Hi! My name is Damir. I’m co-founder at IFAB.ru and i’m pretty good at these scary things

  • Startups
  • E-Commerce
  • Process development
  • Process implementation
  • Project management
  • Financial modeling
  • Business strategy

You can reach me out via these networks

Are you hiring? Check out my CV

My CV page

Бухгалтерская финансовая отчетность – Шпоры

Дисциплина «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Форма отчетности: экзамен

  1. Концепция бухгалтерской отчетности в России и Международной практике.

БО – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах ее хозяй-й, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финанс. положении организации в удобной и понятной форме. БО составляется на основе всех видов текущего учета – бухгалтерского, статистического, оперативного и поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяй-й дея-ти организации. На базе отчетности: оцениваются риски предпринимательской дея-ти, начисляются налоги и рассчитываются дивиденды; принимаются решения о целесообразности и условиях ведения дел с теми или иными партнерами; проверяется возможность выдачи кредитов и займов; оценивается финансовое положение потенциальных поставщиков, покупателей, конкурентов.

В РФ нормативное регулирование правил подготовки БО реализуется на четырех уровнях: 1. ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бух/учета и бух/отчетности в РФ»; 2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), другие положения по б/у; 3. приказ Минфина России «О формах бух. отчетности организации», а также другие методические указания и рекомендации Минфина России; 4. реализуется в рамках учетной политики организации. В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению БО, образцы форм БО. БО характеризует состав имущества и обязательств, а также финансовые результаты дея-ти, а также все расчетные взаимоотношения с третьи-ми лицами. Такой подход формирования отчетности связан с тем, что б/учет основан на принципе самостоятельности. БО содержит только стоимостные показатели, а данные отчетности основаны на сплошном учете хозяй-х операций.

При составлении БО в РФ  д. соблюдаться следующие требования: достоверности и полноты; нейтральности (д.б. исключено преимущественное удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими); целостности (необходимость включения инфор-ии обо всех хозяйственных операциях организацией в целом и ее подразделениями); последовательности (постоянства в содержании и форме от одного отчетного периода к другому); сопоставимости (сравнение с аналогичными данными за предыдущие периоды); соблюдения отчетного периода; правильного оформления; существенности.

В зависимости от периода различают: промежуточную и годовую отчетность; по объему содержащихся сведений выделяют внутреннюю и внешнюю; по степени обобщения данных различают первичные отчеты и сводные (консолидированные), составленные на основе первичных. В состав промежуточной БО входят: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2). При сдаче годовой отчетности к формам № 1 и № 2 добавляются:  отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 6), пояснительная записка, аудиторское заключение.

Международные стандарты отличаются гибкостью и предлагают, как правило, альтернативные решения одних и тех же вопросов. В директиве, рассматривающей вопросы финансовой отчетности, содержаться рекомендации по методам оценки исходя из принципа «исторической» стоимости, но допускаются альтернативные методы: периодич. переоценку, восстановительную стоимость, методы учета инфляционного фактора. Согласно МСФО финансовая отчетность – это структурированное представление информации о финансовом положении, финанс. результатах и движении денеж. средств, полезной широкому кругу пользователей при принятии управленческих решений. Главной задачей финанс. отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации. Фин. отчетность д. включать  инф-ю об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, движении денеж. средств. Эта информация и инф-ия, содержащаяся в приложениях, помогает пользователям прогнозировать способность орга-низации аккумулировать экономические выгоды. Полный комплект фин. отчетности согласно МСФО 1включает: Бух/баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении д/средств, учетную политику и приложения.  

 

 

 

 

  1. Отчет о движении, денежных  средств,   его  целевое  назначение,  техника  составления  и использование в Международной практике и в России.

Отчет о движении денежных средств должен показывать потоки денежных средств (поступление, направление расходования) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Текущая деятельность — это деятельность организации, связанная с извлечением прибыли в качестве основной цели. В процессе текущей деятельности денежные средства используются на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на выплату заработной платы, дивидендов, процентов, на расчеты с бюджетом по налогам и сборам и др. Разница между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках текущей деятельности, вписывается в строку «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Если результат получится отрицательным, его нужно указать в круглых скобках.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера. Приток денежных средств от инвестиционной деятельности обусловлен поступлениями от продажи основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, возвратом кредитов, предоставленных другим организациям, и др. Отток денежных средств в результате инвестиционной деятельности связан с приобретением основных средств и нематериальных активов, приобретением долей участия других организаций, предоставлением кредитов (займов). В строке «Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности» указывается разница между денежными средствами, поступившими и израсходованными в рамках инвестиционной деятельности организации.

Инвестиционная деятельность организации обусловлена прежде всего оттоком денежных средств, необходимых для модернизации, реконструкции производства.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций. Приток денежных средств в результате финансовой деятельности происходит за счет поступления от эмиссии акций и поступления их по ранее выданным векселям. Отток денежных средств от финансовой деятельности происходит при выплате процентов по ценным бумагам, при приобретении собственных акций, при перечислении сумм за оборудование, полученное по договору лизинга. Разница между поступившими и израсходованными по финансовой деятельности деньгами отражается по строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» указывается разница между суммами, поступившими и израсходованными по всем трем видам деятельности организации. Для этого складываются значения строк «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности», «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного года» должна быть равна сумме строк «Остаток денежных средств на начало отчетного года» и «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»

В соответствии с МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» в отчете отражаются изменения не только в наличных денежных средствах, но и в денежных эквивалентах. К денежным эквивалентам относятся краткоср. и высоколикв. инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода либо контроля над деятельностью объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. К эквивалентам денежных средств относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения.

В российской практике понятия денежных эквивалентов нет. В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.

Существуют значительные расхождения в методах подготовки информации – российские правила предусматривают только прямой метод (нарастающим итогом с начала года), а МСФО – прямой и косвенный. Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п. Косвенный метод составления отчета дает отражение только части потока денежных средств, не включающего валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности.

Отчет о движении денежных средств обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России

Сложность и ответственность задач, решаемых бухгалтерским учетом и отчетностью, обусловливают необходимость наличия четкой нормативной базы. Система нормативного регулирования бухгал­терского учета и отчетности включает перечень нормативных до­кументов, регулирующих организацию бухгалтерского учета в Рос­сийской Федерации.

В настоящее время система нормативного регулирования  бухгалтерской отчетности включает в себя нормативные акты и документы четырех  уровней.

I уровень системы – Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и внедре­ния бухгалтерского учета для предприятий, находящихся на территории РФ, а также для филиалов и представи­тельств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами. К первому уровню относятся Граждан­ский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ и дру­гие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и на­логообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ — это также документы первого уровня системы нормативного регулирования.

II уровень системы  — положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавли­вающие принципы, правила и способы ведения организациями уче­та фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Ми­нюстом России и имеют законодательную силу для всех предприя­тий, которым адресуются.

Государственные органы Российской Федерации с участием научной общественности продолжают деятельность по созданию опти­мальной национальной модели финансового учета, отражающей мировые процессы, происходящие в этой области.

После долгих дискуссий решено новые нормативные акты по бух­галтерскому учету и бухгалтерской отчетности называть не стандар­тами, а положениями по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ), сохра­нив тем самым национальную особенность в решении методологи­ческих вопросов.

Приведем перечень действующих российских ПБУ: 1. ПБУ 1/98  «Учетная политика организации»; 2. ПБУ 2/94 «Учет догово­ров (контрактов) на капитальное строительство»; 3. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; 4. ПБУ 4/99 «Бухгалтер­ская отчетность организации»; 5. ПБУ 5/01 «Учет матери­ально-производственных запасов»; 6. ПБУ 6/01 «Учет основ­ных средств»; 7. ПБУ 7/98 «События пос­ле отчетной даты»;                   8. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»; 9. ПБУ 9/99 «Доходы организации»;  10. ПБУ 10/99 «Расхо­ды организации; 11. ПБУ 11/2000 «Инфор­мация об аффилированных лицах»; 12. ПБУ 12/2000 «Инфор­мация по сегментам»; 13. ПБУ 13/2000 «Учет го­сударственной помощи»;  14. ПБУ 14/2000 «Учет не­материальных активов»; 15. ПБУ 15/01 «Учет зай­мов и кредитов и затрат по их обслуживанию»; 16. ПБУ 16/02 «Информа­ция по прекращаемой деятельности»; 17. ПБУ 17/02 «Учет расхо­дов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и техно­логические работы»; 18. ПБУ 18/02 «Учет расче­тов  по налогу на прибыль»; 19. ПБУ 19/02 «Учет фи­нансовых вложений»; 20. ПБУ 20/03 «Информа­ция об участии в совместной деятельности». Если организация работает на международном рынке, также применяются МСФО.

III   уровень системы –  перечень документов, регулирующих методику бухгалтерского учета.

Они конкретизируют и раскры­вают порядок применения федеральных законов и положений (стандар­тов) Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Мин­фином России и потребностями пользователей экономической инфор­мации.

Так как данный перечень весьма широкий, то данные документы следует разбить на две группы. Одна регулирует учет объектов общеотраслевого назначения, другая имеет отраслевую направлен­ность.

Первая группа, в частности, включает: 1. Порядок ведения кассовых операций в РФ;                             2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств; 3. Методические указания по бухгалтерскому учету материаль­но-производственных запасов; 4. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств; 5. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли; 6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его примене­нию; 7. Методические указания по бухгалтерскому учету специаль­ного инструмента, специальных приспособлений, специаль­ного оборудования и специальной одежды.

Вторая группа документов третьего уровня, отражающих методи­ческие вопросы бухгалтерского учета в отдельных отраслях, включа­ет инструкции по учету затрат и калькулированию себестоимости го­товой продукции (работ, услуг) в различных отраслях промышленно­сти, строительства, сельского хозяйства, подразделениях непроизвод­ственной сферы и др. В условиях директивной экономики было раз­работано около 150 отраслевых инструкций по методическим вопро­сам.

IV   уровень системы – рабочие документы конкретной организации. Основными рабочими документами четвертого уровня системы, разрабатываемыми организациями, являются: 1. приказ об учетной политике организации; 2. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и анали­тические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требо­ваниями своевременности и полноты учета и отчетности; 3. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйст­венных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов; 4. формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 5. утвержденный порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; 6. график документооборота и технология обработки учетной информации.

Следует отметить, что система нормативного регулирования бухгалтерского учета по­стоянно развивается и дальнейшие работы в этом направлении предусмотрены Концеп­цией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на средне­срочную перспективу, одобренной приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2004 № 180.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Виды отчетности предприятий:    бухгалтерская,    статистическая,    сегментная    (внешняя, внутренняя). Проблемы взаимной увязки показателей различных форм отчетности.

Представляемая организациями отчетность классифицируется по следующим признакам: 1. видам;             2. объему сведений, включаемых в отчеты; 3. назначению; 4. целям, для которых составляются отчеты;            5. периодам, охватываемым отчетностью; 6. степени обобщения данных.

По видам отчетность делится на бухгалтерскую, финансовую, управленческую, налоговую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельно­сти организации. Она составляется на основании данных синтетиче­ского и аналитического учета, подтверждается первичными докумен­тами. Для составления отчетности используются также данные оперативной и статистической отчетности. Бухгалтерской (финан­совой) отчетности присуща более высокая достоверность, так как ее данные подтверждаются материалами инвентаризации и, как пра­вило, аудиторским заключением.

Финансовая отчетность представляет собой свод взаимосвя­занных показателей, выраженных в денежных единицах, которые характеризуют финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, а также текстовые пояснения к этим показателям. Она представляет собой способ обоб­щения системных данных бухгалтерского учета, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основ­ным группам заинтересованных лиц.

Управленческая отчетность представляет собой комплекс показателей, выраженных в денежных и натуральных единицах, а так­же аналитических материалов, которые характеризуют результаты,

альтернативы и планы финансово-хозяйственной деятельности орга­низации для целей контроля и управления организацией на любой момент времени.

Налоговая отчетность представляет собой развернутый рас­чет налоговой базы на отчетную дату в соответствии с нормативны­ми актами, регулирующими налоговые платежи организации.

Статистическая отчетность — это комплекс показателей в денежном и натуральном выражении, предоставляемых организаци­ями по установленным Госкомстатом России формам в целях форми­рования сводной официальной статистической информации о соци-. ально-экономическом и демографическом положении страны. Стати­стическая отчетность служит для отражения отдельных сторон дея­тельности организации и их статистического изучения. Она состав­ляется на основе данных бухгалтерского, статистического и опера­тивного учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности по единой методике, установленной Госкомстатом России и Минфином России.

Оперативная отчетность предназначена для текущего конт­роля и управления внутри организации в момент совершения хозяй­ственных операций или сразу же после их завершения. В ней содер­жатся сведения о выполнении планов поставок продукции, соблюде­нии договоров, финансовом положении организации.

По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внут­реннюю.

Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей — заинтересованных юридических и физи­ческих лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации. В соответствии с международной практи­кой она обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее называют

«публичной».

Внутренняя отчетность формируется для целей оперативно­го и общего управления организацией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2): содержание, техника составления.

Форма Отчета о прибылях и убытках (ф. №2), рекомендуемая Мин.фин. РФ, предусматри­вает наличие показателей о фин. результатах деят-ти организации за отчетный период и за аналог. период прошлого года, а также о доходах и расходах, их обеспечивших. При ее заполнении следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

1) по строке 010 «Выручка  от продажи товаров, продукции, ра­бот, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются доходы от обычных видов деятельности организации. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходами от обычных видов деятель­ности являются выручка от продажи продукции и товаров, а так­же поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка). Согласно ПБУ 9/99 выручка – это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. В бух. учете выручка отражается на счете 90, субсчет 1 «Выручка». Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бух. учете при наличии  условий: организация имеет право получить эту выручку (такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным образом); сумма выручки может быть определена;  право собственности перешло к покупателю или работа принята заказчиком.

2) По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности  организации. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров,  оказанием услуг.

В бухгалтерском учете соответствующая информация формируется на счете 90, субсчёт 2  «Себестоимость продаж».

3) По строке 029 «Валовая прибыль» указывается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от проданных товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров.

4) По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом товаров, продукции, работ, услуг, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу». Эти расходы в соотв. 9 п. «ПБУ» 10/99 распредел-ся м/нереализованными и реализ. товарами, а также вкл. в себестоимость произведённой продукции. В составе комм. расходов могут быть отражены: расходы на рекламу товаров, продукции, работ, услуг; вознаграждения, уплаченные посреднически организациям; расходы на транспортировку продукции до места назначения и др.

5) По строке 040 «Управленческие расходы» показываются общехоз. расходы организации, но только в том случае, если в соответствии с учетной политикой они списываются с кредита сч. 26 «Общехоз. расходы» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если в соответствии с учетной политикой организации общехоз. расходы списываются с кредита счёта 26 «Общехоз. расходы» в дебет сч.20 «Основное производство», то они включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и отражаются по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

6) По строке 050 «Прибыль (убыток)от продаж»       отраж. фин. результат предприятия от реализации продукции. Для расчёта этого рез-та необх. из суммы выручки от продажи (строка Выручка) вычесть сумму полной себестоимости проданных товаров, сумму комм. расходов, сумму управл. расходов.

В разделе «Прочие доходы и расходы»

1) по строкам «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются суммы, которые организация д. получить или заплатить за предоставленные или полученные ден. средства (кредиты и займы), а также проценты по облигациям и т. п. (Сч. 51 «Расчётные счета», Сч.91 «Прочие доходы и расходы»).

2) По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» показы­ваются: поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ц.б.); доходы, полученные организацией от совместной деятель­ности.

3) В состав строки 090 «Прочие операционные доходы» вкл.: поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные об­разцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления от продажи основных средств, материалов, де­биторской задолженности и т. д.

4) По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возни­кающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списа­нием основных средств и др.

К внереализационным доходам организации, которые пока­зываются по строке 120 «Внереализ. доходы», согласно ПБУ 9/99 относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убыт­ков и др.

Внереализационными расходами, которые отражаются по строке 130  «Внереализ. расходы», согласно ПБУ 10/99 явля­ются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году и др.

В бух.учете операционные и внереализационные виды доходов и расходов учитываются на счете 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

Раздел «Прибыль (убыток) до налогообложения» согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»  вкл. в себя отложенные налоговые активы, налог. обязательства и текущий налог на прибыль. Здесь отражается фин. результат деятельности предприятия за отч. налог. период, кот. м. рассчитать: строка прибыль(убыток) от продаж + строка «%% к получению» – строка «%% к уплате» + строка Доходы от участия в других организациях + строка Прочие операционные доходы – строка Прочие операционные расходы + строка внереализационные доходы – Внереализационные расходы.

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражаются отло­женные налоговые активы организации за налоговый период. В бух учете информация формируется на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» предназначена для отражения сумм отложенных налоговых обязательств пред­приятия за отчетный период. Налоговые обязательства, как и от­ложенные налоговые активы, увеличивают сумму прибыли пред­приятия. В бух. учете информация формируется на счете 77 «Отложенные нало­говые обязательства».

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма те­кущего налога на прибыль в отчетном периоде, т. е. та сумма, которая указывается по строке 250 листа 02 Декларации. Согласно п. 21 ПБУ сумму данного налога мож­но рассчитать с помощью следующей формулы: Сумма текущего налога на прибыль = Условный доход (расход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный актив — отложенное налоговое обязательство,   где условный доход (расход) представляет собой произведение  ставки налога на прибыль либо убыток. Этот доход отражают в учете только в том случае, если предприятие в отчетном периоде имеет прибыль.

Постоянное налоговое обязательство (строка 200) рассчитывается путем умножения ставки налога на прибыль на постоянные разницы, которые представляют собой расходы. В их состав вкл. стоимость имущества, переданного на безвозмездной основе, суммы убытков, перенесенных на будущее, и многие другие расходы.

Отложенные активы — это активы предприятия, которые по­ручают в процессе возникновения постоянных разниц, когда в бух­. учете этого предприятия не принимаются к учету на­логовые расходы.

Раздел Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода») Здесь отражают чистую прибыль предприятия, полученную за отчетный период. Она рассчитывается следующим образом: Прибыль (убыток) от обычной деятельности + Доходы – Расходы.

Справочные данные. Данный раздел предназначен для заполнения лишь тем организациям, которые имеют постоянные налог.обязательства или же уплачивают дивиденды.

При отражении этих данных предприятию следует руководство­ваться «Методическими рекомендациями по раскрытию информа­ции о прибыли», приходящейся на одну ценную бумагу.

Справочно предусмот­рено приводить расшифровку отдельных прибылей и убытков, определяющих состав внереализационных доходов и расходов и являющихся наиболее значительными, например: суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хоз. договоров, полученные (уплаченные) организацией и др. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» налогоплательщи­ки д. обязательно указать наименование своей организации, адрес и код, причины постановки на учет.

  1. Положение “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99, его значение и содержание.

 

  1. Формирование отчетных показателей об основных средствах и их амортизации; отражение в фф. № 1 и 5.

ОС – это фонд финансовых ресурсов, инвестированный в основные фонды производственного назначения.

Амортизация – это денежное выражение износа основных фондов; суммы амортизации накапливаются, как правило, на специальных счетах в целях инвестиционного восстановления основных фондов.

В разделе I  «Внеоборотные активы» баланса представ­лены следующие группы статей:                       1. нематериальные активы; 2. основные средства; 3. незавершенное строительство; 4. доходные вложения в материальные ценности; 5. долгосрочные финансовые вложения; 6. отложенные налоговые активы; 7. прочие внеоборотные активы.

Активы внеоборотные (долгосрочные) совокупность иму­щественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе его хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями. В практике уче­та к ним относят имущественные ценности (активы) всех видов со сроком использования более одного года.

В балансе показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запа­се, по остаточной стоимости.

В этой статье также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригаци­онные и другие работы) и в арендованные здания, сооруже­ния, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

Расшифровка движения основных средств в течение отчет­ного года, а также их состав на конец года приводятся в прило­жении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Остаточная стоимость основных средств равна их перво­начальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.

В бухгалтерском учете ее можно начислять следующими методами: 1. линейным; 2. уменьшаемого остатка; 3. списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования; 3. списания стоимости пропорционально объему выпу­щенной продукции.

Амортизацию начисляют не на все объекты основных средств. Ее не считают, скажем, по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства (п. 17 ПБУ 6/01). Вмес­то амортизации по этим объектам в конце года начисляют износ. Его сумму определяют исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. Износ отражают на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» (в справке к бухгалтерскому ба­лансу – по строке 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»). А по строке 120 «Основные средства» показывают оста­точную стоимость неамортизируемых объектов, т. е. за вычетом износа.

Учитывая, что удельный вес основных средств (стр. 120 – 122) может изменяться и вследствие воздействия внешних фак­торов (например, порядок их учета, при котором происходит запаздывающая коррекция стоимости основных фондов в усло­виях инфляции, в то время как цены на сырье, материалы, готовую продукцию могут расти достаточно быстрыми темпа­ми), необходимо обратить внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период.

