Hi! My name is Damir. I’m co-founder at IFAB.ru and i’m pretty good at these scary things

  • Startups
  • E-Commerce
  • Process development
  • Process implementation
  • Project management
  • Financial modeling
  • Business strategy

You can reach me out via these networks

Are you hiring? Check out my CV

My CV page

Ответы к вопросам по БФО

  1. Отчетность организаций. Понятие и классификация

Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формиро­вания на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяй­ственной деятельности за отчетный период. Правила ее состав­ления и представления определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и нормативными актами Министер­ства финансов Российской Федерации и являются обязательны­ми для всех организаций. Показатели бухгалтерской (финансо­вой) отчетности выражаются только стоимостными измерителя­ми, что позволяет их сравнивать и составлять сводные, а также консолидированные отчеты. Бухгалтерская (финансовая) отчет­ность составляется на основании данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, поскольку формирова­ние информации на счетах осуществляется с использованием та­ких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как доку­ментирование, двойная запись и инвентаризация.

Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетнос­ти — наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных отчетных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бух­галтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансо­вой) отчетности. Другие отчеты предназначены дополнять и пояснять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгал­терским балансом, не обладают характерными чертами бухгалте­рской (финансовой) отчетности и являются оперативными, ста­тистическими или налоговыми отчетами.

Бухгалтерская отчетность — единая система показателей, от­ражающих состояние имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

  1. В зависимости от периодичности составления бухг. отчетность подразделяется на годовую и промежуточную (теку­щую, периодическую).

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Она содержит наиболее полный комплекс показателей, ха­рактеризующих финансово-хозяйственную деятельность органи­зации.

Промежуточная (текущая, периодическая) бухгалтерская от­четность составляется за квартал, полугодие и 9 месяцев нарастающим итогом и содержит, как правило, меньше показателей, чем годовая.

Квартальная бухгалтерская отчетность, как и годовая, являет­ся обязательной для предъявления внешним пользователям. Дру­гие виды промежуточной отчетности составляются по усмотре­нию организации для внутреннего пользования.

  1. В зависимости от степени обобщения инф-ции различа­ют первичную (собственную), сводную и консолидированную бухг-отчетность.

Первичная (собственная) бухгалтерская отчетность — бухгал­терская отчетность одной организации, которая представляет со­бой самостоятельное юридическое лицо.

Сводная бухгалтерская отчетность — бухгалтерская отчетность одной организации как самостоятельного юридического лица, но имеющей филиалы, представительства и иные структурные под­разделения. Составляется такая отчетность построчным сумми­рованием отчетных данных головной организации и всех подраз­делений, выделенных на отдельные балансы.

Консолидированная бухгалтерская отчетность – бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций, каждая из ко­торых является самостоятельным юридическим лицом. Состав­ляется такая отчетность на основе первичной бухгалтерской отчетности организаций, входящих в группу, путем обобщения соответствующих данных по определенным правилам.

  1. В зависимости от назначения отчетность может быть внутренняя и внешняя.

Внутренняя (управленческая) – для руководителей различного уровня управления, составляется по правилам и в сроки, установленные руководством хозяйствующего субъекта;

Внешняя (финансовая) – для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых служб и т.д.) формируется по правилам установленным государством.

  1. По степени детализации различают общую и специальную.

Общую характеризует хозяйственную деятельность всей организации;

Специальнуюраскрывает информацию об отдельных направлениях деятельности организации (материально-техническое снабжение, состояние расчетов с дебиторами и кредиторами, продажи по регионам или видам продукции, работ, услуг и т.п.)

 

  1. Сущность бухгалтерской финансовой отчетности (БФО): назначение, виды, состав отчетности коммерческой организации

Бухгалтерская  отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская (финансовая) отчетность доступна и внутрен­ним, и внешним заинтересованным пользователям.

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Эта целевая направленность является существенной в условиях деловой активности организации. Концептуальной основой бухгалтерской отчетности организаций в условиях рынка является формирование отчетных показателей для внешних пользователей. Поэтому бухгалтерская отчетность служит важной предпосылкой эффективных деловых связей всех участников рыночных отношений. Недостаток информации, представляемой пользователям отчетности, может существенно ограничить приток дополнительного капитала как одного из источников расширения деятельности организации. Кроме того, информация, содержащаяся в отчетности, необходима руководству организации для координации своей деятельности и принятия управленческих решений.

Поскольку в условиях рыночных отношений бухгалтерская отчетность служит, с одной стороны, интересам организации, представляющей итоговую информацию о результатах своей деятельности, а с другой стороны – интересам всех заинтересованных внешних пользователей этой информации, основными задачами бухгалтерской отчетности являются следующие:

  • составление отчетности всеми хозяйствующими субъектами разных организационно-правовых форм и видов деятельности;

  • соблюдение субъектами при составлении отчетности базовых принципов и правил бухгалтерского учета с целью получения достоверной итоговой информации;

  • раскрытие в отчетности альтернативных способов и методов ведения бухгалтерского учета, принятых в учетной политике и влияющих на финансовое состояние организации;

  • соответствие  международно признанным принципам бухгалтерской отчетности, особенно той, которая представляет интерес для зарубежных инвесторов.

Данная отчетность имеет двойную терминологию, так как в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и в нормативных актах Министерства финансов Российской Федерации исполь­зуется термин «бухгалтерская г отчетность», а в гражданско-пра­вовых актах и в международных стандартах, определяющих правила составления и представления отчетности, – термин «фи­нансовая отчетность».

Оперативная отчетность содержит различные сведения о де­ятельности организации (об объеме продаж, о запасах материа­лов, о Движении денежных средств и т. п.) за короткие промежут­ки времени (сутки, пятидневку, декаду). Правила ее составления и представления определяются каждой организацией самостоя­тельно. Показатели оперативной отчетности выражаются разны­ми измерителями (стоимостными, натуральными, трудовыми) и формируются преимущественно на основе данных первичных бухгалтерских документов и оперативных сведений, которые мо­гут и не иметь документального подтверждения (переданы по электронной почте, по телефону и т. п.).

Пользователями оперативной отчетности могут быть только работники организации.

Статистическая отчетность содержит сведения об отдель­ных составляющих финансово-хозяйственной деятельности ор­ганизации (объемы производства и реализации продукции (ра­бот, услуг), инвестиции, финансовое состояние организации, численность работников ичих заработная плата и т. п.). Правила ее составления и представления определяются Государственным комитетом по статистике Российской Федерации. Статистичес­кие показатели выражаются разными измерителями. Они интег­рируют инф-цию статистического, бухг. и опера­тивного учета.

Статистическая отчетность представляется территориально­му органу государственной статистики Российской Федерации по месту регистрации организации и служит источником получе­ния соответствующих данных по всему народному хозяйству.

Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах. Правила ее составления и представления определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Показатели налого­вой отчетности выражаются только стоимостными измерителя­ми. Налоговая отчетность может быть составлена на основе дан­ных бухгалтерского учета, приведенных в соответствие с налого­вым законодательством, или на основе отдельно организованно­го налогового учета.

Налоговая отчетность представляется налоговой инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по месту регистрации организации.

Из рассмотренных видов отчетности наиболее полным источ­ником информации о деятельности организации является бух­галтерская отчетность. В текущем бухгалтерском учете непрерыв­но регистрируются сведения о каждой хозяйственной операции, происходящей в организации. Информация, накопленная в учет­ных регистрах за определенный период времени, обобщается и представляется в компактной форме, удобной для восприятия и понимания людьми, принимающими управленческие решения или оценивающими деятельность организации. Такой формой и служит бухгалтерская отчетность.

Таким образом, бухгалтерская отчетность — это совокупность отчетов, основанных на достоверных данных текущего бухгалтер­ского учета, являющихся его продолжением и результатом. Как уже отмечалось ранее, все бухгалтерские отчеты тесно связаны с балансом, они развивают и дополняют систему балансовых пока­зателей. Ряд отчетов представляет собой детализацию и расшиф­ровку отдельных статей баланса.

Минимальный состав бухгалтерской отчетности утверждает­ся Министерством финансов Российской Федерации. В настоя­щее время в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) со­ставляющими бухгалтерской отчетности организации считаются:

  1. бухгалтерский баланс форма №1;
  2. отчет о прибылях и убытках форма №2;
  3. приложения к ним:

3.1. отчет об изменениях капитала форма №3;

3.2. отчет о движении денежных средств форма №4;

3.3. приложения к бухгалтерскому балансу форма №5;

3.4. отчет о целевом использовании полученных средств форма №6.

Кроме указанных форм в состав включается:

  1. пояснительная записка;
  2. аудиторское заключение, выданное по результатам аудита, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

При определении содержания составляющих бухгалтерской отчетности организациям рекомендовано учитывать перечень сведений, которые согласно действующим положениям по бух­галтерскому учету подлежат раскрытию в определенных формах бухгалтерской отчетности. Кроме обязательных форм бухгалтерской отчетности крупнейшие и крупные коммерческие организации, имеющие несколько видов деятельности, могут разрабатывать дополнительные новые виды форм отчетности. Организация может предоставлять в составе бухгалтерской отчетности дополнительную информацию, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей.

 

  1. Составители и пользователи отчетности, ответственность руководителя организации за подготовку и представление отчетности. Сегментарная отчетность

Составителями отчетности – являются бухгалтерская служба, а в случае ее отсутствия нанятая руководителем предприятия организация, занимающаяся составлением отчетности.

Пользователи бухгалтерской отчетности – юридические или физические лица, заинтересованные в информации об имуществом и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

По отношению к организации можно выделить внутренних и внешних пользователей

К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности отно­сятся работники организации: руководители различного уровня, экономисты, плановики, аналитики и т. п.

К внешним — относятся юридические и физические лица, находящиеся вне организации.

Внешних пользователей бухгалтерской отчетности можно подразделить еще на две группы: пользователей, имеющих пря­мую заинтересованность в успешной деятельности организации, и пользователей, имеющих косвенную заинтересованность в ус­пешной деятельности организации.

К первой группе относятся банки, поставщики и подряд­чики, акционеры и т. п.

Вторую группу составляют налоговая служба, внебюджет­ные фонды, фондовые биржи, профсоюзы и т. п.

В соответствии с действующим законодательством все орга­низации в обязательном порядке и в установленные сроки долж­ны представлять бухгалтерскую отчетность:

–  учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества (согласно учредительным документам);

–  территориальным органам государственной статистики по месту регистрации;

–   органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (если организация является муниципальным уни­тарным предприятием);

  • другим органам исполнительной власти (например, налого­вым инспекциям).

В установленные адреса бухгалтерская отчетность представ­ляется организацией в одном экземпляре бесплатно.

Для других заинтересованных пользователей, не установлен­ных законодательством, бухгалтерская отчетность организации должна быть доступна. Они имеют право получать ее копии с воз­мещением затрат на копирование. Исключение составляет бух­галтерская отчетность, содержащая показатели, относящиеся к государственной тайне. Перечень таких сведений и порядок их представления регулируется законодательством Российской Фе­дерации дополнительно.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, представление достоверной бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение в установленных законодательством Российской Федерации случаях проведения обязательного аудита несут руководители организаций. Руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, только в случае, если ведение бухгалтерского учета в организации производится на основании гражданско-правового договора третьими лицами или при делегировании обязанности ведения бухгалтерского учета сторонней организации (например, аудиторской фирме, управляющей компании или индивидуальному предпринимателю).

Целью МСФО 14 “Сегментная отчетность” является регламентация представление компаниями отчетности о сегментах деятельности с тем, чтобы помочь пользователям финансовой отчетности лучше понять показатели работы компании, оценить существенные риски и выгоды в ее деятельности, найти наиболее обоснованные решения относительно данной компании.

Целью представления информации в разрезе сегментов деятельности предприятия является обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о результатах деятельности предприятия в различных отраслях промышленности и географических областях. Такое детализированное представление информации позволяет пользователям финансовой отчетности принимать более взвешенные решения в отношении предприятия в целом. Уровни рентабельности, возможности роста, будущие перспективы и инвестиционные риски могут быть совершенно разными в различных операционных и географических сегментах. Следовательно, имея информацию по сегментам деятельности, пользователи могут точнее оценить все риски и перспективы предприятия. На основе агрегированных данных подобный анализ затруднителен. Стандарт предусматривает два вида отчетных сегментов: хозяйственные сегменты и географические сегменты.

Хозяйственный сегмент представляет собой часть операций компании, направленных на производство товаров и услуг, который подвержен рискам и выгодам, отличающим его от рисков и выгод других хозяйственных сегментов.

Географический сегмент представляет собой часть операций компании по производству товаров и услуг в конкретной экономической среде, который подвержен рискам и выгодам, возникающим в этой среде и отличающимся от рисков и выгод сегментов, действующих в других экономических условиях.

. 4. Концепции БФО в России и международной практике. Программа реформирования бухучета в соответствии с требованиями МСФО.

БО – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах ее хозяй-й, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финанс. положении организации в удобной и понятной форме. БО составляется на основе всех видов текущего учета – бухгалтерского, статистического, оперативного и поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяй-й дея-ти организации. На базе отчетности: оцениваются риски предпринимательской дея-ти, начисляются налоги и рассчитываются дивиденды; принимаются решения о целесообразности и условиях ведения дел с теми или иными партнерами; проверяется возможность выдачи кредитов и займов; оценивается финансовое положение потенциальных поставщиков, покупателей, конкурентов.

В РФ нормативное регулирование правил подготовки БО реализуется на четырех уровнях: 1. ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бух/учета и бух/отчетности в РФ»; 2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), другие положения по б/у; 3. приказ Минфина России «О формах бух. отчетности организации», а также другие методические указания и рекомендации Минфина России; 4. реализуется в рамках учетной политики организации. В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению БО, образцы форм БО. БО характеризует состав имущества и обязательств, а также финансовые результаты дея-ти, а также все расчетные взаимоотношения с третьи-ми лицами. Такой подход формирования отчетности связан с тем, что б/учет основан на принципе самостоятельности. БО содержит только стоимостные показатели, а данные отчетности основаны на сплошном учете хозяй-х операций.

При составлении БО в РФ  д. соблюдаться следующие требования: достоверности и полноты; нейтральности (д.б. исключено преимущественное удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими); целостности (необходимость включения инфор-ции обо всех хозяйственных операциях организацией в целом и ее подразделениями); последовательности (постоянства в содержании и форме от одного отчетного периода к другому); сопоставимости (сравнение с аналогичными данными за предыдущие периоды); соблюдения отчетного периода; правильного оформления; существенности.

В зависимости от периода различают: промежуточную и годовую отчетность; по объему содержащихся сведений выделяют внутреннюю и внешнюю; по степени обобщения данных различают первичные отчеты и сводные (консолидированные), составленные на основе первичных. В состав промежуточной БО входят: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2). При сдаче годовой отчетности к формам № 1 и № 2 добавляются:  отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 6), пояснительная записка, аудиторское заключение.

Международные стандарты отличаются гибкостью и предлагают, как правило, альтернативные решения одних и тех же вопросов. В директиве, рассматривающей вопросы финансовой отчетности, содержаться рекомендации по методам оценки исходя из принципа «исторической» стоимости, но допускаются альтернативные методы: периодич. переоценку, восстановительную стоимость, методы учета инфляционного фактора. Согласно МСФО финансовая отчетность – это структурированное представление информации о финансовом положении, финанс. результатах и движении денеж. средств, полезной широкому кругу пользователей при принятии управленческих решений. Главной задачей финанс. отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации. Фин. отчетность должна включать  инф-ю об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, движении денеж. средств. Эта информация и инф-ия, содержащаяся в приложениях, помогает пользователям прогнозировать способность орга-низации аккумулировать экономические выгоды. Полный комплект фин. отчетности согласно МСФО включает: Бух/баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении д/средств, учетную политику и приложения.  

 

5.Система нормативного регулирования БФО в РФ.

Сложность и ответственность задач, решаемых бухгалтерским учетом и отчетностью, обусловливают необходимость наличия четкой нормативной базы. Система нормативного регулирования бухгал­терского учета и отчетности включает перечень нормативных до­кументов, регулирующих организацию бухгалтерского учета в Рос­сийской Федерации.

В настоящее время система нормативного регулирования  бухгалтерской отчетности включает в себя нормативные акты и документы четырех  уровней.

I уровень системы – Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и внедре­ния бухгалтерского учета для предприятий, находящихся на территории РФ, а также для филиалов и представи­тельств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами. К первому уровню относятся Граждан­ский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ и дру­гие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и на­логообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ — это также документы первого уровня системы нормативного регулирования.

II уровень системы  — положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавли­вающие принципы, правила и способы ведения организациями уче­та фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Ми­нюстом России и имеют законодательную силу для всех предприя­тий, которым адресуются.

Государственные органы Российской Федерации с участием научной общественности продолжают деятельность по созданию опти­мальной национальной модели финансового учета, отражающей мировые процессы, происходящие в этой области.

После долгих дискуссий решено новые нормативные акты по бух­галтерскому учету и бухгалтерской отчетности называть не стандар­тами, а положениями по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ), сохра­нив тем самым национальную особенность в решении методологи­ческих вопросов.

Приведем перечень действующих российских ПБУ: 1. ПБУ 1/98  «Учетная политика организации»; 2. ПБУ 2/94 «Учет догово­ров (контрактов) на капитальное строительство»; 3. ПБУ 4/99 «Бухгалтер­ская отчетность организации»; 4. ПБУ 5/01 «Учет матери­ально-производственных запасов»; 5. ПБУ 6/01 «Учет основ­ных средств»; 6. ПБУ 7/98 «События пос­ле отчетной даты»;  7. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»; 8. ПБУ 9/99 «Доходы организации»;  9. ПБУ 10/99 «Расхо­ды организации; 10. ПБУ 11/2000 «Инфор­мация об аффилированных лицах»; 11. ПБУ 12/2000 «Инфор­мация по сегментам»; 12. ПБУ 13/2000 «Учет го­сударственной помощи»;  13. ПБУ 14/2000 «Учет не­материальных активов»; 14. ПБУ 15/01 «Учет зай­мов и кредитов и затрат по их обслуживанию»; 15. ПБУ 16/02 «Информа­ция по прекращаемой деятельности»; 16. ПБУ 17/02 «Учет расхо­дов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и техно­логические работы»; 17. ПБУ 18/02 «Учет расче­тов  по налогу на прибыль»; 18. ПБУ 19/02 «Учет фи­нансовых вложений»; 19. ПБУ 20/03 «Информа­ция об участии в совместной деятельности». Если организация работает на международном рынке, также применяются МСФО.

III    уровень системы –  перечень документов, регулирующих методику бухгалтерского учета.

Они конкретизируют и раскры­вают порядок применения федеральных законов и положений (стандар­тов) Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Мин­фином России и потребностями пользователей экономической инфор­мации.

Так как данный перечень весьма широкий, то данные документы следует разбить на две группы. Одна регулирует учет объектов общеотраслевого назначения, другая имеет отраслевую направлен­ность.

Первая группа, в частности, включает: 1. Порядок ведения кассовых операций в РФ;                             2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств; 3. Методические указания по бухгалтерскому учету материаль­но-производственных запасов; 4. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств; 5. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли; 6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его примене­нию; 7. Методические указания по бухгалтерскому учету специаль­ного инструмента, специальных приспособлений, специаль­ного оборудования и специальной одежды.

Вторая группа документов третьего уровня, отражающих методи­ческие вопросы бухгалтерского учета в отдельных отраслях, включа­ет инструкции по учету затрат и калькулированию себестоимости го­товой продукции (работ, услуг) в различных отраслях промышленно­сти, строительства, сельского хозяйства, подразделениях непроизвод­ственной сферы и др. В условиях директивной экономики было раз­работано около 150 отраслевых инструкций по методическим вопро­сам.

IV     уровень системы – рабочие документы конкретной организации. Основными рабочими документами четвертого уровня системы, разрабатываемыми организациями, являются: 1. приказ об учетной политике организации; 2. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и анали­тические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требо­ваниями своевременности и полноты учета и отчетности; 3. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйст­венных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов; 4. формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 5. утвержденный порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; 6. график документооборота и технология обработки учетной информации.

Следует отметить, что система нормативного регулирования бухгалтерского учета по­стоянно развивается и дальнейшие работы в этом направлении предусмотрены Концеп­цией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на средне­срочную перспективу, одобренной приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2004 № 180.

