Бухгалтерский учет в банках. Ответы к зачету

Бухгалтерский учет в банках (зачет)

1. Основы организации бухгалтерского учета в банках.
2. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
3. Характеристика балансовых и внебалансовых счетов.
4. Учет и формирование уставного капитала банков.
5. Открытие и ведение корреспондентских счетов в системе банка России.
   Учет операций по корреспондентскому счету в банке России
6. Открытие корреспондентских счетов ЛОРО и НОСТРО. 8.Учет операций по счетам ЛОРО и НОСТРО
7. Открытие, ведение и учет расчетных счетов клиентов.
8. Порядок расчетов платежными поручениями.
9. Порядок расчетов чеками.

12.Учет межбанковских кредитов

13. Учет потребительских кредитов.
14. У чет выданных кредитов, если клиент обслуживается в данном банке.
15. Учет выданных кредитов, если клиент обслуживается в другом банке.
16. Учет расчетных операций.
17. Учет активных операций с ценными бумагами.
18. Учет пассивных операций с ценными бумагами.
    Порядок выдачи денег организациям

20.Учет наличных денег в кассе банка

21.Учет вексельных операций

22.Учет обязательных резервов, депонируемых в банке России

23.Учет акций выкупленных у акционеров

24. У чет начисления дивидендов

25.Учет операций в иностранной валюте

26.Учет операций с наличной валютой и чеками

27. Открытие валютных счетов клиентов.

28.Обязательная продажа части валютной выручки.

29. Учет и оформление безналичных расчетов при использовании аккредитивов.
30. Учет доходов банка
    31 .Учет расходов банка

32.Учет финансового результата(прибыли)

33. Определение доходов и расходов кассовым методом и методом начисления.

34.Правила подготовки и состав бухгалтерской отчетности

35. Балансовые счета и их построение.
36. Организация аналитического учета в банках.

 

 

1. Основы организации бухгалтерского учета в банках.

Бухгалтерский учет в коммерческих банках ведется на основании Фе­дерального закона от 02.12.90 г. № 395-1 «О банках и банковской дея­тельности», Федерального закона от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Централь­ном банке Российской Федерации (Банке России)» и Федерального закона от 21.11.96 г.         № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Пунктом 5 ст. 4 и ст. 5 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» определено, что именно Цен­тральный банк России устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России  яв­ляется основой построения системы нормативного регулирования бух­галтерского учета и призвана: 1. быть основой разработки новых и пересмотра действующих норма­тивных актов по бухгалтерскому учету; 2. быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулирован­ным нормативными актами; 3. понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности; 4. обеспечивать специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах, используемых при проведении этой
работы.

Концепция не заменяет нормативные акты по бухгалтерскому учету. Если какое-либо положение Концепции противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то испол­нению подлежит положение законодательного или нормативного акта.

Концепция определяет основы организации и ведения бухгалтерского учета организациями всех отраслей хозяйства, видов деятельности и ор­ганизационно-правовых форм.

Для реализации цели, поставленной в Концепции, при организации бухгалтерского учета предполагается: 1. имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации (допу­щение имущественной обособленности организации); 2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом бу­дущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обя­зательства будут погашаться в установленном порядке (допущение
непрерывности деятельности организации); 3. выбранная организацией учетная политика применяется последова­тельно — от одного отчетного года к другому в рамках одной органи­зации, а также группой взаимосвязанных организаций (допущение по­следовательности применения учетной политики);           4. факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому от­четному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском чете), в котором они имели место, независимо от фактического вре­мени поступления или выплаты денежных средств, связанных с эти­
ми фактами (допущение временной определенности фактов хозяйст­венной деятельности).

При формировании информации в бухгалтерском учете интересы на­логовой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление этой информации. В отно­шении этих интересов задача бухгалтерского учета ограничивается лишь подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осущест­вления налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Основой построения бухгалтерского учета в банках явля­ется единая система счетов синтетического учета, т. е. “План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Рос­сийской Федерации”. План счетов используется для отраже­ния собственных и привлеченных средств банка и их размеще­ния в кредитных и других активных операциях. План счетов разработан на основании Гражданского кодекса РФ, федераль­ных законов от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ “О Центральном бан­ке Российской Федерации (Банке России)”, от 2 декабря 1990 г. № 395-1 “О банках и банковской деятельности”, с использова­нием международных стандартов бухгалтерского учета.

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета при­нята следующая структура: разделы, счета первого поряд­ка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вво­дить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

Все счета Плана счетов подразделяются на: счета первого порядка — укрупненные; счета второго порядка — детализирующие. Балансовые счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Счета второго порядка состоят из пяти знаков и строятся путем прибавления двух цифр спра­ва к номеру счета первого порядка. Например, счет 202 “На­личная валюта и платежные документы”, счет 20202 “Касса кредитных организаций”, счет 20203 “Платежные документы в иностранной валюте”, счет 20206 “Касса обменных пун­ктов” и т. д.

На счетах второго порядка, определенных “Списком пар­ных счетов, по которым может изменяться сальдо на проти­воположное”, открываются парные счета. Допускается нали­чие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня опера­ции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка — со счета, соответствующего характе­ру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, то оно бухгалтерской проводкой на основании мемориального орде­ра должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабо­чего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо. Следует помнить, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Обязательному утверждению руководителем банка под­лежит рабочий план счетов бухгалтерского учета в банках, его филиалах и подведомственных учреждениях, основан­ный на утвержденном Банком России Плане счетов. В нем следует указывать перечень счетов второго порядка, приме­няемых в данном банке. В Рабочем плане счетов необходимо указывать, на каких счетах второго порядка открываются субсчета, и привести перечень всех субсчетов по соответ­ствующим счетам второго порядка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Характеристика балансовых и внебалансовых счетов.

Счета номенклатуры баланса банка подразделяются на балансовые и внебалансовые. Счета могут быть активными и пассивными. Балансовые и внебалансовые счета построены по принципу односторонней группировки — в одном разделе могут присутствовать счета любого вида.

На активных балансовых счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства.

На пассивных балансовых счетах отражаются: фонды бан­ка, средства организаций и граждан, депозиты, средства в расчетах, прибыль банка, кредиторская задолженность, дру­гие пассивы и привлеченные средства.

Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и финансирования организации, а задол­женность на активных счетах показывает использование этих ресурсов.

Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, по­ступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию. Учи­тываются также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, акции, другие документы и цен­ности.

Внебалансовые счета по экономическому содержанию раз­делены, как и балансовые, на активные и пассивные. В уче­те операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные — со счетом 99998, при этом счета 99998 и 99999 ведутся только в валюте Российской Федерации — в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета — на другой пассивный счет. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отноше­нию к валюте Российской Федерации — рублю, активные внебалансовые счета корреспондируют со счетом 99999, пас­сивные — со счетом 99998.

Внебалансовые счета подразделяются на счета первого порядка — укрупненные и счета второго порядка — дета­лизирующие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет и формирование уставного капитала банков.

Уставный капитал банка складывается из средств юридических и фи­зических лиц.

Минимальный размер уставного капитала вновь образуемого банка определяется нормативными документами Центрального банка России. В соответствии с действующими нормативными документами устав­ный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств участников в рублях.

Учет акций ведется на счете 102 «Уставный капитал кредитных ор­ганизаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций» и счете 103 «Уставный капитал кредит­ных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформиро­ванный за счет привилегированных акций».

Аналитический учет ведется в разрезе акционеров (участников). Кре­дитовое сальдо по счету отражает величину фактически сформированно­го, оплаченного уставного капитала.

Размер уставного капитала банка определяется в Уставе банка и регист­рируется в соответствии с инструкцией Центробанка России от 23.07.98 г. № 75-И «О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банков­ской деятельности» (в ред. Указания Центробанка России 05.07.2002 г. № 1177-У).

Сумма неоплаченной части уставного капитала к моменту его регист­рации в Центральном банке России приходуется по дебету активного внебалансового счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества». При внесении акционерами (пайщиками) средств в уставный капитал кредитуется счет по учету уставного капитала и одновременно эти суммы списываются в кредит внебалансового счета 99999 «Счет для коррес­понденции с активными счетами при двойной записи».

Уставный капитал банка может быть увеличен или уменьшен. Изме­нение уставного капитала банка осуществляется на основании общего со­брания участников банка и регистрируется в установленном порядке.

В соответствии с гражданским законодательством увеличение устав­ного капитала может производиться путем увеличения номинальной стоимости акций (паев) или выпуска дополнительных акций (приема новых пайщиков). Увеличение уставного капитала допускается только после полной оплаты предыдущей эмиссии и не допускается для покрытия убытков банка.

Порядок проведения операций по формированию уставного капитала банка регламентируется инструкцией Центробанка России от 22.07.2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными: организациями на территории Российской Федерации».

Кредитная организация может выпускать ценные бумаги именные и на предъявителя в одной из следующих форм, определяемых в ее учреди­тельных документах и (или) решении о выпуске и проспекте эмиссии: 1. именные документарные; 2. именные бездокументарные; 3. документарные ценные бумаги на предъявителя.

При документарной форме выпуска один сертификат может удостоверять право на одну, несколько или все ценные бумаги с одним государст­венным регистрационным номером.

Имеются различия по формированию уставного капитала и отраже­нию в учете данных операций в зависимости от организационно-правовой формы банка.

Кредитная организация, созданная в форме открытого или закрытого акционерного общества, формирует свой уставный капитал из номиналь­ной стоимости акций, приобретенных акционерами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Открытие и ведение корреспондентских счетов в системе банка России.

Для проведения расчетных операций и хранения денеж­ных средств клиентов банку открывается корреспондентский счет 30102 “Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России”. Взаимоотношения между коммерчес­ким банком и ЦБ при открытии корсчета оформляются дого­вором. Представителем ЦБ выступает расчетно-кассовый центр (РКЦ) территориального управления.

Для открытия корреспондентского счета банк представ­ляет в подразделение расчетной сети Банка России документы: 1. заявление на открытие корреспондентского счета; 2. нотариально заверенную копию лицензии на осуществ­ление банковских операций; 3. нотариально заверенные копии учредительных доку­ментов: а) Устав банка; б)  свидетельства о государственной регистрации банка; 4. письмо регистрирующего органа и копию выписки о перечислении средств с временного накопительного счета на основной корреспондентский счет; 5. письмо территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и
главного бухгалтера банка; 6. свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; 7. нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных должностных лиц банка, право подписи которых согласова­но с Банком России, и оттиском печати банка; 8. информационное письмо Главного межрегионального центра обработки и распространения статистической инфор­мации Госкомстата России или письмо территориального
органа Государственной статистики с присвоенными банку кодами по общероссийским классификаторам, подтвержда­ющими постановку на учет в Едином государственном регис­траторе предприятий и организаций (ЕГРПО).

Для открытия корреспондентского субсчета филиалу на­ряду с перечисленными документами банк дополнительно представляет в подразделение расчетной сети Банка России по месту расположения филиала: 1)    нотариально заверенную копию сообщения Банка Рос­сии, о внесении филиала в Книгу государственной регистра­ции кредитных организаций и присвоении ему порядкового номера;                2) нотариально заверенную копию Положения о филиале; 3) оригинал доверенности, выданной банком руководите­лю филиала на открытие корреспондентского субсчета и ве­дение операций по этому счету, или нотариально заверен­ную копию доверенности, выданной банком руководителю
филиала, удостоверяющей его полномочия на открытие сче­та и ведение операций по нему и право подписания догово­ров (в случае, если договор и заявление на открытие счета
подписываются руководителем филиала).

