалтерский управленческий учет призван «сопровождать» менеджмент на всех его стадиях. Последний может быть структурирован следующим образом:

I уровень — стратегический менеджмент, подразумевающий разработку обобщенной стратегии, направленной на достижение будущего устойчивого преимущества перед конкурентами бизнеса в целом или какой-либо его части. Решение этих задач возлагается на «высшее руководство» предприятия;

II уровень — регулярный (операционный) менеджмент, предполагающий принятие решений по использованию всех видов ресурсов организации для производства продуктов и услуг в соответствии со стратегическими целями данного предприятия. Постановка и решение задач этого уровня является целью менеджеров среднего и нижнего звена;

III уровень — административный менеджмент, включающий контроль успешности выполнения задач, определенных на предыдущих двух уровнях, и осуществляемый всеми менеджерами организации.

Решение задач менеджмента на каждом из названных уровней должно быть, увязано с соответствующим элементом системы управленческого учета. Матрица взаимосвязи элементов управленческого учета с функциями менеджмента представлена на рис. 1.4.

Представленная матрица позволяет сделать два вывода: 1) менеджер каждого уровня управления должен не только обладать определенными полномочиями в части принятия решений, но и обеспечиваться информацией соответствующего элемента управленческого учета;

2) управленческий учет в организации должен строиться таким образом, чтобы обеспечить адекватное решение управленческих задач на любом уровне менеджмента.

Уровни менеджментаи некоторые соответствующие им задачи	Элементы управленческого учета
Уровни менеджментаи некоторые соответствующие им задачи	Бюджетирование	Стратегическийуправленческий анализ	Краткосрочный управленческийанализ	Управленческий контроль	Внутренняя (ceгментарная) отчетность
/ уровень — стратегическийменеджмент: Разработка корпоративной стратегии по: — созданию новых сегментов бизнеса — централизации или децентрализации бизнеса — кооперированию с дру гими организациями — оценке затрат по измене нию характеристик изделия — изменению стоимости барьеров, которые необходимо преодолеть конкурентам для создания устойчивого конку рентного преимущества		+ + + + +
// уровень — регулярный менеджмент:— определение безубыточного объема производства, нижнего предела цепы, максимально возможной суммы постоянных и переменных расходов — планирование объемов продаж, цен и ассортимента — бизнес-планирование — принятие ранений о допол нительном выпуске продукции — принятие решений по капиталовложениям	+ +	+	++ +
III уровень — административный менеджмент:— контроль исполнения бюджетов — оценка эффективности бизнес-единиц – мотивация деятельности исполнителей				+ ++	+ + +

Как отмечалось ранее, управленческий учет призван аккумулировать не только количественную, но и качественную информацию о деятельности сегментов организации. Последние не являются статичными. Развитие бизнеса, как правило, сопровождается расширением действующих производств, консервацией неперспективных сегментов, появлением новых направлений деятельности и т.д. Изменениям, происходящим в предпринимательской деятельности, должны сопутствовать адекватные изменения в системе управленческого учета. Другими словами, управленческий учет должен быть динамичным в той же степени, в которой динамичен бизнес коммерческой организации.

Попередельный метод учета затрат.

Попередельный метод используется там, где процесс получения готового изделия состоит из нескольких последовательных технологических стадий (серийное и поточное производство). Изделия проходят в определенной последовательности через все этапы, называемые переделами.

Передел — это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

Объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

ПРИМЕР: ткацкое производство: ПРЯДЕНИЕ -> ТКАЧЕСТВО -> ОТДЕЛКА

В черной металлургии переделы — это выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), производство проката (прокатный цех).

Учет затрат передела осуществляется по статьям затрат. В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.п. При этом затраты могут учитываться по переделу в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, — исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Особенностями попередельного метода учета являются:

организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;
обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;
списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Данный метод применяется в условиях массового производства (автомобильные конвейеры, конвейеры на часовых, телевизионных заводах и т.п.). При этом, как правило, существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного периода.

В этом случае составляется калькуляция с пересчетом (НП) изготовленных полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением усреднения как метода списания затрат на готовую продукцию.

При этом все затраты, накопленные на счете 20 «Основное производство», делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Согласно этой методике, условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов (З_м), заработную плату (З_зп), общепроизводственные расходы (З_общпр), см. формулы (6) и (5):

З = З_м+ З_доб(5)

З_доб= З_зп+ З_общпр. (6)

Применение метода условных единиц предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.

Калькулирование затрат как правило осуществляется методом ФИФО, в соответствии с которым обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде чем запущенные в производство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят в I передел.

Необходимой предпосылкой калькулирования является организация сводного учета производственных затрат. Отечественная школа бухгалтерского учета трактует понятие «сводный учет» как систему обобщения издержек производства для распределения понесенных предприятием затрат между готовой продукцией и незавершенным производством по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства; видам продукции (работ, услуг) в целом по предприятию

«Сводный учет» применяется с целью подготовки информации для исчисления себестоимости отдельных видов готовой продукции, всей выпущенной продукции и незавершенного производства.

