Hi! My name is Damir. I’m co-founder at IFAB.ru and i’m pretty good at these scary things

  • Startups
  • E-Commerce
  • Process development
  • Process implementation
  • Project management
  • Financial modeling
  • Business strategy

You can reach me out via these networks

Are you hiring? Check out my CV

My CV page

Лабораторный практикум по бух.учету

1..Система нормативного регулирования БФО в РФ.

Сложность и ответственность задач, решаемых бухгалтерским учетом и отчетностью, обусловливают необходимость наличия четкой нормативной базы. Система нормативного регулирования бухгал­терского учета и отчетности включает перечень нормативных до­кументов, регулирующих организацию бухгалтерского учета в Рос­сийской Федерации.

В настоящее время система нормативного регулирования  бухгалтерской отчетности включает в себя нормативные акты и документы четырех  уровней.

I уровень системы – Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и внедре­ния бухгалтерского учета для предприятий, находящихся на территории РФ, а также для филиалов и представи­тельств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами. К первому уровню относятся Граждан­ский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ и дру­гие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и на­логообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ — это также документы первого уровня системы нормативного регулирования.

II уровень системы  — положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавли­вающие принципы, правила и способы ведения организациями уче­та фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Ми­нюстом России и имеют законодательную силу для всех предприя­тий, которым адресуются.

Государственные органы Российской Федерации с участием научной общественности продолжают деятельность по созданию опти­мальной национальной модели финансового учета, отражающей мировые процессы, происходящие в этой области.

После долгих дискуссий решено новые нормативные акты по бух­галтерскому учету и бухгалтерской отчетности называть не стандар­тами, а положениями по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ), сохра­нив тем самым национальную особенность в решении методологи­ческих вопросов.

Приведем перечень действующих российских ПБУ: 1. ПБУ 1/98  «Учетная политика организации»; 2. ПБУ 2/94 «Учет догово­ров (контрактов) на капитальное строительство»; 3. ПБУ 4/99 «Бухгалтер­ская отчетность организации»; 4. ПБУ 5/01 «Учет матери­ально-производственных запасов»; 5. ПБУ 6/01 «Учет основ­ных средств»; 6. ПБУ 7/98 «События пос­ле отчетной даты»;  7. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»; 8. ПБУ 9/99 «Доходы организации»;  9. ПБУ 10/99 «Расхо­ды организации; 10. ПБУ 11/2000 «Инфор­мация об аффилированных лицах»; 11. ПБУ 12/2000 «Инфор­мация по сегментам»; 12. ПБУ 13/2000 «Учет го­сударственной помощи»;  13. ПБУ 14/2000 «Учет не­материальных активов»; 14. ПБУ 15/01 «Учет зай­мов и кредитов и затрат по их обслуживанию»; 15. ПБУ 16/02 «Информа­ция по прекращаемой деятельности»; 16. ПБУ 17/02 «Учет расхо­дов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и техно­логические работы»; 17. ПБУ 18/02 «Учет расче­тов  по налогу на прибыль»; 18. ПБУ 19/02 «Учет фи­нансовых вложений»; 19. ПБУ 20/03 «Информа­ция об участии в совместной деятельности». Если организация работает на международном рынке, также применяются МСФО.

III    уровень системы –  перечень документов, регулирующих методику бухгалтерского учета.

Они конкретизируют и раскры­вают порядок применения федеральных законов и положений (стандар­тов) Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Мин­фином России и потребностями пользователей экономической инфор­мации.

Так как данный перечень весьма широкий, то данные документы следует разбить на две группы. Одна регулирует учет объектов общеотраслевого назначения, другая имеет отраслевую направлен­ность.

Первая группа, в частности, включает: 1. Порядок ведения кассовых операций в РФ;                             2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств; 3. Методические указания по бухгалтерскому учету материаль­но-производственных запасов; 4. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств; 5. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли; 6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его примене­нию; 7. Методические указания по бухгалтерскому учету специаль­ного инструмента, специальных приспособлений, специаль­ного оборудования и специальной одежды.

Вторая группа документов третьего уровня, отражающих методи­ческие вопросы бухгалтерского учета в отдельных отраслях, включа­ет инструкции по учету затрат и калькулированию себестоимости го­товой продукции (работ, услуг) в различных отраслях промышленно­сти, строительства, сельского хозяйства, подразделениях непроизвод­ственной сферы и др. В условиях директивной экономики было раз­работано около 150 отраслевых инструкций по методическим вопро­сам.

IV     уровень системы – рабочие документы конкретной организации. Основными рабочими документами четвертого уровня системы, разрабатываемыми организациями, являются: 1. приказ об учетной политике организации; 2. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и анали­тические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требо­ваниями своевременности и полноты учета и отчетности; 3. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйст­венных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов; 4. формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 5. утвержденный порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; 6. график документооборота и технология обработки учетной информации.

Следует отметить, что система нормативного регулирования бухгалтерского учета по­стоянно развивается и дальнейшие работы в этом направлении предусмотрены Концеп­цией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на средне­срочную перспективу, одобренной приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2004 № 180.

 

  1. Элементы учетной политики орг-ции

Учетная политика – совокупность способов ведения бухгал­терского учета – первичного наблюдения, стоимостного измере­ния, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяй­ственной деятельности. Бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключа­ется в установлении такой совокупности правил, реализация ко­торых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. Под эффектом в данном случае понимается своевременное формиро­вание финансовой и управленческой информации, ее достовер­ность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

В вопросах учетной политики организации должны разби­раться:

  • руководитель, так как он утверждает учетную политику;
  • бухгалтер, который при формировании учетной политики дол­жен грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;
  • аудитор – с учетной политики обычно и начинается процесс проверки организации;
  • налоговый инспектор – от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Таким образом, учетная политика организации – уникальное средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется про­цесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законода­тельства в реализации мероприятий, предусмотренных Програм­мой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с меж­дународными стандартами.

В 1995 г. вступил в действие первый вариант стандарта по бух­галтерскому учету «Учетная политика организации» – ПБУ 1/95. В декабре 1998 г. издана его вторая редакция (введена в действие с 1 января 1999 г.) с изменениями, произошедшими в бухгалтер­ском учете за прошедшие годы. Указанный документ сохранил все ценное и разумное из прежнего Положения (в редакции от 30 де­кабря 1999 г. № 107н).

Раздел I. Общие положения. Учетная политика организации оп­ределяется как совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К ним относятся методы группировки и оценки фактов хо­зяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы приме­нения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и при­емы.

Выбор учетной политики зависит от специфики организации, особенностей управления, коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владе­ния, формы собственности, квалификация персонала и другие факторы.

Действие Положения распространяется:

  • при формировании учетной политики – на организации неза­висимо от организационно-правовых форм;
  • при раскрытии учетной политики – на организации, публику­ющиё свою бухгалтерскую отчетность полностью или частич­но согласно законодательству Российской Федерации, учреди­тельным документам либо по собственной инициативе.

Филиалы и представительства иностранных организаций, на­ходящиеся на территории Российской Федерации, могут форми­ровать учетную политику исходя из правил, установленных в стра­не нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности.

Раздел 2. Формирование учетной политики. Понимается выбор и обоснование одного из нескольких, допускаемых законодатель­ством и нормативными актами, способов организации и ведения бухгалтерского учета. Чтобы грамотно реализовать это положение, необходимо хорошо знать действующую нормативную базу как с точки зрения перечня вопросов, решение которых входит в ком­петенцию руководства организации, а также проблемы, которые остаются не отрегулированными в законодательстве по бухгалтер­скому учету. В п. 5 ПБУ 1/98 говорится: «Учетная политика орга­низации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) орга­низации и утверждается руководителем организации» (ранее со­гласно п. 2.1 ПБУ 1/94 право формирования учетной политики предоставлялось только руководителю).

При этом утверждаются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синте­тические и аналитические счета, необходимые для ведения бух­галтерского учета в соответствии с требованиями своевремен­ности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных доку­ментов, а также формы документов для внутренней бухгалтер­ской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
  • методы оценки активов и обязательств;
  • правила документооборота и технология обработки учетной ин­формации;
  • порядок контроля за хозяйственными операциями;
  • другие решения, необходимые для организации бухгалтерско­го учета.

В новом положении сохранен перечень допущений, из которых должна исходить организация при формировании учетной поли­тики.

При разработке учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности). Таким образом, на балансе не должно быть иму­щества, не принадлежащего данной организации. Прежде чем про­верять, например, правомерность включения в себестоимость про­дукции, работ, услуг стоимости материалов, амортизации оборудо­вания или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих право на данное имущество.

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения ликвидации или суще­ственного сокращения деятельности, и, следовательно, обязатель­ства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности). В настоящее время нельзя утверж­дать, что данное допущение выполняется всеми организациями: часть организаций, в основном относящихся к сфере производ­ства, – на грани банкротства, иные создаются для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем. Это объективная реаль­ность сложного и трудного периода перехода к цивилизованным рыночным отношениям.

Принятая организацией учетная политика применяется после­довательно от одного отчетного года к другому (допущение пос­ледовательности применения учетной политики). При реализации данного допущения особенно важны определение перспектив раз­вития организации, ее стратегии, взвешенный анализ действую­щего законодательства.

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независи­мо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной оп­ределенности факторов хозяйственной деятельности). Это допу­щение называется также принципом начисления. Допущение вре­менной определенности факторов хозяйственной деятельности распространяется с 1995 г. на все виды операций, доходов и рас­ходов.

Учетная политика организации должна отражать:

  • полноту всех факторов хозяйственной операции в бухгалтерском учете (требование полноты);
  • своевременное фиксирование фактов хозяйственной деятельнос­ти в бухгалтерском учете и отчетности (требование свое­временности);
  • большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расхо­дов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не до­пуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
  • в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности ис­ходя не только из их правовой формы и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой);
  • тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
  • рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требо­вание рациональности).

При формировании учетной политики организации по конк­ретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускае­мых законодательством и нормативными актами по бухгалтерско­му учету. Если по конкретному вопросу в нормативных докумен­тах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики происходит разработка органи­зацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика оформляется соот­ветствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.).

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организа­цией при формировании учетной политики, применяются с 1 ян­варя года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Причем применя­ются всеми филиалами, представительствами и иными подразде­лениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (го­сударственной регистрации).

Основное условие – единство учетной политики в организа­ции. Это означает, во-первых, применение избранных способов всеми структурными подразделениями организаций, включая вы деленные на отдельный баланс, независимо от места их располо­жения. В противном случае формируемая разными подразделени­ями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Кро­ме того, формирование учетной политики должно быть тесно свя­зано с налоговым учетом.

Раздел 3. Раскрытие учетной политики. Под раскрытием учет­ной политики согласно ПБУ понимается придание ее гласности. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными при этом признаются способы ведения бухгал­терского учета, без знания и применения которых заинтересован­ными пользователями отчетности невозможна достоверная оцен­ка финансового положения, движения денежных средств или фи­нансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения учета, принятым при формировании учет­ной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгал­терской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производствен­ных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие, отвечающие требованиям, приведенным в п. 12 ПБУ 1/98.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеет место значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, организация должна указать на такую неопределенность и описать, чем она обуслов­лена. Существенные способы ведения бухгалтерского учета рас­крываются в пояснительной записке, которую сдают вместе с бух­галтерской отчетностью организации за отчетный год. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Это пра­вило следует учитывать при раскрытии и других показателей бух­галтерской отчетности.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Раздел 4. Изменение учетной политики. Может производиться в случаях:

  • изменения законодательства Российской Федерации или нор­мативных актов по бухгалтерскому учету;
  • разработки организацией новых способов ведения бухгалтер­ского учета; применение нового способа ведения учета пред­полагает более достоверное представление фактов хозяйствен­ной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени досто­верности информации;
  • существенного изменения условий деятельности, которое мо­жет быть связано с реорганизацией, сменой собственников, из­менением видов деятельности, иными причинами.

Не считается изменением учетной политики утверждение спо­соба ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятель­ности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изме­нение учетной политики должно быть обоснованным, оформлять­ся в порядке, предусмотренном п. 9 ПБУ 1/98, и вводиться с 1 ян­варя (начало финансового года) года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядитель­ным документом.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные ока­зать существенное влияние на результаты деятельности организа­ции, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчет­ности. Информация о них должна включать как минимум причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую от­четность за отчетный год); указание на то, что включенные в бух­галтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы. Изме­нения учетной политики на год, следующий за отчетным, объяв­ляются в пояснительной записке по бухгалтерской отчетности организации.

Особое место в учетной политике занимают ее методологичес­кие и организационно-технические аспекты. К методологическим аспектам относятся:

  1. Критерии при отнесении предметов к основным средствам или к средствам в обороте.
  2. Порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.
  3. Варианты схемы записей для отражения начисленной аморти­зации нематериальных активов.
  4. Способы распределения общепроизводственных и общехозяй­ственных расходов.
  5. Варианты списания общехозяйственных расходов на производ­ственные счета или на счет 90 «Продажи».
  6. Порядок отражения на счете операций по заготовлению и при­соединению материальных ценностей.
  7. Метод учета материально-производственных запасов и расчет их фактической себестоимости.
  8. Варианты учета затрат на производство и калькулирование се­бестоимости продукции.
  9. Перечень резервов предстоящих расходов.
  10. Порядок создания и использования резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложе­ний в ценные бумаги и под сомнительные долги.
  11. Порядок учета ремонта (восстановления) основных средств.
  12. Варианты определения выручки от продажи товаров, продук­ции, работ, услуг.
  13. Варианты учета доходов и расходов будущих периодов (счета 97 и 98).
  14. Порядок оценки дебиторской и кредиторской задолженности.
  15. Учет резервного капитала (счет 82).
  16. Варианты создания и распределения расходов на продажу.
  17. Порядок учета курсовых разниц.
  18. Варианты учета безвозмездно полученных денежных и мате­риальных ценностей.
  19. Варианты выбытия основных средств.
  20. Варианты учета на счете 90 «Продажи».
  21. Варианты учета прочих доходов и расходов (счет 91).
  22. Варианты использования средств целевого финансирования (счет 86).
  23. Варианты определения и распределения чистой (результатив­ной) прибыли.
  24. Порядок начисления и выплаты дивидендов.
  25. Порядок образования и закрытия счета 99 «Прибыли и убытки».

К организационно-техническим аспектам относятся:

  1. Выбор формы бухгалтерского учета.
  2. Организация работы бухгалтерии.
  3. Система внутрипроизводственного учета, отчетности и конт­роля.
  4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обяза­тельств, разработка документооборота.
  5. План счетов бухгалтерского учета.
  6. Технология обработки учетной информации.
  7. Объем, сроки и адреса представления отчетности.
  8. Система взаимоотношений с аудиторскими фирмами, с орга­нами контроля и управления.

Перечисленные аспекты учетной политики должны быть обо­снованы нормативными документами. Приведенный перечень разделов учетной политики является общим, но может быть рас­ширен либо уменьшен в зависимости от направлений хозяйствен­ной деятельности и величины организации. Учетная политика утверждается приказом руководителя организации и приобретает юридическую силу.

Согласно Налоговому кодексу РФ организации приказом ру­ководителя должны принять учетную политику для целей нало­гообложения, которая является обязательной для обособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налого­обложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. В учетной политике для целей налогообложения следует выбрать способ определения даты реализации товаров, продукции, работ, услуг, предусмотреть порядок формирования финансово-экономических показателей для расчета налогооблага­емых баз, установить порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж и других документов налогового учета (ст.167 НК РФ).

  1. Варианты оргструктуры бухгалтерии и организации документооборота

В структуру бухгалтерии (финансово-экономической службы) могут быть включены секторы внутреннего аудита, управленческого и налогового учетов. Для изменения ситуации требуется упорядочить и четко разграничить функциональные задачи бухгалтерии (финансово-экономической службы) и отразить это в организационной структуре. Как правило, организационная структура бухгалтерии отражает состав всех функциональных подразделений предприятия и определяет координацию их совместной деятельности.

Причинами реформирования бухгалтерии могут быть оптимизация затрат на финансово-экономическую службу (как правило штат бухгалтерии «раздут»), усиление контроля за расходованием денежных средств, правильности оформления первичных документов с целью минимизации налоговых рисков и т.д. Что, как следствие, приводит к перераспределению функций (пересмотру функциональных обязанностей), унификации регламентов, оптимизации управления денежными потоками и к высвобождению сотрудников с низкими квалификационными требованиями

Организация работы с документами – организация документооборота, хранения и использования документов в текущей деятельности учреждения. Документооборот является важным звеном в организации делопроизводства в организации (учреждении), так как он определяет не только инстанции движения документов, но и скорость движения документов. В делопроизводстве документооборот рассматривается как информационное обеспечение деятельности аппарата управления, его документирования, хранения и использования ранее созданных документов.

Основными правилами организации документооборота являются:оперативное прохождение документа, с наименьшими затратами времени;максимальное сокращение инстанций прохождения документа (каждое перемещение документа должно быть оправданным, необходимо исключить или ограничить возвратные перемещения документов);порядок прохождения и процесс обработки основных видов документов должны быть единообразными.

Соблюдение этих правил позволяет реализовать основной организационный принцип службы делопроизводства – возможность централизованного выполнения однородных технологических операций.

Основой структуры любого документооборота является документ. Все документы (традиционные на бумаге и на магнитных носителях) в комплексе должны быть согласованы путем соблюдения правил особенностей представления информации на каждом из носителей.

Организация документооборота – это правила, в соответствии с которыми должно происходить движение документов. Организация документооборота объединяет всю последовательность перемещений документов в аппарате управления организации (учреждения), все операции по приему, передаче, составлению и оформлению, отправке (и подшивке) документов в дело.

Документооборот является важной составной частью делопроизводства и информационного обеспечения управления. Четко организованный документооборот ускоряет прохождение и исполнение документов в организации (учреждении)

Порядок прохождения документов и организация всех операций при работе с ними, должен быть регламентирован инструкцией по делопроизводству в организации (учреждении) и табелем унифицированных форм документов.

Разделяют централизованный документооборот и документооборот уровня структурного подразделения.

В централизованный документооборот входит вся документация, подлежащая централизованной регистрации. Документы, учитываемые только в структурных подразделениях, составляют документооборот уровня структурного подразделения.

Как правило, централизованный документооборот представлен организационно-распорядительной документацией, а документооборот уровня структурного подразделения – специализированной документацией, обеспечивающей основные направления деятельности организации (в него могут входить и организационно-распорядительные документы).

В крупных организациях существует отдельное структурное подразделение, в задачи которого входит обеспечение централизованного документооборота.

Структурное подразделение может называться по разному: управление делами, канцелярия, общий отдел и т.п. В организациях, где объем централизованного документооборота не настолько велик, чтобы им занималось самостоятельное подразделение, функции по его поддержанию могут быть возложены на секретаря руководителя организации.

Выделяют три основных типа документов, составляющих централизованный документооборот.

Входящие. Входящий документ – документ, поступивший в учреждение. Большинство входящих документов должны порождать соответствующие исходящие, в установленные сроки. Сроки могут быть установлены нормативными актами, предписывающими то или иное время ответа на соответствующий входящий документ или могут быть указанные непосредственно во входящем документе.

Исходящие. Исходящий документ – официальный документ, отправляемый из учреждения. Большинство исходящих документов являются ответом организации на входящие документы. Некоторая часть исходящих документов готовится на основе внутренних документов организации. Небольшое число исходящих документов может требовать поступления входящих документов ( например запросы в другие организации).

Внутренние. Внутренний документ – официальный документ, не выходящий за пределы подготовившей его организации. Данные документы используются для организации работы учреждения (организации), так как они обеспечивают целенаправленное решение управленческих задач в пределах одной организации. К внутренним документам относятся организационно-правовые, организационно-распорядительные документы. Самостоятельные группы внутреннего документооборота составляют протоколы и акты, плановые и отчетные документы, документы по учету материальных и денежных средств, оборудования, внутренняя служебная переписка (докладные, объяснительная записка), личного состава и т.д.

Через канцелярию проходят не все внутренние документы, а только переписка наиболее крупных структурных подразделений организации (особенно если они территориально разнесены) и приказы руководителя организации. Через канцелярию также проходят внутренние документы, порождающие исходящие документы.

 

 

  1. 4. Документальное оформление кассовых операций.

Для получения организацией денег со своего расчетного счета банк вы­дает чековую книжку. Чтобы снять наличные с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с ру­ководителем и передает кассиру, который только после этого мо­жет получать деньги в банке.

Прием наличных денег производится по приходному кассово­му ордеру (форма № КО-1), который заполняется бухгалтером и подписывается главным бухгалтером и руководителем. Выдача их оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2) с приложением к нему оформленных документов (например, рас­четно-платежной ведомости). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих лич­ность получателя. Кассир должен отметить в ордере номер этого документа, кем и когда он был выдан. Во всех случаях обязатель­на расписка в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оп­лачено» с указанием даты.

При получении или выдаче денег по каждому кассовому доку­менту кассир делает записи в кассовую книгу (форма № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта кни­га должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, страницы в ней должны быть пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через ко­пировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам «приход» и «рас­ход», выводит остаток (сальдо) по кассе и переносит его на сле­дующий лист на первую страницу по графе «приход». Внизу каж­дого листа кассир указывает количество приложенных приходных и расходных кассовых ордеров и расписывается.

После этого одна половина листа кассовой книги отрывается и с приложенными документами как «отчет кассира» передается под расписку главному бухгалтеру. Контроль за правильным ве­дением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регист­рации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая кни­га могут вестись ручным или автоматизированным способами.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге.

5.выдача ден.средств из кассы на зп,командировочные расходы .управленческие и прочие общехоз. Нужды:док.оформление ,отражение на счетах бух.учета и в учетных регистрах.

Учет | Документы |

Выдача наличных денег из кассы

Операции по выдаче денежных средств из кассы оформляются унифицированным первичным документом – Расходным кассовым ордером (форма КО-2). Расходный кассовый ордер может быть составлен на одну операцию или на группу однотипных операций (например: на выплату зарплаты оформляется Платежная ведомость и на общую сумму по ведомости выписывается один расходный кассовый ордер).

Заполнение расходного кассового ордера.

Строка Содержание
Номер документа Номер по порядку
Дата составления Дата выдачи денег
Код структурного подразделения Заполняют обособленные подразделения организации согласно присвоенным им кодам
Корреспондирующий счет Счет в дебет которого относится выдаваемая сумма
Код аналитического учета Код по системе аналитического учета
Кредит Счет 50
Сумма Сумма выдаваемых денежных средств (цифрами)
Код целевого назначения Заполняется, если выдаются деньги в порядке целевого финансирования (в основном для некоммерческих организаций)
Выдать ФИО физического или наименование юридического лица, получающего деньги
Основание Содержание операции по выдаче денег (например: “выдано в подотчет”, “сдана выручка в банк” и т.д.)
Сумма Сумма выданных денег – прописью с большой буквы, пустое место прочеркивается
Приложение Реквизиты документа (название, номер и дата) по которому выдаются деньги (заявление сотрудника, квитанция банка, платежная ведомость и т.д.)
Получил Получатель денег прописью пишет полученную сумму, пустое место прочеркивается
По Реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя денег

Выписанный расходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:

  1. выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия)

Выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия)

Выплата зарплаты и приравненных к ней платежей производится по Платежной ведомости (форма Т-53) в течение предназначенных для этого 3х дней. По истечении срока выплаты подсчитывается сумма, подлежащая депонированию и сумма, фактически выплаченная.

На выплаченную сумму составляется расходный кассовый ордер (КО-2). Депонированная сумма передается в банк и на нее также составляется отдельный расходный кассовый ордер. В дальнейшем депонированные суммы могут быть выплачены сотрудникам в любое время по их письменному заявлению

2.выдача денег под отчет сотрудникам организации Под отчет могут быть выданы небольшие суммы денег для оплаты расходов на командировки, операционно-хозяйственные расходы, приобретение мелких партий товара. Приказом руководителя организации определяется круг подотчетных лиц, которые могут получать деньги из кассы.

Выдача денег под отчет осуществляется по письменному заявлению сотрудника с визой руководителя, которое является приложением к расходному кассовому ордеру. На каждую полученную сумму подотчетное лицо составляет Авансовый отчет (по форме АО-1) не позднее 3х дней по истечении срока, на который была выдана сумма. При этом перерасход подотчетных сумм компенсируется сотруднику, а остаток – вносится сотрудником в кассу

  1. сдача наличных денег в банк
  2. выплаты поставщикам
  3. выплаты учредителям

Корреспонденция счетов по выдаче денежных средств из кассы.

Содержание операции Дебет Кредит
1. Выплачена зарплата из кассы 70 50
2. Выдано под отчет на хозяйственный расходы 71 50
3. Выданы дивиденды учредителям 75 50
4. Переданы деньги инкассатору 57 50
5. Оплачена задолженность поставщикам 60 50

 

 

  1. Порядок выдачи денеж. ср-в под отчет.

Подотчетными лицами называются работники организации, получающие авансом денежные суммы на предстоящие команди­ровочные и административно-хозяйственные расходы. Список под­отчетных лиц утверждается руководителем организации.

На расчеты с подотчетными лицами распространяется порядок ведения кассовых операций. Подотчетные суммы учитывают на ак­тивном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача денежных авансов подотчетным лицам отражается так: Дебет сч. 71 Кредит сч. 50 «Касса».

Подотчетное лицо, которому выданы суммы на командировоч­ные расходы, обязано в трехдневный срок после возвращения из командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет (фор­ма № АО-1) об израсходованных суммах. Если деньги выданы на административно-хозяйственные расходы, то отчет составляется также в трехдневный срок после истечения времени, на которое эти суммы выданы. В случаях когда эти сроки прошли, бухгалтер обязан присоединить выданные суммы к доходу данного лица и удержать с него налог с доходов физического лица.

При приобретении материальных ценностей для производ­ственных нужд за наличный расчет у организаций оптовой тор­говли или организаций – изготовителей продукции подотчетное лицо должно быть проинструктировано бухгалтером о необходи­мости получения соответствующих документов. К таким докумен­там относятся накладная на отпуск товаров и квитанция к при­ходному кассовому ордеру. Если в накладной сумма НДС выде­лена отдельной строкой, она отражается на счете 19 по мере представления подотчетным лицом авансового отчета и оприхо­дования товарно-материальных ценностей.

Расчеты с подотчетными лицами отражаются следующими за­писями:

Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит сч. 50 «Касса» – выданы денежные средства подотчет­ному лицу;

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – оприхо­дованы материальные ценности по учетной стоимости;

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч.19 «НДС по приобретенным ценностям», суб­счет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» – сумма НДС принята к зачету.

При покупке подотчетным лицом материальных ценностей в магазинах розничной торговли НДС расчетным путем не выделя­ется и соответственно налоговому вычету не подлежит.