Строка 120 «Основные средства» – отражается остаточная стоимость ОС. К ОС относится имущество, служащее более 12 месяцев и использующееся в производстве для основной деятельности. Показывается стоимость ОС, полученных в лизинг (когда, согласно договора лизинга, имущество учитывается на балансе у лизингополучателя). В этом случае, стоимость арендованных ОС будет показана не только по этой строке, но и в справочном забалансе по строке 110 «Арендованные ОС» с расшифровкой по строке 911 «В т.ч. по лизингу». По этой строке показываются объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются и по которым документы переданы на госрегистрацию.

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами ос­новных средств, полноты заполнения учетных документов, точ­ности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины раз­работки и ведения регистров аналитического учета.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение сле­дующих условий: 1) использование в производстве продукции, при выпол­нении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 меся­цев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) организацией не предполагается последующая перепро­дажа данных активов; 4) способность приносить организации экономические вы­годы (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования опреде­ляется исходя из количества продукции (объема работ в нату­ральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: 1. здания; 2. сооружения; 3. рабочие и силовые машины и оборудование; 4. измерительные и регулирующие приборы и устройства; 5. вычислительная техника;          6. транспортные средства; 7. инструмент; 8. производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; 9. рабочий, продуктивный и племенной скот; 10. многолетние насаждения и прочие основные средства; 11. капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств;                           12. находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдель­ный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных пред­метов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, име­ющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Амортизация основных средств — постепенное списание сто­имости основных средств в процессе их производственного ис­пользования, связанное с из физическим и моральным изно­сом. В стоимость основных средств, подлежащих амортизации, включаются затраты на их приобретение, изготовление и улуч­шение (ремонт, реконструкцию, модернизацию и т.п.). По раз­личным группам основных средств установлены разные нормы амортизации в процентах к их балансовой стоимости на начало отчетного периода. По активной части основных средств  (машинам, механизмам и оборудованию производственного назначе­ния) наряду с прямолинейным (линейным) может применять­ся метод ускоренной амортизации.

Задачами анализа основных средств являются: 1. анализ структурной динамики основных средств;             2. анализ воспроизводства и оборачиваемости; 3. анализ эффективности использования; 4. анализ эффективности затрат на содержание и эксплуа­тацию оборудования.

Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе классификационных групп можно представить по данным раздела 2 формы № 5 приложения к бухгалтерскому балансу.

Движение и состояние основных средств организации ха­рактеризуют следующие расчетные показатели:

  • коэффициент износа основных средств:

Киз = ____Амортизация основных средств____

             Первоначальная стоимость основных средств

  • коэффициент годности основных средств:

Кг = 1 – Киз

  • коэффициент обновления (по форме № 5):

Коб = _____Поступило основных средств_____

           Остаток основных средств на конец периода

  • срок обновления основных средств (лет) (по форме № 5):

ТобнСтоимость основных средств на начало периода
                                                  Стоимость поступивших основных средств

  • коэффициент интенсивности обновления (по форме № 5):

КинтСтоимость основных средств, поступивших за период

Стоимость основных средств, выбывших за период

  • коэффициент выбытия (по форме № 5):

Кв = __ Выбыло основных средств______

Остаток основных средств на начало периода

  • коэффициент реальной стоимости основных средств в имуще­стве организации:

КрсСреднегодовая остаточная стоимость основных средств

Среднегодовая стоимость имущества

Крс показывает, насколько эффективно используются сред­ства организации для предпринимательской деятельности. Для промышленных организаций этот коэффициент должен быть больше 50%.

  • Уровень технического оснащения:

 

Уто = _ Стоимость активной части основных средств

Стоимость всех основных средств

 

Анализ доходных вложений в материальные ценности (к кото­рым относится имущество для передачи в лизинг и имущество, предоставляемое по договору проката) проводится таким же образом, как и анализ нематериальных активов или основных средств. Для анализа состояния и движения доходных вложений в материальные ценности используются данные раздела 3 фор­мы № 5.

 

 

  1. Основные принципы (правила) и этапы составления промежуточного и/или годового бухгалтерского отчета.

При составлении  БО используются понятия такие как отчетный период – это период за который организация должна БО, отчетная дата – дата по состоянию на которую  организация составляет  фин.отчетность. Отчетность делится на периодичность составления 1)промежуточная – включает  в себя месячную, квартальную, полугод. 9 мес. Промежуточный отчет называют периодическим отчетом. Годовой отчет составляется  по итогам работы за год.

Для составления  БО отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении БО за год отчетным годом является календарный год с 1.01 по 31.12 включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их  государственной регистрации по 31.12 соответствующего периода. Для организации ии созданные после 01.10. по 31.12 следующего года.

Законом о БУ установлено, что БО является открытой для следующих групп пользователей: учредителей; налог. Органы по месту учета налоговых платежей; территориальных  органов государственной статистике. Состав промежуточной и годовой БО различен: Промеж. – ББ Ф-1, отчет о прибылях  и убытках Ф-2. Годовая – ББ Ф-1; Ф-2; об изменении капитала Ф-3; о движении денежных средств; приложение к ББ, пояснит. Записка, аудиторское заключение(если организация подлежит обязательному аудиту). Субъектов малого предпринимательства не обязаны проводить обязательный аудит. Могут принять решение о предприятии годового БО в составе Ф1,Ф2.(обществ организации тоже). Не коммерческие организации имеют право не предоставлять Ф3,Ф4,Ф5, но должны включать  в состав годовой отчетности Ф6 (целевое использование полученных  средств). Все организации должны предоставлять БО не позднее 1 апреля за отчетным годом. Датой предоставление отчетности считается день ее фактической передачи или день почтового отправления. По степени обобщения отчетных данных отчетность бывает – первичная и консолидированная. Первичную составляет  каждое юридическое лицо самостоятельно. Консолидируемое  составляет   компания по данным предметам органами Промежуточная отчетность = распределение доходов и расходов м/у отчетными периодами – распределение косвенных расходов – проверочные действия записей на счетах (если ошибки – корректировка или исправление), нет ошибок – формирование промежуточного финансового результата от продажи продукции (сч90) – формирование промежуточного финансового  результата от прочих операций (сч91)- выявление промежуточного фин.результата на сч.99 – закрытие счетов Гл.книги на конец отчетного периода – состояние промежуточного баланса – составление промежуточного отчета о прибыли и убытках.

  1. Чистые активы: их значение, порядок расчета и отражения в ф. №3.

Для оценки степени ликвидности активов организации (кроме некоммерческой) в строке 200 справочно отражается показатель «Чистые активы», который используется для анализа финансового положения организации.

Под чистыми активами понимается стоимость имущества организации, приобретенного за счет собственных (незаемных) источников – уставного капитала, прибыли, оставшейся в рапоряжении общества, фондов, образованных за счет прибыли, и других фондов, образованных в соответствии с законодательством.   Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Реальный же размер имущества, на который могут рассчитывать кредиторы при возврате задолженности, определяется как раз величиной чистых активов. Следовательно, если фактическая стоимость имущества, которым организация м. погасить все взятые на себя обязательства, оказывается меньше зафиксированной учредительными документами, то она обязана уменьшить величину своего зарегистрированного уставного капитала до стоимости имущества, находящегося в его полной стоимости. Согласно ФЗ «Об ООО» по окончании 2-го и каждого последующего финансового года общество обязано рассчитывать величины чистых активов. Если их стоимость оказывается меньше величины уставного капитала, организация обязана объявит о его уменьшении до размера, не превышающего стоимости чистых активов, и зарегистрировать это изменение в установленном порядке (аналогично для АО и государственных и муниципальных унитарных предприятий). Если же величина ЧА оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законом на дату регистрации общества, то оно обязано объявит о своей ликвидации. Кроме того, показатель ЧА  сравнивают с размерами уставного и резервного капиталов, т.к. например, АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость ЧА у него меньше уставного и резервного капитала или станет меньше в результате выплаты дивидендов.

Методика оценки ЧА АО утверждена совместным приказом Минфина и ФКЦБ.

ЧА – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. Это активы, непосредственно используемые в основной деятельности и приносящий доход.

Активы, участвующие в расчете, – это денежное и неденежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи: внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бух/баланса (НМА, ОС, незаверш. производство, доходные вложения в матер. ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы); оборотные активы, отражаемые во втором разделе ББ (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебит. задолженность, краткосрочные фин. вложения, денежные средства, прочие внеоборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных АО у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности учредителей по взносам в уст. капитал.

В состав пассивов, принимаемых к учету, включаются: – долгосрочные обязательства оп займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; – краткосрочные обязательства по займам и кредитам; – кредиторская задолженность; – задолженность учредителям по выплате доходов; – резервы предстоящих расходов; – прочие краткосрочные обязательства.

Рассчитанные на начало и конец отчетного периода показателя записываются в справку по форме № 3 по строке 200 и затем величина их сравнивается с уставным и резервным капиталом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Состав бухгалтерского отчета. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н (4 варианта состава бухгалтерской отчетности)

Формы бухгалтерской отчетности, приведенные в качестве приложения к приказу Минфина России № 67н от 22 июля 2002 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», являются примерными. Это означает, что организация вправе внести в них изменения либо разработать собственные формы бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.

Упрощенный вариант — для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций. В этом случае в состав годовой бухгалтерской отчетности не включается ряд форм — Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). По некоммерческим организациям рекомендуется дополнительно включить в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Стандартный вариант — для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций. Этот вариант предполагает формирование бухгалтерской отчетности применительно к образцам форм, показанным в приложении к приказу №4н, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать изложенные в ПБУ 4/99 общие требования к бухгалтерской отчетности, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, а также требования, касающиеся раскрытия информации, которые содержатся в положениях по бухгалтерскому учету.

Множественный вариант — для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших организаций, и крупных организаций, имеющих несколько видов деятельности. При этом варианте количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, а также вариантность представления отчетной информации значительно возрастают по ряду причин. Так целесообразно вместо одной формы № 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу) представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности, либо раздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов организации, включить в виде приложения к форме № 2 (Отчет о прибылях и убытках). Важную роль в крупных компаниях играет информация по сегментам (операционным и географическим).

Однако в части формирования бухгалтерской отчетности возможно выделение четвертого варианта для отдельной группы организаций — акционерных обществ, ценные бумаги которых котируются на фондовом рынке. Они, наряду с бухгалтерской отчетностью, сформированной по российским правилам, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99, а также Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22.07.2002 № 67н, в состав стандартной годовой отчетности включаются: 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1); 2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); 3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3); 4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4); 5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);            6. пояснительная записка; 7. аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту); 8. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются только Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Организация имеет право расширить этот список и по собственной инициативе представить в составе очередного квартального (полугодового, 9-месячно¬го) отчета помимо двух обязательных любые другие формы, по общему правилу включаемые в состав годовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

  1. Актив баланса: понятие, содержание, оценка статей, техника формирования в учете и балансе.

Бухгалтерский баланс внешне представляет собой таблицу двухсторонней формы, в левой стороне которой представлены хозяйственные средства (актив), а в правой – источники их  формирования (пассив).

Средства, представленные в активе, совершают непрерывный кру­гооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозмож­ных технологических и организационных хозяйственных операций, формирующих процессы приобретения и заготовления материальных ресурсов, их переработки, выпуска и продажи готовой продукции. Чем активнее пульсируют средства в кругообороте, чем быстрее они оборачиваются, тем рациональнее они используются и тем экономи­чески эффективнее функционирует предприятие, так как каждый ви­ток в кругообороте не только возмещает затраченные средства, но и приносит прибыль.

В связи с различным характером участия в кругообороте хозяй­ственные средства делятся на оборотные и внеоборотные активы. Раз­личие между ними заключается не в том, что одни из них участвуют в обороте, а другие нет, а в том, как они участвуют в нем. Оборотные средства по мере потребления вступают в оборот всей своей массой, изменяют при этом свою форму, превращаясь из одних видов в дру­гие: из денежных средств в запасы сырья, из сырья по мере перера­ботки в детали, полуфабрикаты и готовые изделия, готовые изделия при продаже — в денежные средства и т.д.

Внеоборотные активы, выступающие в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и других материальных объектов основных средств или нематериальных активов, а также других долгосрочных вложений, служат длительное время, изнашиваются и по мере износа частями постепенно вступают в кругооборот. Их оборот приобретает замедленный характер и занимает длительное время, поэтому они в балансе выделены в специальный раздел, именуемый «Внеоборотные активы».

Поскольку средства в активе баланса сгруппированы в порядке ускорения оборота или повышения уровня ликвидности — от основ­ных средств к материальным запасам и денежным средствам, вторым разделом актива баланса являются «Оборотные активы».

В разделе I баланса отражаются показатели, характери­зующие наличие и величину внеоборотных активов (ВА) предприятия. Это нематериальные активы, основные сред­ства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вло­жения и отложенные налоговые активы и прочие ВА.

По строке 110 баланса отражаются нематериальные ак­тивы (НА).  НА – это исключительные права на изобретения, программы для ЭВМ, товарные знаки и др., деловая репутация фирмы, организационные расходы (если предусмотрено в учредительных документах как взнос в уставный капитал). Здесь же указывают сумму расходов на НИОКР.

Оценка НА производств по первоначальной (восстановительной) стоимости, а в балансе НА отражаются по остаточной стоимости  (амортизированные НА).

Следует обратить внимание на правильный бухгалтерский учет результатов научно-иссле­довательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). Сложность в том, что учет НА и расходов на НИОКР во многом совпадает. И те и другие учитываются на одном и том же счете 04 «Нематериальные активы» и попадают на него со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По­этому расходы на НИОКР следует обязательно учитывать на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы».

НА и расходы на НИОКР различаются по методу списа­ния. Нематериальные активы списываются путем начис­ления амортизации (Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») Кредит 05 «Аморти­зация нематериальных активов), а расходы на НИОКР – согласно утвержденному в учетной политике способу не­посредственно на счета затрат (Дебет 20 «Основное про­изводство» (26 «Общехозяйственные расходы») Кредит 04 «Нематериальные активы»).

Основные средства (ОС) отражаются по строке 120 ба­ланса по остаточной стоимости, т. е. за вычетом аморти­зации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Здесь отражаются ОС, числящиеся на счете 01 «Основ­ные средства». К ОС относится имущество, служащее более 12 месяцев и используемое в производстве для основной деятельности. Это объекты имущества, принадлежащие организации на праве собственности или находящиеся в организации на праве хозяйственного ведения или опе­ративного управления. НА или ОС, приобретенные за счет целевого финансирования и целевых поступлений, не под­лежат амортизации и отражаются в балансе по первона­чальной стоимости. По ним начисляется износ, суммы ко­торого отражаются на забалансовом счете 010. Суммы износа отражаются в справочном разделе баланса.

Здесь же показывается стоимость ОС, полученных в лизинг (когда, согласно договора лизинга, имущество учитывается на балансе у лизингополучателя). В этому случае стоимость арендованных ОС будет показана не только по строке 120, но и   справочно за балансом по строке 910 «Арендованные ОС» с расшифровкой по строке 911 «в том числе по лизингу».

По строке 120 также показываются объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются и по которым документы переданы на государственную регистрацию.

По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капиталь­ные работы и затраты, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, а также затраты по формированию основного стада. Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуще­ствлением капиталовложений (счет 60). Показатель формируется путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установ­ке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

Незавершенными капитальными вложениями признаются и основные средства, право собственности на которые еще не оформ­лено необходимыми документами. Например, до тех пор пока владе­лец не получит свидетельство о государственной регистрации своих прав на объект недвижимости, стоимость этого объекта должна отра­жаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следу­ет учитывать, что при выполнении НИОКР затраты по ним пред­варительно собираются на счете 08. В связи с этим остатки затрат по незаконченным НИОКР также отражаются по строке 130 «Неза­вершенное строительство».

По строке 135 «Доходные вложения в материальные цен­ности»  отражают остаточную стоимость имущества, пере­данного в лизинг или по договору проката. Показатель строки форми­руется по данным аналитического учета расчетным путем как разница между суммой остатков по счету 03 «Доходные вложения в матери­альные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» и «Иму­щество для сдачи в прокат», и суммой остатка по счету 02 «Аморти­зация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование».

Здесь же учитываются объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода. Если имущество, учтенное на счете 03, не исполь­зуется по первоначальному назначению, его стоимость переносится на счет 01 или 10. Данные о стоимости такого имущества по строке 135 не отражаются.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показы­вается общая сумма долгосрочных (на срок более года) инвестиций организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облига­ции, векселя); вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений показывается также сумма вкладов организации-товарища по договору простого товарищества. Статья баланса формируется по данным аналитического учета к счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета».

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается часть уложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Согласно ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отло­женный налоговый актив — это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемые временные разницы, возникшие в отчетном периоде. В свою очередь вычитаемые временные разницы — это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бух­галтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой — в следующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражают в бухгалтерском учете, принимая во внимание все вычитаемые временные разницы, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Статья баланса формируется как сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим  строкам раздела I бухгалтерского баланса.

Строка 190 «Итого по разделу I» – это сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.

В разделе II баланса отражаются показатели, характери­зующие наличие и величину оборотных активов.

По группе строк «Запасы» (строка 210) показывается стоимость всех мате­риально-производственных запасов и затрат организации. При отнесении имущества организации к данной группе следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-произ­водственных запасов». Эти активы по-прежнему придется расшиф­ровывать.

Подраздел заполняется расчетным путем, суммированием строк баланса «в том числе».

В том числе по строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по данным Главной книги (счет 10 «Материалы») и анали­тическим данным к счетам 15 «Заготовление и приобретение мате­риальных ценностей» (стоимость материалов в пути) и 16 «Отклоне­ние в стоимости материальных ценностей» отражается фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов с учетом скидок (накидок) согласно договору и суммовых разниц по расчетам за приобретенные МПЗ. Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступ­ления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат применяется счет 10 «Материалы» и они оцени­ваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10.

При использовании для учета сырья, материалов и аналогичных цен­ностей учетных цен с применением счетов 15 и 16 строка заполняет­ся по данным остатков по счетам 10,15 и 16. МПЗ, текущая рыночная цена на которые в течение года снизилась, либо они морально устарели, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резервы образуются в сумме разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себе­стоимостью МПЗ, если последняя выше первой. Данный резерв формируется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» за счет прочих дохо­дов организации. Сумма резерва отражается в активе бухгалтерского баланса путем уменьшения дебетового сальдо по счету 10 на креди­товое сальдо по счету 14.

По строке 212 «животные на выращивании и откорме» по данным Главной книги (счет 11 «Животные на выращивании и откорме») отражается информация о наличии молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птицы, зверей, кроликов, семей пчел и т.д. В случае частичного обесценения животных сумма по данной статье корректируется на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей (в нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов).

По строке 213 «затраты в незавершенном производстве» показывают­ся затраты по незавершенному производству и незавершенным рабо­там (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах. При этом остаток продукции, не прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплек­тованных, прошедших испытания и техническую приемку, отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Строка заполняется суммированием остатков по счетам 10 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 16 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают сумму расходов на продажу, приходящихся на остаток нереализованных товаров и непроданной продукции в части транспортных расходов по доставке товаров на склады.

В случае частичного обесценения заделов незавершенного про­изводства сумма корректируется на величину резерва под снижение Стоимости материальных ценностей.

По строке 214  «готовая продукция и товары для перепродажи» по данным Главной книги (счет 43 «Готовая продукция») и аналити­ческим данным к счетам 14 и 16 показывается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовой продукции. Готовая продукция может отражаться в балансе по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Организации торговли и общественного питания по данной стро­ке отражают стоимость остатка товаров, закупленных у других орга­низаций по покупной цене (счет 41 «Товары»). Строка заполняется суммированием остатков по счетам 14, 16, 41, 43. В случае начисления резерва под снижение стоимо­сти товаров и готовой продукции сумма корректируется на величину начисленного резерва.

По строке 215 «товары отгруженные» отражается стоимость отгру­женной покупателям продукции и товаров в случае, когда в договоре купли-продажи определен отличный от общепринятого момент перехода права собственности. Строка заполняется по данным остатка счета 45 «Товары отгруженные».

Если организация признает коммерческие расходы полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятель­ности, то оценка товаров отгруженных производится без их учета.

По строке 216 «расходы будущих периодов» отражаются затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам в оценке по фактическим затратам. По данным Главной кни­ги показывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных перио­дах. Строка заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы буду­щих периодов».

По строке 217 «прочие запасы и затраты» по данным аналитического учета показывается стоимость материально-производственных запа­сов, не нашедших отражения в вышеперечисленных строках группы статей «Запасы».

