Hi! My name is Damir. I’m co-founder at IFAB.ru and i’m pretty good at these scary things

  • Startups
  • E-Commerce
  • Process development
  • Process implementation
  • Project management
  • Financial modeling
  • Business strategy

You can reach me out via these networks

Are you hiring? Check out my CV

My CV page

Шпаргалка по бух учету

1.Организация и порядок ведения бюджетного учета.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований.

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.   Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

1 – 17 разряд – код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов (приложение N 4);

18 разряд – код вида деятельности:

бюджетная деятельность – 1;

приносящая доход деятельность – 2;

деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, – 3;

19 – 21 разряд – код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

22 – 23 разряд – код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24 – 26 разряд – код Классификации операций сектора государственного управления (приложение N 5).

Разряды 18 – 23 образуют Код счета бюджетного учета.

 

2.Порядок исполнения бюджета учреждением, казначейская система исполнения бюджета.

Основные процедуры исполнения бюджетов регламентирует Бюджетный кодекс РФ, ст. 215- устанавливает казначейскую систему исполнения бюджетов. В соответствии с этой статьей на органы исполнительной власти возлагаются организация исполнения и исполнение бюджетов, а также управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Сами же эти органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений. Бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации исполняются на основе принципа “единства кассы”. Принцип единства кассы предусматривает зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение и погашение источников финансирования дефицита бюджета и осуществление всех расходов с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению федерального бюджета, осуществляемых за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В Бюджетном кодексе РФ определены основные процедуры исполнения бюджетов. Исполнение бюджетов по доходам предусматривает:

  • перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета;
  • распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов;
  • возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;
  • учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета.

По расходам исполнение бюджетов осуществляется в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете соответствующего бюджета. Нормами Кодекса установлен порядок, который предписывает соблюдение обязательных последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования расходов. Основными этапами санкционирования и финансирования являются:

  • составление и утверждение бюджетной росписи;
  • утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям;
  • утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;
  • принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;
  • подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств;
  • расходование бюджетных средств (процедура финансирования).
  1. Учетная политика бюджетной организации.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации, в том числе и бюджетные учреждения, обязаны самостоятельно формировать учетную политику исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. С принятием Инструкции №70н, а позднее Инструкции по бюджетному учету утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 10 февраля 2006 года №25н, вести бюджетный учет в бюджетных учреждениях без применения учетной политики стало невозможным.

Бюджетные учреждения являются налогоплательщиками, и не только в случае, если они занимаются предпринимательской деятельностью, они обязаны формировать приказ по учетной политике для целей налогообложения.

Если бюджетное учреждение, на ряду со своей основной деятельностью, осуществляет предпринимательскую и иную, приносящую доход деятельность, то одним из элементов учетной политики должен быть раздельный учет (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Порядок раздельного учета расходов, относящихся к обоим видам деятельности (деятельность, финансируемая из бюджета и предпринимательская деятельность), определен положениями п. 3 ст. 321.1 НК РФ. В этом пункте содержится перечень расходов за счет этих двух источников, которые трудно разделить прямым счетом, и поэтому применяется расчетный метод.

Принятая учетная политика должна быть оформлена в виде приказа.

В приказе по учетной политике бюджетных учреждений для целей бюджетного учета в обязательном порядке утверждаются:

  1. Рабочий план счетов бюджетного учета, используемых данным учреждением.
  2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым в Инструкции №25н не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
  3. Порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств учреждения.
  4. Перечень лиц, имеющих право подписи на первичных учетных документах.
  5. Правила документооборота.
  6. Технология обработки учетной информации (достаточно указать название программного продукта, с помощью которого осуществляется учет).
  7. Методы оценки активов и обязательств учреждения.
  8. Метод списания материально-производственных запасов.
  9. Порядок учета и распределения общехозяйственных расходов.
  10. Порядок распределения расходов, которые нельзя однозначно отнести к определенному виду деятельности.
  11. Порядок учета в филиалах бюджетных учреждений.
  12. Способ признания коммерческих расходов.
  13. Порядок выдачи денежных средств под отчет, в котором должен быть определен:
  • круг материально-ответственных лиц, имеющих право на получение денег под отчет, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности;

  • предельный размер подотчетных средств;

  • сроки представления авансового отчета об израсходовании подотчетных сумм или их возврата.

  1. Вопросы ведения кассовых операций.
  2. Порядок списания ГСМ.
  3. Порядок списания канцелярских принадлежностей.
  4. Вопросы организации и сроки хранения учетных документов.

Общие требования к организации и ведению налогового учета налогоплательщиками – бюджетными организациями регламентируются главой 25 НК РФ. В соответствии с положениями статьи 313 НК РФ, порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

  1. Структура бюджетных счетов.

План счетов утвержден инструкцией №25Н. Счета бюдж. учета не закрываются в обычном понимании. Предусмотрены только счета активные или только пассивные. Активные сч.- по Д обозначают увеличение сч. (ему присвоен свой номер) , а по К обозначают уменьшение счета (ему присвоен свой номер, отличный от основного тремя последующими знаками).  Структура б.с. включает в себя 26 знаков. Первые 20 знаков- это КБК. 1-3 цифры- код ведомственной классификации (министерства, агенства, службы, т.е. главные распорядители. 4-17- коды функцион. Классификации расходов бюджетов. 18- код вида деятельности (1- бюдж. деят., 2- деят., приносящая доход, 3- средства, находящ. во временном распоряжении). 19-21- код синтетического счета(19- №раздела плана счетов, 20-21- порядковые номера подраздела внутри каждого раздела). 22-23- код аналитического счета (№ по порядку внутри каждого подраздела). 24-26- показывает код классификации операций сектора гос. управления (КОСГУ). Такое построение счета создает возможности для ведения детализированного аналитического учета и формирует основу для перехода к бюджетированию, ориентированному  на результат. Забалансовые счета кодируются двумя цифрами(арендованные ОС – сч 01, мат ценности, принятые на ответственное хранение- сч 02). На счетах этой группы в стоимостной оценке учитывается наличие и движение ценностей, не принадлежащих учреждению. Учет хоз операций на забалансовых счетах ведется внесистемно, без применения двойной записи. Аналитический учет ведется по видам имущества обязательств и по собственникам.