Счет 30102 “Корреспондентские счета кредитных органи­заций в Банке России” (активный). Счет предназначен для учета свободных денежных средств кредитной организации и расчетов с ней. Расчеты кредитных организаций по поруче­ниям клиентов и хозяйственным операциям производятся через корреспондентские счета, открытые в РКЦ.

По дебету счета отражаются: 1. учредительские взносы в уставный капитал; 2. платежи от реализации ценных бумаг; 3. поступившие денежные средства для зачисления на расчет­ные счета клиентов; 4. в депозиты юридических лиц; суммы поступлений денежной наличности, сданной в РКЦ; 5. суммы невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по балансовым счетам; 6. погашен­ные кредиты клиентами других банков, а также поступле­ния по другим финансово-хозяйственным операциям.

По кредиту счета отражаются: 1. списанные денежные средства по поручениям клиентов
с их расчетных счетов; 2. приобретение ценных бумаг (в том числе по поручению
клиента); 3. покупка иностранной валюты; 4. списание сумм невыясненного назначения; 5. получение наличных денег; 6. перечисление налогов; 7. перечисление платежей во внебюджетные фонды;              8. перечисление средств в обязательные резервы и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Учет операций по корреспондентскому счету в банке России

Если операции по списанию средств с расчетного счета клиента и корреспондентского счета банка не могут быть осу­ществлены одним днем, то при наличии средств на коррес­пондентском счете суммы расчетных документов должны быть отражены на балансовом счете 30223 “Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России” в день их спи­сания с расчетного счета клиента. Операция отражается в бухгалтерском учете на основании выписки, полученной из подразделения расчетной сети Банка России. В документы дня помещается мемориальный ордер с приложением эк­земпляра сводного платежного поручения и описи. В учете при этом делается запись:

Дт 30223 “Средства клиентов по незавершенным расчет­ным операциям при осуществлении расчетов через подраз­деления Банка России”

Кт 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России”.

При недостаточности средств на корреспондентском счете банка расчетные документы помещаются в картотеки нео­плаченных расчетных документов, а средства со счета 30223 «’Средства клиентов по незавершенным расчетным операци­ям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России” относятся на счет 47418 “Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентско­му счету кредитной организации из-за недостаточности средств”. В учете делается запись:

Дт 30223 “Средства клиентов по незавершенным расчет­ным операциям при осуществлении расчетов через подраз­деления Банка России”

Кт 47418 “Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств”.

Суммы, поступившие на корреспондентский счет и отра­женные на счете 30223 “Средства клиентов по незавершен­ным расчетным операциям при осуществлении расчетов че­рез подразделения Банка России”, не позднее следующего рабочего дня должны быть проведены по счетам клиентов на основании мемориального ордера и приложений к выписке, по которым идентифицируется получатель денежных средств.

В случае отсутствия подтверждающих документов, иска­жения или неправильного указания в них реквизитов полу­чателей суммы расчетных документов относятся до выясне­ния на счет 47416 “Суммы, поступившие на корреспондентс­кие счета до выяснения”. Банк получателя принимает оперативные меры к получению подтверждающих документов и обеспечению зачисления средств по назначению путем направления через Банк России запроса банку плательщика с просьбой подтвердить правильность реквизитов.

Если в течение пяти рабочих дней не уточнены реквизи­ты и не выяснены владельцы счетов, то суммы возвращаются банку плательщика платежным поручением банка получа­теля.

В аналитическом учете ведется один лицевой счет.

В бухгалтерском учете по корреспондентскому счету банка делаются записи:

1. Из РКЦ получена выписка о зачислении суммы инкас­сированных наличных денег на корреспондентский счет:

Дт 30102 Корреспондентский счет

     Кт 20209 “Денежные средства в пути”.

2. С корреспондентского счета в банке перечислены без­ наличные денежные средства для покупки акций:

Дт 60101 “Акции дочерних и зависимых банков” 60102 “Акции дочерних и зависимых организаций”

     Кт 30102 Корреспондентский счет.

3. С корреспондентского счета банка перечислены денеж­ные средства для формирования обязательных резервов:

Дт 30202 “Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в банк России”,

30204 “Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в банк Рос­сии”

       Кт 30102 Корреспондентский счет.

4. На корреспондентский счет банка зачислены поступив­шие суммы излишне перечисленных обязательных резервов:

Дт 30102 Корреспондентский счет

      Кт 30202 “Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России”,

    30204 “Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в банк Рос­сии”.

 

 

7. Открытие корреспондентских счетов ЛОРО и НОСТРО.

Согласно Положению Банка России о проведении безна­личных расчетов банки могут иметь корреспондентские сче­та не только в РКЦ, но и в других банках.

Банк, открывший корреспондентский счет другому бан­ку, называется банком-корреспондентом.

Банк, открывший корреспондентский счет в другом банке и являющийся его распорядителем, называется банком-респондентом.

Корреспондентский счет, открываемый банком-корреспон­дентом банку-респонденту, называется ЛОРО (ваш счет от­крыт у нас).

Корреспондентский счет, открываемый в банке-респон­денте, называется НОСТРО (наш счет открыт у вас).

Взаимоотношения между банками при осуществлении рас­четных операций по корреспондентским счетам регулируют­ся законодательством и договором корреспондентского счета, заключенным между сторонами.

Банк-корреспондент открывает банку-респонденту кор­респондентский счет при получении следующих документов: 1. заявления на открытие корреспондентского счета; 2. копии лицензии на осуществление банковских опера­ций, заверенную в установленном порядке; 3. копии учредительных документов, заверенные в уста­новленном порядке: а) Устав банка; б) свидетельство о государственной регистрации банка; 4. письма территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера банка; 6. свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; 6)           заверенной в установленном порядке карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных должностных лиц банка и оттиском печати банка.

Между банком-респондентом и банком-корреспондентом должна быть достигнута договоренность:

1) о порядке установления ДПП при проведении расчет­ных операций исходя из документопробега между банком-респондентом и банком-корреспондентом; 2. о правилах обмена документами (на бумажном носите­ле, в виде электронного документа) и форме реестра пред­стоящих платежей с перечислением необходимых реквизи­тов для совершения расчетных операций, способе и порядке
его передачи (на бумажном носителе или в виде электронно­го документа); 3. об обязательствах банка-исполнителя направлять бан­ку-отправителю подтверждение о совершении расчетной опе­рации для ее отражения по корреспондентскому счету в бан­ке-респонденте и банке-корреспонденте одной датой; 4. о порядке действий банка-респондента и банка-кор­респондента при поступлении расчетного документа позже установленной ДПП, несвоевременном получении или непо­лучении подтверждений о совершении расчетной операции либо в связи с возникновением форс-мажорных обстоятельств; 5. об обязательствах банка-респондента по пополнению корреспондентского счета для оплаты расчетных документов, предъявленных к этому счету; 6. о кредитовании счета банком-корреспондентом; 7. об условиях расторжения договора, включая случай неисполнения банком-респондентом обязательств по попол­нению своего счета; 7. о других вопросах, регулирующих проведение расче­тов по корреспондентскому счету.

Операции по списанию денежных средств с корреспон­дентского счета ЛОРО осуществляются банком-корреспон­дентом по платежному поручению банка-респондента при условии достаточности средств на его счете.

Списание денежных средств без согласия банка-респон­дента производится в случаях, предусмотренных законода­тельством или Договором.

 

 

 

 

 

8.Учет операций по счетам ЛОРО и НОСТРО

Операции по списанию денежных средств с корреспон­дентского счета ЛОРО осуществляются банком-корреспон­дентом по платежному поручению банка-респондента при условии достаточности средств на его счете.

Списание денежных средств без согласия банка-респон­дента производится в случаях, предусмотренных законода­тельством или Договором.

Согласно методологии ведения учета банку-корреспонденту и банку-респонденту необходимо в балансах на каждую от­четную дату обеспечить идентичность остатков на счетах Лоро и Ностро.

С этой целью банки открывают следующие балансовые cчета: 1. 30220 “Средства клиентов по незавершенным операциям” (П) 2. 30221 “Незавершенные расчеты банка” (А) 3. 30222 “Незавершенные расчеты банка” (П).

Учет операций по корреспондентскому счету НОСТРО ведется банком-респондентом на балансовом счете 30110 “Кор­респондентские счета в кредитных организациях-корреспон­дентах” (счет активный).

По дебету отражаются операции: 1. зачисление средств по расчетным документам клиентов;                   2. зачисление средств по операциям между банком-респондентом и банком-корреспондентом;                     3. подкрепление счета путем сдачи наличных денег; 4. зачисление полученных кредита, процентов, комиссий и др.

По кредиту счета отражаются операции: 1. оплата платежных поручений клиентов банка-респондента; 2. получение наличных денег для подкрепления кассы банка-респондента; 3.             погашение полученного кредита, уплата процентов, комиссий и др.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе каждого банка-корреспондента.

Учет операций по корреспондентскому счету ЛОРО ве­дется банком-корреспондентом на балансовом счете 30109 “Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов”. Счет пассивный.

По кредиту счета отражаются операции: 1. зачисление средств по расчетным документам клиентов; 2. подкрепление счета с других корреспондентских сче­тов; 3.            зачисление полученных кредита, процентов, комис­сий.

По дебету счета отражаются: 1. оплата платежных поручений клиентов банка; 2. перечисление средств на подкрепление корреспонден­тских счетов; 3. погашение полученного кредита, уплата процентов, комиссий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9. Открытие, ведение и учет расчетных счетов клиентов.

Для проведения расчетов банки открывают своим клиен­там расчетные, бюджетные и текущие счета.

Расчетные счета открываются для юридических лиц различных форм собственности, имеющих самостоятельный баланс и занимающихся предпринимательской деятельностью.

Бюджетные счета открываются организациями и учреж­дениями, которым для ведения деятельности выделяются средства из республиканского и местных бюджетов.

Текущие счета открываются организациям и учреждениям (религиозные, общественные), не занимающимся предпринимательской деятельностью, а также текущими являются счета в иностранной валюте.

Валютные счета открываются всем юридическим лицам для выполнения расчетов по экспортно-импортным операциям.

Для открытия счета в банк предъявляются следующие документы: 1. заявление установленной формы; 2. нотариально заверенные копии учредительных доку­ментов; 3. справка из налогового органа о постановке на учет; 4. письмо территориального органа государственной ста­тистики с присвоенными кодами организации; 5. карточка с образцами подписей и оттиском печати; 6. выписка из приказа о назначении главного бухгалтера.

Счет открывается при наличии на заявлении клиента раз­решительной надписи Председателя Правления или его за­местителя и главного бухгалтера кредитной организации. За открытие и ведение счета кредитная организация может взи­мать определенную плату. Клиент заполняет заявление на взнос наличными и вносит требуемую сумму в кассу банка. Документы по оформлению счета хранятся в бухгалтерии, в сейфе в порядке возрастания номеров. Карточки с образца­ми подписей и оттиска печати хранятся в специальной карто­теке у операциониста. Клиенту сообщается номер счета и операциониста, с которым будет работать клиент.

Открытый счет и все реквизиты по каждому клиенту за­носятся в журнал регистрации открытых счетов. Обязатель­ными реквизитами журнала являются: 1.номер счета; 2. наименование и адрес клиента; 3. дата открытия счета.