В промышленности применяется два варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. Применение первого или второго варианта сводного учета затрат на производство зависит от необходимости определения себестоимости некоторых полуфабрикатов, которые являются незаконченной продукцией основного производства. Это может быть вызвано реализацией части полуфабрикатов на сторону. Тогда бухгалтерии необходимо произвести свод затрат на производство полуфабриката и определить его себестоимость.

Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного структурного подразделения в другое (из цеха в цех). Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только I передела. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления. Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный.

Его достоинство: состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов.

Недостаток: бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой (когда полуфабрикаты собственного производства реализуются предприятием на сторону).

Полуфабрикатный учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. Себестоимость определяется по выпуску продукции каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов),

Где используется: кондитерские фабрики рассчитывают себе стоимость какао-масла — полуфабриката собственного производства, в тех случаях, когда он реализуется парфюмерно-косметическим фабрикам; на предприятиях, производящих шерстяные ткани, пряжа которых может реализовываться непосредственно населению и т.п.

Позаказный метод учета затрат.

Применяется на:

предприятиях с единичным типом организации производства где организуется изготовление изделий ограниченного потребления:

заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей,
в военно-промышленном комплексе, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

Отличительные особенности единичного типа производства: 1. большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам; 2. технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами; 3. применение, как правило, универсального оборудования и приспособлений; 4. относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций; 5. преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.

на мелкосерийных промышленных предприятиях.

Серия — это некоторое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно: 1) судо- и авиастроение, 2) полиграфические предприятия, выпускающие продукцию сериями, количество которой определяется заказанным тиражом.

успешно используется в строительстве (проект нуждается в привязке к конкретной местности),
в научно-исследовательских институтах,
в учреждениях здравоохранения (калькулируется себестоимость операции каждого больного в зависимости от ее сложности и поставленного диагноза).

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы могут открываться не на изделие в целом, а на отдельные технологические узлы и агрегаты, представляющие законченные конструкции. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.

Сущность позаказного метода:

прямые затраты – учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее).

косвенные затраты – по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Под базой (ставкой) понимается какой-либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции).

Объект учета затрат и объект калькулирования при позаказном методе – отдельный заказ. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии.

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу изделий. Фактическую себестоимость отдельных видов продукции (заказа), как правило, определяют после закрытия заказа. Заранее установленная периодичность составления отчетных калькуляций отсутствует. До момента завершения заказа все относящиеся к нему затраты остаются в составе незавершенного производства. В случае возникновения необходимости определения себестоимости части изготовленных по заказу изделий, следует использовать условную оценку сданной заказчику или на склад части до окончания выполнения заказа в целом. В качестве условной оценки может рассматриваться плановая себестоимость этих изделий или фактическая себестоимость однородных видов изделий, производимых ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

Учет расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа:

«Открыть заказ» — значит заполнить соответствующий бланк заказа (или наряд на выполнение заказа). Этот документ находится в бухгалтерии. Бухгалтерия для каждого заказа открывает карточку (ведомость). По мере прохождения заказа в карточке заказа накапливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением.

Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования. Прямые затраты материалов и Прямая заработная плата – списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету счета 20 «Основное производство».

Величина ожидаемой себестоимости необходима до того, как будет выполнен заказ и руководству предприятия заказа для определения цены, и заказчику для информации о возможной цене. Поэтому главной проблемой является: распределение косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление и т.п.) между отдельными производственными заказами, выполненными в отчетном периоде, т.к. спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов. На практике обычно поступают таким путем: косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.

Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

имеем прямые затраты на выполнение, например, 2–х заказов, соответственно:

1-ый заказ З₁= З_м1+З_пр1 (на материалы и затраты на оплату труда производственных рабочих)

2-ой заказ З₂,= З_м ₂+З_пр2,

Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.

З_косв = N тыс.руб

Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. Например, в качестве базы распределения выберем прямые затраты на оплату труда производственных рабочих -З_пр

Прогноз величины определяется как: З_пр = З_{п р1} + З_{п р2}

Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

п =N /(З_пр2 +З_пр1) (руб. кос затрат приходится на 1 руб затрат на оплату труда производственных рабочих)

Общепринятыми показателями для распределения косвенных расходов являются: 1. станкочасы, 2. машинодни, 3. сумма начисленной заработной платы производственных рабочих.

Однако могут применяться и другие измерители, например: 1. при индивидуальном производстве ковров — квадратные метры, 2. при оказании транспортных услуг — километры пробега автомобиля, 3. аудиторских услуг — количество часов, отработанных сотрудниками аудиторской фирмы, и т.д.

Используя известную величину ставки, на первый заказ будет отнесена величина косвенных затрат равная произведению бюджетной ставки на величину прямых затрат на оплату труда производственных рабочих, затраченных на выполнение 1-го заказа:

З_косв1 = n ´ З_{п р1}

Соответственно на выполнение 2-го заказа:

З_косв2 = n ´ З_{п р2}

Принятие решений: релевантные затраты и выгоды.

Принятия решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Т.о. релевантные затраты – затраты, которые следует принимать в расчет при принятии конкретного управленческого решения. Нерелевантные затраты либо загромождают информацию руководителю, либо искажают ее. Релевантность затрат хорошо прослеживается при анализе «затрат прошлых периодов», возникающих в результате ранее принятых решений. Затраты уже нельзя изменить, т.е. выбор какой-либо альтернативы не может повлиять на величину данных затрат. Они нерелевантны, их не следует брать в расчет для принятия управленческого проектного решения.