 

 

 

 

 

 

  1. План счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

План счетов утвержден инструкцией №25Н. Состоит из 5 разделов и забалансовых счетов.

1 раздел- Нефинансовые активы- ОС (010100000), непроизводственные активы(010200000), амортизация(01040000010, НМА(010300000), материальные запасы(010500000), капитальные вложения.

2 раздел -Финансовые активы- Денежные средства всех видов, денежные документы, финансовые вложения, все виды дебиторской задолженности, включая бюджетную (ден ср-ва учреждений- 020100000, расч по выдан авансам- 020600000, расч с подотчетн лицами-020800000, расч по недостачам- 020900000, расч с проч дебиторами-021000000).

3 раздел- Обязательства- Кредиторская задолженность учреждений всех видов по оплате труда, поставщики, подрядчики(расч с поставщ и подрядч-030200000, расч по платеж бюдж- 030300000, расч с депонентами-030400000, расч по удержан из ЗПЛ-030403000).

4 раздел- Финансовый результат –Объединены сч , предназначенные для отражения положительных либо отрицательных разниц между доходами и расходами учреждений: результат деятельности за текущий год, предыдущих лет, доходов будущих периодов, результат по кассовому исполнению бюджета и др. (финанс. Результат учреждений- 040100000).

5 раздел-Санкционирование расходов бюджета- Лимит получения и передачи бюджетных обязательств, а также бюджетных ассигнований. Учет на счетах этого раздела ведут распорядители бюджетных средств и органы казначейства ( лимиты бюдж обязат- 050100000, принятые бюдж обязат текущ года- 050200000, бюдж ассигнования-050300000).

Забалансовые счета- счета для учета обеспечения исполнения обязательств гос. и муниципальн. гарантий, арендованных ОС, невыясненных поступлений в бюджет и др. На счетах этой группы в стоимостной оценке учитывается наличие и движение ценностей, не принадлежащих учреждению (арендованные ОС – сч 01, мат ценности, принятые на ответственное хранение- сч 02). Данные таких счетов не учитываются при подготовке бухгалтерского баланса.

  1. Регистры бюджетного учета.

Для ведения бюдж. учета в учреждениях применяются специальные регистры, согласно Инструкции №25н и Приказа №123н.

Регистры бюджетного учета предназначены для накопления и систематизации информации, которая содержится в первичных документах, принятых к учету.

Инструкция по ведению бюджетного учета устанавливает только перечень рекомендуемых регистров с указанием обязательных реквизитов и показателей. Конкретные формы указанных регистров и правила их ведения должны разрабатывать и утверждать органы, организующие исполнение бюджета бюджетной системы Российской Федерации, с учетом специфики исполнения соответствующих бюджетов.

К регистрам бюджетного учета относятся:

  • инвентарные карточки,

  • описи,

  • инвентарные списки – оборотные ведомости,

  • накопительные ведомости,

  • книги учета,

  • карточки накопительного и суммового учета,

  • книги регистрации,

  • реестры,

  • книги аналитического учета,

  • карточки учета средств и расчетов,

  • ведомости учета,

  • журналы учета,

  • инвентаризационные описи,

  • журналы операций,

  • главная книга.

Основными регистрами бюджетного учета в учреждении являются журналы операций (форма 0504071), в которых в хронологическом порядке отражаются все осуществляемые финансово-хозяйственные операции.

1) Журнал операций по счету «Касса»:

2) Журнал операций с безналичными денежными средствами:

3) Журнал операций расчетов с подотчетными лицами:

4) Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками:

5) Журнал операций расчетов по оплате труда:

6) Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов:

7) Журнал операций по расчетам с дебиторами по доходам;

8) Журнал операций по прочим операциям:

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

Одним из важнейших регистров бюджетного учета является Главная книга, форма 0504072.

В Главной книге обобщаются данные всех учетных регистров бюджетного учреждения.

  1. Понятие и структура нефинансовых активов.

К нефинансовым активам относятся: Основные средства, непроизведенные активы, нематериальные активы, Амортизация, материальные запасы, вложения в нефинансовые активы, нефинансовые активы в пути.

Счет 010000000 “Нефинансовые активы” Понятие «нефинансовые активы»  даёт ПРИКАЗ

от 10 февраля 2006 г. N 25н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ»

Под нефинансовыми активами в бюджетном учете понимаются все средства бюджетного учреждения (кроме денежных средств, финансовых вложений и т. п.), имеющие материально-вещественную форму, в том числе:

-Счет 010100000 “Основные средства”

-Счет 010201000 “Нематериальные активы”

-Счет 010300000 “Непроизведенные активы”,

Учет объектов непроизведенных активов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010301000 “Земля”;

010302000 “Ресурсы недр”;

010303000 “Прочие непроизведенные активы”.

