Hi! My name is Damir. I’m co-founder at IFAB.ru and i’m pretty good at these scary things

  • Startups
  • E-Commerce
  • Process development
  • Process implementation
  • Project management
  • Financial modeling
  • Business strategy

You can reach me out via these networks

Are you hiring? Check out my CV

My CV page

Ответы на вопросы к зачету по бух. учету

МОСКОВСКАЯ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

 

Согласовано на 2009/2010 уч.год

Начальник УМУ

______________ С.В. Щедроткина

«______» ________________ 2009г.

 

 

Дисциплина: Бухгалтерский учет

Специальность (направление): 080105 «Финансы и кредит», 080507 «Менеджмент организации», 080504 «Государственное и муниципальное управление»,

080801 «Прикладная информатика в (экономике)», 080102 «Мировая экономика»,  080503 «Антикризисное управление», 032001 «Документоведение и документационное обеспечение управления»

Форма обучения: очная, очно- заочная, заочная

 

ВОПРОСЫ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ К ЗАЧЕТУ

  1. Правовые формы организаций, учреждаемых в Российской Федерации, их
    характерные черты (не полный ответ)

Юридическими лицами могут быть как организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) так не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

Исчерпывающий перечень организационно-правовых форм коммерческих организаций приведен в Гражданском кодексе РФ. Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества).

Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью.

Перечень организационно-правовых форм некоммерческих предприятий гораздо более обширный. Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.

Также граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Для этого необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

 


  1. Бухгалтерский учет: понятие и основные черты (возможно, не полный ответ)

В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Отличительными чертами бухгалтерского учета являются:

непрерывность, т.е. постоянное наблюдение и отражение в документах каждого событие (хозяйственной операций);

взаимосвязь – все событие (хоз. операций) вызывает к жизни последующие операции, требующие соответствующего бухгалтерского оформления;


  1. Измерители, используемые в бухгалтерском учете.

В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Для характеристики и измерения имущества организации, его движения, хозяйственных процессов и явлений используются натуральные, трудовые и денежные измерители.
Натуральные измерители информацию об объектах учета представляют счетом, мерой, весом. Выбор их зависит от особенности объектов. Эта группа измерителей используется для учета количества материальных ценностей (штуки, килограммы, метры и т.д.). С их помощью можно получать и качественные характеристики объектов. Область применения натуральных измерителей невелика, так как они используется для характеристики однородных объектов учета.
На практике несколько шире применяются условно-натуральные измерители. Они предназначены для отражения однородных по назначению, но разных по качественным характеристикам объектов учета. Использование условно-натуральных единиц значительно расширяет сферу применения натуральных измерителей.
Трудовые измерители используются для исчисления количества труда и выражены в единицах времени (рабочий день, час). С их помощью рассчитывают производительность труда, заработную плату, контролируют норму выработки рабочих, сопоставляют некоторые разнородные величины. На практике трудовые измерители применяются вместе с натуральными.
Денежный измеритель используется в бухгалтерском учете для отражения объектов в едином выражении. В условиях рыночных отношений важнейшие показатели хозяйственной деятельности выражаются только в денежной форме. В Российской Федерации денежным измерителем является рубль. С помощью денежного измерителя рассчитывают обобщающие показатели о разнородных объектах учета; осуществляют контроль как за деятельностью организации в целом, так и отдельных ее подразделений. Он необходим и для расчета оценочных показателей, характеризующих работу хозяйствующего субъекта. Денежный измеритель выступает также средством выражения кредитных и расчетных связей организаций. На практике он применяется не изолировано, а вместе с натуральными и трудовыми измерителями.

 

 

  1. Задачи бухгалтерского учета.
В настоящее время реализуется программа реформирования бухгалтерского учета. Основными документами, регламентирующими бухгалтерский учет являются Федеральный закон” О бухгалтерском учете”, “Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации”, что обеспечивает единство методологии бухгалтерского учета и отчетности в стране, порядок его ведения, составления и представления бухгалтерской отчетности. В этом Законе сформулированы следующие задачи бухгалтерского учета:
– формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, используемой внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации;
– обеспечение информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых результатов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

 

 

 

  1. Требования к ведению бухгалтерского учета.

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению:

-оценка имущества в рублях;

-раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций;

-непрерывность учета во времени;

-ведение учета двойной записью в системе счетов;

-отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

-раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения

 

 

 

  1. Бухгалтерский учет в системе управления (нет ответа).