Журнал является документом строгой отчетности, он должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печа­тью и храниться у главного бухгалтера или его заместителя в сейфе.

Об открытии счета главный бухгалтер в банке на подлин­ном экземпляре устава делает отметку с указанием номера счета и заверяет его гербовой печатью. Клиенту выдается справка для налоговой инспекции об открытии расчетного счета.

Номера счетов включают в себя: 1. балансовый счет второго порядка 40502 (5 знаков); 2. код валюты: доллар США 840 (3 знака), российский рубль 810 (3 знака); 3. защитный ключ К (0) (1 знак); 4. номер филиала (отделения) 0021 (4 знака); 5. порядковый номер лицевого счета 0000128 (7 знаков). Номер лицевого счета 40502 840 К 0021 0000128.

Списание денежных средств осуществляется кредитной организацией на основании распоряжения клиента.

Без распоряжения клиента списание денежных средств,  находящихся на счете, допускается по решению суда. При наличии на расчетных счетах клиентов денежных средств списание осуществляется в порядке поступления докумен­тов на списание.

Для учета открытых расчетных, текущих и бюджетных счетов клиентам в Плане счетов бухгалтерского учета кре­дитных организаций предусмотрены пассивные счета с 401 по 408. Счета открываются предприятиям и организациям различной организационно-правовой структуры и различных форм собственности.

Сальдо кредитовое — отражает сумму остатка денежных средств на счете.

Оборот по дебету — списание средств по распоряжениям клиента,

Оборот по кредиту — суммы зачисленные, поступившие в адрес клиента, ссуды полученные, начисленные банком проценты на остатки по счету.

Для зачисления и списания денежных средств банк со­ставляет ежедневно выписки по лицевым счетам клиентов.

Операции, связанные с движением денежных средств, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. Зачислены денежные средства на расчетный счет кли­ента согласно платежному поручению:

Дт 30102 Корреспондентский счет Кт 40702 Расчетные счета клиентов.

2. Банком зачислены денежные средства по объявлению на взнос наличными

Дт 20202 Касса кредитных организаций Кт 40702 Расчетные счета клиентов.

3. С корреспондентского счета банка в РКЦ списаны де­нежные средства, перечисленные по поручению клиента (с Приложением платежных документов):

Дт 405, 406, 407, 408 расчетные счета клиентов Кт 30102 Корреспондентский счет банка.

4. На корреспондентский счет банка в РКЦ поступили де­нежные средства для зачисления на расчетный счет клиента(без приложения платежных документов):

Дт 30102 Корреспондентский счет

Кт 47416 “Суммы, поступившие на корреспондентский счет до выяснения”.

5. В банк поступили документы, подтверждающие целе­вую принадлежность денежных средств, подлежащих зачис­лению на счета клиентов:

Дт 47416 “Суммы, поступившие на корреспондентский счет до выяснения”

Кт Расчетный счет получателя.

 

10. Порядок расчетов платежными поручениями.

Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денежных средств и зачисление их на счет получателя. Расчеты с помощью пла­тежных поручений осуществляются по договоренности сто­рон. Платежные поручения выписываются с использованием технических средств. Платежные поручения действительны  в течение 10 дней со дня выписки. Выписываются платежные поручения в трех экземплярах. Первый экземпляр дол­жен быть подписан руководителем и главным бухгалтером предприятия и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются. Первый экземпляр — служит основанием для записи опе­раций банка и остается в документах дня. Второй экземпляр — пересылается в банк клиента (получателя денег). Третий экземпляр — прилагается к выписке из расчет­ного счета.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90902 “Расчетные документы, не оплаченные в срок” и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законода­тельством:

Дт 90902 “Расчетные документы, не оплаченные в срок”  Кт 99999.

При частичной оплате платежного поручения банком ис­пользуется платежный ордер.

При оформлении платежного ордера на частичную опла­ту на всех его экземплярах в поле “Отметки банка” простав­ляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контроли­рующего работника банка.

На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка: “Час­тичная оплата”. Запись о частичном платеже выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.

При полной оплате платежного поручения делается за­пись.

Дт 99999

Кт 90902 “Расчетные документы, не оплаченные в срок”.

Если оплата не может быть исполнена из-за отсутствия на корреспондентском счете средств, она учитывается на счете 47418 “Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету” (П):

Дт 405, 406 Расчетные счета клиентов Кт 47418.

И одновременно расчетный документ учитывается на вне­балансовом счете 90903 “Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспон­дентских счетах кредитной организации”:

Дт Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кре­дитной организации” Кт 99999.

При оплате платежного документа в бухгалтерском уче­те делается проводка:

Дт 47418 Кт 30102.

Аналитический учет по счету 90903 ведется по каждому клиенту банка с разбивкой по группам очередности платежей.

 

 

11. Порядок расчетов чеками.

Согласно Положению Центрального банка РФ от 3 октяб­ря 2002 г. № 2-П при осуществлении безналичных расчетов могут использоваться расчетные чеки.

Чек — документ установленной формы, позволяющий произвести платежи чекодателя чекодержателю. Чекодатель — лицо, выписавшее чек. Чекодержатель — лицо, владеющее выписанным чеком.  Плательщик — банк, производящий платеж по предъяв­ленному чеку.

Чек является ценной бумагой и изготавливается по еди­ному образцу. Бланки чеков являются бланками строгой от­четности и приходуются по внебалансовому счету 91207 “Блан­ки”. Кт счета 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

Для получения чеков юридическое лицо представляет в банк заявление для получения чеков. При необходимости вместе с заявлением представляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном лицевом счете че­кодателя 40903 “Расчетные чеки” (П). На этот счет зачисля­ется сумма средств, депонируемая с соответствующего рас­четного счета. Чек должен быть предъявлен к оплате в банк в течение 10 дней, не считая день его выдачи.

Кредитные организации перед выдачей чеков клиентам обязаны заполнить чеки, проставив на них:  1. наименование кредитной организации и ее местона­хождение в верхней части чека; 2. номер кредитной организации в нижней части чека; 3. номер лицевого счета чекодателя в нижней части чека; 4. наименование чекодателя — юридического лица, но­мер его счета в нижней левой части чека; 5. предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек (на оборотной стороне чека) цифрами и пропи­сью; 6. печать и подписи должностных лиц кредитной органи­зации.

Вместе с чеками клиенту выдается идентификационная карточка (чековая карточка) в одном экземпляре. На лицевой стороне карточка содержит: 1. наименование кредитной организации и ее местона­хождение; 2. название “чековая карточка №__”; 2. имя юридического лица; 3. подпись чекодателя; 4. паспортные данные чекодателя; 5. номер счета чекодателя.

На оборотной стороне карточки должна быть надпись: “Га­рантируем оплату чека, трассированного на нас при соблю­дении следующих условий: 1.  чек может быть выписан на сумму не более указанной
на его оборотной стороне; 2. подпись чекодателя должна соответствовать образцу
подписи, представленной на чековой карточке; 3. номер чека должен соответствовать номеру, указанному на чековой карточке; 4. чек должен быть оплачен в полной сумме, на которую он выписан; 5. должны быть поставлены печать и подпись ответствен­ного работника кредитной организации”.

Коммерческие банки сдают принятые чеки в РКЦ с оформленными реестрами в четырех экземплярах: первый и второй экземпляры — направляются в РКЦ, обслуживающий банк плательщика; третий — с чеком остается в РКЦ, обслуживающем банк поставщика; четвертый — выдается как расписка о приеме чеков банку поставщика.

Списание средств со счета чекодателя производится на основании поступившего из РКЦ реес­тра чеков. Сами чеки остаются на хранении в РКЦ. Их копии могут быть затребованы по мере необ­ходимости.

1. С расчетного счета клиента списаны денежные сред­ства для депонирования на счете при осуществлении безна­личных расчетов чеками:

Дт 40702 “Расчетный счет”  Кт 40903 “Расчетные чеки”.

2. Списаны денежные средства в оплату предъявленного чека:

Дт 40903 “Расчетные чеки”

Кт 30102 “Корреспондентский счет кредитной организа­ции».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

12.Учет межбанковских кредитов

Для получения межбанковского кредита заемщик пред­оставляет в кредитный отдел следующие документы: 1.письмо-заявление с указанием суммы кредитных ре­сурсов, цели их использования и срока возврата; 2. устав, учредительный договор (нотариально заверен­ные); 3. свидетельство о регистрации, карточку с образцами
подписей и оттиском печати; 4. балансы за год и на дату получения кредита; 5. расчет экономических нормативов; 6. документы, подтверждающие наличие обеспечения возврата кредита; 7. гарантии других кредитных организаций с приложени­ем балансов; 8.  свидетельство о праве собственности на недвижимость.

Синтетический учет межбанковских кредитов ведется на балансовых счетах первого порядка:

320 “Кредиты, предоставленные кредитным организа­циям”;

321 “Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам”.

На счетах второго порядка кредиты учитываются по сро­кам выдачи. На отдельном счете отражаются кредиты, пре­доставленные при недостатке средств на корреспондентском счете (“овердрафт”), на один день; на срок от двух до семи Дней; на срок от восьми до 30 дней; и т. д.

Выдача межбанковского кредита в бухгалтерии кредит­ной организации, предоставляющей кредит (банка кредито­ра), отражается записями.

Дт 320 “Кредиты, предоставленные кредитным организа­циям”

Кт 30102 “Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России” или

30110 “Корреспондентские счета в кредитных организа­циях-корреспондентах”.

Погашение кредита по сроку согласно условиям кредит­ного договора отражается проводкой:

Дт 30102 “Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России” или

30110 “Корреспондентские счета в кредитных организа­циях-корреспондентах”

Кт 320 “Кредиты, предоставленные кредитным организа­циям”.

Учет выданных кредитов ведется как у банка-кредитора, так и у банка-заемщика. Для учета полученных кредитов пре­дусмотрены счета 312 “Кредиты, депозиты и иные привле­ченные средства, полученные кредитными организациями от Банка России”, 313 “Кредиты, полученные кредитными орга­низациями от кредитных организаций”, 314 “Кредиты, по­лученные от банков-нерезидентов”. Счета предназначены для учета кредитов и иных привлеченных средств, полученных от Банка России, и кредитов, полученных от кредитных орга­низаций и банков-нерезидентов. По счетам второго порядка учитываются полученные кредиты и иные привлеченные средства — по срокам пользования. Счета пассивные.

По кредиту счетов отражаются суммы полученных кре­дитов и иных привлеченных средств, полученных от Банка России, на основании заключенных договоров в корреспон­денции с корреспондентскими счетами.

По дебету счетов отражаются: 1. суммы погашенных кредитов; 2. суммы не погашенных в срок кредитов в корреспон­денции со счетами по учету просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам и иным привлеченным средствам; 3. суммы пролонгированных кредитов в корреспонденции со счетами по учету кредитов, пролонгированных по реше­нию Совета директоров Банка России.

Получение кредита в бухгалтерии банка заемщика отра­жается записью.

Дт 30102 “Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России”, или

30109 “Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов”

Кт 313 “Кредиты, полученные кредитными организация­ми от кредитных организаций”.

При погашении межбанковского кредита в банке-заемщике делаются следующие записи:

Дт 313 “Кредиты, полученные кредитными организация­ми от кредитных организаций”

Кт 30102 “Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России”, или

30109 “Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов”.

 

 

 

 

 

 

 

13. Учет потребительских кредитов.

Потребительский кредит — кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров.

Потребительские кредиты различаются по срокам и бы­вают: 1. краткосрочные; 2. среднесрочные;     3. долгосрочные.