-Счет 010500000 “Материальные запасы”

Учет материальных запасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010501000 “Медикаменты и перевязочные средства”;

010502000 “Продукты питания”;

010503000 “Горюче-смазочные материалы”;

010504000 “Строительные материалы”;

010505000 “Мягкий инвентарь”;

010506000 “Прочие материальные запасы”;

010507000 «Готовая продукция»

При формировании положений Инструкции по бюджетному учету порядок отражения в учете бюджетных учреждений имущества, отнесенного к нефинансовым активам, претерпел серьезные изменения, в результате которых были решены проблемы, существовавшие в предыдущей системе бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Также была осуществлена некоторая унификация правил ведения бюджетного учета в соответствии с общими принципами организации бухгалтерского учета в РФ.

Структура отражаемых в бюджетном учете финансовых активов и обязательств включает счета бюджетного учета как для отражения операций по методу начисления в бюджетных учреждениях, так и по кассовому обслуживанию исполнения бюджета в соответствующих органах исполнительной власти и федерального казначейства.

В части организации бюджетного учета в бюджетных учреждениях следует отметить, что, несмотря на то, что основным методом исполнения бюджета является казначейский (при котором учреждению не открываются собственные счета в банках, а все их расчеты осуществляются органами федерального казначейства через открытые в них данным учреждениям лицевые счета), в практике бюджетных учреждений ограниченно применяется и кассовый метод исполнения бюджетов (т. е.  с использованием собственных счетов учреждений в банковских организациях).

 

  1. Понятие основных средств, их состав и группировка.

К объектам основных средств бюджетных организаций относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов ОС со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС).

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 рублей включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Группировка основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее – ОКОФ) на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010101000 “Жилые помещения”;

010102000 “Нежилые помещения”;

010103000 “Сооружения”;

010104000 “Машины и оборудование”;

010105000 “Транспортные средства”;

010106000 “Производственный и хозяйственный инвентарь”;

010107000 “Библиотечный фонд”;

010108000 “Драгоценности и ювелирные изделия”;

010109000 “Прочие основные средства”.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Оценка и переоценка основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС).

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

принятие к бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 “Основные средства и  кредиту счета 010601410 “Уменьшение капитальных вложений в основные средства”;

Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101271 “Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов”, счета 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)” и кредиту счетов 010104410 “Уменьшение стоимости машин и оборудования”, 010105410 “Уменьшение стоимости транспортных средств”, 010106410 “Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря”, 010109410 “Уменьшение стоимости прочих основных средств”;

 

 

 

 

  1. Порядок начисления и учета амортизации основных средств.

Для отражениия сведений аморт-ции ОС и НА в бюд-ом учете испол-ют сч. 010400000 «Аморт-ция». Аморт-ция начисляется в след. порядке:

1) на объекты ОС  стоимостью до1000 р. А также драг. металы, библиотеч. фонд. аморт-ия не начисляется.;

2) на объекты ОС и НА стоим-тью от 1000р. До 10000р. аморт-ия начис-ся в 100% размере балан-ой ст-ти при передаче объекта в эксплуатацию.

3) на объекты ОС и НА ст-ть свыше 10000р. амор-ия начис-ся в соот-ии с расчетами в устан-ом порядке нормам.

В соответствии с инстр-ей, расчет годовой суммы ОС и НА производится линейным способом, путем умножения балансовой ст-ти объектов ОС и НА на годовую норму аморт-ции.

Год-овая норма амор-ции ОС опр-ся исходя из срока пол-го  исполь-ния этих объектов. Срок пол-го исп-ия регул-ся постнов-ями.

Бюдж-ые учреждения не могут самостоятельно устан-ть срок полезного испол-ия имущ-ва. В соот-ии с Постан-ем Прав-ва РФ«О классиф-ии ОС,включ-мых в аморт-ные групы», для тех групп, которые не указаны в аморт-ных группах, срок полез-го испол-ия устан-ся учреж-ем в соот-ии с тех-ми усл-ми или реком-ями орган-ий изгот-ей.

Если ОС были получ. Безвозме-дно срок их полез. дейст. опред-ся по след. правилам:

1) получ-х от учреж-ий бюдж-ой сис-мы РФ и от гос-ых муниц-ых орган-ий – с учетом сроков фактич. эксп-ции и ранее начис. суммы аморт-ии;

2) получ-ых от иных юр. и физ .лиц – исходя из рыно

-чной ст-ти объекта и сроков эксп-ции, устан-ых комис-ей учреж-ия.

Начис-ние аморт-ия на ОС и НА нач-ся с первого числа месяца, след-го за меся-цем принятия этого объек-та к бюджетному учету, произв-ся до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бюдж-го учета. Начис-ие амор-ии не может провод-ся свыше 100% ст-ти объектов ОС и НА. В тоже время начис-ие амор-ии в размере 100% ст-ти на объекты, к-рые пригодны для дальн-шей экспл-ии, не может служить основанием для списания их по причине полной амор-ии   11. Аналитический учет и инвентаризация основных средств.