Принятие решений в условиях риска и неопределенности.

Принятие решения — это процесс выбора курса действий из двух или более альтернатив в ходе достижения поставленной цели. Процесс подготовки и реализации управленческих решений можно представить в виде набора операций, которые подразделяются на процедуры, т.е. это конкретные действия, необходимые для достижения поставленных целей и задач в данный момент управления.

Процессы принятия, выполнения и мониторинга управленческого решения можно представить в виде таких операций, как:

1) выявление проблемы, постановка цели и задач;

2) поиск информации об альтернативных курсах (вариантах) действий; обработка информации;

3) выбор оптимального курса действий из альтернативных вариантов;

4) осуществление выбранного варианта;

5) контроль (мониторинг) за выполнением решения и полученными результатами;

6) сравнение полученных и планируемых результатов;

7) корректировка действий, направленных на приведение в соответствие фактических результатов с запланированной моделью;

8) сбор информации для последующих решений.

В самом общем виде можно выделить требования к принятию решения: оно должно принести эффект; поставленная цель должна быть достижимой; должно обеспечивать достижение цели с наименьшими затратами; должно своевременно достичь управляемого объекта и быть реализовано; должно оказывать воздействие на управляемый объект до тех пор, пока существуют объективные факторы, его породившие; должно быть обеспечено всеми необходимыми ресурсами для его претворения в жизнь.

Во многих случаях результат принятия решения зависит не только от самого решения, но и от некоторых внешних условий. Под внешними условиями понимаются любые факторы, на которые невозможно влиять (или возможность такого влияния ограничена): спрос на продукцию, действия конкурентов, природно-климатические факторы и т.д. Так как заранее точно неизвестны условия реализации решения, не могут быть заранее известны и его результаты: прибыль, затраты, сроки реализации решения и т.д. Под неопределенностью понимается неполнота информации о внешних условиях, влияющих на результат принимаемого решения. Под риском понимается возможность каких-либо неблагоприятных последствий принятого решения: потери ресурсов, недополучения прибыли, возникновения дополнительных расходов, несвоевременного выполнения работ и т.д.

Задачи, связанные с принятием решений в условиях риска, возникают, например, при планировании производства. Результат принятого решения (например, прибыль от выпуска продукции) зависит не только от действий предприятия (т.е. от вида выпускаемой продукции, объема производства, качества продукции и т.д.), но и от внешних факторов (например, от спроса на продукцию, от наличия на рынке аналогичных видов продукции и т.д.). Очевидно, что внешние условия не могут быть точно известны заранее, и предприятие не может существенно влиять на них.

Имеется большое количество разнообразных формулировок задач, решаемых в условиях риска и неопределенности, и методов их решения.

Методы выбора решений в условиях риска и неопределенности:

Существует несколько методов (критериев) для выбора решений в условиях риска и неопределенности. Используемый метод зависит от имеющейся информации о внешних условиях, прежде всего – от того, имеется ли информация о вероятностях внешних условий.

Выбор решений при известных вероятностях внешних условий.

Критерий Байеса:

Если известны вероятности внешних условий, то для оценки и выбора решений применяется критерий Байеса.

Он может использоваться в двух видах: как критерий максимума среднего выигрыша или как критерий минимума среднего риска.

Пусть известны вероятности вариантов внешних условий: P1, P2,…,PN.

Если решение выбирается по значениям выигрышей, то для каждого решения находится средняя оценка по всем вариантам внешних условий (средний выигрыш):

N

Zi = ∑ (Eij*Pj), i = 1,…,M

j=1

гдеPj – вероятности внешних условий.

Лучшим является решение с максимальной оценкой.

В некоторых случаях для выбора решения используется матрица рисков (Rij, i = 1, …, M, j = 1, …, N). Под риском понимается потерянный выигрыш: разность между выигрышем, максимально возможным для данного варианта внешних условий, и фактическим выигрышем.

Оценки решений по критерию минимума среднего риска находятся по следующей формуле:

N

Zi = ∑ (Rij*Pj), i = 1,…,M

j=1

Лучшим является решение с минимальной оценкой.

Выбор решений при неизвестных вероятностях внешних условий.

Если вероятности внешних условий неизвестны, то для оценки и выбора решений могут применяться следующие критерии:

Критерий Лапласа: применяется, если можно предполагать, что все варианты внешних условий одинаково вероятны. Для каждого решения находится средняя оценка по всем вариантам внешних условий (средний выигрыш):

N

Zi = (1 / N) ∑ (Eij*Pj), i = 1,…,M

j=1

Лучшим является решение с максимальной оценкой.

Критерий Вальда (критерий крайнего пессимизма, максиминный критерий): решение выбирается в расчете на наихудшие внешние условия. В качестве оценки каждого решения используется минимальный выигрыш, который можно получить при выборе этого решения:

Zi = min Eij, i = 1,…,M

Лучшим является решение с максимальной оценкой.