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным материаль­но-производственным запасам, нематериальным активам, осущест­вленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных перио­дах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия. Показатель строки запол­няется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Дебиторской задолженности в балансе отводится четыре строки. По строке 230 отражается задолженность, платежи по которой ожи­даются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе выделяется долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков. По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожи­дается в течение года после отчетной даты. Затем из этой суммы так­же выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

Общая сумма дебиторской задолженности отражает остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчете  «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Подробную расшифровку состава дебиторской задолженности приводят только в приложении к годовому балансу.

Дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на начало отчетного года как краткосрочная. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

В том числе по строке «покупатели и заказчики» по аналитиче­ским данным отражается задолженность за отгруженные товары,  выполненные работы, оказанные услуги. К дебетовому сальдо счета 62  «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части указанных расчетов. Затем из полученной суммы может вычитаться кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», если создание такого резерва предусмотрено принятой учетной политикой.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения организации в акции, облигации, депозиты и другие ценные бумаги, а также в займы, предоставленные другим организаци­ям, на срок не более одного года. С 1 января 2003 г. в состав кратко­срочных финансовых вложений не включаются собственные акции, выкупленные у акционеров, которые учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Теперь их стоимость отражается в разделе III баланса «Капитал и резервы» со знаком минус.

В случае формирования резерва под обесценение финансовых вложений показатель формируется как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

По строке 260  «Денежные средства» отражается сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специаль­ных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Строка заполняется как сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Если организация располагает денежными средствами в иност­ранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет проводится по официальному курсу Банка России, установленному на конец отчетного периода.

По строке 270 «Прочие оборотные активы» по аналитическим данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы».

Строка 290 «Итого по разделу II». Отражается сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.

Строка 300 «Баланс». Отражается сумма строк 190 и 290. Сумма этих срок представляет собой актив баланса (валюту)

 

 

  1. Учетная политика и ее влияние на показатели баланса и отчета о прибылях и убытках.

Выбранная орг-цией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния орг-ции. Учетная политика орг-ции – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хоз. деят-ти). Учетная политика орг-ции формируется гл. бухгалтером (бухг.) орг-ции и утверждается руководителем орг-ции. При этом утверждается: 1. рабочий план счетов бух. учета.2. формы первичных учетных док-ов. 3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств орг-ции, 4. методы оценки активов и обязательств, 5. правила документооборота и технология обработки учетной информации. 6. порядок контроля за хозяйственными операциями.

При формировании учетной политики орг-ции по конкретному направлению ведения и организации бух. учета осуществ. выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Способы ведения бухгалтерского учета избранные орг-цией при формировании учетной политики, применяются с 1. января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтер. отч-ти, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой орг-цией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государств. регистр-ции).

Изменение учетной политики орг-ции может производится в случаях: изменения законодательства РФ или нормативных  актов по бух. учету.; разработки орг-цией новых способов ведения бухг-го учета. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренным для учетной политики. Изменение учет. политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деят-ти орг-ции, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основ. выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухг-кую отч-ть за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Понятие «доход», условия признания и отражения в ф. №2.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деят-ти» по статье «Выручка от продажи товаров, продукции, ра­бот, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются доходы от обычных видов деятельности организации. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходами от обычных видов деят-ти являются выручка от продажи продукции и товаров, а так­же поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

Согласно ПБУ 9/99 выручка – это сумма поступлений ден. средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Поэтому в составе выручки в отчете о прибылях и убытках д.б.отражена сумма поступивших ден. средств и иного имущества за проданные товары (продукцию, работы и услуги), а также неоплаченная часть дебит. задолженности, сформировавшейся в отчетном периоде. Создание резерва по сомнительным долгам на величину выручки при этом не влияет, т. е. неоплаченная часть дебитор. задолженности, сформировавшейся в отчетном периоде, в данном случае принимается к расчету в полной сумме.

В выручку от реализации продукции также необх. включать суммовые разницы. В бух. учете выручка отражается на счете 90, субсчет 1 «Выручка». Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бух. учете при наличии условий: организация имеет право получить эту выручку (такое право д.б. подтверждено конкретным договором или иным образом); сумма выручки м. б. определена; есть уверенность в том, что та или иная хоз. операция послужит улучшению фин.-эк. состояния организации;  право собственности перешло к покупателю или работа принята заказчиком; расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, м. б. определены.

По статье «Валовая прибыль» указывается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от проданных товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров.

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отраж. фин. результат предприятия от реализации продукции. Для расчёта этого рез-та необх. из суммы выручки от продажи (строка Выручка) вычесть сумму полной себестоимости проданных товаров, сумму комм. расходов, сумму управл. расходов.

В разделе «Прочие доходы и расходы» по статье «Проценты к получению» отражаются суммы, которые организация должна получить за предоставленные ден. средства (кредиты и займы).

По статье «Доходы от участия в других организациях» показы­ваются: поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (вкл. проценты и иные доходы по ц.б.); доходы, полученные организацией от совместной деят-ти.

В состав статьи «Прочие операционные доходы» вкл.: поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­м. пользование активов орг-ции; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышл. об­разцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления от продажи осн. средств, материалов, де­биторской задолженности и т. д.

К внереализационным доходам организации, которые пока­зываются по статье «Внереализ. доходы», согласно ПБУ 9/99 относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убыт­ков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредитор. и депонентской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов (за искл. внеоборотных ак­тивов); прочие внереализ. доходы.

Следует учитывать, что операционные и внереализационные доходы м. показываться в отчете о прибылях и убытках за ми­нусом относящихся к ним расходов, т. е. расходы могут не пока­зываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отноше­нию к соответствующим доходам, когда: соответствующие правила бух. учета предусматри­вают или не запрещают такое отражение доходов и расходов; доходы и связанные с ними расходы возникают в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хоз. деятельности и не являются существенными для харак­теристики фин. положения организации.

В бух.учете операционные и внереализационные виды доходов учитываются на счете 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

 

 

 

  1. Целевое назначение бухгалтерской  отчетности  в  рыночной  экономике,  ее  качественные характеристики.

Целью  бухгалтерского  учета (БУ) и финансовой отчетности является обеспеч-е заинтересованных лиц полной  и достоверной информацией  о   финансовом   положении,   результатах деятельности и изменениях в финансовом положении  предпринимателей и организаций. Целью развития бухг. отчетности (БО) на среднесрочную перспективу (2004-2010) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой БУ и БО присущих ей функций в экономике РФ, в частности, функции формирования информации о деятельности хоз-щих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами гос. власти, управленческим персоналом хоз-щих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры эффективного учетного процесса.

БУ должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в РФ, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

Дальнейшее развитие БУ и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям, таким как:

  1. Повышение качества информации, формируемой в БУ и отчетности;
  2. создание инфраструктуры применения МСФО;
  3. Изменение системы регулирования БУ и отчетности;
  4. Существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведения БУ и отчетности, аудитом БО, а также пользователей БО.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Собственный капитал: его составные элементы, порядок формирования и отражение в балансе и ф.№3.

Капитал организации — это источник финансирования фи­нансово-хозяйственной деятельности. Величина совокупного ка­питала организации, как отмечалось выше, отражается в пасси­ве бухгалтерского баланса. Совокупный капитал состоит из собственного и заемного. В форме № 3 «Отчет об изменениях капи­тала» отражается информация о состоянии и движении собствен­ного капитала организации. А в форме № 5 «Приложение к бух­галтерскому балансу» есть информация о состоянии и движе­нии заемного капитала.

Подразделение собственного капитала: 1. на внешние (за счет эмиссии акций) источники средств; 2. внутренние (за счет части прибыли) источники средств; 3. а также выделение кредитов банка, займов прочих организаций, средств, поступающих за счет выпуска корпоративных облигаций, бюджетных ассигнований и прочих, в отдель­ную обособленную группу заемных источников финансирования позволяет аналитикам учесть специфические цели, стоящие отдельно перед собственниками (владельцами, акционерами) организации и ее кредиторами.

Для обоснования структуры капитала можно использовать следующие критерии оценки: 1) скорость возврата вложенного капитала; 2) показатель рентабельности собственного капитала; 3) показатель «прибыль на акцию» (для акционерных об­ществ); 4) среднюю взвешенную цену капитала.

Важную роль в процессе обоснования оптимальной струк­туры средств финансирования играют показатели: 1. рентабельность собственного капитала (Rck), 2. экономическая рентабельность (Rэ). 3. финансовый рычаг (коэффициент капитализации, U1).

Данный набор показателей используется для оценки воз­действия структуры капитала на уровень эффективности конк­ретного варианта капиталовложений. Вышеперечисленные по­казатели исчисляются по следующим формулам:

U1 = ЗК / СК; Rck = П / СК; Rэ = ПЧ / (СК + ЗК)

ЗК — величина заемного капитала, тыс. руб.; СК — величина средств из внешних и внутренних ис­точников собственного капитала организации, тыс. руб.; П — величина прибыли до уплаты процентов по за­емным средствам и налога на прибыль; ПЧ — величина чистой прибыли, тыс. руб.; СК + ЗК — объем финансирования (совокупный капитал) тыс. руб.

Показатель рентабельности собственного капитала (Rck), исчисленный с использованием чистой прибыли и после уплаты процентных платежей, можно представить в следующем виде:

Rck = ((П – r * ЗК) * (1 – нп)) / СК

нп — ставка налога и прочих аналогичных отчислений с при­были предприятия, в долях единицы;  r   — средняя взвешенная ставка процента по заемным сред­ствам финансирования, в долях единицы.

Чтобы определить степень воздействия структуры капитала на уровень эффективности финансирования деятельности, в качестве критерия оптимизации можно использовать рентабель­ность собственного капитала (целевого показателя, учитываю­щего интересы владельцев организации).

В качестве критерия оптимизации обобщающего показателя, который, с одной стороны, учитывает интересы собственников организации, с другой стороны, соединяет в себе частные показа­тели рентабельности и финансового риска, можно использовать соотношение «рентабельность — финансовый риск» (РР):

 

РР =Рентабельность собственного капитала / Уровень финансового риска =

 

= ((П – r * ЗК) * (1 – нп)) / СК) / ((rrбр) * (ЗК / СК + ЗК))

rбр — безрисковая ставка рентабельности на финансовом рынке, в долях единицы; ЗК / СК + ЗК — уровень финансового риска.

Оптимальным считается тот вариант структуры капитала, в котором показатель РР будет иметь наибольшее значение (РР              max).

Еще одним критерием оценки, который также может быть использован для оптимизации структуры капитала,  является срок окупаемости ок), характеризующий скорость возврата вло­женного капитала.

В данном случае Сок рассчитывается с использованием по­казателя чистой прибыли, оставшейся после выплаты процен­тов и налогов, по формуле:

Сок = (СК + ЗК) / ((ПЧr * ЗК) * (1 – нп))

Анализ состава и движения собственного капитала:

Изменения в капитале организации проходят в результате операций с собственниками, приобретающими выпущенные в отчетном периоде акции, в пользу которых начисляются и выплачиваются дивиденды, а также за счет накопления нераспределенной прибыли, уценки и дооценки различных видов имущества. В общем виде эти изменения выражаются в изменении чистых активов за отчетный период ил физической величины собственного капитала в зависимости от принятой концепции.

Изменения собственного капитала возникают в результате: 1. расчетов с собственниками по дивидендам и эмиссии акций; 2. прибылей и убытков, не признающихся в отчете о прибылях и убытках; 3. накопленной (нераспределенной) прибыли; 4. изменений в учетной политике.

Анализируя собственный капитал, необходимо обратить внимание на соотношение коэффициентов поступления и вы­бытия. Если значения коэффициентов поступления превышают значения коэффициентов выбытия, значит, в организации идет процесс наращивания собственного капитала, и наоборот.

Расчет и оценка чистых активов:

Для оценки степени ликвидности активов организации (кро­ме некоммерческой) в справке отчета отражается показатель «Чистые активы» (форма № 3, стр. 200), который используют для анализа финансового положения организации.

Под чистыми активами понимается стоимость имущества организации, приобретенного за счет собственных (незаемных) источников — уставного капитала, прибыли, оставшейся в рас­поряжении общества, фондов, образованных за счет прибыли, и других фондов, созданных в соответствии с законодательством.

Уставный капитал общества определяет минимальный раз­мер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Ре­альный же размер имущества, на который могут рассчитывать кредиторы при возврате задолженности, определяется как раз величиной чистых активов. Следовательно, если фактическая стоимость имущества, которым организация может погасить все взятые на себя обязательства, оказывается меньше зафиксиро­ванной учредительными документами (т.е. уставного капитала), то она обязана уменьшить величину своего зарегистрированно­го уставного капитала до стоимости имущества, находящегося в ее полной собственности.

Чистые активы — это величина, определяемая путем вычи­тания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. Это активы, непосредственно используемые в основной деятельности и при­носящие доход.

Активы, участвующие в расчете, — это денежное и неденеж­ное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи: 1. внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бух­галтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вло­жения в материальные ценности, долгосрочные финан­совые вложения, прочие внеоборотные активы); 2. оборотные активы, отражаемые во втором разделе бух­галтерского баланса (запасы, налог на добавленную сто­имость по приобретенным ценностям, дебиторская за­долженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за ис­ключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепро­дажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: 1. долгосрочные   обязательства   по   займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;   краткосрочные обязательства по займам и кредитам; 2. кредиторская задолженность; 3. задолженность участникам (учредителям) по выплате до­ходов; 4. резервы предстоящих расходов; 5. прочие краткосрочные обязательства — сумма строк 590, 610, 620, 630, 650, 660. Статья «Доходы будущих перио­дов» (стр. 640) в расчетах не участвует.

Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Финансовые вложения: их состав, оценка согласно ПБУ 19/02 и отражение в балансе и в ф. №5.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования. Это позволяет более детально представить пользователям имущественное состояние организации на отчетную дату. Форма № 5 состоит из 10 разделов. Нематериальные активы. Основные средства. Доходные вложения в материальные ценности. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Расходы на освоение природных ресурсов

Финансовые вложения. Дебиторская и кредиторская задолженность. Расходу по обычным видам деятельности (по элементам затрат).Обеспечения Государственная помощь отдельные показатели, включенные в рекомендованный образец формы № 5, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку. В разделе «Финансовые вложения» отражаются долгосрочные (графы 3 и 4) и краткосрочные (графы 5 и 6) финансовые вложения, учитываемые на одноименном счете 58. Финансовые вложения отражаются в учете и отчетности в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». По строке 510 «Вклады в уставные капиталы других организаций – всего» отражают общую стоимость активов, которую организация вложила в паи и акции, уставные (складочные) капиталы других российских и зарубежных организаций. При этом по строке 511 из общей суммы необходимо выделить вклады в дочерние и зависимые общества. По строке 515 «Государственные и муниципальные ценные бумаги» приводится стоимость отраженных на балансе организации государственных и муниципальных ценных бумаг в зависимости от срока их обращения. Эти вложения чаще всего котируются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них записывают по текущей рыночной стоимости.

По строке 520 «Ценные бумаги других организаций – всего» указывают данные о стоимости приобретенных ценных бумаг, эмитированных другими организациями (облигации, векселя и т.д.). Это могут быть как котируемые, так и не котируемые ценные бумаги, в связи с этим данные о них приводят либо по текущей рыночной стоимости, либо по первоначальной стоимости. Величина резерва под обесценение финансовых вложений (счет 59) раскрывается справочно. По строке 521 выделяют стоимость долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) исходя из первоначальной стоимости, увеличенной по решению организации на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью (п. 22 ПБУ 19/02). Эта норма применяется в том случае, если ценные бумаги приобретаются по цене, отличной от номинальной. По строке 525 «Предоставленные займы» приводят суммы займов, выданных другим организациям. Так как займы являются некотируемыми финансовыми вложениями, то они отражаются по первоначальной стоимости. Организация может рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости, но при этом необходимо обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета. Если такая информация существенна, то при использовании дисконтированной стоимости, в пояснениях к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо раскрыть данные об оценке предоставленных займов по этой стоимости, ее величине и примененных способах дисконтирования.Если на конец отчетного года при проверке на обесценение финансовых вложений по предоставленным займам, у организации имеется информация о том, что у должника появились признаки банкротства, то коммерческая организация может создать резерв под обесценение таких финансовых вложений, который раскрывается в отчете об изменениях капитала.По строке 530 «Депозитные вклады» отражается сумма депозитных вкладов в кредитных учреждениях, учтенная на счете 55, субсчет 3 «Депозитные счета». По строке 535 «Прочие» учитываются вклады по договору простого товарищества, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, сберегательные сертификаты, чеки, банковские сберегательные книжки на предъявителя, простое и двойное складское свидетельство, жилищные сертификаты, опционные свидетельства на акции, облигации и т.д.При заполнении данного раздела нужно показывать не только общий объем финансовых вложений, но и выделять те их виды, которые имеют текущую рыночную стоимость (строки 550-570). Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг подразумевается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.Корректировку текущей рыночной стоимости организация может проводить ежемесячно и ежеквартально. Разница между оценкой вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты и учитывается в составе операционных доходов или расходов (Д 58(91) – К 91(58)).

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости.Справочно приводятся данные:

по строке 580 – об изменении стоимости в результате корректировки оценки по финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость (Д58 – К91, или наоборот);по строке 590 – разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг (облигаций, векселей и т.д.), отнесенная на финансовый результат отчетного периода (Д58 – К91, или наоборот).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Состав, содержание, оценка статей пассива баланса.

Пассив – одна из 2-х равновеликих частей ББ – важнейшей формы бух. отчетности. Оценка – это способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежные. Правила оценки статей баланса установлены ПБУ 4/99 и инструкциями по составлению бух. отчетности. В соответствии с ПБУ 4/99 ББ должен объединять источники образования средств (пассивы) по разделам: Раздел III «Капитал и резервы» объединяет собственные источники организации и состоит из статей: уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); Раздел IV «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями: – займы и кредиты; – отложенные налоговые обязательства; – прочие долгосрочные обязательства; Раздел V «Краткосрочные обязательства» объединяет суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты: – займы и кредиты; – кредиторская задолженность (поставщики и подрядчики, перед персоналом, перед государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам, прочие кредиторы); – задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; – доходы будущих периодов;

  • резервы предстоящих расходов; – прочие краткосрочные обязательства.

В статье 410 «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного или складочного капитала. Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала отражаются в бух/учете и отчетности после внесения изменений в учредительные документы.  По статье 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, или стоимость долей участников, выкупленных обществом. При подсчете итога по разделу III баланса сумма, указанная по данной строке, берется со знаком «минус». По статье 420 «Добавочный капитал» отражаются эмиссионный доход АО, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств, часть нераспределенных прибыли в размере, направленном на капитальные вложения. Статья 430  «Резервный капитал» включает суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или если создание фондов предусмотрено учредительными документами или учетной политикой. Статья 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает нераспределенную прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемую как разница между выявленным финансовым результатом за отчет. период и суммой налогов и иных обязательных платежей за отчет. период в соответствии с законодательством РФ. Непокрытый убыток показывается за отчет. период как разница между выявленным финан. результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей. Непокрытые убытки отражаются в балансе как отрицательные показатели  и уменьшают величины собственного капитала организации. По группе статей  «Кредиторская задолженность» (строка 620) представлены различные виды задолженности: поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, по отчислениям на госуд. соц. страхование, пенсионное обеспечение и медиц. страхование работников, по всем видам налогов и сборов в бюджет, по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям. Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» показывает сумму задолженности организации по начисленным, но не выплаченным дивидендам, % по акциям, облигациям. По статье «Доходы будущих периодов» показываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящихся к следующим периодам. В статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки резервов, образуемых организацией в соответствии с нормативной системой бухгалтерского учета, такие как резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств, по подготовительным работам в связи с сезонностью производства и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета: назначение, составные части.

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составить пояснительную записку и к промежуточной отчетности.

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п. 27 ПБУ 4/99, а также в других положениях по бухгалтерскому учету. Имеются в виду данные, не нашедшие отражения в формах бухгалтерской отчетности, в том числе: 1. об изменениях учетной политики организации; 2. о материально-производственных запасах; 3. об основных средствах; 4. о доходах и расходах организации; 5. о событиях после отчетной даты; 6. об условных фактах хозяйственной деятельности; 7. по аффилированным лицам; 8. по операционным и географическим сегментам и др.

Пояснительная записка к годовой финансовой отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке следует привести: 1. краткую характеристику деятельности организации, т.е. основные показатели деятельности, факторы, повлиявшие на финансовые результаты отчетного периода, а также решение по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли организации; 2. аналитические показатели, характеризующие состояние-структуру и эффективность использования основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и др.; рассчитать рентабельность организации; 3. оценку финансового состояния организации на краткосрочную перспективу по показателям финансовой устойчивости и платежеспособности организации; 4. оценку финансового состояния на долгосрочную перспективу по показателям структуры источников средств, степени зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, по определению эффективности инвестиций и др.; 5. оценку деловой активности организации.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к финансовой отчетности организация объявляет об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Взаимосвязь счетов Главной книги с бухгалтерским балансом и формой №2.