Аналит. уч. ОС ведется в соот-и с Инструкцией по бюдж-му учету, утверж. приказом Минфина РФ.  В соот-ии с ФЗ «О БУ» факт хоз-ой операции подтв-ся первич-м учет-м док-ом. Оприх-ые ОС осущ-ся на осн-ии товарных и др. накладных. Состав-ся акт со всей инф-ей об ОС после чего он с прилож-ой тех-ой док-цией, перед-ся в бух-ию, на осн-ии, к-рых открыв-ся инвент-я карточка учета ОС по форме №ОС-6. В них указ-ся наз-ие объекта и его хар-ка. При выбытии ОС оформ-ся акт о выбытии ОС №ОС-4. Аналитич уч. ОС ведется на инвентар. карточках. Они ведутся по кажд-у инвент-му объекту. Эти карточки рег-ся в описи инвентарных карточек по учету ОС и хранятся в картотеке  бух-рии. Инвентаризация провод-ся учреж-м в соот-ии с нормативными правовыми актами Минфина РФ (ФЗ, методч. указания) Порядок и сроки провед-ия инвен-ии  опр-ся рук-лем орган-ии, за искл. Когда инвен-ия обязат-на. Инвен-ия обяз-на: 1) при передаче имущ-ва в аренду,выкупе,продаже, преобразо-нии предпр-ия; 2) перед состав-ем годовой бух-рии отчет-ти; 3) при смене матер-но ответственных лиц; 4) при выявл-ии фактов хищения, порчи имущ-ва; 5) в случае стих-ийного бедствия пожара или др. чрезвыч-х ситуациях; 6) при реор-ганизации или ликвидации орган-ции; 7) в др. случаях, предусмо-тренных закон-ом РФ. При коллек-ой матер-ой ответс-ти инвент-ия провод-ся при смене руков-ля коллек-ва, при выбытии из колл-ва более 50%. Порядок проведения инвент-ии должен быть закреплен в учетной политике орган-ии. Для проведения инвент-ии должна быть создана постоянно действ-ая комис-сия, состав к-рой утвер-ся рук-лем орган-ии. Руководитель организа-ции должен создавать усл-я для проведения точно проверки. Инве-ции подверг-ся все имущ-во орган-ии и все виды ее фин-ых обяз-в, это сплошная. Может проводиться выборочная инвент-ия, в ходе к-рой проверяется какая-либо часть имущ-ва. Обяз-но присутст-вие матер-но ответс-ых лиц. Перед инвент-ией необ-мо все опломби-ровать. Комиссия взвеши-вает, пересчитывает все имущество организации. ТМЦ заносят в опись по каж-му отд-му наименов-ию, с указанием вида, группы, и др. необхо-ых данных.При инвен-ии необходимо также правильность оценить их ст-ть.          12. Понятие и оценка нематериальных активов.

Пунктом 23 Инструкции №25н установлен порядок отнесения объектов к нематериальным активам (НМА). К НМА по определению, относятся объекты, которые одновременно удовлетворяют следующим требованиям:

  • у объекта отсутствует материально-вещественная структура;

  • имеется возможность идентификации объекта от другого имущества;

  • объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

  • срок полезного использования объекта, превышает 12 месяцев;

  • не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Объекты НМА отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА определяется как стоимость фактических затрат на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками. Исключение составляют НМА, приобретенные (изготовленные) в рамках деятельности, приносящей доход и облагаемой НДС. В этом случае НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ, может быть предъявлен к вычету.

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

  • таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;

  • расходы по изготовлению (материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и так далее).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Если НМА были получены учреждением на безвозмездной основе, то их первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости этих объектов на дату принятия к учету.Все расходы учреждения, связанные с формированием первоначальной стоимости объектов нематериальных активов при их поступлении, предварительно собираются на счете 0 106 02 320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы».

Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных активов. Бюджетные учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов в сроки и в порядке, которые устанавливаются Правительством РФ. Переоценка производится путем пересчета их балансовой стоимости по состоянию на начало отчетного года и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов на установленный коэффициент. Каждому объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Учет нематериальных активов. Порядок начисления амортизации.

Для отражения нематериальных активов в бюджетном учете предназначен счет 00 102 01 000 «Нематериальные активы».

Для отражения сведений о степени изношенности основных средств и нематериальных активов в бюджетном учете используется счет 0 104 00 000 «Амортизация». В целях бюджетного учета амортизация начисляется в следующем порядке: – на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1 000 рублей включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд, независимо от их стоимости, амортизация не начисляется;- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1 000 до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при передаче объекта в эксплуатацию;- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами, которые рассчитываются в порядке, установленном Инструкцией №25н. В соответствии с пунктом 38 Инструкции №25н, расчет годовой суммы амортизации основных средств и нематериальных активов в бюджетных организациях производится линейным способом путем умножения балансовой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на годовую норму амортизации. В свою очередь годовая норма амортизации основных средств и нематериальных активов определяется исходя из срока полезного использования этих объектов.Срок полезного использования актива, определяют при помощи данных, приведенных:- Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359 «Общероссийский классификатор основных фондов».- Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее – Классификация).В соответствии с Классификацией амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

Номер группы Срок полезного использования имущества

1 группа              от 1 года до 2 лет включительно

2 группа              свыше 2 лет до 3 лет включительно

3 группа              свыше 3 лет до 5 лет включительно

4 группа              свыше 5 лет до 7 лет включительно

5 группа              свыше 7 лет до 10 лет включительно

6 группа              свыше 10 лет до 15 лет включительно

7 группа              свыше 15 лет до 20 лет включительно

8 группа              свыше 20 лет до 25 лет включительно

9 группа              свыше 25 лет до 30 лет включительно

10 группа           свыше 30 лет

Срок полезного использования объектов основных средств определяется учреждением в соответствии с Классификацией при принятии их к бюджетному учету.Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В процессе эксплуатации учреждение может пересмотреть срок полезного использования объекта основных средств в случаях улучшения их нормативных показателей функционирования в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Если основные средства были получены бюджетной организацией безвозмездно, то срок их полезного использования определяется по следующим правилам, установленным пунктом 39 Инструкции №25н:

  • для объектов, полученных от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации, и от государственных и муниципальных организаций, – с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

  • для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, – исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации, ожидаемого срока использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения). Амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется бюджетными учреждениями ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации может быть приостановлено в случае перевода имущества на консервацию на срок более трех месяцев, или в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бюджетного учета.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. В то же время, начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации. Прекращается начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

 

  1. Учет непроизведенных активов.