 

  1. Требования к содержанию и предоставлению БФО в РФ

В нормативных документах определены содержание отчетности и порядок ее составления. При рекомендательном характере перечня статей форм отчетности к информации, отражаемой в них, предъявляются строгие требования. Эти требования последовательно проводятся в ПБУ 4/99 и в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

 

  1. Основополагающие принципы учета, обеспечивающие выполнение требований отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, его изменениях, финансовых результатах деятельности.

Принцип автономности.Согласно  этому  принципу  предполагается.  Что   каждое   предприятие представляет  собой  самостоятельную  хозяйственную  единицу.  Оно  является независимым  по  отношению  к  другим  предприятиям,  так  и  к   учредителю (собственнику)   или   учредителям   (собственникам).    Банковские    счета предприятия  и  его  учредителей,   а   так   же   их   ответственность   по обязательствам, должны быть разделены.

Принцип непрерывности деятельности. В соответствии с этим принципом организация должна вести бухгалтерский учет с момента своей регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Требуется  осуществлять  оценку  его способности  предприятия продолжать  свою  деятельность  в  необозримом  будущем.  Такой допуск является  важным,  поскольку  в  случае  банкротства  или  ликвидации

предприятия  его  финансовая  отчетность  составляется  исходя   из   других принципов и требований относительно оценки статей, чем  в  условиях  обычной деятельности.

Таким образом,  беспрерывность  означает,  что  финансовая  отчетность составляется исходя из предложения, что предприятие не имеет  ни  намерения, ни необходимости ликвидировать или существенно сократить свою деятельность в будущем. Если есть значительная  неуверенность, основанная на информации о событиях или условиях, которые  могут  повлиять на способность предприятия продолжать деятельность на  беспрерывной  основе,это следует изложить в примечании к финансовой отчетности, назвав причины.

В случае, если финансовые отчеты составлены не на основе предположения беспрерывной деятельности, то об этом так же следует сообщить  в  примечании с  описанием  причин,  по  которым  предприятие  не  считается   беспрерывно действующим, а так же основы оценки, которая была применена для  составления

финансовой отчетности.

Принцип своевременности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности и отнесение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, связанных с учетом материалов, к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами

Принцип соизмеримости.

Объектом  бухгалтерского учета тот или иной факт  хозяйственной  жизни может стать только в  том  случае,  если  будет  иметь  денежное  выражение.Конечно,  и  в  хозяйственной  жизни  вообще,  и  в  бухгалтерском  учете  в частности, широко используются и другие измерители (натуральные,  трудовые),но обобщать, анализировать, сопоставлять  результаты  отдельных  операций  и деятельности предприятия в целом, можно только с помощью общего  измерителя.Уже много веков во всех странах мира в качестве такого измерителя  выступают деньги.

Принцип периодичности. Этот принцип заключается в том, что для подведения итогов,  проведения анализа и сопоставления результатов, хозяйственная деятельность должна  быть поделена на периоды. То есть,  непрерывная  (в  соответствии  с рассмотренным  ранее  принципом)   деятельность   предприятия   состоит   из определенных  промежутков  времени  –  периодов.  Этот  принцип  важен   для подготовки бухгалтерской информации, которая не может  составляться,  исходя из принципа непрерывности деятельности. Ведь и руководство предприятия,  и его  собственников,  и  налоговые  органы.  И  всех   других   пользователей финансовой  информации  интересуют   результаты   деятельности.   Если   эти результаты  не  будут  разбиты  на  периоды,  невозможно  будет   проследить динамику  изменений  и  на  основе  анализа  сделать  те  или  иные  выводы,необходимые для принятия решения. В нашей стране, так же как и  в  большинстве  других  стран,  основным периодом для определения  результатов  финансовой  деятельности  предприятий является календарный  год.  В  Зак-не “О  налогообложении  прибыли предприятия ” он назван финансовым годом. Однако не  всегда  финансовый  год совпадает с календарным,  что  подтверждает  условность  любого  деления  на периоды. Так, например, для бухгалтерского  учета  промежуточным периодом  является  квартал,  так  как   в   соответствии   с   действующими нормативными   документами   бухгалтерской   отчетности    составляется    и представляется в соответствующие органы ежеквартально.

Принцип исторической себестоимости. Данный принцип определяет приоритет оценки активов исходя из  расходов на их производство и приобретение, то есть по их фактической себестоимости.

Но для запасов, например, существует правило оценки по  наименьшей  из двух  величин  –  по  первоначальной  стоимости  или  по  чистой   стоимости реализации.

Оценка объекта по наименьшей из двух оценок объясняется тем, что актив признается  в  балансе,  когда   существует   вероятность   поступления   на предприятие  будущих  экономических  выгод.  Поэтому   оценка   активов   по наименьшей стоимости указывает на реальную стоимость актива.

Принцип себестоимости характеризуется объективностью. Так  как  оценка основана на документах;  он  связан  с  принципом  двойственности.  Согласно которому факты хозяйственной жизни должны быть зарегистрированы в учете  той оценки,которая им реально соответствует в финансовой  отчетности  (кроме  движения  денежных  средств)   по   принципу начисления, означает, что  результаты  операций  и  других  событий  следует отражать в учетных регистрах и финансовых отчетах  тогда,  когда  они  имели

Место быть, а не тогда, когда предприятие получает доход или расход.Такой подход к  составлению  финансовой  отчетности  дает  возможность информировать пользователей не только  о  поступлении  или  уплате  денежных средств в  прошлом,  но  и  об  обязательных  расходов  средств  или  об  их поступлениях в будущем.      Исходя из этого принципа доходы обеспечивают  определение  финансового результата отчетного периода, когда они были  заработаны,  а  расходы  –  на основе соответствующих их этим доходам.

Принцип соответствия обеспечивает определения  финансового результата отчетного  периода,  сопоставляя  доходы  отчетного  периода  с   расходами,которые были осуществлены для получения этих доходов.

Однако не все расходы можно непосредственно связывать  с  определенным доходом. Поэтому применение принципа соответствия  не  означает  возможности определения в балансе статей, которые не соответствуют  определению  активов и обязательств.      В связи  с этим расходы, следует  отражать  в  “Отчете  о  прибылях  и убытках “ в том периоде, когда они возникли.

Принцип осмотрительности.

Суть  принципа  состоит  в  том,  что  он  предусматривает  соблюдение определенной  осторожности  при  оценке  таким  образом,  чтобы   в   случае неуверенности активы  или  доход  не  были  завышены,  а  обязательства  или расходы – занижены.Суть принципа осмотрительности состоит в готовности в большей мере  к учету потенциальных убытков, нежели  прибылей,  что  выражается  в  создании резервов и  в  оценке  активов  по  наименьшей  из  стоимости  возможных,  а обязательств – по наибольшей.

Однако соблюдение принципа осмотрительности заложена идея о  том,  что при наличии неопределенности  в  выборе  подхода  к  учету  того  или  иного показателя интересам пользователя в наибольшей  мере  будет  соответствовать выбор того из них, который дает  менее  оптимистическую  картину  положения вещей на предприятии.Однако соблюдение принципа осмотрительности означает создания  скрытых или  чрезмерных  резервов,  умеренного  занижения  активов  или  дохода  или завышения обязательств или расходов, поскольку  в  таком  случае  финансовые отчеты не будут достоверными.      Принцип осмотрительности  не  предполагает  также отражение  в  учете нереальных доходов и расходов. Вопрос об изменении их величины  возникает  в момент, когда стоимость активов уменьшилась, возникла вероятность  появления дополнительных   расходов   или   появилась   неуверенность   в    погашении обязательств. При соблюдении принципа осмотрительности  в  учете  отражаются реальные  доходы  и  расходы  с  учетом  корректировок   на   предполагаемые изменения их величин.

Действительно,кажется  странным  требование  относительного  того,  чтобы  доход  не   был завышен. Ведь никто до сих пор не старался показать  большую  прибыль  (дабы не вызывать вопросов  у  налогового  инспектора)  и  не  собирался  занижать расходы.

Принцип  последовательности      Избрав единожды учетную политику, бухгалтер будет ее применять из года в год.  Такое  требование  сформулировано  как  принцип  последовательности.Изменение  учетной  политики  должно   иметь   веские   основания,   которые излагаются  в  примечаниях   к   отчетности.   В   свою   очередь,   принцип последовательности способствует сопоставимости  отчетной  информации.  Такой подход определен международными стандартами бухгалтерского учета.

Принцип полного освещения      Суть  принципа  состоит  в  том,  что  финансовая  отчетность   должна содержать  всю  информацию  о  фактических  и   потенциальных   последствиях операций и событий, которая может  повлиять  на  принимаемые  на  ее  основе решения.  Данный  принцип  для  нашего  бухгалтера  не  является  новым.  Но международные   стандарты   предполагают   отражение   в   отчетности   всей существенной информации, которая может  повлиять  на  решение  пользователей

отчетности.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО:Кроме вышеупомянутых принципов, принципами (в других источниках) называют качественные характеристики финансовых отчетов.

Необходимым условием  правдивого  отражения  деятельности  предприятия является   предоставление   информации   способом,   которые    обеспечивает

качественные характеристики финансовых отчетов.

Качественными   характеристиками   определяют    степень    полезности информации, приведенной в  финансовых  отчетах.   Выделяют  четыре  основные качественные характеристики финансовой информации:

  • понятность

  • уместность

  • достоверность

  • сопоставимость

Понятность  –  это  качество  информации  которая   дает   возможность пользователям воспринимать ее значения.

Информация  предоставляемая  в  финансовой  отчетности ,должна  быть  рассчитана  на   ее   понимание   и   однозначное   толкование пользователями,  при  условии   что   они   имеют   достаточные   знания   и

заинтересованность в восприятии этой информации.

Уместность характеризует способность  информации  влиять  на  решения, применяемые на ее основе. Другими  словами,  информации  считается  уместной если она способна повлиять на принятие решений пользователями  и  помочь  им

оценить прошедшие, текущие и будущие события. Уместность     информации     определяется     ее     существенностью,

своевременностью и возможностью использования для прогнозирования.

Сопоставимость  информации  характеризует  возможность   пользователей отчетности сравнить:

  • финансовый отчет предприятия за разные периоды

  • финансовые отчеты разных предприятий

Такое сравнение дает возможность оценить динамику развития предприятия и его позицию на рынке.

Предпосылками для  сопоставимости  является  раскрытие  информации  об учетной политики предприятия, представления  соответственной  информации  за предыдущие периоды и последовательность применения выбранных методов учета.

Для обеспечения сопоставимости  в  каждом  финансовом  отчете  следует представлять числовую информацию  за  предыдущий  период,  способом  который дает  возможность   сопоставить   ее   с   данными   за   отчетный   период.

Сопоставляемую информацию описательного характера целесообразно приводить  в примечаниях  к  финансовому  отчету,  если   она   уместна   для   понимания пользователям финансовой отчетности.

Достоверность – информации означает. Что  она  не  содержит  ошибок  и предвзятых  суждений.  Она  определяется   полнотой,   нейтральностью   и осторожностью информации, преобладание ее  сущности  над  формой,  правдивым отражением финансового положения и финансовых результатов деятельности.

 

 

 

8.Учетная политика организации, как основа формирования отчетности. Основные допущения, требования к ней, разделы учетной политики.

ПБУ 1/98 “Учетная политика организации” включает четыре раздела:

         I.Общие положения Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

  1. Формирование учетной политики; Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований.

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение УП  возможно в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по БУ, разработки организацией новых способов ведения БУ  и существенного изменения условий деятельности.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухг. практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий “принцип начисления”.

Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям :

Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование своевременности означает необходимость своевременного отражения в бухг.учете и бухг. отчетности фактов хоз. деятельности.

Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).

В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль. С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормальные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т.п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.

Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако, если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.

Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно – распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно – распорядительного документа.

III. Раскрытие учетной политики; Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка фин. положения, движения денежных средств или фин. результатов деятельности организации.

К способам ведения БУ, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся следующие способы: амортизация основных средств, нематериальных и иных активов; оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции; признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др.

Если УП  организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. В тех случаях, когда при формировании учетной политики организации исходят из допущений, отличных от предусмотренных ПБУ 1/98, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Существенные способы ведения БУ подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бух. отч.организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный период); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы.

Изменения УП  на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

  1. Изменение учетной политики. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
  • изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

  • разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

  • существенного изменения условий деятельности, связанных с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.

Не считается изменением учетной политики утверждение способов ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении.

 

9.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», его значение и содержание.

1.Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

  1. Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения.
  2. Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;

особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;порядка публикации бухгалтерской отчетности.

Бухг. отчетность состоит из бухг. баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки , а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухг. отчетности орг., если она в соответствии с федер. законами подлежит обязательному аудиту.

  1. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухг. отчетность орг.должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений .

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

Статьи бухг. баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухг. отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

При составлении бухг. отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Содержание бухгалтерского баланса: Бухгалтерский баланс должен характеризовать фин. положение орг. по состоянию на отчетную дату.

В бухг. балансе активы и обязательства должны представляться с подраздел. в зависимости от срока обращения (погашения) на краткоср. и долгоср. Активы и обязательства представляются как краткоср., если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отч. даты или продолжительности операцион. цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгоср.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к УП  организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухг. отчетности для реальной оценки фин. положения организации, фин. результатов ее деятельности и изменений в ее фин. положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухг. отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния фин. положения организации, отражение фин. результатов ее деятельности и изменений в ее фин. положении.В бухг.отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”).

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности: Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

Публичность бухгалтерской отчетности: Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей – учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Промежуточная бухгалтерская отчетность: Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

 

  1. Требования к составу и содержанию форм отчетности (Пр. Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

Действующими на сегодняшний день требованиями законодательства регламентирован только объем представляемой организациями бухгалтерской отчетности (БО).

В качестве же самих форм БО организации вправе использовать самостоятельно разрабатываемые формы при условии соблюдения общих требований к БО и непосредственно отчетным формам, определенных ПБУ 4/99 «Бух. отчетность организации»

УКАЗАНИЯ ОБ ОБЪЕМЕ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

  1. Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
  2. В соответствии с ФЗ N 129 “О бухгалтерском учете”, а также ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”, БО состоит из Бухгалтерского баланса (форма N 1), Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), Отчета об изменениях капитала (форма N 3), Отчета о движении денежных средств (форма N 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.
  3. Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности БО в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Все остальные формы они имеют право не представлять.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в силу закона, имеют право не представлять формы № 3-5 при отсутствии соответствующих данных.

  1. Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы N 3-5 при отсутствии соответствующих данных. Им рекомендуется составлять Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляются формы № 3-5 и пояснительная записка.

  1. Представляемая БО прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

УКАЗАНИЯ О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

  1. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.).

В БО должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

  1. Организация может в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) показатели, приведенные в разделе “Расшифровка отдельных прибылей и убытков” образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета (“в том числе” или “из них”).
  2. Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.
  3. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.
  4. Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по исходным формам, рекомендованными Минфином РФ, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету.

При этом в случае отсутствия у орган данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

  1. На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:
  • наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
  • указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность (“на ____________ 200__ г.”, “за ____________ 200__ г.”);
  • организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
  • идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);
  • вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);
  • организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);
  • единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн. руб. – код по ОКЕИ 385);
  • местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);
  • дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
  • дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).
  1. Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Орган, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухг. отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
  2. В формах бухг. отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы Бухг. баланса (форма N 1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей Бухг. баланса (форма N 1), приведенных в образце его формы.
  3. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

 

  1. Баланс, его структура и модели построения, правила оценки статей БФО.

Бухгалтерский баланс (ББ) (форма №1) является основной формой финансовой отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

Баланс в бух. учете удостоверяет равновесие двух свойств имущества. Одно  свойство – это описание имущества по составу и размещению, другое – его отражение по источникам возникновения и целевому назначению. Поскольку речь идет об одном и том же имуществе, то при правильном отражении хозяйственных операций баланс должен сойтись.

Активы – это имущество, на которые организация имеет права собственности в результате прошлых событий и от которого ожидает экономические выгоды.

Обязательства – это текущие обязательства перед третьими лицами, возникшие в результате прошлых событий в отношении имущества организации, в результате погашения обязательств ожидается отток экономических выгод.

Обязательства перед собственниками (участниками) называются капиталом.

Таким образом, уравнением ББ является:

Активы = Капитал + Обязательства

Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

Активы в ББ квалифицируются как внеоборотные и оборотные, а обязательства – как долгосрочные и краткосрочные.

В актив ББ включены два раздела:

  1. «Внеоборотные активы»;
  2. «Оборотные активы».

В пассиве баланса три раздела:

  • «Капитал и резервы»;
  1. «Долгосрочные обязательства»;
  2. «Краткосрочные обязательства».

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи-строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Составляя ББ, в его заголовочной части нужно указать: отчетную дату или отчетный период, за который он составлен, наименование и ИНН организации, ее адрес и коды статистики.

Показатели в форме №1 представляются на начало (столбец 3 типовой формы) и конец отчетного периода (столбец 4 типовой формы).

Все строки ББ должны быть пронумерованы. Кодировка строк ББ приведена в совместном приказе Госкомстата и Минфина России.

 

Модель ББ предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный.

Вертикальный разрез ББ предполагает 2 части: Актив и Пассив. В зависимости от интересов пользователей Актив можно истолковать как совокупность ресурсов для осуществления деятельности, а Пассив – как источники их образования (статический баланс) или Актив и Пассив как различные стадии кругооборота капитала (динамический).

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. В любом случае каждой статье баланса соответствует сальдо определенного счета (счетов):

  • дебетовое сальдо формирует Актив,
  • кредитовое – Пассив ББ.

Если сальдо отрицательное, то оно может быть показано со знаком минус как в Активе, так и в Пассиве, в зависимости от принятого порядка заполнения бланка баланса.

 

Правила оценки статей БФО:

  1. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98).
  2. Данные ББ на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными ББ за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”).
  3. В БФО не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
  4. ББ должен включать числовые показатели в нетто – оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
  5. Правила оценки отдельных статей БФО устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
  6. При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 1-4 существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к ББ и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
  7. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

 

  1. Актив баланса: понятие, содержание, оценка статей. Чистые активы.

В активе баланса расположены средства организации, которые совершают непрерывный кругооборот, включающий в себя:

  • Процесс снабжения;
  • Процесс производства;
  • Процесс продажи.

Т.к. разные средства организации принимают различное участие в кругообороте средств, то они делятся на оборотные и внеоборотные активы. К оборотным активам относят сырье, материалы, полуфабрикаты, которые потом превращаются в готовую продукцию, а готовая продукция после ее продажи превращается в денежные средства.

Внеоборотные активы включают в себя имущество, которое эксплуатируется длительное время, изнашивается постепенно и включается в кругооборот частями по мере начисления амортизации. Их оборот замедляется и осуществляется длительное время.

В соответствии с отечественной учетной практикой и действующим законодательством статьи в активе баланса построены по определенной системе, в основу которой положена степень подвижности (ликвидности) имущества. В российском балансе все средства в активе баланса расположены в порядке возрастающей ликвидности, а именно: в первом разделе актива баланса отражаются внеоборотные активы, во втором – оборотные активы.

Раздел I. Внеоборотные активы. В этом разделе выделено четыре основных подраздела: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности и финансовые вложения. Объединяет эти активы то обстоятельство, что, возникнув на предприятии в некоторой материально-вещественной форме как результат определенных сделок, они пребывают в этой форме, как правило, в течение более одного года. Общим принципом отражения этих активов в отчетности является применение оценки нетто.
Нематериальные активы. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие из: а) авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ и др.; б) патентов на изобретения; в) свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; г) ноу-хау и т.п. Также к нематериальным активам относятся организационные расходы, признанные вкладом в уставный капитал, а также деловая репутация предприятия. Эти активы отражаются в учете и отчетности в сумме расходов на приобретение, изготовление и их доведение до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. В отношении объектов, по которым предусмотрено погашение стоимости, списание на издержки производства или обращения производится равномерно по нормам, определяемым предприятием самостоятельно исходя из установленного срока их полезного использования. В случае если не представляется возможным установить этот срок, амортизация может осуществляться в течение 10 лет (но не более срока функционирования предприятия).
Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; первоначальная стоимость и сумма накопленных амортизационных отчислении приведены в приложении к балансу; здесь же можно найти данные о движении нематериальных активов в расшифровке по их видам.