Особенность среднесрочного потребительского кредита в том, что ссуда выдается в размере стоимости приобретаемо­го имущества. Ссудозаемщик обязан застраховать приобре­таемое или собственное имущество в пользу кредитной орга­низации. При невыполнении требования кредитное учрежде­ние имеет право изменить условия договора и взыскать кредит. Срок выдачи среднесрочного кредита — от одного года до трех лет. Погашение ссуды производится по истечении ме­сяца с момента получения равными долями.

Для получения такого кредита заемщик представляет за­явку. В заявке указываются вид кредита, сумма кредита, срок и обеспечение.

На основании информации расчетов доходов и расходов клиента оценивается возможность кредитования. Если при расчетах расходы превышают доходы, то кредитная органи­зация требует гарантию или поручительство третьего лица.

В качестве залога клиент представляет ценные бумаги, при этом нужно оценить их качество и курсовую стоимость. Возврат принятых ценных бумаг от заемщика производится после погашения ссудной задолженности. Частичная выдача ценных бумаг не производится.

Для учета среднесрочных потребительских ссуд используется счет 455 “Кредиты, предоставленные физическим лицам” в зависимости от срока. Счет активный.

По дебету счетов отражаются суммы предоставленных кредитов в корреспонденции со счетом кассы.

По кредиту счетов отражаются суммы погашенной задол­женности в корреспонденции со счетом кассы.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщи­ков по каждому кредитному договору.

Для открытия лицевого ссудного счета необходимо рас­поряжение кредитного отдела о выдаче ссуды с указанием суммы, процентной ставки и срока погашения.

Кредитный договор, договор залога или договор-поручительство учитываются на внебалансовых счетах:

91305 “Полученные гарантии и поручительства”;

91307 “Имущество, принятое в залог по выданным кре­стам, кроме ценных бумаг”.

При выдаче потребительского кредита в бухгалтерском учете производится запись:

Дт 455 “Кредиты, предоставленные физическим лицам”

Кт 20202 “Касса кредитной организации”.

При погашении ссуды физическим лицом в кредитной орга­низации делается бухгалтерская запись:

Дт 20202 “Касса кредитной организации”

Кт 455 “Кредиты, предоставленные физическим лицам”.

Долгосрочный кредит предоставляется на индивидуаль­ное строительство и приобретение дома в частную собствен­ность в зависимости от стоимости объекта при наличии источника погашения. Срок выдачи такого кредита — от трех до десяти лет.

Для оформления долгосрочного кредита в кредитную орга­низацию представляются следующие документы: 1.информация о заемщике частного характера; 2. заявление о выдаче ссуды; 3. справка о предоставлении земельного участка под жи­лищное строительство; 4. нотариально заверенный документ, подтверждающий стоимость объектов кредитования; 5. удостоверение личности.

Особенностью такого кредита является то, что он пога­шается ежемесячно равными долями, начиная со второго года после выдачи кредита, если иное не указано в кредит­ном договоре.

Если кредит выдается через юридическое лицо, то в кредитную организацию представляются следующие доку­менты: 1. заявление-обязательство с указанием суммы кредита; 2. документы, подтверждающие сметную стоимость стро­ительства; 3. баланс предприятия, организации; 4. устав, учредительный договор, заверенные нотариаль­но; 5. карточка с образцами подписей и оттиском печати, заверенную нотариально; 5. справки из налоговой инспекции и Пенсионного фонда.
Выдача кредита в данном случае отражается по счету юридического лица:

Дт Ссудный счет заемщика по долгосрочной ссуде в зави­симости от юридического статуса заемщика

Кт Расчетный счет заемщика.

Оформление долгосрочной ссуды индивидуальным заем­щикам отражается в бухгалтерском учете следующим обра­зом:

Дт 45507 “Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок свыше трех лет”

Кт 20202 “Касса кредитной организации”.

При погашении ссудной задолженности физическим ли­цом основного долга в бухгалтерском учете будет запись:

Дт 20202 “Касса кредитной организации”

Кт 45507 “Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок свыше трех лет”.

При погашении ссудной задолженности юридическим лицом в учете делается запись:

Дт Расчетный счет заемщика

Кт Ссудный счет по долгосрочной ссуде в зависимости от статуса заемщика.

 

14.У чет выданных кредитов, если клиент обслуживается в данном банке.

 

15. Учет выданных кредитов, если клиент обслуживается в другом банке.

 

16. Учет расчетных операций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

17. Учет активных операций с ценными бумагами.

Приобретение ценной бумаги — это постановка ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.

Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумага­ми, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем банка (филиала) или лицом, им уполномоченным.

Приобретенные ценные бумаги учитываются на активных балансо­вых счетах раздела 5 “Операции с ценными бумагами”.

Ценные бумаги приобретаются с целью формирования: 1. торгового портфеля банка;                               2. инвестиционного дохода, формируют инвестиционный портфель; 3. портфеля контрольного участия.

В торговый портфель зачисляются котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы.

Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).

Ценные бумаги инвестиционного портфеля отражаются на балансовых счетах 503 “Котируемые долговые обязатель­ства, приобретенные для инвестирования”, 508 “Котируе­мые акции, приобретенные для инвестирования” 502 “Некотируемые долговые обязательства”, 507 “Некотируемые акции”. Некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как приобретаемые для получения инвестиционного дохода либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их стоимости).

Ценные бумаги, приобретаемые в расчете на их удержа­ние свыше 180 календарных дней, также зачисляются в ин­вестиционный портфель.

Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение в валюте Российской Федера­ции (в рублях). Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату пере­хода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты — на дату принятия к учету. К затратам, связанным с приобре­тением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся: 1. расходы по оплате услуг специализированных органи­заций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги; 2. вознаграждения, уплачиваемые посредникам; 3. вознаграждения, уплачиваемые организациям, обес­печивающим заключение и исполнение сделок; 4. а по процентным (купонным) ценным бумагам — так­
же процентный (купонный) доход, уплаченный при их при­обретении.

В зависимости от целей приобретения учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами: а)  по цене приобретения; б)    по рыночной цене.

Для отражения операций, связанных с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, используют­ся балансовые счета 61203 и 61204 “Реализация (выбытие) ценных бумаг”.

По кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сум­ма, поступившая в погашение ценной бумаги.

По дебету указанных счетов списывается суммы себесто­имости ценной бумаги.

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги опре­деляется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), опре­деленной договором.

При совершении сделок купли-продажи с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от нача­ла процентного (купонного) периода до даты перехода прав на долговое обязательство, являющееся предметом сделки включительно.

Если по каким-либо причинам при заключении сделки накопленный процентный (купонный) доход не был указан отдельной позицией в ее условиях, банк обязан выделить его из цены приобретения или реализации долгового обяза­тельства.

Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется на балан­совом счете 504 “Накопленный процентный (купонный) до­ход по процентным (купонным) долговым обязательствам”. Для раздельного учета полученного и уплаченного процентного (купонного) дохода открываются счета второго порядка 50405 “Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам” и 50406 “Уплаченный при приоб­ретении накопленный процентный (купонный) доход по про­центным (купонным) долговым обязательствам”.

Переоценка ценных бумаг – определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную стоимость.

В последний рабочий день отчетного месяца после проведения переоценки сальдо по соответствующему лицевому счету относится на счета по учету доходов либо расходов от переоценки ценных бумаг.

 

18. Учет пассивных операций с ценными бумагами.

Коммерческие банки могут выпускать ценные бумаги имен­ные и на предъявителя в одной из следующих форм, опреде­ляемых в его учредительных документах или решении о выпуске и проспекте эмиссии: 1. именные документарные; 2. именные бездокументарные; 3. документарные ценные бумаги на предъявителя.

При документарной форме выпуска один сертификат может удостоверять право на одну, несколько или все ценные бумаги с одним Государственным регистрационным номером.

Коммерческие банки могут выпускать ценные бумаги с целью привлечения дополнительных денежных средств для (осуществления активных банковских операций.

Банки вправе размещать облигации. Размещение облига­ций осуществляется по решению совета директоров (наблю­дательного совета) банка, если иное не предусмотрено ус­тавом банка-эмитента. Выпуск облигаций допускается толь­ко после полной оплаты уставного капитала. Номинальная стоимость всех выпущенных банком облигаций не должна превышать размер уставного капитала либо величину обес­печения, предоставленного банку третьими лицами для цели выпуска облигаций.

Банк может выпускать облигации: 1. именные и на предъявителя; 2. обеспеченные залогом собственного имущества, обли­гации без обеспечения; 3. процентные и дисконтные; 4. конвертируемые в акции; 5. с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сериям в определенные сроки.

Номинальная стоимость облигаций может быть выражена в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте при соблюдении норм валютного законодательства Российс­кой Федерации и нормативных актов Банка России.

Для учета облигаций, выпущенных банком, в плане сче­тов предусмотрен счет первого порядка 520 “Выпущенные облигации”. Счет пассивный. На счетах второго порядка учет ведется по срокам погашения. В балансе выпущенные обли­гации учитываются по номинальной стоимости.

По кредиту счетов отражается продажа облигаций по номинальной стоимости.

По дебету счетов списывается номинальная стоимость выпущенных облигаций.

В бухгалтерском учете кредитных организаций учет вы-, пущенных депозитных и сберегательных сертификатов ве­дется на пассивных балансовых счетах первого порядка 521 “Выпущенные депозитные сертификаты” и 522 “Выпущен­ные сберегательные сертификаты”. Учет на счетах второго порядка ведется по срокам обращения.

По кредиту счетов отражается продажа сертификатов по номинальной стоимости.

По дебету счетов списывается номинальная стоимость выпущенных банком ценных бумаг при их выкупе у владель­цев по истечении срока обращения.

В балансе выпущенные сертификаты отражаются по но­минальной стоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

19. Порядок выдачи денег организациям.

Выдача наличных денег организациям с их банковских счетов производится по денежным чекам.

Денежный чек состоит из чека и корешка, одновременно с заполнением чека заполняется корешок. При заполнении никакие подчистки и исправления не допускаются. Запол­ненный чек заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, ставится оттиск печати чекодателя. На оборот­ной стороне чека указывается, на какие цели чекодатель получает деньги (коммерческие расходы, оплата труда).

Порядок заполнения следующий: 1. чек и корешок заполняются чернилами от руки; 2. в реквизите “Сумма цифрами” свободные места после суммы должны быть прочеркнуты двумя линиями; 3. сумма прописью начинается с заглавной буквы в самом начале строки; 4. чек подписывается чекодателем;       5. подписание чека до его заполнения категорически запрещается.

Для совершения расходных кассовых операций заведую­щий кассой выдает кассовым работникам расходных касс под отчет необходимую сумму денег под расписку в книге учета принятых и выданных денег. Полученную сумму кассовый работник записывает в книгу учета принятых и выданных денег.

Для получения наличных денег клиент предъявляет де­нежный чек операционному работнику. После соответствую­щей проверки ему выдается контрольная марка от денежно­го чека для предъявления в кассу.

Получив денежный чек, кассовый работник: 1. проверяет наличие подписей должностных лиц банка,
оформивших и проверивших денежный чек, и тождествен­ность этих подписей имеющимся образцам; 2. сличает сумму, проставленную в денежном чеке циф­рами, с суммой, указанной прописью; 3. проверяет наличие на денежном чеке расписки клиен­та в получении денег и данных его паспорта или удостовере­ния личности; 4. подготавливает сумму денег, подлежащую выдаче; 5. вызывает получателя денег по номеру чека и спраши­вает у него сумму получаемых денег; 5. сверяет номер контрольной марки с номером на чеке и приклеивает контрольную марку к чеку; 6. повторно пересчитывает подготовленную к выдаче сум­му денег в присутствии клиента; 7. выдает деньги получателю и подписывает чек.