Критерий Сэвиджа (критерий крайнего пессимизма, минимаксный критерий): решение принимается в расчете на наихудшие внешние условия (как и при использовании критерия Вальда), но для оценки решений используется матрица рисков. В качестве оценки используется максимальный риск (максимальный потерянный выигрыш), соответствующий данному решению:

Zi = max Rij, i = 1,…,M

Лучшим является решение с минимальной оценкой.

Критерий Гурвица: решение принимается с учетом того, что возможны как благоприятные, так и неблагоприятные внешние условия. При использовании этого критерия требуется указать «коэффициент пессимизма» – число в диапазоне от 0 до 1, представляющее собой субъективную (т.е. не рассчитанную, а указанную человеком) оценку возможности неблагоприятных внешних условий. Если есть основания предполагать, что внешние условия будут неблагоприятными, то коэффициент пессимизма назначается близким к единице. Если неблагоприятные внешние условия маловероятны, то используется коэффициент пессимизма, близкий к нулю. Оценки решений находятся по следующей формуле:

Zi = a * min Rij + (1 – a) * max Rij, i = 1,…,M

j j

где a – коэффициент пессимизма.

Лучшим является решение с максимальной оценкой.

Точка безубыточности и ее расчет.

Под точкой безубыточности понимают такой объем выручки и такой объем производства предприятия, которые обеспечивают покрытие всех его затрат, т.е. это объем затрат, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

Анализ безубыточности проводят в алгебраической и графической форме:

Математический метод (метод уравнения).

Введем условные обозначения:

S — выручка;

р — цена;

Q— объем реализации;

v—переменные затраты на единицу продукции;

V— совокупные переменные затраты;

F — совокупные постоянные затраты;

I — прибыль.

Исходные формулы:

S = pQ; V = vQ; F = const.

S-V-F=l,

или pQ-vQ-F=l.

На основании этой модели можно рассчитать ряд аналитических показателей, помогающих руководителю в принятии решений: маржинальную прибыль, коэффициент выручки, точку безубыточности, силу операционного рычага, кромку безопасности, запас финансовой прочности.

Маржинальная прибыль — это разность между выручкой и переменными затратами:

М = S – V.

Коэффициент выручки (К_выр ) показывает, какой процент выручки составляет маржинальная прибыль. Он может рассчитываться либо в процентах, либо в удельных долях:

К_выр = (S-V)/S = (P – v) / P.

Коэффициент выручки показывает прирост прибыли предприятия в абсолютном выражении
при увеличении выручки на 1 руб.:

К_выр = I / S

где I — изменение прибыли, руб.; S — изменение выручки, руб.

Точка безубыточности — это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда ее называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным.

Q^* = F / (p-v)

где Q^* — точка безубыточности.

Критический объем производства и реализации продукции можно рассчитатьивстоимостном выражении. Экономический смысл этого показателя — выручка, при которой прибыль предприятия равна но: если фактическая выручка предприятия больше критического значения, оно получает прибыль, в противном случае возникает убыток.

S^* = Fp / (p-v) = F / К_выр = Qp

где S* — критический объем производства и реализации продукции.

Точка закрытия предприятия — это объем выпуска при котором выручка равна постоянным затратам:.

Q^**= F/p,

где Q^** — точка закрытия.

Аналитический показатель, предназначенный для оценки риска, — «кромка безопасности»: это разность между фактическим и критическим объемами (Q_ф) выпуска и реализации:

К_б. = Q_ф – Q*.

Оценка инвестиционных проектов.

В процессе производственно-хозяйственной деят-ти предприятий нередко возникают ситуации, требующие управленческих решений в области инвестирования, которые, в свою очередь, характеризуют процесс обоснования, реализации и контроля по наиболее эффективным формам вложения капитала, направленным на увеличение экономического потенциала предприятия. Инвестиции делятся на производственные (вложения в конкретный экономический вид деят-ти, приносящий приращение реального капитала в виде увеличения средств произ-ва, материальных ценностей, запасов) и финансовые (вложения в ценные бумаги и финансовые ресурсы). В целом инвестиции – это вложения ресурсов на продолжительные сроки. Различают краткосрочные (до года) и долгосрочные (более года) инвестиции. Принятие решений по капиталовложениям – это достаточно сложный вопрос, по той причине, что оценить это решение можно не сразу, т.к. инвестиц. затраты могут принести доход только в будущем. Поэтому до принятия решений необходимо оценить прежде всего экономическую привлекательность предлагаемых проектов с разных позиций, проанализировать возможность получения максимальных выгод. При инвес-й деят-ти фактор риска весьма существенен, так как эта деят-ть всегда осуществляется в условиях неопределенности. Для изучения вопросов принятия решений о капиталовложениях необходимо иметь представление о вычислении сложных % и

Расчет периода окупаемости– один из простых и чаще всего применяемых на практике методов оценки эффекта от капиталовложений. Период окупаемости вычисляется по формуле: Т=IС/Р, где Т- срок окупаемости проекта, IС – первоначальная сумма инвестиций, Р – доход, полученный от вложений. Как правило, ожидаемые поступления из года в год не являются величиной постоянной, поэтому срок окупаемости определяют суммированием ежегодных доходов до тех пор, пока сумма доходов не станет равной инвестиционным расходам.