 

7.Порядок  расчета командировочных расходов в соответствии с прилагаемым авансовым отчетом.

Суммы на командировочные расходы выдаются подотчетно­му лицу только после приказа директора. Суммы командировоч­ных расходов сверх установленных законодательством норм в бух­галтерском учете наряду с расходами в пределах норм и ненорми­руемыми относятся к затратам, связанным с производством и продажей продукции, работ, услуг, но не учитываются при нало­гообложении прибыли.

В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на сумму которых уменьшается полученный налогоплательщиком доход, относятся расходы на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту по­стоянной работы;

наем жилого помещения, включая оплату дополнительных ус­луг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, за пользование реабилитационно-оздоровительными объектами);

суточные и полевое довольствие в пределах норм, утверждае­мых Правительством РФ;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

сборы консульские, аэродромные, за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями, иные аналогичные платежи и сборы.

Командировочные расходы при выдаче средств подотчетному лицу после его возвращения из командировки и оформления аван­сового отчета оформляются следующими учетными записями: Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит сч. 50 «Касса» – выданы денежные средства на коман­дировочные расходы;

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – отражена стоимость проездных билетов (без НДС) с отнесением на соответ­ствующие расходы;

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – отражен НДС по проездным билетам;

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – отражена стоимость проживания в гостинице (без НДС) с отнесением на со­ответствующие расходы;

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – отражен НДС по оплате за проживание в гостинице;

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – отражены суточные с отнесением на соответствующие расходы (НДС не вы­деляется).

В случае перерасхода подотчетным лицом сумм, выданных на хозяйственные нужды или командировочные расходы, руководи­тель предприятия может принять решение о выплате работнику дополнительных денег на покрытие этих расходов, о чем делается запись в авансовом отчете. Если подотчетное лицо истратило меньшую сумму, чем получило в подотчет, оно обязано вернуть остаток средств в кассу. Эта сумма может быть удержана из зар­платы подотчетного лица. Если авансовый отчет не представлен, имеются иные финансовые претензии к подотчетному лицу, в бух­галтерском учете производятся записи:

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – отражен факт отсутствия авансового отчета;

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – предъявлены финансовые претензии подотчетному лицу;

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – удержано из заработной платы подотчетного лица.

К основным документам, которые используются при учете рас­четов с подотчетными лицами, относятся:

  • расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
  • приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
  • командировочное удостоверение;
  • платежная ведомость;
  • авансовый отчет;
  • прочие (счет, квитанция, проездные билеты, акт закупки то­варно-материальных ценностей и т.п.).

Выдача подотчетному лицу наличных денег возможна только при условии, что оно представило исчерпывающий отчет о сред­ствах, выданных ему ранее, и рассчиталось

8.Аналит. и синт.учет фактов хоз.  деятельности,связанных с подотчтными операциями.

Под подотчетными лицами в бухгалтерском учете понимают работников организации (в том числе и совместителей), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании (отсюда и термин – “под отчет”).

Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации наличных денег под отчет устанавливает руководитель.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представив в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы).

При этом организация может выдавать денежные средства подотчетным лицам на следующие цели: на хозяйственные нужды; на командировочные расходы; на оплату представительских расходов.

К расходам на хозяйственные нужды относят затраты по приобретению в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, оплате мелкого ремонта и т.п.

Командировочные расходы возникают в следствие оплаты расходов работнику предприятия, направленного в командировку. Командировка – это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.

В командировку может быть направлен только штатный работник организации, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другую местность работника, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения), командировкой не считается.

В соответствии с действующим законодательством командированному работнику оплачиваются: расходы по найму жилого помещения; расходы по проезду к месту командировки и обратно; суточные; другие расходы (например, оплата услуг связи или почты). На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдается аванс.

Представительские расходы – это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации.

Полный перечень представительских расходов приведен в статье 264 НК РФ (1).

Согласно этой статье, к представительским расходам относятся затраты: по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций; по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно; по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров; по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет средства на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса». Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внематериальные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 20 «основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов», 41 «Товары», 44.2 «Коммерческие расходы», 44.1  «Издержки обращения», 45 «Товары отгруженные», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 84 «Нераспределенная прибыль», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». (План счетов бухгалтерского учета (6))

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче.

Основными документами, которые применяются при оформление расчетов с подотчетными лицами, и подлежат изучению при аудиторской проверке, являются: авансовые отчет; приказы о направлении сотрудников в командировки; командировочные удостоверения; копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; оправдательные первичные документы.

Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих бухгалтерский регистрах: журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета); главная книга; иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме ведения бухгалтерского учета.

 

  1. Проведение и документал. оформление внезапной инвентаризации кассы.

Проводится в сроки, определенные ру­ководством организации, но не реже установленного норматив­ными документами (не реже одного раза в месяц). Результаты та­кой инвентаризации оформляют актом, который составляется в двух экземплярах: один остается в бухгалтерии, другой – у кас­сира.

Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации:

Дебет сч. 50 «Касса»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача денег в кассе взыскивается с материально ответ­ственного лица (кассира) и отражается записями:

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 50 «Касса» (50-1, 50-2, 50-3) – в сумме недостачи согласно акту инвентаризации;

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – в сумме, предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя организации.

Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

 

10.Учет денежных документов: приобретение организацией путевок

 в дома отдыха, санатории .проездных билетов для работников.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются нахо­дящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бу­маги (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, век­селя), выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне. Для их учета открывается отдельная кассовая книга, а на каждый вид документов – отдельные страницы. Учет поступле­ния денежных документов осуществляется по накладной. Выписывает ее кассир в двух экземплярах при приеме денежных доку­ментов.

Выдача денежных документов из кассы осуществляется на ос­новании требования, которое выписывается бухгалтером. Учет де­нежных документов ведется по номинальной стоимости. При дви­жении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.

Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории отра­жаются бухгалтерской записью:

Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»

Кредит сч. 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации»; Дебет сч. 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы» Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:

Дебет сч. 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» – на сумму частичного платежа, внесенного работником,

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» – на суммы, оплаченные организацией

Кредит сч. 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы». Приобретенные почтовые марки и проездные билеты (Дебет сч. 50-3 Кредит сч. 50-1, 51, 76) списываются по мере их расхода, стоимость их в зависимости от характера расходов включается в соответствующие издержки (Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 44 Кредит сч. 50-3), либо в состав прочих расходов (Дебет сч. 91 Кредит сч. 50-3), либо погашаются за счет средств целевого финансирования (Дебет сч. 86 Кредит сч. 50-3).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные ли­сты к ним, квитанции путевых листов автотранспорта) учитыва­ются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

11. Порядок открытия р/с. Документальное оформление операций по р/с.

Для открытия расчетного счета организация должна предста­вить в учреждение выбранного банка следующие документы:

  • заявление с просьбой об открытии расчетного счета установ­ленного образца;
  • карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, заверенную нотариально;
  • нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства юр. лица;
  • копию свидетельства о постановке на налоговый учет орг-ции в качестве налогоплательщика;
  • справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве налогоплательщика страховых взносов.

Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр орг-ций с иностр. инвестициями.

После проверки документов в оригинале устава делается отметка с указанием номера счета, которая заверяется печатью банка. Экземпляр карточки хранится у контролера. В случае реорганизации­, изменения названия организации, других изменений в банк передается новое заявление об открытии счета.

Обособленным подразделениям по ходатайству головной орга­низации могут быть открыты в их регионе расчетные субсчета или текущие счета. На расчетном субсчете подразделения осуществ­ляют операции, разрешаемые головной организацией (в частности, зачисление выручки, перечисление средств в головную организацию). Текущие счета предназначены только для операций, связанных с выдачей наличных денег обособленным подразделе­ниям.

Налогоплательщики обязаны в 10-днев­ный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закры­тии расчетного счета в банке. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Расчетные документы на списание (перечисление) де­нежных средств с вновь открытого счета не принимаются к исполнению кредитными организациями до получения от налого­вого органа информационного письма.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ. Расчеты в безналичном порядке могут производиться по то­варным (оплата за продукцию, товары, работы или услуги) и не­товарным (коммунальные платежи, расчеты с бюджетом, фонда­ми) операциям.

На расчетных счетах накапливаются свободные денежные сред­ства, поступления за проданные товары, продукцию, выполнен­ные работы и оказанные услуги, полученные кредиты банков, зай­мы, поступившие средства целевого финансирования и другие поступления. С расчетных счетов производятся практически все платежи, включая платежи поставщикам за поставляемые матери­альные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, рас­четы с бюджетом и с внебюджетными фондами, погашение задол­женности по полученным кредитам и ссудам, другие перечисле­ния.

Взаимоотношения между организацией и банком оформляют­cя договором на расчетно-кассовое обслуживание, в котором фик­сируется: перечень услуг, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия раз­мещения средств, права, обязанности и ответственность сторон. 3а несвоевременное или неправильное списание и зачисление средств владелец счета вправе требовать от банка уплату штрафа в размере 0,5 % суммы за каждый день задержки, если иное не установлено договором. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем рассматриваются сторонами без уча­стия банка.

Платежи с расчетных счетов организаций осуществляются в последовательности, определенной п. 2 ст. 855 ГК РФ:

  • списание денежных средств по исполнительным документам о возмещении вреда здоровью и о взыскании алиментов;
  • списание по исполнительным документам о выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому дого­вору (контракту);
  • оплата труда работников и отчисления в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
  • платежи в бюджет и другие внебюджетные фонды;
  • списание по исполнительным документам по другим денежным требованиям;
  • списание по другим платежным документам в порядке кален­дарной очередности.

Операции по расчетным счетам банки производят с согласия и по поручению владельцев счетов. Без согласия организации в бесспорном порядке списываются денежные средства по инкассо в соответствии с решением Государственного арбитража, народ­ного суда, налоговых или финансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам), списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, в иных случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом. В без­акцептном порядке оплачиваются счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Гражданским кодексом предусмотрено, что клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по тре­бованию третьих лиц (например, расчеты по инкассо – банк про­изводит операцию на основании инкассового поручения, выстав­ленного поставщиком клиента). Банк принимает эти распоряже­ния, если указанные в них данные позволяют идентифицировать лицо, имеющее право требовать списания средств со счета. По­рядок списания средств по требованию третьих лиц оговаривает­ся в договоре банковского счета.

Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение де­нежными ресурсами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства либо приостановления опе­раций по счету в случаях, предусмотренных законом.

Наложение ареста представляет собой временное прекращение операций по списанию средств с банковского счета. При этом до­говор на расчетно-кассовое обслуживание не расторгается. Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» предусмотрено, что решение о наложении ареста прини­мается судом, арбитражным судом, а также органами предвари­тельного следствия с санкции прокурора.

К основным документам, используемым в безналичных расче­тах, относятся:

  • договор (поставки, купли-продажи и др.);
  • заявление на открытие счета (форма № 0401025);
  • карточка с образцами подписей и оттиска печати (форма № 0401026);
  • платежное поручение (форма № 0401060);
  • сводное платежное поручение;
  • платежное требование-поручение (форма №0401064);
  • платежное требование (форма № 0401061);
  • заявление на аккредитив (форма № 0401063);
  • заявление на выдачу чековой книжки;
  • чековая книжка;
  • реестр чеков (форма № 0401007);
  • выписка из расчетного счета.

Документы по безналичным расчетам плательщика, получате­ля и обслуживающих их банков должны быть тщательно запол­нены с указанием обязательных реквизитов:

  • идентификационные номера организаций;
  • название и местонахождение;
  • коды расчетных и корреспондентских счетов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации исполь­зуется балансовый счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета 51 ука­зывает на наличие, свободных денег на расчетных счетах органи­зации на начало и конец месяц; оборот по дебету характеризует суммы, поступившие на расчетные счета, а по кредиту – суммы, перечисленные со счетов. Учет движения денежных средств на счете 51 может быть организован с использованием субсчетов.

Операции, записываемые по кредиту счета 51, отражаются в журнале-ордере № 2. Обороты по дебету записываются в разных журналах-ордерах и в ведомости № 2. Основанием для заполне­ния журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 служат банковские вы­писки, и которых указываются: остаток средств на счете на дату, предшествующую выписке; суммы, зачисленные на счет; суммы, списанные со счета; остаток на дату выписки (в выписке остатки и поступления денежных средств указываются по правилам учета банка по кредиту расчетного счёта, а выбытие их – по дебету).

 

порчи ценностей».

 

12. Бух. обработка выписок банка, претензионная работа с банком по необоснованному списанию средств с р/с и прочих счетов.

После получения выписки банка бухгалтер должен сделать следующее:

  1. Сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следую­щей выписки.
  2. Проверить приложенные к выписке оправдательные докумен­ты, полноту отражения информации в выписке и арифметические ошибки. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кре­дит расчетного счета организации и обнаруженные при провер­ке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». О всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Приложенные к выписке документы обязательно погашаются специальным штампом банка.
  3. Проставить суммы в банковской выписке – отметка на полях вы­писки номера соответствующего корреспондирующего счета. Порядок дальнейшей обработки банковской выписки зависит от частоты операций по расчетному счету в течение месяца. При малом количестве операций суммы записываются непосредственно в учетный регистр. Если выписки поступают ежедневно, то по счету 51 открывается оборотно-сальдовая ведомость. По окончании месяца в ней подводятся итоги и переносятся в учетный ре­гистр счета 51 и одновременно в регистры корреспондирующих счетов.

Гражданским кодексом предусмотрено, что клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по тре­бованию третьих лиц (например, расчеты по инкассо – банк про­изводит операцию на основании инкассового поручения, выстав­ленного поставщиком клиента). Банк принимает эти распоряже­ния, если указанные в них данные позволяют идентифицировать лицо, имеющее право требовать списания средств со счета. По­рядок списания средств по требованию третьих лиц оговаривает­ся в договоре банковского счета.

Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение де­нежными ресурсами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства либо приостановления опе­раций по счету в случаях, предусмотренных законом.

Наложение ареста представляет собой временное прекращение операций по списанию средств с банковского счета. При этом до­говор на расчетно-кассовое обслуживание не расторгается. Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» предусмотрено, что решение о наложении ареста прини­мается судом, арбитражным судом, а также органами предвари­тельного следствия с санкции прокурора.

13.Отражение на счетах БУ и в учетных регистрах денежных средств

Кассовые операции связаны с получением и расходованием наличных денежных средств непосредственно из кассы организа­ции.

Движение наличных денежных средств учитывается на счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие свободных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту – суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записываемые по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по де­бету этого счета записываются в разных журналах-ордерах, а так­же в ведомости № 1. Основанием для их заполнения служат от­четы кассира.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы»; 50-4 «Касса в иностранной валюте»; и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Хранение наличных средств ведет­ся в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. Банк контроли­рует также целевое использование средств (на корешке чека ука­зывается предназначение получаемых из банка сумм). Превыше­ние лимита в кассе не должно быть более трех дней для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и сти­пендий. Организации, имеющие ежедневную денежную выручку, по согласованию с банком могут использовать ее на собственные нужды, например на выдачу заработной платы, хозяйственные расходы и командировки.

Для ведения кассовых операций предусматривается должность кассира. При малом объеме операций эти обязанности может вы­полнять по поручению руководителя любое должностное лицо или главный бухгалтер. При этом руководитель обязан ознакомить его под расписку с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной материальной ответственности.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются средства, получаемые организацией при расчетах с населением. Если орга­низация кроме расчетов с собственным персоналом производит расчеты с населением, она обязана использовать и регистрировать в налоговых органах контрольно-кассовые машины (ККМ). На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира-операциони­ста», которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреп­лена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера организации, а также печатью. Книга кассира-операциониста не заменяет кассовый отчет. Все записи в книге произ­водятся в хронологическом порядке без помарок. При внесении в книгу исправлений они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, директора и главного бух­галтера.

На каждой кассовой машине имеется свой заводской номер, ко­торый обязательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке, отчетной ведомости, паспорте, книге кассира-операциониста), а также в документах, отражаю­щих перемещение кассовой машины (например, отправку в ре­монт, передачу другой организации). Ключи от контрольно-кас­совой машины (кроме ключей для перевода секционных денеж­ных счетчиков на нули), паспорт кассовой машины, книга кассира-операциониста, акты и другие документы хранятся у ди­ректора организации, его заместителя или главного бухгалтера. Ключ для гашения технических прогонов должен находиться у старшего кассира. Ключи для перевода секционных денежных счетчиков на нули передаются директором контролирующей орга­низации (кроме контрольно-кассовой машины с фискальной па­мятью).

В конце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кас­совым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кас­сиру, а последний – инкассатору.

Использованные кассовые чеки и копии товарных чеков хра­нятся у материально ответственных лиц 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией. Ис­пользованные контрольные ленты, копии чеков и другие докумен­ты, подтверждающие суммы принятых наличных денег, должны храниться в упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии организации в течение 15 дней после проверки товарного отчета, а в случае выявленной недостачи – до окончания рассмотрения дела. Товарные отчеты и приложенные к ним документы строгой отчетности хранятся не менее трех лет.

Правительством России утвержден перечень отдельных кате­горий организаций, которые в силу специфики своей деятельно­сти либо местонахождения могут не использовать контрольно кассовые машины. Приход денежных средств оформляется одним приходным кассовым ордером в конце дня с приложением к ко­решку квитанций. Суммы приходных документов должны соот­ветствовать вывешиваемым ценникам, прейскурантам на прода­ваемые товары и оказываемые услуги.

14.Документальное оформление фактов хоз. деятельности, связанных с движением материально-производственных запасов (МПЗ)

Для учета движения МПЗ использ-ся типовая докум-ция. Поступл. материалов на склад оформл. Приходным ордером, Актом о приемке материалов. Акт примен-ся для оформления поступивших матер. без платежных док-ов и в случае расхождений с данными сопроводительных док-в поставщика, составл-ся в 2-х экземплярах (1 – для бух-рии, 2 – для предъявления претензии поставщику). Если перевозку матер. осущ. автотранспортом, то в кач-ве первичного док-та применяют товарно-транспортную накладную, кот. выписывает грузоотправитель в 4-х экземпл.: 1-для списания матер. у грузоотрав-ля; 2-для оприходования матер. получателем; 3-для расчетов с автотрансортной орг-цией; 4-для учета транспортн. работы, прилагается к путевому листу. Поступление на склад отходов пр-ва, также внутреннее перемещение оформляют требованием-накладной (в 2-х экз.). Расход материала со склада оформ.: Лимитно-заборной картой; Требованием-накладной на отпуск материалов, Накладной на отпуск матер. на сторону.

 

  1. Порядок оформления документации по расчетам с поставщиками и подрядчиками (счет-фактура, накладная, товарно- груз. таможенная декларация. платежн. поручение, приходные ордера, акты приема и др.)

Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из видов расчетов в зависимости от субъектов – участников от­ношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной де­ятельности. Учет расчетов с поставщиками и под­рядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расче­тах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услу­ги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оп­лате через кредитную организацию.

Поставщиками и подрядчиками являются организации, постав­ляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие матери­алы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги), выполняю­щие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные ра­боты и др.). Расчетный документ – это оформленное распоряже­ние плательщика (клиента или кредитной организации) о списа­нии денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя средств или на счет, указанный получателем средств (изыскателем).

Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подряд­чиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками», на котором отражаются следующие сведения:

  • о полученных товарно-материальные ценностях, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расчетные доку­менты на которые акцептованы;
  • о товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на ко­торые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
  • об излишках товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке;
  • о выданных поставщикам и подрядчикам авансах;
  • о курсовых и суммовых разницах.

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтер­скому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в кор­респонденции со счетами учета этих ценностей либо соответству­ющих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, пе­реработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производствен­ных запасов, товаров, расходов на производство и продажу и др.

На суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам или подряд­чикам, в бухгалтерском учете производится запись по дебету сче­та 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по при­обретенным материально-производственным запасам (МПЗ)» в корреспонденции с кредитом счета 60, если в соответствии с за­конодательством НДС подлежит вычету.

При поступлении товарно-.материальных ценностей, на кото­рые не получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и дру­гих условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимает­ся цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, вклю­чая авансы на предварительную оплату, в корреспонденции со сче­тами учета денежных средств, расчетов с покупателями, заказчи­ками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неис­пользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не вос­требованные авансы списывают на убытки организации.

В аналитическом учете по счету 60 ведется учет по каждому по­ставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с це­лью группировки и обобщения информации в разрезе:

  • акцептованных расчетных документов, срок оплаты которых не наступил;
  • неоплаченных в срок расчетных документов;
  • неотфактурованных поставок;
  • авансов выданных;
  • выданных векселей, срок оплаты которых не наступил;
  • просроченных оплатой векселей;
  • полученных коммерческих кредитов;
  • других признаков.

При использовании в организации журнально-ордерной фор­мы учета расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6 по предъявленным счетам. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5. В конце месяца данные этой ведомости общими итогами по корреспондирующим счетам включают в журнал-ордер № 6.

Порядок учета расчета с поставщиками и подрядчиками по претензиям рассматривается в параграфе 4.5 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами»

16.Порядок проведения сверки данных бух.  И складского учета.

Методическими указаниями №119н предусмотрено, что при ведении натурально-стоимостного учета материальных запасов могут применяться два метода: сортовой и партионный.

При сортовом методе учет товарно-материальных ценностей ведется на карточках сортового учета, в которых отражается наличие и движение ценностей.

При партионном методе учет ведется в порядке, предусмотренном для сортового метода учета, с той лишь разницей, что учет организуется по каждой партии товарно-материальных ценностей. Под партией следует понимать ценности, поступившие одновременно по одному либо нескольким документам.

СОРТОВОЙ МЕТОД УЧЕТА

С точки зрения разделения складского и бухгалтерского учета учет материальных ценностей может вестись:

1) количественно-суммовым методом: на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей.

Для учета с применением оборотных ведомостей Методическими указаниями №119н предусмотрено два варианта.

При первом варианте на складах и в подразделениях организации ведется только количественный учет. Первичные учетные документы по движению материальных ценностей материально-ответственные лица складов и подразделений сдают в бухгалтерскую службу.

В бухгалтерской службе ведется количественно-суммовой учет, что дублирует складской учет. В бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета, открываемые на каждый номенклатурный номер материальных ценностей, и заполняемые на основании первичных документов, сданных складами и подразделениями. В карточках выводятся обороты за месяц и остатки на начала следующего периода, на основании карточек составляются оборотные ведомости по каждому складу и подразделению.

По итогам данных оборотных ведомостей в бухгалтерии составляется сводная оборотная ведомость в целом по всем складам и подразделениям организации. Данные сводной оборотной ведомости сверяются с данными синтетического учета материальных ценностей. Помимо этого ежемесячно производится сверка данных в карточках, которые ведутся в бухгалтерии, с данными складских карточек.

При втором варианте карточки в бухгалтерии не ведутся. Приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, производится подсчет итоговых данных за месяц по приходу и расходу, полученные данные записываются в оборотную ведомость. Затем, как и в первом варианте, составляется сводная оборотная ведомость и производится сверка данных оборотной ведомости с данными карточек складского учета.

2) сальдовым методом:

  • на складах организуется только количественный учет по видам ценностей – номенклатурным номерам;
  • бухгалтерия ведет только суммовой учет – в денежном выражении.

При сальдовом методе учета на складах и в подразделениях организации материально-ответственные лица, на основании первичных учетных документов ведут количественный учет в карточках или в книгах складского учета. По окончании отчетного периода первичные документы по движению материальных ценностей сдаются в бухгалтерию.

В бухгалтерии организации при сальдовом методе количественный и суммовой учет движения материальных ценностей по номенклатурным номерам не ведется, оборотные ведомости по номенклатуре не составляются. Учет материальных ценностей ведется только в денежном выражении в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов учета материальных ценностей. Сотрудник бухгалтерии, ведущий учет по данному складу или подразделению, проверяет первичные документы, принятые от материально-ответственных лиц, проводит сверку первичных документов с записями в складских карточках, проверяет правильность выведенных остатков и подтверждает это своей подписью.

Количественные остатки материальных ценностей на основании карточек или книг складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость или книгу сотрудником бухгалтерии или заведующим складом. На основании итогов сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам учета материальных ценностей, а также по складам и подразделениям в целом. Данные сальдовых ведомостей и сводных сальдовых ведомостей должны ежемесячно сверяться с данными синтетического учета.

Следует обратить внимание, что в организациях одновременно могут применяться оба метода, то есть в одних складах и подразделениях учет может быть организован с применением оборотных ведомостей, а в других – учет сальдовым методом.

Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если хранение материальных ценностей организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру ценностей заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и другим характеристикам.

Карточки складского учета открываются на год. Снабженческо-сбытовая служба, открывающая карточку, проставляет в ней номер склада, полное наименование материальных ценностей, сорт, марку, размер, номенклатурный номер, единицу измерения, учетную цену и другие необходимые реквизиты. Следует учесть, что на каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка складского учета. Карточки регистрируются бухгалтерией в специальном реестре, при этом на карточке проставляется ее номер и виза работника бухгалтерии.

Заведующий складом или кладовщик получает карточки складского учета под расписку в реестре и заполняет в них реквизиты, характеризующие места хранения материальных ценностей.

Когда первый лист карточки заполнен, для дальнейшего отражения движения материальных ценностей открывается второй и последующий листы этой же карточки. Листы нумеруются и скрепляются.

При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками материальных ценностей, вместе с тем трудно различить материальные ценности одного сорта, поступившие по разным ценам. При сортовом способе хранения выбор ценностей для реализации осуществляется произвольно. При этом возможно использование для оценки методов средней цены, цены единицы запасов, ФИФО (по ценам первых закупок), ЛИФО (по ценам последних закупок).

Записи в карточку складского учета делаются на основании любого первичного документа (каждого приходного или расходного ордера) или накопительных ведомостей при большом объеме записей. На складах с небольшим ассортиментом и незначительным количеством операций материально-ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки складского учета и складские книги не ведутся).

ПАРТИОННЫЙ МЕТОД УЧЕТА

Мы уже отмечали, что учет материальных ценностей при партионном методе учета ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии материальных ценностей.

Данный метод должен одновременно применяться и на складе, и в бухгалтерии.

При партионном способе учета каждая партия материальных ценностей на складе хранится отдельно. Партией считается однородный товар, поступивший по одному транспортному документу. При этом товары, поступившие одним видом транспорта (в одной автоколонне, железнодорожном вагоне, судне, барже), независимо от количества транспортных документов (железнодорожных, водных накладных, коносаментов и так далее), а также товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам одного поставщика без расхождений по количеству и качеству допускается считать одной партией.

Каждую партию регистрируют в журнале поступающих материальных ценностей. Порядковый номер регистрации является одновременно номером этой партии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием ценностей, отпущенных из данной партии.