Основные средства.  В Положении о бухгалтерском учете и отчетности выделено два основных классификационных признака отнесения актива к основным средствам: а) срок эксплуатации не менее года и б) стоимость на дату приобретения более 100-кратного минимального размера оплаты труда (МРОТ) за единицу (для бюджетных учреждений – 50 МРОТ). Кроме того, в Положении перечислены некоторые виды активов, относящиеся к основным средствам независимо от их соответствия указанным критериям. Основные средства амортизируются согласно единым нормам (в настоящее время их общее число насчитывает несколько тысяч, однако проектом Налогового кодекса предусматривается их резкое сокращение), утвержденным постановлением Совета Министров СССР в 1990 г.
Основные средства учитываются по первоначальной и/или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость – это расходы на строительство и приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке. Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях, т.е. с учетом достигнутого уровня развития производительных сил, достижений научно-технического прогресса и уровня производительности труда. Расшифровка основных средств по видам, их движение, а также данные о первоначальной (восстановительной) стоимости и износе приведены в приложении к балансу.

         Доходные вложения в материальные ценности и финансовые вложения. К этим активам относятся имущество для передачи в лизинг, имущество, предоставляемое по договору проката*, а также долгосрочные (на срок более года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставный (складочный) капитал дочерних, зависимых и других организаций, государственные ценные бумаги и др. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических расходов для инвестора. По государственным ценным бумагам разницу между суммой фактических расходов на приобретение и номинальной стоимостью разрешено относить на финансовые результаты равномерно в течение срока их обращения. Финансовые вложения в акции других организаций, обращающиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости (если последняя ниже учетной стоимости). Указанная корректировка производится на сумму специального резерва, который может быть создан за счет финансовых результатов.

         Раздел II. Оборотные активы. В отличие от внеоборотных средств, активы этого раздела очень динамичны – многие из них, как правило, потребляются в течение года и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. В разделе выделены четыре основные группы активов: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.
Запасы. По этой группе статей отражается фактическая себестоимость сырья, основных вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции и товаров и т.п. Сюда же относятся малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), хотя они и выполняют роль средств труда, т.е. в отличие от сырья физически одномоментно не потребляются в производственном процессе (отметим, что в соответствии с ПБУ 4/99 выделять МБП отдельной строкой в балансе не предусмотрено, однако традиционно бухгалтеры делают это). В зависимости от отраслевой принадлежности удельный вес той или иной статьи может ощутимо варьировать. В частности, в балансах предприятий с длительным производственным циклом большой удельный вес может занимать незавершенное производство, а предприятий торговли – запасы товаров.
Оценка запасов сырья и материалов может осуществляться по средней себестоимости, методами ФИФО и ЛИФО. Выбор метода осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно в рамках учетной политики. Средняя себестоимость рассчитывается в соответствии с порядком, приведенным в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденных приказом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103.
Метод ФИФО основан на предположении, что материальные ресурсы расходуются в той же последовательности, в какой они закупаются, т.е. ресурсы, первыми поступившие на склад, первыми отпускаются в производство. Поэтому списание потребленных ресурсов осуществляется по себестоимости первых (именно первых, а не первой, как иногда ошибочно указывается в отдельных руководствах) по времени закупок, а оценка ресурсов, находящихся в остатке, – по фактической себестоимости последних по времени закупок. Безусловно, процедуру потребления сырья в производственном процессе в указанной последовательности не следует понимать буквально – речь идет лишь о списании затрат в сырье и материалы на производство.
Метод ЛИФО основан на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, оцениваются по стоимости последних по времени закупок. Оценка остатка материальных ресурсов осуществляется по стоимости ранних закупок, а в себестоимости выпущенной продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок.
Признаки активов, относимых к МБП, определены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Таких признака два: а) использование предмета в производстве менее одного года независимо от его стоимости или б) стоимость предмета не превышает 100-кратный МРОТ. Кроме того, в Положении перечислены некоторые специальные виды активов, относимых к МБП. Для списания стоимости потребляемых МБП можно применять следующие способы: линейный способ (по нормам амортизации, исчисленным исходя из срока полезного использования предмета); способ списания стоимости пропорционально объему продукции (на основе соотношения объемов продукции, произведенной в отчетном периоде и предполагаемой к производству за весь срок эксплуатации предмета); процентный способ (списание по ставке 50 или 100% при передаче предмета в эксплуатацию; в первом случае оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета за непригодностью). МБП стоимостью в пределах 1/20 установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их со склада в эксплуатацию.
По статье “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” отражается сумма НДС по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья, МБП, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам), еще не предъявленного бюджету к зачету.
Дебиторская задолженность. В двух подразделах актива баланса отражается задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная дебиторская задолженность возникает не из-за недочетов в хозяйственной деятельности организации, а вследствие применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации (например, при выявлении недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств). Наличие крупной дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение организации, а рост ее удельного веса в итоге баланса свидетельствует об его ухудшении. Дебиторская задолженность отражается в балансе в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения: а) в течение 12 месяцев после отчетной даты; б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочные финансовые вложения. В этом подразделе отражаются вложения в зависимые общества и ценные бумаги на срок до одного года. Можно отметить, что подразделение финансовых активов на долгосрочные и краткосрочные в известном смысле является субъективным, поскольку в момент покупки ценных бумаг не всегда можно с определенностью предвидеть, как долго предприятие сочтет целесообразным владеть ими.
Денежные средства. В этом подразделе показывают остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей, отражаемых либо в дебиторской задолженности, либо в краткосрочных финансовых вложениях), а также денежные документы и переводы в пути. Организации обязаны держать свободные денежные средства в банке на своих расчетных счетах, поэтому в кассе могут храниться лишь незначительные суммы наличных денег для неотложных расходов. Банки устанавливают лимит остатка денежных средств в кассе, превышение которого допускается только в дни выдачи заработной платы в течение трех дней.

Чистые активы показывают, какая стоимость оборотных и внеоборотных активов фирмы обеспечена собственными источниками организации. Собственные источники фирмы – это средства владельцев (уставный капитал) и заработанные средства (прибыль, резервный капитал и т.д.).

Чистые активы нужно считать в таких случаях:

  • после окончания года;

  • при расчете налога на прибыль (если фирма продает акции).

Как посчитать чистые активы, написано в совместном Приказе Минфина и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н/03-6пз. В этом документе сказано, как должны считать чистые активы акционерные общества. Однако Минфин разрешает применять такой же порядок и другим фирмам (см. Письмо от 10 марта 2000 г. N 04-02-05/3). Поэтому применять Приказ могут и общества с ограниченной ответственностью.

Стоимость чистых активов определяется по такой формуле:

 

Активы,            Пассивы,            Чистые активы

участвующие – участвующие  =          фирмы

в расчете           в расчете

 

Величину активов и пассивов надо взять из годового бухгалтерского баланса.

Обратите внимание: при расчете налога на прибыль чистые активы нужно считать на основании бухгалтерской отчетности эмитентов акций на конец квартала, предшествующего продаже акций.

В расчете участвуют такие активы:

  • все внеоборотные активы (нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения и т.д.). Сумма этих активов указана в разд.I баланса;

  • часть оборотных активов (запасы, входной НДС, дебиторка, краткосрочные фин. вложения, денежные средства и т.д.).

В расчете не участвуют:

  • фактические затраты на выкуп собственных акций;

  • задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.

Эти суммы надо вычесть из стоимости оборотных активов (разд.II).

 

 

 

 

  1. Отчет о движении денежных средств: назначение и структура отчета.

«Отчет о движении денежных средств» (форма №4) – совокупность показателей, развернуто характер-х поток денежных ср-в за отч. период.

Поток денежных ср-в – поступление и расходование (уменьшение) ден.ср-в и их эквивалентов.

Денежные ср-ва – включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады «до востребования» (записи по счетам 50, 51, 52, 55 «Спец.счета в банках» (за исключ. по субсчету 55-3 «Депозитные счета»), 57 «Переводы в пути»). В ф.4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании ден.ср-в, поэтому нас интересуют дебетовые и кредитовые обороты по данным счетам.

Отчет составляют в валюте РФ – рублях, представляют в ед.измерения – тысячах или миллионах руб.

Отчет о движении  ден. ср-в должен содержать данные о движении ден.ср-в с учетом остатков ден.ср-в на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении ден.ср-в по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности расшифровываются по разным составляющим поступления и выбытия по отдельности для каждого вида деятельности.

Текущая деятельность – обычная деятельность организации, отвечающая ее уставным целям и задачам. Чистый приток ден.ср-в от текущей деятельности – реальный эквивалент прироста ден.ср-в в сумме чистой прибыли, сформированный в учете бухгалтерскими методами.

Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа зем.уч-ков, недвижимости, НМА, осущ-е собственного строительства, финансовые вложения и др.

В результате финансовой деятельности изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (выпуск акций, облигаций, предоставление др.организациями займов, погашение заемных ср-в и др.

Отчет представляет собой таблицу. Состоящую из четырех граф. В графе 1 указывают наименование показателя, в гр.2 – код строки, в гр.3 – данные за отчетный год, в гр.4 – данные за предыдущий год.

Отчет построен по принципу балансового уравнения:

Остаток ден.ср-в на нач.отч.периода + Поступления – Расход = Остаток на конец   отч.периода

При этом поступления раскрываются в разрезе каждого вида деятельности. Заполнение показателей формы имеет свои особенности:

  • Полученные суммы и суммы, направленные на оплату, отражаются в отчете вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами;
  • Не учитываются внутренние переводы организации, т.е. движение ден.ср-в из кассы на р/счет или с р/счета на депозитный и валютный;
  • Остатки на валютных счетах по каждому виду валюты пересчитываются на 31 декабря отчетного года;
  • Курсов. разницы, возник. при переоценке ин..валюты на последнюю дату предыдущих отч.периодов(1 кв-л, полуг.9 мес.), не учит-ся.
  1. Отчет о движении денежных средств: назначение и способы составления отчета, их сущность.(см. вопрос №16)

Данные Отчета о движении ден.ср-в должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении ден.ср-в необходим как рук-лям для контроля над ден.потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчетамогут сделать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы ден.ср-в.

Представлять ф.№4 не обязаны некоммерческие и малые предприятия, которые не попадают под обязательный аудит, а также общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия им-ва, оборотов по реализации товаров, работ, услуг.

Допускается использование двух методов составления отчета: прямого и косвенного.

Прямой метод предполагает непосредственное раскрытие ден.потоков по всем основным группам поступлений и платежей: поступление выручки, выплаты сотрудникам, приобретение сырья и т.п.

Косвенный метод основан на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций и доходов (расходов) от инвестиционной и финансовой деятельности. Косвенный метод – показывает различие между финансовым результатом и чистым денежным потоком, а также выполняет контрольную функцию, что позволяет оценить сбалансированность показателей баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств.

Информацию о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

 

  1. Порядок публикации бухгалтерской отчетности: состав, сроки, адреса представляемой отчетности.

Требования к составу бухгалтерской отчетности содержатся в третьей главе Закона о бухучете и в ПБУ 4/99. В их развитие приняты Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом №67н.

Состав промежуточной и годовой отчетности различны.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

  • бухгалтерский баланс (форма №1);
  • отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

  • бухгалтерский баланс (форма №1);
  • отчет о прибылях и убытках (форма №2);
  • отчет об изменении капитала (форма №3);
  • отчет о движении денежных средств (форма №4);
  • приложение к бухгалтерскому учету (форма №5);
  • пояснительную записку;
  • аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем субъекты малого предпринимательства, которые применяют  упрощенную схему налогообложения и не обязанные проводит независимую аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму №3, №4 и №5, а также пояснительную записку.

Некоммерческие организации имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму №3, №4, №5, но потом им рекомендуется включать в состав отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Общественным организациям, не осуществляющим предпринимательскую деятельность и не имеющим оборотов по продаже продукции, работ и услуг, разрешается не представлять промышленную годовую отчетность.

Пункт 3 статья14 Закона о бухучете определяет, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется в полном объеме, определенном нормативными документами. Однако существуют исключения для некоторых организаций(малые предприятия, некоммерческие организации, общественные организации).

Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.

Не ведут бухгалтерский учет, а соответственно, и не представляют бухгалтерскую отчетность организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (п.3 статья 4 Закона о бухучете).

Отчетным годом для всех организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Вновь созданные организации (или реорганизованные) составляют отчетность с даты государственной регистрации по 31 декабря, а созданные после 1 октября (включая эту дату). – с даты регистрации по 31 декабря следующего года.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Коммерческие организации представляют годовую отчетность – не ранее 60, но и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

Отчетность за 2006 год представляется до 2 апреля 2007г.

Днем представления отчетности считается момент ее фактической передачи, или дата отправки почтового отправления с описью почтового вложения, или дата отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговые органы привлекают к ответственности организации за несвоевременное представление годовой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляется в следующие адреса :

  • Учредителям и участникам организации, собственникам ее имущества (если перечисленные адреса предусмотрены учредительными документами организации);
  • Территориальным органам государственной статистики;
  • Налоговым органам по месту регистрации организации.
  1. Аудит и публичность БФО: сущность, обязанности по предоставлению отчетности.

Под аудитом бухгалтерской от­четности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудитор­ской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, по­зволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сде­лать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требо­ваниям действующего законодательства и сведениям, которыми распола­гает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

В соответствии со ст. 16 Закона о бухгалт. учете организации, созданные за счет частных, общественных и государственных средств обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность. Порядок публикации отчетности определен Приказом Минфина РФ от 28.11.1996 №101.Статьей 16 Закона о БУ предусмотрено, что публичность заключается в ее публикации в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространяется среди брошюр, буклетов.

Отчетность публикуется после: 1. проверки и подтверждения ее аудиторской фирмой 2. утверждения ее общим собранием акционеров. Публикации подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского, страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Вместе с отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита в отчетном году.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бух­галтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтер­ская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных  организаций, состоит из:

а)        бухгалтерского баланса;

б)        отчета о прибылях и убытках;

в)        приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г)        аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с феде­ральными законами подлежит обязательному аудиту;

д)        пояснительной записки.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упро­щенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязан­ные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчет­ности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгал­терской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответству­ющие данные.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

 

  1. Аудит и публичность БФО: понятие, случаи обязательного аудита, аудиторское заключение: назначение и содержание, порядок включения его в БФО.

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В соответствии со ст. 16 Закона о бухгалт. учете организации созданные за счет частных, общественных и государственных средств обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Статьей 16 Закона о БУ предусмотрено, что публичность заключается в ее публикации в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространяется среди брошюр, буклетов.

Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и их представительства и филиалы на территории субъектов РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского, страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.

Согласно ст. 10 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение –официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бух.) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бух.) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бух. учета законодательству РФ.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма (аудитор) должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного  аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» и Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бух.)отчетности» аудиторское заключение должно вкл. в себя:

  • наименование – аудиторское заключение;

  • адресат –кому адресовано;

  • сведения об аудиторе (организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество; место нахождения; номер и дата свидетельства о гос. регистрации; номер и дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности);

  • вводную часть;

  • часть, описывающую объем аудита (аналитическая);

  • часть, содержащую мнение аудитора (итоговая);

  • дату аудиторского заключения;

  • подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение подписывает руководитель аудиторской фирмы (лицо, уполномоченное руководителем) и аудитор, проводивший проверку. Заключение заверяют печатью аудиторской фирмы.

Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бух. учета и подготовки отчетности в РФ.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бух­галтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтер­ская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных  организаций, состоит из:

а)        бухгалтерского баланса;

б)        отчета о прибылях и убытках;

в)        приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г)        аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с феде­ральными законами подлежит обязательному аудиту;

д)        пояснительной записки.

 

21.Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), его содержание.

Форму № 5 заполняют на основании регистров бухгалтерского учета: журналов- ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей, машинограмм и т.д. при заполнении формы нужны не только данные синтетического, но и аналитического учета. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих статьях отражен состав внеоборотных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности и другие показатели.

В разделе «Нематериальные активы»  расшифровывается состав нематериальных активов, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

  • по статье «Объекты интеллектуальной собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторский и других договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на «ноу-хау» и др.
  • по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с приобретением юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников в (учредителей) в уставной капитал
  • по статье «Деловая репутация организации» показывается разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

В разделе «Основные средства»  показывается наличие и движение основных средств организации на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода в разрезе их видов.

В подразделе отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.

 В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее неучтенные, приобретенные за плату, безвозмездно поступившие от других организаций, а также введенные в действие  в отчетном году в результате осуществления инвестиционной деятельности.

В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая: проданные за плату  в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная себестоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Справочно к разделу «Основные средства»  в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:

  • в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств. При этом данные о результатах по индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки( то есть без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком «плюс», а об уценки – в круглых скобках.
  • в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное пользование и пользование с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката).

Для учета «Расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»  используют счет 08 “Вложение во внеоборотные активы”, к которому открывают субсчет “Выполнение НИОКР”. Данные по нему также используйте при заполнении формы N 5.

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»  заполняют в том же порядке, что и раздел “Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”. Здесь отражают данные о затратах фирмы на разведку природных месторождений полезных ископаемых и их оценку, пробное бурение скважин и т.д.

В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранных валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

  • по статье «Вклады в уставные капиталы других организаций» показывается сумма вложений  в уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерних и зависимых) на территории РФ и за ее пределами и .т.п.
  • по статье «Государственные и муниципальные ценные бумаги» показывается сумма вложений организаций в государственные, муниципальные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.
  • по статье «Предоставленные займы» показывается сумма предоставленных организацией другим организациям и физическим лицам займов.
  • по статье «Депозитные вклады» показывается сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.д.)
  • по статье «Прочие» показываются суммы по другим направлениям инвестиций, учитываемых на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета  расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселя и, и авансы.

Данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную задолженность и с разбивкой по статьям.

В разделе  «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам  отражаются затраты организации, связанные со списанием  материально- производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и др.

Для  заполнения раздела «Обеспечения» используются данные забалансового счета 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные”. Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы (например, займа).

Отдельно представляется информация о стоимости имущества, полученного в залог от других фирм.

В этом же разделе приводятся данные, отраженные в учете по счету 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”. По ним также отдельно указываются сведения о стоимости имущества, переданного  фирмой в залог.

Раздел « Государственная помощь»  заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности.

Этот раздел заполняют в соответствии с ПБУ “Учет государственной помощи” (ПБУ 13/2000).

Государственная помощь может предоставляться в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых) и т.д. Данные о бюджетном финансировании для заполнении формы N 5 берут из оборотов по счету 86 “Целевое финансирование”. Показатели приводятся на начало и конец отчетного и предыдущего года.

 

  1. Отчет об изменениях в капитале: назначение и структура

В отчете об изменениях капитала отражается увеличение или уменьшение слагаемых собственного капитала (уставного, резервного, добавочного, нераспределенной прибыли), а также создание и использование резервов организации. При этом ПБУ4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ представлять в отчете данные:

  • о величине капитала на начало отчетного года;

  • об увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица, за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

  • об уменьшении капитала с выделением раздельно за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизация юридического лица, расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;

  • о величине капитала на конец отчетного периода.

Отчет состоит из 2 разделов и справки. Формат представления числовых показателей в разделах I«Изменение капитала» и II«Резервы» различен. В 1 разделе приводятся данные за отчетный и предшествующий отчетному периоды с учетом событий после отчетной даты, приводящих к изменениям капитала. В разделе II величина резервов раскрывается балансовым методом: остаток на начало года, поступило, использовано, остаток на конец года, по каждому виду резервов. Справочно приводится показатель чистых активов общества и раскрывается информация об использовании средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов.

В разделе I «Изменения капитала» отражается наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Структура таблицы позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). По строкам, указывающим остатки на 31 декабря и 1 января, учитываются суммы капитала, соответствующие сальдо по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток».

На размер уставного капитала может повлиять:

  • дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;

  • увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;

  • реорганизация организации.