Форма учета журнал-Главная предназначена для ведения бух­галтерского учета на предприятиях с небольшими объемами хо­зяйственных операций и малой численностью работников.

Предприятия, не имеющие собственного имущества и не про­водящие продукции, могут вести учет всех операций путем их регистрации в Книге учета хозяйственных операций.

Книга учета хозяйственных операций является регистром синтетического и аналитического учета, на основании которого можно проследить наличие средств и их источников у предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Рассмат­риваемая книга является комбинированным регистром, который содержит все применяемые предприятием бухгалтерские счета, что позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обосно­вания содержания соответствующих статей баланса.

Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» — счет 83 «Добавочный капитал» и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве — в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).

Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса — счет 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Виды бухгалтерских балансов: их функциональное различие, порядок составления, оценка
    статей.

Балансы классифицируются по таким признакам как: 1. время составления; 2. источник; 3. оставления; 4. объем информации; 5. характер деятельности; 6. объект отражения

  1. По времени составления подразделяются на следующие:

1)Вступительный (организационный) баланс. Составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учета на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется после регистрации устава предприятия или после внесения в уставный капитал активов;

2) Текущие балансы. Составляются периодически в течение всего времени существования орг-ции. Они подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало отчетного года,а заключительный-на конец отчет-го года.Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Отличаются от заключительных тем, что, во-первых к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация.

3) Санируемые балансы. Составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.

4) Ликвидационный балансы. Формируются при ликвидации организации. Они отличаются оценкой своих статей, производимой не по учетной стоимости. Могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (гудвилл, стоимость патента, торговых знаков.

5) Разделительные балансы. Составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным;

6) Объединительный баланс. Формируется при объединении нескольких предприятий в одно.

  1. По способу очистки могут быть:

1) баланс-брутто-это баланс, включающий в себя регулирующие статьи;

2) баланс-нетто-это баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой.

  1. По источникам составления они делятся на:

1) инвентарные балансы, котор. составл. только на основан. инвентаря средств, они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант

2)книжный баланс, котор. Составляется только на основ. книжных записей без инвентаризации;

3)генеральный баланс, котор. Составл. на основ. учетных  записей и данных инвентаризации

  1. По объему информации балансы подразделяются на:

1) единичный баланс, котор. Отражает деят-ть только одной организации

2)сводный баланс, котор. Получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов;

  1. По характеру деятельности могут быть:

1) Балансы основной деятельности;

2)Балансы неосновной деятельности

  1. По формам собственности различают балансы организаций:

1) государственных,2)кооперативных,3) коллективных,4) частных,5)смешанных и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Оценка статей баланса в условиях гиперинфляции

Согласно МСФО 29 «Фин.отчетность в условиях гиперинфляции» фин. отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, д.б. представлена в единицах измерения, действующих на отчетную дату. То есть информация за отчетный период и сравнительные данные за предшествующие периоды пересчитываются с учетом изменений в общей покупательной способности валюты, в которой выражена фин отчетность. Признаки гиперинфляции: Большинство населения предпочитает хранить свои сбережения в неден. форме или в относительно стабильной иностр. валюте. Средства в местной  валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности; Большинство населения выражает ден. суммы не в местной валюте,  а в относительно стабильной  ин. валюте. Цены могут указываться в этой ин. валюте; Продажи и покупки в кредит производятся по ценам,  которые компенсируют предполагаемую потерю  покупательной  способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен; Процентные ставки,  зар.плата  и цены связаны с индексом цен; Совокупный рост  инфляции  за  три года приближается или превосходит 100%.  В условиях инфляции, т. е. снижения покупательной способности денег, фин. отчеты предприятий о результатах хоз. деятельности, фин. состоянии и использовании прибыли могут оказаться источником необъективной информации. В условиях инфляции различные элементы баланса теряют свою ценность с различной интенсивностью. Например, ден. наличность и дебиторская задолженность, представляющие собой требования о выплате фиксированной суммы в будущем, в связи с инфляцией приводят к убыткам предприятия на сумму снижения покупательной способности долговых денег. И наоборот, предприятия увеличивающие свою кредиторскую задолженность, т. е. придерживающие оплату счетов поставщиков и других обязательств (по оплате труда, с бюджетом, по соцстраху и пр.) извлекают из этого выгоду, потому что могут расплатиться по своим обязательствам деньгами со сниженной покупательной способностью. Основные средства предприятий (здания, сооружения, машины и оборудование), а также производственные запасы (сырье и материалы, малоценные предметы и т. п. ) приобретаются в предшествующие периоды, когда покупательная способность денег была выше. Перенос стоимости этих активов на готовый продукт (амортизация и текущие затраты на производство) осуществляется в текущем периоде, т. е. запаздывает во времени и, таким образом, в оценке и заведомо заниженной стоимости. Чем продолжительней длительность производств. цикла, тем ниже перенесенная стоимость, тем более иссякает источник накоплений предприятия на финансирование развития производства (инвестиций) за счет амортизации. Наряду с этим текущие затраты и амортизация осн. средств, исчисленные в оценке по более высокой покупательной способности, для определения фин. результатов вычитаются из поступлений (выручки от реализации) завышение фин. результатов деятельности, увеличение налогооблагаемой прибыли, а следовательно, увеличение уплачиваемых налогов и (опять) уменьшение источников финансирования развития производства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Отчет о движении денежных средств и его взаимосвязь с фф. № 1 и 2, значение в рыночной экономике.

Отчет о ДДС (ф. №4) составляется за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года. Показатели формируются на основании информации по счетам 50 «Касса» (кроме субсчета 50-3 «Денежные документы»), 51 «Расч. счета», 52 «Валютн. счета», 55 «Спец. счета в банках» и 57 «Переводы в пути» в валюте РФ.  Остатки ден. средств (ДС) на начало и конец отчетного года рассчитываются путем суммирования сальдо счетов учета ДС. В целях устранения двойного счета следует устранять взаимные обороты между счетами учета ДС.

Существует два способа составления отчета о движении денежных средств – прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Международный комитет по стандартам финансовой отчетности рекомендуют использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как более информационно насыщенный. Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчисления; поступления от реализации собственных акций, облигаций; получение и выплата дивиденда; получение и погашение кредитов и займов; капитальные вложения в основные фонды; нематериальные активы; финансовые вложения; прирост оборотных средств; реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг. В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства. Прямой метод составления отчета. Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу компании из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений. В отличие от отчета, составленного косвенным методом, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования – чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала. Каждый метод составления отчета создает необходимую информацию пользователям. Прямой метод отражает валовые потоки денег, как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах компании, их движение в виде потоков денежных средств.

Каждый отчет, составляемый бухгалтерской службой, имеет свою цель. Баланс показывает какие ресурсы вложила компания в деятельность и каковы источники их финансирования на определенную дату. Отчет о прибылях и убытках отражает расчет чистой прибыли, которая была получена по результатам отчетного периода. Отчет об акционерном капитале фиксирует изменения в капитале акционеров компании в течение отчетного периода, включая реинвестированную прибыль.

Каждый из перечисленных отчетов имеет свое предназначение. Но ни один из указанных выше отчетов не могут ответить на такие вопросы как: “Имеется ли у компании достаточно свободных денежных средств для выплаты дивидендов? В состоянии компания погасить текущую кредиторскую задолженность? Если кредиторская задолженность уменьшалась или увеличивалась, то за счет чего это происходило? За счет каких источников происходило финансирование основных средств?”

Отчет о прибылях и убытках составляется, исходя из системы начислений, поэтому воздействие деятельности компании на состояние ее денежных средств не отражается. Баланс представляет собой статичную информацию и дает лишь перечень активов и пассивов компании. Отчет об акционерном капитале охватывает лишь операции, влияющие на капитал.

Поэтому для того, чтобы ответить на поставленные выше вопросы и понадобился еще один отчет – Отчет о движении денежных средств. В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухг. баланса и отчета о прибылях и убытках.

Составными частями отчета о движении денежных средств является поступление и выбытие денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Текущая деятельность включает воздействие на денежные средства хозяйственных операций, оказывающих влияние на размер прибыли организации. К этой категории относятся такие операции как реализация товаров (работ, услуг), приобретение товаров (работ, услуг), необходимых в производственной деятельности организации, выплата процентов за кредит, выплаты по заработной плате, перечисления налогов.

Под инвестиционной деятельностью понимают приобретение и реализацию основных средств, ценных бумаг, выдачу кредитов и т.д.

Финансовая деятельность –включает получение от собственников и возврат собственникам средств для деятельности компании, операции по выкупленным акциям и др.

Таким образом, составление отчета о движении денежных средств предполагает: Определение денежных средств в результате текущей деятельности организации; Определение денежных средств в результате инвестиционной деятельности организации; Определение денежных средств в результате финансовой деятельности организации.

Для составления отчета о движении денежных средств используются данные баланса и отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках показывает насколько прибыльной была для организации деятельность в анализируемом периоде, но он не может показать поступление и выбытие денежных средств в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности компании.

Отчет о прибылях и убытках составляется по методу начисления, когда доходы/расходы признаются в периоде их возникновения, а не в периоде поступления/выбытия денежных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Пользователи и их  требования   к  бухгалтерской  (информации)   отчетности  в  рыночных отношениях. Почему этот вид отчетности в мировой практике получила статус «публичной»?

При разработке организацией форм финансовой отчетнос­ти самостоятельно на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2002 № 67н «Указания о порядке составле­ния и представления бухгалтерской отчетности», должны со­блюдаться общие требования к финансовой отчетности (полно­та, существенность, нейтральность, сравнимость, сопостави­мость и пр.).

В финансовую отчетность должны включаться данные, не­обходимые для формирования достоверного и полного пред­ставления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом по­ложении. Если выявляется недостаточность данных для форми­рования полного представления о финансовом положении орга­низации, финансовых результатах ее деятельности и изменени­ях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные пока­затели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейт­ральность информации, содержащейся в финансовой отчетнос­ти, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов од­них групп заинтересованных пользователей финансовой отчет­ности относительно других. Если посредством отбора или фор­мы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных резуль­татов, информация не является нейтральной.

Данные финансовой отчетности организации должны вклю­чать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в финансовой отчетности обо­собленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Как минимум, организация должна раскрыть в финансовой отчетности данные по группам статей, включенных в бухгалтерс­кий баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убыт­ках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

Организация при составлении бухгалтерского баланса, от­чета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна при­держиваться принятых ею в установленном порядке содержа­ния и форм финансовой отчетности от одного отчетного года к другому. При этом в случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой орга­низацией форме, ввиду отсутствия у организации в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, гра­фа) прочеркивается.

По каждому числовому показателю финансовой отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены данные мини­мум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

В финансовой отчетности организации должна быть обеспе­чена сопоставимость отчетных данных с показателями за пред­шествующий отчетный год (годы) или соответствующие перио­ды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, законодательных и иных нормативных актов, с учетом произведенной реорганиза­ции и пр.

Пользователь бухгалтерской отчетности — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об органи­зации.

Работа по анализу финансовой отчетности должна удовлет­ворять многим требованиям. Круг пользователей содержащейся в финансовых документах информации включает различные ка­тегории — от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все они пользуются информацией о вашей организации, но с разной степенью понимания и компетенции. В ПБУ 4/99 пользо­ватель финансовой отчетности определен как юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об органи­зации.

Финансовая отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей.

Внешние пользователи: 1. Пользователи, непосредственно заинтересованные в дея­тельности организации; 2. Пользователи, опосредованно заинтересованные в ней.

К первой группе внешних пользователей относятся следую­щие пользователи: 1) государство, прежде всего, в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных доку­ментов, расчета налогов, определяют налоговую политику; 2) существующие и потенциальные кредиторы, использу­ющие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к органи­зации как к клиенту; 3) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом; 4) существующие и потенциальные собственники средств организации, инвесторы, которым необходимо определить уве­личение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством органи­зации; 5) внешние служащие, интересующиеся данными отчетно­сти с точки зрения уровня заработной платы и перспектив ра­боты в данной организации.

Вторая группа внешних пользователей финансовой отчетно­сти — это те, кто непосредственно не заинтересован в деятель­ности организации, однако изучение отчетности им необходи­мо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользо­вателей отчетности. К этой группе относятся: 1) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности установленным правилам с целью защиты интере­сов инвесторов; 2) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам от­носительно помещения их капиталов в ту или иную компанию; 3) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, пред­ставленную в отчетности, при регистрации соответствующих организаций, принимающие решения о приостановке деятель­ности какой-либо компании, оценивающие необходимость из­менения методов учета и составления отчетности; 4) законодательные органы; 5) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оцен­ки выполнения условий контрактов, соблюдения законодатель­ных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения; 6) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций разви­тия и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности; 7) государственные организации по статистике, использу­ющие отчетность для статистических обобщений по отраслям, а также сравнительного анализа и оценки результатов деятельно­сти на отраслевом уровне; 8) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тен­денций развития отрасли, к которой относится данная органи­зация.

К внутренним пользователям отчетности относятся: 1) высшее руководство организации; 2) управляющие соответствующих уровней, которые по дан­ным отчетности определяют правильность принятых инвести­ционных решений и эффективность структуры капитала, опре­деляют основные направления дивидендной политики, состав­ляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предвари­тельные расчеты финансовых показателей предстоящих отчет­ных периодов, оценивают возможности слияния с другой орга­низацией или ее приобретения, структурной реорганизации.

Публичность финансовой отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользовате­лям финансовой отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгал­терскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользо­вателям.

 

  1. Бухгалтерский баланс: сущность, функции, виды и содержание, техника составления отдельных видов (операционного, ликвидационного).

Бухгалтерский баланс- это способ экономической группировки и обобщенного отражения в рублевой или валютной оценке средств (имущества) по их составу, размещению и источникам образования каждой организации. В экономике применяются различные виды баланса: бухгалтерский, доходов и расходов предприятия, основных фондов, денежных доходов и расходов населения, материальный, трудовых ресурсов, платежный, межотраслевой. Идея применения балансового метода- в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения. Бухгалтерский баланс- предназначен для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени : на дату создания организации, начало и конец отчетного периода, даты составления промежуточных финансовых отчетов. Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции: экономико-правовую, обеспечивающую имущественную обособленность хозяйствующего субъекта в гражданском обороте. Баланс дает количественную характеристику имущественной массы собственника (суммы собственного и заемного капитала), он играет информационную роль, характеризуя степень предпринимательского риска. Бухгалтерский баланс позволяет определить финансовые результаты работы предприятия в виде наращения собственного капитала за отчетный период. Виды и формы бухгалтерских балансов: Бухгалтерские балансы следует классифицировать: статистические и динамические. Статистические балансы – формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату. Динамические балансы – отражают данные об имуществе  экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и в динамике- в виде интервальных показателей. В бухгалтерском  учете существует много видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления: 1.времени составления(текущие, начальные, промежуточные, заключительные).вступительные балансы- составляют в момент организации предприятия. Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета. Различают вступительные балансы новосоздаваемых предприятий- отражается уставный капитал, зарегистрированный   в уставе предприятия. Вступительный баланс может быть –ликвидационным- предприятия, правоприемником которого  выступает создаваемое предприятие. Текущие балансы- разрабатываются в соостветствии с принципом учетного периода периодически в течении всего времени функционирования предприятия. Начальные и заключительные балансы- разрабатывают в начале и конце финансового года. Промежуточный баланс- составляется за периоды между началом и концом отчетного периода. Санируемые балансы- потребность возникает когда предприятие находится на пороге банкротства. Ликвидационные балансы- составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются несколько раз: 1. на начало периода ликвидации,2. в ходе периода ликвидации предприятия, 3. на конец периода ликвидации. В соответствии с принципом действующего предприятия при его ликвидации вступают в силу правила оценки имущества: в ликвидационном балансе они отражаются не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации. Разделительные балансы – составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий. Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который под силу только специалистам в области бухгалтер­ского учета. Он включает следующие основные этапы: проведение ежегодной инвентаризации перед составлением го­дового бухгалтерского баланса; формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства; изучение особенностей формирования статей баланса и годовой бухгалтерской отчетности за отчетный период; формирование статей бухгалтерского баланса. После проведения инвентаризации для обеспечения своевремен­ного формирования квартального или годового отчета составляют сводный график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ. В соответствии с графиком по участкам последо­вательно формируется и обрабатывается первичная документация, составляются машинограммы или накопительные ведомости, выпол­няются промежуточные расчеты, после чего информация в сгруппи­рованном виде отражается в учетных регистрах. При этом обязательно осуществляется поэтапная сверка учетной информации. При любой форме учета данные текущих бухгалтерских записей должны контро­лироваться соответствующими данными сводных регистров. После определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналити­ческими данными, составляют баланс и другие отчетные формы по дан­ным регистров журнально-ордерной формы.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета посредством журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов переносят в Главную книгу из журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записы­ваются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и фор­мирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месяч­ные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журна­лы-ордера и Главная книга дополняют друг друга: в журнале-ордере делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге — дебетового оборота этого же счета.

 

  1. Отчет об изменениях капитала (ф. №3): содержание и техника составления (приказ Минфина от 22.07.2003 г.).

Данный отчет раскрывает информацию о наличии и изменениях собственного капитала и резервов организации на начало и конец предшествующих и отчетного периодов. В пояснениях к ББ и отчету о прибылях и убытках д. приводиться дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном). Данные об изменениях капитала приведены по видам капитала. Причинами увеличения собственного капитала являются: дополнительный выпуск акций, переоценка активов, изменение номинальной стоимости акций, реорганизация юрид. лица (слияние, присоединение), доходы, которые в соответствии с правилами ведения учета относятся на увеличение капитала. Уменьшение капитала м. происходить за счет: уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизация юрид. лица  (разделения, выделения), расходов, которые в соответствии с правилами ведения учета относятся на уменьшение капитала.

Раздел I.  Изменение капитала. В строках данного раздела показываются суммы уставного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на указанные даты, как сальдо по счетам 80, 83, 82 и 84. В этом разделе также приводятся данные об изменении размера собственных средств как обороты по счетам 80, 83, 82 и 84. При этом данные по оборотам указанных счетов приводятся за 2 отчетных периода: предыдущий и отчетный. В столбце «Уставный капитал» показывается величина УК, зафиксированная в учредительных документах. Если в предшествующем и отчетном периодах были изменения УК (увеличение или уменьшение), то соответствующая сумма отражается в соответствующих строках данного столбца, если эти изменения были внесены в учредительные документы и произведена процедура их перерегистрации. Ос-таток на конец отчетного года в этом случае отражается с учетом изменений. Формируются эти данные на основе информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала, отражаемой на счете 80. Данные для столбца «Добавочный капитал» формируются с использованием кредитового оборота счета 83 в части прироста стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки; суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при их продаже, а данные дебетового оборота дадут информацию об уменьшении ДК в связи с направлением средств на увеличение УК или погашения убытка по результатам работы. В статье «Резервный капитал», сформированной по данным счета 82, отражаются остатки резервного капитала по периодам, направление указанного капитала в соответствии с законодательством РФ на покрытие убытков, на погашение облигаций, на выкуп акций. В столбце «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются данные о нераспр. прибыли (непокр. убыток) прошлых лет и отчетного периода. Информационный источник – счет 84.  по строке «Чистая прибыль» отражается сумма нераспределенной прибыли за год. Ее необходимо уменьшить на сумму дивидендов и отчислений в резервный фонд, указав их по соответствующим строкам. В столбце 7 «Итого» указываются сводные данные о движении собственного капитала организации путем суммирования каждой строке раздела.

Раздел II.  Резервы. Приводятся данные о размерах резервов на различные цели: образованных в соответств. с законодательством или в соотв. с учред докум. (счет 82); оценочные резервы (счет 59), резервы предстоящих расходов (счет 96).

Раздел Справки. Отражаются данные о стоимости чистых активов, о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов, полученных на цели, связанные с обычными видами деятельности и капитальными вложениями во внеоборотные активы.

 

  1. Отчет о затратах на производство (элементный разрез): порядок и техника составления фф. №5 и 5-з (статистическая).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Состав бухгалтерского отчета: требования Закона о бухгалтерском учете и ПБУ 4/99.

Статья 13 Федерального закона №129-ФЗ  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 «Состав бухгалтерской отчетности» гласит:

  1. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
  2. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из: а) бухгалтерского баланса; б) отчета о прибылях и убытках; в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; д) пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности.

  1. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

  1. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

  1. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

  1. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» в разделе III определен состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней.

  1. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
  2. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

  1. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

  1. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
  2. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

  1. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

  1. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

  1. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
  2. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.

  1. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно – правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
  2. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
  3. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.
  4. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером – специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

 

 

 

  1. Отчет о прибылях и убытках (ф.№2): структура и содержание, порядок формирования разделов и статей. (Приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г.).