Кассовый работник выдает банкноты полными и неполны­ми пачками и полными корешками по обозначенным на на­кладках и бандеролях суммам, монету — полными, непол­ными мешками, пакетами, тюбиками по надписям на ярлы­ках к мешкам и пакетах, тюбиках при условии сохранения неповрежденной упаковки. Полные и неполные пачки банк­нот, мешки, пакеты, тюбики с монетой и полные корешки банкнот, имеющие повреждения упаковки, а также неполные корешки банкнот, отдельные банкноты и монеты выдаются кассовым работником полистным и поштучным пере­счетом.

Совершение операций, при которых клиент, не внося денег, предъявляет одновременно денежный чек и объявление на взнос наличными, не допускается.

Получатель денег, не отходя от кассы, в присутствии кассового работника, выдавшего деньги, проверяет полные и неполные пачки банкнот по количеству пачек и корешков в них: полные корешки, не упакованные в пачки, и отдельные банкноты — полистным пересчетом, монету — по количеству мешков и надписям на ярлыках к мешкам, пакеты, тюбики и отдельные монеты — пересчетом.

В случае возникновения у клиента претензий по полу­ченной и пересчитанной сумме денег указанная сумма по­вторно просчитывается под наблюдением заведующего кас­сой, который принимает решение о снятии остатка денег в кассе.

В конце операционного дня кассовый работник сверяет сумму полученных им под отчет денег с суммами, указанны­ми в расходных документах, и фактическим остатком денег. После чего составляет справку о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет, подписывает ее и приведен­ные в ней кассовые обороты, сверяет с записями в кассовых журналах операционных работников.

Сверка оформляется подписями кассового работника в кассовых журналах и операционных работников на справке кассового работника.

Остаток наличных денег, расходные кассовые докумен­ты, отчетную справку кассовый работник сдает под распис­ку в книге учета принятых и выданных денег заведующему кассой.

При выполнении приходных и расходных операций одним кассовым работником составляется сводная справка о кассо­вых оборотах.

 

 

 

 

 

20.Учет наличных денег в кассе банка

Учет кассовых операций осуществляется на активных ба­лансовых счетах.

Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных органи­зациях Российской Федерации для учета операций коммер­ческих банков с наличными деньгами предусмотрено исполь­зовать счета: 1. 20202 “Касса кредитных организаций”; 2. 20207 “Денежные средства в операционных кассах, нахо­дящихся вне помещений банков”; 3. 20209 “Денежные средства в пути”.

Учет наличных денег, находящихся в кассе банка, осу­ществляется на счете 20202 “Касса кредитных организаций” (активный). Сальдо дебетовое означает сумму свободной де­нежной наличности в кассе банка. Оборот по дебету — сум­мы зачисленные, полученные кассой от клиентов; погаше­ние долгов сотрудниками; получение с корсчета. Оборот по кредиту — суммы, выданные наличными клиентам; сдан­ные на корсчет; выданная заработная плата сотрудникам.

1. В бухгалтерском учете операция по зачислению внесен­ных наличных денег на счет клиента осуществляется на осно­ве приходного кассового журнала и оформляется проводкой:

Дт 20202 “Касса кредитных организаций”

Кт 40702 АО “Восход” коммерческие предприятия и орга­низации (расчетный счет клиента)”.

2. Выдача денежных средств клиенту оформляется денеж­ным чеком. С расчетного счета клиента списывается сумма денежных средств, выданных ему из кассы банка:

Дт расчетный счет клиента

Кт 20202 “Касса кредитных организаций”.

3. Банком получена выписка из расчетно-кассового цент­ра о снятии суммы наличного денежного подкрепления с корреспондентского счета:

Дт 20209 “Денежные средства в пути” Кт 30102 “Корреспондентские счета кредитных организа­ций”.

4. Из расчетно-кассового центра в кассу банка получены наличные деньги:

Дт 20202 “Касса кредитных организаций” Кт 20209 “Денежные средства в пути”.

5. Клиентом оплачена стоимость чековой книжки по при­ходному ордеру в кассу банка:

Дт 20202 “Касса кредитных организаций” Кт 70107 “Доходы банка” (другие доходы).

6. Выданы в подотчет денежные средства сотруднику банка для приобретения канцелярских товаров:

Дт 60308 “Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам”

Кт 20202 “Касса кредитных организаций”.

7. Возвращена неиспользованная часть выданной в подотчет суммы на канцелярские товары:

Дт 20202 “Касса кредитных организаций”

Кт 60307 “Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам”.

Доставка наличных денег в РКЦ, как правило, осуществляется инкассаторами. На сумму наличных денег, сдаваемых в кассу РКЦ, составляется препроводительная ведомость в трех экземплярах.

Первый экземпляр препроводительной ведомости и наличные деньги вкладываются в инкассаторскую сумку (сумка пломбируется).Второй экземпляр препроводительной ведомости передается инкассатору.Третий экземпляр препроводительной ведомости с распиской инкассатора в приеме денег остается в банке.

На сумму инкассируемых наличных денег выписывается платежное поручение для зачисления сдаваемой кассой наличности на корреспондентский счет банка в РКЦ.

1. Сумма наличных денег, переданных из кассы инкассатору, отражается в учете:

Дт 20209 “Денежные средства в пути” Кт 20202 “Касса кредитной организации”.

2. В РКЦ сумма инкассированных наличных денег посту­пает в кассу и зачисляется на корреспондентский счет ком­мерческого банка. В коммерческом банке на основе полученной выписки делается проводка:

Дт 30102 “Корреспондентские счета кредитных организа­ций”

Кт 20209 “Денежные средства в пути”.

3. Из кассы банка выданы наличные деньги для подкреп­ления кассы филиала:

Дт 20209 “Денежные средства в пути” Кт 20202 “Касса кредитной организации”.

4. С корреспондентского счета филиала списаны денеж­ные средства взамен выданных ему наличных денег:

Дт 30302 “Расчеты с филиалами, расположенными в РФ” Кт 20209 “Денежные средства в пути”.

 

21.Учет вексельных операций

Вексель – это долговое обязательство, составленное по установленной форме с соблюдением обязательных реквизитов, дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе сумы по истечению срока, на который он выписан.

Учет векселей состоит в том, что векселедержатель пе­редает (продает) векселя банку по индоссаменту (передаточ­ная надпись на векселе) до наступления срока платежа и по­лучает за это вексельную сумму за вычетом определенного процента за досрочное получение средств. Этот процент на­зывается учетным процентом, или дисконтом.

К учету принимаются векселя, основанные только на то­варных и коммерческих сделках. Учитываемые векселя дол­жны иметь не менее двух подписей.

Бухгалтерский учет операций с векселями ведется в поряд­ке, определенном Положением от 5 декабря 2002 г. № 205-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организа­циях, расположенных на территории Российской Федерации”.

Учет вложений средств коммерческими банками в приоб­ретение векселей (дисконт векселей) ведется на балансовых счетах первого порядка по категориям векселедателей, что отражается в их названии: 1. “Векселя органов федеральной власти и авалированные ими”; 2. “Векселя органов власти субъектов РФ, местных ор­ганов власти и авалированные ими”; 3. “Векселя банков”; 4. “Прочие векселя”; 5. “Векселя органов государственной власти иностран­ных государств и авалированные ими”; 6. “Векселя органов местной власти иностранных госу­дарств и авалированные ими”; 7. “Векселя банков-нерезидентов”; 8. “Прочие векселя нерезидентов”.

К указанным балансовым счетам первого порядка открываются счета второго порядка, на которых учет ведется по срокам погашения. По каждому типу векселедателей предусмотрен счет для учета резерва под возможные потери.

Счета второго порядка с 01 по 09 активные. Счета по учету резервов под возможные потери пассивные.

По дебету счетов учета векселей отражается фактичес­кая цена приобретения веселей в корреспонденции со счетом кассы или корреспондентским счетом банка. Эта сумма равна номиналу векселя за вычетом суммы дисконта.

По кредиту счетов учета векселей списывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств  в погашение учтенного банком векселя в корреспонденции с  расчетным счетом клиента, счетом кассы или корреспонден­тским счетом банка. Одновременно сумма дисконта по погашенному векселю списывается в кредит счета доходов, полученных от операций с ценными бумагами (70102).

При перепродаже векселя его покупная стоимость списывается по кредиту счетов учета векселей. В этом случае на сумму средств, полученных за проданный вексель, делаются проводки по дебету корреспондентского счета, счета кассы или расчетного счета клиента.

Определяется разница между стоимостью приобретения и  продажи векселя. В зависимости от того, был ли вексель продан по цене выше или ниже цены приобретения, разница относится соответственно на счет по учету доходов 70102  “Доходов, полученных от операций с ценными бумагами” или на счету учета расходов 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”.

При переучете векселей в коммерческом банке делаются проводки

— на сумму номинальной стоимости векселя за минусом суммы учетного процента

Дт 30102 “Корреспондентские счета кредитных организа­ций в банке России”

Кт 512-519 Учетные векселя;

• на  сумму учетного процента:

Дт 61402 “Расходы будущих периодов по ценным бума­гам”

Кт 512-519 — на сумму учетного процента.

В конце отчетного периода сумма дисконта относится на счета по учету доходов и расходов банка:

Дт 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”

Кт 61402’Тасходы будущих периодов по ценным бума­гам”,

или

Дт 61302 “Доходы будущих периодов по ценным бумагам”,

Кт 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами”.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые сче­та по всем балансовым счетам по учету векселей.

При отражении операций по учету (дисконту) векселей учет ведется в трех главных направлениях:  1. ведение хронологических записей; 2. ведение систематических записей; 3. контроль за сроками наступления платежей по вексе­лям и предъявления их к протесту.

Записи ведутся в книгах, журналах, карточках.

Хронологические записи ведутся по каждому виду уч­тенных векселей в порядке номеров. Записи ведутся на осно­вании реестров векселей.

Систематические записи предназначены для отражения движения задолженности по учтенным векселям по отдель­ным заемщикам (векселедержателям). Задолженность отра­жает суммы, полученные векселедержателем, но учет ве­дется и по векселедателям.

Контроль за сроками погашения векселей является одной из важнейших функций кредитного отдела, так как упуще­ние срока  погашения и пропуск установленного срока предъявления векселя к протесту ведет к утрате “юридичес­кой силы” векселя.

Согласно Инструкции Центрального банка от 30 июня 1997 г.  № 62А “О порядке формирования и использования резерва а возможные потери по ссудам” банк обязан создавать ре­зерв на возможные потери по операциям с векселями.

Банки в обязательном порядке должны формировать резерв на возможные потери по сумме основного долга (цена приобретения векселя) по нормативам в зависимости от классификации векселей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

22.Учет обязательных резервов, депонируемых в банке России

Одним из инструментов осуществления денежно-кредитной политики Банка России выступают обязательные резервы. Резервные требования представляют собой механизм регулирования общей ликвидности банковской системы. Резервные требования устанавливаются в целях ограничения кредитных возможностей банка и поддержания на определенном уровне денежной массы в обращении.