На каждую партию материально-ответственное лицо открывает партионную картув двух экземплярах: один – для склада, другой – для бухгалтерии. Формы партионных карт и порядок занесения в них информации зависят от вида товара.

Записи в приходной части партионной карты заносят на основании сопроводительного документа к поступившим материальным ценностям с указанием его номера и даты, номера склада, лица, принявшего товар, поставщика, количества ценностей (по наименованиям, сортам и ценам), места хранения.

В расходной части партионной карты указывают дату отпуска и номер документа, количество отпущенных ценностей в натуральных показателях, итог за месяц и остатки на конец месяца; подсчет остатков может вестись нарастающим итогом после каждого отпуска материальных ценностей.

После полного отпуска со склада материальных ценностей каждой партии  партионная карта закрывается материально- ответственным лицом. Составляется акт об израсходовании материальных ценностей конкретной партии, который подписывается заведующим складом. Форма акта зависит от вида материальных ценностей и наличия отклонений от оприходованного количества. Акт вместе с партионной картой материально-ответственное лицо передает в бухгалтерию на проверку.

Если при проверке данной партии выявляется недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, её списывают за счет организации, а недостача сверх норм естественной убыли взыскивается с материально-ответственного лица. Излишки, выявленные при проверке, приходуют.

Партионный учет позволяет определить результаты расходования партии материальных ценностей без проведения инвентаризации (так как фактически инвентаризация производится локально при закрытии каждой партии). Данный вид учета усиливает контроль над сохранностью ценностей, способствует снижению потерь. Однако этот способ учета не позволяет рационально использовать складскую площадь, отсутствует возможность оперативного управления запасами (в результате хранения определенного вида ценностей в разных местах и отражения информации по ним в нескольких партионных картах

17.методы списания МПЗ на  себест-ть:.по себест-ти каждой единицы,по средней себестоимости, ЛИФО, ФИФО.

При отпуске материальных ресурсов в производство и ином вы­бытии материальных ценностей их оценка производится одним и следующих способов:

-по себестоимости каждой единицы

  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО);
  • по себестоимости последних по времени приобретения (спо­соб ЛИФО).

Применение одного из перечисленных способов оценки по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации.

Оценка материалов по средней себестоимости определяется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) матери­альных ценностей на их количество. При этом стоимостные и количественные величины по видам запасов включают соответству­ющие запасы на начало месяца и их поступление за отчетный пе­риод:

Сфс = (Со + Сз) : (Ко + Кз),

где Сфс – средняя фактическая себестоимость материалов;

Со – фактическая себестоимость материалов на начало меся­ца;

Сз – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

Ко – количество материалов на начало месяца;

Кз – количество материалов, заготовленных за месяц.

Пример. На начало месяца остаток определенного вида мате­риала составил 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. В течение месяца заготовлено 6 тыс. ед. данного материала на сумму 71 тыс. руб. В производство в течение месяца отпуищено 9 тыс. ед. этого ма­териала.

Определим среднюю себестоимость единицы рассматриваемо­го вида материала:

(50 000 руб. + 71000 руб.) : (5000 ед. + 6000 ед.) = 11 руб.

Стоимость материалов, отпущенных в производство в течение текущего месяца, составит:

11 руб. х 9000 ед. = 99 000 руб.

Остаток материалов на конец месяца равен:

(50 000 руб. + 71000 руб.) – 99 000 руб. = 22 000 руб.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения ма­териальных ценностей (способ ФИФО) основана на допущении, что ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Первоначально списывается остаток материальных ценностей на начало месяца, затем – материалы по цене первой закупленной партии, за ними – по цене второй партии и так далее в порядке очередности в соот­ветствии с потребностями в материалах на производство в тече­ние отчетного месяца.

Активы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материальных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по факти­ческой себестоимости последних по времени приобретений, а в се­бестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений ресурсов.

Пример. На начало месяца остаток определенного вида матери­ала составил 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. В течение месяца за­готовлено 6 тыс. ед. данного материала, причем материал поступил тремя партиями:

  • первая партия – 2 тыс. ед. по цене 10руб. на сумму 20 тыс. руб.;
  • вторая партия – 1 тыс. ед. по цене 12руб. на сумму 12 тыс. руб.;
  • третья партия – 3 тыс. ед. по цене 13руб. на сумму 39 тыс. руб.

В производство в течение месяца отпущено 9 тыс. ед. этого материала.

Порядок отпуска материалов в производство будет следующим:

  • первым отпущен остаток материалов:

5 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 50 тыс. руб.;

  • второй отпущена первая партия материалов:

2 тыc. ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс. руб.;

  • третьей отпущена вторая партия материалов:

1 тыс. ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;

  • в последнюю очередь отпускается часть материалов последней партии:

1 тыс. ед. по цене 13 руб. на сумму 13 тыс. руб.;

Сумма материалов, отпущенных в производство, составила 95 тыс. руб., стоимость остатка на складах – 26 тыс. руб. (2000 ед. х 13 руб.).

Оценкой по себестоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (способ ЛИФО) предусматривается, что материальные ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних единиц или партий в последовательности приобретения материальных ресур­сов: Сначала списывается стоимость материальных ценностей по цене последней закупленной партии, затем – по цене предыду­щей партии и т.д.

При применении этого способа оценка материалов, находя­щихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения ресурсов.

Пример. Согласно приведенным выше данным об остатках мате­риалов на начало месяца, их поступлении в течение месяца, о про­изводственной потребности материалов рассчитаем стоимость отпущенных со склада ресурсов и их остатка на конец отчетного пе­риода.

При формировании стоимости отпущенных материальных цен­ностей списываются:

  • третья партия материалов:

3 тыс. ед. по цене 13 руб. на сумму 39 тыс. руб.;

  • вторая партия материалов:

1 тыс. ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;

  • первая партия материалов:

2 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс. руб.;

  • в последнюю очередь списывается часть стоимости входящего остатка материалов:

3 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 30 тыс. руб.

Сумма материалов, отпущенных в производство, составила 101 тыс. руб., остатка на складах – 20 тыс. руб. (2 тыс. ед. х 10 руб.).

В табл. 10.2 обобщены показатели стоимости израсходованных в течение месяца материалов и их остатков на конец месяца при использовании способов средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО для оценки материалов при их выбытии со склада.

При оценке материалов по методам ФИФО и ЛИФО требует­ся организовать аналитический учет не только по видам, но и партиям материалов. Определить сумму израсходованных матери­алов можно расчетным путем по формуле: Р=Он+П-Ок,

где Р – стоимость израсходованных материалов; Он – стоимость начального остатка материалов; П – стоимость поступивших за период материалов; Ок – стоимость конечного остатка материалов.

Для расчета фактической себестоимости отпущенных в произ­водство материальных ценностей, а также выбывших по другим основаниям необходимо установить отклонения фактической се­бестоимости ресурсов от их стоимости по учетным ценам. По до­рогостоящим и дефицитным материалам отклонения определяют­ся по отдельным видам материальных ценностей, в других случа­ях – по группам материалов.

Средний процент отклонений определяется так: Нср = Оо + То      х 100 % , Ому + Тму

где Нср – средний процент отклонений (удельный вес отклоне­ний может округляться до целых единиц);  Оо – начальное сальдо отклонений (отклонение по остатку ма­териальных ценностей на начало отчетного периода);

То – текущее поступление отклонений (отклонение по посту­пившим в отчетном периоде материальным ценностям);

Ому – начальное сальдо материальных ценностей по учетным ценам;

Тму – текущее поступление материальных ценностей по учет­ным ценам.

. 18.Состав затрат на пр-во, их учет

Классификация. Затраты на пр-во группируют: по месту их возникновения (производствам, цехам, участкам); по видам прод-ции (работ, услуг); по видам расходов; по отношению к себест-ти. По видам расходов группируют: по элементам затрат; по статьям затрат (калькуляции). По способу вкл-я в себест-ть прод-ции: прямые (кот. на основании первичн. док-ов можно непосредственно отнести на затраты опред. вида прод-ции – материалы, з/п рабочих, брак и др.) и косвенные (одновременно относятся ко всем видам работ – освещение, отопление, работа оборуд-я и др., их вкл. в затраты при опред. общей суммы в конце мес. путем распределения). В завис-ти от объема пр-ва: переменные (затраты, кот. находятся в прямой пропорцион-ой завис-ти от объема пр-ва – материалы, оплата труда) и условно-постоянные затраты (величина кот, не находится в прямой пропорц-ой завис-ти от объемов пр-ва – освещение, отопление, з/п производ-го персонала, амортиз. отчисления). В завис-ти от переодичности возникновения: текущие и единовременные. По участию в процессе пр-ва: производственные и расходы на продажу (коммерческие). Затраты на пр-во прод-ции склад-ся из след. элементов: 1)материальн. затраты (за вычетом ст-ти возвратных отходов); 2)затраты на оплату труда; 3)отчисления на соц. нужды; 4)амортиз-я ОС (фондов); 5) прочие затраты (телефонные, командировочные и др.). Статьи затрат показ-ют не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты. Для исчисления себес-ти отдел. видов прод-ции затраты группируют и учитывают по статьям калькуляции. На промышл. предприятиях установлена типовая груп-вка затрат по статьям кальк-ции: 1) Сырье и материалы; 2) Возвратные отходы (вычитаются); 3) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ-го хар-ра сторонних предприятий и орг-ций; 4) Топливо и энергия на технологические цели; 5) З/п производственных рабочих; 6) Отчисление на соц. нужды; 7) Расходы на подготовку и освоение пр-ва; 8) Общепроизвод. расходы; 9) Общехоз. расходы; 10) Потери от брака; 11) Прочие производственные расходы; 12) Коммерческие расходы. Затраты по первым 11-ти  статьям образуют производственную себест-ть, по 12-ти статьям – полную себест-ть прод-ции. Для учета затрат на пр-во использ-ся след. счета: 20 «Основное пр-во», 23 «Вспомогат. пр-во», 25 «Общепроизводств. расходы», 26 «Общехоз. расходы», 28 «Брак в пр-ве», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов». Для обеспечения учета затрат на пр-во по элементам и статьям калькуляции все затраты осн. пр-ва группируют по видам прод-ции на сч.20. Для опред-я себест-ти прод-ции и услуг вспомогат. пр-ва использ. сч.23. Для учета расходов, произведенных в отч. месяце, но не подлежащих включению в себест-ть отч. периода, использ. сч.97. Для регулир-я себест-ти прод-ции создаются резервы предстоящих расходов и платежей – использ-ся сч.96. Учет затрат на исправление брака и средств, затраченный на окончательный брак ведут на сч.28. Учет расходов по управлению и обслуживанию пр-ва ведут на сч.25 и сч.26. – такие затраты в конце месяца распред-ся между видами прод-ции. Аналитический учет затрат на пр-во пр-ции. По счетам 20 и 23 аналит. учет орг-ся по каждому заказу, виду работ, виду прод-ции в отдельности, по статьям калькуляции и местам выполнения работ (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитич. учета пр-ва. По сч.25 аналит. учет ведется в ведомости №12 «Затраты цеха», она открыв-ся ежемесячно. В ведомости №15 ведется аналитич. учет по счетам 96 и 97. Синтетич. учет производств. затрат по предприятию в целом отраж-ся в ЖО№10.

 

19.Варианты учета затрат на пр-во: «затратный» метод,метод «затраты-выпуск».

Производственная деятельность, как составной элемент хозяйственной деятельности предприятия, находит отражение в бухгалтерском учете. Рассмотрим способы, при помощи которых отражается в учете производственный процесс.

Для обеспечения производственного процесса предприятие затрачивает различные материальные и трудовые ресурсы, обеспечивая ими производство. В связи с этим, счета учета производства фактически являются счетами учета затрат на производство. Затраты, вкладываемые в производство, отражаются по дебету счетов производственных затрат и по кредиту счетов производственных ресурсов, заработной платы и др. Например, отпуск материалов в производство стоимостью 100.00 руб. приведет к дебетованию на эту сумму счета производственных затрат и кредитованию счета материалов.

В бухгалтерском учете, как правило, используется не один, а несколько счетов производственных затрат (издержек производства), на каждом из которых учитываются затраты определенного вида. Различают следующие виды затрат – прямые затраты, накладные производственные расходы, накладные расходы на административный и управленческий аппарат.

Прямые затраты – это такие затраты, которые можно отследить вплоть до конкретной единицы выпускаемой продукции.

Для обобщения информации о затратах производства, продукция которого является целью создания предприятия, используется счет 20 “Основное производство”. По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также косвенные расходы по управлению и обслуживанию производства, потери от брака (расходы вспомогательного производства в настоящем пособии не рассматриваются). По кредиту счета отражается фактическая себестоимость готовой продукции. Остаток на конец месяца (отчетного периода) по счету показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет на данном счете рекомендуется вести по видам продукции (видам деятельности) видам затрат, а также по подразделениям предприятия.

Накладные производственные расходы – это затраты по обслуживанию основного производства, например затраты по эксплуатации производственных помещений, машин, оборудования, затраты на отопление, освещение и т.п. производственных помещений, а также оплата труда рабочих, выполняющих функции обслуживания производства (ремонт и наладка оборудования, уборка производственных помещений). Такие затраты учитываются на счете 25 “Общепроизводственные расходы”.

Накладные расходы на административный и управленческий аппарат – это затраты, которые направлены на обеспечение хозяйственной деятельности, не связанной напрямую с производственным процессом. Они включают оплату труда администрации, бухгалтерии, обслуживание и ремонт оргтехники, оплату консультационных и юридических услуг и т.п. Такие затраты учитываются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

Счета производственных затрат тесно связаны с понятием себестоимости изготавливаемой продукции. Накопленные на этих счетах суммы говорят о том, сколько стоило предприятию изготовление продукции, то есть о ее себестоимости. В этой связи очень важно правильно организовать учет затрат на производство, который бы давал исчерпывающую информацию о себестоимости продукции и ее структуре.

Второй вопрос касается выбора варианта учета затрат на производство. Рассмотрим возможные методики организации учета затрат на производство и выпуска готовой продукции.

Первый вариант организации учета затрат на производство

Организация учета затрат на производство при традиционном и наиболее распространенном варианте отражена на рис. 17-1. Рассмотрим основные операции, составляющие учетный процесс.

Операция 1. В течение отчетного периода все прямые издержки производства относятся в дебет счета 20 “Основное производство” с кредита счетов материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Операции 2-3. В течение отчетного периода все накладные расходы относятся в дебет счетов 25 и 26 с кредита счетов материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Операция 4-5. В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются между объектами аналитического учета (видами продукции или видами деятельности) согласно выбранной базе распределения, например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства, либо другим заранее оговоренным технико-экономическим показателям. Распределенные косвенные расходы отражаются в дебете счета 20, соответствующий вид продукции (вид деятельности), и кредите счета 25, либо 26. В результате распределения косвенных расходов и списания их в дебет счета 20 счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25, 26) на конец отчетного периода закрываются и остатков не имеют. Суммирование затрат по всем видам продукции дает общую сумму затрат по счету 20.

Рис. 17-1. Схема бухгалтерских проводок для первого варианта учета затрат на производство и выпуск готовой продукции

В конце отчетного периода обязательно производится оценка незавершенного производства. Для этого могут применяться различные методы (например, инвентаризация, использование данных оперативного учета). После этого исчисляется фактическая производственная себестоимость готовой продукции по известной формуле:

Сф = НЗПн + Зв – НЗПк ,

где Сф фактическая производственная себестоимость готовой продукции;

НЗПн остатки незавершенного производства на начало отчетного периода;

Зв валовые затраты на производство за отчетный период;

НЗПк остатки незавершенного производства на конец отчетного периода.

Операция 6. В течение отчетного периода выпуск готовой продукции отражается по учетным ценам, например по плановой производственной себестоимости, на счете 43 “Готовая продукция”, на котором аналитический учет ведется в разрезе видов продукции.

Операция 7. В конце отчетного периода, когда определена фактическая себестоимость готовой продукции, рассчитывается отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам (плановой производственной себестоимости) и списывается в дебет счета 43 по видам продукции пропорционально стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости продукции). Таким образом, по счету 43 “Готовая продукция” оценивается по фактической производственной себестоимости.

Допускаются и другие варианты учета производственных затрат, которые несколько отличаются от описанного.

Второй вариант организации учета затрат на производство

Второй вариант основан на использовании счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. Остановимся на тех отличиях от первого варианта, которые возникают в связи с использованием счета 40. Схема отражения операций на счетах бухгалтерского учета приводится на рис. 17-2.

Операция 1. В течение отчетного периода при передаче готовой продукции на склад, выпуск продукции отражается по плановой (нормативной) производственной себестоимости в дебет счета 43 “Готовая продукция” с кредита счета 40.

Операция 2. По окончании отчетного периода после определения фактической производственной себестоимости, она списывается с кредита счета 20 в дебет счета 40. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 40 отражает отклонение фактической производственной себестоимости от ее плановой себестоимости. Согласно инструктивным указаниям к счету 40 отклонение списывается сразу на счет 90 “Продажи” или на счет 43 “Готовая продукция”, а затем последовательно в соответствующей доле списывать на отгруженную и реализованную продукцию.

Рис. 17-2. Схема бухгалтерских проводок для второго варианта учета затрат на производство и выпуск готовой продукции

В зависимости от вида отклонения (экономия или перерасход), соответственно делается сторнирующая запись (при экономии) или дополнительная (при перерасходе) на дебетуемом счете. По окончании учетного периода счет 40 закрывается и на отчетную дату сальдо не имеет. Возможен аналитический учет по данному счету в разрезе видов продукции.

Третий вариант организации учета затрат на производство

Третий вариант основан на применении метода “директ-костинг”, при котором затраты делятся не на прямые затраты, накладные производственные расходы, накладные расходы на административный и управленческий аппарат, а на условно-переменные и условно-постоянные затраты. При использовании данного метода условно-постоянные затраты списываются на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли, что позволяет организовать формирование так называемой сокращенной (частичной) производственной себестоимости. Схема отражения операций на счетах бухгалтерского учета при использовании метода “директ-костинг” приводится на рис. 17-3.

Рис. 17-3. Порядок списания условно-постоянных расходов при использовании методики “Директ-костинг”

Условно-переменные затраты – это затраты которые непосредственно связаны с производственным процессом и напрямую зависят от объема выпуска готовой продукции. В свою очередь условно-переменные затраты делятся на прямые условно-переменные затраты (расходы на материалы, сырье, энергию и т.п.) и на косвенные условно-переменные затраты (к подобного рода расходам можно отнести те расходы, которые учитываются на счете 25).

Условно-постоянные затраты – это затраты, которые не зависят от объема выпуска готовой продукции, и представляют собой управленческие и административные расходы, к ним относятся те затраты, которые учитываются на счете 26.

Отличительной чертой данного варианта организации учета затрат на производство является списание условно-постоянных расходов, собранных на счете 26, на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период, в то время как при первом и втором вариантах эти затраты списывались на счет 20, увеличивая тем самым фактическую себестоимость продукции. При третьем варианте учета затрат фактическая себестоимость складывается только из тех затрат, которые напрямую зависят от объема выпуска готовой продукции.

Четвертый вариант организации учета затрат на производство

Четвертый вариант организации учета затрат на производство отличается от третьего только применением счета 40 “Выпуск продукции {работ, услуг)”.

В рассматриваемом варианте типовой конфигурации автоматизирована реализация второго и четвертого способов учета затрат на производство, то есть учет затрат ведется с использованием счета 40. В дальнейшей реализации учебного примера будем ориентироваться на традиционную методику учета производственных затрат, которая описана во втором варианте организации учета затрат на производство.

  1. Аналитич. и синт. учет по расчетам с покупателями и заказчиками (по каждому предъявленному покупателям и заказчикам счету, формам расчетов)

Покупатели и заказчики – это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Для обобще­ния информации о расчетах за продукцию, товары, работы и услу­ги предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90, 91 на сум­мы, предъявленные в расчетных документах за выполненные ра­боты, оказанные услуги, поставленные товары, продукцию. В кон­тексте гражданского законодательства счет 62 предназначен для учета обязательств организаций по оплате продукции, товаров, ра­бот, услуг, возникающих в связи с продажей продуктов труда сто­ронним организациям.

Поступление денежных средств в оплату товаров, продукции, работ, услуг отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 62. Указанные записи производятся как в случаях погашения задолженности покупате­лей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, так и при поступлении денежных средств и порядке пред­варительной оплаты (авансов). На счете 62 отражают курсовые и суммовые разницы.

При использовании в организации журнально-ордерной фор­мы учета расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в журнале-ордере № 11 «Учет отгрузки и продажи», при небольшом объеме учетной информации – в журнале-ордере № 6.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, что позволяет обеспе­чить получение информации в разрезе:

  • расчетных документов, срок оплаты которых не наступил;
  • неоплаченных в срок расчетных документов;
  • авансов полученных;
  • векселей, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
  • векселей, учтенных в банках;
  • векселей, по которым денежные средства не поступили в срок. Более подробно вопросы бухгалтерского учета расчетов с по­купателями и заказчиками изложены в параграфах 5.1 «Понятие, счета бухгалтерского учета, контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности» и 11.4 «Учет отгрузки и продажи продукции и товаров, расходов на продажу».

21.Состав управленческих и коммерческих расходов, их учет и порядок списания

Состав коммерч. расходов (КР) (расходы на продажу): расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой прод-ции; расходы на транспортировку прод-ции; затраты на рекламу; прочие расходы по сбыту. Учет КР ведут на сч.44 «Расходы на продажу» (счет активный, в балансе не отраж-ся). По дебету сч.44 накапливаются суммы произведенных орг-цией расходов, связанных с продажей прод-ции, работ, услуг. Эти суммы списыв-ся полностью или частично в дебет сч.90 «Продажи»: Д90К44. При частичном списании расходы на продажу распредел-ся между отдельн. видами отгруженной прод-ции пропорционально их производств-ой себест-ти, объему реализ-ой прод-ции или др. способом. Если в отч. периоде реализ-ся только часть выпущ-ой прод-ции, то сумму расходов на продажу распределяют между реализованной прод-цией. Аналитич. учет по сч.44 ведут по видам и статьям расходов в ведомости №15. Для распределения расходов находят коэф-т: Краспр. = сумма расходов на продажу / ст-ть отгруженной прод-ции. Состав управленч. расходов (УР): административно-управленч. расходы; содержание общехоз. персонала, не связанного с производ-ым процессом; амортиз-ные отчисления и расходы на ремонт ОС управленч. и общехоз. назначения; арендная плата за помещения общехоз. назнач; расходы по оплате информац-х, аудиторских, консультацион. и т.п. услуг; расходы на канцелярию, содержание оргтехники; др. аналогич. управленч. расходы. Для обобщения инф-ции об УР, не связанных непосредственно с производств. процессом использ. сч.26 «Общехоз. расходы». ПО дебету сч.26 в течение месяца отраж-ся все общехоз. Расходы (ОР) с кредита счетов 10, 70, 69, 02, 71, 60, 76. В конце мес. ОР подлежат полностью списанию на счет 20, 23, 29 и распределению между видами прод-ции, как правило, пропорц-но сумме основной з/п производ-ных рабочих Д20, 23,29 К26. Остатка по сч.26 на конец мес. нет. Другой метод списания ОР в качестве условно-постоянных – на счет 90 «Продажи», т.е. на уменьшение доходов от продажи: Д90К26. Такой метод примен. в орг-циях с большой номенклатурой прод-ции, это позволяет упростить учетный процесс. Способ списания ОР орг-ция выбирает при формир-нии учет. политики. Аналитич. учет ОР ведут в ведомости №15 по статьям затрат и заполняют на основании первичных док-ов и разработочных таблиц 1, 6, 8, листков-расшифровок по прочим расходам.

 

22. Документальное оформление наличия и движения готовой продукции

Готовая продукция – результат производственного цикла, ак­тивы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Прием готовой продукции из производственных подразделений на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, маршрутными листами и другими документами, которые подписываются руководителем подразделения, сдающего продукцию, и материально ответственным лицом склада. Круп­ногабаритные изделия и продукция, как правило, принимают­ся заказчиками в местах изготовления, комплектации и сбор­ки. Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщик отражает в карточке учета готовой продук­ции, форма и содержание которой аналогичны карточке учета материалов (форма № М-17).

Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения исходя из ее физических свойств (объем, вес, пло­щадь, линейные единицы или поштучно). Однородная продук­ция может учитываться в условно-натуральных измерителях (на­пример, консервы в условных банках, чугун – в пересчете на передельный). Аналитический учет готовой продукции осуществ­ляется не только в количественном, но и в стоимостном выра­жении.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на ос­новании накладной. Типовой может служить форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Организации различных отраслей производства применяют для оформления отпуска готовой продукции специализированные формы (моди­фикации) накладных и других первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, а также основные характеристики отгружаемой продукции (товара), наименова­ние структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска. Накладная на отпуск готовой продукции оформляется на основании распоряжения руководителя организации или

уполномоченного им лица, а также договора с покупателем (за­казчиком).

Для контроля за отгрузкой и вывозом готовой продукции в крупных и средних организациях рекомендуется следующая схе­ма движения первичных учетных документов:

  • на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывает­ся четыре экземпляра накладной на отпуск готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале и подписи главным бухгалтёром либо другим уполномоченным лицом;
  • подписанные накладные возвращаются бухгалтерской службой в отдел сбыта: один экземпляр остается у материально ответ­ственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада; второй – служит осно­ванием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый – передаются получателю (покупателю) готовой продукции, ко­торый обязан поставить в документах подпись, удостоверяю­щую факт передачи ему продукции;
  • при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (про­ходную) один экземпляр накладной остается в службе охраны, второй – у получателя в качестве сопроводительного документа на груз;
  • служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бух­галтерию по описи;
  • бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны) систематически осу­ществляет сверку данных об отпущенных со склада и факти­чески вывезенным материальных ценностях путем сопоставле­ния накладных на отпуск готовой продукции с журналом их регистрации.

Если продукция и товары сдаются транспортной организации, то экспедитор, сопровождающий груз, получает квитанцию о при­еме материальных ценностей, возвращает накладную и квитанцию в бухгалтерию организации-поставщика для выписки покупателю расчетно-платежных документов и счета-фактуры.

Первичные учетные документы о поступлении готовой продук­ции на склад, ее отгрузке потребителю аналогично документам о движении материалов принимаются бухгалтером от кладовщика, контролируются, используются для формирования регистров ана­литического и синтетического учета готовой продукции.

Кладовщик на основании оставшегося у него экземпляра при­каза – накладной заполняет карточку учета готовой продукции, ведомость остатков готовой продукции на складах в сортовом вы­ражении (по номенклатурным номерам). Названная ведомость ис­пользуется для контроля учетных показателей наличия и движе­ния готовой продукции, сформированных на складах и в бухгал­терии.