Второй составляющей бухгалтерской отчетности яв-ся отчет о прибылях и убытках, который в соотв. с основн. задачей бухг. учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет прибылей и убытков .Отчет о прибылях и убытках яв-ся по существу отчетом за определенный период (месяц, квартал, год). В отчете о прибылях и убытках указываются в денежном выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах. Отчет состоит из четырех граф: «Наименование показателя», «Код», «За отчетный период» и «За аналогичный период предшествующего года». Отчет о прибылях и убытках содержит детальную разбивку данных о доходах и расходах,  предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов, и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.

С 2004г. Формы предоставления бухг. отч-ти регулируются Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. согласно которым ф.№2 имеет следующие разделы:

1) «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

2) «Прочие доходы и расходы» (в т.ч. операционные доходы и расходы и внереализационные доходы и расходы)

3) «Прибыль (убыток) до налогооблажения»;

4) «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» При составлении отчета о прибылях и убытках (ф. №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 01.01.2000г.которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: «доходы организации» и «расходы организации».Важность отчета о прибылях и убытках обусловлена рядом факторов. Во первых, этот отчет-динамический аспект деятельности предприятия, ее результаты и качество. Важность его подчеркивается процессом бухгалтерского учета, который сосредотачивает на нем свое внимание, зачастую отвергая баланс.

 

 

 

  1. Схемы построения отчета   о   прибылях   и   убытках   в   соответствии   с   международными стандартами

М/нар. стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в росс. системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет росс. предприятиям учесть все операции, относящиеся к определ. периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание фин. отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с росс. системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и росс. системой учета в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример несоответствия – многие росс. предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который м. выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).  С 1 января 1996 г. в бухгалтерском учёте момент реализации продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в м/нар. практике.

Еще одним различием между новой росс. формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функц. признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они д. дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В росс. практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5).

Различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО комм. расходы и, в общем случае, общехоз. расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассм-ся как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с росс. системой учета комм. расходы и общехоз. расходы м. включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой. Поэтому, например, проводка по списанию общехоз. расходов на себестоимость продукции (дебет 20 – кредит 26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные записи, раскрывая данные расходы отдельно.

Отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно вкл. в разные строки: например, таможенные сборы, отражаются по строке управл. или комм. расходов, тогда как налог на имущество и налог на рекламу обычно включаются в состав прочих расходов. Также в росс. отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины (они искл-ся из выручки и из себестоимости) и акцизы, так что пользователи отчетности не имеют возможности оценить сумму пошлин, которые могут быть очень существенными для некоторых компаний. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.

Учёт бартера. В росс. экономике бартер играет значительно более важную роль, нежели в м/нар. масштабах. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их м/различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса  (например, взаимные поставки нефтепродуктов). В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, груз. автомобили обмениваются на стальной прокат, выручка д.оцениваться по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных ден. средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных ден. средств или их эквивалентов. В росс. системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация, а случае обмена однородными и разнородными товарами не рассмотрены. Следовательно, при обмене товаров на аналог. товары, такие сделки следует искл. из реализации, определяемой согласно м/нар. стандартам.

В соответствии с росс. стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ц.б., материалами, осн. средствами, курсовые и суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д. Согласно МСФО 1 (п. 36) выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто. Поэтому для целей трансформации фин. отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.

 

 

 

  1. Финансовые результаты и налогооблагаемая прибыль: взаимосвязь и различие. (ЛБУ 18/02, приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г.).

Известно, что в соответствии с нормативными документами регулирующими бухгалтерский учет выручка от реализации работ (услуг и т. д.) может быть определена, как и по методу отгрузки, так и по методу оплаты, в целях же бухгалтерского учета выручка, а, следовательно, и конечный финансовый результат может быть рассчитан лишь по методу отгрузки (кассовому методу для малых предприятий). Кроме того в настоящее время существует целая система различий между финансовым и налоговым учетом, которая возникает из-за несоответствия между Инструкцией МНС РФ от 15 июня 2000 г. №62 «О порядке исчисления и уплаты бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» и иными нормативными документами регламентирующими бухгалтерский учет на предприятиях (Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли).

Отличия возможны чаще всего по следующим причинам: 1) На себестоимость продукции отнесены затраты, которые в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету подлежат отнесению на иные источники финансирования; 2) Подобные затраты отнесены на финансовый результат непосредственно; 3) Доходы и расходы относятся на финансовый результат, однако в целях налогообложения не учитываются.

Примером первых расхождений могут служить различные отклонения от принятых норм формирования себестоимости – нормы командировочных расходов, представительских расходов, расходов на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями; неправомерное отнесение их на себестоимость (ВУЗ не имеющий лицензии), компенсационных норм за использование личным автомобилем в служебных целях. Примером вторых – выплаты за счет финансовых результатов процентов за пользование кредитными ресурсами по ставке выше, чем ставка рефинансирования увеличенная на 3 пункта (ставка LIBOR увеличенная на 3 пункта) и т. д. К третьему примеру относятся превышение амортизационных отчислений установленных предприятием в соответствии с ПБУ 6/97 едиными нормами амортизации, резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, от продажи ценных бумаг, списание убытков основных средств, безвозмездной передачи основных средств и другого имущества, реализация основных средств, убытки по форвардным и фьючерсным контрактам и т.д.

Однако данные позиции не исчерпываются расхождения между финансовым и налоговым учетом финансовых результатов. Так, например, сам результат может меняться на оговоренные в нормативных документах суммы льгот, зависеть от времени последней переоценки основных средств и индекса дефлятора, восстановления уже учтенной суммой средств на счете 82 и т. д.

 

 

 

 

 

 

 

  1. Назначение отчета о движении денежных средств, техника составления (два метода – прямой и косвенный), практика составления ф. № 4, использование в анализе.

Отчет о движении денежных средств должен показывать по­токи денежных средств (поступление, направление расходования) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в раз­резе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учи­тываемые на счетах учета денежных средств, «Касса», «Расчет­ные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», отражаются нарастающим итогом с начала года и представля­ются в валюте Российской Федерации. Иностранная валюта по каждому ее виду пересчитывается в рублях по курсу Централь­ного банка Российской Федерации на дату составления бухгал­терской отчетности. Все данные о расходовании денег нужно учитывать со знаком «минус» и ставить в круглые скобки.

Текущая деятельность — это деятельность организации, свя­занная с извлечением прибыли в качестве основной цели при осуществлении производства промышленной продукции, вы­полнении строительных работ, продаже товаров, оказании ус­луг общественного питания, заготовок сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др.

В процессе текущей деятельности денежные средства исполь­зуются на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на вып­лату заработной платы, дивидендов, процентов, на расчеты с бюджетом по налогам и сборам и др. Разница между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках текущей деятель­ности, вписывается в строку «Чистые денежные средства от те­кущей деятельности». Если результат получится отрицательным, его нужно указать в круглых скобках.

Организация в процессе текущей работы должна постоянно регулировать денежные потоки с целью развития производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями орга­низации в связи с приобретением земельных участков, зда­ний, оборудования, нематериальных активов и других вне­оборотных активов, а также с их продажей, с осуществле­нием долгосрочных финансовых вложений в другие органи­зации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долго­срочного характера.

Приток денежных средств от инвестиционной деятельности обусловлен поступлениями от продажи основных средств, не­материальных активов и других внеоборотных активов, возвра­том кредитов, предоставленных другим организациям, и др.

Отток денежных средств в результате инвестиционной дея­тельности связан с приобретением основных средств и нематериальных активов, приобретением долей участия других орга­низаций, предоставлением кредитов (займов).

В строке «Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности» указывается разница между денежными средства­ми, поступившими и израсходованными в рамках инвестици­онной деятельности организации.

Инвестиционная деятельность организации обусловлена, прежде всего, оттоком денежных средств, необходимых для мо­дернизации, реконструкции производства.

Финансовой деятельностью считается деятельность органи­зации, связанная с осуществлением краткосрочных финансо­вых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг крат­косрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

Приток денежных средств в результате финансовой деятель­ности происходит за счет поступления от эмиссии акций и по­ступления их по ранее выданным векселям.

Отток денежных средств от финансовой деятельности про­исходит при выплате процентов по ценным бумагам, при при­обретении собственных акций, при перечислении сумм за обо­рудование, полученное по договору лизинга. Разница между поступившими и израсходованными по финансовой деятельно­сти деньгами отражается по строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности».

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» указывается разница между сумма­ми, поступившими и израсходованными по всем трем видам деятельности организации. Для этого складываются значения строк «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности», «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного года» должна быть равна сумме строк «Остаток денежных средств на начало отчетного года» и «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

В международной практике существуют два метода составле­ния отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный.

Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п.

Косвенный метод составления отчета дает отражение толь­ко части потока денежных средств, не включающего валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяй­ственной деятельности.

Анализ движения денежных средств также можно прово­дить прямым и косвенным методом.

Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвя­зи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

Величина притока денежных средств в анализируемой орга­низации существенным образом отличается от суммы получен­ной прибыли.

При косвенном методе финансовый результат преобразует­ся с помощью ряда корректировок в величину изменения де­нежных средств за период.

На первом этапе устанавливают соответствие между финан­совым результатом и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние на финансовый результат операций начисления амортизации и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов.

При начислении амортизация относится на себестоимость продукции. Поскольку уменьшение прибыли в результате этого не ведет к сокращению денежных средств, то для получения реальной величины денежных средств суммы начисленной амор­тизации (оборот по кредиту счетов 02, 05) должны быть добав­лены к нераспределенной прибыли.

Выбытие основных средств и других внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счете 91 и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На величину денежных средств эта операция не оказывает вли­яния, поскольку отток средств был значительно раньше — в момент приобретения этих активов. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине прибыли.

На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Следует определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.

 

  1. Отчет о прибылях и убытках: его целевая направленность в рыночной экономике, техника формирования с учетом требований ПБУ 18/02.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Актив баланса: понятие, классификация и оценка статей.

Актив – одна из 2-х равновеликих частей ББ – важнейшей формы бух. отчетности. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хоз-ой деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Это контролируемые предприятием экономические ресурсы, сформированные за счет инвестированного в них капитала, характеризующиеся детерминированной стоимостью, производительностью и способностью генерировать доход, постоянный оборот которых в процессе использования связан с факторами времени, риска и ликвидности.

Активы внеоборотные (долгосрочные) – имущественные ценности, многократно участвующие в процессе хозяй-ой деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями. Активы оборотные (текущие) – имущественные ценности, обслуживающие текущий хозяй-й процесс и полностью потребляемых в течение одного операционного цикла. Активы материальные – группа активов, имеющих материальную форму. Активы финансовые – группа активов, находящихся в форме наличных денеж. средств и различных финансовых инструментов. Денежные активы – совокупность денежных средств, находящихся в распоряжении на определенную дату и представляющих собой его активы в форме готовых средств платежа (т. е. в форме абсолютной ликвидности). В соответствии с ПБУ 4/99 ББ должен объединять средства в активе по разделам: I «Внеоборотные активы», II «Оборотные активы». Оценка – это способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежные. Правила оценки статей баланса установлены ПБУ 4/99 и инструкциями по составлению бух. отчетности. НМА приводятся по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом на-численной амортизации. В балансе показываются данные по ОС, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. Незавершенные капитальные вложения отражаются в ББ по фактическим затратам для застройщика. Финанс. вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ц/б разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финанс. результаты. Объекты финансовых вложений (кроме займов) не оплаченные полностью, показываются в активе ББ в полной сумме фактич. затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве ББ в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финанс. вложений, показываются в активе ББ по статье дебиторов. Вложения в акции других организаций, котирующихся на биржах или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бух/учету. Указанную разницу списывают на образованный в конец года резерв под обесценение вложений в ц/б, созданный за счет финансовых результатов. В соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к учету по фактической с/с ( сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Организации, осуществляющие в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, отражаются по статье «Затраты в незавершенном производстве» принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная с/с остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку и соответствующим техническим условиям и стандартам. Статья «Расходы будущих периодов» включают суммы расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесению к затратам на производство следующих отчетных периодах. По статье «НДС по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их открытия.  По статье «Покупатели и заказчики» показываются, по договорной или сметной стоимости, отгруженные товары до момента поступления платежей за них либо зачета взаимных требований. Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

  1. Пассив баланса: понятие, состав статей, их оценка, порядок отражения.

Пассив баланса –  отражает источники его образования.

 Раздел III. Капитал и резервы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации.

По статье «Уставный капитал» (410) показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками (учредителями) для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала, отражаемая по данной статье баланса, должна соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах. Заполняется данная статья по счету 80 «Уставный капитал».

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (стр. 411) отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Используется информация по счету 81 «Собственные акции (доли)».

По статье «Добавочный капитал» (420) отражаются суммы пополнения собственного капитала, связанные с приростом стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, с получением эмиссионного дохода, т, е. суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, и последующим увеличением уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. Заполняется эта статья по данным счета 83 «Добавочный капитал».

По группе статей «Резервный капитал» (430) находит отражение та часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом, предназначенным для покрытия возможных убытков и других потерь. Заполняется эта группа статей баланса по данным счета 82 «Резервный капитал».

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток))» (470) показывается как нераспределенная прибыль, непокрытый убыток прошлых лет, так и прибыль, убыток отчетного года, общей суммой.

Итого по разделу III: строка 490= сумме строк 410, 420, 430 и 470.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок (более чем на один год) заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов и др.

Статья «Займы и кредиты» (510). Здесь отражаются не только З и К , которые предприятие погасит более чем через 12 месяцев (кредитовое сальдо счета 67), но и общая сумма процентов, которую предприятие обязано погасить по этим займам и кредитам.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» (515) показывается часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (сч 77 «Отложенные налоговые обязательства»).

По статье «Прочие долгосрочные обязательства (стр. 520) представляются иные виды долгосрочной кредит-ской задолженности, с учетом процентов, отличные от полученных кредитов и займов (например, за основные средства, взятые в долгосрочную аренду, или кредиторская задолженность за полученные ценности с рассрочкой платежа более одного года).

Итого по разделу IV: строка 590 = сумме строк 510, 515, 520.

Раздел V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств.

По группе статей «Займы и кредиты» (610) показываются суммы задолженности по полученным кредитам и займам, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей «Кредиторская задолженность» (стр. 620) отражается краткосрочная задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами (сумма сальдо по счетам 60, 62, субсчет «Авансы полученные», 70» 68, 69, 76).

по строке «Поставщики и подрядчики» (стр. 621) — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Для заполнения этой статьи используется информация, учтенная на счетах 6о «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

по строке «Задолженность перед персоналом организации» (стр. 622) — задолженность перед работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной им оплате труда. Для заполнения этой статьи используется информация по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (стр. 623) — задолженность организации по отчислениям на единый социальный налог, страховым взносам на обязательное социальное страхование, на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению»;

по строке «Задолженность по налогам и сборам» (стр. 624) —задолженность организации перед бюджетами всех уровней по налогам и сборам, включая налоги на доходы физических лиц, удерживаемые организацией с работников. Заполняется эта статья по данным, учитываемым на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

— по строке «Прочие кредиторы» (стр. 625) —отражается сумма задолженности организации по расчетам с разными организациями и лицами.

По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» (630) отражается задолженность по причитающимся к выплате доходам учредителям, дивидендам акционерам. Информационным источником для заполнения этой статьи служат данные счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

По статье «Доходы будущих периодов» (640) показываются доходы, полученные (начисленные) организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам; полученная вперед арендная и квартирная плата; предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные ценности и их стоимостью, принятой к бухгалтерскому учету, а также другие суммы, отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».

По статье «Резервы предстоящих расходов» (650) отражается кредитовое сальдо одноименного счета 96, показывающее суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Это предусмотрено учетной политикой.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (660) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Строка 690 отражает сумму строк 610, 620, 630, 640, 650, 660

Строка 700 «баланс» = сумме строк 490, 590, 690  – итог пассива баланса.

 

 

 

 

  1. Отражение себестоимости, выручки (дохода) в ф.ф. № 2 и № 5, а также в учетных регистрах; раскройте взаимосвязь.

Показатели ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основании аналитических данных к счетам 01 «Основные сред­ства», 04 «Нематериальные активы», 90 «Продажи», 91 «Прочие дохо­ды и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» состав доходов от обычных видов деятельности организация опреде­ляет самостоятельно. Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах дру­гих организаций и т.д. Единственное условие: операции, которые при­носят подобные поступления, должны признаваться предметом дея­тельности организации. В противном случае эти доходы считаются операционными.

Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов аналогичных обязательных платежей)» (строка 010) отражает выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), товаров и т.п., исчисленную соответствии с принятой организацией учетной политикой и правилами ведения бухгалтерского учета с учетом скидок, накидок, суммовых разниц, изменений условий договоров, расчетов неденежными средствами и других обстоятельств, относящихся к формированию анной выручки. Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора пере­вод права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Выручка от продажи учитывается на кредите счета 90 «Продажи», субсчете 1 «Выручка» и определяется по методу учета «по отгрузке» независимо от момента признания выручки в целях налогообло­жения. Строка заполняется по данным аналитического учета к счету 90 (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр). При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Д 50, 51, 62 — К 90-1 — отражена выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Выручка показывается за минусом налога на добавленную сто­имость, акцизов, налога на реализацию ГСМ и экспортных пошлин, на суммы которых в бухгалтерском учете делается запись:

Д 90-3 — К 68, 76 — отражена сумма налоговых обязательств организации по налогам и сборам.

Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности используется показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Данный показатель формиру­ется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущих отчетных периодах, и переходящих расходов, с учетом корректировок. Корректировки зависят от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказа­ния услуг и их продажи. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражает затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде про­дукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торго­вую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

При этом в зависимости от учетной политики по этой статье может отражаться как производственная себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, так и сокращен­ная себестоимость, когда общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», при этом в бух­галтерском учете организации делается запись:

Д 90 — К 20,41,43,45— списана себестоимость проданных това­ров, продукции, работ, услуг.

Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумму превышения фактической себестоимости товаров (работ, услуг) над нормативной (плановой) себестоимостью отражают по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», при этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д 90-2 — К 40 — списано превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной (плановой), если фактическая себестоимость превы­сила нормативную;

Д 90-2 — К 40 (сторно) — себестоимость продукции уменьшена на сумму превышения плановой себестои­мости над фактической, если фактиче­ская себестоимость ниже норматив­ной (плановой). В этом случае данные по строке 020 уменьшаются.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

 

 

 

  1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность – источник информации о деятельности предприятия в рыночной экономике.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.
Основным источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая является публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.

Субъектами анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственно капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.
Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.
В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

Методика финансового анализа состоит из трех взаимосвязанных блоков: 1) анализ финансовых результатов деятельности предприятия; 2) анализа финансового состояния; 3) анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Его значение настолько велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса. Источником данных для анализа финансовых результатов является отчет о финанансовых результатов и их использовании (ф.№2). Источником дополнительной информации для каждого из блоков финансового анализа служит приложение к балансу (ф.№5)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Детализация дебиторской и кредиторской задолженности и ее отражение в ф. № 1 и ф. № 5; принцип осмотрительности и его отражение в форме № 1.

Информация о состоянии дебитор. задолж-ти с уче­том ожидаемых сроков ее погашения представляется во втором разделе бух. баланса сам-ными подраздела­ми: дебитор. задолженность, платежи по которой ожидают­ся более чем через 12 мес.; дебитор. задолженность, плате­жи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 230 «Дебитор. задолж-ть (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты)» предназначена для отражения общей суммы долгосрочной дебитор. задолж-ти предприятия. Согласно п. 70 «Положения по ведению бух. учета и отчетности в РФ предприятие м. создать резерв по сомнит. долгам в случае непогашения дебитор. задолж-ти.

В форме бухг. баланса отражает­ся информация о величине долгоср. и кр/ср. дебиторской задолженности.

Исчисление указанного срока — более чем через 12 мес. или сроком погашения в теч. 12 мес. после отчетной даты — начинается с первого числа календарного месяца, в котором этот актив был принят к бух. учету.

В новой форме бухг. баланса нет обязательного тре­бования давать расшифровки задолж-ти по видам: задолж-ти покупателей и заказчиков, по авансам выдан­ным, полученные векселя, долги заемных и дочерних обществ и т. п. Расшифровка приводится в «Приложении к бух. балансу» (форма № 5), в отд. разделе «Дебитор. и кредитор. задолженность» с указанием величины на начало и конец года без информации, на какую сумму она была в течение года увеличена или уменьшена. В разделе отра­жается информация о дебитор. и кредит. задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов. В данном разделе приводят­ся данные по кр/ср. (долгоср.) кредит. и деби­т. задолженности.

Долгоср. задолженность прошлого года на 31 дек., предполагаемая к погашению в след. году, м.б. отраженa на начало след. года как кр/ср. Об этом следует сообщить в поясн. записке к годовому бух.отчёту.