 

 

 

  1. Виды активов организации.

Состав активов организации весьма разнообразен. Для целей учета и анализа они могут быть сгруппированы по ряду признаков.
По времени использования в производственном процессе различают долгосрочные и текущие активы.
Долгосрочные активы – часть экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, используемых в течение длительного времени (несколько лет). К ним относят основные средства, нематериальные активы, отвлеченные активы.
Основные средства – часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью получения определенного продукта, работ, услуг. Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.
В бухгалтерском учете к основным средствам относят средства труда, по которым установлен срок полезного использования, превышающий 12 месяцев (здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства и т.д.). Основные средства эксплуатируются в сфере производства, в сфере обращения и во внепроизводственной сфере, создавая благоприятные условия для воспроизводства рабочей силы.
Нематериальные активы (НМА) – учетные объекты, необладающие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, могут переносить свою стоимость на готовый продукт частями. Используются они в сфере производства и в сфере обращения.
Отвлеченные активы – учетные объекты, которые по разным причинам выбыли из кругооборота активов организации. К ним относят инвестиции – долгосрочные вложения средств, в составе которых выделяют капитальные вложения самого предприятия и долгосрочные финансовые вложения.
Под капитальными вложениями понимают затраты, осуществленные в связи со строительством или приобретением основных средств или нематериальных активов.
Долгосрочные финансовые вложения – вложение денежных средств или иного имущества в другие предприятия с целью получения дохода или контроля над их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы, акции, облигации.
Текущие активы функционируют как в сфере производства, так и в сфере обращения. К текущим активам сферы производства относят предметы труда и часть средств труда.
Предметы труда – часть средств производства, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. Предметы труда однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию. К ним относятся сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара.
Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности, а под материалами – продукцию обрабатывающих отраслей. Материалы по их роли в процессе изготовления продукции делятся на две группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы. Первая группа составляет вещественную основу продукта, а вторая используется для выполнения определенных функций. Например, вспомогательные материалы могут создавать нормальные условия для работы основных средств (смазочные материалы), изменять качественную характеристику предметов труда (красители), использоваться для хозяйственных целей.

Топливо по своей роли в производственном процессе относится к вспомогательным материалам, но поскольку оно занимает большой удельный вес в себестоимости продукции и выполняет особые функции в процессе производства, то в бухгалтерском учете его выделяют в отдельную группу.
Полуфабрикаты – предметы труда, прошедшие обработку в одном или нескольких подразделениях организации и подлежащие дальнейшей обработке в данной организации или вне ее.
К незавершенному производству относят предметы труда, находящиеся на обработке в подразделениях на рабочих местах.
К оборотным активам сферы производства относить и часть средств труда, срок полезного использования которых менее одного года (быстроизнашивающиеся предметы). Ими являются: инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности.
К текущим активам сфер обращения относят предметы обращения, денежные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность).
Предметы обращения – это готовая продукция на складе организации, предназначенная для реализации, и товары отгруженные. Товары отгруженные находятся в собственности организации до тех пор, пока к покупателю не перейдет право собственности.
Денежные средства – организации на расчетных и других счетах в банках. С них производятся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами путем безналичных перечислений. Небольшие суммы наличных денег могут находиться в кассе организации в пределах установленного лимита.
Средства в расчетах – это долги других организаций или лиц данному хозяйствующему субъекту. Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники – дебиторами. Дебиторская задолженность возникает в результате действующих форм расчетов за продукцию, работы и услуги в том случае, когда их передача покупателю отражает платежи за них. Дебиторами могут быть и работники организации; называют подотчетными лицами.
В составе текущих активов выделяются и отвлеченные активы. Они могут быть представлены краткосрочными финансовыми вложениями и убытками. Убытки – это потеря активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Данная часть активов полностью выбывает из хозяйственного оборота. Однако на каждом предприятии установлен контроль за убытками по времени их возникновения и порядком их покрытия.

Экономические ресурсы (активы) хозяйствующего субъекта формируются за счет привлечения различных источников,поэтому у него возникают обязательства перед организациями и лицами, предоставившими свои активы во временное пользование.

  1. Собственный капитал.