Для отражения в бухгалтерском учете продукции в качестве проданной, на которую право собственности приобретено поку­пателем, используются накладные, квитанция транспортной орга­низации о приеме груза, транспортные накладные, акты выпол­ненных работ, иные документы.

Для учета товарных операций используются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госко­митетом РФ по статистике (25 декабря 1998 г. № 132). К основ­ным документам этой группы относятся:

  • акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-l);
  • акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2); при приемке импортных грузов (форма № ТОРГ-3);
  • акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (фор­ма № ТОРГ-4);
  • журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требу­ющих завеса тары (форма № ТОРГ-7); журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18);
  • упаковочный ярлык (форма № ТОРГ-9);
  • спецификация (форма № ТОРГ-10); расходный отвес (специ­фикация) (форма № ТОРГ-19);
  • товарный ярлык (форма № ТОРГ-11);
  • товарная накладная (форма № ТОРГ-12); расходно-приходная накладная (ддя мелкорозничной торговли) (форма № ТОРГ-14); • накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13);
  • акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15); акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16);
  • акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров (фор­ма № ТОРГ-20); –
  • журнал учета выполнения заказов покупателей (форма № ТОРГ-27);
  • карточка количествеино-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28); • товарный отчет (форма № ТОРГ-29);
  • сопроводительный реестр сдачи документов (форма № ТОРГ-31). Для учета торговых операций при продаже товаров в кредит применяются:
  • справка для покупки товаров в кредит (форма № КР-1);
  • поручение-обязательство (обязательство) (форма № КР-2), ве­домость – опись поручений-обязательств, оформленных поку­пателями за товары, проданные в кредит (форма № КР-3);
  • справка о состоянии расчетов с работниками за товары, про­данные в кредит (форма № КР-7), и др.

Для получения товаров непосредственно в организациях по­ставщиков требуется доверенность типовой формы (формы № М-2 и М-2а).

Унифицированные формы первичной учётной документации используются для оформления операций в комиссионной торгов­ле, учета денежных расчетов с населением при осуществлении тор­говых операций с применением контрольно-кассовых машин.

Аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении по наименованиям товаров, характеризующим их отличительные признаки (марка, артикул, сорт). При этом применяются два различных метода учета това­ров: сортовой и партионный.

В первом случае товары учитываются в карточках сортового учета, во втором – учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному либо по нескольким документам.

Результаты инвентаризации готовой продукции и товаров фик­сируются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), товаров отгруженных (форма № ИНВ-4), предметов сданных (принятых) на ответственное хра­нение (форма № ИНВ-5), в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Содержание первичной учетной документации должно обеспе­чить формирование сведений о наличии и движении продукции и товаров по видам, характеризующим технико-эксплуатационные параметры продуктов труда, по укрупненным группам (например, изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части), по местам хранения и материально ответственным лицам.

 

23.Учет выпуска готовой продукции, документальное оформление, наличие и движение готовой продукции

Готовая прод-ция (ГП) отраж-ся в б/у по фактической или по нормативной (плановой) производ-ой себест-ти. Способ учета ГП должен быть закреплен в приказе об учет. политике. Учет ГП по фактич. себест-ти (ФС). После суммир-я затрат на пр-во за месяц и оценки остатков незаверш. пр-ва опред-ся себест-ть выпущ-ой прод-ции (ФС выпущ. прод-ции = остаток незаверш. пр-ва на начало месяца + затраты на пр-во за мес. + расходы на подготовку и освоение пр-ва + потери от брака – остаток незавершенного пр-ва на конец мес.). Такой расчет делается по кажд. виду прод-ции. На сумму выпущенной прод-ции в след. мес. делается запись (на основании накладной для сдачи ГП из цехов или акта приема-сдачи работ (услуг) заказчику): Д43К20 – отражена фактич. себест-ть сданной на склад прод-ции в сумме фактич. затрат, или Д90К20 – отражена фактич. себест-ть сданных заказчику работ (услуг) в сумме фактич. затрат. Запись операций по К20 в Д43 и Д90 производится в ЖО№10/1. При учете прод-ции по ФС производятся записи по счетам: 20 «Основное пр-во», 43 «Готовая прод-ция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в завис-ти от выбора метода реализации прод-ции: 1)по оплате (Д43К20 – оприходована готовая пр-ция на склад по ФС; Д45К43 – отгружена прод-ция покупателю; Д51К90 – оплачена отгруж-я прод-ция; Д90К45 – списана ФС); 2)по отгрузке (Д43К20 – оприходована готовая прод-ция на склад по ФС; Д62К90 –отгружена готовая прод-ция и предъявлены покуп-лю расчет док-ты по продажной цене; Д90К68 – начислен НДС; Д90К43 – списана ФС отгруж. прод-ции; Д51К62 – оплачена отгруж. прод-ция). Учет ГП по нормативной (плановой себест-ти (НС). Такой метод учета использ-ся, когда сложно оценить ФС прод-ции к моменту поступл. на склад, т.к. ФС можно рассчитать только по окончании месяца. В этом случае по дебету 43 и кредиту 20,23 проводится учетная цена фактически сданной на склад готовой прод-ции. В конце отч. периода учетная цена готовой прод-ции, поступившей на склад, доводится до фактич. себест-ти и рассчит-ся сумма отклонений. Процент отклонения отгруж. прод-ции рассчит-ся по ф-ле: [(Он+От)/О+П]х100%, где Он –отклонения на начало мес., От – отклонения по выпущ. Прод-ции в текущем мес., О – сумма остатка готовой прод-ции по плановой себест-ти на складе на начало мес. П – сумма поступившей в течение мес. готовой прод-ции на склад по НС. Если выявлен перерасход – делается дополн. запись на сумму отклонения, если экономия – то сторнировочная запись. Учет ГП по НС может быть с использованием сч.40 «Выпуск прод-ции (работ, услуг)». Сч.40 предназначен для обобщения инф-ции о выпущенной прод-ции, сданных работах, оказ. услугах и для выявления отклонения ФС от ПС. По дебету сч.40 отраж-ся ФС в корреспонденции со сч.20,23,29. По кредиту сч.40 – отраж-ся НС в корреспонданции со сч.43,90 и др. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по сч.40 на последнее число месяца опред-ся отклонение ФС от НС. Экономия, т.е. превышение НС над ФС сторнируется: Д90К40, перерасход, т.е. превышение ФС над НС списыв-ся дополнит. записью Д90К40. При использ. Сч.40 бух. оформ-ся след. операции: 1)ГП сдана на склад – Д43К40 – по НС гот. прод-ции ; 2)ГП отгружена покуп-лям – Д45К43 –по НС гот. прод-ции; 3)в конце отчет. периода калькулируется ФС и списыв-ся со счетов учета затрат на пр-во на сч.40 – Д40К20(23) – на сумму ФС; 4)отклонения ФС от НС списыв-ся на счет учета реализ-ции прод-ции – Д90К40 (при превышении ФС над НС), Д90К40 сторно (на величину превышения НС над ФС). Сч.40 сальдо на отчет. Дату не имеет и закрыв-ся ежемесячно, в балансе не отраж-ся

 

  1. Порядок опред. выручки от продажи продукции и отраж. в бу

Выручка от продажи приним-ся к бу по мере отгрузки товара, продукции, выпол-ия работ оказании услуг. При продажи продуктов труда на условиях тварн-го или коммерч. Кредита, предостав-мого в виде отсрочки оплаты, выручка учитыв-ся в полной сумме в момент передачи товара покупателю или перехода к нему права собств-ти на товар. При признании в б. у. сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по К сч. 90 “Продажи” и Д сч. 62 “Расчеты с покуп-ями и заказч.”. Одновременно себест-ть проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списыв. с К сч. 43 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на продажу”, 20 “Осн. произ-во” и др. в Д сч. 90 “Продажи”.В орг-циях, занятых произв-вом с/х продукции, по К сч. 90 “Продажи” отражается выручка от продажи продукции (в корр. со сч. 62 “Расчеты с покуп-ями и заказч.”), а по Д – плановая себест-ть ее и разница между плановой и фактич. себест-тью проданной продукции (в конце года). Плановая себест-ть проданной продукции, а также суммы разниц списыв-ся в Д сч. 90 “Продажи”  в корр. с теми сч., на кот. учитывалась эта продукция. В орг-циях, осущ-ющих рознич. торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по К сч. 90 “Продажи” отраж. продажная ст-ть проданных товаров (в корр. со сч. учета денеж. ср-в и расчетов), а по Д – их учетная ст-ть (в корр. со сч. 41 “Товары”) с одновременным сторнированием сумм скидок), относящихся к проданным товарам (в корр. со сч. 42 “Торговая наценка”).

25.Карточка учета НМА(Форма №НМА-1).содержание и порядок заполнения

 

Активы принимаются к учету в качестве нематериальных  при одновременном выполнении следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам относятся:

  1. 1. Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);
  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • Исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
  • Имущественное право автора или много правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
  • Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  1. 2. Деловая репутация организации (разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Может быть положительная и отрицательная: положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта, отрицательную – как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов);
  2. 3. Организационные расходы – расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.
  3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы» (счет активный) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет пассивный).

На счете 04 «Нематериальные активы» обобщается  информация о наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции  со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

КАРТОЧКА УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ (форма № НМА-1) — применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию; порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируется законодательными и другими нормативными актами; ведется в бухгалтерии на каждый объект; заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации; в графе 7 указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования; в разделе “Краткая характеристика объекта нематериальных активов” записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

  1. Способы и порядок расчета амортизационных отчислений по объектам НМА.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается пу­тем начисления амортизации в течение установленного срока по­лезного использования. Под сроком полезного использования пони­мается период, в течение которого использование объекта НМА призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации. Амортизация призвана возмещать расходы, произведенные организациями, при их приобретении.

Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по НМА исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормы утверждаются приказом или распоряжением руководителя.

Существует несколько способов установления срока полезного использования НМА.

  1. Срок полезного использования примерно совпадает со сро­ком действия НМА, который предусмотрен до­говором (права на использование патентов, лицензий и т.д.).
  2. Срок полезного использования определяется периодом, в те­чение которого организация ожидает получать экономические вы­годы от эксплуатации объекта НМА.
  3. Срок полезного использования устанавливается в соответ­ствии с прогнозируемым к получению с использованием НМА объемом продуктов труда в натуральном выра­жении.
  4. Если невозможно определить срок полезного использования НМА, то он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации. Сюда относятся автор­ские права на произведения науки, литературы, искусства и др.

Амортизационные отчисления по объектам, по которым про­изводится погашение стоимости, определяются:

  • линейным способом – исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта;
  • способом списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ, услуг) – исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотно­шения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок его по­лезного использования;
  • способом уменьшаемого остатка – исходя из остаточной сто­имости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной по сроку полезного исполь­зования объекта.

Начисление амортизации по НМА произ­водится независимо от результатов деятельности организации в от­четном году ежемесячно и включается в затраты производства и расходы на продажу.

Не начисляется амортизация по НМА, по которым в соответствии с установленным порядком не происхо­дит погашение стоимости (например, по товарным знакам, зна­кам обслуживания).

В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация НМА». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам НМА, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, по дебету – ее списание по выбывшим НМА.

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основ­ное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Об­щехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и др.), делается запись:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

Списание накопленной амортизации при выбытии объектов НМА отражают так:

Дебет сч. 05 «Амортизация НМА» Кредит сч. 04 «НМА».

Планом счетов бухгалтерского учета предлагается иная схема записей по учету амортизации НМА, суть ко­торой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита счета 04 «НМА» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА, что в конечном ито­ге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие до­ходы и расходы» как операционные доходы:

Дебет сч. 04 «НМА»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация согласно принятой учетной политике может при­менять различные схемы учета амортизации для различных видов НМА.

Так, ст. 259 НК предлагаются два метода начисления аморти­зации НМА:

  • линейный; • нелинейный.

Для начисления амортизации объекты НМА, как и основных средств, распределяют на десять групп. Организации применяют линейный метод начисления аморти­зации для объектов нематериальных активов 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их службы при вводе в эксплуатацию. По остальным НМА организа­ция вправе применять любой метод начисления амортизации, предусмотренный для данного рода объектов.

  1. Порядок составления актов приемки-передачи, актов на списание основных средств

Объекты основных средств выбывают в результате:

  • продажи;
  • списания в случае морального или физического износа;
  • передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
  • ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрез­вычайных ситуациях;
  • передачи по договорам мены, дарения;
  • списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указан­ные основные средства к арендатору;
  • по другим причинам.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

  • осмотр объекта, подлежащего списанию;
  • установление причин списания объекта;
  • выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
  • определение возможности использования отдельных узлов, де­талей, материалов списываемого объекта;
  • осуществление контроля за изъятием из списываемых объек­тов цветных и драгоценных металлов, определение их количе­ства, веса;
  • составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, выз­вавших аварию, если они имели место).

На основании оформленных актов, которые утверждаются ру­ководителем организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого ру­ководителем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица, в обмен на дру­гой товар по договору мены, такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бух­галтерскому учету этого объекта или договора мены.

Актом (накладной) приемки-передачи оформляется перемеще­ние объектов внутри структурных подразделений и возврат арен­дуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансово­го счета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 «Прочие до­ходы и расходы», субсчет 91-3 «Выбытие основных средств». Рас­сматривая экономико-правовую сущность процесса учета по это­му счету, необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в дея­тельности организации.

Продажа также рассматривается как вариант выбытия основ­ных средств. Однако продажа означает передачу права собствен­ности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами. Операции, связанные с продажей основных средств, предпо­лагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые опе­рации по своей экономической и правовой природе не являются реализационными (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Таким образом, опе­рации по продаже основных средств необходимо отделить от опе­раций по их выбытию.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 решен вопрос с суммами дооценки объектов основных средств, накопленных ранее на счете 83 «До­бавочный капитал», или выбытии основных средств. При выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного ка­питала организации в нераспределенную прибыль организации. Таким образом, суммы, накопленные на счете 83, становятся но­вым источником покрытия убытков в случае выбытия недоамор­тизированного объекта основных средств. При продаже, безвозмез­дной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вслед­ствие морального или физического износа производится запись: Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убы­ток) – на сумму дооценки выбывающего объекта основных средств.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, вклад в уставный капитал другой организа­ции, передача для совместной деятельности, безвозмездная пере­дача и др.) используется счет 91. Рекомендуется открыть к этому счету субсчет 91-3 «Выбытие основных средств». В учебнике нами рассматривается этот вариант.

Можно использовать и альтернативный способ учета, при ко­тором отдельные операции по выбытию основных средств будут проводиться через субсчет 01-3 «Выбытие основных средств». В де­бет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании про­цедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01-3 на счет 91.

В данном случае операции в учете отражаются следующими за­писями:

Дебет сч. 01-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – на сумму первоначаль­ной (восстановительной) стоимости объекта;

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01-3 «Выбытие основных средств» – на сумму на­копленной амортизации;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 01-3 «Выбытие основных средств» – на остаточную стоимость объекта.

В дальнейшем все расходы отражаются по дебету, а доходы – по кредиту счета 91.

Выбытие основных средств учитывается по направлениям вы­бытия (по рекомендуемому нами варианту).

Продажа основных средств:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – на сумму накопленной амортизации (списание суммы накопленной амортизации); Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – списание остаточной сто­имости объекта.

В дальнейшем в дебет 91-3 записываются все расходы, связан­ные с выбытием основных средств, а в кредит – доходы от их выбытия:

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и др. – списание расходов, связанных с продажей ос­новных средств;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – задолженность бюджету по НДС;

Дебет сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» – отражена вы­ручка, причитающаяся к получению;

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» – списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» – учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода определяется финансовый ре­зультат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, орга­низация получила доход:

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это саль­до ежемесячно заключительными оборотами списывается на при­быль организации проводкой: Дебет сч. 91-9, Кредит сч. 99).

В случае возникновения убытка запись по счетам имеет вид: Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 91-3 « Выбытие основных средств» – списание рас­ходов;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отра­жение убытка.

Приведенные бухгалтерские записи оформляются до поступле­ния денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от про­дажи для целей налогообложения по отгрузке.

Списание основных средств вследствие непригодности к даль­нейшему использованию:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – на сумму накопленной амортизации;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – на остаточную стоимость объекта;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – списание расхо­дов по разборке объекта;

Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» – учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным це­нам);

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал» Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» – списание суммы дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Определение финансового результата при ликвидации ведется по счетам:

а) при получении прибыли (бывает очень редко): Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»,

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – спи­сан доход на субсчет сальдо (99-9);

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль; 6) при наличии убытков:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» – списаны рас­ходы;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отра­жен убыток.

Передача основных средств в виде вклада в уставный (складоч­ный) капитал других организаций:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – отражена сумма накоп­ленной амортизации;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – показана остаточная стоимость объекта;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. – отражены расходы, связанные с передачей средств;

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» – отражена сумма вклада в совместную деятельность на договорную стоимость основных средств;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражена задолженность бюджету по НДС с суммы превышения стоимости ` объекта над оценкой вклада;

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Финансовые результаты на счетах бухгалтерского учета отражаются:

  • при получении прибыли

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – списа­ны доходы;

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» – показана полученная прибыль;

  • при наличии убытка

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» – списаны рас­ходы;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – пока­зана сумма полученных убытков.

Безвоз.мездная передача основных средств: Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – отражена сумма накопленной амортизации;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – определена остаточная стоимость объекта;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – НДС по переданным средствам;

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» – списана дооценка по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. – отражены расходы, связанные с передачей средств;

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» – списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – на сумму полученного убытка.

Особенности бухгалтерского оформления списания объектов в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях заключаются в том, что убытки частично мо­гут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание убытка предва­рительно учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей», а в дальнейшем – на соответствующих счетах.

В связи с этим при выбытии основных средств используются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – отражена сумма накоп­ленной амортизации;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – отражена остаточная сто­имость объекта.

Отражение сумм убытка в результате ликвидации основных средств:

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» – определена ос­таточная стоимость основных средств;

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» – списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Отражение сумм убытка, полностью или частично отнесенно­го за счет юридических и физических лиц:

Дебет сч. 76 «Расчет с дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан):

Дебет сч. 82 «Резервный капитал»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций:

Дебет сч. 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при получении денежных средств оформляется запись: Дебет сч. 51, Кредит сч. 76);

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» – сумма материалов, полученных от ликвидации средств (по рыночным ценам). Списание недостачи (полностью или частично) за счет расхо­дов организации:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание полученных убытков, возникших в результате недо­стачи:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Особых отличий в методике учета выбытия объектов основных средств между главой 25 НК РФ (ст. 323) и ПБУ 6/01 нет. В то же время имеются особенности, которые заключаются в следующем:

  1. Положительная разница, определяемая на счете 91 «Прочие доходы и расходы», признается прибылью (доходом) организации, подлежащей включению в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, в котором осуществлена продажа имущества; при этом делается бухгалтерская запись:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».

  1. Отрицательная разница, выведенная на счете 91, рассматри­вается как расходы организации и предварительно отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов»:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В дальнейшем расходы равными долями по месяцам списываются на финансовые результаты (счет 99) в течение срока, исчис­ленного организацией, до полного перенесения всей суммы этих

расходов. Срок определяется в месяцах в виде разницы между ко­личеством месяцев срока полезного использования этого объекта и количеством месяцев эксплуатации объекта до момента его про­дажи, включая месяц, в котором объект был продан. В этом слу­чае ежемесячно расходы списывают на убыток равными долями со счета 97 на счет 99 (дебет сч. 99, кредит сч. 97).

Таким образом, в отличие от ПБУ 6/01 расходы списываются на финансовые результаты не в момент возникновения, а в тече­ние определенного срока (налогового периода).

Пример. Расходы от продажи основных средств составили 120 тыс. руб. Разница между сроком полезного использования и мо­ментом продажи объекта составила 4 месяца.

Ежемесячно расходы списываются на финансовые результаты по 30 тыс. руб. (120 000 : 4). Бухгалтерские записи:

Дебет сч. 97, Кредит сч. 91-9 – сумма отнесена на расходы будущих периодов (120 тыс. руб.);

Дебет сч. 99, Кредит сч. 91-9 – ежемесячно в течение 4 меся­цев суммы по 30 тыс. руб. относятся на финансовый результат в убыток.

 

  1. Порядок учета инвентарных объектов ОС

Синтетический учет основных средств – это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации ос­новных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на кон­сервации и сданных в аренду.

Учет ведется в денежной оценке. Для синтетического учета ос­новных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расхо­ды>, а (при необходимости) и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства; сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет ос­новных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается ин­вентарный номер. Заполнение инвентарных карточек (книг) про­изводится на основе первичной документации: актов (накладных) приемки-передачи (форма № ОС-1), актов на списание основных средств (форма № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и дру­гих документов.

В инвентарные карточки не следует вносить все показатели тех­нической документации. Заполненные карточки регистрируют в. описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) состав­ляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организа­ции. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоцен­ки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвен­тарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагают­ся по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводствен­ные.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эк­сплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основ­ных средств. Поступают они в организацию в результате:

  • завершения строительно-монтажных работ;
  • приобретения за плату;
  • безвозмездного поступления;
  • поступления в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
  • перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);
  • выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;
  • получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации;
  • и т.д.

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Такой же акт составляется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика дается в бухгалтерию, второй – структурному подразделению – поставщику объекта основных средств.

Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении средств или делает отметку об их выбытии. Если инвентарные карточки не ведутся, записи о движении объекта фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвен­тарной карточки передается в соответствующий отдел организа­ции и в бухгалтерии не хранится.

Учитываются основные средства на активном счете 01. Дебе­товое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кре­диту – о выбытии основных средств и их уценке.

Источниками приобретения основных средств являются:

  • собственные (сумма накопленной амортизации, доходы орга­низации, включая вклады учредителей в уставный капитал, да­рение, безвозмездное поступление от юридических и физичес­ких лиц и субсидии правительственного органа);
  • заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

Ниже приводятся бухгалтерские записи по поступлению основ­ных средств в организацию

 

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит
Приобретение основных средств производственного назначения от поставщиков:
Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы) 08 60(76)
Перечислено юридическим лицам за основные средства 60 (76) 51
На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам 19 60 (76)
Оприходованы (переданы в эксплуатацию)основные средства 01 08
Поступление основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал:
Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации 75 80
Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал 08 75
Переданы основные средства в эксплуатацию 01 08
Разные случаи поступления основных средств:
Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации 01 91
Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости при переоценке объектов:- производственного назначения

– непроизводственного назначения

 

01

01

 

83

83

Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом 08 75-З
Переданы основные средства в эксплуатацию 01 08

 

  1. Способы и порядок расчетов по начислению амортизации ОС.

Амортизация – есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления – денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг, Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независи­мо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основ­ным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, на реконструкцию и модернизацию – свыше 12 месяцев.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств:

  • жилищного фонда (жилье, дома, общежития, квартиры и др.);
  • объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям, судоходной обстановки и т.п.);
  • продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
  • многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение ­ сумм износа по таким объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств», причем на фи­нансовый результат организации не оказывает влияния.

Не амортизируются объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (зе­мельные участки и объекты природопользования).

Глава 25 Налогового кодекса РФ определяет пе­речень объектов, по которым не начисляется амортизация. Этот перечень отличается от ПБУ 6/01.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может произво­диться одним из следующих способов:

  • линейным;
  • списания стоимости объекта пропорционально объему продук­ции, работ, услуг;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости средств по сумме чисел лет срока полез­ного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчис­лений определяется по первоначальной или текущей (восстанови­тельной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ос­новных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации – 6 тыс. руб. (30 х 20 : 100).

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг начисление амортизационных отчис­лении производится исходя из натурального показателя объемов продуктов труда в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объ­ема продукции, работ, услуг за весь срок полезного использова­ния объекта основных средств.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150 тыс. ед. Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования равно 20% (30 : 150 х 100). Выпуск продукции в отчетном году – 30 тыс. ед. (150 : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет  6 тыс. руб. (30 х 20: 100).

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортиза­ционных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амор­тизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. По движимому имуществу, составляющему объект финансового ли­зинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации – 20%, коэффициент ускорения – 2.

Расчет амортизации по годам:

  • первый год – 12 тыс. руб. (30 х 20 х 2) : 100. Остаточная сто­имость – l 8 тыс. руб. (30 – 12);
  • второй год – 7,2 тыс. руб. (18 х 20 х 2) : 100. Остаточная сто­имость – 10,8 тыс. руб. (18 – 7,2);
  • третий год – 4,32 тыс. руб. (10,8 х 20 х 2): 100. Остаточная сто­ИМОСТЬ – 6,48 TЫC. руб. (10,8 – 4,32) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстано­вительной) стоимости (в случае проведения переоценки объекта ОC) и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект стоил9остью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта – 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Расчет амортизации по годам:

  • первый год – 10 тыс. руб. (30 х 5 : 15);
  • второй год – 8 тыс. руб. (30 х 4 : 1 ~);
  • третий год – 6 тыс. руб. (30 х 3 : 15);
  • четвертый год – 4 тыс. руб. (30 х 2 : 15);
  • пятый год – 2 тыс. руб. (30 х 1 : 15).

Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо сче­та 02 отражает сумму:

  • начисленной амортизации по поступившим и действующим ос­новным средствам;
  • возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с мо­мента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

Начисленная сумма амортизации относится к расходам на про­изводство и продажу, что оформляется проводкой:

Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще­хозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в аренду на условиях воз­врата, арендодатель отражает сумму начисленной амортизации:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Про­чие расходы» (либо 91-3 «Выбытие основных средств»)

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбыв­шим основным средствам.

При выбытии основных средств делаются записи:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – на сумму накопленной амортизации;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 01 «Основные средства» – на остаточную стоимость основных средств.

Организация, приобретающая объекты основных средств, быв­ших в употреблении (в случае если по такому имуществу приня­то решение о линейном методе начисления амортизации); вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

По правилам налогового учета начисление амортизации основ­ных средств осуществляется двумя методами:

  • нелинейный; • линейный.

При использовании нелинейного метода по объектам, остаточ­ная стоимость которых достигнет 20% первоначальной (восста­новительной) стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:

  • остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость при дальнейших расчетах;
  • сумма начисленной за месяц амортизации объекта определя­ется путем деления базовой стоимости данного объекта на ко­личество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

Для начисления амортизации объекты основных средств распределяются на 10 групп:

1) все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; 2) от 2 до 3 лет; 3) от 3 до 5 лет; 4) от 5 до 7 лет; 5) от 7 до 10 лет; 6) от 10 до 15 лет; 7) от 15 до 20 лет; 8) от 20 до 25 лет; 9) от 25 до 30 лет; 10) от 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амор­тизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Организация применяет линейный метод начисления аморти­зации для объектов основных средств 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный метод.