Т.к. дебитор. задолженность погашается не всегда своевременно, не всегда обеспечена гарантиями, то ее вполне м. считать сомнительной с момента истечения срока ее погашения. Согласно п. 70 «Положения по ведению бух. учета и бух. отчетности», организация может создавать резерв по сомнит. долгам за счет прибыли: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,       Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При составлении баланса сумма резерва по сомнит. долгам уменьшает остаток дебитор. задолж-ти. Сальдо счета 63 «Резервы по сомнит. долгам» в балансе нигде не отражается отдельно.

При реализации товаров, готовой продукции покупателям с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень риска зависит от фин. положения должника. Та задолженность, которая не оплачена в срок, по которой предположительно организация не получит за­емные средства, называется сомнительной или безнадежной. Но непогашение задолж-ти в указанный в договоре срок не обя­зательно означает, что задолж-ть невозможно истребовать вообще. На практике сомнительным долгом признается просро­ченная дебиторская задолж-ть, обязательство по оплате ко­торой не обеспечено залогом, задатком, поручительством, банк. гарантией и возможностью удержания имущества с долж­ника, а также иными способами, предусмотр. законом или договором.

Для признания долга сомнительным важно также отсутствие у организации уверенности в получении оплаты в течение 12 мес. после отчетной даты.

Сомнит. долг несет в себе риск полного или частичного не­получения оплаты, т. е., по существу, организация несет потери, по­скольку не получает доходы (поступление активов).

Обяз. условием создания резерва является истечение сроков погашения задолж-ти. Если в договоре этот срок не предусмотрен, он определяется по законодательству. Так, согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ, по договору купли-продажи покупатель обязан произвести оплату непосред­ственно до или после передачи товара продавцом. По др. видам договоров (на оказание услуг, например) срок платежа м.б. определен по ст. 314 ГК РФ в разумный срок после его возникновения — в семидневный срок со дня требования Кредитора об оплате.

Под сомнительным долгом организация может создавать резерв, когда по оценке организации реально существует вероятность полной или частичной неоплаты такого долга. Если же на отчетную дату у организации есть уверенность в получении в течение 12 мес. после отчетной даты полной оплаты конкретной суммы долга, не обеспеченной гарантиями, то она может не создавать резерв по данному долгу и не считать такой долг сомнительным.

Для создания резерва используется прибыль, поэтому на определённый срок отодвигается необходимость начислять с нее налог на прибыль. Организация получает своеобразный беспроцентный налоговый кредит (отсрочка уплаты налога) в том случае, если созданный резерв не будет использован по назначению. Кроме того за это время инфляционные процессы значительно обесценят под лежащую уплате сумму налога на прибыль.

Резервы по сомнит. долгам создаются на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности перед годовым отчетом. Целесообразно создавать резервы не только на конец от четного года, но и на дату составления промежуточной бух. отчетности.

Создание резервов производят отдельно по каждому сомнит. долгу с учетом фин.состояния организации.

Согласно «Инструкции по применению «Плана счетов» предусмотрено, что резервы по сомнит. долгам со счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» используются в качестве источника, за счет которого в течение года, следующего за годом их создания, производится их списание с баланса невостребованных долгов, признанных ранее сомнительными. Неиспользованные суммы резервов по сомнит. долгам по истечении года (следующего за годом создания) списываются на увеличение прибыли (уменьшение убыт­ка) в след. за годом создания году.

В уч. политике организации д.б. определена: периодичность начисления резервов, методика расчета величины резервов сомнительных долгов, порядок определения фин. положения должников (их платежеспособности).

Учет погашения и списания дебитор. задолж-ти. При поступлении платежей от покупателей в погашение дебитор. задолж-ти: Д. сч 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Спец. счета в банках» и др.), Кр. 62 «Расчеты с покупателями и  подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Списание дебитор. задолженности покупателя по истечении срока исковой давности: Д. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,  Кр. 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Списание нереальной для взыскания дебитор. задолж-ти отражается: Д. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Проч. расходы», Кр. 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Принцип осмотрительности также известен как пр-п консерватизма. Осмотрительность – это пр-п, согласно которому доходы и прибыли не предсказываются, а признаются путем включения в доход только тогда, когда реализуются в форме ден. средств, или когда оконч. реализация в ден. форме м.б. оценена с достаточной определенностью. С другой стороны, резерв делается для всех известных обязательств, независимо от того, известна ли их величина точно или является наилучшей оценкой в свете имеющейся инф-ции

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Основные принципы и методы составления консолидированного отчета.

Возрастание роли международной интеграции в сфере экономики, образование транснац. корпораций и развитие междунар. Эк-ких отношений, обусловливают необходимость составления и представления сводной (консолидированной) финансовой отчетности. Материнская компания, контролирующая деятельность одной или нескольких дочерних компаний, должна составлять консолид-ю фин. отчетность. Единой методологической базой для составления консолидированной финансовой отчетности группы компаний могут служить Международные стандарты финансовой отчетности.  Основная цель составления консолидированных финансовых отчетов – представить деятельность материнских и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта. В консолид. балансе будут указаны вместе активы, обязательства и собственный капитал как материнской, так и дочерних компаний. Точно так же отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале будут представлять информацию о группе компаний, включая материнскую и дочерние компании. В  соотв. с международными стандартами консолид. отчетность  должна  базироваться  на  опред. принципах   и   методах (отвечать определенным требованиям).

  1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов  консолидированной группы принимаются  в полном объеме  независимо отдели материнской компании. Доля  меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком. 2. Принцип собственного капитала.  Поскольку  материнская  компания  и дочерние  предприятия  рассматриваются  как  единая  экономическая  единица, собственный   капитал   определяется   по   балансовой    стоимости    акций

консолидируемых предприятий, а  также  финансовых  результатов  деятельности этих предприятий и резервов. 3.  Принцип  справедливой  и  достоверной  оценки. Консолид. отчетность д/б представлена в ясной и удобной для понимания форме  и давать правдивую и достоверную картину  активов,  обязательств,  фин. положения,  прибылей  и   убытков   предприятий,   входящих   в   группу   и рассматриваемых как единое целое. 4. Принцип постоянства использования методов консолидации и  оценки  и принцип функционирующего   предприятия. Методы    консолидации    должны применяться продолжительное время  при  условии,  что  предприятие  является функционирующим,  т.е.  не  намеревается  прекращать  свою  деятельность   в обозримом будущем. Отклонения допустимы  в  исключительных  случаях,  причем они должны быть  раскрыты  в  приложениях  к  отчетности  с  соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так  и  на  методы составления консолидированной отчетности. 5. Принцип  существенности.  Этот  принцип  предусматривает  раскрытие таких статей, величина которых  может  повлиять  на  принятие  или  перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании. 6. Единые методы оценки. Активы, пассивы,  расходы  будущих  периодов, прибыли и затраты консолид. компании  д/б  учтены  во  всей полноте.  Не  имеет  значения,  как  они  представлены  в  текущем  учете  и

отчетности предприятий, входящих в группу,  поскольку  материнская  компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные  подходы.  Важно, чтобы при консолидации активы и  пассивы  материнской  компании  и  дочерних предприятий были оценены  по  единой  методологии,  применяемой  материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает  материнская

компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности. 7.  Единая  дата  составления.  Консолид.  отчетность   должна составляться на дату баланса  материнской  компании.  Показатели  отчетности дочерних   предприятий   также   должны    быть    пересчитаны    на    дату

консолидированной отчетности.  Большая  часть  рассмотренных  выше  принципов,  на  которых  строится

консолид. отчетность, в соотв. с международными  стандартами нашла  отражение  и  в  российских  нормативных   документах,   регулирующих составление сводной БО.

В завис. от характера сделки при  инвестировании  и  установлении контроля  выделяют  два  метода  составления   первичной   консолид. отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния  (поглощения).  Эти методы различаются процедурно и  оказывают  большое  влияние  на  совокупные

финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

  1. Метод покупки В соответствии с  этим  методом  на  дату  приобретения  определяется справедливая   рыночная цена приобретенных  материнской компанией идентифицируемых активов и обязательств. Стоимость таких активов  отражается в учете материнской компании по статье «Инвестиции». При покупке и установлении контроля достаточно сложно определить дату, на которую необходимо  составлять   консолид.  отчетность,  поскольку дата приобретения доли в капитале  и  дата  переоценки  активов  могут  быть

разными. Справедливую   рыночную   цену   определяют дифференцированно по видам  имущества.  При  этом  могут  быть  использованы справочные цены на  машины  и  оборудование,  цены  соответствующих  рынков, дисконтированная   стоимость   долгосрочной   дебиторской   и   кредиторской задолженности,  текущая  стоимость  воспроизводства  земельных  участков   и незавершенного  производства,   скорректированная   стоимость   приобретения материально-производственных запасов и долгосрочных контрактов.

  1. Метод слияния (поглощения) Описанный ранее метод приобретения путем покупки имеет свои сложности:

прежде всего  согласно  этому  методу  необходимо  проведение  дорогостоящей переоценки,  а  также  требуется  наличие  у  инвестора  свободных  денежных ресурсов. Альтернативой ему выступает все  шире  применяемый  метод  слияния инвестора с инвестируемой компанией,  в  соответствии  с  которым  требуется незначительная  величина  денежных  средств  и  осуществляется  обмен  акций инвестора на акции инвестируемой компании. При этом удается избежать  уплаты налогов, а  акционеры  не  лишаются  прав  собственности,  поскольку  взамен прежних акций получают новые (хотя часто пропорции  такого  обмена  явно  не выгодны прежним  владельцам).  При  слиянии  права  могут  приобретаться  не только материнской компанией, но и компанией,  не  входящей  в  группу,  или перераспределяться между несколькими компаниями.

Характерные черты метода слияния (поглощения):  o активы и пассивы не переоцениваются и не корректируются;  o инвестиции показываются по номиналу;  o  прибыли,  полученные  дочерней  компанией  до  слияния,   включаются   в    консолидированную отчетность.

Применение указанного метода разрешено в следующих случаях:  o материнская компания обменивает более 90% номинального капитала  дочерней компании; o  осуществляется  обмен  акций  материнской  компании  на  акции  дочерней компании; o расчеты в денежной форме не должны превышать  10%  номинальной  стоимости выпущенных акций; o компании должны быть равновеликими.

При этом методе отсутствует цена  фирмы,  не  производится  переоценка активов до их  справедливой  рыночной  цены,  что  привело  бы  к  повышению амортизационных отчислений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Учетная политика предприятия и ее влияние на оценку статей баланса и финансовый результат.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверж­дается руководителем организации.

При этом утверждается: 1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетиче­ские и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; 2. формы первичных учетных документов, применяемых для оформ­ления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы докумен­тов для внутренней бухгалтерской отчетности; 3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств орга­низации; 4. методы оценки активов и обязательств; 5. правила документооборота и технология обработки учетной инфор­мации; 6. порядок контроля за хозяйственными операциями; 7. другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что: 1. активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособ­ленности); 2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом буду­щем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности); 3. принятая организацией учетная политика применяется последова­тельно от одного отчетного года к другому (допущение последователь­ности применения учетной политики); 4. факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от факти­ческого времени поступления или выплаты денежных средств, связан­ных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать: 1. полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйствен­ной деятельности (требование полноты); 2. своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бух­галтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевремен­ности); 3. большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); 4. отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятель­ности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономиче­ского содержания фактов и условий хозяйствования (требование прио­ритета содержания перед формой); 5. тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по сче­там синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); 6. рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рацио­нальности).

При формировании учетной политики организации по конкрет­ному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуще­ствляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законо­дательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены спо­собы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную поли­тику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бух­галтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь соз­данной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Раскрытие учетной политики:

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бух­галтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского уче­та, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчет­ности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерского учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 6 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации исходя из допу­щений, отличных от предусмотренных пунктом 6 настоящего Положе­ния, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значи­тельная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не про­изошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

 

  1. Формирование бухгалтерского баланса в условиях реорганизации.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности осуществления реорганизации организаций производится при наличии: предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации решения учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами; решения уполномоченных государственных органов или решения суда, в случаях, установленных законом, при реорганизации организации в форме разделения или выделения из состава организации одной или нескольких организаций; согласия уполномоченных государственных органов при осуществлении реорганизации организаций в форме слияния, присоединения или преобразования в случаях, установленных законом. На день, предшествующий дате внесения в Реестр соответствующей записи (о возникших организациях – при реорганизации в формах слияния, разделения и преобразования, о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций – при реорганизации в форме присоединения) реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетностьЗаключительная бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 6 августа 1999 г. N 6417-ПК указанный приказ в государственной регистрации не нуждается), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н “О формах бухгалтерской отчетности организаций” (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 4 февраля 2000 г. N 729-ЭР указанный приказ в государственной регистрации не нуждается), Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г. N 60н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 24 июля 2000 г. N 6128-ЭР указанный приказ в государственной регистрации не нуждается), в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией, за период с начала отчетного года до внесения в Реестр соответствующей записи о вновь возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций).При составлении заключительной бухгалтерской отчетности производится закрытие счетов учета прибылей и убытков и направление (распределение) суммы чистой прибыли на цели, определенные решением (договором) учредителей, с учетом особенностей, предусмотренных в разделах V и VII настоящих Методических указаний. Расходы, связанные с реорганизацией (с государственной регистрацией возникших организаций, с внесением соответствующих изменений в учредительные документы, с регистрацией ценных бумаг, оплатой юридических услуг и др.) признаются организациями, участвующими в реорганизации, в качестве внереализационных расходов соответствующего периода и отражаются в бухгалтерском учете организации, осуществляющей эти расходы. В отчете о прибылях и убытках организации, осуществляющей эти расходы, указанные внереализационные расходы независимо от их существенности раскрываются обособленно по отдельной строке. Во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей в результате реорганизации организации на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденных в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств. Начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам организаций, возникших в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования) производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена их государственная регистрация, исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации, определяемых организациями, возникшими в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Капитал и резервы – III раздел баланса, состав статьей, порядок формирования.

Раздел III  баланса «Капитал и резервы» характеризует состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации. Раздел состоит из статей:

уставный капитал; собственные акции, выкупленные акционеры; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного или складочного капитала. Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с определенным порядком, отражаются в бух/учете и отчетности после внесения изменений в учредительные документы. При заполнении данной статьи используется информация, учитываемая на счете 80.

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, или стоимость долей участников, выкупленных обществом. Указанная статья перенесена из актива баланса в его пассив и стала контрпассивной статьей по отношению к статье «Уставный капитал». Отражается дебетовое сальдо счета 81. При подсчете итога по разделу III баланса сумма, указанная по данной строке, берется со знаком «минус».

По статье «Добавочный капитал» отражаются эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств, присоединения сумм использованных целевых инвестиционных средств и курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала при вкладе доли в валюте. Добавочный капитал м.б. уменьшен на суммы переоценки ОС, списываемых на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при выбытии ОС, ранее подвергавшихся переоценке. Заполняется статья по данным счета 83.

По группе статей «Резервный капитал» отражается та часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом, предназначенным для покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной дея-ти, а также погашения облигаций АО при отсутствии или недостаточной прибыли отчетного года на эти цели. Отдельными позиция-ми по этой группе статей выделяются резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Информационным источником заполнением статей этой группы являются данные счета 82.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает нераспределенную прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемую как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и суммой налогов и иных обязательных платежей за отчетный период в соответствии с законодательством РФ. Если у предприятия есть «Непокрытый убыток», то показывается убыток организации за отчетный период как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей.

Непокрытые убытки отражаются в балансе как отрицательные показатели  и уменьшают величины собственного капитала организации. Отражается сальдо счета 84.

В годовом ББ данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности  организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Раскрытие финансовой информации. Проблемы обоснования критерий сопоставимости, существенности информации в отечественной и международной практике.

Пояснения к формам №1 и №2 должны раскрывать сведения относящиеся к учетной политике предприятия и обеспечивать пользователей данными, которые нецелесообразно включать в бух/бал и ф№2, но которые необходимы пользователям бух/отчетности для реальной оценки финансового положения предприятия, а также финансовых результатов её деятельности и изменений в её финансовом положении. В пояснениях д.б.указано, что б/о сформирована предприятием исходя из действующих в РФ правил учета и отчетности, кроме случаев, когда предприятие допустило при формировании б/о отступление от правил. Существенные отступления д.б. раскрыты в б/о с указанием причин, а также результата, который данные отступления  оказали на состояние финансового положения и финансовый результат деятельности предприятия. Предприятием д.б. обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в РФ правил б/у и б/о. Пояснения должны раскрывать следующие дополнительные данные: о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течении отчетного периода отдельных видов ОС, НМА, финансовых вложений , дебиторской задолженности , арендованных ОС; об изменениях в капиталах; о количестве акций, выпущенных АО; номинальной стоимости акций; об объемах продаж продукции, работ, услуг; о составе затрат на производство и др., а также о прибыли на одну акцию. Хозяйственные товарищества и общества в составе б/о д. раскрыть информацию о наличии изменении уставного (складочного) капитала и др. капиталов . Также пояснения д. раскрывать юр. адрес, основные виды деятельности, среднегодовую численность работающих, состав (фамилия, должность) членов исполнительных и контролирующих органов организации.

 

  1. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках, а также с отчетом о движении денежных средств.

Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимодействуют между собой. Любая организация формирует свои экономические ресурсы за счет разности доходов и расходов. Если доходы превышают расходы, то объем ресурсов (актив или пассив) растет, если умень­шается объем ресурсов, то уменьшается и объем расходов. В первом случае организация получает прибыль, во втором — убыток. Вместе с тем, если поток расходов превышает поток доходов, то у организа­ции за отчетный период уменьшается объем активов, что рассматри­вается как убыток.

Связь между отчетом о финансовых результатах и балансом рас­крывается постулатом Эмануэля Пизани. Согласно постулату раз­ность между активом и пассивом баланса образует прибыль, которая должна быть равна разности между доходами и расходами отчета о финансовых результатах; баланс образует статику, а отчет о прибы­лях и убытках — динамику хозяйственной деятельности организации.

Ао – По = Ко,

где       Ао — актив на начало периода; По — привлеченный капитал; Ко — собственный капитал.

А1 – П1 – К1,

где А11, К1— те же величины, но на конец отчетного периода.

К1, -Ко = (+,)L,

где        L — финансовый результат.

Д-Р = (+,-)L,

где        Д – доходы; Р – расходы, их разность образует финансовый результат.

В реальной действительности величины активов, привлеченного капитала, доходов и расходов не могут быть исчислены точно, поэтому постулат Пизани не позволяет реально выявлять финансо­вой результат деятельности организации.

Современная бухгалтерская отчетность представлена в отечественной и зарубежной практике двумя основными формами отчет­ности. Исторически первой отчетной формой был баланс. Тем не менее он представляет собой логическое следствие отчета о при­боях и убытках. Для коммерческих организаций в нашей стране большее значение имеет баланс. На макроуровне решающее значе­ние имеет национальное счетоводство, полностью ориентированное на отчет о финансовых результатах.

 

  1. Ликвидационный баланс организации и порядок его составления.

Составление ликвидационного баланса обязательно проводится после инвентаризации. По окончании срока расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия осуществляет составление промежуточного ликвидационного баланса (п. 2 ст. 63 ГК), хотя, как правило, его делает бухгалтер. Отметим, что составление промежуточного ликвидационного баланса своим порядком не отличается от составления квартального или годового баланса. О составлении промежуточного ликвидационного баланса нужно уведомить налоговую инспекцию.

Составление промежуточного ликвидационного баланса на дату открытия конкурсного производства осуществляется в целях отражения имущественного положения предприятия до начала реализации его активов и производства каких-либо расходов ликвидационной комиссией. При этом промежуточный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов, следовательно, составление его возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов. После погашения задолженности организация осуществляет составление окончательного ликвидационный баланс. То есть, составление ликвидационного баланса осуществляется по окончании конкурсного производства. Его цель показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного баланса, чтобы обеспечить наглядную картину результативности конкурсного производства. В нем не должно быть дебиторской и кредиторской задолженности. Эти суммы необходимо полностью распределить или списать на момент составления ликвидационного баланса. Составление ликвидационного баланса подразумевает использование в качестве данных на начало года данных бухгалтерского баланса, полученных конкурсным управляющим из Инспекции МНС на последний отчетный период, за который отсутствующий должник представлял бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. В качестве данных на конец года когда происходит составление ликвидационного баланса используются данные по результатам предпринятых конкурсным управляющим мер по поиску и возврату имущества отсутствующего должника (далее – должник) и расходов конкурсного управляющего по процедуре банкротства. В соответствии с действующим законодательством при составлении ликвидационного баланса возникшие убытки и прибыль являются балансирующей статьей и не несут какой-либо иной (например, налоговой) нагрузки.