В зависимости от механизма образования и использования обязательств различают: собственный капитал и привлеченный капитал.
Собственный капитал – важнейший источник образования активов хозяйства. К нему относят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, целевое финансирование.
Уставный капитал (складочный, уставный фонд) – первоначально инвестированный капитал. Под ним понимается стоимость имущества, внесенного владельцами или акционерами (участниками) на момент создания хозяйствующего субъекта (вклады учредителей, стоимость основных средств, нематериальных и других активов), необходимого для обеспечения его уставной деятельности. Уставный капитал может изменяться.
Добавочный капитал – собственный капитал организации, образовавшийся в результате дополнительного внесения собственниками средств сверх зарегистрированного уставного капитала, изменения стоимости активов.
Резервный капитал (фонд) формируется за счет части прибыли организации и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств, выплаты дивидендов и доходов при недостаточности прибыли.
Нераспределенная прибыль -часть прибыли организации, оставшаяся в его распоряжении в качестве источника финансирования.
Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату премий за выслугу лет, ремонт основных средств.
Целевое финансирование как источник образования активов поступает со стороны (государства и других организаций) используется на покрытие расходов, связанных с проведением целевых мероприятий.
При недостаточности собственных источников формирования активов организации привлекают капитал со стороны (привлеченный капитал).
 

  1. Обязательства.

В зависимости от механизма образования и использования обязательств различают: собственный капитал и привлеченный капитал.
Привлеченный капитал – это обязательства (долги) данной организации перед другими организациями и лицами. Организации и лица, предоставившие данной организации в долг активы называются кредиторами, а обязательства, возникшие в связи с их получением,- кредиторской задолженностью. В зависимости от сроков погашения обязательств различают долгосрочный заемный капитал и краткосрочный заемный капитал.
К долгосрочному заемному капиталу относят кредиты банков и займы. Долгосрочные кредиты – суммы средств, полученных от банков на срок более одного года на финансирование организации капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т.д.
К долгосрочным займам относятся суммы средств, полученные от выпуска и продажи акций трудового коллектива, облигаций.
Краткосрочный привлеченный капитал по механизму образования может быть объединен в несколько групп:
-краткосрочные кредиты и займы (обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты). Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер;
-кредиторская задолженность (долги предприятия перед поставщиками за товары и услуги, по выданным векселям); к этой же группе относится задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающей в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом по налогам;
– доходы будущих периодов (средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах – получение аванса за объект, который будет возводиться несколько отчетных периодов; арендной платы за год и др.).

 

 

 

  1. Предмет, метод бухгалтерского учета.

Предмет бухгалтерского учета – отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов деятельности хозяйствующего субъекта (организации). Наиболее ярко содержание предмета раскрывается через объекты бухгалтерского учета: долгосрочные и краткосрочные текущие активы, собственный и привлеченный капитал и операции, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности.
Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований.
Поэтому метод нельзя рассматривать как нечто застывшее. Развитие научно-технического прогресса предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету, а это вызывает изменение его приемов и способов. Например, применение ЭВМ приводит к совершенствованию способов наблюдения, контроля и регистрации хозяйственных операций, съема информации. Содержание метода бухгалтерского учета вытекает из его сущности и особенностей бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.
Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, дает возможность проводить документальные проверки, обеспечивать сохранность имущества.

Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества хозяйства в натуре данным учета: как элемент метода бухгалтерского учета – средство наблюдения и последующей регистрации явлений и операций, не отраженных первичной документацией в момент их совершения. Поэтому инвентаризация служит дополнением к документации.

Документация и инвентаризация являются приемами первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета.

Оценка – способ, с помощью которого активы хозяйствующего субъекта получают денежное выражение. Оценка активов хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается реальность оценки.

Для руководства хозяйственными процессами требуется знать все затраты, связанные с их осуществлением. При этом исчисляется не только величина каждого вида затрат, но и общая сумма, относящаяся к определенному объекту, т.е. определяется себестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется при помощи калькуляции , используемой для контроля за величиной затрат.

 

 

 

 

  1. Бухгалтерский баланс: понятие, содержание.

Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства хозяйствующим субъектам нужно знать, какими активами располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Как элемент метода бухгалтерского учета он характеризуется следующими особенностями.
Активы хозяйства и источники их образования представлены раздельно: экономические ресурсы – в активе, а источники – в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса:
АКТИВЫ = ПАССИВЫ.
Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации данное равенство можно представить в следующем виде:
АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.
В бухгалтерском балансе активы и пассивы приводятся только в стоимостных показателях.
Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья актива баланса позволяет получить следующую характеристику экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть активов, где используются, их величина.
Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначены, их величина.
Все статьи актива и пассива баланса исходя из их экономической однородности сведены в определенные разделы баланса.
Актив баланса содержит два раздела:
I Внеоборотные активы;
II Оборотные активы.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
III Капитал и резервы;
IV Долгосрочные обязательства;
V Краткосрочные обязательства.
Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве -по степени закрепления источников.
Состав разделов баланса и порядок группировки в них статей регламентируются нормативными актами.
В бухгалтерском балансе содержится совокупность моментных показателей, характеризующих активы хозяйства и источники их формирования на определенную дату.
Таким образом, бухгалтерский баланс – это способ группировки активов хозяйства по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату.