Размер добавочного капитала может измениться в результате:

  • пересчета иностранных валют;

  • получения эмиссионного дохода;

  • направления его  части на увеличения уставного капитала;

  • погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год.

Резервный капитал может возрасти за счет отчислений от прибыли и сократиться за счет погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит:

  • от финансовых результатов отчетного года;

  • от размера выплаченных дивидендов;

  • от отчислений в резервный фонд;

  • от последствий реорганизации организации.

Кроме того, размеры капитала, отраженные во вступительном сальдо на 1 января отчетного года, могут отличаться от размеров, которые зафиксированы в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года. Это произойдет в двух случаях:

  • при переоценки основных средств (ПБУ 6/01);

  • при внесении изменений в учетную политику (ПБУ 1/98).

Согласно ПБУ 1/98 учетная политика может измениться в следующих случаях:

  • если меняются нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета;

  • если организация внедряет новые способы ведения бухгалтерского учета;

  • если существенно меняются условия деятельности организации (реорганизация, смена собственников, изменение видов деят-ти и т.д.)..

Показатели, раскрываемые в отчетности, должны быть исчислены по одинаковой методике. Указанные изменения капитала, относящиеся к событиям после отчетной даты, отражаются в первых строках отчета об изменениях капитала:

  • остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

  • изменения в учетной политике;

  • результат переоценки основных средств;

  • остаток на 1 января предыдущего года (стр.1 +/- стр.2+/-стр.3).

Результат от пересчета иностранных валют – отражается курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, величина которого выражена в иностранной валюте. В соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала, подлежат отнесению на добавочный капитал (графа 4). При отсутствии добавочного капитала в виде положительных курсовых разниц следует отнести сумму отрицательных курсовых разниц на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль – показатель, отражающий финансовый результат деятельности организации за год. Формирование показателя чистой прибыли (убытка) раскрывается в отчете о прибылях и убытках.

Дивиденды – величина доходов собственников организации по результатам деятельности за год, предназначенная к выплате в соответствии с решением общего собрания учредителей.

Отчисления в резервный фонд – показатель определяется в соответствии с уставом и решением общего собрания учредителей (акционеров) графы 5 и 6 отчета.

В разделе II «Резервы» построчно раскрываются все резервы, сформированные организацией за отчетный период и период, предшествующий отчетному. В основу раздела положен балансовый принцип раскрытия информации, т.е. приводятся показатели на начало года, формирование, использование и остаток на конец отчетного периода:

  • в графе 3 «Остаток» отражается кредитовое сальдо на начало отчетного периода по счетам 14, 59, 63, 82, 96.

  • графа 4 «Поступило» заполняется по данным кредитовых оборотов вышеуказанных счетов;

  • графа 5 «Использование» отражает данные дебетовых оборотов по счетам 14,59,63,82,96;

  • графа 6 «Остаток» показывает данные на конец отчетного периода и находится расчетным путем, как графа3+графа4-графа5.

Итоговые показатели резервов предстоящих расходов и платежей на начало и конец года должны быть тождественны аналогичным показателям баланса.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством – раскрывается величина резервного капитала, который формируется в обязательном порядке акционерными обществами за счет нераспределенной прибыли отчетного года. Размер обязательного резервного фонда должен составлять 5% размера уставного капитала. Использование резервного капитала производят в соответствии с решением учредителей:

  • на выплату дивидендов по привилегированным акциям, если прибыли отчетного года недостаточно;

  • на покрытие убытков отчетного года.

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами – величина резервного капитала, сформированная за счет нераспределенной прибыли отчетного года в соответствии с уставом и учредительными документами. Использование резерва возможно только на цели, предусмотренные в вышеназванных документах. Основанием для использования таких резервов является решение собрания учредителей: на покрытие убытков отчетного года, на списание убытков от чрезвычайных событий.

Оценочные резервы – формируются в соответствии с учетной политикой организации для уточнения стоимости активов в случае их обесценения. К оценочным резервам относят резервы по сомнительным долгам (счет 63), резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14), резервы под обесценение финансовых вложений (счет 59). Оценочные резервы формируются за счет операционных расходов, что находит отражение в графе 4. Основанием являются приказы руководителя, расчеты (бухгалтерские справки), обоснованные актами сверки расчетов, актами оценки активов и т.п. При списании активов, по которым были созданы резервы под обесценение или при изменении условий хозяйствования, восстанавливаются операционные доходы организации. Списание оценочных резервов раскрывается в графе 5.

Резервы предстоящих расходов – суммы, включаемые в расходы по обычным видам деятельности равными долями в течение года на основании сметы (расчета) предстоящих расходов. Порядок образования резервов определяется учетной политикой организации. Использование резервов происходит при наступлении событий, для которых они были сформированы (графа 5). Могут быть сформированы и использованы в течении года следующие резервы предстоящих расходов:

  • на ремонт основных средств;

  • на выплату работникам за выслугу лет;

  • на гарантийный ремонт;

  • на сезонные работы;

  • на условные факты хозяйственной деятельности.

 

23 . Отчет одвижении ден.средств, его целевое назначение, техника составления и использование в Междунар. практике и в России.

Этот отчет характеризует изменения в финансовом положении орг-и в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Раскрываются данные о движении ден. Ср-в в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование ден.ср-в орг-и. Отчет информирует о способности орг-и привлекать и использовать ден.ср-ва. Основной источник ден. Ср-в – текущая деятельность. Это деят-сть, преследующая извлечение прибыли или не преследующая, но в соответсвии с ПБУ 9/99 «Доходы орг-и» явл-ся обычной.

Инвестиционная деят-сть связана с приобретением земли, зданий, оборудования, НМА, др. внеоборотных активов, а так же их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР, технологические разработки; с осущ-нием фин-вых вложений (приобретение ЦБ др.орг-й, вклады в Уставные капиталы др.орг-ий, предоставление займов)

Финансовая деят-сть – такая, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала орг-и, заемных средств (поступление от выпуска акций, получения займов, погашения займов).

Существует 2 метода представления ден. Потоков: прямой и косвенный.

Косвенный распространен в зарубежной практике. Здесь ден.потоки определяются исходя из чистой прибыли по отчету о прибылях и убытках. В связи с тем, что в бух.учете операции отражаются на момент перехода права собственности, независимо от оплаты, то производят следующие корректировки

  1. К чистой прибыли прибавляют амортизацию им-ва, т. к. она не ведет к оттоку ден.ср-в.
  2. Корректировка на величину изменения остатков МПЗ на начало и коней отчетного периода. Если оставки увеличились, то разница вычитается из чистой прибыли. В случае уменьшения – разница прибавляется.
  3. Корректировка на величину дебиторской задолженности. При снижении дебит-ой задол-ти разница на начало и конец отч-го периода прибавляется к чистой прибыли. В случае роста дебит-ой задолженности – разница вычитается из нее.
  4. Корректировка на величину креиторской задолженности. При росте кред-ой задол-ти разница на начало и конец отч-го периода прибавляется к чистой прибыли. В случае снижения кред-ой задолженности – разница вычитается из нее.

В результате получается нетто-поток по операционной деят-ти. Движение по финансовой и инвест-ым видам деят-ти определяется прямым методом. Суммарный нетто-поток по всем видам деят-ти составляет прирост ден.ср-в за отч-ый период как разница в остатках ден. Ср-в на начало и коней отч-го периода.

ПРЯМОЙ  МЕТОД  основан инф-и обо всех оперциях, произ-ным в отч-ом периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированных определенным образом. Этот метод утвержден к применению в Российских орг-ях. Для целей составления отчета под ден. Ср-ми понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной формах, наход-ся в кассе орг-и , на ее расчетных, валютных и  спец. Счетах.. В отчете предс-ся данные,прямо вытекающие из записей на счетах 50,51,52,55. Сведения отр-ся нарастающим итогом с начала года и в валюте РФ. В отчете показывается суммарный остаток ден. Средств по всем видам деят-ти на начало отч-го периода, поступление и выбытие ден.ср-в по видам деят-ти (текущая, инвест-я, фин-я) с раскрытием инф-и об основных направлениях притока и оттока ден.ср-в в разрезе видов деят-ти.

По каждому виду деят-ти опред-ся показатель «Чистые ден.ср-ва», как разница между поступлением и выбытием. Далее формируется сумма чистых ден.ср-в по всем видам деят-ти.

Остаток ден.ср-в на коней отчетного периода рассчит-ся путем корректировки остатка ден. Ср-в на начало отчетного периода на величину чистого увеличения (уменьшения) ден.ср-в за отченый период.

Инф-я о движении ден. Ср-в приводится , как минимум, за 2 года.

 

  1. Элементы отчетности. Формирование отчетных показателей об ОС и их амортизации; отражение в ф.ф. № 1 и 5.

Амортизируемое им-во, в частности ОС, отражается в балансе по остаточной стоимости, которая опред-ся как разница между первоначальной стоимостью (сальдо счета 01 ОС ) и суммой начисленной амортизации ( сальдо счета 02 «Аморт-я ОС»).

Изменение оценки ОС по результатам переоценки, проведенной по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, в годовом бух. балансе не отражается. Бух.баланс составляется на основании регистров  синтетического и аналитического учета.

В приложении к бух.балансу (форма №5) расшифровываются отдельные статьи баланса и отчета о прибылях и убытках.

В разделе «Основные средства» приводится инф-я о движении (наличии на начало и конец отчетного периода, поступлении и выбытии) внеоборотных активов по их видам в оценке первоначальной стоимости. Основанием явл-ся данные, отраженные на счете 01 ОС. В этом же разделе приводятся данные  о суммах начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода. Справочно по ОС приводится инф-я  о результатах переоценки и об изменении стоимости ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации

 

  1. Доходы: понятие, условия признания и отражения в ф. №2.

Доходами орг. признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

-сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

-в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

-авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

-задатка;

-в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

-в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

  1. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы;

 Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

В организациях, предметом деятельности кот. является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение кот. связанно с этой деят. (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответобразом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

4) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Прочими доходами являются:

-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

-поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам));

-прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

-проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-поступления в возмещение причиненных организации убытков;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

-сумма дооценки активов;

прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

-поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) – в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, – в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

-суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления – по мере образования (выявления).

 

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели :

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто – выручка)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

Валовая прибыль

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль/убыток от продаж

Проценты к получению

Проценты к уплате

Доходы от участия в других организациях

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль / убыток до налогообложения

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

Прибыль / убыток от обычной деятельности

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль

 

  1. Расходы: понятие, принцип соответствия доходов и расходов, условия признания расходов и их отражения в ф.№2.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

  • в связи с приобретением (созданием) внеобор. активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

-вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акц. Общ. и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

-в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

-в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

-в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1)расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов.

2)сумма расхода может быть определена;

3)имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

–  расходы по обычным видам деятельности;

–  прочие расходы;

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочими расходами являются:

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

–расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хоз.деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

1) с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

2) путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

3) по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

4) независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

5) когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

б) расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

 

  1. Целевое назначение бухгалтерской  отчетности  в  рыночной  экономике,  ее  качественные характеристики.

Целью  бухгалтерского  учета (БУ) и финансовой отчетности является обеспеч-е заинтересованных лиц полной  и достоверной информацией  о   финансовом   положении,   результатах деятельности и изменениях в финансовом положении  предпринимателей и организаций. Целью развития бухг. отчетности (БО) на среднесрочную перспективу (2004-2010) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой БУ и БО присущих ей функций в экономике РФ, в частности, функции формирования информации о деятельности хоз-щих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами гос. власти, управленческим персоналом хоз-щих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры эффективного учетного процесса.

БУ должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в РФ, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

Дальнейшее развитие БУ и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям, таким как:

  1. Повышение качества информации, формируемой в БУ и отчетности;
  2. создание инфраструктуры применения МСФО;
  3. Изменение системы регулирования БУ и отчетности;
  4. Существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведения БУ и отчетности, аудитом БО, а также пользователей БО.

 

29.Собственный капитал: его составные элементы, порядок формирования и отражение в балансе и ф.№3.

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в состав собственного капитала организации входят уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Собственный капитал орг. представляет собой разницу между его имуществом и долгами (валюта баланса за вычетом задолженности), т.е.:

Собственный капитал = Имущество – Долги.

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.

Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм: акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и др.

Следующей составляющей частью собственного капитала является резервный капитал – часть накопленной прибыли организации, зарезервированной на определенные цели. Эти средства идут на покрытие возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Его величина зависит в основном от полученного организацией финансового результата, а также от решения учредителей о его распределении и может изменяться из года в год. Поэтому резервный капитал является переменной частью капитала.

Согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, образование резервного капитала может носить обязательный (по законодательству Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным учредительными документами или учетной политикой) характер.

Другими словами, организации, созданные в форме акционерного общества, обязаны формировать резервный капитал (резервный фонд). Наряду с этим организациям всех организационно-правовых форм предоставлено право формировать резервный капитал по своему усмотрению. Для реализации этого права необходимо предусмотреть возможность создания собственных резервных фондов в уставе организации. Также в уставе должна содержаться информация о порядке формирования и расходования данных фондов.

В акционерных обществах резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.

Резервный капитал формируется путем обязательным ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается обществом и не может быть менее 5% от чистой прибыли. Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Еще один элемент собственного капитала – добавочный капитал. В отличие от уставного капитала он не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Добавочный капитал показывает общую собственность всех участников.

В добавочном капитале аккумулируется прирост капитала за счет доходов, отличных от прибыли:

  • эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость (премия на акции), и дополнительной эмиссии акций;

  • прироста стоимости имущества по переоценке;

  • курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала;

  • других доходов, которые согласно законодательству или правилам бухгалтерского учета зачисляются в капитал.

В хозяйственной деятельности организации добавочный капитал используют в качестве еще одного внутреннего финансового источника. Однако законодательными или иными нормативными актами, как правило, запрещается расходовать его на цели потребления.

К собственному капиталу относится также нераспределенная прибыль организации – чистая прибыль (или ее часть), не распределенная в виде дивидендов между акционерами (учредителями) и не использованная на другие цели. По экономическому содержанию нераспр. прибыль, так же как резервный и добавочный капитал, является дополнительным источником финансирования.

Нераспределенная прибыль может из года в год увеличиваться, представляя рост собственного капитала на основе внутреннего накопления, т.е. не привнесенного извне, как в случаях с уставным или добавочным капиталом. Можно сказать, что нераспределенная прибыль, как и резервный капитал, – результат обдуманного решения собственников, их добровольного отказа от распределения части принадлежащей им чистой прибыли.

В пассиве Бухгалтерского баланса отражаются сведения об источниках формирования имущества организации – о собственном капитале организации и о ее обязательствах перед другими организациями и лицами (т.е. о заемном капитале).

В разд. III “Капитал и резервы” отражаются сведения о собственном капитале организации:

  • по строке 410 “Уставный капитал” отражается кредитовое сальдо счета 80 “Уставный капитал”, т.е. величина уставного капитала, установленная в учредительных документах организации (в акционерных обществах – номинальная стоимость всех выпущенных акций);

  • по строке 411 “Собственные акции, выкупленные у акционеров” отражается дебетовое сальдо счета 81 “Собственные акции (доли)”, показывающее сумму собственных акций или долей данной организации, выкупленных у акционеров (участников) и подлежащих последующей перепродаже или уничтожению с соответствующим уменьшением уставного капитала;

  • по строке 420 “Добавочный капитал” отражается кредитовое сальдо счета 83 “Добавочный капитал”;

  • по строке 430 “Резервный капитал” отражается кредитовое сальдо счета 82 “Резервный капитал”, причем:

  • по строке 431 “резервы, образованные в соответствии с законодательством” отражается сумма резервного капитала, созданного в соответствии с требованиями соответствующих законов;

  • по строке 432 “резервы, образованные в соответствии с учредительными документами” отражается сумма резервного капитала, созданного сверх суммы, обязательной по законодательству;

  • по строке 470 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” отражается сальдо одноименного счета 84, причем:

  • если по счету 84 сформировано кредитовое сальдо, отраж. величину нераспр. прибыли, данная сумма показ-тся обычной записью,

  • а если по счету 84 сформировалось дебетовое сальдо, отражающее нераспределенный убыток, его сумма отражается в круглых скобках и вычитается при подсчете итога разд. III пассива баланса;

  • итоговая сумма строк 410 – 470 показывается по строке 490 “Итого по разделу III”, отражающей общую сумму собственного капитала организации.

В «Отчете об изменениях капитала» (форма №3) должно показываться движение всех составляющих собственного капитала организации за отчетный год и за год, предшествующий отчетному за счет:

  • Изменений в учетной политике;
  • Результат от переоценки ОС;
  • Результат от пересчета иностранных валют(уставный капитал);
  • Дивиденды ( Д84-К75 Показатель нужно указать в круглых скобках);
  • Отчисления в резервный фонд (сколько средств направлялось в резервный фонд);
  • Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличение номинальной стоимости акций, реорганизации юр.лица;
  • Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица.

30.Состав,содержание,оценка статей пассива баланса

В пассиве баланса обязательства организации сгруппированы в три раздела:

1) капитал и резервы;

2) долгосрочные обязательства;

3) краткосрочные обязательства.

По разделу капитал и резервы выделены следующие группы статей и статьи баланса:

  • уставный капитал;

  • добавочный капитал;

  • резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами);

  • нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По разделу долгосрочные обязательства выделены:

  • заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

  • прочие обязательства.

В составе раздела краткосрочные обязательства выделены следующие группы статей и статьи баланса:

  • заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

  • кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, бюджетом и государственными внебюджетными фондами, участникам (учредителям) по выплате доходов, векселя к уплате, авансы полученные, прочие кредиторы);

  • доходы будущих периодов;

  • резервы предстоящих расходов и платежей.

В пассиве баланса размещены обязательства организации перед собственником (собственный капитал) и перед третьими лицами (долго- и краткосрочные).

Оценка статей пассива:Расчеты кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры. Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

 

32.Отчет о движении ден.средств и его взаимосвязь с ф.№1,2,значение в рыночной экономике

В Отчете нужно собрать данные о фактически поступивших и израсходованных деньгах фирмы, которые нашли отражение на следующих счетах бухгалтерского учета:

  • 50 “Касса”;

  • 51 “Расчетные счета”;

  • 52 “Валютные счета”;

  • 55 “Специальные счета в банках”.

Сведения о движении денег, нужно приводить отдельно по трем видам деятельности: текущей (основной), инвестиционной и финансовой. Все данные о расходах денег нужно учитывать со знаком “минус” и ставить в круглые скобки.

Несмотря на тесную связь отчета о прибылях и убытках с бухгалтерским балансом остается недостаточно раскрытой информация, характеризующая экономические обороты организации, прямо не связанные с доходообразующими операциями, например привлечение новых источников финансирования, передача экономических ресурсов третьим лицам и т.п.

Отчет о движении денежных средств – это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.

Отчет о движении денежных средств воспроизводит оборот физического капитала организации в его наиболее ликвидной форме – денежного капитала .

Код строки 010 остаток д/с на начало отчетного года и предшествующего года должен совпадать со строкой 260 Ф.21на начало и конец года.

Обобщение данных в отчете преследует цель не только сжато представить информацию, но, что не менее важно, показать наиболее существенные (уместные) данные о происхождении денежного капитала организации и способах его коммерческого использования.

 

31.Виды бух.балансов:их функциональное различие,порядок составления,оценка статей

  1. По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: а) Вступительный баланс – составляется на момент возникновения предприятия; Балансирующим  показателем во вступительном  балансе  выступает  уставный  капитал,  поскольку  на  этом  этапе  нет другого источника  поступления  из-за  отсутствия  хозяйственной  деятельности.

б). Текущий баланс – составляется переодически в течение всего времени существования предприятия. Он может выступать в трех формах:

начальный (входящий) – на начало отчетного года;

заключительный (исходящий) – составляется на конец отчетного года;           При составлении заключительного баланса  Балансирующим  показателем выступает финансовый результат (прибыль  или  убыток)  организации.

промежуточный баланс – составляется за период между началом и концом года.

  • Санируемые – составляются, если предприятие находится на пороге банкротства.

в) Ликвидационный баланс – формируется при ликвидации предприятия. Такие балансы составляются в течение всего периода ликвидации, поэтому они могут быть: вступительные, ликвидационные, промежуточные ликвидационные и заключительно ликвидационные.