Одним из основных инструментов осуществления де­нежно-кредитной политики Банка России выступают обя­зательные резервы. Резервные требования представляют собой механизм регулирования общей ликвидности бан­ковской системы. Резервные требования устанавливаются в целях ограничения кредитных возможностей банка и под­держания на определенном уровне денежной массы в об­ращении.

Нормативы обязательных резервов банка установлены в зависимости от сроков и видов привлеченных денежных средств юридических и физических лиц и составляют: 1. по привлеченным средствам юридических лиц в валю­те Российской Федерации и привлеченным средствам юри­дических и физических лиц в иностранной валюте — в раз­мере 10%; 2. по денежным средствам физических лиц, привлеченным во вклады (депозиты), в валюте Российской Федерации — в размере 7%.

Размер обязательных резервов в процентном отношении к обязательствам банка устанавливается Советом директоров Банка России и не может превышать 20%.

На основании представленного в составе годового бухгал­терского отчета бухгалтерского баланса и расчета расчетно-кассовый центр производит перерасчет обязательных резер­вов банка.

Покрытие обязательных резервов различными видами приносящих доход активов не допускается.

На обязательные резервы, депонированные кредитными организациями в Банке России, проценты не начисляются.

Учет движения обязательных резервов банка, депониро­ванных в Банке России, ведется на активных балансовых счетах 30202 “Обязательные резервы кредитных организа­ций по счетам в валюте Российской Федерации, перечис­ленные в Банк России” и 30204 “Обязательные резервы кре­дитных организаций по счетам в иностранной валюте, пере­численные в Банк России”.

Учет сумм, недовнесенных в обязательные резервы, осу­ществляется в банке на пассивных внебалансовых счетах 91003 “Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации” и 91004 “Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте”.

Учет сумм, излишне внесенных в обязательные резер­вы, осуществляется в банке на активных внебалансовых сче­тах 91007 “Сумма перевзноса в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации” и 91008 “Сумма перевзноса в обязательные резервы по счетам в иностран­ной валюте”.

При формировании обязательных резервов делаются сле­дующие бухгалтерские проводки:

• перечислены обязательные резервы в Банк России:

Дт 30202, 30204

Кт 30102 Корреспондентский счет банка;

2)    банку возвращены излишне перечисленные суммы обя­зательных резервов:

Дт 30102 Корреспондентский счет банка Кт 30202, 30204.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

23.Учет акций выкупленных у акционеров

Учет собственных акций (долей), выкупленных банком у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования, ведется на счете 105 “Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной орга­низацией”. На счете 105 ведется два счета второго порядка:

10501         “Собственные акции, выкупленные у акционеров” и

10502         “Собственные доли уставного капитала кредитной орга­низации, созданной в форме общества с ограниченной (до­полнительной) ответственностью, выкупленные у участни­ков”. На все акции, оприходованные на счете 10501, ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости. Счета активные.

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров, ве­дется по номинальной стоимости, а выкуп долей — по доле уставного капитала, приходящейся на каждую долю. Разни­ца между балансовой стоимостью и фактической ценой по­купки или продажи собственных акций относится соответ­ственно на счета 70107 “Другие доходы” и 70209 “Другие расходы”.

Выкуп акций (доли) в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счетов:

а) акционеры (участники) не являются клиентами банка:

Дт 105 “Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией”

Кт 30102 Корреспондентский счет банка;

б)    акционер (участник) является клиентом банка:

Дт 105 “Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией”

Кт 40702 Расчетный счет клиента;

в)    акционер (участник) — физическое лицо:

Дт 105 “Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией”

Кт 20202 “Касса кредитной организации”.

При последующей перепродаже выкупленных акций, до­лей другими акционерами, участникам делается проводка:

а) клиентам банка:

Дт 40702 Расчетный счет клиента

Кт 105 “Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией”;

б) не клиентам банка:

Дт 30102 Корреспондентский счет банка

Кт 105 “Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией”;

в) физическим лицам:

Дт 20202 “Касса кредитной организации”

Кт 105 “Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией”.

Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по счетам учета уставного капитала — уточняются акционе­ры (участники).

Аннулирование выкупленных банком собственных акций (долей) производится после выполнения банком всех предус­мотренных законодательством процедур, при этом делается проводка:

Дт 102, 103, 104 Уставный капитал банка

Кт 105 “Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией”.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

24. У чет начисления дивидендов

Дивидендом является часть чистой прибыли акционерно­го общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.

Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.

Дивиденд может выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Промежуточный дивиденд объявляет­ся Советом директоров банка в расчете на одну простую ак­цию по итогам истекшего квартала (полугодия).

При выплате дивидендов в первую очередь выплачивают­ся дивиденды по привилегированным акциям, затем диви­денды по простым акциям.

При наличии прибыли, достаточной для выплаты фикси­рованных дивидендов по привилегированным акциям, обще­ство не вправе отказать держателям указанных акций в выплате дивидендов.

Выплата дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности прибыли или убыточности банка возможна только за счет и в пределах специальных фондов бан­ка, созданных для этой цели. Расходование средств резерв­ного фонда банка на эти цели не допускается.

Выплата дивидендов по простым акциям не является конкретным обязательством банка перед акционерами. Общее собрание акционеров и Совет директоров банка вправе при­нимать решения о нецелесообразности выплаты дивидендов по простым акциям по итогам того или иного периода и года в целом.

Выплата объявленных общим собранием дивидендов яв­ляется обязательной для банка.

В случае выплаты акционерам излишних дивидендов банк может зачесть излишнюю выплату в счет предстоящих плате­жей или предложить акционерам вернуть ее на основании ре­шения общего собрания акционеров. При этом банк не вправе принуждать акционеров к возврату переплаты дивидендов.

Для учета расчетов с акционерами, участниками банка по дивидендам предусмотрен пассивный счет 60320 “Расчеты с участниками банка по дивидендам”.

По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов.

По дебету счета отражаются суммы выплаченных диви­дендов.

Начисление дивидендов от участия в обществе отражает­ся записью:

Дт 70502 “Использование прибыли предшествующих лет”

Кт 60320 “Расчеты с участниками банка по дивидендам”.

Начисление дивидендов от участия в акционерном обще­стве работникам этого общества, являющимся его акционе­рами, отражается записью:

Дт 70502 “Использование прибыли предшествующих лет”

Кт 60305 “Расчеты с работниками банка по оплате труда”.

В случае недостаточности прибыли, поступающей в рас­поряжение банка, начисление процентов по привилегиро­ванным акциям за счет специального фонда отражается за­писью:

Дт 10702 “Фонды специального назначения”

Кт 60320 “Расчеты с участниками банка по дивидендам”.

Выплачены начисленные дивиденды акционерам банка:

Дт 60320 “Расчеты с участниками банка по дивидендам”

Кт счета по учету денежных средств.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждо­му акционеру, участнику.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

25.Учет операций в иностранной валюте

Под валютными операциями понимаются операции с наличной иностранной валютой и платежными документами в иностранной валюте, проводимые между уполномоченным банком и физическими, юридическими лицами. Указанные операции осуществляются через операционную валютную кассу в помещении банка, операционную кассу, находящуюся вне помещений кредитных организаций, или обменные пункты иностранной валюты.

Право на проведение операций с наличной иностранной валютой и платежными документами в иностранной валюте коммерческий банк приобретает с момента получения лицензии Банка России на ведение операций в иностранной валюте.

Каждое предприятие может открыть в банке валютный счет. Для учета валютных операций организациям открываются счета: 1. 405 «Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности», 2. 406 «Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»  3. 407 «Счета негосударственных предприятий» 5. 408 «Прочие счета».

При осуществлении расчетов с клиентами используются счета 47405, 47406 “Расчеты с клиентами по покупке и про­даже иностранной валюты”. Назначение счетов: учет расче­тов с клиентами по покупке и продаже иностранной валю­ты, а также учет средств в иностранной валюте для обяза­тельной продажи на валютном рынке.

Также используются счета 47407, 47408 “Расчеты по кон­версионным сделкам и срочным операциям”. Назначение сче­тов: учет операций, связанных с конвертацией одной валюты в другую, и расчетов по срочным сделкам. Счет 47407 — пас­сивный, счет 47408 — активный.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждо­му клиенту. При этом суммы проводятся в одной валюте, по­ступившей на конвертацию, а валюта зачисляется на счет клиента после конвертации по соответствующему лицевому счету. В документе для отражения конвертации валюты указывается, сколько и какой валюты отражается по дебету счета 47407 и сколько и какой валюты отражается на счете клиента. В рублях суммы должны отражаться одинаково.

Операции покупки-продажи иностранной валюты по по­ручению клиента не затрагивают валютную позицию банка, так как являются посредническими операциями. При выпол­нении таких операций доходом банка является комиссионное вознаграждение.

Покупка иностранной валюты у клиента за свой счет от­ражается проводками:

1. Отражается обязательство банка на покупку иностран­ной валюты;

Дт 47408.840 “Расчеты по конверсионным сделкам и сроч­ным операциям”

Кт 47407.810 “Расчеты по конверсионным сделкам и сроч­ным операциям”;

2. Продана иностранная валюта кредитной организации:

Дт 40702.840 “Валютный счет клиента” лицевой счет “Тран­зитный счет”

Кт 47408.840 “Расчеты по конверсионным сделкам и сроч­ным операциям”.

3. Денежные средства зачислены на расчетный счет клиента:

Дт 47407.810 “Расчеты по конверсионным сделкам и сроч­ным операциям”

Кт 40702.810 Расчетный счет организации.

 

26.Учет операций с наличной валютой и чеками

Для отражения операций с наличной валютой и чеками, совершаемых в уполномоченных банках и их внутренних структурных подразделениях используются счета 20203 “Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость кото­рых указана в иностранной валюте”; 20207 “Денежные сред­ства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций”, лицевой счет “Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте”; 40817 “Физические лица”; 42301—42307 “Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц”, или 42309—42315 “Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц”; 42601—42607 “Депозиты и про­чие привлеченные средства физических лиц — нерезиден­тов”, или 42609—42615 “Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов”.

 

 

 

 

 

 

 

27. Открытие валютных счетов клиентов.

Каждое предприятие может открыть в банке валютный счет. Если валютный счет открывается в том же банке, что и рублевый, клиент представляет в банк заявление и все пре­дусмотренные законодательством документы.

Для открытия в уполномоченном банке валютного счета организация должна представить следующие документы: 1. нотариально заверенную копию устава; 2. нотариально заверенную копию учредительного догово­ра или заявку на создание организации; 3. нотариально заверенные карточки с образцами подпи­сей руководителя и главного бухгалтера в двух экземпля­рах; 4. заявление на открытие валютного счета (в заявлении должно быть отражено обязательство клиента соблюдать
банковские правила ведения валютного счета). Банки имеют типовые образцы заявлений и предоставляют их клиентам; 5. копию свидетельства о регистрации; 6. бухгалтерский баланс на последнюю отчётную дату; 7. справку из налоговой инспекции о постановке на учет; 8. протокол собрания учредителей.

Кроме этого, совместные организации должны предста­вить в банк свидетельство о внесении их в Государственный реестр организаций с иностранными инвестициями. Данное свидетельство выдается после регистрации в Государствен­ном комитете Российской Федерации по иностранным инве­стициям.

Нерезиденты должны представить в банк выписку из тор­гового или банковского реестра, определяющую юридический статус нерезидента в соответствии с законодательством страны его местонахождения, копия разрешения нацио­нального иностранного банка. Все документы должны быть переведены на русский язык, нотариально заверены и лега­лизованы в посольстве Российской Федерации либо в посоль­стве иностранного государства.