Счет 010300000 “Непроизведенные активы” – предназначен для учета непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.).

Указанные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Учет объектов непроизведенных активов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010301000 “Земля”;

010302000 “Ресурсы недр”;

010303000 “Прочие непроизведенные активы”.

Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

принятие к бухгалтерскому учету объектов непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от этих непроизведенных активов, отражается по дебету счетов 010301330 “Увеличение стоимости земли”, 010302330 “Увеличение стоимости ресурсов недр”, 010303330 “Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов” и кредиту счета 010603430 “Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы”;

Выбытие объектов непроизведенных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

списание объектов непроизведенных активов при их продаже, вследствие недостачи, отражается по балансовой стоимости по дебету счета 040101172 “Доходы от реализации активов” и кредиту счетов 010301430 “Уменьшение стоимости земли”, 010302430 “Уменьшение стоимости ресурсов недр”, 010303430 “Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов”;

безвозмездная передача объектов непроизведенных активов отражается по дебету счетов 030404330 “Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов”040101241 “Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям” и кредиту счетов 010301430 “Уменьшение стоимости земли”, 010302430 “Уменьшение стоимости ресурсов недр”, 010303430 “Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов”;

 

 

  1. Учет материальных запасов.

Счет 010500000 “Материальные запасы” – предназначен для учета материальных запасов в форме сырья, материалов и готовой продукции, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи.

К материальным запасам относятся: предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;

готовая продукция.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость.

Аналитический учет материальных запасов, за исключением посуды, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме – только по видам) в Книге учета животных.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Учет материальных запасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010501000 “Медикаменты и перевязочные средства”;

010502000 “Продукты питания”;

010503000 “Горюче-смазочные материалы”;

010504000 “Строительные материалы”;

010505000 “Мягкий инвентарь”;

010506000 “Прочие материальные запасы”;

010507000 “Готовая продукция”.

Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

приобретение, безвозмездное получение материальных запасов по договору с поставщиком, распоряжению (извещению) – дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 “Материальные запасы” (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340) и кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,

оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, отражается по дебету счетов 010501340 “Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, 010502340 “Увеличение стоимости продуктов питания”, 010503340 “Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов”, 010504340 “Увеличение стоимости строительных материалов”, 010505340 “Увеличение стоимости мягкого инвентаря”, 010506340 “Увеличение стоимости прочих материальных запасов”, 010507340 “Увеличение стоимости готовой продукции” и кредиту счета 040101180 “Прочие доходы”.

Списание материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды, на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 040101272 “Расходование материальных запасов”, 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)” и кредиту счетов 010501440 “Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, 010502440 “Уменьшение стоимости продуктов питания”, 010503440 “Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов”, 010504440 “Уменьшение стоимости строительных материалов» и т.д.

 

 

  1. Понятие и структура финансовых активов.

Коды группы КОСГУ 500 “Поступление финансовых активов” в структуре бюджетной классификации РФ отражают как кассовые поступления в бюджет, возникающие при перечислении в бюджет денежных средств (например, при перечислении в бюджет денежных средств, образующихся в виде остатков на банковских счетах, открытых органам государственной власти), так и кассовые выбытия из бюджета, возникающие при приобретении администратором ценных бумаг и прочих видов участия в капитале организаций, предоставлении бюджетных ссуд и кредитов. Кассовые поступления в бюджет от привлечения финансовых активов кодируются с помощью КОСГУ 510 “Поступление на счета бюджетов”, применяемом в бюджетной классификации источников финансирования дефицитов бюджета.

Коды группы КОСГУ 600 “Выбытие финансовых активов” в структуре бюджетной классификации РФ отражают как кассовые поступления в бюджет, возникающие при перечислении в бюджет денежных средств от реализации финансовых активов (например, при возврате бюджетных ссуд и бюджетных кредитов в погашение дебиторской задолженности получателем бюджетной ссуды, бюджетного кредита), так и кассовые выбытия из бюджета (например, при выбытии из бюджета денежных средств, образующихся в виде остатков на банковских счетах, открытых органам государственной власти).

К финансовым активам (синтетический номер счета 020000000) относят по новому плану счетов: “Денежные средства учреждения”, “Средства на счетах бюджетов”, “Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов”, “Финансовые вложения”, “Расчеты с дебиторами по доходам”, “Расчеты по выданным авансам”, “Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам”, “Расчеты с подотчетными лицами”, “Расчеты по недостачам”, “Расчеты с прочими дебиторами”, “Внутренние расчеты между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по поступлениям в бюджет”, “Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов”, “Расчеты с дебиторами по прочим операциям между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов”, которые имеют свои номера.

Каждый из них, в свою очередь, имеет субсчета. Так, денежные средства подразделяются на:

счет 020100000 “Денежные средства учреждения”;

счет 020101000 “Денежные средства учреждения на банковских счетах”;

счет 020102000 “Денежные средства учреждения во временном распоряжении”;

счет 020103000 “Денежные средства учреждения в пути”;

счет 020104000 “Касса”;

счет 020105000 “Денежные документы”;

счет 020106000 “Аккредитивы”;

счет 020107000 “Денежные средства учреждения в иностранной валюте”.

Счет 020104000 “Касса” предназначен для учета движения наличных денежных в кассе учреждения. При оформлении и учете кассовых операций медицинские учреждения руководствуются общим для всех организаций порядком ведения кассовых операций в РФ, установленным Центральным банком РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Исполнение кассовой дисциплины предусматривает ведение кассовой книги, соблюдение лимитов кассы, заполнение книги учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.