При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета организации вправе использовать один из четырех способов, в на­логообложении – один из двух способов (линейный или нелиней­ный). Поэтому применять Классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы, одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении таких условий:

  • стоимости основных средств, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают;
  • амортизация должна начисляться одним способом – линейным (самым доступным и простым).

Основной критерий, по которому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные группы, – это срок полезно­го использования.

  1. Порядок учета инвентарных объектов ОС

Синтетический учет основных средств – это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации ос­новных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на кон­сервации и сданных в аренду.

Учет ведется в денежной оценке. Для синтетического учета ос­новных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расхо­ды>, а (при необходимости) и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства; сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет ос­новных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается ин­вентарный номер. Заполнение инвентарных карточек (книг) про­изводится на основе первичной документации: актов (накладных) приемки-передачи (форма № ОС-1), актов на списание основных средств (форма № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и дру­гих документов.

В инвентарные карточки не следует вносить все показатели тех­нической документации. Заполненные карточки регистрируют в. описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) состав­ляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организа­ции. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоцен­ки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвен­тарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагают­ся по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводствен­ные.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эк­сплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основ­ных средств. Поступают они в организацию в результате:

  • завершения строительно-монтажных работ;
  • приобретения за плату;
  • безвозмездного поступления;
  • поступления в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
  • перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);
  • выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;
  • получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации;
  • и т.д.

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Такой же акт составляется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика дается в бухгалтерию, второй – структурному подразделению – поставщику объекта основных средств.

Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении средств или делает отметку об их выбытии. Если инвентарные карточки не ведутся, записи о движении объекта фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвен­тарной карточки передается в соответствующий отдел организа­ции и в бухгалтерии не хранится.

Учитываются основные средства на активном счете 01. Дебе­товое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кре­диту – о выбытии основных средств и их уценке.

Источниками приобретения основных средств являются:

  • собственные (сумма накопленной амортизации, доходы орга­низации, включая вклады учредителей в уставный капитал, да­рение, безвозмездное поступление от юридических и физичес­ких лиц и субсидии правительственного органа);
  • заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

Ниже приводятся бухгалтерские записи по поступлению основ­ных средств в организацию

 

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит
Приобретение основных средств производственного назначения от поставщиков:
Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы) 08 60(76)
Перечислено юридическим лицам за основные средства 60 (76) 51
На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам 19 60 (76)
Оприходованы (переданы в эксплуатацию)основные средства 01 08
Поступление основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал:
Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации 75 80
Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал 08 75
Переданы основные средства в эксплуатацию 01 08
Разные случаи поступления основных средств:
Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации 01 91
Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости при переоценке объектов:- производственного назначения

– непроизводственного назначения

 

01

01

 

83

83

Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом 08 75-З
Переданы основные средства в эксплуатацию 01 08
  1. Опред. фин. рез-та от продажи и иного выбытия им-ва

ОС  выбывают в рез-те: – ликвидации в случ. их физ. или мораль. износа; ликвид. при авариях, стих. бедств. или иных чрезвыч. сит-ях. Выбытие пришедшего в негодность объекта ОС (кроме автотранспорта) оформляют актом о списании (ОС-4). Если из строя вышло сразу неск. предметов, сост. общий акт о списании (ОС-4б).   При ликв-ции авто заполняют спец. акт (ОС-4а).  Акты сост. в 2х экз.: один передают в бух., 2й остает-ся у раб-ка, отв-го за сохранность ОС.  В случ. продажи или безвозм. передачи ОС, акт о спис. оформ. не надо. В этом сл. объекты выбывают на осн. акта о приеме-передаче (ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).  При передаче оборуд-я в монтаж ОС с баланса фирмы не списывают. В этом случае их выбытие оформляют актом о приеме-передаче оборуд. в монтаж (ОС-15).  Если орг-ция продала, ликвидировала или передала др. пр-тию объект ОС, д.б. списана его ст-ть с баланса орг-ции. На балансе ОС числятся по остаточ. ст-ти: Д02 К01 – списана сумма начисл. аморт. объекта ОС;Д91-2 К01- списана остат. ст-ть ОС. Если выбывает объект ОС, ст-ть кот. в рез-те переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числ-ся на сч. 83 “Добавоч. Кап-л”, включ. в состав нераспред. прибыли:  Д83  К84. Объекты ОС ст-тью не более 10 000 рублей можно списывать на затраты по мере их отпуска в пр-во или эксплуатацию:  Д01 К08 – передан в экспл. объект ОС ст-тью не более 10 000 руб.; Д20 (23, 26, 29, 44, …) К01  – списана ст-ть объекта ОС. Книги, брошюры и др. печатные издания (независимо от их ст-ти) можно спис. на зат-ты в полной сумме в момент их приобретения. Продажа: Д76 К91-1 –  доход от продажи ОС и задолж-ть пок-ля; Д51,50 К76  – поступили ден. сред-ва от пок-ля;  Д91-2 К68/ НДС – начислен НДС; Д01/Выбыт. ОС К01 – спис.первонач. ст-сть ОС; Д02 К01/Выбыт.ОС – спис. сумма начисл. аморт.;  Д91/2  К01/Выбыт.ОС – спис. остат. ст-ть ОС;  Д91/2  К 23,20,25 – спис. расх. связ. с продажей ОС .    В конце м-ца определите фин. результат от продажи объекта ОС: Д 91/9  К 99 – прибыль или: Д 99 К 91/9 – убыток.    Убыток от продажи ОС уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в теч. опред. периода времени. Этот период рассч-ся как разница между факт. сроком эксплуатации ОС и сроком его полез. исп.. Безвозм. передача: Д01/Выбыт. ОС ”  К01 – спис. первонач. ст-сть ОС;  Д02 К01/Выбыт. ОС” –  сумма начис. аморт.; Д91/2 К01/Выбыт. ОС” – спис. остат. ст-ть ОС;  Д91/2 К68/НДС – начислен НДС исх. из рыноч. цены ОС; Д 99 К91/9 – отражен убыток от безвозмездной передачи.

 

  1. Объекты фин. вложений орг-ции; операции, связанные с обращением цен. бумаг, их документал. оформление.

Финансовые вложения – это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (догово­ром, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью.

Классификация финансовых вложений.

  1. Акции, доли, паи – характеризуют участие в капитале ак­ционерных обществ или товариществ.
  2. Долговые инструменты – отражают отношения должника и кредитора, зафиксированные юридическим свидетельством долга в какой-либо форме (векселя, долговые расписки и др.). Долго­вые обязательства являются объектами купли-продажи. К дол­говым инструментам относятся и ценные бумаги с фиксирован­ной процентной ставкой (например, привилегированные акции).
  3. Производные инструменты – это финансовые инструмен­ты, стоимость которых определяется стоимостью некоторых ак­тивов, называемых базовыми, или лежащими в основе инстру­мента. Наиболее важными производными инструментами являются:
  • фьючерсы – стандартизованные контракты, которые требуют отсроченной поставки активов по фиксированной цене или оп­ределенного денежного расчета, торговля которыми осуществ­ляется на специальных фьючерсных рынках с участием клирин­говых организаций;
  • форварды – внебиржевые срочные сделки, основанные в пер­вую очередь на колебаниях валютных курсов, заключаемые на условиях, взаимно согласованных между сторонами;
  • опционы – право покупки или продажи базового актива по оп­ределенной цене в определенный период;
  • свопы – соглашения между сторонами, требующие от одной стороны платить другой стороне по фиксированной цене за оп­ределенное количество базового актива в обмен на обязатель­ство другой стороны платить первой по «плавающей» цене.
  1. Гибридные инструменты – финансовые инструменты, опирающиеся на свойства более чем одной перечисленной выше категории. Например, опционные составляющие долговых инструментов; составляющие, связанные с акционерным капиталом.­

Для учета наличия и движения финансовых вложений исполь­зуется синтетический счет 58 «Финансовые вложения». Предназначен счет для обоб­щения информации о наличии и движении инвестиций органи­зации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капи­талы других организаций, предоставленные другим организаци­ям займы, депозиты, вклады и прочее.

Счет 58 является активным, имеет дебетовое сальдо.

К синтетическому счету 58 для учета финансовых вложений по отдельным группам могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции» – для учета наличия и движения инвести­ций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капи­талы других организаций;

58-2 «Долговые ценные бумаги» – для учета наличия и движе­ния инвестиций в государственные и муниципальные ценные бу­маги;

58-3 «Предоставленные займы» – для учета наличия и движе­ния предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов (прежде всего займов, обеспеченных векселями);

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» – для учета наличия и движения вкладов в общее имущество по договору про­стого товарищества;

58-6 «Прочие финансовые вложения» – для учета прав требо­вания, приобретенных организацией в порядке их уступки и по другим основаниям;

58-5 – для учета средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (депозитные вклады).

Получение данных о краткосрочных и долгосрочных финан­совых активах организации для составления бухгалтерской отчетности должно обеспечиваться средствами аналитического учета.

Аналитический учет по счету 58 ведется на основании первич­ных документов по видам финансовых вложений (например, паи, акции, облигации) и объектам, в которые сделаны эти вложения (организациям – продавцам ценных бумаг; другим организаци­ям, участником которых является организация; организациям-заемщикам, другим субъектам).

Учет движения финансовых вложений

Поступление в организацию финансовых вложений различных видов осуществляется путем отражения фактических затрат на их приобретение по дебету счета 58 в корреспонденции с соответству­ющими счетами учета расчетов.

Участие в капиталах других организаций путем приобретения доли в уставном капитале ООО или акций АО получило значительное распространение как форма осуществления финансовых вложе­ний. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующи­ми записями:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акации»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» – отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений.

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» – произведена оплата вклада в уставный капитал;

Передача товарно-материальных ценностей в счет вклада в уставный капитал отражается как их выбытие на счете 91.

Вклады в уставные капиталы других организаций обычно оце­ниваются по договорной стоимости, поэтому вначале необходи­мо определить остаточную стоимость передаваемого объекта (из первоначальной стоимости объекта вычитают суммы накопленной амортизации). На счете 91 определяется остаточная стоимость пе­редаваемого объекта основных средств. Если договорная сто­имость превышает остаточную, на счете 91 образуется доход, если же наоборот – возникают дополнительные расходы организации.

Объекты основных средств могут передаваться в уставные ка­питалы других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае вклад в уставный капитал оформляется как передача объекта основных средств в полное хозяйственное веде­ние учреждаемой организации. Объект продолжает числиться на счете 01 обособленно от других объектов как переданный в пол­ное хозяйственное ведение организации, выделившей определен­ный пай в своем уставном капитале.

На этот объект продолжают начислять амортизацию, но отно­сят ее не в затраты на производство и расходы на продажу, а в дебет счета 91, отражая таким образом затраты на финансовые инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от участия в уставном капитале другой организации.

Приобретение ценных бумаг.

Расходы по их осуществлению отражают­ся непосредственно на счете 58 «Финансовые вложения» (без ис­пользования счета 08) в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги.

Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в до­кументарной и бездокументарной формах. При документарной форме владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или в случае депонирования такового на основании записи по счету депо. При бездокументарной форме владелец устанавливается по записи в реестре владельцев ценных бумаг или в случае депонирования ценных бумаг – на основании записи по счету депо.

Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги документар­ной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если они находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии). Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае уцета прав на ценные бумаги в депозитарии – записями по счетам депо в депозитариях.

Внесение записи в реестр акционера производится не позд­нее трех дней с момента представления документов (передаточ­ного распоряжения). Органи­зация, ведущая реестр, в предусмотренных правовыми актами случаях имеет право на отказ от внесения записи в реестр в тече­ние пяти дней с момента получения передаточного распоряжения. Сроки перевода ценных бумаг по счетам депо устанавливаются в условиях осуществления депозитарной деятельности, утверждаемых депозитариями в соответствии с п. 3.3 Положения о депозитарной деятельности в РФ, утвержденного постановлением ФК ЦБ России от 16 октября 1997 г. № 3. Обычно эти сроки короче сроков проведения записей в реестр владельцев ценных бумаг.

Все ценные бумаги, хранящиеся в органи­зации, должны быть зарегистрированы в Книге учета ценных бу­маг. Обязательными реквизитами Книги являются: наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скрепле­на печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься – лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указа­нием даты исправлений. Если Книга учета ценных бумаг ведется с помощью средств вычислительной техники, результатная инфор­мация может формироваться в виде выходного документа на ма­шиночитаемых носителях и распечатываться по мере необходимо­сти, но не реже одного раза в год. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель органи­зации.

Приобретение долговых ценных бумаг.

Приобретение облигаций отражается в бухгалтерском учете аналогично приобретению акций. Особенности учета облигаций связаны с необходимостью учета начисляемого дохода и списания разницы между номинальной стоимостью и затратами на приобретение облигаций.

Сумма начисленного по облигации дохода в бухгалтерском учете фиксируется записью:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» – сумма начисленного до­хода.

Получение денежных средств от эмитента отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со сче­том 76.

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие за­писи по счетам учета:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые цен­ные бумаги»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» – оприходована облигация;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» – начислен ку­понный доход за период;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» – списана часть разницы между купон­ной и покупной стоимостью облигации.

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые цен­ные бумаги»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» – оприходована облигация;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» начислен купонный до­ход за период (600 руб.);

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые цен­ные бумаги»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» – доначислена часть стоимости облигации.

Векселя учитываются на счете 58

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90-1 «Выручка» – проданы продукция, работы, ус­луги;

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые цен­ные бумаги»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – в счет оплаты получен вексель.

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» – получен вексель по индоссаменту;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» – перечислены денежные средства в счет оплаты векселя.

??? На вы­явленную разницу образуется резерв:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бу­маги».

Резерв создается по каждому виду котируемых на рынке ценных бумаг.

Если в конце следующего года рыночная стоимость акций увеличится, то на суммы повышения котировок резерв должен быть уменьшен. При этом производится следующая учетная запись ис­пользования резерва:

Дебет сч. 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета займов, предоставленных другим организациям, к сче­ту 58 открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы».

Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов по выданному займу под вексель

Хозяйственная операция Дебет Кредит
Перечислены денежные средства согласно договору займа 76 51
Принят к учету вексель в составе финансовых вложений 58-3-1 76
Списана учетная цена векселя 91-2 58-3-1
Предъявлен         вексель к оплате 76 91-1
Получены денежные средства по векселю 51 76

Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов по выданному займу (без предоставления векселя)

Хозяйственная операция Дебет Кредит
Предоставлен заем в соответствии с договором 58-3 76
Заем передан заемщику в соответствующей форме 76 10, 41, 43, 51, 52
Начислены проценты за соответствующий период 76 91-1
Получены проценты по договору займа 51 76
Возвращены заемные средства 10, 41, 43, 51, 52 58-3

                                                    

Вклады в простые товарищества

Вклады товарищей отражаются по отдельно открываемому к счету 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества», не­зависимо от срока, на который заключается договор, а стоимость имущества, передаваемого в счет вклада по договору, показывается в составе прочих (операционных) расходов организации. Операции, связанные с исполнением договора простого товарищества, отражаются у участника договора следующими учетны­ми записями:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» – признана задолженность по вкладам в простое товарищество;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – отражен взнос в денежной форме в счет вклада в про­стое товарищество;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные ак­тивы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и другие счета учета имущества – отражена стоимость имущества, передаваемо­го в счет вклада в простое товарищество;

Дебет сч. 58 (91) «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вкла­ды по договору простого товарищества»

Кредит сч. 91(58) «Прочие доходы и расходы» – отражена раз­ница между оценкой вклада в простое товарищество и стоимос­тью переданного имущества.

Списание с баланса объектов финансовых вложений может быть связано с их продажей, окончанием срока действия, изме­нением формы актива организации. Выбытие объектов финансо­вых вложений по всем основаниям отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Записи на счетах бухгалтерского учета выбытия объектов финансовых вложений

Хозяйственная операция Дебет Кредит
Продажа доли в ООО или акций АО
Определена сумма задолженности покупателя 76 91-1
Списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале) 91-2 58-1
Отнесена на расходы стоимость услуг по продаже 91-2 76
Получены денежные средства от покупателя 51 76
Получение ликвидационной стоимости ООО или АО
Списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале) 91-2 58-1
Получено имущество (денежные средства) ликвидируемой организации 08, 10, 41, …, 51 91-1
Продажа (погашение) облигаций и финансовых векселей
Определена сумма задолженности покупателя (эмитента) 76 91-1
Списана учетная стоимость облигаций 91-2 58-2
Отнесена на расходы стоимость услуг по продаже (погашению) облигаций 91-2 76
Получены денежные средства от покупателя (эмитента) 51 76
Положительная курсовая разница при погашении валютных облигаций 76 91-1
Отрицательная курсовая разница при погашении валютных облигаций 91-2 76
Возврат заемных средств
Получены денежные средства, иное имущество от заемщика в счет погашения займа 51 (52), 01, 10, 41 и др. 76
Списаны суммы предоставленного займа 76 58-3
Возврат имущества при прекращении договора простого товарищества
Получено имущество товарищем (учредителем) при прекращении               и договора простого товарищества 01, 04, 10, 41 и др. 58-4

 

  1. Организация БУ труда, з/пл и их док. оформление.

Для опред. общей суммы выплат за месяц необх. сгруппировать первичные док-ты, суммировать заработок за выработанную пр-цию, добавить выплаты и доплаты и произвести удержания. Док-ты обобщающие данные о причит. и подлежащей выплате з/п, назыв-ся расчётной и платёжной (расчётно-платёжной) ведомостями. Во многих пр-тиях  плат. вед-ти заменяют плат-ми чеками, выдаваемыми каждому раб-ку. Для начисления всех видов дополнит. оплаты необх. определить средний заработок. Для исчисл. ср-го заработка обычно принимают 3 календарных мес. (с1-го по 1-е число), предш-щих событию, с кот. связана выплата (иногда берут 12 мес.). Один из видов дополнит. оплаты – оплата отпусков. При исчисл. ср-го дневного заработка фактически выплаченные суммы за 3 мес./3 и на соотв-щие коэфф-ты, в завис-ти от того в календарных или рабочих днях установлен отпуск. (среднемес. число раб. дней при оплате отпуска = 25,25; и среднемес. число календ-х дней = 29,6) Рассчит-ть ср-ий заработок отдельных раб-ков для доп-ной оплаты по неск. расчётным ведомостям неудобно, поэт. на каждого раб-ка открывают лицевой счёт. В нем отраж. сведения о стаже работы, времени поступления в орг-цию, продолжит-ти отпуска и т.д. Выдачу з/п, премий и др. выплат осущ-т из кассы под расписку в расч.–касс. ведомостях или по платёжным вед-ям. Учет ОТ осущ. на сч.70. М.б. открыты субсч.: 70/1 – расчеты со штатными раб.,70/2 – совместители. Начисление з/п: Д08,10,11,12,15,20,23,25,26,29,31,44 К70. Распределение з/п  по указанным счетам произв-ся на осн. первичных док-тов: нарядов, рапортов, ведомостей выработки и пр. Кред. сальдо по счету показ. задолж-ть орг-ции перед своими раб-ками. По Д70 К50 учит. выплаты из кассы, Д70  К68 удержание подоходного налога. Начисление отпускных: Д20,23,25,26,29,31,44 К70. В соот-вии с учетной политикой орг-ция может создавать резерв для предст. оплаты отпусков, на обязат. отчисления  по уплате страховых взносов и платежей. Д20,23,25 и пр. К96, Д96 К70 – фактически начислены отпускные по мере ухода раб-ков в отпуск. Начисл. з/п по временной нетрудоспособности: Д69/1 К70.  Выдача з/п произв-ся в соот-вии расчета бухгалтерии. Выдача из кассы: Д70 К50. Невыплач. вследствии неявки получат. з/п зачисл-ся на депоненты: Д70 К76/5. В орг-циях учет депонентских сумм произв-ся в карточках, а также в спец. книге учета. Каждая депонированная сумма отраж-ся отдельно по срокам возникновения задолж-ти. Выдача депон. суммы осущ-ся по РКО: Д76 К50. Невостреб. з/п д.б депонирована в 3-х дн. срок и перечисляется на р/с: Д51 К50.

 

34. Порядок расчета з/п при простой повременной и прямой сдельной системах о/т.

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и ус­ловий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера

Выделяют повременную и сдельную формы оплаты труда.

Повременная – форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Различают простую повременную и повременно-премиальную оплату. В первом случае размер оплаты труда зависит от часовой тариф­ной ставки и количества отработанного времени; во втором – устанавливается процентная надбавка к заработной плате.

Сдельная – форма оплаты труда, при которой заработная пла­та определяется исходя из установленного размера оплаты за каж­дую единицу продуктов труда (сдельных расценок) и количества произведенной продукции, объемов выполненных работ и оказанных услуг. Различают несколько видов сдельной оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, косвен­но-сдельная, оплата труда по конечному результату.

При прямой сдельной форме заработная плата определяется рас­ценками и объемами продуктов труда.

При простой повременной форме оплаты труда оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки (оклада). В зависимости от способа учета рабочего времени исполь­зуются месячные, дневные и часовые тарифные ставки.

Сумма начисленной заработной платы на базе месячных тариф­ных ставок или окладов определяется путем деления тарифной ставки (оклада) на календарное количество рабочих дней и умно­жения полученной величины на количество отработанных дней.

Размер оплаты труда при использовании дневной или часовой тарифной ставки зависит от фактически проработанных в течение расчетного периода количества дней или часов и определяется путем умножения тарифной ставки за час или за день на фактически отработанное количество часов или дней.

При прямой сдельной форме оплаты труда заработок рассчиты­вается путем умножения сдельной расценки на количество изго­товленных деталей, полуфабрикатов, изделий, выполненных операций, работ. В зависимости от характера производства для учета выработки применяются различные первичные документы – на­ряд на сдельную работу (в индивидуальном или мелкосерийном производстве), маршрутный лист (в серийном производстве), ра­порт о выработке (в массовом производстве) и др.

  1. Аналитич. учет расчетов с депонентами по суммам своевременно невыданной з/п в реестре невыданной з/п и книги учета депонированной з/п.

Субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» исполь­зуется для учета расчетов с работниками организации по неполученным в установленный срок суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

По истечении установленного срока выдачи наличных денеж­ных средств кассир производит следующие операции:

  • в платежной ведомости напротив фамилий лиц, не получивших причитающиеся суммы, проставляется штамп или делается надпись от руки: «Депонировано»;
  • составляется реестр депонированных сумм по форме № РТ-11, который является одновременно первичным документом и учетным регистром; в нем указывают фамилию, имя, отчество работника, его табельный номер и депонированную сумму;
  • в конце платежной ведомости делается запись о фактически вы­плаченных и депонированных суммах, далее их сверяют с общим итогом по ведомости и записи скрепляют подписью кассира;
  • в кассовую книгу записываются фактически выплаченные сум­мы.

Депонированные суммы сдаются в банк с оформлением расход­ного кассового ордера.

В организации ведется книга учета таких сумм, в которой по каждому депоненту указывается табельный номер, фамилия, имя, отчество, депонированная сумма, сведения о выдаче указанной суммы.

Не востребованные работниками депонированные суммы хра­нятся в течение трех лет и выдаются по первому его требованию. По истечении срока исковой давности невостребованные депонированные суммы списываются на счет 91 на основании данных ин­вентаризации и приказа руководителя организации.

Учет расчетов по депонированным суммам отражается следу­ющими записями:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» – депо­нирована неполученная заработная плата;

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 50 «Касса» – сданы депонированные суммы в банк;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 50 «Касса» – выплачена депонированная заработ­ная плата;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Про­чие доходы» – списаны невостребованные депонированные сум­мы по истечении сроков исковой давности.

Неполученная в срок заработная плата депонируется. Анали­тический учет такой заработной платы ведется по каждому работ­нику в реестре невыданной заработной платы, в специальной кни­ге невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кре­диту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчет­ный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете за­писью: д51 к50

 

  1. Расчет сумм удержаний из з/п работников (НДФЛ, удержания по исполнител. листам, по инициативе администрации предпр-я, по заявлению работника)

38.Порядок расчета суммы матер. Выгоды,включаемой в совокупный налогооблагаемый доход работника.

Удержания из заработной платы работника бывают:

  • обязательные;
  • для возмещения причиненного работодателю материального ущерба;
  • в целях погашения работником задолженности работодателю;
  • по заявлению работника либо в связи с его заемными обяза­тельствами (получением ссуды, приобретением товаров в кре­дит и др.).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы обычно не может превышать 20% причитающейся работ­нику суммы, а в случаях, предусмотренных федеральными зако­нами, – 50%; при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда ли­цам, понесшим ущерб, – не более 70%.

К обязательным относятся удержания по исполнительным ли­стам и налог на доходы физических лиц.

Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в ко­тором определены причина, порядок и размер удержаний с работ­ника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными до­кументами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая ин­тересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязан­ного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предостав­ления имущества, иными способами. Размер содержания не мо­жет быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины указанной сум­мы. По соглашению алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения – ежемесячно.

Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм собственности. Требования по их взысканию относятся к первой очереди. Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций как по основному месту работы, так и по совместительству. При этом принимаются суммы, относящи­еся к периоду, дающему право на получение алиментов.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Рос­сии, а также получающие доходы от источников в России и не яв­ляющиеся налоговыми резидентами России признаются платель­щиками налога на доходы физических лиц. При этом объектом налогообложения признается до­ход, полученный налогоплательщиками от источников:

  • в России и за ее пределами – для физических лиц, являющих­ся налоговыми резидентами;
  • в России – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К облагаемым налогом доходам относятся, в частности, вознаг­раждение за изготовление продукции, выполнение работ, оказа­ние услуг; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные вып­латы; дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от ис­пользования авторских или других смежных прав; от сдачи в аренду или иного использования имущества; иные доходы, полу­чаемые налогоплательщиком как в денежной, так и натуральной форме в результате осуществления им деятельности.

К оплате труда в натуральной форме относится оплата продук­цией собственного производства или приобретаемой организаци­ей для этих целей, в виде выполняемых в интересах физического лица работ и оказываемых услуг. К доходам в натуральной форме относятся, к примеру, оплата за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг (ком­мунальных услуг, питания, отдыха, обучения) или имущественных прав; полученные физическим лицом товары, работы, услуги на без­возмездной основе; оплата труда в натуральной форме.

Налоговая база по доходам в натуральной форме исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 Налогового кодекса РФ. В стоимость товаров, работ, услуг включаются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

Сумма налога с оплаты труда в натуральной форме удержива­ется налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам, и не может превышать 50% суммы выпла­ты. Сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Налоговым периодом по налогу на доходы с физических лиц признается календарный год.

Дата фактического получения дохода определяется как:

  • день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банк либо по его поручению на счета тре­тьих лиц – при получении дохода в денежной форме;
  • день передачи дохода в натуральной форме;
  • день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным за­емным средствам, приобретения товаров, работ, услуг, ценных бумаг – при получении дохода в виде материальной выгоды;
  • последний день месяца, за который был начислен доход в виде оплаты труда.