г). Разделительные балансы – составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной, или несколько структурных единиц данного предприятия другому предприятию. В последнем случае балансы часто называют передаточными.

д). Объединительный баланс – формируют при объединении нескольких предприятий в одно или присоединениии одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

  1. По источникам составления балансы подразделяются на:

а). Инвентаризационные балансы – составляются на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант.

б).  Книжный баланс – составляют на основании только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета) без предварительной проверки их путем инвентаризации.

в). Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации.

3).По объему информации балансы подразделяются на:

а). Единичные балансы – отражают деятельность только одного предприятия.

б). Сводные балансы – В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ эта организация, помимо собственного бухгалтерского отчета, составляет сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ.

составляются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.

В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных предприятий, а графа “Всего” отражает общее состояние средств всех предприятий в целом.

  1. По характеру деятельности балансы бывают:

а). Основной деятельности – соответствующий профилю предприятия, его уставу;

б) Неосновной деятельности – на все прочие виды деятельности предприятий (транспортные хозяйства, жилищно-коммунальные и т.д.).

  1. По способу очистки:

а) Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи (регулирующие статьи – это статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости  (или остаточной стоимости) средств, вычитаются из суммы другой статьи);

б) Баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи.

  1. По расположению актива и пассива баланса:

а) Параллельное расположение статей и разделов актива и пассива называется баланс в форме счета;

б) Последовательное расположение актива и пассива называется балансом в форме отчета.

  1. По форме отражения оборота: сальдовые балансы и оборотные.

Оборотный баланс

 

наименование счетов сальдо на 01.10.97Д                    К оборот за октябрьД                  К сальдо на 01.11.97Д               К

Основные средства    200                              20                                 220

Материалы                   50                                10                30             30

Итого

 

Сальдовый баланс

                                    баланс за октябрь 1997 г. 
Актив сальдона 01.10.97 сальдона 01.11.97 Пассив сальдона01.10.97 сальдона 01.11.97

 

К любому бухгалтерскому балансу предъявляются определенные требования, как к одному из источников отчетной информации: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего (преемственность должна распространяться на методы оценок и составления).

Приведенный  перечень  бухгалтерских  балансов по сути  своей

соответствует  жизненному  циклу  юридического  лица. На  этом  пути трансформация в  организационной  структуре  данного  лица  происходит  главным  образом  под  воздействием  его  финансового  состояния  и  места  на  соответствующем  сегменте  рынка  товаров, работ  и  услуг.

 

 

  1. Пользователи и их требования к бухгалтерской (информации) отчетности в рыночных отношениях. Публичность отчетности.

Пользователь бухгалтерской отчетности – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об экономическом субъекте. Различают внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

 

Функционирующее предприятие постоянно имеет контакты с другими субъектами рынка, которые в зависимости от характера складывающихся с предприятием отношений, имеют различные информационные интересы.

Собственников и инвесторов, как правило, интересует информация о возможности получения дивидендов за отчетный период, и, следовательно, показатели прибыльности и финансовой устойчивости предприятия.

Акционеров, владельцев, собственников интересует – насколько эффективно администрация выполняет свои функции, насколько прибыльно менеджеры ведут свои дела, сколько прибыли они могут изъять.

Руководство интересует – информация о финансовом состоянии организации для принятия управленческих решений.

Поставщики и подрядчики более заинтересованы в своевременной оплате поставленных материалов и оказанных услуг, т. е. в платежеспособности предприятия.

Покупателей – не грозит ли организации банкротство.

Кредиторов – сможет ли организация вовремя погасить ссуду и уплатить %.

Налоговые органы, органы гос.управления – должны иметь полную, достоверную и документально подтвержденную информацию о финансовых результатах и финансовом состоянии данной организации (для определения налогов).

Работников интересуют  платежеспособность, а, следовательно, гарантии своевременной выплаты заработной платы, и финансовая устойчивость предприятия, т. е. отсутствие угрозы банкротства.

Каждая группа пользователей имеет различные отношения с объектом управления и, соответственно, заинтересована в получении различной информации. При этом информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, должна быть нейтральной, т. е. не должна быть специально ориентирована на удовлетворение информационных интересов отдельных групп пользователей в ущерб интересам других групп. Поэтому в отчетности полно и достоверно должна быть представлена информация, удовлетворяющая интересы всех групп пользователей.

Публичность отчетности.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей – учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством РФ.

Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством РФ, в сроки, установленные законодательством РФ.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Из лекции:

В рыночной экономике законодательно введено понятие «публичная бухгалтерская отчетность» (ст.16 «З-н о бухгалтерском учете». Согласно которой ОАО, банки, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1-го июня года, следующего за отчетным. При этом публичность бух.отчетности заключается не только в ее опубликовании, но также в ее передачи территориальным органам гос.статистики по месту регистрации организации.

  1. Бухгалтерский баланс: сущность, функции, виды и содержание, техника составления.

Бухг.баланс является основной формой фин. отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние орг. на отч.дату.

Баланс удостоверяет равновесие двух свойств имущества. Одно свойство – описание имущества по составу и размещению, другое – его отражение по источникам возникновения и целевому назначению.

Уравнение бухгалтерского баланса: Актив=Капитал+Обязательства

Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

Активы в бухгалтерском балансе квалифицируются как внеоборотные и оборотные, а обязательства – как долгосрочные и краткосрочные.

В актив баланса включены 2 раздела: раздел I «Внеоборотные актив», раздел I I «Оборотные активы». В пассиве баланса 3 раздела: раздел I I I «Капитал и резервы», раздел IV «Долгосрочные обязательства», раздел V «Краткосрочные обязательства».

Каждый из разделов сост. из подразделов, подразделы включ. в себя отдель. статьи – строки, предназ.. для расшифровки показат.баланса.

Функции:

1.Самостоятельный бух.баланс является одним из признаков юр.лица (ст.48 ГК РФ), т.е. он выполняет экономико-правовую функцию.

  1. Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для пользователей, т.е из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, т.е собственным капиталом располагает собственник.
  2. Из баланса получают информацию о степени предпринимательского риска, т.е. данные о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятое на себя обязательство перед третьими лицами или ей угрожают финансовые затруднения.
  3. По бух.балансу определяют финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период.

Виды бух.балансов в зависимости от цели их составления.

  1. по источникам составления;
  2. по срокам составления;
  3. по объему информации;
  4. по характеру деятельности;
  5. по форме собственности;
  6. по формату;
  7. по реформированию;
  8. по времени составления;
  9. по полноте.

По источникам составления:

Инвентарные балансы – составляются только на основании инвентаризации. Ее итог фиксирует величину актива. Бухгалтер, вычитая кредиторскую задолженность, определяет величину средств, вложенных собственником.

Книжные балансы – составляются по данным счетов Главной книги, без предварительной их проверки путем инвентаризации.

Актуарный баланс – составляется по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобным им организаций.

По срокам составления:

Вступительный баланс – составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность, и составляется после регистрации устава и внесения в уставной фонд активов.

Текущий баланс – составляется периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на:

  • началный- формируется на начало отчетного периода

  • заключительный  – на конец отчетного периода

  • промежуточный – составляются на основании данных только текущего учета.

Санируемый баланс – составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этом случае она стоит перед выбором: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами путем отсрочки платежей. Кредиторам необходимо знать, как велик понесенный убыток.

Ликвидационный баланс – формируют при ликвидации организации. Эти балансы составляют в течении всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных балансов (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных  (в течении периода ликвид.), заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации).

Разделительные балансы– составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц. Они также составляются при передаче одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным.

Объединительный баланс – формир.при объединении нескольких организаций в одну.

По объему информации:

Единичный – отражает деятельность только одной организации.

Сводный – объединяет данные включаемых в него единичных балансов. В таком балансе отражается общее состояние средств группы организации в целом. Разновидность сводных – консолидированные балансы.

Консолидированные балансы – это объединение балансов, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношениях организаций.

По характеру деятельности:

Основной – формируется по основной деятельности организации, т.е. соответствующей ее профилю, уставу.

Не основной – по не основной деятельности организации.

По форме собственности – различают балансы госуд., муници., кооперативных, коллективных, частных, смешанных и др.организаций.

По формату:

Двусторонний – актив слева, пассив справа, иногда наоборот.

Односторонний – актив сверху, пассив под активом.

Разделенный – по центру приводятся названия статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива.

Сводный – слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу(первая колонка) и пассиву (вторая колонка).

Шахматный – это матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам – статьи пассива.

По реформированию:

Реформированный – когда прибыль, получ. за данн. отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной строкой не показывается.

Нереформированный – когда прибыль, получ. в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в балансе отдельной строкой.

По времени составления:

Провизорный – составленный в конце месяца до наступления отчетной даты. Служит целям управления.

Перспективный – составляется на будущие периоды статистическими методами. Если такой баланс не соответствует потенциальным возможностям организации, то на основе его анализа составляется директивный баланс.

Директивный  – строится исходя из оптимальной структуры использования ресурсов фирмы.

По полноте:

Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

Баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи.

 

Содержание бухгалтерского баланса (ПБУ 4\99)

 

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели :

 

Раздел Группа статей Статьи
АКТИВ                             
Внеоборотные активы Нематериальные активы Права        на       объекты интеллектуальной    (промышленной) собственности
Патенты,  лицензии,  торговые знаки,   знаки  обслуживания,иные   аналог.   права  и активы
Организационные расходы
Деловая репутация организации
Основные средства Земельные участки  и  объекты природопользования
Здания, машины,  оборудование и другие основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в
материальные ценности
Имущество для    передачи   в лизинг
Имущество, предоставляемое по договору проката
Финансовые вложения Инвестиции     в     дочерние общества
Инвестиции     в    зависимые общества
Инвестиции      в      другие организации
Займы,        предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
Прочие финансовые вложения
Оборотные активы Запасы Сырье, материалы   и   другие аналогичные ценности
Затраты     в   незавершенном производстве       (издержках обращения)
Готовая продукция, товары для перепродажи      и     товары отгруженные
Расходы будущих периодов
НДС по  приобр.ценностям
Дебитор.задоллженность Покупатели и заказчики
Векселя к получению
Задолженность   дочерних    и зависимых обществ
Задолженность      участников (учредителей) по   вкладам  в уставный капитал
Авансы выданные
Прочие дебиторы
Финансовые вложения Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Прочие финансовые вложения
Денежные средства Расчетные счета
Валютные счета
Прочие денежные средства
ПАССИВ                             
Капитал и резервы Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал Резервы,  образованные   в соответствии с законодательством
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток     – вычитается)
Долгоср.обязательства Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению более чем  через  12  месяцев после отчетной даты
Займы, подлежащие   погашениюболее чем  через  12  месяцевпосле отчетной даты
Прочие обязательства
Краткоср.обязательства Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев    послеотчетной даты
Займы,   подлежащие погашениюв течение 12 месяцев    после отчетной даты
Кредитор.задолженность Поставщики и подрядчики
Векселя к уплате
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
Задолженность           перед персоналом организации
Задолженность перед  бюджетом и   государственными внебюджетными фондами
Задолженность      участникам (учредителями) по     выплате доходов
Авансы полученные
Прочие кредиторы
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих
расходов и платежей

Техника составления. Под техникой составления бухг.баланса поним. совокупность приемов и методов по группировке и детализации данных для представления их в отчетных формах, а также последовательность применения этих методов. Это трудоемк. процесс, кот. включает в себя несколько этапов:

  • проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

  • формирование оборотный ведомостей;

  • закрытие регулирующий и иных счетов, которые на отчетную дату не должны иметь переходящих остатков;

  • определение результатов от реализации продукции (работ, услуг); определение результатов прочей реализации, выявление сальдо прочих доходов и расходов; определение балансовой прибыли;

  • начисление налога на прибыль;

  • определение чистой прибыли;

  • реформация баланса, под которым понимают закрытие счета учета прибылей и убытков и перенос остатка в соответствующую сторону счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Одновременно ранее числившееся сальдо счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в части остатка отчетного года переносится в состав прибылей или убытков прошлых лет.

При использовании журнально-ордерной формы учета соответствующие операции оформляются отдельными бухгалтерскими проводками и отражаются в Главной книге. В бухгалтерскую отчетность переносятся промежуточные (балансовая прибыль – в отчет о прибылях и убытках) и окончательные итоги.

При составлении промежуточной отчетности инвентаризация активов и обязательств, а также реформация баланса не проводится.

 

  1. Отчет об изменениях капитала (ф. №3): содержание и техника составления (приказ Минфина от 22.07.2003г)

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бух.отчетности и представляет собой отдельную форму бух.отчетности №3. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для различных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала. Пояснения к бух.балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

Этот отчет представляет информацию пользователям о нереализованной прибыли компанией.

Содержание отчета определена в п.30 ПБУ 4/99.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

Величина капитала на начало отчетного периода

Увеличение капитала – всего

в том числе:

за счет дополнительного выпуска акций

за счет переоценки имущества

за счет прироста имущества

за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)

за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

Уменьшение капитала – всего

в том числе:

за счет уменьшения номинала акций

за счет уменьшения количества акций

за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)

за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

Величина капитала на конец отчетного периода.

Форма отчета об изменении капитала максимально приближена к разделу III «Капитал и резервы» бухг.баланса. Форма соответствует требованиям к составлению отчета об изменениях собственного капитала, предъявляемому МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

При наличии иных существенных показателей, не предусмотренных в форме №3, их можно показать по дополнительным строкам.

Отчет состоит из следующих разделов: I раздел «Изменение капитала», I I раздел «Резервы» и «Справки».

В разделе I «Изменение капитала», отражают данные о наличии и движении составных частей капитала организации, в частности: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и раскрываются причины изменения.

Данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются последовательно по строкам. В столбцах с 3 по 6 представлены составляющие собственного капитала. В столбце 7 приводятся итоговые данные по всем составляющим капитала.

В первой половине раздела отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, – те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка раздела повторяется дважды – для отражения соответствующей информации за два года.

Таблица при составлении отчета за отчетный период построена по следующему балансовому принципу:

Сальдо на 31.12 года, предшествующего предыдущему + все увеличения – все уменьшения каждой составляющей капитала за год = Сальдо на следующую отчетную дату

Столбцы и строки показывают, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Уставный капитал (столбец 3). Чтобы заполнить этот столбец, используют данные об остатках и оборотах по счету 80 «Уставный капитал». Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного капитала, дебетовый – уменьшение.

Добавочный капитал (столбец 4). При заполнении этого столбца используют остатки и обороты по счету 83 «Добавочный капитал». Кредитовый оборот счета 83 отражает увеличение доб. капитала, дебетовый – уменьшение.

Резервный капитал (столбец 5). Для заполнения этого столбца используют сальдо и обороты по счету 82 «Резервный фонд». На этом счете учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. Резервный капитал создается за счет чистой прибыли путем ежегодных отчислений до достижения размера, установленного уставными документами. Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспред.прибыль (непокрыт.убыток)» отражает отчисления в резервный капитал из прибыли.

Средства резервного капитала используются на покрытие убытков организации за отчетный год, погашение облигаций, выкуп собственных акций в случае отсутствия иных средств и не могут быть использованы для иных целей. Использование средств рез.капитала отражается по дебету 82.

В столбце 5 заполняются только строки, в которых отражаются остатки по сч.82 и строки «Отчисления в резервный фонд».

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В этом столбце отражаются обороты по сч.84. Если сальдо дебетовое, т.е. организация получила в каком-то периоде убыток, то этот показатель на соответствующую дату отражается в круглых скобках.

По строке «Результат переоценки объектов основн.средств» нераспределенная прибыль (непокр.убыток) отражается как разница между оборотами по сч.84 в корреспонденции со счетами 01 и 02.

Показатель строки «Чистая прибыль» должен быть равен показателю строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы №2.

По статье «Дивиденды» указывается сумма начисленных в течении предыдущего и отчетного года дивидендов. В бух.учете их начисление отражается : Дт 84 Кт 75-2 (расчеты по выплате доходов), 70(субсчет – доходы от участия в капитале).

Статья «Отчисление в резервный фонд» заполняется, если организация формировала резер.капитал: Дт 84 Кт 82.

Статьи «Увеличение (уменьшение) величины капитала за счет реорганизации юр.лица» отражается, если происходила реорганизация юр.лица.

Сумма в строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» столбца 6 должна быть равна конечному сальдо сч.84.

Итого (столбец 7) Показатели столбца рассчитываются как сумма всех показателей (столбы с 3 по 6).

I I раздел «Резервы» состоит из четырех частей: 1.Резервы, образованные в соответствии с законодательством, 2. Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, 3. Оценочные резервы, 4.резервы предстоящих расходов.

Каждому резерву соответствует две строки: одна строка для данных предыдущего года, другая – для отчетного. Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно.

По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (столбец 3), сумма увеличения резерва (столбец 4), сумма погашения резерва (столбец 5), остаток резерва на конец года (столбец 6).

Раздел построен по балансовому принципу: Остаток каждого резерва на начало + Поступило(начисление резерва) – Использовано = Остаток на конец отчетного периода.

Статья «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Эту статью заполняют акционерные общества, поскольку в силу закона они обязаны формировать резервный фонд. К резервам, образованным в соответствии с закон-вом, относится резервный фонд акционерн.общества, величина которого не превышает 5% от уставного капитала.

В столбце 4 «Поступило» указывается сумма средств, направленных на создание резерва. Это кредитовый оборот сч.82.

В столбце 5 «Использовано» показывается сумма резерва, израсходованного в отчетном году. Это дебетовый оборот сч.82.

В столбце 6 указывается сальдо сч.82 на конец отчетного периода.

Статья «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Эту статью заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право (а не обязанность) создавать в соответствии с учредительными документами резер.фонд.

Статья «Оценочные резервы». К оценочным резервам относятся: резервы под снижение стоимости материальных ценностей (сч.14), резервы под обесценение финансовых вложений (сч. 59), резервы по сомнительным долгам (сч.63). Все оценочные резервы при их создании отражаются: Дт91 Кт 14(59,63). Погашение: Дт14(59,63) Кт91. В столбце 3 показывают остаток резерва на начало отчетного года, в столбце 4 отражается создание резерва (Кт 14,59,63), в столбце 5 использование резерва (Дт 14,59,63), в столбце 6 кредитовое сальдо (сч. 14,59,63) по состоянию на отчетную дату.

Статья «Резервы предстоящих расходов». Могут быть сформированы и использованы в течении года следующие резервы:

на ремонт основных средств;  на выплату работникам за выслугу лет; на гарантийный ремонт; на сезонные работы; на условные факты хозяйственной деятельности и др. Эти резервы создаются для равномерного включения предстоящих расходов в издержки. Сумма резерва начисляется по Кт 96 и дебету счетов затрат. Использование сумм резерва отражается по Дт 96 в корреспонденции со счетами 70 (отпуска), 23, 26 (ремонт) и др. В столбцах 3 и 6 показывают остатки каждого резерва предстоящих расходов на начало и конец прошлого и отчетного периода, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены (кредитовые обороты по счету, столбец 4) или уменьшение в течении года (дебетовые обороты счета, столбец 5).

Раздел «Справки».

Статья «Чистые активы». В этом разделе приводятся данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного периода. Величина чистых активов отражает стоимость имущества организации после погашения дебиторской и кредиторской задолженностей. Этот показатель является одним из важнейших критериев для оценки устойчивости финансового состояния предприятия. Акционерные общества обязаны ежеквартально оценивать стоимость чистых активов и раскрывать эту информацию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Статьи «Получено на расходы по обычным видам деятельности» и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы». Эти строки заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном и (или) предыдущем году получали средства из бюджета и внебюджетных фондов. Некоммерческие орган-ции показывают полученные средства в форме №6. Получение средств целевого назначения из бюджета (субвенции и субсидии) и внебюдж.фондов отражаются по Кт 86 «Целевое финансирование».

 

  1. Состав бухгалтерского отчета :требования Закона о бухгалтерском учете и ПБУ 4/99.

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. В состав бухгалтерской отчетности включаются:

1.Бухгалтерский баланс – ф. .№ 1;

2.Отчет о прибылях и убытках-ф.№2;

Приложения к ним:

3.Отчет об изменениях капитала-ф.№3;

Отчет о движении денежных средств – ф.№4;

Приложение к бухгалтерскому балансу – ф.№5 ;

Отчет о целевом использовании денежных средств-ф.№6.