От физических лиц по бланкам строгой отчетности – квитанциям (ф. 0504510) и приходным кассовым ордерам (ф. 0310001) производится прием в кассу наличных денежных средств. При выдаче наличных денежных средств из кассы в подотчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Учет денежных средств учреждения на банковских счетах.

На счете 1 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций по счетам, открытым в кредитных организациях (не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета).

Также на этом счете отражаются операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности.

Счета 2 201 01 000, 3 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» используются бюджетными учреждениями для учета средств, полученных из внебюджетных источников, вне зависимости от того, где они находятся (на банковском счете учреждения или на лицевом счете по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в органах Казначейства).

Учет операций по движению средств на банковских счетах ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к банковским выпискам.

Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

  1. Поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».

  1. Поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 301 01 710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», Кредит 0 301 02 720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам».

  1. Поступление денежных средств на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 401 01 200 «Расходы учреждения», Кредит 0 201 04 610 «Выбытия из кассы», Кредит 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», Кредит 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам», Кредит 0 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств», Кредит 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».

  1. Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам», Кредит 0 401 01 100 «Доходы учреждения».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

  1. Перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя):

Дебет 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

  1. Перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат:

Дебет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

  1. Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги:

Дебет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

  1. Получение наличных денежных средств в кассу учреждения:

Дебет 0 201 04 510 «Поступления в кассу»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

  1. Расходы за оказанные услуги по конвертации:

Дебет 00 401 01 226 «Расходы на прочие услуги»

Кредит 00 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

  1. Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на счет, по операциям со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, открытый в кредитной организации:

Дебет 2 401 01 100 «Доходы учреждения»

Кредит 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

  1. Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой счет, по операциям со средствами в рамках бюджетной деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета:

Дебет 0 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

 

  1. Учет наличных денежных средств в кассе бюджетной организации.

Счет 020104000 “Касса” – предназначен для учета движ. наличных ден. средств в валюте РФ и в иностранной валюте в кассе учреждения.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности и Приходным кассовым ордерам.

При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения, учет ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.

Учет кассовых операций в иностр. валюте и руб, ведется в Кассовой книге.

Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги по видам иностранных валют.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 020104000 “Касса” ведется в Журнале операций по счету “Касса” на основании кассовых отчетов.

Операции по поступлению наличных денежных средств в кассу оформляются бухгалтерскими записями:

  • поступление наличных денежных средств с банковского счета учреждения отражается по Д ч 020104510 “Поступления в кассу” и К сч 020101610 “Выбытия ден. ср. учреждения с банковских счетов»
  • поступление нал-х ден. ср-в со счета бюджета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, отражается по Д сч020104510 “Поступления в кассу” и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов”,
  • поступление нал-х ден-х ср-в от подотчетного лица отраж-ся по Д сч 020104510 “Поступления в кассу” и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами”

Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

  • внесение нал-х ден-х ср-в на счет бюджета отражается по К сч 020104610 “Выбытия из кассы” и Д соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов”, Д сч 021003560 “Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств”;
  • выдача наличных денежных средств под отчет отражается по К сч 020104610 “Выбытия из кассы” и Д соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами”;
  • выдача заработной платы, денежного довольствия, прочих выплат, пособий по социальному страхованию из кассы учреждения отражается по К сч 020104610 “Выбытия из кассы” и Д счетов 030201830 “Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате”,
  • выдача стипендии из кассы учреждения отражается по К сч 020104610 “Выбытия из кассы” и Д сч 030218830 “Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам”;
  • выдача сумм оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражается по К сч 020104610 “Выбытия из кассы” и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
  1. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Счет 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами”-

На счете учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам.

Авансы под отчет выдаются по распоряж. Рук-ля учреждения на основ. Письм-го заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается.

Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют Авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

  • выдача сумм подотчетным лицам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” и кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы”, 020105610 “Выбытия денежных документов”;
  • принятые к бухгалтерскому учету суммы произведенных расходов согласно утвержденному руководителем авансовому отчету отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 “Материальные запасы”, 010600000 “Вложения в нефинансовые активы”, счетов 030201830 “Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате”, и т.д.
  • возвращенные остатки подотчетных сумм отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” и дебету счета 020104510 “Поступления в кассу”, 020105510 “Поступления денежных документов”.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

Счет 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” включает следующие счета:

020801000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда”;

020802000 “Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам”;

020803000 “Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на оплату труда”;

020804000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи”;

020805000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг”;

020806000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг”; и т.д.

 

  1. Понятие и структура обязательства.

Под обязательствами бюджетного учреждения понимаются расходы бюджетных учреждений. Бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно на:

  • оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;
  • перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
  • трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления;
  • командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

Учет расчетов по обязательствам бюджетного учреждения ведется на счете 030000000 «Обязательства».

Структура учета данных обязательств:

Счет 030100000 “Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам”

На данном счете учреждением ведется учет операций по обязательствам в рамках государственного и муниципального долга.

Счет 030200000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

На счете учитываются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат.

Счет 030300000 “Расчеты по платежам в бюджеты”

На счете учитываются расчеты с бюджетом по:

удержанным налогам из оплаты труда;

другим налогам и платежам.

Счет 030401000 “Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение”

На этом счете учитываются суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения и подлежащие при наступлении определенных условий возврату или перечислению по назначению.

Счет 030402000 “Расчеты с депонентами”

На счете учитываются суммы оплаты труда и стипендий, не полученные в установленный срок.

Счет 030403000 “Расчеты по удержаниям из оплаты труда”

Счет 030404000 “Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств”

Счет 030405000 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов”

Данный счет предназначен для учета учреждением расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов.