Проверенные уполномоченным банком представленные документы, соответствующие по форме и содержанию требованиям законодательства, являются основанием для откры­тия клиенту валютного счета.

В настоящее время предприятия, учреждения и организации-резиденты имеют право без ограничений по количе­ству и видам иностранных валют открывать в уполномочен­ных банках на территории России валютные счета. Валют­ный счет может быть открыт предприятию: 1. только в одной валюте платежа (например, в долларах США); 2. в нескольких валютах платежа.

Наряду с одним или несколькими валютными счетами предприятие может открыть и один валютный счет в нескольких иностранных валютах (мультивалютный счет).

Для учета валютных операций организациям открывают­ся счета: 1. 405 “Счета предприятий, находящихся в федеральной соб­ственности”; 2. 406 “Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности; 3. 407 “Счета негосударственных предприятий”; 4. 408 “Прочие счета”.

Юридическому лицу на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллель­но открываются: 1. транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже, и проведения других операций; 2. текущий валютный счет для учета средств, остаю­щихся в распоряжении юридического лица после обязатель­ной продажи экспортной выручки, и совершения иных опе­раций по счету в соответствии с валютным законодатель­ством;

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, за­числяется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной вы­ручки остальная часть зачисляется на текущий валютный счет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

28.Обязательная продажа части валютной выручки.

Валюта, полученная резидентами в качестве экспортной выручки, подлежит обязательной частичной продаже на внутреннем валютном рынке. В настоящее время экспортер обязан продать 25% экспортной вы­ручки на внутреннем валютном рынке.

Обязательная продажа производится предприятиями от всей суммы поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации.

Экспортная валютная выручка, поступающая на транзитные валютные счета посреднических организаций в пользу предприятий, не являющихся резидентами Российской Федерации, перечисляется с транзитных счетов по поручению посреднических организаций на валютные счета организа­ций-нерезидентов без обязательной продажи части валютной выручки за вычетом комиссионного вознаграждения, начисленного посредническими организациями в свою пользу.

Обязательная продажа валюты производится по поручению предпри­ятий, в пользу которых поступила валютная выручка, с их транзитных ва­лютных счетов. После обязательной продажи валютных средств с тран­зитных валютных счетов оставшаяся часть валютной выручки перечисля­ется по поручению предприятий на их текущие валютные счета и может быть использована на любые цели в соответствии с законодательством.

Предприятия могут оплачивать со своих транзитных валютных счетов расходы в иностранной валюте: 1. в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экс­педирования грузов; 2. в пользу предприятий-резидентов (на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках) в оплату транспортировки и экспедирова­ния грузов по территории иностранных государств и в международ­ном транзитном сообщении; 3. по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а
также по оплате таможенных процедур.

Вышеуказанные расходы в иностранной валюте оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки. Если же предприятия произвели вышеуказанные расходы со своих текущих ва­лютных счетов, то на сумму фактически произведенных платежей сред­ства в иностранной валюте с транзитных валютных счетов переводятся на валютные счета предприятий.

 

29. Учет и оформление безналичных расчетов при использовании аккредитивов.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство принимаемое банком (далее — банк-эмитент) по поручению плательщи­ка, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении по­следним документов, соответствующих условиям аккредитива, или пре­доставить полномочия другому банку (далее — исполняющий банк) про­извести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: 1. покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); 2. отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняюще­го банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккреди­тива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется согла­шением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента испол­няющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвер­жденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный испол­няющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия ис­полняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безот­зывному подтвержденному аккредитиву определяется соглашением меж­ду банками.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномо­ченного плательщиком лица.

Получатель средств может отказаться от использования аккредитива по истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном дого­воре, в котором отражаются следующие условия: 1. наименование банка-эмитента; 2. наименование банка, обслуживающего получателя средств; 3. наименование получателя средств; 4. сумма аккредитива; вид аккредитива;         5. способ извещения получателя средств об открытии аккредитива; способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком; 6. полный перечень и точная характеристика документов, представляе­мых получателем средств; 7. сроки действия аккредитива, представления документов, подтвер­ждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов; условие оплаты (с акцептом или без акцепта); 8. ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

В основной договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву. За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в соответствии с действующим за­конодательством.

Плательщик  представляет обслуживающему  банку аккредитив  на бланке формы 0401063. Плательщик обязан указать: 1. вид аккредитива (при отсутствии указания на то, что аккредитив является безотзывным, он считается отзывным); 2. условие оплаты аккредитива (с акцептом или без акцепта); 3. Номер счета, открытый исполняющим банком для депонирования средств при покрытом (депонированном) аккредитиве; 4. срок действия аккредитива с указанием даты (число, месяц и год) его закрытия; 5. полное и точное наименование документов, против которых произво­дится платеж по аккредитиву; 6. наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывает­ся аккредитив, номер и дату основного договора, срок отгрузки това­ров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучателя и место на­значения (при оплате товаров).

При отсутствии хотя бы одного из этих реквизитов банк отказывает в открытии аккредитива.

Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) аккре­дитиву плательщик указывает в аккредитиве номер лицевого счета, от­крытого на балансовом счете 40901 «Аккредитивы к оплате» испол­няющим банком на основании заявления получателя средств, составлен­ного в произвольной форме, который доводится исполняющим банком до сведения получателя средств, а получателем средств — до сведения пла­тельщика.

При выставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива поле «Счет (40901)» в аккредитиве не заполняется.

Учет сумм покрытых (депонированных) аккредитивов осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете 90907 «Выставленные аккре­дитивы».

Учет сумм гарантий по непокрытым (гарантированным) аккредитивам осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете 91404 «Га­рантии, выданные банком».

В случае отзыва (полного или частичного) или изменения условий ак­кредитива плательщиком представляется в банк-эмитент соответствую­щее распоряжение, составленное в произвольной форме в трех экземпля­рах и оформленное на всех экземплярах подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати. На каждом экземпляре распоряжения, принятого банком-эмитентом, ответственный исполни­сь банка проставляет дату, штамп и подпись.

Один экземпляр распоряжения помещается к соответствующему вне­балансовому счету, на котором учитываются аккредитивы в банке-эмитенте. Два экземпляра распоряжения не позже рабочего дня, следую­щего за днем его получения, пересылаются в исполняющий банк. Один экземпляр распоряжения передается исполняющим банком получателю средств, другой служит основанием для возврата денежных средств либо изменения условий аккредитива.

Поступившие от банка-эмитента денежные средства по покрытому (депонированному) аккредитиву зачисляются исполняющим банком на открытый для осуществления расчетов по аккредитиву отдельный лице­вой счет балансового счета 40901 «Аккредитивы к оплате».

При поступлении от банка-эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива сумма аккредитива учитывается на внебалансовом сче­те 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком».

 

 

30. Учет доходов банка

Банк учитывает свои доходы на счете 701 и на счетах по учету дохо­дов будущих периодов (613).

Все доходы банка можно разделить на две части: процентные и не­процентные.

К процентным относятся такие доходы, как: 1. проценты по выданным краткосрочным кредитам;     2. проценты по выданным долгосрочным кредитам; 3. проценты по межбанковским кредитам.

К непроцентным относятся комиссионные доходы, дивиденды, поло­жительные курсовые разницы, просроченная кредиторская задолжен­ность.

По каждой статье доходов в аналитическом учете ведутся лицевые счета.

Вопросы отнесения сумм доходов на ту или иную статью решаются главным бухгалтером учреждения банка или его заместителем при оформлении соответствующих документов.

К доходам будущих периодов относят доходы, возможные к получе­нию в будущем, но не полученные на текущую дату. Доходы будущих периодов учитываются на пассивных счетах:

При фактическом получении доходов суммы списываются со счета по учету доходов будущих периодов в корреспонденции со счетом 701 «Доходы».

По счетам переоценки счетам доходов будущих периодов соответст­вуют счета расходов будущих периодов. Счета парные. Положительные разницы по переоценке активов банка ежемесячно относятся на счета до­ходов.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давно­сти, списывается в доход банка.

 

31 .Учет расходов банка

Банк учитывает свои расходы на счете 702. Расходы будущих перио­дов, такие, как дисконт по выпущенным банком долговым обязательст­вам и другие, учитывают на счете 614 «Расходы будущих периодов».

Как и доходы, расходы делятся на процентные и непроцентные; не­процентные расходы, в свою очередь, — на уплаченную комиссию кор­респондентам по банковским операциям, налоги и сборы, администра­тивно-хозяйственные расходы (включая расходы по оплате труда).

Вне зависимости от объема и состава затрат, учитываемых при нало­гообложении, расходы банка учитываются на счете 702.

 

32.Учет финансового результата (прибыли)

Финансовый результат – прибыль выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период. Для учета конечного финан­сового результата за отчетный период используются балан­совые счета первого порядка 703 “Прибыль”, 704 “Убытки”.

По окончании установленного учетной политикой банка отчетного периода для определения финансового результата (но не реже одного раза в квартал) производится закрытие счетов учета доходов и расходов с отнесением сумм на счет учета финансового результата.

Финансовый результат определяется коммерческими бан­ками как разница между фактическими доходами (счет 701) и расходами (счет 702). При превышении доходов над расхо­дами образуется прибыль, отражаемая на счете 70301 “При­быль отчетного года”. В случае превышения расходов над доходами убытки отражаются на счете 70401 “Убытки отчет­ного года”.

По окончании отчетного периода при определении фи­нансового результата производится закрытие счетов 701 “До­ходы” и 702 “Расходы”. Прибыль (убыток) рассчитывается путем отнесения в дебет счета учета прибылей (703) или убыт­ков (704) суммы произведенных расходов и в кредит счета учета прибылей или убытков суммы полученных доходов.

 

33. Определение доходов и расходов кассовым методом и методом начисления.

Поступление доходов отражается по «кассовому» методу, т.е. по моменту зачисления денежных средств на корреспондентский счет, в кассу наличными или списания сумм с расчетного счета клиента. Однако при определении налогооблагаемой базы банка при исчислении налога на прибыль используется метод «начисления».

 

 

 

 

 

 

34. Правила подготовки и состав бухгалтерской отчетности

Методологическим центром по организации бухгалтерс­кого учета в банках является Центральный банк РФ. В соот­ветствии с Федеральным законом “О Центральном банке Рос­сийской Федерации (Банке России)” Банк России устанавли­вает обязательные для банков правила ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности ежегодно уточняется Центральным банком РФ. В обязательном порядке банки пред­ставляют РКЦ отчетность трех видов: 1. бухгалтерскую; 2. общую финансовую;       3. для публикации.

Общая финансовая отчетность составляется по особым формам. Ее цель заключается в том, чтобы на основе ис­пользования принципов международных стандартов создать базу данных, позволяющую более реально оценить показа­тели ликвидности, платежеспособности и доходности бан­ков, т. е. определить действительное финансовое состояние банка.

Бухгалтерский отчет за год банки составляют в следую­щем объеме: 1. бухгалтерский баланс в форме оборотной ведомости за декабрь отчетного года (форма № 101) — 2 экземпляра; 2. отчет о прибылях и убытках (форма № 102) — 2 экзем­пляра; 3. данные об использовании прибыли и фондов, создава­емых из прибыли (форма № 126); 4. расчет резерва на возможные потери по ссудам (фор­ма № 115); 5. отчет о состоянии внутреннего контроля в банке; 6. пояснительная записка.