Дисконтирование – метод, применяемый для приведения будущих поступлений к оценке на настоящий момент. Он базируется на понятии чистой приведенной стоимости (NPV) – превышение интегральных доходов от реализации проекта над интегральными расходами. Существует правило, если NPV>0, проект следует принять; NPV<0, проект следует отклонить, NPV=0, проект и не прибылен, и не убыточен.

Под внутреннем коэфф-ом окупаемости капиталовложений или нормой рентабельности инвестиций (IRR) понимают значение коэфф-та дисконтирования, при котором NPV=0. Данный показатель демонстрирует максимально допустимый относительный уровень расходов по проекту (особенно, если средства привлеченные). Если IRR>относительного уровня расходов по проекту, то проект следует принять, IRR<, то проект следует отклонить, если IRR= этому уровню, то проект не прибылен, и не убыточен.

Анализ нескольких коэф-ов по одному проекту может давать неоднозначный результат. Тем не менее, специалисты считают, что основным показателем явл-ся NPV.

Бюджетный контроль.

Предприятие на этапе разработки бюджета должно также создать эффективную систему контроля за использованием бюджета.

Система мероприятий, связанных с организацией внутреннего контроля, называется контролингом. Суть данного процесса заключается в постоянном мониторинге состояния бюджетного процесса. Источником информации для контролинга может служить бухгалтерская система предприятия. Однако данные в этом случае чаще всего запаздывают, поэтому организация оперативного контроля за исполнением бюджета, необходимая для принятия управленческих решений, невозможна. В связи с этим подразделения должны оперативно готовить информацию об исполнении бюджета и передавать ее в соответствующие службы для свода и подготовка отчета об исполнении бюджета. В результате осуществляется контроль за исполнением бюджета, включающий сравнение фактических и плановых затрат и поступлений по статьям бюджета и подразделениям.

Можно представить следующие этапы контроля за использованием бюджетов на предприятии:

■ подготовка информации для свода в отчет об исполнении бюджета;

■ сравнительный анализ фактических и плановых затрат и поступлений по статьям бюджета и центрам ответственности;

■ установление порога значимости отклонений между плановыми и фактическими показателями;

■ детальный анализ причин неисполнения бюджета (в случае превышения порога значимости);

■ анализ выполнения смет;

■ составление отчета об использовании бюджета предприятия.

Существуют несколько видов контроля:

■ предварительный;

■ текущий;

■ последовательный.

Предварительный контроль является самым важным видом контроля, так как основной его целью является показать эффективность использования ресурсов предприятия при выборе того или иного варианта производства и реализации продукции. Данный вид контроля осуществляется на стадии планирования при анализе представленных альтернатив. В результате проведенного анализа и оценки принимается вариант бюджета, которые наиболее соответствует установленным критериям.

Текущий контроль бюджета осуществляется в ходе его использования путем сопоставления плановых показателей с фактическими учетными данными, в процессе которого выявляются отклонения. Выявленные отклонения подвергаются анализу, выявляются причины их появления. Затем либо эти выявленные причины устраняются, либо производится корректировка бюджета в случае существенности последних.

Последующий контроль бюджета осуществляется по завершении бюджетного периода. В отличие от текущего контроля, который иногда называют оперативным, последующий контроль бывает более точным и взвешенным, а значит более глубоким и объективным. Этот вид контроля осуществляется с помощью форм управленческой отчетности, которые содержат данные по плановым и фактическим показателям, а также данные по отклонениям факта от плана. Последующий контроль является заключительным этапом бюджетного процесса. Он дает целостную информацию о завершении бюджета, предполагает возможность анализа эффективности использования денежных и материальных средств, оптимальности структуры производимой продукции и позволяет более точно рассчитывать последующие бюджеты. Осуществление всех трех видов контроля на предприятии обеспечивает целесообразное использование ресурсов и способствует значительному повышению финансовых результатов.

Анализ бюджетных отклонений.

Анализ бюджета означает, прежде всего, своевременность выявления и исследования краткосрочных изменений деятельности центра ответственности, которые либо могут вывести его из заданного бюджетом направления развития, либо сигнализируют о подавлении дополнительных возможностей, позволяющих перевести его на более эффективный режим функционирования.

Отклонения можно классифицировать:

по характеру воздействия на производственную систему: благоприятные и неблагоприятные;
по структуре: простые и комплексные. У простых отклонений причина и последствия однозначны, комплексные — имеют сложную цепь причинно-следственных связей и нескольких виновников возникновения;
по связи с деятельностью центра ответственности: зависящие от деятельности центра (контролируемые) и не зависящие от деятельности центра (неконтролируемые);
по степени влияния на процесс производства: устранимые и не устранимые;
по степени персонификации виновников: персонифицированные и обезличенные;
по степени отражения в учете: учтенные и неучтенные. Существенным недостатком неучтенных отклонений является невозможность во многих случаях установить причины, виновников и обстоятельства их возникновения, что не всегда позволяет эффективно использовать полученные о них данные в управлении;
по степени важности для управления: существенные и несущественные.

Для обеспечения эффективности контроля и организации управления по отклонениям важно определить порог существенности. Чаше всего для этого используют критерий существенности, принятый в финансовой отчетности, и равный 5%, т.е. выделяют и анализируют только те показатели, которые превышают данный предел. Несущественные отклонения не рассматриваются до тех пор, пока они не приобретут повторяющегося характера или не повлекут потенциальных осложнений в работе.