Кроме указанных форм в состав бухгалтерской отчетности включается: пояснительная записка и  итоговую часть аудиторского заключения, потверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности определены Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99.Это  требования следующие:

  • достоверность и полнота – БО должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о результатах ее деятельности .При этом достоверной и полной считается БО,сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ,
  • нейтральность – при формировании БО должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
  • Целостность-необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществляемых как организацией в целом ,так и ее филиалами и представительствами.
  • Требование последовательности -означает необходимость соблюдение постоянства в содержании и формах от одного отчетного года к другому.
  • Требование сопоставимости-должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы ,предшествовавшие отчетному. В положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.
  • Требование соблюдения отчетного периода –означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно,т.е. отчетный год совпадает с календарным.
  • Требование правильного оформления– составление на русском языке, в валюте РФ, подписание руководителем и специалистом ,ведущим бухгалтерский учет.

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированной  на ее важность для заинтересованных пользователей. Показатели об отдельных активах, обязательствах ,доходах ,расходах и хозяйственных операциях в БО:

  • Должны приводиться обособленно в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями.
  • Могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями фин.пол.организации или фин.результатах ее деятельности.
  1. Варианты и форматы отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.

Для отражения финансовых результатов организации в соответствии с МСФО предназначена форма «Отчет о прибылях и убытках».Порядок раскрытия финансовых результатов в отчетности подробно рассмотрен в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» .а также еще в одном стандарте –СФО 8» Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» .В МСФО 1 перечислены общие требования к составлению отчета о прибылях и убытках. В МСФО 1 не предъявляются жесткие требования к форме отчета о прибылях и убытках: конкретная форма разрабатывается хозяйствующим субъектом самостоятельно. Отсутствует исчерпывающий перечень статей отчета о прибылях и убытках ,не регламентированы их расположения и названия .Однако регламентирован перечень линейных статей ,которые должны раскрываться как минимум:

Выручка;

Результаты операционной деятельности;

Затраты по финансированию;

Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых  по методу участия;

Расходы по налогу;

Прибыль и убыток от обычной деятельности ;

Доля меньшинства;

Чистая прибыль или убыток за период.

МСФО 1 требует раскрытия в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях суммы дивидендов на акцию ,объявленных за период.

Перечисленные линейные статьи в отчете о прибылях и убытках рекомендуется группировать по подклассам, .что должно обеспечить пользователю возможность качественного анализа доходов и расходов . Согласно МСФО 1 указанные группировки можно представлять как в отчете ,так и в примечаниях нему. ( предпочтительней  представлять в отчете).Группировка статей на подклассы может осуществляться одним из методов: характера затрат или функции затрат. При методе характера затрат в отчете расходы объединяются  в соответствии с их характером или целевым назначением. При методе функции затрат или «себестоимость продаж» расходы классифицируются в соответствии с их функцией как  часть себестоимости  продаж или административной деятельности. МСФО 1 требует выбирать такой метод классификации, .который наиболее точно представляет составляющие финансовых результатов организации. При этом информация, раскрываемая при использовании метода характера затрат, считается МСФО 1 существенной для пользователей и рекомендует в качестве дополнительной при использовании метода функции затрат. В  МСФО 1 выдвинуто требование при использовании классификации расходов по функции раскрывать дополнительную информацию о характере расходов ,включая расходы на амортизацию и оплату труда.

При использовании метода функции затрат МСФО 1 рекомендует организации раскрывать дополнительную информацию о характере расходов .Результаты от операционной деятельности согласно МСФО 1 являются  частью  общего финансового результата  от обычной деятельности .

 

  1. Фин. результаты и налогооблагаемая прибыль: взаимосвязь и различие. (ПБУ 18/02, приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г.).

Известно, что в соответствии с нормативными документами регулирующими бухгалтерский учет выручка от реализации работ (услуг и т. д.) может быть определена, как и по методу отгрузки, так и по методу оплаты, в целях же бухгалтерского учета выручка, а, следовательно, и конечный финансовый результат может быть рассчитан лишь по методу отгрузки (кассовому методу для малых предприятий). Кроме того, в настоящее время, существует целая система различий между финансовым и налоговым учетом, которая возникает из-за несоответствия между Инструкцией МНС РФ от 15 июня 2000 г. №62 «О порядке исчисления и уплаты бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»,  и иными нормативными документами регламентирующими бухгалтерский учет на предприятиях (Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Отличия возможны чаще всего по следующим причинам: 1) На себестоимость продукции отнесены затраты, которые в соответствии с нормативными актами, по бухгалтерскому учету подлежат отнесению на иные источники финансирования; 2) Подобные затраты отнесены на финансовый результат непосредственно; 3) Доходы и расходы относятся на финансовый результат, однако в целях налогообложения не учитываются.

Примером первых расхождений могут служить различные отклонения от принятых норм формирования себестоимости – нормы командировочных расходов, представительских расходов, расходов на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями; неправомерное отнесение их на себестоимость (ВУЗ не имеющий лицензии), компенсационных норм за использование личным автомобилем в служебных целях. Примером вторых – выплаты за счет финансовых результатов процентов за пользование кредитными ресурсами по ставке выше, чем ставка рефинансирования увеличенная на 3 пункта (ставка LIBOR увеличенная на 3 пункта) и т. д. К третьему примеру относятся превышение амортизационных отчислений установленных предприятием в соответствии с ПБУ 6/97 едиными нормами амортизации, резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, от продажи ценных бумаг, списание убытков основных средств, безвозмездной передачи основных средств и другого имущества, реализация основных средств, убытки по форвардным и фьючерсным контрактам и т.д.

Однако данные позиции не исчерпываются расхождения между финансовым и налоговым учетом финансовых результатов. Так, например, сам результат может меняться на оговоренные в нормативных документах суммы льгот, зависеть от времени последней переоценки основных средств и индекса дефлятора, восстановления уже учтенной суммой средств на счете 82 и т. д.

 

  1. Назначение отчета о движении денежных средств, техника составления (два метода – прямой и косвенный), практика составления ф. № 4, использование в анализе.

Отчет о движении денежных средств должен показывать по­токи денежных средств (поступление, направление расходования) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в раз­резе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учи­тываемые на счетах учета денежных средств, «Касса», «Расчет­ные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», отражаются нарастающим итогом с начала года и представля­ются в валюте Российской Федерации. Иностранная валюта по каждому ее виду пересчитывается в рублях по курсу Централь­ного банка Российской Федерации на дату составления бухгал­терской отчетности. Все данные о расходовании денег нужно учитывать со знаком «минус» и ставить в круглые скобки.

Текущая деятельность — это деятельность организации, свя­занная с извлечением прибыли в качестве основной цели при осуществлении производства промышленной продукции, вы­полнении строительных работ, продаже товаров, оказании ус­луг общественного питания, заготовок сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др.

В процессе текущей деятельности денежные средства исполь­зуются на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на вып­лату заработной платы, дивидендов, процентов, на расчеты с бюджетом по налогам и сборам и др. Разница между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках текущей деятель­ности, вписывается в строку «Чистые денежные средства от те­кущей деятельности». Если результат получится отрицательным, его нужно указать в круглых скобках.

Организация в процессе текущей работы должна постоянно регулировать денежные потоки с целью развития производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями орга­низации в связи с приобретением земельных участков, зда­ний, оборудования, нематериальных активов и других вне­оборотных активов, а также с их продажей, с осуществле­нием долгосрочных финансовых вложений в другие органи­зации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долго­срочного характера.

Приток денежных средств от инвестиционной деятельности обусловлен поступлениями от продажи основных средств, не­материальных активов и других внеоборотных активов, возвра­том кредитов, предоставленных другим организациям, и др.

Отток денежных средств в результате инвестиционной дея­тельности связан с приобретением основных средств и нематериальных активов, приобретением долей участия других орга­низаций, предоставлением кредитов (займов).

В строке «Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности» указывается разница между денежными средства­ми, поступившими и израсходованными в рамках инвестици­онной деятельности организации.

Инвестиционная деятельность организации обусловлена, прежде всего, оттоком денежных средств, необходимых для мо­дернизации, реконструкции производства.

Финансовой деятельностью считается деятельность органи­зации, связанная с осуществлением краткосрочных финансо­вых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг крат­косрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

Приток денежных средств в результате финансовой деятель­ности происходит за счет поступления от эмиссии акций и по­ступления их по ранее выданным векселям.

Отток денежных средств от финансовой деятельности про­исходит при выплате процентов по ценным бумагам, при при­обретении собственных акций, при перечислении сумм за обо­рудование, полученное по договору лизинга. Разница между поступившими и израсходованными по финансовой деятельно­сти деньгами отражается по строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности».

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» указывается разница между сумма­ми, поступившими и израсходованными по всем трем видам деятельности организации. Для этого складываются значения строк «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности», «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного года» должна быть равна сумме строк «Остаток денежных средств на начало отчетного года» и «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

В международной практике существуют два метода составле­ния отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный.

Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков ден/ средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п.

Косвенный метод составления отчета дает отражение толь­ко части потока денежных средств, не включающего валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяй­ственной деятельности.

Анализ движения денежных средств также можно прово­дить прямым и косвенным методом.

Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвя­зи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

Величина притока денежных средств в анализируемой орга­низации существенным образом отличается от суммы получен­ной прибыли.

При косвенном методе финансовый результат преобразует­ся с помощью ряда корректировок в величину изменения де­нежных средств за период.

На первом этапе устанавливают соответствие между финан­совым результатом и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние на финансовый результат операций начисления амортизации и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов.

При начислении амортизация относится на себестоимость продукции. Поскольку уменьшение прибыли в результате этого не ведет к сокращению денежных средств, то для получения реальной величины денежных средств суммы начисленной амор­тизации (оборот по кредиту счетов 02, 05) должны быть добав­лены к нераспределенной прибыли.

Выбытие основных средств и других внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счете 91 и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На величину денежных средств эта операция не оказывает вли­яния, поскольку отток средств был значительно раньше — в момент приобретения этих активов. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине прибыли.

На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Следует определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.

 

  1. Пассив баланса: понятие, состав статей, их оценка, порядок отражения.

Пассив баланса –  отражает источники его образования.

 Раздел III. Капитал и резервы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации.

По статье «Уставный капитал» (410) показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками (учредителями) для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала, отражаемая по данной статье баланса, должна соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах. Заполняется данная статья по счету  80 «Уставный капитал».

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (стр. 411) отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Используется информация по счету  81 «Собственные акции (доли)».

По статье «Добавочный капитал» (420) отражаются суммы пополнения собственного капитала, связанные с приростом стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки,  с получением эмиссионного дохода, т, е. суммы  разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, и последующим увеличением уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. Заполняется эта статья по данным счета 83 «Добавочный капитал».

По группе статей «Резервный капитал» (430) находит отражение та часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом, предназначенным для покрытия возможных убытков и других потерь. Заполняется эта группа статей баланса по данным счета 82 «Резервный капитал».

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток))» (470) показывается как нераспределенная прибыль, непокрытый убыток прошлых лет, так и прибыль, убыток отчетного года, общей суммой.

Итого по разделу III: строка 490= сумме строк 410, 420, 430 и 470.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок (более чем на один год) заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов и др.

Статья «Займы и кредиты» (510). Здесь отражаются не только займы и кредиты, которые предприятие погасит более чем через 12 месяцев (кредитовое сальдо счета 67), но и общая сумма процентов, которую предприятие обязано погасить по этим займам и кредитам.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» (515) показывается часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»).

По статье «Прочие долгосрочные обязательства (стр. 520) представляются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, с учетом процентов, отличные от полученных кредитов и займов (например, за основные средства, взятые в долгосрочную аренду, или кредиторская задолженность за полученные ценности с рассрочкой платежа более одного года).

Итого по разделу IV: строка 590 = сумме строк 510, 515, 520.

Раздел V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств.

По группе статей «Займы и кредиты» (610) показываются суммы задолженности по полученным кредитам и займам, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей «Кредиторская задолженность» (стр. 620) отражается краткосрочная задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами (сумма сальдо по счетам 60, 62, субсчет «Авансы полученные», 70, 68, 69, 76).

по строке «Поставщики и подрядчики» (стр. 621) — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Для заполнения этой статьи используется информация, учтенная на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

по строке «Задолженность перед персоналом организации» (стр. 622) — задолженность перед работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной им оплате труда. Для заполнения этой статьи используется информация по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (стр. 623) — задолженность организации по отчислениям на единый социальный налог, страховым взносам на обязательное социальное страхование, на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению»;

по строке «Задолженность по налогам и сборам» (стр. 624) —задолженность организации перед бюджетами всех уровней по налогам и сборам, включая налоги на доходы физических лиц, удерживаемые организацией с работников. Заполняется эта статья по данным, учитываемым на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

— по строке «Прочие кредиторы» (стр. 625) —отражается сумма задолженности орг. по расчетам с разными организациями и лицами.

По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» (630) отражается задолженность по причитающимся к выплате доходам учредителям, дивидендам акционерам. Информационным источником для заполнения этой статьи служат данные счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

По статье «Доходы будущих периодов» (640) показываются доходы, полученные (начисленные) организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам; полученная вперед арендная и квартирная плата; предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные ценности и их стоимостью, принятой к бухгалтерскому учету, а также другие суммы, отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».

По статье «Резервы предстоящих расходов» (650) отражается кредитовое сальдо одноименного счета 96, показывающее суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Это предусмотрено учетной политикой.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (660) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Строка 690 отражает сумму строк 610, 620, 630, 640, 650, 660

Строка 700 «баланс» = сумме строк 490, 590, 690  – итог пассива баланса.

 

  1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность – источник информации о деятельности предприятия в рыночной экономике.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.
Основным источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая является публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.

Субъектами анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственно капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.
Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.
В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

Методика финансового анализа состоит из трех взаимосвязанных блоков:

1) анализ финансовых результатов деятельности предприятия;

2) анализа финансового состояния;

3) анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Его значение настолько велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса. Источником данных для анализа финансовых результатов является “Отчет о прибылях и убытках” (ф.№2). Источником дополнительной информации для каждого из блоков финансового анализа служит “Приложение к бухгалтерскому балансу” (ф.№5)

 

  1. Детализация дебиторской и кредиторской задолженности и ее отражение в ф. № 1 и ф. № 5; принцип осмотрительности и его отражение в форме № 1.

Информация о состоянии дебиторской задолженности с уче­том ожидаемых сроков ее погашения представляется во втором разделе бухгалтерского баланса самостоятельными подраздела­ми: дебиторская задолженность, платежи по которой ожидают­ся более чем через 12 мес.; дебиторская задолженность, плате­жи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты)» предназначена для отражения общей суммы долгосрочной дебитор. задолженности предприятия. Согласно п. 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ предприятие может создать резерв по сомнительным долгам в случае непогашения дебиторской задолженности.

В форме бухгалтерского баланса отражает­ся информация о величине долгосрочной и краткосрочной  дебиторской задолженности.

Исчисление указанного срока — более чем через 12 мес. или сроком погашения в течении 12 мес. после отчетной даты — начинается с первого числа календарного месяца, в котором этот актив был принят к бух. учету.

В новой форме бухгалтерского баланса нет обязательного тре­бования давать расшифровки задолженности по видам: задолженности покупателей и заказчиков, по авансам выдан­ным, полученные векселя, долги заемных и дочерних обществ и т. п. Расшифровка приводится в «Приложении к бухгалтерскому балансу» (форма № 5), в отдельном разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность», с указанием величины на начало и конец года, без информации, на какую сумму она была в течение года увеличена или уменьшена. В разделе отра­жается информация о дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов. В данном разделе приводят­ся данные по краткосрочной долгосрочной кредиторской и деби­торской задолженности.

Долгосрочная задолженность прошлого года на 31 декабря, предполагаемая к погашению в следующем году, м.б. отраженa на начало следующего года как краткосрочная. Об этом следует сообщить в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчёту.

Т.к. дебитор. задолженность погашается не всегда своевременно, не всегда обеспечена гарантиями, то ее вполне м. считать сомнительной с момента истечения срока ее погашения. Согласно п. 70 «Положения по ведению бух. учета и бух. отчетности», организация может создавать резерв по сомнительным долгам за счет прибыли: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При составлении баланса сумма резерва по сомнительным долгам уменьшает остаток дебиторской задолженности. Сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе нигде не отражается отдельно.

При реализации товаров, готовой продукции покупателям с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень риска зависит от финансового положения должника. Та задолженность, которая не оплачена в срок, по которой предположительно организация не получит за­емные средства, называется сомнительной или безнадежной. Но непогашение задолженности в указанный в договоре срок не обя­зательно означает, что задолженность невозможно истребовать вообще. На практике сомнительным долгом признается просро­ченная дебиторская задолженность, обязательство по оплате ко­торой не обеспечено залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества с долж­ника, а также иными способами, предусмотренная  законом или договором.

Для признания долга сомнительным  важно также отсутствие у орг. уверенности в получении оплаты в течение 12 мес. после отчетной даты.

Сомнительный долг несет в себе риск полного или частичного не­получения оплаты, т. е., по существу, организация несет потери, по­скольку не получает доходы (поступление активов).

Обязательным условием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, он определяется по законодательству. Так, согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ, по договору купли-продажи покупатель обязан произвести оплату непосред­ственно до или после передачи товара продавцом. По др. видам договоров (на оказание услуг, например) срок платежа м.б. определен по ст. 314 ГК РФ в разумный срок после его возникновения — в семидневный срок со дня требования Кредитора об оплате.

Под сомнительным долгом организация может создавать резерв, когда по оценке организации реально существует вероятность полной или частичной неоплаты такого долга. Если же на отчетную дату у организации есть уверенность в получении в течение 12 мес. после отчетной даты полной оплаты конкретной суммы долга, не обеспеченной гарантиями, то она может не создавать резерв по данному долгу и не считать такой долг сомнительным.

Для создания резерва используется прибыль, поэтому на определённый срок отодвигается необходимость начислять с нее налог на прибыль. Организация получает своеобразный беспроцентный налоговый кредит (отсрочка уплаты налога) в том случае, если созданный резерв не будет использован по назначению. Кроме того, за это время инфляционные процессы значительно обесценят под лежащую уплате сумму налога на прибыль.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности перед годовым отчетом. Целесообразно создавать резервы не только на конец от четного года, но и на дату составления промежуточной бух.   отчетности.

Создание резервов производят отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом финансового состояния организации.

Согласно «Инструкции по применению «Плана счетов» предусмотрено, что резервы по сомнительным долгам со счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» используются в качестве источника, за счет которого в течение года, следующего за годом их создания, производится их списание с баланса невостребованных долгов, признанных ранее сомнительными. Неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам по истечении года (следующего за годом создания) списываются на увеличение прибыли (уменьшение убыт­ка) в следующем за годом создания году.

В учетной политике организации должна быть определена: периодичность начисления резервов, методика расчета величины резервов сомнительных долгов, порядок определения финансового положения должников (их платежеспособности).

Учет погашения и списания дебиторской задолженности. При поступлении платежей от покупателей в погашение дебиторской  задолженности: Д-т  сч. 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Спец. счета в банках» и др.), К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и  подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Списание дебиторской задолженности покупателя по истечении срока исковой давности: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,  К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Списание нереальной для взыскания дебиторской задолженности отражается: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Принцип осмотрительности также известен как принцип консерватизма. Осмотрительность – это принцип, согласно которому доходы и прибыли не предсказываются, а признаются путем включения в доход только тогда, когда реализуются в форме денежных средств, или когда окончательная реализация в денежной форме м.б. оценена с достаточной определенностью. С другой стороны, резерв делается для всех известных обязательств, независимо от того, известна ли их величина точно или является наилучшей оценкой в свете имеющейся инфляции.

 

  1. Основные принципы и методы составления консолидированного отчета.