Счет 030600000 “Расчеты по выплате наличных денег”

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Счет 030200000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

На счете учитываются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками либо в Карточке учета средств и расчетов.

  • Суммы поставленных поставщиками материальных ценностей и оказанных услуг отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 “Материальные запасы”.
  • Получение материальных ценностей и услуг в счет перечисленных ранее авансов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 “Расчеты по выданным авансам” и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
  • Перечисление средств в оплату приобретенного имущества и оказанных услуг отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и кредиту счетов 020101610 “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов”.

Счет 030200000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” включает следующие счета:

030201000 “Расчеты по заработной плате”;

030202000 “Расчеты по прочим выплатам”;

030203000 “Расчеты по начислениям на оплату труда”;

030204000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи”;

030205000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг”;

030206000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг”;

030207000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом” и т.д.

  1. Учет расчетов по заработной плате.

Учет расчетов по заработной плате ведется на счете 030201000, 030202000, 030203000.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и стипендиям ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда.

Аналитический учет расчетов по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат ведется в Журнале по прочим операциям либо в Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

  • суммы начисленной заработной платы отражаются по кредиту счета 030201730 “Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате” и дебету счетов 040101211 “Расходы по заработной плате”,
  • суммы начисленной оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 “Расходы учреждения”
  • суммы начисленных пенсий, пособий и иных социальных выплат отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 “Расходы учреждения”
  • выдача заработной платы, в том числе лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и кредиту счета 020104610 “Касса”;
  1. Учет расчетов по платежам в бюджет.

Бюджетные учреждения могут уплачивать следующие виды налогов:

-налог на добавленную стоимость,

  • акцизы,

  • налог на доходы физических лиц,

  • единый социальный налог,

  • налог на прибыль организаций,

  • налог на имущество организаций,

  • земельный налог,

  • транспортный налог,

  • налог на добычу полезных ископаемых,

  • водный налог,

  • сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,

  • государственная пошлина.

Для отражения операций по расчетам с бюджетом по налоговым платежам Инструкцией №25н предусмотрен счет

0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».

Пунктом 185 Инструкции №25н все налоговые платежи бюджетных учреждений разделены на две группы:

  • расчеты по налогам, удержанным из оплаты труда,

  • другие налоги и платежи.

Строго говоря, из заработной платы и других выплат работникам бюджетных учреждений (включая денежное довольствие военнослужащих) удерживается только налог на доходы физических лиц.

В то же время, единый социальный налог не удерживается из оплаты труда, но непосредственно связан с ней, так как исчисляется на суммы начисленной оплаты труда. Единый социальный налог удерживается из соответствующих источников возмещения.

Аналитический учет по счету 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» ведется по каждому налогу отдельно в Многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов.

К счету 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» бюджетными учреждениями открываются следующие аналитические счета:

  • 0 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

  • 0 303 02 000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;

  • 0 303 03 000 «Расчеты по налогу на прибыль»;

  • 0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

  • 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;

  • 0 303 06 000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Проводки:

Корреспонденция счетов            Содержание операции

Дебет  Кредит

1 302 01 830       1 303 01 730       Удержан НДФЛ из заработной платы штатных работников бюджетного учреждения, занятых в основной деятельности

2 303 01 830       2 201 01 610       Перечислен в бюджет НДФЛ с банковского счета бюджетного учреждения

1 401 01 213       1 303 02 730       Начислен ЕСН

 

 

24.Учет финансового результата.

Финансовый результат- это отражение изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно- финансовой деятельности организации.

Для учета финансового результата в бюджете применяются следующие счета: 040100000 “Финансовый результат учреждения”; 040200000 “Результат по кассовым операциям бюджета”.

Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения на счете 040101000 “Финансовый результат текущей деятельности учреждения” сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения.

Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток – отрицательный результат.

Операции с доходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

  • признание доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 “Доходы учреждения” и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 “Нефинансовые активы”,
  • зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг отражается по дебету счета 040104130 “Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг” и кредиту счета 040101130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг”;

Операции с расходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

  • произведенные расходы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 “Расходы учреждения” и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 “Нефинансовые активы”,
  • Списание произведенных расходов по выполненным работам, оказанным услугам, изготовленной готовой продукции, переданным в соответствии с заключенными договорами заказчику, отражается по дебету счета 040101130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг” и кредиту счетов 010507440 “Уменьшение стоимости готовой продукции”, 010604440 “Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)”.

Счет 040103000 “Финансовый результат прошлых

отчетных периодов” – предназначен для учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов.

Счет 040104100 “Доходы будущих периодов” – предназначен для учета сумм, начисленных заказчикам за выполненные и сданные им отдельные этапы работ, услуг и не относящихся к доходам текущего отчетного периода.

Счет 040201000 “Результат по кассовому исполнению бюджета” – На этом счете органом, организующим исполнение бюджета, формируется результат кассового исполнения бюджета отчетного финансового года.

Счет 040203000 “Результат прошлых отчетных периодов

по кассовому исполнению бюджета” – предназначен для учета органом, организующим исполнение бюджета, результата прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета.

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Учет на забалансовых счетах.

На забалансовых счетах учитываются ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома отдыха и санатории и др.

Все товарно-материальные ценности, а также арендованные основные средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для ценностей, учитываемых на балансе.

Для учета указанных ценностей применяются следующие забалансовые счета. (Всего 19 счетов)

01 “Арендованные основные средства”

На этом счете учитываются основные средства, принятые от сторонних организаций по договору в аренду, договору в безвозмездное пользование.

02 “Материальные ценности, принятые на ответственное хранение” – На этом счете учитываются товарно-материальные ценности, принятые учреждением на ответственное хранение, а также изъятые в принудительном порядке до момента обращения их в собственность государства.