 

  1. Взаимосвязь отчета о движении денежных средств с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Сводная и консолидированная    бухгалтерская    отчетность:    их   различие,    особенности составления.

Организации, имеющие в своей структуре дочерние предприятия, составляют консолидированную отчетность, получившую в нашей стране название сводной отчетности. На самом деле понятия «Сводная отчетность» (СО) и «консолидированная отчетность» (КО)  не являются тождественными. Специалисты, занимающиеся вопросами консолидированной отчетности, считают, что использование этих 2 понятий в качестве синонимов некорректно, потому что данные формы отчетности различаются не только по названию, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально. СО составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения  данных, а КО несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

В приказе Минфина России от 30 дек. 1996 г. №112 СО характеризуется как «система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и фин-ые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций». Составление сводной годовой БО осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой БО организаций и унитаных предприятий.

При составлении КО ставится цель исключить влияние вышеперечисленных факторов (искажающих данные отчетности) на показатели деятельности группы в целом.

КО представляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур (а не простого суммирования) отчетности 2 и более предприятий, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под контролем лишь одного общества – т.н. материнского общества, стоящего над всеми членами группы.

Консолидированные отчеты показывают, какими были бы отчеты организации, если бы она закрыла все дочерние предприятия и осуществляла непосредственное управление их деятельностью в рамках одного юр. лица.

Т.о., сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Виды искажения бухгалтерских отчетов; способы их выявления и исправления.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации обязаны проводить ин­вентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой прове­ряются и документально подтверждаются их наличие, состоя­ние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными прика­зом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995г.   № 49.

В случаях выявления организацией неправильного отра­жения хозяйственных операций текущего периода до оконча­ния отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявле­нии неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представле­нию в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчет­ность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном пе­риоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бух­галтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчет­ный год (после утверждения в установленном порядке годовой финансовой отчетности) не вносятся.

С момента введения в действие Налогового кодекса РФ орга­низация несет ответственность за каждое налоговое нарушение, причем даже в тех случаях, когда оно выявлено и исправлено ею самостоятельно. Ошибки, допущенные в бухгалтерском уче­те, ведут к неправильному исчислению налогооблагаемой базы или самой суммы налога. В результате организацией неправиль­но заполняется налоговая декларация и сумма налога перечис­ляется в бюджет не в полном размере.

Когда налогоплательщиком выявлена ошибка самостоятель­но, он должен внести изменения в налоговую декларацию. В этом случае организации придется доплатить неуплаченную сум­му налога, уплатить пени за несвоевременную уплату налога и в ряде случаев, штраф за нарушение правил составления налого­вой декларации.

 

 

 

  1. Публичная бухгалтерская отчетность – элемент рыночной экономики.

В соответствии со ст. 16 Закона о бухгалт. учете организации созданные за счет частных, общественных и и государственных средств обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность. Порядок публикации отчетности определен Приказом Минфина РФ от 28.11.1996 №101.Статьей 16 Закона о БУ предусмотрено, что публичность заключается в ее публикации в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространяется среди брошюр, буклетов.

Отчетность публикуется после: 1. проверки и подтверждения ее аудиторской фирмой 2. утверждение ее общим собранием акционеров. Публикации подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс может публиковаться в сокращенной форме, которая разрабатывается на основе ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации ». Сокращенная форма может включать в себя лишь итоговые показатели по разделам, предусмотренным ПБУ 4/99, при наличии одновременно следующих показателей: 1. валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года, не превышающей установленный законодательством  РФ размер.2. выручки от реализации товаров, услуг за год, не превышающей установленный законодательством РФ размер.

Предусмотренные ПБУ 4/99 группы статей бухгалтерского баланса, по которым отсутствуют показатели, могут приводиться кроме случаев, когда показатели имели место в году предшествовавшему отчетному. Форма отчета о прибылях и убытках представляемая для публикации должна включать все показатели, предусмотренные ПБУ 4/99. Допускается: не  включать в форму отчета промежуточные итоги, предусмотренные ПБУ 4/99, не приводить статьи отчета по которым отсутствуют показатели, кроме случаев когда показатели имели место в году предшествовавшем отчетному. Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества. Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей.

Для публикации предоставляют: полное наименование общества с указанием организационно-правовой формы, отчетную дату и отчетный период, валюту и формат числовых показателей, полные наименования должностей лиц, подписавших отчетность, их фамилии и инициалы, дату ее утверждения общим собранием, место нахождения исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерск. отчетностью и получить копию, сведения об органе государственной статистики. Вместе с отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита в отчетном году. В пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету необходимо раскрыть осуществляемые природоохранные мероприятия, проводимые организацией, их влияние на уровень капиталовложений и прибыли в отчетном году и охарактеризовать финансовые последствия для будущих периодов. При изменении вступительного баланса на начало года объясняют его причины, раскрывают способы ведения бухгалтерского учета. При оценки финансового состояния на краткосрочную перспективу могут быть  приведены показатели, удовлетвоиртельности структуры баланса.

При характеристики платежеспособности следует обратить внимание на показатели: наличие денежных средств на банковских счетах, убытки, просроченные дебиторская и кредиторская задолженности,  кредиты и займы. Если бухгалтерская отчетность При полной публикации отчетность должна включать в себя итоговую часть, а аудиторское заключение приводиться полностью.

Расходы связанные с публикацией включаются в себестоимость продукции как затраты связанные с управлением производством. Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности поступающие от заинтересованных пользователей зачисляются на счет прибылей и убытков. Отчетность должна публиковаться не позднее 1 июня.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Отчетность по сегментам.

Понятие сегментарной отчетности в теории бухгалтерского учета изначально связано с представлением организаций внешней отчетности о различных направлениях, видах и рынках ее деятельности.

Представление такой информации, правила ее формирования и от­ражения в бухгалтерской отчетности всех коммерческих организаций РФ, кроме кредитных, регулируются ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденным Приказом МФ РФ от 27.01.2000 г. № 11н, которое впервые регулирует правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

ПБУ 12/2000 предназначено для коммерческих организаций при составлении сводной бухгалтерской отчетности в двух случаях: если у организации есть дочерние и зависимые общества или если в соответствии с учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов), созданных на добровольных началах, на орга­низацию возложена обязательность составления сводной бухгалтер­ской отчетности.

В п. 5 ПБУ 12/2000 дается определение информации по трем видам сегментов: по операционному, по географическому и по отчет­ному сегментам.

Операционные сегменты характеризуют деятельность организа­ции по однородным видам или группам товаров, производства, работ, ус­луг, отличающимся риском, уровнем рентабельности, другими показате­лями от иных товаров, работ, услуг данной организации. При этом рас­сматриваются следующие факторы, которые характеризуют сходство и возможность объединения в одном сегменте товаров, работ, услуг: -назначение; -характер производства; -потребители; -методы продаж (распространения); -системы управления внутри организации.

При выборе отчетных сегментов необходимо помнить о пользо­вателях бухгалтерской отчетности: информация по сегментам долж­на быть уместной, надежной и сопоставимой по времени.

Географические сегменты характеризуют деятельность органи­зации в определенном территориальном образовании — государстве, группе государств, регионе или группе регионов России, отличающую­ся рисками и рентабельностью от деятельности организации в других географических зонах.

При выделении “географических отчетных сегментов необходимо принять во внимание: -сходство условий, определяющих экономические и политические системы государств, в которых осуществляется деятельность орга­низации; -наличие устойчивых связей в деятельности, ведущейся в разных географических зонах; -сходство осуществляемой деятельности; -риски, возникающие в соответствующих географических зонах; -общность правил валютного контроля и информации о валютных рисках.

Географические сегменты должны быть выделены по месту на­хождения активов организации или рынков сбыта товаров и других результатов деятельности (расположение покупателей товаров, заказ­чиков и потребителей работ, услуг).

Отчетный сегмент — это информация по отдельному операцион­ному или географическому сегменту, подлежащая обязательному рас­крытию в бухгалтерской отчетности или сводной бухгалтерской от­четности.

Доходы, расходы и финансовые результаты отчетного сегмента определяются по тем же правилам, что и организации в целом, но с некоторыми особенностями.

Доходы сегмента представляют ту часть доходов организации, ко­торая может быть обоснованно отнесена к таковым, а также выручку, непосредственно полученную в операциях, проведенных данным сег­ментом.

Расходы сегмента состоят из тех, что возникли непосредственно в ходе выполнения операций, связанных с деятельностью сегмента, и части общих расходов организации, которые обоснованно могут быть рас­пределены на данные сегмента. Не включаются в расходы сегмента чрезвычайные расходы, убытки от продажи инвестиций, уплаченные проценты, платежи по налогу на прибыль и т.д.

Финансовый результат сегмента определяется сопоставлением его доходов и расходов.

При выделении информации по отчетным сегментам принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, поли­тические риски, которым может быть подвержена деятельность орга­низации.

Для того чтобы считаться отчетным (т.е. быть представленным в бухгалтерской отчетности) операционный или географических сегмент должен иметь достаточно заметные величины показателей: выручка от продажи, финансовый результат, активы должны составлять не ме­нее 10 % от общих аналогичных показателей по всем сегментам.

При этом ПБУ 12/2000 требует, чтобы на долю всех отчетных сег­ментов, выделенных при подготовке бухгалтерской отчетности прихо­дилось не менее 75 % выручки организации.

При составлении бухгалтерской отчетности формируется первич­ная и вторичная информация по сегментам, которая выделяется исхо­дя из преобладающих рисков и уровня рентабельности. Если первич­ной информацией признается информация по операционным сегмен­там, то вторичной — по географическим, и наоборот, если первичнаяинформация представляется по географическим сегментам, то вто­ричная — по операционным (рис. 5.1;).

Рис. 5.1. Основания выбора первичных операционных сегментов

Первичная информация по сегментам раскрывается по следую­щим показателям: 1. общая сумма выручки, в том числе с подразделением на выручку от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегмен­тами организации; 2. финансовый результат отчетных сегментов; 3. общая балансовая сумма обязательств отчетных сегментов; 4. общая сумма капитальных вложений в основные средства и нема­териальные активы сегментов; 5. общая сумма амортизационных отчислений по применяемым сегментами основным средствам и нематериальным активам;                      6. совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочер­них обществ сегментов, а также от совместной деятельности; 7. общая величина вложений в зависимые и дочерние общества, а также в совместную деятельность.

Вторичная информация по сегментам раскрывается в сокращен­ном варианте. Для операционных и географических сегментов в тре­буемые показатели раскрываемой информации неодинаковы. Так, для вторичных операционных сегментов необходима информация о сле­дующих показателях:                  1. выручка от продажи внешним покупателям; 2. балансовая величина активов; 3. сумма капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

По вторичным географическим сегментам должна быть раскрыта информация, состоящая из следующих показателей: 1. выручка от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по расположению рынков сбыта, если выручка таких географических сегментов составляет не менее 10 % от суммы продаж организации ее внешним покупателям;                   2. балансовая стоимость активов географических сегментов, выделенных по территориальному расположению активов, если она составляет не менее 10 % стоимости активов всех географических
сегментов, выделенных организацией; 3. сумма капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по их территориальному расположению для географических сегментов, стоимость активов которых – не менее 10 % их стоимости по всем географическим сегментам, вместе взятым.

ПБУ 12/2000 устанавливает правила формирования и представления в составе бухгалтерской отчетности информации по отдельным сегментам, которая позволяет заинтересованным пользователям от­четной информации лучше оценить деятельность организации, перс­пективы развития, степень риска и возможность получения прибыли.

 

 

 

 

 

  1. Пояснительная записка; ее разделы и порядок формирования.

Международными стандартами финансовой отчетности структура приложений к базовой отчетности никаким образом не регламентиру­ется. В нашей стране имеется давняя традиция приводить форматы приложений. Соответствующие отчетные формы отчетности носят вспо­могательный характер в том смысле, что они позволяют расширить представления о фирме, формируемое пользователем после ознаком­ления с балансом и отчетом о прибылях и убытках. В этих формах находятся сведения трех типов: во-первых, это данные, которые являются аналитическими расшифровками к статьям и показателям основ­ных отчетных форм; во-вторых, это данные, представляющие один из базовых показателей в ином разрезе (например, подразделение кре­диторской задолженности на нормальную и просроченную); в-треть­их, это данные, которые несут дополнительную информацию, получае­мую либо на основе учетных данных путем счетных процедур анали­тического характера либо из небухгалтерских источников (например, сведения о полученных и выданных обеспечениях). Эту информацию можно получить из пояснительной записки и итоговой части аудитор­ского заключения.

В западной учетно-аналитической практике такого документа как пояснительная записка нет, точнее, он представлен, по сути, различны­ми аналитическими разделами годового отчета и пояснениями к отдельным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. Отечественными регулятивами, например, Федеральным законом «О бухгалтерском-учете», такой документ предусмотрен.

ФЗ «О бухгалтерском учете» гласит, что пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организации (за ис­ключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной записки является обязательным.

Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности органи­зации за отчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, текучесть кад­ров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения, пер­спективы его изменения и т.д.). В пояснительной записке можно рас­крыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные пока­затели, указать взаимосвязь каких – либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главно­го бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.

Таким образом, пояснительная записка должна содержать суще­ственную информацию об организации, ее финансовом положении, со­поставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, мето­дах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Пояс­нительная записка должна обеспечивать пользователей дополнитель­ными данными для формирования полного представления о финан­совом положении организации, финансовых результатах ее деятель­ности и изменениях в ее финансовом положении.

Как правило, разделы пояснительной записки соответствуют раз­делам форм отчетности: внеоборотные, оборотные и прочие активы; собственный капитал, обязательства и прочие пассивы, доходы и рас­ходы организации в разрезе обычных видов деятельности, операци­онных, внереализационных и чрезвычайных; информация о движении денежных средств.

Организации могут принять решение о включении в состав отчетно­сти приложения к балансу (форма № 5), состоящего из семи разделов: 1. движение заемных средств; 2. дебиторская и кредиторская задолженность; 3. амортизируемое имущество; 4. движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений; 5. финансовые вложения; 6. расходы по обычным видам деятельности; 7. социальные показатели.

В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало периода, получение, погашение и остатки средств, получен­ных в качестве займов как у кредитных и иных организаций, так и у физических лиц. Просроченная задолженность выделяется в отдель­ную строку.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» при­водятся данные о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, с выделением остатков на начало отчетного периода, возникновением и погашением обязательств и остатков на конец от­четного года. Состояние дебиторской и кредиторской задолженнос­ти оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а также наличием обеспече­ний под кредиторскую задолженность, что и отражается в данном разделе. Справочно показывают движение векселей и приводят пере­чень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

В разделе.3 «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и доходных вло­жений в материальные ценности, принадлежащие организации, в соот­ветствующих графах — остатки на начало периода, поступление, выбы­тие и остатки на конец периода.

В подразделе I «Нематериальные активы» по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» приводят стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на про­изведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, про­граммы ЭВМ, базы данных и др., патентов на изобретения, промышлен­ные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров и пр. По статье «Права на пользование обособленными природными объектами» отражают стоимость прав на использование земельных участков и природных ресурсов. В статье «Организацион­ные расходы» показывают суммы расходов, связанных с образованием юридического лица, а в статье «Деловая репутация» — приобре­тенную деловую репутацию при покупке организации.

В подразделе II «Основные средства» приводятся данные о дви­жении (поступлении и выбытии по всем источникам) и остатках основ­ных средств на начало и конец периода по первоначальной (восста­новительной) стоимости в соответствии с Общероссийским классифи­катором основных фондов (ОКОФ) по следующим видам: 1. земельные участки и объекты природопользования;                  2. здания; 3. сооружения; 4. машины и оборудование; 5. транспортные средства;                                         6. производственный, хозяйственный инвентарь; 7. рабочий скот; 8. продуктивный скот;                            9. многолетние насаждения; 10. другие виды основных средств.

Кроме того, выделяется стоимость производственных, т.е. исполь­зуемых в получении доходов по обычным видам деятельности, и не­производственных (не используемых в обычной деятельности) основных средств. Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (в справке к разделу 3) выделяются основные средства, переданные в аренду, бездействующие, т.е. находящиеся на консервации, имущество, находящееся в залоге. Информация этого подраздела детализирует соответствующие данные балансовой ста­тьи «Основные средства».

Подраздел III «Доходные вложения в материальные ценности» характеризует имущество для передачи в лизинг и предоставления по договору проката.

Поскольку в разделе 3 «Амортизируемое имущество» данные о его движении приводятся по первоначальной стоимости, информация об амортизации нематериальных активов, основных средств, доход­ных вложений (если такие данные приводятся в этом разделе) указы­вается в справке к этому разделу. В справке к разделу 3 указывают­ся также данные о результатах переоценки и других изменениях сто­имости основных средств.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосроч­ных инвестиций и финансовых вложений» показывают величину собственных и привлеченных средств и их использование на цели ка­питальных и других вложений долгосрочного характера. Справочно приводят стоимость незавершенного капитального строительства, а также инвестиции в дочерние и зависимые общества и ценные бумаги, целевые вложения в реконструкцию и развитие производства.

Раздел 5 «Финансовые вложения» включает информацию о со­ставе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, которые в балансе показаны по статьям долгосрочных и краткосрочных фи­нансовых вложений. .По статье «Паи и акции других организаций» отражают сумму вложений в акции акционерных обществ, уставный (складочный) капитал других организаций, включая дочерние и зави­симые общества на территории Российской Федерации и за рубе­жом. Статья «Облигации и другие долговые обязательства» характе­ризует инвестиции в государственные ценные бумаги (облигации, дол­говые обязательства) и другие аналогичные ценные бумаги. По ста­тье «Предоставленные займы» приводят величину займов, предостав­ленных другим организациям и физическим лицам. Поскольку, соглас­но бухгалтерским данным стоимость ценных бумаг может не совпа­дать с рыночной, то справочно в данном разделе приводится инфор­мация о рыночной стоимости ценных бумаг.

В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» при­водят информацию о расходах организации по элементам затрат: 1. материальные затраты; 2. затраты на оплату труда;                            3. отчисления на социальные нужды; 4. амортизация; 5. прочие затраты.

В разделе 7 «Социальные показатели» в разрезе единого соци­ального налога раскрываются отчисления в Фонд социального стра­хования, Пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование, а также взносы по договорам добровольного страхования пенсий. В этом же разделе приводятся данные о среднесписочной численности работников организации.

Однако такая структура пояснительной записки не является един­ственно возможной: бухгалтер может сгруппировать информацию по иным признакам — по влиянию на динамику развития организации (положительные и отрицательные тенденции в изменении имуществен­ного положения и результатов деятельности), по подсистемам систе­мы управления (инвестиции, закупки, продажи, производство, финансы), по видам деятельности и т.д.

Помимо основных разделов пояснительная записка к бухгалтерс­кой отчетности должна содержать основные сведения об организа­ции и собственниках, раскрытие существенных агрегированных показателей и пояснения, обязательные для всех организаций.

Пояснительная записка должна содержать следующие сведения об организации и собственниках: 1. юридический адрес организации; 2. основные виды деятельности; 3. среднегодовую численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату; 4. состав (фамилии и должности) членов исполнительных и конт­рольных органов организации.

Расшифровка существенных агрегированных показателей. За­полняя формы бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен решить, достаточны ли имеющиеся данные для формирования полного пред­ставления о финансовом положении организации, финансовых резуль­татах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если недостаточны, то в пояснительную записку должны быть включены соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Решение о существенности показателя (соответственно, необходимость его расшифровки) принимается на основе следующих условий: 1. нераскрытие показателя может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемых на основе отчетной информации (например, пользователь отчетной информа­ции — специалист банка, который принимает решение о выдаче организации кредита); 2. показатель имеет значение в сумме, отношение к которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

Пояснения, обязательные для всех организаций. К таким пояс­нениям можно отнести: сведения об операциях в иностранной валю­те; информацию о немонетарном имуществе организации; информа­цию о доходах и расходах организации; информацию по сегментам; информацию о событиях после отчетной даты и условных фактах хо­зяйственной деятельности; информацию о государственной помощи.

Рассмотрим некоторые из этих разделов.

Сведения об операциях в иностранной валюте. В пояснитель­ной записке должны быть раскрыты: 1. величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации; 2. величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета; 3. курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгал­терской отчетности.

Кроме того, могут добавляться иные сведения об операциях в ино­странной валюте: вид операции, их доля в общем объеме аналогичных операций.

Информация о немонетарном имуществе организации. В пояс­нительной записке должны быть представлены подробные сведения об имуществе организации: нематериальных активах, основных сред­ствах, материально-производственных запасах. Пояснения должны раскрывать данные об их наличии на начало и конец отчетного пери­ода, движении в течение отчетного года, способах оценки, о способах начисления амортизации

Информация о доходах и расходах организации. В пояснитель­ной записке в части доходов и расходов должны быть раскрыты сле­дующие сведения: 1. об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам де­ятельности и географическим рынкам сбыта; 2. о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода; 3. о составе затрат на производство; 4. о составе внереализационных доходов и расходов; 5. о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях.