Если отклонения находятся внутри допустимого интервала, не требуется никаких шагов по устранению недостатков. В случае, когда отклонение не выходит за минимальную границу, но постоянно приближается к предельному значению, необходимо привлечь внимание вышестоящего руководителя к данному отклонению. Его причиной может быть либо неадекватно рассчитанный бюджетный показатель, либо неточный учет затрат, требующий проверки операций по контролю.

Если отклонение выходит за допустимые пределы, необходимо повысить эффективность деятельности или сформулировать новые бюджетные показатели. Значительный выход отклонений за допустимые пределы свидетельствует о том, что используется неверная модель приятия решений или постановки цели, поэтому необходимо разработать более адекватную модель.

Оценка результатов деятельности.

Результаты хозяйственной деятельности непосредственно влияют на финансовый результат работы организации. Оовным оценочным показателем финансовой деятельности любого предприятия является прибыль. В соответствии с международными стандартами различают прибыль (убыток) от обычной деятельности и результат от чрезвычайных ситуаций.

Прибыль от обычной деятельности формируется как разность между доходами от обычных видов деятельности и расходами, связанными с их осуществлением.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. К прочим доходам относятся операционные и внереализационные.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (себестоимость, коммерческие и управленческие расходы). В состав прочих расходов включаются операционные и внереализационные расходы.

Помимо обычной в процессе деятельности коммерческой организации могут возникнуть чрезвычайные ситуации, влекущие за собой как доходы, так и расходы. Сумма прибыли от обычной деятельности и сальдо чрезвычайных результатов представляет собой чистую прибыль организации

Формирование чистой прибыли отражается в форме 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». В процессе формирования рассчитывают: 1. валовую прибыль; 2. прибыль от продаж; 3. прибыль до налогообложения; 4. прибыль от обычной деятельности; 5. чистую (нераспределенную) прибыль.

Поведенческие аспекты управленческого учета.

Это установление осмысленных стандартов, установление двухстороннего общения, исключение чрезмерного контроля, установление научно обоснованного стандарта, вознаграждение за достигнутые результаты. Примерно о чём говорить: Культура организации , Стиль управления , Теории мотивации , Информация в управленческом учете и нежелательное поведение, Подходы к оценке деятельности менеджеров и типы контроля , Вовлечение в процесс управления , Обработка информации человеком. Признаками оптимистического управления кадрами являются умелое целеполагание, сопоставление характера деятельности персонала с поставленными задачами, организация обратной связи от подчиненных к руководителю, поощрение, стимулирование за высокие достижения.

Управленческий учет определяется как Предоставление информации, необходимой руководству для таких целей, как: выработка политики , планирование и контроль деятельности предприятия, принятие альтернативных решений, раскрытие данных лицам, находящимся вне экономической единицы (акционеры и другие), раскрытие данных служащим обеспечение сохранности активов. Управленч. учет представляет собой деятельность по обеспечению руководства учетной информацией, которая необходима ему для управления предприятием с максимально возможной степенью эффективности. Установленных правил по поводу того, как эта деятельность осуществляется, не существует, однако развитие теории и установившейся практики в течение ряда лет повысило роль управленческого учета, и в этой рабочей тетради мы это рассмотрим.

Информация, которую обеспечивает управленческий учет, может быть представлена в любой форме по выбору руководства, так как основное назначение этой информации – дать возможность руководству управлять предприятием с наибольшей степенью эффективности. Улучшение, достигнутое в управлении компанией в результате использования информации, часто называется “ценностью информации”. Информация управленческого учета может быть: “количественной” “качественной” (т.е. информация нефинансового характера, которая дополняет картину, привлекая внимание руководства к соответствующим проблемам, не имеющим денежного выражения).

Иногда качественные факторы игнорируются руководителями. Это происходит, когда данные, подготовленные в качестве вспомогательного материала для принятия решения, указывают непосредственно на одно решение. Подобная практика порочна, так как качественные аспекты решений являются такими же важными, как и количественные, и самые квалифицированные решения могут быть приняты только при учете всей имеющейся в распоряжении информации.

В настоящее время большинство предприятий имеет в рамках своей фин.структуры самостоятельные отделы управленческого учета, которые обеспечивают руководство необходимой информацией управленческого учета. В небольших компаниях функции управленческого учета и финансового учета могут выполняться одним отделом, и проведение различий между этими функциями может вызвать затруднение.

Для того чтобы управленческий учет мог существовать, он должен иметь поддержку со стороны IT решений. Каждое предприятие будет иметь свой подход к управленческому учету, придавая ему больше или меньше значения, чем другие. В некоторых компаниях управленческий учет даже невозможно выделить из общей системы учета, но его можно обнаружить, проследив, откуда берут начало бухгалтерские отчеты администрации, используемые руководством.

По тому, как руководители предприятий, не связанные с бухгалтерским учетом, выполняют свои основные обязанности больше всего видно, обеспечивает ли управленческий учет информацию, необходимую им для эффективного управления предприятием, и взаимодействует ли он с другими участками в рамках этого предприятия. Речь идет о руководителях тех отделов, которые обеспечивают управленческий учет большей частью необработанных данных и которые используют отчеты и информацию, предоставленные управленческим учетом.