Возрастание роли международной интеграции в сфере экономики, образование транснациональных корпораций и развитие международных экономических отношений, обусловливают необходимость составления и представления сводной (консолидированной) финансовой отчетности. Материнская компания, контролирующая деятельность одной или нескольких дочерних компаний, должна составлять консолидированную финансовую отчетность. Единой методологической базой для составления консолидированной финансовой отчетности группы компаний могут служить Международные стандарты финансовой отчетности.  Основная цель составления консолидированных финансовых отчетов – представить деятельность материнских и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта. В консолидированном балансе будут указаны вместе активы, обязательства и собственный капитал как материнской, так и дочерних компаний. Точно так же отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале будут представлять информацию о группе компаний, включая материнскую и дочерние компании. В  соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность  должна  базироваться  на  определенных принципах   и   методах (отвечать определенным требованиям).

  1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются  в полном объеме  независимо от доли материнской компании. Доля  меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком. 2. Принцип собственного капитала.  Поскольку  материнская  компания  и дочерние  предприятия  рассматриваются  как  единая  экономическая  единица, собственный   капитал   определяется   по   балансовой    стоимости    акций консолидируемых предприятий, а  также  финансовых  результатов  деятельности этих предприятий и резервов. 3.  Принцип  справедливой  и  достоверной  оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме  и давать правдивую и достоверную картину  активов,  обязательств,  финансового положения,  прибылей  и   убытков   предприятий,   входящих   в   группу   и рассматриваемых как единое целое. 4. Принцип постоянства использования методов консолидации и  оценки  и принцип функционирующего   предприятия. Методы    консолидации    должны применяться продолжительное время  при  условии,  что  предприятие  является функционирующим,  т.е.  не  намеревается  прекращать  свою  деятельность   в обозримом будущем. Отклонения допустимы  в  исключительных  случаях,  причем они должны быть  раскрыты  в  приложениях  к  отчетности  с  соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так  и  на  методы составления консолидированной отчетности. 5. Принцип  существенности.  Этот  принцип  предусматривает  раскрытие таких статей, величина которых  может  повлиять  на  принятие  или  перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании. 6. Единые методы оценки. Активы, пассивы,  расходы  будущих  периодов, прибыли и затраты консолидированной компании  должны быть  учтены  во  всей полноте.  Не  имеет  значения,  как  они  представлены  в  текущем  учете  и отчетности предприятий, входящих в группу,  поскольку  материнская  компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные  подходы.  Важно, чтобы при консолидации активы и  пассивы  материнской  компании  и  дочерних предприятий были оценены  по  единой  методологии,  применяемой  материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает  материнская  компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности. 7.  Единая  дата  составления.  Консолидированная  отчетность   должна составляться на дату баланса  материнской  компании.  Показатели  отчетности дочерних   предприятий   также   должны    быть    пересчитаны    на    дату консолидированной отчетности.  Большая  часть  рассмотренных  выше  принципов,  на  которых  строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными  стандартами нашла  отражение  и  в  российских  нормативных   документах,   регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

В зависимости от характера сделки при  инвестировании  и  установлении контроля  выделяют  два  метода  составления   первичной   консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния  (поглощения).  Эти методы различаются процедурно и  оказывают  большое  влияние  на  совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

  1. Метод покупки. В соответствии с  этим  методом  на  дату  приобретения  определяется справедливая   рыночная цена приобретенных  материнской компанией идентифицируемых активов и обязательств. Стоимость таких активов  отражается в учете материнской компании по статье «Инвестиции». При покупке и установлении контроля достаточно сложно определить дату, на которую необходимо  составлять   консолидированную  отчетность,  поскольку дата приобретения доли в капитале  и  дата  переоценки  активов  могут  быть разными. Справедливую   рыночную   цену   определяют дифференцированно по видам  имущества.  При  этом  могут  быть  использованы справочные цены на  машины  и  оборудование,  цены  соответствующих  рынков, дисконтированная   стоимость   долгосрочной   дебиторской   и   кредиторской задолженности,  текущая  стоимость  воспроизводства  земельных  участков   и незавершенного  производства,   скорректированная   стоимость   приобретения материально-производственных запасов и долгосрочных контрактов.
  2. Метод слияния (поглощения) Описанный ранее метод приобретения путем покупки имеет свои сложности: прежде всего, согласно этому  методу,  необходимо  проведение  дорогостоящей переоценки,  а  также,  требуется  наличие  у  инвестора  свободных  денежных ресурсов. Альтернативой ему выступает все  шире  применяемый  метод  слияния инвестора с инвестируемой компанией,  в  соответствии  с  которым  требуется незначительная  величина  денежных  средств  и  осуществляется  обмен  акций инвестора на акции инвестируемой компании. При этом удается избежать  уплаты налогов, а  акционеры  не  лишаются  прав  собственности,  поскольку  взамен прежних акций получают новые (хотя часто пропорции  такого  обмена  явно  не выгодны прежним  владельцам).  При  слиянии  права  могут  приобретаться  не только материнской компанией, но и компанией,  не  входящей  в  группу,  или перераспределяться между несколькими компаниями.

Характерные черты метода слияния (поглощения):  – активы и пассивы не переоцениваются и не корректируются;              – инвестиции показываются по номиналу;  – прибыли,  полученные  дочерней  компанией  до  слияния,   включаются   в    консолидированную отчетность.

Применение указанного метода разрешено в следующих случаях:  – материнская компания обменивает более 90% номинального капитала  дочерней компании; – осуществляется  обмен  акций  материнской  компании  на  акции  дочерней компании; – расчеты в денежной форме не должны превышать  10%  номинальной  стоимости выпущенных акций;                  – компании должны быть равновеликими.

При этом методе отсутствует цена  фирмы,  не  производится  переоценка активов до их  справедливой  рыночной  цены,  что  привело  бы  к  повышению амортизационных отчислений.

45 Учетная политика предприятия и ее влияние на оценку статей баланса  и финансовый  результата

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях.  От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.  Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает  существенное влияние на величину  показателей себестоимости  продукции, прибыли, налога на прибыль, НДС и имущество, показателей  финансового состояния организации.  Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования  величины основных показателей деятельности  организации, налогового планирования, ценовой политики.  Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды  и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика организации – это  принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета  (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обощение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,  организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров  бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика формируется исходя  из установленных ПБУ 1/98 допущений  и требований.  УП орг. формируется главным бухгалтером (бухгалтером) орг. на основе  этого Положения  и утверждается  руководителем организации.      При этом утверждаются:

  1. выбранные организацией варианты учета  и оценки объектов учета;
  2. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;
  3. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухг.отчетности;
  4. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
  5. правила документооборота и технология  обработки учетной информации;
  6. порядок контроля за хозяйственными операциями;
  7. другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

  При формировании учетной политики  предполагается, что:

  1. активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
  2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности  и, следовательно, обязательства  будут погашаться  в установленном в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
  3. принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
  4. факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика должна обеспечивать:

  1. полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
  2. своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухг. учете и бухг. отчетности (требование своевременности);
  3. большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
  4. отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя  не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий  хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
  5. тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
  6. рациональное ведение бухг. учета, исходя из условий хозяйственной деят-ти и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по каждому конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета  осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых  законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений  по бухгалтерскому учету.

Принятая орг. УП подлежит оформлению соотв-щей организационно-распорядительной документацией (приказ., распоряж.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией  при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно – распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подраздел. орг.(включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная орган. оформляет избранную УП до первой публикации бухг. отчетности, но не позднее 90 дней со дня гос. регистрации.

Раскрытие учетной политики:Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухг. учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухг. Отч. невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам  бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими  положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если УП организации сформирована исходя из допущений, отличных  от предусмотренных п.6  ПБУ 1/98,  то эти допущения  могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

При формировании  УП организации исходя из допущений, отличных от предусмотренных  п.6 ПБУ 1/98, то такие допущения вместе с причинами их применеия  должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бух. отч. имеется значительная неопределенность в отношении событий  и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности  деятельности, то орг. должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

 

46 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Раскрытие финансовой информации. Качественные характеристики отчетности и информации, содержащейся в ней в отечественной и международной практике.

 

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно  включать в бухгалтерский баланс  и отчет оприбылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности  для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финаансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с п.6 ПБУ4/99.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления  оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.  Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках  должны раскрывать следующие дополнительные данные:

  • О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
  • О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
  • О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
  • О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течении отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
  • О наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
  • Об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организаций;
  • О количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
  • О составе резервов предстоящих расходов и платежей2, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течении отчетного периода;
  • О наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
  • Об объмах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
  • О составе затрат на производство (издержках обращения);
  • О составе внереализационных доходов и расходов;
  • О чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
  • О любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
  • О событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
  • О прекращенных операциях;
  • Об аффилированных лицах;
  • О государственной помощи;
  • О прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать :

  1. Юридический адрес организации;
  2. Основные виды деятельности;
  3. Среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность на отчетную дату;
  4. Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Субъекты малого предпринимательства имеют право Пояснения не представлять.

При изложении в Пояснениях основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины, в случае необходимости следует  указывать принятый порядок расчета аналитических показателей ( рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).  При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, упоаченные ( подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.  Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится  характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы  и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок  на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;  степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использовпания ресурсов организации.  Целесообразно включение в Пояснения  данных о динамике  важнейших экономических и финансовых показателей работы организации  за ряд лет, описаний будущих капиталавложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий  и другой информации, интересующей возможных пользователей  бухгалтерской отчетности.

Пояснения  соответствуют международному стандарту бухгалтерского учета  №1 «Представление  финансовой отчетности» (IAS 1-97). В нем сказано, что «финансовая отчетность должна предоставлять информацию о финансовом положении , финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезную  широкому кругу  пользователей при принятии экономических решений».  Если в отчете нет ясности и четкости , на его основе невозможно принять ответственные решения  и высказать суждения.  Это в полной мере должно относиться  и к сведениям, содержащимся в российской бухгалтерской отчетности.

В стандарте №1 указано, что в финансовых отчетах должны содержаться соответствующие цифры  за предшествующий период. Это, несомненно, повышает аналитичность отчетов.  «Сравнительная информация должна быть раскрыта в отношении предшествующего периода для всей числовой информации финансовой отчетности. Сравнительная информация должна быть включена в обзорную и описательную информацию, когда это уместно для понимания  финансовой отчетности за текущий период».

Существует ряд отличий в соблюдении основных требований к информации, содержащейся в  отечественной отчетности  и отчетности  по МСФО.

 

Отличия МСФО ПБУ
Обязательность применения Носят рекомендательный характер Обязательны к применению
Основная сфера деятельности Определяют в основном правила составления финансовой отчетности Определяют правила ведения бухг. Учета  и составления бухг. отчетности
Основные пользователи информации Инвесторы Регулирующие органы
Основное требование к отчетности Объективное отражение деятельности фирмы Соответствия действующим правилам и нормативным актам
Использование профессионального суждения  при подготовке отчетности Допускается Не допускается
Метод начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) Признание в отчетном периоде всех расходов и доходов, относящихся к этому периоду Признание в отчетном периоде расходов и доходов, подтвержденных первичными бухгалтерскими документами
Требование осмотрительности Большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов Провозглашено, но  часто не соблюдается, особенно из-за противодействия налоговых органов
Требование приоритета содержания перед формой Используется достаточно широко Провозглашено, но используется не в полной мере из-за отсутствия механизма реализации
Требование полноты Финансовая отчетность должна включать все значительные показатели Провозглашено, но на практике не соблюдается 

 

Нарушение требований полноты при составлении бухгалтерской отчетности существенно снижает ее значимость для внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

 

  1. Понятие консолидированной бухгалтерской отчетности: назначение, особенности составления для ассоциированных и современных предприятий.

     Консолидированная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату  и финансовые результаты за отчетный период Группы взаимосвязанных организаций.

При этом в систему показателей включаются не только числовые данные бухгалтерского баланса и других отчетов, но и пояснительная информация, раскрывающая отдельные стороны деятельности Группы.

Группа представляет собой совокупность взаимосвязанных организаций. В основе такой взаимосвязи лежит участие головной организации в дочерних и зависимых обществах и (или)  возможность осуществления контроля за их деятельностью.  Консолидированная бухгалтерская отчетность Группы  объединяет бухгалтерскую отчетность  головной организации и ее дочерних обществ, а также включает  данные о зависимых обществах.  По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество, по отношению  к зависимым  обществам – как преобладающее (участвующее) общество.

Группа не является самостоятельным юридическим лицом. Она не имеет собственных органов управления и в настоящее время не рассматривается в качестве субъекта налогообложения.

Порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности изложен в Методических рекомендациях по составлению  и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. №112 ( в ред. Приказа Минфина РФ от 12 мая 1999 г. №36н).

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется при наличии у организации дочерних и зависимых обществ.

Согласно ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего  участия  в его уставном капитале , либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое ( преобладающее, участвующее) общество имеет более 20%  голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст.106 ГК РФ).

Составление консолидированной бухгалтерской отчетности вменяется  в обязанность головной организации кроме составления собственного бухгалтерского отчета.

Сводная  бухгалтерская отчетность  составляется для статистического обобщения, а консолидированная  – несколькими собственниками  по совместно контролируемому  имуществу.

Порядок ведения сводных  (консолидированных) учета, отчетности  и баланса  финансово-промышленной группы  утвержден Постановлением  Правительства РФ от 9 января  1997 г. №24.

Консолидированная отчетность, в отличие от сводной отчетности, должна показывать  прежде всего инвесторам  и другим заинтересованным лицам результаты  финансово-хозяйственной  деятельности группы взаимосвязанных  предприятий, юридически  самостоятельных, но фактически  являющихся единым хозяйственным организмом. Особенно это важно при расчете  финансовых показателей  акционерных обществ, прежде всего таких, как прибыль, приходящаяся на одну акцию.

Основная особенность составления консолидированных отчетов – элиминирование (т.е. исключение) операций между компаниями, входящими в группу, с целью  устранения  повторного счета в итоговом  (консолидированном) отчете группы.

Консолидированная отчетность  является специфической, нетрадиционной   формой бухгалтерской отчетности, так как:

  • Содержит информацию об имущественном и финансовом положении группы взаимосвязанных предприятий, т.е. нескольких юридических лиц, а не одного юридического лица, что выходит за рамки принципа имущественной обособленности;
  • Составляется на основе данных отчетности предприятий группы, а не на основе данных бухгалтерского учета. Консолидированный учет по группе не ведется.

При подготовке консолидированной отчетности должны быть соблюдены принципы:

  1. Принцип единой даты составления ;
  2. Принцип единого денежного измерения (в единой валюте);
  3. Принцип единства методов оценки статей баланса (унификация оценки);
  4. Принцип продолжительности использования методов консолидации;
  5. Принцип полноты информации. Содержит требование о включении в консолидированную отчетность всех активов, пассивов, доходов и расходов головного предприятия и дочерних в полном объеме независимо от доли головного предприятия. В консолидированный баланс отдельной строкой должна показываться доля меньшинства.
  6. Принцип существенности информации. Содержит требование, в соответствии с которым консолидированный отчет должен содержать лишь существенную для пользователей информацию.
  7. Принцип рациональности.

При составлении консолидированного отчета  производится не только постатейное объединение отчетов предприятий группы в единую отчетность, но и корректировки показателей отчетности, направленные на исключение результатов всех  внутригрупповых  операций из консолидированного отчета.

В консолидированный баланс не включаются:

  1. Взаимные финансовые вложения в уставные капиталы предприятий группы
  2. Показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между предприятиями группы
  3. Прибыли и убытки от внутригрупповых операций, включаемых в балансовую стоимость имущества (ОС, МПЗ и т.д.)
  4. Дивиденды, выплачиваемые предприятиями группы друг другу.

В консолидированный отчет о прибылях и убытках  группы не включается:

  1. Выручка от реализации продукции между предприятиями группы и затраты , приходящиеся на эту реализацию
  2. любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между предприятиями группы.

Сущность процесса консолидации состоит в проведении операций взаимоисключения отдельных показателей отчетности предприятий группы при объединении их в консодидированную отчетность.  В международной практике операции взаимоисключения  называются элиминированием статей.

Основной целью составления консолидированной отчетности является котировка на фондовом рынке акций группы. Без консолидированной отчетности котировка акций группы невозможна, так как консолидированная отчетность является единственным источником экономической информации о деятельности Группы.

 

  1. Публичная бух.отчетность-элемент рыночной экономики.

Бух.отчетность яв-ся  открытой (публичной) для пользователей-учредителей, участников, кредитных орг-ций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.

Кроме того , в соответствии Ф.З «О бух.отчетности» акционерные об-ва открытого типа, банки, и др. кредитные орг-ции, страховые орг-ции, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общесвенных и гос-х ср-в, обязаны публиковать годовую отчетность  не позднее 1 июня года. следующего за отчетным.

Публичность бух,отчетности заключается в опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователем бух. отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бух.отчетность, а также её передаче орг-ции для предоставлении заинтересованным пользователям.

Порядок публикации бух. отчетности устанавливается Минфином РФ и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бух.учета.

Общее положения по публикации бух.отчетности, установленные законом о бух.учете, для акционерных общ-в конкретизированы приказом Минфина РФ от 28.11.96г.№101(17).

В соответствии с данным приказом публикация бух.отчетности акционерных об-в производится после проверки и подтверждения ее аудитором(аудиторской фирмой) и утверждение ее общим собранием акционеров.

Публикации в обязательном порядке подлежат бух.баланс и отчет о финансовых результатах.

Бух.баланс может публиковаться по сокращенной форме, разработанной на основе Положения о бух.отчетности. Сокращенная форма бух.баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам (внеоборотные активы, оборотные активы, убытки, капитал и резервы, долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы) при наличии одновременно следующих фин-х показателей деят-ти об-ва:

  1. валюты баланса на конец отч.года, не превышающий 400 000-кратного размера МРОТ по состоянию на конец года.
  2. выручки(нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отч.год, не превышающий 1000 000-кратного МРОТ.

При превышении этих показателей бух.баланс и отчет о фин-х результатах публикуется полностью.

В форме бух.баланса, включающей лишь итоговые показатели по разделам, строки, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, приводятся , но прочеркиваются.

Форма отчета о прибылях и убытках, предоставляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные п.23 Положения по отчетности: выручку от продаж. продукции, работ, услуг; себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы и др.

Кроме того, отчет о прибылях и убытках должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытия убытков общ-ва за отч.год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого либо иного док-та, подлежащего опубликованию в средствах массовой инф-ции.

Общество должно применять принятые для публикации формы бух.отчетности от одного отчетного года к другому.Изменения допускаются лишь в случае изменения условий представления и в иных случаях, обоснованность которых подтверждается независимым аудитором.

Показатели публикуемых форм отчетности формируются путем прямого переноса показателей из годовой бух.отчетности или объединения соответствующих показателей.

Расхождения между показателями публикуемых форм и показателями год-й бух. отчетности не допускаются.

Бух.отчетность публикуется в тыс.рублей, при значительных оборотах в миллионах руб. с одним десятичным знаком.

Публикация  бух.отчетности должна включать: полное наименование об-ва, отч.дату,и(или)отч.период; валюту и формат представления числовых показателей отчетности; должности,фамилии и инициалы лиц, подписавщих отчетность, дату утверждения отчетности общим собранием акционеров; место нахождения исполнительного органа об-ва( полный почтовый адрес,телефон,факс).

Если бух.отчетность публикуется по сокращенной форме, то публикация должна содержать лишь мнение независимого аудитора о достоверности бух. отчетности(безусловно-положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения)

В случае полной публикации- включает полный текст итоговой части аудиторского заключения.

В любом случае отчетность должна включать данные о полном названии аудиторской фирмы, виде и номере лицензии на осуществлении аудиторской деят-ти, дату аудиторского заключения.

Расходы связанные с публикацией бух. отчетности, включают в себестоимость продукции в качестве затрат, связанные с управлением произ-ва.

Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бух.отчетности, поступившие от заинтересованных пользователей, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

49.Отчетность по сегментам. Понятие географического и хозяйственного сегмента.

В соответствии с ПБУ 12/200 информация по сегменту раскрывает  часть деят-ти орг-ции в определенных хозяйственных условиях посредством предоставления установленного перечня показателей отчетности.