 

 

  1. Актив и пассив баланса.

Группировка экономических ресурсов в активе баланса представлена в табл.1.1.
В разделе I актива баланса “Внеоборотные активы” представлены все долгосрочные активы хозяйствующего субъекта: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения.
Статьи группы “Нематериальные активы” оцениваются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость данной группы активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленного износа.
Также оцениваются статьи группы “Основные средства” за исключением статьи “Земельные участки”. Износ по этому виду активов не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе, независимо от сферы эксплуатации.
По статьям группы “Финансовые вложения” отражаются вложения денежных средств и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более одного года; по статье “Капитальные вложения” – фактические затраты в незавершенном строительстве.
В разделе II актива баланса “Оборотные активы” отражаются не текущие активы несколькими группами. В группе “Запасы” отдельными статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы оцениваются в балансе по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов, которые должны оцениваться по фактической себестоимости.
Вторую группу текущих активов представляют краткосрочные финансовые вложения в другие организации. Группа “Денежные средства” представлена статьями “Касса”, “Расчетные счета”, “Валютные счета”, “Прочие денежные средства”.
В этом же разделе актива отражается и дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта.

Пассив баланса состоит из трех разделов (табл.1.2.). Раздел III баланса представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал.

В разделе III баланса “Капитал и резервы” самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества – уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.
Статьи раздела IV баланса “Долгосрочные обязательства” характеризуют задолженность перед банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.

Раздел V баланса “Краткосрочные обязательства” объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов.
По группе “Заемные средства” самостоятельными статьями отражается задолженность перед банками по краткосрочным ссудам и займам перед другими предприятиями.
По статьям группы “Кредиторская задолженность” отражается задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам организации, бюджету, социальным фондам.


  1. Виды бухгалтерских балансов.

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.
Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйства и источники их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организаций путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.
Оборотный баланс помимо остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.
Вступительный баланс (начальный) это первый баланс, составляемый на дату регистрации организации. Актив такого баланса характеризует состав имущества хозяйствующего субъекта, с которым начинается его деятельность, а в пассиве – источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющихся ресурсов у организации.
Заключительный баланс – отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией активов).
Ликвидационный баланс предназначен для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.
Предварительный баланс разрабатывается заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой для составления такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активов и пассивов на момент его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Предварительный баланс позволяет заранее установить финансовое положение организации в конце отчетного периода.
Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.
Баланс-нетто – баланс, из которого исключены регулирующие статьи: “Амортизация основных средств”, “Амортизация нематериальных активов” и др. в современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную величину активов организации. В настоящее время баланс-нетто является действующей отчетной формой.


  1. Четыре типа балансовых изменений.

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.
Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации. Например, поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам организации в сумме 62 500 руб. Отразим в балансе данную операцию.

Операция затронула две статьи актива баланса: денежные средства по статье “Расчетный счет” уменьшились, а по статье “Касса” увеличились на одну и ту же сумму, т.е. произошла перегруппировка имущества в активе баланса.
К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.
Основные средства оцениваются в балансе по сумме фактических затрат на приобретение.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.
Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А + Х – Х = П,
где А – актив;
П – пассив;
Х – изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в сумме 5000 руб. Отразим в балансе данную операцию.
Операция затронула две статьи пассива баланса: обязательства по статье “Задолженность перед персоналом организации” уменьшились, а по статье “Задолженность перед бюджетом” увеличились на одну и ту же величину, т.е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса.

Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений записывается уравнением:
А = П + Х – Х.

Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. Например, поступили от поставщиков материалы на сумму 40 000 руб., деньги за которые еще не уплачены. Отразим в балансе данную операцию.

Операция третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе балансе (“Материалы”) и одной статьи в пассиве баланса (“Поставщики и подрядчики”). Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.
Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением:
А + Х = П + Х.
Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.
Пример. Погашен краткосрочный банковский кредит в сумме 7500 руб.