Налоговые ставки устанавливаются в размере:

13% – если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ; 35% – в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. Указанные доходы под­лежат налогообложению, как правило, в суммах, превышающих установленные законодательством базовые величины;

30% – в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

6% – по доходам от долевого участия в деятельности органи­заций, полученных в виде дивидендов.

К доходам физического лица относится материальная выгода, полученная:

1) от экономии на процентах за пользование налогоплательщи­ком заемными средствами, полученными от организаций или ин­дивидуальных предпринимателей;

2) от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с граж­данско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависи­мыми по отношению к налогоплательщику;

3) от приобретения ценных бумаг.

Материальная выгода, полученная в виде экономии на процен­тах (Мв) за пользование рублевыми заемными средствами, оп­ределяется как превышение суммы процентов, исчисленной ис­ходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установлен­ной Центральным банком РФ на дату получения таких средств (С1), над суммой процентов в соответствии с условиями догово­ра (С2). Если заемные средства выражены в иностранной валюте, то материальную выгоду составляет превышение суммы процен­тов за пользование заемными средствами исходя из 9% годовых над суммой процентов по условиям договора:

Мв=С1-С2.

С1 = Зс х Пцб х  Д/365 или 366 дн.,

где Зс – сумма заемных средств, находящаяся в пользовании в те­чение соответствующего количества дней в налоговом перио­де;

Пцб – сумма процентов в размере 3/4 действующей ставки ре­финансирования на дату получения рублевых заемных средств (9% годовых по валютным заемным средствам);

Д – количество дней нахождения заемных средств в пользован­ии налогоплательщика со дня выдачи займа до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа.

Материальная выгода от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозави­симых по отношению к налогоплательщику лиц определяется как превышение цены реализации идентичных (однородных) това­ров, работ, услуг в обычных условиях в сравнении с ценой по сделке с взаимозависимыми лицами. Налог с материальной выгоды данного вида производится по ставке 13% у налогоплатель­щиков-резидентов, по ставке 30% – у нерезидентов налоговы­ми агентами, являющимися источником дохода, либо налогопла­тельщиками, получившими доход от физических лиц, продавших им по льготной цене свое имущество, не являющихся налоговы­ми агентами.

Доход в виде материальной выгоды, полученной от приобрете­ния ценных бумаг, определяется как превышение рыночной сто­имости ценных бумаг над суммой фактических расходов налого­плательщика на их приобретение.

Сумма налога на доходы физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется нало­гоплательщиком самостоятельно.

Налоговым кодексом РФ определено право физического лица на получение стандартных, социальных, имущественных и профес­сиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты за каждый месяц соответ­ственно 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. введены для ряда категорий плательщиков налога на доходы физических лиц.

Социальные налоговые вычеты предусматриваются в суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:

  • на благотворительные цели – в размере фактически произве­денных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
  • за свое обучение в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 тыс. руб.;
  • налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
  • за услуги медицинских учреждений по лечению налогоплатель­щика либо его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назна­ченных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщи­ками за счет собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налогового вычета не может превышать 25 тыс. руб., а по дорогостоящим видам лечения – принимается в размере фактически произведенных расходов.

Имущественные налоговые вычеты предусматриваются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квар­тир, дач, садовых домиков или земельных участков, при реализа­ции имущества, находящегося в общей долевой либо совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расхо­дов (включая суммы на погашение процентов по ипотечным кре­дитам). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов име­ют зарегистрированные в качестве индивидуальных предприни­мателей физические лица; лица, получающие доходы от выпол­нения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и ис­кусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и про­мышленных образцов.

При определении налоговой базы учитываются все доходы фи­зического лица, полученные как в денежной, так и в натураль­ной формах, или право на распоряжение которыми у него воз­никло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если по распоряжению физического лица либо по решению суда или иных органов производятся удержания из полученного налого­плательщиком дохода, такие удержания не уменьшают налого­вую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база умень­шается на сумму налоговых вычетов. Если налоговых вычетов ока­жется больше чем доходов, то в данном налоговом периоде нало­говая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммами налоговых вычетов и доходов не переносится.

Главой 39 Трудового кодекса РФ установлены виды и размеры материальной ответственности работника за причиненный работодателю ущерб, способы возмещения ущерба. Работник несет материальную ответственность как за непосредственно причиненный работодателю прямой действительный ущерб, так и за ущерб, воз­никший у работодателя в результате возмещения последним ущер­ба иным лицам. Неполученные работодателем доходы (упущенная выгода) с работника не взыскиваются. Под прямым действи­тельным ущербом понимается реальное уменьшение или ухудшение состояния наличного имущества работодателя, имуще­ства третьих лиц, находящегося у работодателя, а также необхо­димость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответ­ственность в пределах своего среднего месячного заработка, а в предусмотренных законодательством ситуациях – полную мате­риальную ответственность. Материальная ответственность в пол­ном размере причиненного ущерба возлагается на работника, на­пример, в случаях недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; причинения умышленного ущерба либо в состоянии алкогольного, наркотического или токсическо­го опьянения; при разглашении сведений, составляющих охраня­емую законом тайну (служебную, коммерческую или иную).

При совместном выполнении работниками отдельных видов входящих в их обязанности работ, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответствен­ность. При этом суммы, возмещаемые каждым членом коллектива за причиненный ущерб, распределяются пропорционально та­ким показателям, как сумма заработной платы каждого работника, продолжительность отработанного времени и др.

Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.

Взыскание с виновного работника суммы ущерба, не превыша­ющей среднего месячного заработка, производится по распоряже­нию работодателя, которое может быть сделано не позднее одно­го месяца со дня окончательного установления работодателем раз­мера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить работо­дателю ущерб, сумма, подлежащая взысканию, превышает сред­ний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судеб­ном порядке.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично, единовременно либо с рассрочкой платежа. Для возмещения ущерба работником с согласия работодателя может быть передано равно­ценное имущество либо исправлено поврежденное. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался от этого, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Удержания из заработной платы работника для погашения за­долженности работодателю могут производиться, например, для у возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, в случае признания органом; по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работ­ника в невыполнении норм труда или простое; за неотработанные дни отпуска.

По заявлению работника из заработной платы производятся удержания на благотворительные цели, на добровольное страхование, на оплату коммунальных услуг, на погашение выданных работнику ссуд, стоимости товаров, приобретенных в кредит, и на другие цели.

 

37.Аналит. и синт.учет расчетов с персоналом по прочим опреациям.их документальное оформление.

Счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.К счету 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” могут быть открыты субсчета:

73-1 “Расчеты по предоставленным займам”,
73-2 “Расчеты по возмещению материального ущерба” и др.

На субсчете 73-1 “Расчеты по предоставленным займам” отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 “Касса” или 51 “Расчетные счета”.

На сумму платежей, поступивших от работника – заемщика, счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” кредитуется в корреспонденции со счетами 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 “Расчеты по возмещению материального ущерба” учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно – материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и 98 “Доходы будущих периодов” (за недостающие товарно – материальные ценности), 28 “Брак в производстве” (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств – на суммы внесенных платежей; 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” – на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” ведется по каждому работнику организации.

В любой организации могут возникать расчеты со своими сотрудниками. Прежде всего, расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”) и по подотчетным суммам (учитываются на счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”). Составитель плана счетов предполагает, что все другие виды расчетов должны учитываться на отдельных субсчетах счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Тут, прежде всего, выделяется субсчет 73.1 “Расчеты по предоставленным займам”. Они возникают в связи с тем, что администрация организации иногда выдает ему заем, как правило, беспроцентный, (для покупки квартиры, дачи, земельного участка и каких-то иных нужд). Если сотрудник получает заем, то счет 73.1 “Расчеты по предоставленным займам” дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этом предполагается получение процентов, то на их начисление делается запись:

Дебет 73.1 “Расчеты по предоставленным займам”
Кредит 91.2 “Прочие доходы”

Далее, по выданным займам возникают две возможности:

  • или заем с процентами будут погашены;
  • или заем с процентами полностью и/или частично не будут погашены.

В первом случае записи очевидны, они, как правило, будут зависеть от того, за счет чего будет возвращаться долг:

  • если прямо наличными деньгами, то Дебет 50 “Касса”;
  • если через банк – Дебет 51 “Расчетные счета”;
  • если из заработной платы – Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Во всех случаях кредитуется счет 73.1 “Расчеты по предоставленным займам”.

На субсчете 73.2 “Расчеты по возмещению материального ущерба” учитываются расчеты с сотрудниками предприятия по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с материально ответственных лиц должно производится в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается среднемесячным заработком работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. К таким случаям относится и полная материальная ответственность, которую сотрудник несет в соответствии с договором о полной материальной ответственности, заключенным с администрацией предприятия. Случаи полной материальной ответственности установлены статьей 243 ТК РФ.

При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, не полученные доходы не учитываются.

В статье 246 ТК РФ говорится: “Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества”.

Порядок взыскания ущерба определен статьей 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно возместить его полностью или частично. Допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа (по письменному обязательству работника).

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику (статья 138 ТК РФ). Размер удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ не может превышать согласно статье 138 ТК РФ 70%.

Задолженность работника по возмещению ущерба отражается на счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” субсчет 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”. Балансовая оценка утраченных материальных ценностей, подлежащая возмещению материально ответственным лицом, списывается со счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” на счет 73.2 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” “Расчеты по возмещению материального ущерба”:

Дебет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” субсчет 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”
Кредит 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих товаров по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” субсчет 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”, и их стоимостью, отраженной на счете 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, относится в кредит счета 98 “Доходы будущих периодов” субсчет 4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”:

Дебет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” субсчет 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”
Кредит 98 “Доходы будущих периодов” субсчет 4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы отражаются проводкой:

Дебет 50 “Касса”
Кредит 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

или при вычетах из заработной платы сумм в погашение задолженности:

Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” субсчет 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

Выше указанная разница списывается со счета 98 “Доходы будущих периодов” субсчет 4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” на счет финансовых результатов:

Дебет 98 “Доходы будущих периодов” субсчет 4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”
Кредит 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 1 “Прочие доходы”

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”.

Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”) и кредитуется счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 1 “Прочие доходы” и дебетуется счет 98 “Доходы будущих периодов”.

39.Синт. и аналит.учет рачсетов с прочими дебиторами и кредиторами(расчетов по имущ. И личному страхованию,расчетов по претензиям,расчетам по причитающимся дивидендам и др)

Счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 – 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документ ов или постановлений судов, и др.К счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” могут открываться следующие субсчета:

76-1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”;
76-2 “Расчеты по претензиям”;
76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”;
76-4 “Расчеты по депонированным суммам” и др.

На счете 76-1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные счета” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на счет 99 “Прибыли и убытки”.

Аналитический учет по субсчету 76-1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 “Расчеты по претензиям” отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок – в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно – материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу – в корреспонденции со счетами 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин – в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), – в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”.

Счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Аналитический учет по субсчету 76-2 “Расчеты по претензиям” ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 “Расчетные счета” и др.) и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

На субсчете 76-4 “Расчеты по депонированным суммам” учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” обособленно.

  1. Порядок отражения в учете фактов хоз. деят-ти по формированию уставного капитала орг-ции

В соответствии с нормативными документами уставный капи­тал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких­ операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации органи­зации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит лик­видации.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры от­ветственности перед акционерами и участниками общества счет ” 80 может иметь следующие субсчета:

80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» – в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

80-2 «Подписной капитал» – по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

80-3 «Оплаченный капитал» – в размере средств, внесенных ; участниками в момент подписки и реализованных в свободной “: продаже;

80-4 «Изъятый капитал» – в сумме стоимости акций, изъятых ‘ из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80-1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа пере­носятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный ка­питал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями; или государством, а также увеличение уставного капитала за счет: дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организа­ции. После государственной регистрации организации ее устав­ный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту; счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала про­изводятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; ан­нулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной сто­имости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.п.

Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. При преобразовании государственной или унитарной организации на сумму выделенных (пополненных) основных и оборот­ных средств (имущества) делается запись:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу»

Кредит сч. 80 «Уставный капитал».

Поступление вкладов (имущества от государства) отражается проводкой:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в дальней­шем – Дебет сч. 08, Кредит сч. 01), 58 «Финансовые вложения»,

07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 51 «Расчетные сцета» и др.

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенно­му имуществу».

Увеличение или уменьшение уставного капитала производит­ся по решению учредителей или государственных органов. При увеличении уставного капитала делаются записи:

Дебет сч. 8З «Добавочный капитал» – на сумму добавочного ,       капитала, направляемого на увеличение уставного капитала; Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» – на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму дополни­тельной эмиссии акций и увеличения их номинала;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму начислен­ных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставного капитала;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» – на сумму полученной дотации от государственных ог муниципальных органов

Кредит сч. 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала отражается записями: Государственная организация образуется (создается) по решению го­сударственного федерального органа власти, а муниципальная уни­тарная организация – решением органа местного самоуправления.

 

41.Порядок распределения прибыли организации в соответствии с решением учредителей(Собственников) и учетной политикой предприятия

Для каждой организационно-правовой формы предприятия законодательно установлен соответствующий механизм распределения прибыли, остающейся на распоряжении предприятия, основанный на особенностях внутреннего устройства и регулирования деятельности предприятий соответствующих форм собственности.

На любом предприятии объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты различных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение же направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции самого предприятия.

Государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений непроизводственной сферы и т.п. Законодательство ограничивает размер резервного фонда предприятия, регулирует порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Порядок распределения и использования прибыли предприятия фиксируется в его уставе и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических и финансовых служб и утверждается руководящим органом предприятия.

 

Распределение прибыли на предприятиях различных
организационных форм

 

Прибыль полного товарищества распределяется между участниками в соответствии с учредительным договором, в котором определяются доли его участников. Определение долей в договоре имеет значение не только при распределении прибыли, но и для решения вопроса о покрытии убытков.

Каждый участник, получив часть прибыли полного товарищества, учитывает ее в составе своей балансовой прибыли в качестве внереализационного дохода и с общей суммы балансовой прибыли в установленном порядке исчисляет налог, который вносит в бюджет (рис. 20.4):

Чистая при-быль

 

Фонд накопле-ния

 

Прибыль, распределяемая между предприятиями

 

Фондпотреб-

ления

 

Резерв-ный фонд

 

                  

В учредительном договоре могут быть предусмотрены и другие условия распределения прибыли. При недостаточности прибыли вкладчики могут получить меньший процент прибыли на свой вклад, но и в этом случае договором могут быть предусмотрены иные условия (например, выплата недостающей части прибыли вкладчикам в следующем году и т.д.).

В коммандитном товариществе из полученной балансовой прибыли, прежде всего, вносится в бюджет налог на прибыль, исчисленный в соответствии с порядком, установленным для юридических лиц. После этого часть прибыли направляется вкладчикам (коммандитистам) в доле, соответствующей их вкладу в капитал товарищества, затем прибыль направляется на развитие предприятия и другие цели. Остаток прибыли распределяется между действительными членами (полными товарищами).

Если прибыль не получена или получена в меньшем объеме, нежели предполагалось, то возможны следующие варианты:

  • при отрицательных финансовых результатах действительные члены обязаны отдать вкладчикам их долю прибыли, продав имущество товарищества;
  • при недостаточности средств может быть принято решение о невыплате пайщикам прибыли.

Прибыль общества с ограниченной ответственностью облагается налогом и распределяется в общем порядке, установленном для юридических лиц. При подведении итогов хозяйственной деятельности за год каждому участнику (пайщику) выплачивается доля прибыли, соответствующая его вкладу в уставный капитал, после внесения в бюджет налогов, других обязательных платежей, направления прибыли на развитие предприятия и материальное поощрение работников.

Наиболее сложным является порядок распределения прибыли акционерных обществ. Общие механизмы распределения прибыли и порядок выплаты дивидендов фиксируется в уставе общества.

Для определения ставки дивидендов, необходимо рассчитав потенциальный размер прибыли, которая может быть выплачена акционерам без ущерба для деятельности АО.

Если прибыль, планируемую как результат хозяйственной деятельности общества за год, обозначим как П0 (общая прибыль); прибыль, которая будет направлена в виде налогов в бюджет, – Пн прибыль, направляемую на развитие общества, – Пр прибыль, отчисляемую в резервный фонд, – Прф тогда прибыль, направляемая на выплату дивидендов. Пд, будет равна:

Пд = П0Пн – Пр – Прф

Прибыль как чистый доход АО формируется в процессе его хозяйственной деятельности и реализуется после продажи произведенной продукции, выполнения работ, оказания услуг. ЕЕ величина зависит от итогов работы общества, эффективное и использования привлеченных финансовых ресурсов. Обобщающим результатом хозяйственной деятельности АО является балансовая прибыль, которая исчисляется в общеустановленном порядке. В качестве финансового ресурса используется чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении общества после уплаты налогов.

Особенностью распределения прибыли АО является формирование резервного фонда (и других аналогичных по назначению фондов – гарантийных, страховых и т.п.), который создается каждым обществом. Величина резервного фонда не может быть менее 10 и более 25% величины оплаченного уставного капитала. Размер отчислений в резервные фонды устанавливается общим собранием акционеров, но они не могут составлять более 50% налогооблагаемой прибыли.

Резервный и другие фонды предназначены для покрытия убытков АО и используются, если прибыли отчетного года недостаточно для выплаты доходов по ценным бумагам.

К расходам АО, связанным с развитием производства и финансируемым из чистой прибыли, относятся расходы по выпуску и распространению акций и облигаций (приобретение бланков ценных бумаг, уплата вознаграждения посредникам за первичное размещение ценных бумаг). Часть прибыли, используемой на накопление может быть направлена на увеличение уставного капитала АО или в качестве взноса в уставный капитал дочернего общества.

Если это предусмотрено уставом, часть прибыли направляется для распределения между работниками в виде денежного вознаграждения или в виде акций. Общий порядок распределения прибыли АО представлен на рис. 20.5

Политика АО в области распределения прибыли обычно вырабатывается Советом директоров и подлежит утверждению на общем собрании акционеров.

При планировании распределения чистой прибыли АО необходимо учитывать виды выпущенных акций. Так, по привилегированным акциям предусматривается обязательная выплата дивидендов по утвержденным ставкам. Вопрос о выплате дивидендов по простым акциям решается в зависимости от финансовых результатов деятельности общества и с учетом перспектив его развития. В целях развития предприятия при недостаточности прибыли может быть принято решение о реинвестировании дивидендов по простым акциям и невыплате доходов их владельцам. Распределение прибыли на инвестируемую часть, и дивиденд является важнейшим моментом финансового планирования, так как от этого зависит развитие АО и его возможности выплачивать дивиденды в будущем. Слишком высокие дивиденды, выплачиваемые в рекламных целях, приводят к «проеданию» основного капитала. В то же время невыплата дивидендов снижает рыночный курс акций общества и создает сложности при размещении очередного выпуска акций.

Государственные предприятия, функционирующие на территории Российской Федерации, могут осуществлять свою деятельность как государственные унитарные предприятия и как казенные предприятия. Распределение прибыли этих субъектов экономической деятельности имеет свою специфику.

Государственные унитарные предприятия по закону обладают значительной самостоятельностью в вопросах осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Государство не регламентирует распределение прибыли в таких предприятиях после уплаты соответствующих налогов и перечисления части прибыли в доход бюджета. Размер прибыли, перечисляемой в бюджет, определяется в уставе предприятия при его образовании. Прибыль, изымаемая государством у предприятия, выступает не в виде налогов или сборов, а в виде арендной платы, уплачиваемой арендатором (предприятием) собственнику (государству) за пользование имуществом.

Порядок распределения прибыли на казенных предприятиях регулируется Типовым уставом казенного завода (фабрики, хозяйства) и Порядком планирования и финансирования деятельности казенных заводов, утвержденными Правительством РФ.

В соответствии с этими документами прибыль от реализации продукции (работ, услуг), произведенной в соответствии с планом-заказом и в результате разрешенной ему самостоятельной хозяйственной деятельности, направляется на финансирование мероприятий, обеспечивающих выполнение плана-заказа, плана развития завода и на другие производственные цели, а также на социальное развитие по нормативам, ежегодно устанавливаемым уполномоченным органом. Порядок установления таких нормативов утверждается Министерством финансов РФ. Свободный остаток прибыли, остающийся после ее направления на указанные цели, подлежит изъятию в доход федерального бюджета.

  1. Орг-ция учета по начислению и выплате дивидендов; порядок отражения на счетах БУ.

Субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру­гим доходам» используется для учета расчетов по причитающим­ся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по финансовым результатам хозяйствования в рамках договоров просто­го товарищества. Учет по данному счету ведется на основе принципа начисления – признание дохода осуществляется в мо­мент возникновения обязательства хозяйствующего субъекта, в капитале которого участвует данная организация.

По дебету субсчета 76-3 начисляемые дивиденды отражаются как дебиторская задолженность, по кредиту – фиксируется ее погашение. В кредит данного субсчета записываются распределенные между участниками простого товарищества убытки, полученные в результате финансово-хозяйственной деятельности. Ниже приведены основные учетные записи по субсчету 76-3:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Про­чие доходы» – начислены подлежащие получению доходы от уча­стия в капитале сторонних организаций, в том числе прибыль по договору простого товарищества;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру­гим доходам» – отражен причитающийся товарищу убыток от де­ятельности простого товарищества;

Дебет сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – получены начисленные дивиденды и другие доходы.

Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по видам дохо­дов и организациям, их начисляющим.

 

  1. Порядок отражения на счетах операций по учету образования и использования оценочных резервов

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учи­тываются на одноименном счете 14, который предназначен для от­ражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимо­сти по каждой единице материально-производственных запасов (сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, го­товой продукции, товаров и т.п.) на величину разницы между текущей стоимостью и фактической себестоимостью материаль­но-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы по отдельным видам отражаются на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости ма­териальных ценностей.

Резерв создается за счет доходов организации. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей». В начале периода, следующего за отчетным, когда была про­изведена приведенная выше запись, зарезервированную сумму восстанавливают:

Дебет сч. 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей» Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву от­дельно, а также по видам и (или) группам резервов.

Резервы по сомнительным долгам (счет 63) создаются за счет до­ходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена

в сроки, установленные договорами, не обеспечена соответствующими гарантиями (поручительствами). Резервы по сомнитель­ным долгам рекомендуется создавать в течение года после прове­дения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомни­тельному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой-­либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой со­зданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оцен­ке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого ре­зерва не отражается.

Списанная дебиторская задолженность (должников) учитыва­ется на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолжен­ность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имуще­ственного положения должника (дебитора).

Создание резерва по сомнительным долгам отражается бухгал­терской проводкой:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается запись:

Дебет сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, их присоединяют к доходам отчет­ного года:                                                                      –

Дебет сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Образование резерва осуществляется за счет доходов органи­зации:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по кото­рым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу:

Дебет сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бу­маги»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезер­вированные в установленном порядке в целях равномерного от­несения расходов на затраты на производство и продажу.

По кредиту счета 96 ежемесячными отчислениями накапли­ваются источники средств для покрытия установленных расходов. При этом делаются записи:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об­щехозяйственные расходы» и др.

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

По дебету счета 9ботражаются фактические расходы на соот­ветствующие цели. При этом делаются проводки:

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственно­го производства», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Рас­четные счета» и др.

В частности, сумма остат­ка резерва по ремонту основных средств используется следующим образом:

Дебет еч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – суммы экономии или излишне образованный резерв в связи с сокращением объема работы относятся на доходы; если ремонт основных средств не за­вершен, резерв переносится на следующий год;

Дебет сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на прода­жу»

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» – при недоста­точности суммы резерва на ремонт основных средств расходы по нему относятся на текущие затраты на производство и продажу.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резер­вам. Рассмотрим порядок создания некоторых из них.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам формиру­ется с целью равномерного включения этих расходов в затраты на производство или расходы на продажу, так как в течение года отпуска предоставляются работникам неравномерно. Указанный резерв начисляется в абсолютном размере или в установленном проценте к фактически начисленной сумме по оплате труда за ­отчетный период (месяц). Для расчета ежемесячных отчис­лений в резерв необходимо общую годовую сумму резерва разде­лить на 12 месяцев.

Возможен вариант расчета суммы ежемесячного резерва на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фак­тически начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда оп­латы труда.

На счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основ­ное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об­щехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» – при создании резерва;

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – при начислении суммы оплаты отпусков работникам за счет резерва;

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению» – при начислении сумм единого социального налога.

Создание резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства обу­словлено влиянием на производственный процесс природных кли­матических условий. К примеру, к таким производствам относятся переработка сельскохозяйственной продукции, рыбохозяйствен­ная деятельность на промысловых судах и на береговых перера­батывающих организациях и т.п.

Формирование и использование резерва в бухгалтерском учете фиксируется записями:

Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» – создание ре­зерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Матери­алы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – использование резерва на подготовительные работы в связи с се­зонным характером производства;

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» – на разницу между фактическими затратами и плановыми нормами.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организация имеет право создать в отношении товаров (работ, услуг), по которым согласно договору с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Ре­зерв создается за счет доходов организации.  размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого долей фактически произведенных органи­зацией расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от продажи товаров (работ, услуг) за предыдущие три года. Неизрасходованные по назначению суммы резерва вклю­чаются в доходы соответствующего отчетного периода.

Создание и использование резерва отражается бухгалтерскими записями:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» – на сумму созданного резерва;

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» – на сумму использованного резерва на ­гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму неис­пользованного резерва, включенного в состав доходов.

44.Порядок  отражения в учете расходов по кредитам и займам других организаций

Учет просроченной задолженности по займам и кредитам по ПБУ 15/01

Пунктом 6 ПБУ 15/01 также устанавливается, что организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат суммы долга.

И здесь также возникает вопрос о методологической реализации такого “перевода” долгов организации.

Если в Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном приказом Минфина СССР от 01.11.1991 № 56, выделялся специальный счет 63 “Расчеты по претензиям”, предназначенный для обобщения информации о просроченных обязательствах организации, то Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н отдельного счета для указанных целей не предусматривается. В соответствии с новым планом счетов расчеты по претензиям организации фиксируются на отдельном субсчете 2 “Расчеты по претензиям” к счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Таким образом, по истечении установленного условиями договора срока погашения обязательств по полученным займам и кредитам в случаях неоплаты долга, на его сумму с учетом причитающихся к выплате процентов должна быть сделана запись:

Дебет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” или 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”.

Однако данная запись, формально означая перевод обязательств организации по займам и кредитам в разряд “просроченных”, фактически делает информацию об объекте данных задолженностей не определяемой на основе собственно бухгалтерского баланса.