В зависимости от того, что представляет собой выделенная часть деят-ти орг-ции, различают инф-цию:

-по операционному сегменту;

  • географическому сегменту;

Информация по операционному сегменту раскрывает часть деят-ти орг-ции по произ-ву определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенных услуг или однородных групп товаров, работ , услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, работам, услугам или по их однородным группам.

Информация по географическому сегменту раскрывает часть деят-ти орг-ции по произ-ву товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, получаемых в других географических регионах.

Перечень отчетных сегментов устанавливается орг-цией самостоятельно из её организационной и управленческой структыры, а в сводной бух. отчетности- организацией, на которую возложено составление сводной отчетности.

При определении отчетных сегментов принимаются во внимание общеэкономические, кредитные, валютные, ценовые и политические риски, которым может быть подвержена орга-ция.

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателем и выполняется одно из следующих условий:

  1. выручка от продаж внешним покупателем и от операций с другими сегментами орг-ции составляет не менее 10% общей выручки всех сегментов;
  2. финансовый результат деят-ти данного сегмента составляет не менее10% фин. результата всех сегментов.
  3. активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов;

На отчетные сегменты, выделенные при подготовки бух.отч-ти, должно приходится не менее 75% выручки орг-ции.

При несоблюдении данного условия выделяют дополнительные отчетные сегменты независимо от наличия условий,по которым соответствующий сегмент считается отчетным.

В отчетных сегментах должно быть обеспечено прежде всего выделение первичной и вторичной информации исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и прибыли.

Если риски и прибыли опред-ся в основном различиями в производственных товарах, работах, услугах, то первичной признается инф-ция по операционным, а вторичной- по географическим сегментам.

В случаях, когда риски и прибыли опред-ся гл.образом в географических регионах деят-ти, первичной признается инф-ция по географическим, вторичной- по операционнвм сегментам.

В состав первичной инф-ции по отчетному сегменту в бух.отчетности раскрываются след. показатели отчетного сегмента:

  • общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операции с другими сегментами.

  • фин.результат(прибыль или убыток)

  • общая балансовая вел-на активов.

  • общая вел-на обязательств.

  • общая вел-на амортизационных отчислений по ОС и НМА

  • общая вел-на капитальных вложений в ОС и НМА.

  • совокупная доля в чистой прибыли(убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деят-ти, а также общая вел-на вложений в эти зависимые общ-ва в совм.деят-ть.

Если в качестве первичной инфор-ции по операционным сегментам, а вторичной по каждому географическому сегменту предоставляются след. показатели:

  • величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта,- для каждого географ-го сегмента, выручка должна составлять не менее 10% общей выручки от продаж.

  • балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов- для каждого географ-го сегмента вел-на активов не менее 10% вел-ны активов всех геогр-х сегментов.

  • вел-на капитальных вложений в ОС и НМА по местам расположения активов- для каждого геогр-го сегмента, вел-на активов не менее 10% всех геогр-х сегментов.

Если первичной информацией признается инф-ция по географи-м сегментам, то вторичная инф-ция по каждому операционному сегменту, выручка от продаж внешним покупателям которого не менее 10% общей  выручки орг-ции либо вел-на активов не менее 10% вел-ны активов всех операц-х сегментов, раскрывается следующими показателями:

-выручка от продаж внешним покупателям.

  • балансовая вел-на активов.

  • вел-на капитальных вложений в ОС и НМА.

При формировании доходов, расходов, активов и обяз-в отчетного сегмента необходимо учитывать след-е особенности:

  1. в состав выручки(дохода) не вулючены %, дивиденды и доходы от фин-х вложений (кроме случаев когда доходы яв-ся предметом деят-ти отч.сегмента)
  2. расходами отчетного периода не яв-ся:
  • %и расходы, связанные с фин.вложениями( кроме случаев,когда фин. вложения яв-ся предметом деят-ти отч. сегмента).

  • налог на прибыль.

  • общехозяйственные и прочие расходы, относящиеся к орг-ции в целом.

  • чрезвычайные расходы.

  1. финансовый результат отчетного сегмента в сводной бух. отчетности определяется до поправок на долю меньшинства.
  2. в обязательства отч.сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств отч. сегмента во внимание принимают только те данные,которые непосредственно относятся к отчетному сегменту .

Инф-ция по отчетному сегменту должна формироваться в соответствии с учетной политикой орг-ции.

 

  1. Пояснительная записка: ее разделы и порядок формирования.

В состав бух.отч. помимо утвержденных форм входит Пояснительная записка. Этого требует ст.13 ФЗ « О бух.учете». Малые предприятия могут записку не предоставлять.

В Пояснительной записке указываются дополнительные сведения о фин. положении фирмы, не нашедших отражения в основных формах отчетности.

В Пояснительную записку включают лишь ту инф-цию о фирме, которая отвечает основным критериям  существенности заинтересованных пользователей.

Записка составляется в произвольной форме.

При необходимости она может содержать след.разделы:

  • сведения о деятельности фирмы;

  • изменения в учетной политике;

  • сведения о финансовой деят-ти, например покупке акций других пред-тий;

-сведения об инвестиционной деят-ти, например развитие материально-технической базы;

  • инф-ция о дочерних и зависимых общ-вах, например размере доли в чужих уставных капиталах;

  • сведения о реорганизации фирмы;

  • события после отчетной даты и др.

1.Сведения о деятельности фирмы.

В этом разделе можно привести:

-краткую хар-ку размеров и структуру фирмы;

-краткую хар-ку ее основных видов деятельности;

-объемы продаж продукции, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта.

  • данные о чрезвычайных фактах хоз-й деят-ти и их последствиях.

-сведения о деловой активности орг-ции.

-показатели эффективности использования ресурсов ит.д.

Инф-цию в Пояснительной записке по возможности представляют в динамике(за несколько лет).

Характеризуя деят-ть фирмы по видам, привести сведения:

-об ассортименте и объемах производимых продукции за год и предшествующие годы.

  • о направлениях ее инвестиций( покупка, создание и продажа ОС, НМА, Цен. Бумаг, предоставляемых займов, участие в уст.кап. других орг-ций)

  • о планах расширения или изменения отраслевой и видовой струк-ры орг-ции.

Если произошли чрезвычайные события(пожар, авария, кража) укажите их.

  1. Изменения в учетной политике:

Согласно п.16 ПБУ 1/98 фирма может изменить учетную политику, если:

-поменялось законодательство России или нормативно-правовые акты по бухучету.

-разработан новый способ ведения бух.учета.

-изменились условия деятельности фирмы(при реорганизации)

3.Финансовая деятельность:

-Показать динамику важнейших экономических и фин-вых показателей деят-ти фитры за последнии несколько лет, для этого расшифруйте состав прибылей и убытков.

При характеристике платежеспособности обратите внимание:

-на денежную наличность в кассе и на рас. Счетах;

-на сумму убытков;

-на просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность;

  • на погашенные в срок кредиты и займы;

-на расчеты с бюджетом по налогам;

В этом разделе можно привести решение учредителей о распределении чистой прибыли:

-на выплату дивидендов, на покрытие убытков, на формирование спец. резервных фондов.

4, Инвестиционная деят-ть:

Этот раздел начните с оценки имущества фирмы. Укажите данные о наличии и структуре основных фондов и НМА. Для этого рассчитайте коэфф.износа, обновления, выбытия и др.

Здесь же приведите динамику инвестиций за предшествующие годы и инвестиции планируемые на перспективу.

После этого перейти к источникам финансирования инвестиций-собственными и привлеченными.

Среди собственных выделите:

  • амортизационный фонд.

  • чистую прибыль.

-резервные фонды.

Если фирма использует привлеченные деньги(банк.кредиты. займы от др. пред-тий, гос. целевое фин-е),укажите их объемы, сроки и условия возврата.

  1. 5. Инф-ция об афиллированных лицах.

Данный раздел включают в Пяснительную записку, если компания составляет сводную бух.отчетность по группе взаимосвязанных фирм.

Согласно п.4 ПБУ 11/2000 «Инф-ция об афф-х лицах» аффилированными счит-ся орг-ции, способными оказывать влияние на деят-ть фирмы.

  1. Сведения о реорганизации фирмы.если фирма прекратила свою деят-ть в результате реорганизации, то в Пояснительной записке укажите:

-перечень док-в на передачу имущ-ва и обязательства приемнику.

-перечень док-в, подтверждающих закрытие, переоформление расчетных и др. банковских счетов реорганизуемой орг-ции.

  • сведения о снятии реорганизуемой орг-ции с учета в налоговой инспекции, фондах пенсионного, социального и мед-го страхования и т.д.

 

 

 

51.Особенности составления сводной (консолидированной) отчетности в России. Подходы к составлению консолидированной консолидации (отчетности?).

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/96).

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией исходя из (ПБУ 4/96) на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом: типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная бухгалтерская отчетность является особым видом бух.отчетности, составляется путем объединения показателей бухгалтерских отчетов взаимосвязанных предприятий, входящих в одну группу и характеризует имущественное и финансовое положение группы предприятий в целом на определенную отчетную дату, а так же финансовый результат деятельности группы за отчетный период.

Сводная бухгалтерская отчетность является специфической, нетрадиционной формой бух.отчетности т.к.имеет свои особенности :

  1. Она содержит информацию об имущественном и финансовом положении группы взаимозависимых предприятий, т.е. нескольких юридических лиц, а не одного юр.лица, что выходит за рамки принципа имущественной обособленности.
  2. Она составляется на основе данных отчетности предприятий группы, а не на основе данных бухгалтерского учета. Консолидированный учет по группе не ведется.

При подготовке консолидированной отчетности должны быть соблюдены принципы:

  1. Принцип единой даты составления;
  2. Принцип единого денежного измерения;
  3. Принцип единства методов оценки статей баланса (унификации оценки, единая учетная политика)
  4. Принцип продолжительности методов, используемых при консолидации (формы, методы, др.);
  5. Принцип полноты информации – содержит требования о включении в консолидированную бух.отчетность всех активов, пассивов, доходов и расходов головного предприятия и дочерних в полном объеме, не зависимо от доли головного предприятия. В консолидированном балансе отдельной строкой должна показываться доля меньшинства.
  6. Принцип существенности информации – содержит требование в соответствии с которым консолидированный отчет должен содержать лишь существенную информацию.
  7. Принцип рациональности – при составлении консолидированного отчета производится не только постатейное объединение отчетов предприятий группы, но и корректировки показателей отчетности, направленные на исключение результатов всех внутригрупповых операций из консолидированного отчета.

В консолидированный баланс не включаются :

  • Взаимные финансовые вложения в уставный капитал предприятий группы;
  • Показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между предприятиями группы;
  • Прибыли и убытки отвнутригрупповых операций, включенные в балансовую стоимость имущества (ОС и прочих запасов);
  • Дивиденды выплачиваемые предприятиями группы друг другу.

В консолидированный отчет «О прибылях и убытках» группы  не включаются :

  • Выручка от реализации продукции между предприятиями группы и затраты, приходящиеся на эту выручку;
  • Любые иные расходы, доходы, возникающие в результате операций между предприятиями группы.

Сущность процесса консолидации состоит – в проведении операций взаимоисключения отдельных показателей отчетности предприятий группы, при объединении их в консолидированную отчетность.

В международной практике операции взаимоисключения называются элиминированием статей.

Основной целью консолидированной отчетности является корректировка на фондовом рынке акций группы. Без консолидированной отчетности корректировка акций группы не возможна, т.к.  консолидированная отчетность является единственным источником экономической информации о деятельности группы.

Нормативные документы:

1.«Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово -промышленной группы», Утвержден Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997 г. N24

2.Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112.

 

  1. Трансформация отчетности в России с международными стандартами бухгалтерского учета. (1-й вариант)

В связи с принятием проекта закона РФ “О консолидированной финансовой отчетности” предполагается переход определенной части российских предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности.

В частности, предполагается переход на МСФО головных организаций групп компаний, акционерных обществ открытого типа, которые прошли процедуру публичного размещения своих ценных бумаг на организованных фондовых рынках на МСФО.

Наиболее актуальным в плане перехода на МСФО является блок вопросов, связанных с трансформацией российской отчетности в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО.

Методика трансформации включает основные этапы, отражающие суть перевода отчетности российских предприятий в соответствии с МСФО.

1-й этап включает анализ счетов для составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и др., а также анализ состояния бухгалтерского учета предприятий и самой учетной политики.

Для этого составлен примерный План счетов бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Такая необходимость, прежде всего, вызвана тем, что, для того чтобы осуществлять перекладку трансформации из одной системы в другую, следует выстроить похожую систему, полностью основанную на требованиях МСФО.

На 2-м этапе формируются оборотно-сальдовые ведомости в российской системе счетов бухгалтерского учета, подготавливаются рабочие документы (рабочие таблицы), на основании которых наиболее полно прослеживаются и выявляются различия в отражении хозяйственных операций по своему экономическому содержанию между российским бухгалтерским учетом и МСФО с целью доведения количественных и качественных характеристик каждого счета бухгалтерского учета до требований МСФО.

На 3-м, наиболее значимом, этапе осуществляются корректирующие проводки, позволяющие довести значение каждого счета по своему экономическому содержанию до уровня требований Международных стандартов финансовой отчетности. По результатам корректирующих проводок формируются новые пробные балансы и отчеты, как правило, в российском Плане счетов, но по экономическому содержанию и хозяйственному назначению в новой системе отчетности.

4-й этап трансформации отражает решение технической задачи, а именно реклассификации счетов российской системы бухгалтерского учета в счета МСФО. Реклассификационные проводки представляют собой решение технической задачи, в отличие от предыдущего этапа, когда корректирующие проводки по своему содержанию отвечали основополагающим допущениям, принципам, признакам и ограничениям МСФО.

На последующих этапах осуществляется составление пробных балансов, а затем окончательных: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях в капитале и пояснений к ним в соответствии с МСФО на основе разработанных схем составления этих отчетов.

Наиболее значимым с методологической точки зрения и достаточно проблематичным представляется этап, связанный с осуществлением корректировок, в результате которых система показателей финансово-хозяйственной деятельности отечественных предприятий по своей сути доводится до уровня требований МСФО.

С этой целью нами разработаны основы специальной сравнительной методики анализа соответствия основных положений учетной политики отечественной компании основным положениям учетной политики в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

К примеру, в положении учетной политики в области учета нематериальных активов фиксируется отражение в этом учете так называемых организационных расходов, которые в соответствии с требованиями МСФО должны быть выведены из состава нематериальных активов.

При оценке незавершенного производства (НП) и готовой продукции (ГП) в отчетности наших предприятий, как правило, учитываются все затраты, включая общие и административные расходы. Как правило, в практике нашего учета остатки по счету 26 “Общехозяйственные расходы” списываются на счет 20 “Основное производство” и другие счета, однако в соответствии с МСФО общехозяйственные и административные расходы признаются в качестве расходов периода в момент их возникновения и их необходимо вывести из состава НП и ГП.

Выявление этих и других несоответствий основных положений учетной политики отечественных предприятий положениям МСФО является своего рода центром основ методики сравнительного анализа положений учетной политики, позволяющей с экономической точки зрения грамотно сформировать весь пакет рабочих документов по трансформации отчетности и осуществлению корректирующих проводок.

В настоящее время разработаны специальные формы (таблицы) рабочих документов, определяющие основные направления осуществления коррекции счетов (с методикой корректирующих проводок на конкретном примере отечественного предприятия) и их реклассификации (с примером Плана счетов в соответствии с МСФО).

 

  1. Трансформация отчетности в России с международными стандартами бухгалтерского учета. (2-й вариант)

Схема трансформации

Решив трансформировать отчетность, для начала фирма должна разработать общую стратегию. Она может выглядеть следующим образом.

Во-первых, выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого, в частности, проводится:

  • инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость;

  • инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов;

  • инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов;

  • оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стоимости с последующим начислением резерва переоценки этих активов.

Во-вторых, составляются корректировочные проводки, а план счетов приводится в соответствии с планом счетов по МСФО.

При составлении корректировочных проводок в действующем российском Плане счетов рекомендуется выделить два дополнительных счета:

  • счет 84-11 “Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода” – для группировки корректировочных проводок по событиям, относящимся к отчетному периоду;

  • счет 84-12 “Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет” – для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.

Заметим, что международные стандарты финансовой отчетности не предписывают определенную структуру для плана счетов, а также их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятельности вправе самостоятельно разработать свой план счетов. Схематически его структуру можно представить следующим образом:

  • текущие (оборотные) активы;

  • долгосрочные (внеоборотные) активы;

  • краткосрочные обязательства;

  • долгосрочные обязательства;

  • собственный капитал;

  • доходы от основной деятельности;

  • расходы от основной деятельности;

  • расходы по реализации и административно-управленческие расходы;

  • доходы и расходы от неосновной деятельности.

В-третьих, разрабатывается трансформационная модель отчетности.

Трансформация отчетности проводится непосредственно в электронных таблицах, куда заносятся данные российской бухгалтерской отчетности, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. Совокупность таких таблиц называется трансформационной моделью предприятия. В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна трансформационная таблица, в которой по строкам показывается наименование статей баланса и Отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам – остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по МСФО.

В-четвертых, составляются проводки по реклассификации.

Это означает, что вам надо будет перенести уже скорректированные остатки с российского Плана счетов на план счетов по МСФО. Как мы уже говорили, план счетов по МСФО фирма разрабатывает сама в зависимости от вида своей деятельности.

И наконец, в-пятых, составляется трансформированная отчетность.

 

53.Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства.

В соответствии с Федеральным законом от 14.06.95г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, которые удовлетворяют следующим требованиям:

  • в уставном капитале доля участия РФ и субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фон­дов не превышает 25 процентов;

  • доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам,  не являющимся, субъектами малого предпринимательства, не пре­вышает 25 процентов;

  • средняя численность работников за отчетный период не превыша­ет следующих предельных уровней: 1) в промышленности, строительстве и на транспорте — 100 человек; 2) в сельском хозяйстве и научно-технической сфере — 60 человек; 3) в оптовой торговле — 50 человек; 4) в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек; 5) в остальных отраслях и при осуществлении других видов дея­тельности – 50 человек.

Без дополнительных критериев к субъектам малого предпринима­тельства относятся физические лица, занимающиеся предприниматель­ской деятельностью без образования юридического лица

В соответствии с законодательством РФ годовая бухгалтерская отчетность организации должна включать:

  • Бухгалтерский баланс (форма N 1);

  • Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

  • Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

  • Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

  • Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

  • Пояснительную записку;

  • Аудиторское заключение.

Особые правила комплектации годовой бухгалтерской отчетности установлены для организаций, признаваемых субъектами малого предпринимательства (МП):

1) если МП не подлежит обязательному аудиту, оно имеет право представлять бухгалтерскую отчетность в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в этих формах. Остальных форм такие предприятия могут не представлять вообще;

2) если же МП обязано проводить аудиторскую проверку, оно имеет право не представлять в составе бухгалтерской отчетности форм N N 3, 4 и 5 только при отсутствии соответствующих данных.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона “О бухгалтерском учете” освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Значит, и составлять бухгалтерскую отчетность им не нужно. А вот налоговую и статистическую отчетность они представляют на общих основаниях – это предусмотрено в ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

Правда, в случае если организация-“упрощенец” осуществляет также виды деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, т.е. является плательщиком ЕНВД, по мнению Минфина России, она обязана вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

Особое внимание следует обратить на то, что Приказом Минфина России N 67н утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности, на основании которых организации должны разрабатывать свои формы отчетности с учетом специфики и масштабов их деятельности. Упомянутый выше совместный Приказ Госкомстата России и Минфина России утвердил обязательные для всех организаций коды некоторых строк бухгалтерской отчетности, а для остальных строк отчетности, в том числе и для строк, вводимых дополнительно по решению руководства фирмы, коды могут быть установлены самостоятельно.

Таким образом, в настоящее время каждая организация обязана на основе образцов разработать и утвердить как часть своей учетной политики свои собственные формы отчетности, учитывающие особенности деятельности данной организации и позволяющие обеспечить соблюдение требований к бухгалтерской отчетности, изложенных в ПБУ 4/99: полноту, существенность, нейтральность и пр.

 

 

 

 

 

 

 


Leave a Comment

Your email address will not be published. Required fields are marked with *

You may use these HTML tags and attributes: <a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>

Pin It on Pinterest

Яндекс.Метрика