03 “Бланки строгой отчетности”

На этом счете учитываются находящиеся на хранении и выдаваемые под отчет бланки ценных бумаг – квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек и вкладыши к ним и т.п.

04 “Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов” –  На этом счете учитывается задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение пяти лет с момента ее списания с баланса для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

05 “Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению” – На этом счете учитываются материальные ценности, оплаченные вышестоящим учреждением и отгруженные учреждениям (грузополучателям) в рамках централизованного снабжения.

06 “Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности” – На этом счете учитывается задолженность за учащимися и студентами за невозвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и другие ценности.

И т.д.

 

 

 

 

 

  1. Учет предпринимательской (внебюджетной) деятельности.

Внебюджетная деятельность бюджетных учреждений осуществляется на основании Устава или положения бюджетного учреждения. Внебюджетные средства зачисляются на лицевые счета по учету средств, полученных от деятельности, приносящей доход, открываемые в органах федерального казначейства. Внебюджетные средства, полученные в иностранной валюте, зачисляются на счета по учету средств в иностранной валюте, открываемые в установленном порядке в учреждениях банка России и других кредитных организациях в соответствии с валютным законодательством.

Внебюджетные средства учитываются в полном объеме в сметах доходов и расходов учреждений, утверждаемых главным распорядителем.

В разрешении на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от предпринимательской деятельности, определен перечень источников образования внебюджетных средств и направления их исследования.

Источниками образования внебюджетных средств являются доходы, полученные от выполнения работ и услуг в соответствии с Уставом или положением.

Учреждения при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельны в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников.

Внебюджетные средства так же могут направлять на выплаты стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, материальную помощь и т.д., что устанавливается положениями об оплате труда.

Выплаты стимулирующего характера руководителем учреждений производятся по согласованию с вышестоящей организацией.

  1. Особенности налогообложения бюджетных организаций.

С фонда оплаты труда берется ЕСН. С з\п берется НДФЛ+налог на имущество+НДС+ налог на прибыль.

Налог на прибыль.

Налогооблагаемая база бюджетных учреждений определяется как разница м\д полученной суммой дохода от реализации, суммой внереализационных доходов без НДС и суммой фактически осуществляемых расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусматриваемых за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Если в сметах доходов и расходов предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию АУП, расходов по всем видам ремонта ОС за счет 2-х источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования производится пропорционально объему средств, полученных т предпринимательской деятельности в общей сумме доходов.

Если в сметах доходов и расходов не предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи и на ремонт ОС, приобретенных за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности, при условии, что эксплуатация указанных ОС связана с ведением предпринимательской деятельности.

При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы.(доходы в виде банковских % от сдачи имущества в аренду и др.)

При определении налогооблагаемой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности относятся:

  • сумма амортизации, начисленной по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности.

  • расходы на ремонт ОС, эксплуатация которых связана с ведением коммерческой деятельности и которые приобретены за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждения или не осуществляется за счет бюджетных средств.

НДС с 2008 года будет сдаваться раз в квартал.

  1. Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций.

На основании ФЗ № 129 все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Для составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатка по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета. Бюджетная отчетность, за исключением сводной и консолидированной, составляется на основе данных Главной книги. Показатели годовой бюджетной отчетности должны быть подтверждены данными инвентаризации.

Бюджетная отчетность составляется с нарастающим итогом с начала года  в рублях, с точностью до 2-го десятичного знака после запятой.

Получатели средств бюджетов составляют бюджетную отчетность и предоставляют её своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные сроки.

Главные распорядители средств бюджета на основании предоставленной бюджетной отчетности составляют сводную отчетность для предоставления её органу, организующему исполнение соответствующего бюджета.

Баланс исполнения бюджета состоит из актива и пассива.

Периодичность предоставления: 1-е апреля, 1 октября, годовая.

В активе баланса 2 раздела: нефинансовые активы, финансовые активы, в пассиве – 2 раздела: обязательства и финансовые результаты.

Счета раздела 5 Плана счетов – не входят в отчетные балансы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Налоговая отчетность бюджетных организаций.

Бюджетное учреждение предоставляет в органы, установленные законодательством, налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.

Заработная плата, а так же другие выплаты, начисленные сотрудникам, облагаются:

  • единым социальным налогом (ЕСН);

  • взносом на обязательное пенсионное страхование;

  • взносом на страхование от несчастных случаев на произ-ве и профес-ных заболеваний.

Авансовые платежи по ЕСН и взносам на ОПС перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нужно представлять в налоговую инспекцию, по месту регистрации расчет авансовых платежей. В конце отчетного года рассчитывается и перечисляется в бюджет общую сумму ЕСН и взносов в ПФР. Итоговая декларация представляется до 30 марта следующего за отчетным года.

Расчетную ведомость по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представляют в Фонд социального страхования ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отечным кварталом.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией) не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю. По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа ПФ РФ.

Страхователи представляют в ПФ РФ сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования. Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в  ПФ РФ. Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Под расчетным периодом по ЕСН понимается календарный год. Расчетным период состоит из отчетных периодов: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В конце года на каждого человека, получившего доход в организации, составляется справка о доходах по форме №2-НДФЛ.

Справки о доходах направляют в налоговую инспекцию по месту регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за прошедшим годом.

 

 

 

Pin It on Pinterest

Привет! Меня зовут Дамир
me_mark5
и это мой сайт.
Чтобы он работал, ему необходима денежка, поэтому понажимайте на рекламу на этой странице – буду вам очень благодарен

Яндекс.Метрика