Учет валютных кредитов и займов по ПБУ 15/01

Следующее предписание ПБУ “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” также требует особой трактовки. Согласно пункту 9 Положения задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка РФ, по курсу, определенному по соглашению сторон.

Во-первых, в данной норме ПБУ объединяет для целей определения правил бухгалтерского учета займы и кредиты, полученные в валюте (1) и займы и кредиты, задолженность по которым выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах (2).

В первом случае (при получении организацией займа или кредита в иностранной валюте) имеет место валютная операция, то есть операция с активами и обязательствами организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 1 ПБУ 3/2000 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н).

Во втором случае – когда фактически заем или кредит получен в рублях, а обязательство (рублевое обязательство) займополучателя “привязано” к определенной сумме в валюте или в условных денежных единицах имеет место хозяйственная операция, подчиненная действию ст. 317 Гражданского кодекса РФ. Напомним, что согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ, в денежном обязательстве, выраженном в рублях, в том числе и в обязательстве по договору займа или кредита может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Относительно и первой, и второй из названных ситуаций пункт 9 ПБУ 15/01 устанавливает одинаковые правила учета обязательств, указанные нами выше.

Данное правило противоречит нормам действующего законодательства о рассматриваемых операциях как в первом, так и во втором случае.

В ситуации 1 (то есть при получении валютного кредита или займа) действует общее правило пункта 2 статьи 11 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, согласно которому бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Это правило исключает возможность учета валютных обязательств организации “по курсу, определяемому по соглашению сторон” (п. 9 ПБУ 15/01) и, следовательно, как противоречащее закону это правило ПБУ 15/01, устанавливающее как бы второй вариант оценки валютных обязательств по кредитам и займам, не должно применяться на практике.

Во втором случае – при получении рублевого займа или кредита, обязательство по которому “привязано” к сумме в валюте или у.е., оценка по курсу ЦБ РФ будет совпадать с суммой обязательства, то есть с реально существующей суммой задолженности перед кредитором, только в случае, если стороны договора займа или кредита также установили курс пересчета суммы в валюте как соответствующий курс ЦБ РФ. В противном же случае сумма задолженности, исчисленная по правилам, устанавливаемым пунктом 9 ПБУ 15/01, будет не соответствовать реальной величине обязательства. По общему же правилу, установленному пунктом 2 статьи 1 закона “О бухгалтерском учете”, объектами бухгалтерского учета являются обязательства, и, следовательно, расчеты организации должны фиксироваться на счетах бухгалтерского учета в суммах, причитающихся к получению или платежу на конкретный момент времени.

Следовательно, если, например, организация получает заем в размере 300 000 рублей по договору, в котором обязательство в основной сумме долга определяется как сумма в рублях, эквивалентная 10 000 долларов США, исходя из курса 30 рублей за 1 доллар США, и при этом на момент получения денег курс рубля по отношению к доллару, установленный ЦБ РФ, составляет 28,9 рублей за доллар запись

Дебет 51 “Расчетные счета” Кредит 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” или 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”

в бухгалтерском учете организации-займополучателя должна быть сделана не на 28 900, а на 300 000 рублей.

Учет возврата кредита (займа) по ПБУ 15/01

Пунктом 10 ПБУ 15/01 устанавливается, что возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете организации-заемщика при этом, соответственно, составляется запись:

Дебет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” или 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” Кредит 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” или 50 “Касса”на сумму фактически перечисленных займодавцу денежных средств

  1. Порядок составления первия. док-тов по перечисл. платежей контрагентам и в бюджет.

Платеж. поручением явл. распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчет. док-том, перевести опред. денеж. сумму на счет получателя ср-в, открытый в этом или др. банке. Платеж. поручение исполняется банком в срок, предусмотрен. закон-вом, или в более корот. срок, если это установлено дог-ром банк. счета. Платеж. поручениями могут производиться: а) перечисления денеж. ср-в за постав. товары, выполнен. работы, оказан. услуги; б) перечисления денеж. ср-в в бюджеты всех уровней; в) перечисления денеж. ср-в в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты %-ов по ним; г) перечисления по распоряжениям физ.лиц или в пользу физ. лиц (в т. ч. без открытия счета); д) перечисления денеж. ср-тв в др. целях, предусмот. закон-вом или дог-ром. Также, платеж. поручения могут использ. для предварит. оплаты товаров, работ, услуг или для осущ-ния периодич. платежей. Платеж. поручения приним. банком независимо от наличия денеж. ср-в на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денеж. ср-в на счете плательщика, а также если договором банк. счета не определены условия оплаты расчет. док-тов сверх имеющихся на счете денеж. ср-в, платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления ср-в в очередности, установленной закон-вом.

  1. Учет расчетов с бюджетом и внебюджет. фондами.

Учет расчетов с бюджетом: пред-тие становится налогоплательщ. с момента гос. регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджет. фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязат. платежи. Нарушение этой обяз-сти влечет админ. от-ть для пред-ия и его руководителя в виде штрафов. Для открытия счета в банке, то есть для начала фактич. ведения хоз. операций, требуется представить док-т, подтверждающий постановку пред-ия на учет в налог. органе. Необходимо также уведомить налог. орган об открытии счета в банке и об его реквизитах. Т. о., налог. службы получают возможность контролир. своевременность и правильность налог. платежей пред-тия. НК устанавливает 3 уровня налогов: федер. налоги; регион. налоги; местные налоги. К федер налогам: НДС, тамож. пошлина; отчисления на воспр-во минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природ. рес-ми; налог на прибыль (доход) пред-тий; НДФЛ; гербовый сбор; гос. пошлина. К республикан. налогам относятся: налог на им-во пред-тий; лесной доход; оплата за воду; налог с продаж К мест. налогам: земел. налог; сбор за право торговли; целевые сборы; налог на рекламу; лицензионн. сбор за право торговли вино-водоч. изделиями; др. налоги и сборы. Учет расчетов по внебюджет. платежам ведется при помощи одноименного сч. 67 «Перевод в пути». Суммы платежей, причитающихся к перечислению, отраж. по К-ту указ. счета, а их перечисление по Д-ту. Характер. проводки: Д 08, 20, 26 и др. К 67 – отражение задолж-ти по отчислениям во ВБФ; Д 08 К 67 – отраж. задолж-ть по отчислениям во дорож. фонды по приобретениям капитал. хар-а; Д 46 и др. К 67 – отраж. задолж-ть по отчислениям во ВБФ, уплачиваемым от выручки; Д 67 К 51 – погашается задолж-ть.В соотв. с установленным зак-вом орг-ции осущ-ют платежи по обязат. видам страх-ния им-ва и персонала, кот-е включаются в себест-ть. Орг-циям разрешено создавать страх. фонды для ликвидации последствий разл. чрезвыч. ситуаций, а также для страх-ния ср-в транспорта, им-ва, ГО и т.д. Размер отчислений не может превышать 1% от объема реализ. прод-ции, выполн. работ и услуг.

 

47.Формы внутрихоз. Отчетности:периодичность составления и сроки представления

В общем случае отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия за истекший период. Составление отчетности – завершающий этап учетного процесса, поэтому она состоит из обобщающих итоговых показателей, который получают в конце отчетного периода путем соответствующей обработки (группировки, обобщения и т.д.) данных текущего учета. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные показатели, как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

Цель составления внутренней отчетности, охватывающей все предприятие снизу доверху, – удовлетворение информационных потребностей управленческого персонала путем предоставления стоимостных и натуральных данных (показателей), позволяющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия, а также конкретных менеджеров.

Цель составления внутренней отчетности обуславливает ее периодичность и формы, а также набор показателей. Точность и объем приводимых данных должны варьировать в зависимости от организационно-технологических и экономических особенностей, присущих конкретному предприятию и конкретному объекту управленческого учета, цели управления применительно к данному объекту учета, содержанию полномочий и ответственности, которые делегированы конкретному структурному подразделению и его менеджеру. В связи с этим разработка внутренней отчетности является прерогативой предприятия. Содержание, формы, сроки и обязанности представления этой отчетности, а также пользователи изменяются в зависимости от условий хозяйствования на конкретном предприятии.

В зависимости от уровней управления, различают следующие виды отчетов:

  • отчет об исполнении сметы затрат;

  • отчет центра прибыли;

  • отчет центра инвестиций.

В зависимости от объемов деятельности, выделяют отчетность об отраслевых и территориальных сегментах бизнеса.

Основными пользователями внутренней отчетности являются, во-первых, менеджеры всех уровней предприятия, во-вторых, – персонал предприятия. Сам факт ведения учета и составления отчетности по центрам ответственности повышает дисциплину и ответственность менеджера. Но главное – информация внутренней отчетности необходима для принятия управленческих решений по таким вопросам, как оценка деятельности центров ответственности менеджерами вышестоящих уровней, выявление тенденций развития, недостатков и положительных моментов в их деятельности. Внутренняя отчетность является информационным обеспечением управленческих решений по оптимизации деятельности предприятия в целом. Так, отчетность по центрам прибыли и инвестиций позволяет составить прогноз о динамике прибыли предприятия или оценить риск новых капитальных вложений.

В то же время, ознакомление персонала с данными отчетности улучшает отношения в коллективе, формирует уверенность работников в своем положении, т. е. активизирует человеческий фактор производства.

Основную группу пользователей отчетности сегментов составляют финансовые аналитики. Они работают по найму потенциальных инвесторов, партнеров и кредиторов и должны представлять заказчикам информацию о прогнозе развития конкретных сегментов, о сравнении прибыльности по отдельным сегментам, о риске вложения капитала в данный сегмент.

Периодичность составления внутренней отчетности – вопрос индивидуальный. Можно сформулировать лишь общий критерий выбора периодов составления отчетности. Им является своевременность принятия по данным отчетности управленческих решений, т.е. когда управленческие решения способны в начальной стадии предотвратить развитие негативных тенденций или, наоборот, содействовать развитию позитивных тенденций. Поскольку на нижних уровнях роль оперативности принятия управленческих решений выше, чем на верхних, периоды представления отчетности на нижних уровнях значительно короче.

 

  1. Организация и ведение бухгалтерского учёта на малых предприятиях

Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий

В соответствии с федеральном законом под субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

в промышленности, строительстве и на транспорте 100 человек;

в сельском хозяйстве и научно-технической сфере 60 человек;

в оптовой торговле 50 человек

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения 30 человек;,

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности 50 человек

Таким образом, в соответствии с указанным Федеральным законом для отнесения предприятия к малому нужно принимать во внимание два критерия: численность работников и участие других организаций в уставном капитале предприятия.

Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции и калькулировании себестоимости продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей.

Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов (приведен далее).

РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Раздел  Наименование счета  Номер счета  Группируемые счета 
Внеоборотные активы  Основные средства  01  01, 03,04 
Амортизация основных  02  02,05 
средств 
Вложения во внеоборотные  08  08,07 
активы 
Производственные запасы  Материалы  10  10, 11, 15, 16 
Налог на добавленную  19  19 
стоимость по приобретен- 
ным ценностям 
Затраты на производство  Основное производство  20  20,21,23,25,26, 
28, 29, 44, 97 
Готовая продукция и товары  Товары  41  40,41,42,43,45 
Денежные средства  Касса  50 
Расчетные счета  51 
Валютные счета  52 
Специальные счета в банках  55  55,57 
Финансовые вложения  58  58 
Расчеты  Расчеты с поставщиками и  60  60 
подрядчиками 
Расчеты по налогам и сборам  68  68,69 
Расчеты по краткосрочным  66  66, 67, 86 
кредитам и займам 
Расчеты по оплате труда  70  70 
Расчеты с разными дебито-  76  62,71,73,75,76, 
рами и кредиторами  79 
Капитал  Уставный капитал  80  80 
Добавочный капитал  82  82, 83, 98 
Нераспределенная при-  84  84 
быль (непокрытый убыток) 
Финансовые результаты  Продажи  90  90,91 
Недостачи и потери от  94  94 
порчи ценностей 
Прибыли и убытки  99  99,91 

В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

При упрощенной форме учета в качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а в качестве регистров аналитического учета  следующие ведомости:

учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений

учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям

учета затрат на производство; учета денежных средств и фондов учета расчетов и прочих операций учета реализации (оплата) и (отгрузка)); учета расчетов с поставщиками; учета оплаты труда.

В Книге учета фактов хозяйственной деятельности по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. Форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности приведена ранее. При открытии Книги в ней записывают остатки по каждому счету.

Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или в форме Книги, предназначенной для учета операций за весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги записывают число содержащихся в ней страниц, заверяемое подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций.

Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, их можно записывать вначале в соответствующие ведомости, а итоговые данные ведомостей за месяц записывать в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет в инвентарных карточках учета основных средств.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса.

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах рекомендуется составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета, являющуюся основой для составления бухгалтерского баланса.

Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчиты­вают сальдо.

В соответствии с Федеральным законом для малых предприятий установлены упрощенные процедуры и формы отчетности.

 

49.Требования к составлению первичных учетных документов. основные реквизиты

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.
Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа (формы), код формы;
  • дату составления;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего пункта.

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.
При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшим эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

 

50.Порядок отражения фактов хоз. деятельности (процедура бух.учета ) в учете и отчетности

Согласно п.1 ст.9 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ” (далее – Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, в случае отсутствия первичных документов, оформленных в соответствии с установленным законодательством порядком, у Общества нет основания для отражения в регистрах бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в связи с реализацией проекта по размещению рекламы.
В тоже время п.3 ст.1 Закона о бухгалтерском учете установлено, что основными задачами бухгалтерского учета являются:
– формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
В соответствии с ПОЛОЖЕНИЕМ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ” ПБУ 1/98» учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.
При этом утверждается:
– методы оценки активов и обязательств;
– порядок контроля за хозяйственными операциями;
– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
– полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
– своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
– большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
– отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
– рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
В соответствии с “ПОЛОЖЕНИЕМ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ “УСЛОВНЫЕ ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ” ПБУ 8/01″ (далее – ПБУ 8/01) условным фактом хозяйственной деятельности (далее – условный факт) является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.
Перечень условных фактов является открытым.
Не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости материально – производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.) (п. 3).
Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы.
Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.
К условным обязательствам относятся:
– существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;
– возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.
Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем, с очень высокой или высокой степенью вероятности, приведет к увеличению экономических выгод организации (п. 4).
Таким образом, дебиторская задолженность госоргана, которая может возникнуть в результате реализации проекта, по сути, является условным активом, а кредиторская задолженность перед подрядчиком – условным обязательством.
В случае, если Обществом не контролируется факт наступления или не наступления основания для отражения дебиторской задолженности (то есть акт выполненных работ может быть подписан госорганом, а может быть не подписан), то есть основание утверждать об отсутствии возможности контроля за возникновением обязательства Общества перед подрядчиком (то есть предполагается, что если госорган не подписывает акт выполненных работ Обществу, то и Общество не подписывает соответствующий акт с подрядчиком). Такое условное обязательство квалифицируется как возможное условное обязательство.
Если в отношении обязательства перед подрядчиком существует неопределенность в отношении величины обязательства или срока исполнения, то такое условное обязательство квалифицируется, как существующее условное обязательство.
Рассмотрим, каким образом отражаются условные активы, возможное условное обязательство, существующее условное обязательство.
ПБУ 8/01 предусматривается, что все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации (п. 5).
Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразделяются на две группы:
– существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы в порядке, установленном в п.8-9 настоящего Положения;
– возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке (п. 6).
Организация оценивает условные обязательства в денежном выражении. Условные активы не подлежат оценке в денежном выражении. (п. 14).
Порядок отражения условных активов
Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Информация об условных активах раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями п.23 – 24 настоящего Положения (п. 7).
Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.
Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.
При фактическом получении актива, признанного условным, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива (п. 23).
В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в объеме, предусмотренном настоящим Положением, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается (п. 24).
Порядок отражения существующих условных обязательств
Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:
– существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам);
– величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.
Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (п. 9).
Если не выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных в пункте 8 настоящего Положения, резерв в связи с условными обязательствами не создается. В этом случае информация об условном обязательстве раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в соответствии с требованиями п.20 настоящего Положения (п. 13).
Порядок отражения возможных условных обязательств
Согласно п. 6 ПБУ 8/01 информация об условных возможных обязательствах подлежит раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности и не подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета, а соответственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках.
В настоящий момент законодательством по бухгалтерскому учету предусмотрен порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности, к которым в том числе относится факт, рассмотренный в описании Вашей ситуации.
В регистрах бухгалтерского учета может быть отражено только существующее условное обязательство в виде создаваемого резерва при выполнении расписанных в настоящей консультации условий.
Наличие возможных условных обязательств, условных активов не отражается в регистрах бухгалтерского учета, а фиксируется в пояснительной записке, с тем, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли принимать взвешенные решения.
Условные обязательства оцениваются в денежном выражении, а условные активы не подлежат оценке в денежном выражении.
При решении вопроса о раскрытии в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности условных фактов хозяйственной деятельности следует учитывать, что отражению подлежат только существенные факты, а также наличие вероятности уменьшения либо увеличения в будущем экономических выгод организации, обусловленного каким-либо фактом хозяйственной деятельности организации, которая должна быть высокой или очень высокой, то есть выше 50%. 

 

119334, Москва, Ленинский проспект д. 38-А

Часы работы: 10:00 – 19:00

Телефон: (495) 500-03-20
E-mail: [email protected]

51.Рабочий план счетов и его роль в достоверном и своевременном отражении фактов хозяйственной деятельности

План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции Приказов от 07.05.2003  №38н и от 18.09.2006 N 115н). План счетов применяется в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи (кроме кредитных и бюджетных).

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Существующая система построения типового Плана счетов сформировалась при едином бухгалтерском учете. До недавнего времени на микроуровне налогового учета не было, а потребность в управленческом учете, как правило, отсутствовала. Нужды управления организацией порождали так называемый оперативный учет. Однако и в послевоенный период противоречия, возникающие между потребностями руководителей организаций и возможностями учета на основе типовых Планов счетов, утверждаемых каждые 10 лет, были очевидны всем экономистам-практикам.

Принцип обеспечения финансово-экономической безопасности и устойчивости бизнеса (“затраты должны быть всегда меньше выгод”) заставляет руководителей коммерческих организаций проводить стратегический, тактический и оперативный системный анализ их деятельности на основе учетно-аналитической информации (УАИ). Следовательно, актуальной является проблема системного подхода к построению бухгалтерского (финансового, налогового и управленческого) учета организации, разработке и внедрению результативных методик его ведения, пониманию необходимости (или отсутствию таковой) использования рабочего (индивидуализированного) плана счетов (РПС) бухгалтерского учета, системы двойной записи и балансового обобщения.

Заметим, что на Западе проблема системного подхода к РПС коммерческой организации решена путем выработки единой концепции организации учетных систем.

В соответствии с теорией бухгалтерского учета План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета с указанием их наименований и кодов, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета. Он стандартизирует экономическое содержание отдельных хозяйственных операций и предусматривает такую их группировку, использование которой дает возможность контролировать финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов.

Из такого определения Плана счетов вытекает, что применение системного подхода к созданию РПС для единой системы бухгалтерского учета, интегрирующей финансовый, налоговый и управленческий учет, является актуальным с точки зрения не только практики бухгалтерского учета, но и его теории. Кроме того, данное определение, взятое за основу реализации системного подхода к РПС, предполагает анализ определений бухгалтерского финансового, налогового и управленческого учета, а также категорий “учетно-аналитическая информация” и “организация”.

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Федеральный закон N 129-ФЗ) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее – Положение по ведению учета и отчетности), рассматривает бухгалтерский учет как систему измерения, обработки и передачи финансовой информации об определенном хозяйствующем субъекте.

Бухгалтерский финансовый учет является обязательным для всех организаций, порядок его ведения регламентирован законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (4 уровня). Финансовая бухгалтерская отчетность открыта для публикации и предназначена как для администрации организации, так и для внешних пользователей. Основными этапами финансового бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение (систематизация и накопление) информации.

Сбор и регистрация информации в финансовом учете осуществляются путем документирования всех хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности), производимых в организациях. Первичные документы финансового учета обеспечивают сплошное и непрерывное отражение финансово-хозяйственной деятельности организаций. Этап обобщения информации, содержащейся в первичных бухгалтерских документах, заключается в ее накоплении и систематизации в регистрах бухгалтерского финансового учета, как правило, с помощью бухгалтерских счетов и двойной записи. Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период времени, из регистров бухгалтерского финансового учета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую финансовую отчетность.

Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского финансового учета определены Федеральным законом N 129-ФЗ и Положением по ведению учета и отчетности:

  1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Минфином России.
  2. Учет объектов в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
  3. Отражение в бухгалтерском учете текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.
  4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель утверждает также правила документооборота и технологию обработки учетной информации.
  5. Использование учетных регистров, формы которых разрабатываются Минфином России, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении общих методических принципов бухгалтерского учета, для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
  6. Оценка объектов учета в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Минфина России и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
  7. Инвентаризация имущества и обязательств, порядок проведения которой определяется руководителем организации, за исключением определенных Федеральным законом N 129-ФЗ случаев обязательного проведения инвентаризации.
  8. Формирование учетной политики для ведения бухгалтерского учета в организации в соответствии с установленными допущениям и требованиями

52.Оборотные ведомости,их роль и значение  в бух. учете

 

Данные отдельного бухгалтерского счета не характеризуют хозяйственную финансовую деятельность организации за отчетные периоды в целом. В то же время бухгалтерские записи в разрезе каждого счета не могут быть проверены без увязки их с записями других счетов. Поэтому составлять бухгалтерский баланс без предварительной проверки не следует. Для оперативного руководства результатами деятельности организации, проверки правильности записи хозяйственных операций по счетам и обобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости. Они в основном применяются при использовании форм Журнал-Главная, мемориально-ордерной и упрощенной формы бухгалтерского учета для малых организаций.

Хозяйственные операции после их документации, расценки и контировки записываются на аналитические и синтетические счета. В конце месяца записи по счетам суммируются с тем, чтобы получить обобщенные показатели в виде месячных оборотов и сальдо, т.е. составляются оборотные ведомости, которые подразделяются на два вида: оборотная ведомость по синтетическим счетам и оборотная ведомость по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности организаций и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

Оборотная ведомость заполняется на основании данных синтетических счетов в следующем порядке. В первой графе записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале – активные, затем – пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2, 3, 4, 5 и 7 графы. Суммы по графам 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов. В активных счетах конечный остаток рассчитывается путем сложения с начальным остатком оборота по дебету минус оборот по кредиту (графа 6 = графа 2 + графа 4 – графа 5). В пассивных счетах конечный остаток определяется сложением начального остатка по кредиту и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету (графа 7 = графа 3+ графа 5 – графа 4). При подсчете общих итогов проверяют наличие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.

Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:

  • начальных остатков по дебету и кредиту – ∑C1д = ∑C1к. Это равенство обусловлено тем, что совокупность счетов, имеющих дебетовый остаток, составляет актив баланса, а совокупность счетов, имеющих кредитовый остаток, – его пассив. Как известно, итоги актива и пассива баланса равны между собой;
  • оборотов по дебету и кредиту – ∑Сд = ∑Cк. Равенство обусловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в одинаковой сумме в дебете и в кредите счетов, следовательно, сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов;
  • конечный остаток по дебету и кредиту – ∑С2д = ∑С2к. Это равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива баланса на конец месяца. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.

С помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета в кредит другого счета, или вовсе не отнесена на счет.

Помимо оборотной ведомости по синтетическим счетам используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.

В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам – в денежном и натуральном или только в денежном выражении, – оборотные ведомости подразделяются на два вида.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам, в которых приведены только денежные показатели, в основном совпадает в приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам. В ней в первой колонке вместо наименования синтетических счетов даются наименования аналитических счетов. Подобные оборотные ведомости составляются по счетам аналитического учета: 62 ?Расчеты с покупателями и заказчиками?, 76 ?Расчеты с дебиторами и кредиторами?, 71 ?Расчеты с подотчетными лицами? и др.

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объясняется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а другой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счета, будет сделана завись счета либо по дебету, либо по кредиту. Таким образом, оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся ошибки, а также способствуют усилению контроля за использованием и сохранностью имущества организации.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда для сокращения их объема обороты не записывают, а отражают только остатки по счетам. Такие сокращенные ведомости называются сальдовыми ведомостями.

 

53. Отражение кассовых операций (в журнале-ордере № 1, ведомости № 1, накопительных ведомостях или журналах-ордерах)

 

Кассовые операции связаны с получением и расходованием наличных денежных средств непосредственно из кассы организа­ции.

Движение наличных денежных средств учитывается на счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие свободных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту – суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записываемые по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по де­бету этого счета записываются в разных журналах-ордерах, а так­же в ведомости № 1. Основанием для их заполнения служат от­четы кассира.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы»; 50-4 «Касса в иностранной валюте»; и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Хранение наличных средств ведет­ся в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. Банк контроли­рует также целевое использование средств (на корешке чека ука­зывается предназначение получаемых из банка сумм). Превыше­ние лимита в кассе не должно быть более трех дней для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и сти­пендий. Организации, имеющие ежедневную денежную выручку, по согласованию с банком могут использовать ее на собственные нужды, например на выдачу заработной платы, хозяйственные расходы и командировки.

Для ведения кассовых операций предусматривается должность кассира. При малом объеме операций эти обязанности может вы­полнять по поручению руководителя любое должностное лицо или главный бухгалтер. При этом руководитель обязан ознакомить его под расписку с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной материальной ответственности.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются средства, получаемые организацией при расчетах с населением. Если орга­низация кроме расчетов с собственным персоналом производит расчеты с населением, она обязана использовать и регистрировать в налоговых органах контрольно-кассовые машины (ККМ). На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира-операциони­ста», которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреп­лена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера организации, а также печатью. Книга кассира-операциониста не заменяет кассовый отчет. Все записи в книге произ­водятся в хронологическом порядке без помарок. При внесении в книгу исправлений они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, директора и главного бух­галтера.

На каждой кассовой машине имеется свой заводской номер, ко­торый обязательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке, отчетной ведомости, паспорте, книге кассира-операциониста), а также в документах, отражаю­щих перемещение кассовой машины (например, отправку в ре­монт, передачу другой организации). Ключи от контрольно-кас­совой машины (кроме ключей для перевода секционных денеж­ных счетчиков на нули), паспорт кассовой машины, книга кассира-операциониста, акты и другие документы хранятся у ди­ректора организации, его заместителя или главного бухгалтера. Ключ для гашения технических прогонов должен находиться у старшего кассира. Ключи для перевода секционных денежных счетчиков на нули передаются директором контролирующей орга­низации (кроме контрольно-кассовой машины с фискальной па­мятью).

В конце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кас­совым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кас­сиру, а последний – инкассатору.