Вместе с балансом в форме оборотной ведомости банки представляют расшифровки для расчета обязательных нор­мативов; числовые значения обязательных нормативов, а также сведения о межбанковских кредитах и депозитах (фор­ма № 501) и об открытых корреспондентских счетах и остат­ках на них (форма № 603).

Для составления годового бухгалтерского отчета банки в конце отчетного года проводят подготовительную работу. Она включает: 1. начисление процентов за IV квартал и отражение по
соответствующим счетам; 2. проведение инвентаризации всех учитываемых на ба­лансовых и внебалансовых счетах денежных средств и цен­ностей; 3. по результатам инвентаризации принимают меры по урегулированию выявленных расхождений; 4. по всем счетам клиентов обеспечивают выдачу выписок из лицевых счетов с остатками по состоянию на 1 января года, не позднее, чем первый рабочий день нового года; 5. на основе выписок, полученных от РКЦ в первый ра­бочий день года, производят сверку остатков на корреспон­дентских счетах; 6. начисляют и отражают на счетах все причитающиеся к уплате до конца отчетного года суммы налогов и других обя­зательных платежей;       7. при наличии прибыли принимают меры к погашению убытков прошлых лет, а также использование чистой прибыли на создание резервного фонда; увеличение уставного капитала банка.

Перед составлением годового бухгалтерского отчета за­вершаются все операции, выполняемые заключительными оборотами, в том числе и перечисление остатков централи­зованных счетов.

В первый рабочий день года банки не проводят текущих операций, кроме выдачи денег по чекам, приема денежной выручки для зачисления на счета организаций.

По окончании отчетного года банки составляют прове­рочные ведомости остатков по всем лицевым счетам клиен­тов. При получении от клиентов остатков (справки сверяют­ся с ведомостями) в ведомостях делают соответствующие отметки.

В случаях неподтверждения остатков счетов, а также о всех выявленных расхождениях данных учета банка и учета клиентов в расчетно-кассовый центр представляется инфор­мация с указанием причин. Такая информация представляет­ся в РКЦ до 1 февраля следующего года.

С расчетно-кассовым центром сверяются остатки по ба­лансовому счету 30102, который согласно плану счетов кре­дитных организаций может быть только активным. Сверяют­ся остатки по счетам:

30202 “Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в банк России”;

30204 “Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в банк Рос­сии”, на которых учитываются перечисленные в РКЦ суммы обязательных резервов кредитных организаций по счетам в валюте Российской Федерации в банк России.

Производится проверка счетов по счетам:

30114 “Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ”;

30110 “Корреспондентские счета в кредитных организа­циях-корреспондентах”;

30114 “Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ”;

30115 “Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в иностранных валютах с ограниченной конвертацией”, кото­рые должны соответствовать справке о корреспондентских счетах, открытых в других банках.

Кроме того, с целью контроля, анализа и надзора за фи­нансовой деятельностью банка кредитные организации пред­ставляют в РКЦ дополнительные расшифровки: 1. расшифровка счетов 60312, 60323 (в которых указыва­ется дата возникновения дебиторской задолженности); 2. оборотные (годовые) ведомости по всем балансовым счетам; 3. списки акционеров—пайщиков банка.
Бухгалтерский отчет представляется в РКЦ не позднее 1 февраля следующего за отчетным годом.

 

35. Балансовые счета и их построение.

Баланс банка, как и любого другого учреждения, состоит из двух час­тей: актива (показывает стоимость всего имущества) и пассива (показы­вает обязательства банка и его капитал). Счета подразделяются на балан­совые и внебалансовые.

На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, фонды, доходы и расходы, прибыли и убытки. Учет по счетам ведется в мультивалютном выраже­нии.

На внебалансовых счетах отражаются: 1. средства и ценности, не принадлежащие банку, но находящиеся у не­го на хранении и в управлении (в том числе по доверительному уп­равлению); 2. не наступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки); 3. отстроченные и просроченные платежи; 4. ценные бумаги (депозитарная деятельность).

Балансовые счета бывают активными и пассивными. Они группиру­ются в разделы по их экономическому содержанию. В одном разделе мо­гут быть и активные, и пассивные счета.

На активных счетах учитывают наличные средства, средства у других банков (в том числе и в Центральном банке РФ), кредиты, затраты на ка­питальные вложения и хозяйственные затраты, дебиторскую задолжен­ность, расходы и убытки. На активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение — по кредиту.

На пассивных счетах учитывают средства организаций, учреждений и граждан, депозиты, кредиторскую задолженность, фонды банка, доходы и прибыль. Увеличение пассивного счета отражается по кредиту, а умень­шение — по дебету.

Режим парных счетов предусматривает открытие одновременно сразу двух лицевых счетов — активного на активном балансовом счете и пас­сивного на пассивном балансовом счете.

Перечень счетов, по которым могут возникать переходящие как ак­тивный, так и пассивный остатки, приведен в Приложении, к Положению № 205-П.

Следует отметить, что ведение парных счетов не подразумевает не­правильного ведения операций и закрытия «красного сальдо», т.е. недопустимы активные остатки по пассивным счетам и пассивные остатки по активным счетам.

Существует также ряд счетов, которые не являются ни активными, ни пассивными. Эти счета применяются для учета оборотов, и остатков по ним на конец каждого дня быть не может.

Балансовые счета разделяются на счета первого порядка (состоят из трех знаков) и счета второго порядка (состоят из пяти знаков). Например, наличная валюта и платежные документы учитываются на счете 202. Счет 20202 — «Касса кредитных организаций», счет 20203 — «Пла­тежные документы в иностранной валюте», счет 20206 — «Касса об­менных пунктов» и т.д.

Счета второго порядка расшифровывают, детализируют счета первого порядка. Отчетность ведется в основном по счетам второго порядка.

Учет по балансовым счетам тесно связан с учетом по внебалансовым счетам.

С 1 января 2003 г. кредитные организации перешли на новый План счетов, и в настоящее время балансовые счета сгруппированы в семь раз­делов.

Коммерческие банки составляют ежедневный баланс по установлен­ной форме в рублях и копейках. На основании Правил № 205-П, ежеме­сячно на 1-е число баланс в установленные сроки представляется Глав­ным управлениям ЦБ РФ независимо от того, в каком РКЦ открыт кор­респондентский счет коммерческого банка. Банки представляют свои ба­лансы в консолидированном виде, т.е. с учетом всех филиалов, в тыс. руб. В ежедневном балансе после остатков по балансовым счетам или на отдельном листе, прилагаемом к балансу, печатаются остатки по внеба­лансовым счетам.

 

 

 

36. Организация аналитического учета в банках.

Банковский учет, как и бухгалтерский учет в целом, подразделяется на синтетический и аналитический.

Как указано в Положении № 205-П, аналитический бухгалтерский учет в банках ведется в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах или в виде электронных баз данных), открываемых по каждому виду учиты­ваемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца. К каждому балансовому синтетическому счету второго порядка открывают­ся лицевые счета аналитического учета.

Лицевые счета открываются по необходимости, т.е. если банк не про­водит операции по какому-либо балансовому счету, то и лицевые счета к нему не открываются.

При открытии лицевые счета регистрируются в специальной книге. Счета физических лиц по вкладам открываются с соблюдением положе­ний ГК РФ и отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях.

Лицевые счета, открываемые для учета внутрибанковских операций (учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, ре­зультатов деятельности и т.п.), также регистрируются в книге регистра­ции открытых счетов по внутрибанковским операциям.

При ведении книги в электронном виде ведомости открытых и закры­тых счетов ежедневно распечатываются и сшиваются в книгу. Один раз в год или чаще распечатывается книга регистрации счетов в разрезе балансовых счетов второго порядка, которая сверяется с ежедневными ведомо­стями.

Лицевой счет имеет значимость в 20 знаков.

Нумерация знаков лицевого счета: знаки с 1-го по 5-й означают номер балансового счета второго порядка (1-3-й знаки — счет первого порядка); знаки с 6-го по 8-й обозначают код валюты. Коды валюты применяются стандартные в соответствии с общероссийским классификатором, но вводятся в действие только после специального указания Банка России; 9-й знак — защитный ключ, который применяется при автоматизирован­ном ведении учета в электронных межбанковских расчетах. Для банков ключевание счетов обязательно, так как программы вычис­лительного центра ЦБ РФ не принимают счета, не имеющие ключа или имеющие неправильный ключ. Для бюджетных счетов 15-й и 16-й знаки используются в качестве оп­ределителя символа отчетности. В том случае, если банк не имеет филиа­лов или отделений, то свободные знаки он может использовать по своему усмотрению.

В целях создания резерва целесообразно в программном обеспечении предусмотреть для номеров счетов 25 знаков (резерв — 5 знаков).

Лицевые счета открываются по возрастанию порядковых номеров.

Разрядность и порядок нумерации лицевых счетов депо определяются инструкциями ЦБ РФ.

Порядок и нумерация лицевых счетов по остальным внебалансовым счетам определяется самостоятельно кредитной организацией.

Операции по лицевому счету отражаются на бланке установленной формы ведения лицевого счета.

К обязательным реквизитам ведения лицевых счетов относятся: 1. дата совершения операции;               2. номер документа; 3. вид (шифр) операции; 4. номер корреспондирующего счета; 5. сумма операции; 6. оборот по дебету и кредиту; 7. остатки по счету.

Типовой формой выписки из лицевого счета является форма, по кото­рой учреждения Банка России выдают выписки своим клиентам. Эта форма специальным указанием Центробанка России рекомендована кре­дитным учреждениям для выдачи клиентам. Программы «Операционный день банка» позволяют получать такие формы на компьютерах.

Выписку из лицевых счетов клиентов банки распечатывают в двух эк­земплярах. Один экземпляр передается клиенту в установленном порядке, а вторые экземпляры выписок сшиваются и хранятся в банке.

Выписки по клиентским счетам распечатывают за каждый день, в те­чение которого по ним были совершены какие-либо операции, а по ва­лютным текущим счетам — еще и на каждый последний рабочий лень месяца с указанием рублевого эквивалента иностранной валюты (для со­ставления клиентом бухгалтерской отчетности), К выпискам из лицевых счетов прилагаются документы или их копии, на основании которых со­вершены проводки по зачислению или списанию средств.

В лицевой счет заносятся также сведения об условном цифровом обо­значении вида операций.

Учет некоторых документов ведется по картотекам и в операционных журналах. Картотеки ведутся к внебалансовым счетам 90901 «Расчет­ные документы, ожидающие акцепта для оплаты» — картотека №1, 90902 «Расчетные документы, не оплаченные с срок» — картотека № 2, 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за от­сутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации», 90904 «Неоплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации». Операционные журналы ведутся по операциям банка в течение дня для выведения остатков по операциям текущего дня. Это необходимо в тех случаях, когда известны остатки по счетам на начало дня и проводимые в течение дня операции. Например, известен остаток по счету клиента на начало дня и проводимые операции (выдача наличных со счета, проведе­ние платежных документов, прием остатков кассы). Задача — не позво­лить переплаты сверх имеющихся средств. Ныне действующие програм­мы «Операционный день банка» позволяют не вести рукописные опера­ционные дневники, так как при отражении операции в операционном дне текущие остатки по счетам формируются в автоматическом режиме.

Балансовые счета первого порядка, открываемые на балансе банка, от­ражаются в рабочем плане счетов. Рабочий план счетов банка в составе других документов утверждается приказом по учетной политике.