Управленческий учет необходим как некоммерческому или гос. предприятию, так и коммерческим производителям продукции или организациям, предоставляющим услуги. Если какая-нибудь благотворительная организация намерена осуществить эффективное планирование на будущее и увеличить до максимального предела отдачу от своих ресурсов, то чтобы помочь своим руководителям достичь этих целей, ей необходима качественная информация управленческого учета в той же степени, в какой она нужна любой компании, нацеленной на получение прибыли.

Счета управленческого учета.

В УУ используются все элементы метода финансового учета, такие как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Организация УУ — внутреннее дело любой организации и предприятия. Администрация сама решает вопросы о необх-ти и рамках применения этого вида учета.

В междунар. практике существуют 4 варианта организации УУ. При первых 2 вариантах упр. и фин. учет ведутся раздельно. Учет затрат в разрезе экономических элементов и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бухгалтерии, а затрат в разрезе статей калькуляции и доходов по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг) — в управленческой. Для этой цели на предприятиях используются 3 класса счетов: счета финансового учета; счета УУ; счета забалансового учета. При этом учет затрат и доходов как в финансовом, так и в упр. учетах ведется методом “затраты — выпуск” и требует применения специальных счетов для отражения затрат в пределах установленных норм (стандартов) и по отклонениям от них. При первом варианте для осуществления взаимосвязи между финансовым и упр. учетами используются специальные связующие счета. При втором же варианте УУ по отношению к финансовому становится полностью автономным, а взаимосвязь между ними осуществляется оперативным путем, т.е. вне системы счетов бухгалтерского учета.

При третьем варианте учет затрат в разрезе экономических элементов и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бухгалтерии. Ведение же УУ в аналитическом разрезе организуется без использования системы бухгалтерских счетов, но УУ объединяется с оперативным учетом.

При четвертом варианте упр. и финансовый учеты ведутся в общей бухгалтерии с использованием единого счетного плана. Этот вариант основан на полной интеграции довольно громоздкой системы учета затрат и доходов в общую бухгалтерию. Следует отметить, что на большинстве отечественных предприятий применяется именно этот вариант организации бухгалтерского учета.

По какому же варианту целесообразнее организовать УУ? Положительный ответ на этот вопрос во многом зависит от того, какому счетному плану отдать предпочтение. В настоящее время эта проблема широко обсуждается в отечественной экономической литературе. Одни экономисты предлагают эволюционный путь — расширение действующего счетного плана, его приспособление к требованиям финансового и управленческого учетов. Другие экономисты выбирают революционный путь — принятие нового плана счетов, согласно которому все счета синтетического учета подразделяются на три части: счета финансового учета; счета УУ; счета забалансового учета. Третьи экономисты предлагают ограничиваться рамками действующего счетного плана, т.е. никаких изменений в него не вносить. Вместо этого усилить аналитические возможности УУ, расширив его дополнительными управленческими функциями.

Правильнее всего строить УУ на основе индивидуального плана счетов УУ. Вопрос о создании такого плана счетов необходимо решить централизованно только в общих чертах. Детали нужно отрабатывать в каждой организации индивидуально. На практике могут применяться разные варианты корреспонденции счетов и соответственно взаимосвязи финансового и УУ.

В заключение хочется отметить, что не нужно насильно, в обязательном порядке вводить УУ во всех организациях и предприятиях. Его введения, как уже отмечалось, — дело самой организации. В то же время нельзя и запрещать его ведение. Кто считает УУ полезным, пусть организует его и обеспечивает эффективность своей производственной и коммерческой деятельности.

Управление объемом закупок и определение оптимального размера заказа.

Важное значение для предприятия имеет надлежащая организация складского хозяйства. Материальные ценности представляют собой активы, эквивалентные сумме денежных средств, и потому требуют к себе бережного отношения и контроля за рациональным расходованием. Недостатки в хранении, пренебрежительное отношение к складскому хозяйству могут способствовать мелким и крупным хищениям, порче материалов и как следствие приводить к уменьшению прибылей и даже к убыткам.

Существует три основных варианта организации снабжения и хранения материалов:

централизованная закупка, хранение и подготовка материальных запасов к потреблению;
централизованная закупка с доставкой и хранением запасов на разных складах;
децентрализованное приобретение и хранение материальных запасов в местах их потребления.

Централизованная система позволяет предприятию добиться более льготных условий поставки, например, ценовых скидок; облегчается стандартизация отдельных видов запасов; появляется возможность сосредоточить в одном отделе наиболее квалифицированных специалистов по закупкам того или иного вида ресурсов. Однако создание специализированной централизованной службы снабжения ведет к повышению административных расходов.

Централизованное хранение сырья и материалов экономит штат складского персонала, обеспечивает лучший контроль за использованием ресурсов, облегчает проверку запасов, создает условия для их надлежащей охраны. В то же время централизация хранения запасов сырья и материалов может привести к увеличению транспортных расходов, задержкам в обеспечении материалами удаленных производственных подразделений, создает большой риск потерь при пожаре.