Использованные кассовые чеки и копии товарных чеков хра­нятся у материально ответственных лиц 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией. Ис­пользованные контрольные ленты, копии чеков и другие докумен­ты, подтверждающие суммы принятых наличных денег, должны храниться в упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии организации в течение 15 дней после проверки товарного отчета, а в случае выявленной недостачи – до окончания рассмотрения дела. Товарные отчеты и приложенные к ним документы строгой отчетности хранятся не менее трех лет.

Правительством России утвержден перечень отдельных кате­горий организаций, которые в силу специфики своей деятельно­сти либо местонахождения могут не использовать контрольно кассовые машины. Приход денежных средств оформляется одним приходным кассовым ордером в конце дня с приложением к ко­решку квитанций. Суммы приходных документов должны соот­ветствовать вывешиваемым ценникам, прейскурантам на прода­ваемые товары и оказываемые услуги.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются нахо­дящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бу­маги (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, век­селя), выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне. Для их учета открывается отдельная кассовая книга, а на каждый вид документов – отдельные страницы. Учет поступле­ния денежных документов осуществляется по накладной. Выписывает ее кассир в двух экземплярах при приеме денежных доку­ментов.

Выдача денежных документов из кассы осуществляется на ос­новании требования, которое выписывается бухгалтером. Учет де­нежных документов ведется по номинальной стоимости. При дви­жении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.

Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории отра­жаются бухгалтерской записью:

Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»

Кредит сч. 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации»; Дебет сч. 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы» Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:

Дебет сч. 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» – на сумму частичного платежа, внесенного работником,

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» – на суммы, оплаченные организацией

Кредит сч. 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы». Приобретенные почтовые марки и проездные билеты (Дебет сч. 50-3 Кредит сч. 50-1, 51, 76) списываются по мере их расхода, стоимость их в зависимости от характера расходов включается в соответствующие издержки (Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 44 Кредит сч. 50-3), либо в состав прочих расходов (Дебет сч. 91 Кредит сч. 50-3), либо погашаются за счет средств целевого финансирования (Дебет сч. 86 Кредит сч. 50-3).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные ли­сты к ним, квитанции путевых листов автотранспорта) учитыва­ются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

 

  1. Порядок исчисления среднего заработка для расчета сумм ежегодного и доп. отпуска, компенсации за неиспользуемый отпуск, выходного пособия, пособия по временной нетрудоспособности.

Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начислен­ной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплат. При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые организацией, независимо от источников выплат.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за после­дние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календар­ных дней).

Правительством РФ дополнительно принимается документ, определяющий порядок исчисления среднего зара­ботка.

Лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачи­ваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по ос­новной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал 6 месяцев, отпуск предоставляется авансом.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число ка­лендарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемо­го отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предостав­ляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных Трудовым ко­дексом РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользован­ные отпуска определяется путем деления суммы начисленной за­работной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

ных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Рассмотренные гарантии и компенсации предоставляются работнику только по основному месту работы.

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответ­ствии с федеральным законом.

При повреждении здоровья или в случае смерти работника вслед­ствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профес­сиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в свя­зи со смертью работника. Виды, объемы и условия предоставле­ния работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральным законом.

При использовании работником с согласия или ведома рабо­тодателя и в его интересах личного имущества (инструмента, транспорта, оборудования, других технических средств и материалов, принадлежащих работнику) выплачивается компенсация за использование, амортизацию, а также возмещаются расходы, свя­занные с их использованием. Размер возмещения расходов опре­деляется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

При переводе работника, нуждающегося в соответствии с ме­дицинским заключением в предоставлении другой работы, на дру­гую постоянную нижеоплачиваемую работу в данной организации за ним сохраняется его прежний средний заработок в течение од­ного месяца со дня перевода, а при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, – до установления стойко утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника.

На время проведения медицинского обследования за работни­ками, обязанными проходить такое обследование (например, донорам, беременным женщинам, женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет), сохраняется средний заработок по месту работы.

При расторжении трудового договора работникам предусмат­риваются выходные пособия и компенсации.

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, при­читающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника либо не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. При расторжении трудового договора оформляется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8, Т-8а), а также записка-расчет (фор­ма № Т-61).

55.Синтетический и аналитический учет товаров в оптовой торговле

Организация бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле имеет свои особенности при оценке приобретенных товаров, формировании их покупной стоимости, использовании «учетных» цен, а также при отражении отдельных издержек обращения.

Главное отличие учета оптовой торговли от розничной — в оценке поступления товаров. В соответствии с действующим законодательством (в частности, п. 13 ПБУ 5/01) оценка товаров может производиться одним из следующих методов:

по стоимости их приобретения;

по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

При этом в отношении товаров, приобретаемых и реализуемых в порядке оптовой торговли, метод оценки продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) не используется. Исходя из этого в бухгалтерском учете расходы по приобретению товаров, предназначенных для реализации в оптовой торговле, отражаются в следующем порядке:

Стоимость приобретенных товаров без НДС отражается по дебету счета 41 и кредиту счетов 60, 71, 76.

НДС со стоимости приобретенных товаров отражается следующей бухгалтерской записью: дебет счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — кредит счетов 60, 71, 76.

Оплата стоимости приобретенных товаров: дебет счетов 60, 71, 76 — кредит счетов 51, 52.

Зачет сумм «входного» НДС по приобретенным товарам: дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», — кредит счета 19. При этом принятие к зачету сумм «входного» НДС по приобретенным товарам производится только при выполнении следующих условий (см.  ст.  172 главы 21 НК РФ):

товар оплачен;

товар принят к учету;

имеется надлежащим образом оформленный поставщиком счет-фактура.

Задачи: 1. Своевременное оформление договора купли-поставки, выполнение договорных обязательств. 2. Своевременный учет поступления товаров, формирование учетной стоимости и контроль ее движении. 3. Документальное оформление отпуска товара, контроль сохранности товара и соблюдение полномочий по движению товарных запасов. Прием товара на склад осуществляется материально ответственным лицом. Документом на оприходование является накладная. Прием от доверенного лица осуществляется по доверенности и паспарту. Аналитический учет ведется на складе и в бухгалтерии. Материально ответственные лица в конце месяца сдают товарный отчет с приложением накладных. Счет – фактур и сопроводительных документов. По каждому документу включенному в товарный отчет составляется бухгалтерская запись. Книга, карточка складского учета. Данные о движение товаров обобщаются в ведомости о движении товаров. Затем заполняется сводная ведомость и проводится синтетический учет. Хранение товара. Основными способами являются партионный и сортовой. Синтетический учет поставки товаров: 1. По покупной стоимости Дт.41,19 Кт.60, при ведение счета отклонений на прочие расходы Дт.16 Кт.60,76. 2. Поступление товара на комиссию отражается на забалансовом счете 004. 3. Закупка товара подотчетными лицами Дт.41,13 Кт.71. Форма реализации товаров – складской оборот и транзитный оборот. Аналитический учет продажи товаров ведется в разрезе: покупателей; видов товаров; материально ответственных лиц. Выручка от продаж начисляется по моменту перехода права собственности в зависимости от условия договора. Синтетический учет проданных товаров: 1. Товары отгружены Дт.45 Кт.41 2. Начислена выручка от продажи дт.62 Кт.90 3. Списана стоимость отгруженных товаров Дт.90 Кт.45.

 

 

 

 

 

56.Синт.и аналит. Учет товаров в розничной торговле

 

Предприятия розничной торговли могут вести учет товаров по покупным или по продажным ценам (п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Выбор способа следует закрепить в приказе об учетной политике.

В первом случае по общему правилу товары учитываются в сумме так называемых фактических затрат на их приобретение (см. выше). Во втором — товары оцениваются в учете в ценах их предполагаемой продажи.

В настоящее время большинство предприятий розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам. При этом покупная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары», а разница между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продажной ценой с НДС отражается на счете 42 «Торговая наценка». При принятии товаров к учету сумма торговой нацепки относится в кредит счета 42 «Торговая наценка».

Поступление товаров отражается следующими записями: Дт сч. 41 «Товары»,

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается цена приобретения товаров (без НДС); Дт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается сумма НДС по приобретенным товарам; Дт сч. 41 «Товары»,

Кт сч. 42 «Торговая наценка» — отражается разница между предполагаемой продажной ценой поступивших товаров с НДС и стоимостью их приобретения без НДС. Относящиеся к непроданным товарам суммы торговых наценок (надбавок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения наценки, сделанной на товары в соответствии с установленными размерами. Сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров в предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы торговой наценки на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка», уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 «Торговая наценка» (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам)..

   Под розничным товарооборотом понимают продажу потребительских товаров населению. В состав розничного товарооборота включают: – продажу товаров населению за наличный расчет и по безналичным перечислениям;  – продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа (по полной продажной стоимости товаров на момент получения товаров покупателем); – стоимость упаковки имеющей продажную цену не входящую в стоимость товара; – продажу товаров длительного пользования по образцам (по полной продажной стоимости на момент передачи товара покупателю); – продажу порожней тары. Товарооборот торговой организации связан с продажей товара. В бухгалтерском учете продажа товаров отражается проводкой Дт.50 Кт.90/1. Таким образом размер товарооборота торговой организации определяется оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Если торговая организация является плательщиком НДС то в этот товарооборот включен НДС в который организация должна начислить для расчета с бюджетом. Начисление НДС отражается Дт.90/3 Кт.68/3. Чтобы определить товарооборот торговой организации без учета НДС и с кредитового оборота по субсчету 90/1 следует отнять дебетовый оборот по субсчету 90/3. Розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реализации за отчетный период по данным первичных документов.

Задачи: 1. Управление и учет в розничном товарообороте. 2. Своевременный учет и сдача наличной выручки на текущий счет в банке. 3. Формирование методики расчета торговой наценки и списание товаров при их реализации. 4. Управление и учет издержек обращений финансовых результатов. Синтетический учет поступления товаров. В розничной торговле учетная стоимость формируется по продажной цене с одновременным начислением торговой наценки. 1. Поступление товаров Дт.41 Кт.60 2. Торговая наценка Дт.41 Кт.42 Аналитический учет может вестись по отдельным торговым точкам. Учет реализации товаров. Товары могут быть реализованы: за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа и по договору комиссии. Объем продаж определяется суммой денежных средств полученных от покупателей. Размер выручки определяется по показателям ККМ зарегистрированных в книге кассира как разница между показаниями на конец и начала дня. Выручка сдается кассиром в кассу предприятия. Поступила выручка в кассу Дт.50 Кт.90. Сдача выручки в банк Дт.57 Кт.90. Получение расчетных чеков от покупателей Дт.50/3 Кт.90. Зачисление выручки на текущий счет Дт.51 Кт.50, 57. Списание проданного товара Дт.90 Кт.41/2. Начисление валового дохода Дт.90 Кт.42.

 

.57.Первичная документация по оприходованию и отпуску товаров в торговых организациях.

Когда товары поступают в торговую организацию от поставщика, их необходимо оприходовать, то есть отразить поступление товаров в складском и бухгалтерском учете. Одновременно в бухгалтерском учете отражают задолженность торговой организации перед поставщиком за полученные товары.

В складском учете производится запись о поступлении товаров в карточке количественно-суммового учета формы №ТОРГ-28, в журнале учета движения товаров на складе формы №ТОРГ-18.

В бухгалтерском учете делается запись по дебету балансового счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость товара в ценах поставщика.

Если торговое предприятие учитывает товары по продажным ценам, то при оприходовании товара следует также отразить торговую наценку (по дебиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»). В таком случае каждому номенклатурному номеру из партии поступивших товаров будет соответствовать две проводки.

Если в товарной накладной на поступление товаров поставщик отдельной строкой выделил НДС, то торговая организация отражает предъявленный поставщиком НДС в зависимости от режима налогообложения, который она применяет: 1) если торговая организация является плательщиком НДС, то сумма предъявленного НДС учитывается на балансовом счете 19: Дт.19/4 «НДС по приобретенным товарам» Кт. 60/1 «расчеты с поставщиками товаров». Эта сумма НДС является налоговым вычетом и после расчетов с поставщиком списывается в дебет балансового счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»; 2) если торговая организация освобождена от уплаты НДС, то сумма предъявленного НДС включается в стоимость поступившего товара: Дт 41 «товары» Кт 60/1 «Расчеты с поставщиками товаров». 3) если  торговая организация применяет упрощенную систему налогообложения, то предъявленный поставщиком НДС учитывается на балансовом счете 19: Дт 19/4 «НДС по приобретенным товарам» Кт 60/1 «Расчеты с поставщиками товаров». Эта сумма НДС после расчетов с поставщиками списывается в расходы на продажу. 4) если торговая организация является плательщиком единого налога на вмененный доход, то сумма предъявленного НДС включается в стоимость поступившего товара: Дт 41 «Товары» КТ 60/1 «Расчеты с поставщиками товаров».

 Учет продажи товаров в розничной торговле. Товары могут быть реализованы: за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа и по договору комиссии. Объем продаж определяется суммой денежных средств полученных от покупателей. Размер выручки определяется по показателям ККМ зарегистрированных в книге кассира как разница между показаниями на конец и начала дня. Выручка сдается кассиром в кассу предприятия. Поступила выручка в кассу Дт.50 Кт.90. Сдача выручки в банк Дт.57 Кт.90. Получение расчетных чеков от покупателей Дт.50/3 Кт.90. Зачисление выручки на текущий счет Дт.51 Кт.50, 57. Списание проданного товара Дт.90 Кт.41/2. Начисление валового дохода Дт.90 Кт.42.

. Учет продажи товаров в кредит.

Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара через определенное время после передачи его покупателю. За предоставленную отсрочку платежа уплачивает проценты на сумму, равную стоимости полученного товара. Проценты начисляются со дня передачи товара продавцом до дня оплаты товара. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, то с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара. Дата отгрузки товара:

1). Отражена выручка от продажи товара Дт. 62/1 Кт.90/1

2). Списана себестоимость отгруженного товара Дт.90/2 Кт.41/1

3). Начислен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по отгрузке»  Дт.90/3 К. 68/3  Учтен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по оплате» Дт.90/3 Кт.76/5

Дата оплаты товара и процентов по коммерческому кредиту:

1). Поступила оплата за товар и проценты Дт.51 Кт. 62/1

  1. Начислены проценты Дт.51 Кт.62/1

3). Начислен НДС с дополнительной суммы реализации, образовавшейся за счет начисленных процентов Дт.90/3 Кт.68/3

4). Начислен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по оплате» Дт.76/5 кт.68/3

. Учет продажи товаров с использованием кредитных карт.

Учет ведется аналогично продажи товаров в кредит. Эмитенты кредитных карт заключают с торговой организацией о продажи товаров соответствующей карты. К договору прикладываются порядок авторизации карты, порядок обеспечения магазинов новейшими техническими средствами оговаривается условие расчета за товар. Магазину предоставляется инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт. Авторизация карты заключается в проверке обеспеченности средств на карте. Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах. Слип заполняется в трех экземплярах. Первый покупателю, второй инкассатору, третий с отчетом кассира передается в бухгалтерию. Покупатель расписывается в слипе, подлинность подписи проверяется работником магазина. В бухгалтерии составляется регистр слипов с указанием суммы. Регистры сдаются в банк для зачисления денег на расчетный счет магазина. Для учета временных разниц применяется счет 57 «Переводы в пути».

Продажа товаров по кредитной карте Дт. 62/4 Кт. 90

Предъявление слипов банке Дт. 57 Кт. 62/4

Зачисление денежных средств Дт. 51 Кт. 57

. Учет продажи товаров по договору комиссии.

Прием товаров на комиссию и их продажа производится в соответствии с правилами по комиссии торговли утвержденных правительством. При приеме товаров на комиссию составляется договор на комиссию в соответствии с которым торговая организация (комиссионер) принимает товар от физического лица, юридического лица в целях его продажи за вознаграждение. К договору прикладывается перечень товаров принятых на комиссию. Договор составляется в двух экземплярах, первый клиенту, второй в бухгалтерию. От физических лиц товары принимаются при предъявление паспорта. От юридического лица на основании накладной, доверенности. К товару принятого на комиссию прикрепляется товарный ярлык, в котором указывается характеристика и состояние товара. Принятые товары передаются материально ответственному лицу который расписывается в реестре. Первый экземпляр реестра в бухгалтерию, второй у продавца. Клиент в любое время может потребовать возврат товара возместив средства за хранение. При продаже товара комиссионер выписывает товарный чек котором указывается номер товарного ярлыка, наименование товара и цена продажи. Чек гасится штампом оплачено и регистрируется в реестр. Для расчета с клиентом составляется справка о продажи товаров. Товарные чеки, справки, товарный отчет продавца предается в бухгалтерию. Выплата денег комитенту осуществляется не позднее трех дней после продажи, при этом комитент предъявляет паспорт и договор и расписывается в расходном кассовом ордере. Дополнительная выгода от продажи товаров по более высокой цене делится поровну. Бухгалтерский учет товаров принятых на комиссию ведется на забалансовом счете 004.

  1. Принят товар на комиссию Приход 004
  2. Поступление денежных средств при продаже Дт. 50 Кт.90 на сумму выручки, Дт.50 Кт.91 на сумму уплаты за хранение
  3. Начисление денежных средств комитенту Дт.90 Кт.76
  4. Выплата денежных средств Дт.76 Кт.50,51

 

58.. Варианты учета торговых наценок в розничной торговле.

Балансовый счет 42 «Торговая наценка» применяется только организациями розничной торговли, которые учитывают товары по продажным ценам.

При оприходовании товара в розничной торговой сети на балансовом счете 42 отражается торговая наценка на этот товар. Торговая наценка на каждый вид товара утверждается руководителем организации в Реестре цен.

Бухгалтер отражает в учете поступление товара в розничный магазин на основании товарного отчета, товарных накладных (или накладных на перемещение) и выписок из реестра цен.

Торговая наценка отражается проводкой: Дт.41/2 «Товары в розничной торговле» Кт. 42 «Торговая наценка».

Для удобства размер торговой наценки на единицу товара можно проставлять в накладной на поступление товара. Это делает материально ответственное лицо, составляющее товарный отчет.

Для розничной торговой организации с суммовым учетом товаров, которые приходуются в кладовой и затем отпускаются в отделы по заборным картам, нет необходимости открывать аналитические счета к балансовому счету 42, поскольку товарные отчеты формируются, как правило, директором или заместителем директора магазина в целом по магазину.

В случаях, когда товар поступает от поставщика непосредственно в отделы, товарные отчеты составляются не в целом по магазину, а по каждому отделу, поэтому к счету 42 следует открыть аналитические счета, соответствующие материально ответственным лицам. Если организация розничной торговли ведет количественно-суммовой учет товаров, то к счету 42 могут быть открыты счета аналитического учета, соответствующие номенклатурным номерам товаров.

Согласно плану счетов на балансовом счете 42 отражаются также скидки, предоставленные торговой организации поставщиками на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

 

59.. Порядок расчета номенклатуры-ценника.

Номенклатура-ценник представляет    собой     систематизированный

перечень,  охватывающий  все  находящиеся  в организации МПЗ,  который

составляется в разрезе субсчетов счета 10 “Материалы”, 41 “Товары”, 43

“Готовая  продукция”.  Внутри  субсчетов они подразделяются по группам

(видам).  Наименования материальных ценностей записываются с указанием

марки,  сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому

наименованию  присваивается   номенклатурный   номер   (шифр).   Далее

указываются  единица  измерения,  учетная цена и последующие изменения

цен (новая цена и с какого времени она действует).

Номенклатура-ценник может  разрабатываться  и в случаях,  когда в

организации применяются другие виды учетных цен.  Номенклатурный номер

проставляют на всех первичных документах на приход и расход ценностей,

что облегчает контроль за  движением.  Номенклатуру-ценник  используют

бухгалтерия, кладовщики, бригадиры и другие специалисты.

Номенклатурные номера  (шифры)  строят  в  зависимости  от   вида

ценностей  и порядка их учета на предприятии.

Номенклатура-ценник= покупная ценаторговая наценкаНДС

 

60.Расчет среднего процента торговых наценок

Начисленную торговую наценку нужно списать после продажи товаров. Общая сумма наценки на реализованные товары определяется в конце месяца. Она рассчитывается исходя из средней величины наценок на все товары. Порядок такого расчета приведен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5). В соответствии с этим документом средний процент торговой наценки исчисляется по формуле:

 

П = (ТНн + ТНп – ТНв) : (В + ОТ) x 100%, где П – средний процент торговой наценки; ТНн – торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка» на начало месяца); ТНп – торговая наценка на товары, поступившие за месяц (оборот по кредиту счета 42 «Торговая наценка» за месяц); ТНв – торговая наценка на товары, выбывшие за месяц, например, возвращенные поставщикам (оборот по дебету счета 42 «Торговая наценка» за месяц); В – выручка от реализации проданных товаров; ОТ – остаток товаров на конец месяца (сальдо по счету 41 «Товары» на конец месяца).

 

 

 

 

 

  1. Варианты учета торговых издержек.

К расходам на продажу (торговым издержкам) относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:

на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; ругие аналогичные по назначению расходы. Учет расходов на продажу ведется на счете 44 “Расходы на продажу”. По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.

Д44 К10 – учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов

Д 44 К23 – учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции. В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:

Списываются все расходы в полном объеме

Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 – с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу – в полном объеме.

Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.

Аналитический учет по счету 44 “Расходы на продажу” ведется по видам и статьям расходов.

62.Расчет среднего процента торговых издержек

Таким образом, по дебету счета 44 “Издержки обращения” постепенно накапливаются все производственные расходы торгового предприятия, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца еще не проданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товаров. Часто при расчете соответствующих издержек учитываются транспортные расходы и расходы по оплате за банковский кредит. Другие затраты, в силу их незначительности, не выделяются и в полной сумме списываются через счет реализации на финансовые результаты.

Сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

  1. суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
  2. определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
  3. отношением определенной в подпункте 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте 2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;
  4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;
  5. определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов и расходов по уплате процентов за банковский кредит), списываемых в отчетном периоде на реализацию.

Пример. Издержки обращения (в части транспортных расходов и расходов по уплате процентов за банковский кредит) на остаток товаров на начало отчетного периода составили 200 тыс. руб.; общая сумма издержек обращения за отчетный период составила 9000 тыс. руб., в том числе транспортные расходы и расходы по уплате процентов за банковский кредит – 3000 тыс. руб. Всего за отчетный период реализовано товаров на 24000 тыс. руб.; остаток товаров на конец отчетного периода определяется суммой в 8000 тыс. руб. Требуется определить сумму издержек обращения, списываемых на реализацию и приходящихся на остаток товаров на конец отчетного периода.

  1. Определяем средний процент издержек обращения:

Средний процент = (200+ 3000) : (24000+ 8000) x 100 = 10%

  1. Определяем сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров:

Издержки обращения на остаток товаров = 8000 x 10 : 100 = 800 тыс. руб.

  1. Определяем сумму издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на реализацию:

Списываемые издержки обращения = 200 + 3000 – 800 = 2400 тыс. руб. Кроме того, списываются издержки обращения за отчетный период по другим статьям расходов: 9000 – 3000 = 6000 тыс. руб.

Всего в отчетном периоде будет списано издержек обращения: 6000 + 2400 = 8400 или 200 + 9000 – 800 – 8400.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.94 № 893 для предприятий торговли, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и осуществляющих завоз продукции (товаров) в эти районы, сохранен порядок исчисления, предусматривающий включение в расчет суммы издержек обращения и производства на остаток товаров только транспортных расходов (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07.10.94 № 137 “Об исчислении издержек обращения на остаток товаров”).

Кроме того, следует отметить, что транспортные и иные аналогичные им расходы могут быть включены предприятием в стоимость приобретенных товаров (применяется при отражении в учетной политике).

Предприятию торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно (включая по импорту и по товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. По импортным товарам стоимость определяется исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре (контракте), на дату оприходования на предприятии торговли.

 

 

  1. Инвентаризация товаров.Порядок учета недостач в торговых организациях

На товары, находящиеся на складе, в пути и отгруженные товары составляются разные инвентаризационные описи. Товары, находящиеся на ответственном хранении, и товары, принятые на комиссию, также отражаются в отдельных описях.

Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей внутри помещения. Если товары, находящиеся на ответственности одного материально ответственного лица, находятся в разных помещениях, то инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение следует опломбировать. Затем комиссия переходит в следующее помещение.

Если инвентаризация проводится в течение двух и более дней, то на пересчитанные товары по месту их хранения заполняется инвентаризационный ярлык унифицированной формы № ИНВ-2. Ярлык храниться вместе с пересчитанным товаром. Фактическое наличие товарно-материальных ценностей комиссия проверяет в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц.

Если во время проведения инвентаризации на склад поступают товары, то материально ответственные лица принимают их в присутствии членов инвентаризационной комиссии и отражают их в товарном отчете после проведения инвентаризации. Указанные товары заносятся в отдельную опись «товарно-материальных ценностей, поступившие во время инвентаризации». Отпуск товаров во время проведения инвентаризации не допускается, кроме исключительных случаев при условиях: – длительного проведения инвентаризации; – наличия письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера.

При инвентаризации товаров составляется инвентаризационная опись унифицированной формы № ИНВ-3. При наличии на складе тары она заносится в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию. На тару. Пришедшую в негодность, надо составить акт на списание с указанием причин порчи.

Если по результатам инвентаризации обнаружены расхождения между фактическим наличием товарно-материальных ценностей и остатками, которые числятся в бухгалтерском учете, то составляется сличительная ведомость. Сличительная ведомость составляется бухгалтерской службой организации.

 

 Учет товарных потерь, недостач. Переоценка товаров.

Под переоценкой товаров понимают их уценку или дооценку. В результате переоценки изменяется продажная стоимость товаров. Переоценка производится по причине: изменение спроса и предложения, окончания срока хранения, морального старения товара. Сумма уценки это разница между стоимостью остатков товара по прежним и вновь установленным продажным ценам. В результате уценки новая продажная цена может стать ниже покупной. Переоценка товаров производится на основании приказа руководителя организации. При изменении цены необходимо изготовить новый ценник. При дооценки товаров делают проводку Дт.41/2 Кт.42 Отражена дополнительная торговая надбавка. Уценку товаров отражают следующими проводками Дт.41/2 Кт.42 Уценка в пределах торговой надбавки; Дт.91/2 Кт.41/2 уценка сверх торговой надбавки.

Для учета товарных потерь используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По Дт. Счета отражаются: – по недостающим и полностью испорченным товарам. – по частично испорченным товарам. При обнаружении недостачи или порчи товара запись производится по Дт. 94 Кт.41. Дт.94 Кт.41/2 Недостача или порча товара в розничной торговле. Дт.94 Кт.41/1 Недостача или порча товаров в оптовой торговле.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Pin It on Pinterest

Яндекс.Метрика