Информация о государственной помощи. В разделе подлежит раскрытию следующая информация в отношении государственной помощи (ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержден­ной Приказом Минфина РФ от 16. 10. 2000 г. № 92н): 1. характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтер­ском учете в отчетном году; 2. назначение и величина бюджетных кредитов; 3. характер прочих форм государственной помощи, от которых орга­низация прямо получает экономические выгоды; 4. не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предос­тавления бюджетных средств и связанные с ними условные обяза­тельства и условные активы.

Таким образом, отчетность организации представляет собой еди­ную систему информации об ее имущественном и финансовом поло­жении и результатах хозяйственной деятельности, сформированную на основе данных бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Особенности составления сводной (консолидированной) отчетности в России. Подходы к
    составлению консолидированной отчетности    в    международной    практике.    Принципы
    консолидации. Процедуры консолидации.

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в порядке и объеме, установленными ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Сводна бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией на основе форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.06.2003г. № 67н.

Сводная отчетность составляется и предоставляется на русском языке.

Наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчетности должно содержать слово «сводный» и название Группы.

Методическими рекомендаци­ями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчет­ности (Приложение к приказу Министерства финансов РФ от 30 де­кабря 1996 г. № 112) выделяются следующие требо­вания к сводной отчетности группы: 1. требование полноты. В сводную бухгалтерскую отчетность объе­диняются все активы и пассивы, доходы и расходы головной орга­низации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предус­мотренных Методическими рекомендациями; 2. требование единства методов оценки статей отчетности. При со­ставлении сводной бухгалтерской отчетности используется еди­ная учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ; 3. требование единой отчетной даты и единого отчетного периода. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерс­кая отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчет­ную дату. В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бух­галтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчет­ности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бух­галтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетнос­ти дочернего общества не превышает трех месяцев; 4. требование единой валюты отчетности. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации.

Для составления сводной (консолидированной) бухгалтерской от­четности группы взаимосвязанных организаций используются следу­ющие правила: 1. бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних об­ществ объединяется путем построчного суммирования соответ­ствующих данных; 2. из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансо­вые вложения головной организации в уставные капиталы дочер­них обществ и соответственно уставные капиталы дочерних об­ществ в части, принадлежащей головной организации; 3. в случае, когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной стать­ей «Деловая репутация»; 4. из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие де­биторскую и кредиторскую задолженность между головной орга­низацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами; 5. из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим до­черним обществам той же головной организации, а также головной
организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерс­кой отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу; 6. из сводной отчетности исключается выручка от реализации про­дукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и до­черними обществами, а также между дочерними обществами од­ной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реали­зацию, а также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организаци­ей и дочерними обществами, а также между дочерними общества­ми одной головной организации; 7. при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором го­ловная организация имеет более 50 %, но менее 100 % голосую­щих акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе и сводном от­чете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах
деятельности общества.

В мировой практике основной сферой применения сводной бух­галтерской отчетности группы предприятий является котировка на фондовом рынке акций группы. Без предоставления сводной отчетно­сти котировка акций группы, как правило, невозможна. Таким образом, основными пользователями сводной отчетности являются акционеры и инвесторы группы.

В соответствии с международными стандартами сводная бухгал­терская отчетность должна отвечать определенным принципам и ме­тодам, т. е. определенным требованиям.

Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы при­нимаются в полном объеме независимо от доли материнской компа­нии. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

Принцип собственного капитала. Поскольку материнская ком­пания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансо­вым результатам деятельности этих предприятий и резервам.

Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидиро­ванная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме, и давать правдивую и достоверную картину акти­вов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков пред­приятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы кон­солидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т. е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть рас­крыты в приложениях к отчетности с соответствующим обосновани­ем. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

Принцип существенности. Данный принцип предусматривает рас­крытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности ком­пании.

Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих перио­дов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, посколь­ку материнская компания не налагает запрета и не осуществляет изби­рательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компани­ей. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материн­ская компания,-должны применяться при формировании консолиди­рованной отчетности.

Единая дата составления. Консолидированная отчетность долж­на составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится сводная бухгалтерская отчетность согласно международным стандартам, нашла отражение и в российских нормативных докумен­тах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Методическими рекомендациями и ПБУ 4/99, свод­ная бухгалтерская отчетность должна удовлетворять требованиям до­стоверности, целостности, последовательности, сопоставимости, отчет­ного периода и оформления бухгалтерской отчетности.

Так, требованием достоверности предусмотрено, что сводная от­четность должна давать достоверное и полное представление об иму­щественном и финансовом положении, а также о финансовых результатах деятельности группы взаимосвязанных организаций как единой хозяйственной организации. При разработке форм сводной бухгал­терской отчетности головная организация может дополнять типовые формы бухгалтерской отчетности данными, необходимыми ее пользователям. При этом числовые показатели, характеризующие акти­вы, пассивы и хозяйственные операции, без которых пользователю не­возможно оценить финансовое положение группы, должны приводить­ся в сводной бухгалтерской отчетности обособленно. Необходимо от­метить, что согласно п. 2.4 Методических рекомендаций достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтер­ской отчетности обеспечивает руководитель головной организации.

Требование целостности означает, что все входящие в Группу зависимые и дочерние общества должны быть включены в процесс консолидации. Однако в целях приведения в соответствие положений Методических рекомендаций с международными принципами консо­лидации определены обязательные условия включения и исключения данных организаций, входящей в Группу, в консолидацию.

Последовательность и сопоставимость — два взаимосвязанных требования, которые определяют необходимость: 1. соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности;                  2. обеспечения возможности сравнения (сопоставления) показате­лей бухгалтерской отчетности;               3. корректировку данных предшествующего отчетного периода по установленным правилам; 4. в случае их несопоставимости по различным отчетным периодам.

Применительно к сводной бухгалтерской отчетности последова­тельность и сопоставимость означают, что: 1. головная организация придерживается принятой формы сводно­го бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых ре­зультатах и пояснений к ним от одного отчетного периода к дру­гому. Изменение избранных форм сводной бухгалтерской отчет­ности раскрывается в пояснениях к сводной бухгалтерскому ба­лансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших это изменение; 2. при составлении сводной бухгалтерской отчетности должна ис­пользоваться единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ. Для обеспечения единства и сопоставимости во времени показателей бухгалтерской отчетности положения учетной политики, применяе­мой для консолидации, должны использоваться последовательно, а ее изменения должны быть обоснованы и оценены в стоимост­ном выражении, если они не связаны с изменениями законодательства РФ.

Требование единого отчетного периода означает, что в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же дату. Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества (например, расположен­ного за пределами РФ) составлена за тот же отчетный период, что и сводная бухгалтерская отчетность, но на отчетную дату, отличную от отчетной даты сводной бухгалтерской отчетности, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата сводной бухгалтерской отчетности

Требование оформления бухгалтерской отчетности при состав­лении сводной бухгалтерской отчетности заключается в следующем: 1. сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в миллионах или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком; 2. наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчет­ности должно содержать слово «сводный» и название группы; 3. сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером головной организации. Сводная бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ве­дется централизованной бухгалтерией, специализированной орга­низацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руково­дителем организации, централизованной бухгалтерии или специали­зированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних об­ществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по состав­лению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчет­ность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтер­скому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом: 1. формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными, не­обходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности; 2. статьи (строки) форм бухгалтерской отчетности, по которым у груп­пы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели получены в периоде, предшествовавшем отчетному;  3. числовые показатели об отдельных активах» пассивах и хозяйствен­ных операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской от­четности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности. Числовые показатели по от­дельным видам активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдель­ности не существен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтер­скому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках. Объем и порядок, включая сроки представления бухгалтерской от­четности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности), устанавливает головная организация. До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

При наличии у головной организации дочерних и зависимых об­ществ сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых об­ществах.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества вклю­чаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, сле­дующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтер­скую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приоб­ретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации, и иным заинтересованным пользо­вателям — в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.

Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе бухгалтерской отчетности головной организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Трансформация отчетности России с международными стандартами бухгалтерского учета.

Трансформация бухгалтерской отчетности организации произво­дится для формирования отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) на основе данных российского бух­галтерского учета.

Организация процесса трансформации бухгалтерской отчетности определяется структурными особенностями ведения бухгалтерского учета в организации: наличием журналов-ордеров, ведомостей и глав­ной книги — сводного регистра, в который в едином формате перено­сятся результаты обработки учетных данных.

Для трансформации отчетности используются: 1. сводная трансформационная таблица; 2. рабочие таблицы, в которых отражаются суммы трансформацион­ных бухгалтерских записей; 3. журналы трансформационных бухгалтерских записей, необходи­мые для систематизации регулировочных записей; 4. частные трансформационные таблицы по разделам учета.

При трансформации бухгалтерской отчетности пересчету подвер­гаются показатели баланса и отчета о прибылях и убытках, остальные отчеты формируются на их основе. В пояснениях указываются осо­бенности принятой в организации учетной политики и способы транс­формации.

Для трансформации отчетности необходимо выполнять ряд ша­гов в определенной последовательности: 1. определить состав статей международной финансовой отчетнос­ти. Пакет форм финансовой отчетности должен быть предостав­лены до начала трансформации. Одновременно должна быть определена учетная политика для целей формирования отчетности по МСФО; 2. расшифровать статьи российской бухгалтерской отчетности; 3. провести дальнейшую детализацию остатков и оборотов по сче­там и выполнить реклассификацию статей российской отчетности (увязать каждый из бухгалтерских счетов с соответствующей ему статьей международной отчетности); 4. сделать необходимые корректировки к остаткам (оборотам) по счетам, из которых состоят Статьи российской отчетности, чтобы привести их к учетному базису международной отчетности; 5. сгруппировать остатки по статьям международной отчетности и на их основании заполнить отчетные формы; 6. систематизировать информацию о трансформации (представить отчет о порядке регулирования статьи российской отчетности по МСФО).

Все указанные операции выполняются с помощью сводной транс­формационной таблицы -основного инструмента трансформации. Структуру сводной таблицы можно объединить в блоки: 1. оборотно-сальдовый баланс, составленный по счетам бухгалтерс­кого учета во взаимосвязи со статьями отчетности (баланс со­держит исходную информацию для проведения трансформации, увязанную со статьями российской отчетности); 2. регулировки, примененные к остаткам (оборотам) по счетам для проведения их к учетному базису международной отчетности; 3. остатки по статьям международной отчетности. Этот блок содержит итоговые результаты трансформации и состоит из двух колонок: итого сумма по статье международной отчетности в рублях
(всего ГААП) и код, наименование статьи международной отчет­ности (код-статья ГААП).

Сводная трансформационная таблица объединяет в себе статьи, как баланса, так и отчета о прибылях и убытках.

Средством контроля за целостностью данных сводной трансфор­мационной таблицы является проверка общих итогов по колонкам «Все­го начало», «Всего конец», «Сумма», а также других колонок, содержа­щих стоимостную информацию, на равенство их нулю. Простота конт­роля является достоинством предлагаемого формата данных.

Реклассификация статей отчетности выполняется с учетом следу­ющих правил: 1. каждый счет должен иметь соответствующую ему статью; 2. класс статьи должен соответствовать классу счета. Если счет слу­жит для учета актива, то статья также должна представлять собой вид актива и т.д.;              3. необходимо следить за тем, чтобы шифр и наименование статей, применяемых для маркировки строк таблицы, совпадали с указан­ными в отчетных формах для правильной группировки при выведении итогов по статьям.

Содержательная сторона реклассификации статей российской от­четности определяется требованиям МСФО, формой и порядком ее составления. Проведение реклассификации обычно связано с необходимостью дальнейшей детализации позиций оборотно-сальдового баланса.

Для расчета суммы регулировочных записей обычно бывает не­достаточно сводных данных, содержащихся в оборотио-сальдовом балансе трансформационной таблицы. Здесь необходима информация на пообъектной основе. Для сбора и обработки такой информа­ции предназначены рабочие таблицы. С помощью этих рабочих таб­лиц реализуются следующие функции: 1. группировка учетных записей; 2. параллельная интерпретация учетных данных; 3. исчисление сумм регулировочных записей; 4. оценка активов и обязательств, которые не были признаны в рос­сийском учете.

Множественность рабочих таблиц объясняется особенностями объектов учета, различиями в составе необходимой исходной ин­формации и в способах расчета регулировок для разных областей учета.

Состав рабочих таблиц зависит от специфики деятельности орга­низации, состояния бухгалтерского учета и организации процесса транс­формации. .

Журналы трансформационных записей и частные трансформаци­онные таблицы в сочетании с рабочими таблицами играют большую роль в организации процесса трансформации, распределении участков работ между исполнителями, а также закреплении результатов и обес­печении последовательности применения методов трансформации.

Журнал трансформационных записей предназначен для форми­рования регулировочных записей на основании итогов рабочей таб­лицы. В журнале указывается, по дебету или кредиту каких счетов транс­формационной таблицы должна проводиться сумма регулировки.

Запись в журнале трансформационных записей имеет следующую структуру: 1. номер записи (номер записи может содержать код раздела учета и порядковый номер, например, ОС01 — первая запись по разделу «Основные средства, незавершенное строительство, оборудование к установке»); 2. содержание записи. Данный реквизит содержит краткое описание содержания записи;                           3. основание. Здесь дается ссылка на пункты международных стан­дартов, на основании которых необходимо сделать данную регу­лировку, и приводится и краткое содержание; 4. разноска. В разноске указываются дебет и кредит счетов, по кото­рым должна быть сделана регулировочная запись; 5. сумма. При применении электронных таблиц сумма записи может проставляться автоматически из соответствующего итога рабо­чей таблицы с помощью межтабличной ссылки;               6. изменения. Данный реквизит используется для расшифровки сум­мы записей по главным составляющим.

Частные трансформационные таблицы повторяют форму сводной трансформационной таблицы. Они представляют собой часть сводной таблицы, относящуюся к определенной рабочей таблице и журна­лу трансформационных записей.

Частные трансформационные таблицы позволяют распределить работу по трансформации отчетности между несколькими исполни­телями, закрепив за каждым из них один или несколько разделов учета. По каждому разделу проделываются все необходимые проце­дуры трансформации: ввод исходных учетных данных в частную транс­формационную таблицу, составление рабочей таблицы, заполнение журнала трансформационных записей, завершение формирования ча­стной трансформационной таблицы по данным рабочей таблицы и журнала,

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Пояснительная записка – текстовая часть годового отчета ее состав. Раскрытие учетной политики. Влияние выбранных принципов учетной политики на структуру бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Методы определения сопоставимости, существенности, сравнимости показателей в бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка содержит следующие основные элементы.

  1. Указание в пояснительной записке к бухгалтерской отчетно­сти, что она сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной и давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в РФ правил бух­галтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.
  2. Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности фактов неприменения правил бухгалтерского учета (при наличии таких фактов). В пояснительной записке должно обоснованно сообщаться о фактах неприменения привал бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности органи­зации. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения, и признается нару­шением законодательства РФ о бухгалтерском учете. Таким образом, в
    пояснительной записке к бухгалтерской отчетности необходимо рас­крывать все факты неприменения правил бухгалтерского учета.
  3. Указание в пояснительной записке на наличие значительной неопределенности в отношении событий и условий, которые мо­гут породить существенные сомнения в применимости допущения
    непрерывности деятельности организации. Если при подготовке бух­галтерской отчетности имеется значительная неопределенность в от­ношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то
    организация должна указать в пояснительной записке к бухгалтерс­кой отчетности на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
  4. Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчет­ности существенных изменений принятых ею ранее содержания и формы бухгалтерской отчетности. Организация должна при составлении бухгалтерской отчетности придерживаться принятых ею содер­жания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения Принятых содержания и формы бухгалтерской отчетности допускается в исключительных случаях, например, при из­менении вида деятельности.
  5. Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности существенных изменений в бухгалтерской отчетности теку­щего года данных за период, предшествующий отчетному. В зако­не РФ «О бухгалтерском учете» указано, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существен­ную информацию о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий период. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный пе­риод, должны быть приведены данные минимум за два года – отчет­ный и предшествующий отчетному. Если отчетные данные за период, предшествующие отчетному году, несопоставимы с данными за отчет­ный период, то первые из названных данных подлежат корректировке. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояс­нительной записке вместе с указанием ее причин.
  6. Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчет­ности учетной политики. Организация должна раскрыть в поясни­тельной записке к бухгалтерской отчетности принятые при формиро­вании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользо­вателями бухгалтерской отчетности.
  7. Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчет­ности корректировок бухгалтерской отчетности, вызванных последствиями изменения учетной политики. Корректировка бухгал­терской отчетности, вызванная последствиями изменения учетной по­литики, должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерс­кой отчетности вместе с указанием причин, вызвавших эту корректи­ровку.
  8. Обособленное раскрытие в пояснительной записке к бух­галтерской отчетности изменений учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Изменения учетной политики, ока­завшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Информация о них должна как минимум включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год со­ответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скор­ректированы.
  9. Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчет­ности наличия изменений в учетной политике на год, следующий за отчетным. Изменение учетной политики организации может проводиться в случаях: изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существенного изменения ус­ловий деятельности. Эти изменения учетной политики на год, следую­щий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерс­кой отчетности.

И т.д.

Чё еще писать не знаю

 

 

 

 

  1. Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства

В соответствии с Федеральным законом от 14.06.95г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, которые удовлетворяют следующим требованиям:

в уставном капитале доля участия РФ и субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фон­дов не превышает 25 процентов;

доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам,  не являющимся, субъектами малого предпринимательства, не пре­вышает 25 процентов;

средняя численность работников за отчетный период не превыша­ет следующих предельных уровней: 1. в промышленности – 100 человек; 2. в строительстве — 100 человек; 3. на транспорте — 100 человек; 4. в сельском хозяйстве — 60 человек; 5. в научно-технической сфере — 60 человек; 6. в оптовой торговле — 50 человек; 7. в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек; 8. в остальных отраслях и при осуществлении других видов дея­тельности – 50 человек.

По критерию численности к малым предприятиям могут быть авто­матически отнесены (за исключением предприятий, занятых в рознич­ной торговле и бытовом обслуживании населения) закрытые акцио­нерные общества, общества с ограниченной ответственностью и про­изводственные кооперативы.

Без дополнительных критериев к субъектам малого предпринима­тельства относятся физические лица, занимающиеся предприниматель­ской деятельностью без образования юридического лица.

Если в каком-то периоде превышен критерий численности, малое предприятие не имеет права использовать установленные для него льготы не только в том периоде, когда произошло нарушение, но и в следующие три месяца.

При отнесении к субъектам малого предпринимательства иност­ранных юридических лиц есть свои особенности. Иностранные юри­дические лица, которые формально и отвечают критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства по российскому законодательству, но созданы в соответствии с законодательством иностран­ных государств, не могут рассматриваться как малые предприятия по законодательству РФ. Предприятия, созданные в соответствии с зако­нодательством РФ, в уставном капитале которых доля одного или не­скольких иностранных юридических лиц превышает 25 %, а также ино­странные юридические лица, осуществляющие деятельность в РФ че­рез постоянное представительство, не могут быть отнесены к субъек­там малого предпринимательства.

Таким образом, малые предприятия характеризуются небольшой численностью персонала, ограниченным количеством видов деятель­ности, а также особым законодательным и нормативным регулирова­нием деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.

Можно выделить три варианта формирования бухгалтерской отчетности: 1) упрощенная – для субъектов малого предпринимательства; 2) стандартный – для средних и крупных организаций;               3) множественный – для крупнейших, осуществляющих несколько ви­дов деятельности организаций.

Субъекты малого предпринимательства, не принимающие упро­щенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской от­четности, могут представить годовую бухгалтерскую отчетность в объе­ме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Осталь­ные формы отчетности эти организации могут не представлять.

Если же указанные субъекты малого предпринимательства обяза­ны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, то они могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № Ns 3,4, и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую от­четность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бух­галтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Мин­фина России от 29. 07. 1998 г. № 34н, и Положением по бухгалтерско­му учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В состав бухгалтерской отчетности малых предприятий, обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской от­четности в соответствии с законодательством РФ, включаются: 1.бухгалтерский баланс — форма № 1; 2.отчет о прибылях и убытках — форма № 2; 3.пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках: -отчет о движении капитала — форма N° 3; -отчет о движении денежных средств — форма № 4; -приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5; -пояснительная записка.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощен­ную систему налогообложения, учета и отчетности и обязанные про­водить, независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денеж­ных средств (форма № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (фор­ма № 5), если отсутствуют соответствующие данные.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощен­ную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денеж­ных средств (форма № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (фор­ма № 5), пояснительную записку.

 


345 Comments