Управленческий учет запасов ведется с учетом особенностей каждого варианта закупок и хранения по методу отклонений. Для этого должны быть разработаны нормы запаса и обеспечения потребителей по всем основным видам товарно-материальных ценностей.

Представляет интерес существующая на многих зарубежных фирмах система непрерывной инвентаризации и пополнения запасов. Она состоит в том, что материально ответственное лицо (кладовщик) постоянно (ежедневно, раз в три дня, неделю и т.п.) проверяет наличие закрепленных за ним ценностей, сверяя его с данными картотеки или регистров компьютерного учета. Этим достигается детальная и надежная проверка фактического наличия запасов, экономится время и расходы на проведение инвентаризаций, облегчается работа поставщика по контролю за своевременным пополнением запасов. Расхождения между учетными данными легко обнаруживаются и локализуются, что во многих случаях позволяет предотвратить их появление в будущем.

Рассмотрение логистики закупок следует начинать с определения потребности предприятия в материальных ресурсах. Если предприятие небольшое и ориентировано на разовые заказы, для которых могут использоваться различные виды материалов, то потребности в материальных ресурсах определяются по мере их возникновения. Для более крупных предприятий, чья продукция более-менее стандартизирована и которые предлагают своим потребителям определенную гамму товаров, необходимо планирование потребностей в материалах. Данный процесс позволяет гарантировать наличие определенного количества необходимых материалов в любой момент времени в рамках срока планирования. Определяя свои потребности в материалах, предприятие заботится о своевременной закупке или производстве объема материалов, необходимого как для внутреннего использования, так и для сбыта. Для планирования потребностей в материалах необходимо составление плана производства на основе плана реализации. Плановые объемы реализации определяются посредством прогноза продаж, на основании таких объемов определяются плановые первичные потребности, которые в свою очередь определяют минимальный уровень запаса. Итак, исходная информация для планирования потребностей в материалах состоит из трех частей: – описание состояния материалов. В данной части содержится информация о зарезервированных материалах, о материалах, находящихся в производстве, на складе, их объемы, их ценовое выражение; – определение производственной программы, то есть временного графика производства определенного количества конечного продукта за планируемый период или диапазон периодов; – перечень составляющих конечного продукта. Он представляет собой списки материалов-составляющих для всех конечных продуктов. В данный перечень входит и информация о количествах каждого компонента для производства единицы конечного продукта. На основании исходной информации предпринимаются следующие основные шаги. После составления плана производства, в рамках которого определяется количество и дата выпуска конечного продукта, осуществляется планирование заказов на комплектующие, не включенные в производственную программу, но присутствующие в заказах. Такие комплектующие (составные части) включаются отдельным пунктом в план потребностей в материалах, и для них создается новая потребность в материалах. Далее определяется полная потребность (ее еще называют брутто потребность) для всех материалов на планируемый временной период. Также происходит планирование дополнительной потребности, которая охватывает проведение экспериментов, выполнение образцов, повышение потребности, связанной с ремонтом и содержанием оборудования, резерв на случай недопоставок. В совокупности получается общая брутто потребность. Следующим шагом является вычисление чистой потребности (нетто потребности) для каждого материала. Ее можно определить следующим образом: Чистая потребность = Общая брутто потребность – Материалы в наличии – Страховой запас – Резервирование для других целей = Брутто потребность – Материалы в наличии. Если чистая потребность больше нуля, то следует создавать заказ для данного материала. Также при планировании учитываются заказы, сделанные в периоды, предшествующие рассматриваемому. Результаты процесса планирования потребностей в материалах можно разделить на основные и дополнительные. К основным относятся план заказов и изменения в ранее спланированных заказах. В плане заказов определяется, какое количество каждого материала должно быть заказано в каждый период. К данному плану обращаются как при создании внутренних производственных заказов, так и при закупке материалов у внешних поставщиков. Что касается изменений в ранее спланированных заказах, то здесь могут вноситься коррективы по количеству, по срокам их исполнения, некоторые заказы могут быть отменены или же приостановлены. В качестве дополнительных результатов может быть разработаны отчеты об «узких местах» в планировании, об исполнении и отчет по прогнозам. Отчет об «узких местах» планирования касается тех заказов, которые требуют дополнительного внимания и даже вмешательства с целью обеспечения необходимого количества материала в каждом планируемом периоде. Отчет об исполнении предполагает слежение за выполнением плана закупок, для своевременного устранения сбоев в поставках. Примером элементов такого отчета могут служить предупреждения об изменении или уменьшении доступного запаса материалов до критического значения. Отчет же по прогнозам касается разрешения вопросов по будущей динамике производства и соответственно размерам будущих размеров закупки того или иного материала. Данный вид отчета используется для долгосрочного планирования.

Are you hiring? Check out my CV

MOAR

Бухгалтерский управленческий учет – Шпоры

N

Zi = ∑ (Eij*Pj), i = 1,…,M

N

Zi = ∑ (Rij*Pj), i = 1,…,M

N

Zi = (1 / N) ∑ (Eij*Pj), i = 1,…,M

Zi = min Eij, i = 1,…,M

Zi = max Rij, i = 1,…,M

Zi = a * min Rij + (1 – a) * max Rij, i = 1,…,M

MOAR

Pin It on Pinterest