В результате операции произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса (статья “Краткосрочные кредиты банка”). Валюта баланса уменьшилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами.
Четвертый тип балансовых изменений можно отразить уравнением:
А – Х = П – Х.
Отражая состояние экономических ресурсов на определенный момент времени, баланс раскрывает структуру активов и источников их образования в разрезе видов и групп, позволяет определить удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой, служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих его финансовое состояние.
По данным баланса определяется обеспеченность активами, правильность их использования, размеры материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы и др. сигнализируя о недостатках в работе и финансовом состоянии, он служит основой выявления их причин.
На основе данных баланса разрабатываются мероприятия по их устранению, контролируется правильность использования активов по целевому назначению. Он дает законченное и цельное представление не только о финансовом состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

 

 

  1. Система счетов.

В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. В связи с этим в бухгалтерском учете применяется система счетов.

Система счетов – способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта учета. На основании первичных документов на счете накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям. Любой счет представляет собой таблицу двусторонней формы, например счет “Материалы”.

Как видно из таблицы счет имеет две противоположные стороны, обозначенные терминами “Дебет” (Д-т) и “Кредит” (К-т). В рассмотренном примере по дебету счета отражают поступление материалов, то по кредиту – их расходование.
В учебных целях можно пользоваться упрощенной схемой строения счета.
Остаток средств или источников их образования на начало или конец периода называется “Сальдо”. В нашем случае сальдо начальное (Сн = 125 000 руб., а сальдо конечное (Ск – 375 000 руб. Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота – дебетовый оборот (Обд ) и кредитовый (Обк ). В нашем примере Обд = 1 000 000 руб.,Обк = 750 000 руб.

 

 

  1. Виды счетов (много классификаций, неясно, что надо). МНОГО!

Счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две группы: счета для учета активов (счета активов) и счета для учета источников образования активов (счета источников).

Все счета активов – счета активные. Они имеют следующее строение: остаток по счету (может быть только дебетовым), оборот по дебету (означает поступление активов), оборот по кредиту (их использование, выбытие).

Операции по любому активному счету могут иметь сальдо конечное (Ск) больше 0 или равно 0, что будет отражено на схеме следующим образом.
На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить активов больше, чем их было.

К активным относятся счета “Основные средства”, “Материалы”, “Касса”, “Расчетный счет”, “Нематериальные активы” и др.

Все счета источников образования активов – пассивные. в пассивном счете начальный остаток всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источников. Уменьшение источников отражается по дебету пассивных счетов. При отражении операций по пассивному счету может возникнуть два случая.
К пассивным относятся счета “Уставный капитал”, “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, “Расчеты с персоналом по оплате труда” и др.

Особую группу составляют активно-пассивные счета, объединяющие в себе признаки активных и пассивных счетов. Примером может служить счет “Прочие доходы и расходы”, по дебету которого отражают прочие расходы, а по кредиту – прочие доходы. Сравнивая обороты по счету, определяем сальдо, которое может быть либо по дебету счета (расходы превысили прочие доходы), либо по кредиту счета (прочие доходы больше прочих расходов). Отдельные счета могут иметь два остатка сразу.

Например, счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” имеющий два остатка, дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый остаток – сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве (развернутое сальдо).

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

– каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья “Сырье и материалы” содержит остатки по счетам “Материалы”, “Заготовление и приобретение материалов”, (“Отклонения в стоимости материалов”) или наоборот, остатки по некоторым счетам показываются в балансе несколькими статьями (счет “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”);

– счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

– остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

– сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива (валюте) баланса;

– баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

 

/////// неясно, надо ли следующее, но на всякий случай

Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам.

Группировка счетов по экономическому содержанию осуществляется для определения перечня счетов и их однородных групп, необходимых для отражения хозяйственной деятельности отдельной организации.

Заявки хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими. Хронологические и систематические записи могут вестись раздельно и вместе.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации по объему информации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных все счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические и аналитические. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной характеристики.

Отражение имущества и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах – аналитическим учетом.

Синтетический учет ведется в денежном выражении; аналитическом – используются три группы измерителей. В аналитических счетах отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении. Рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере.

Пример. На начало месяца на счете “Материалы” учитывалось:
сталь прокатная 100 000 кг по 8 руб. за 1 кг на сумму 800 000 руб.
проволока стальная 50 000 кг по 2 руб. за 1 кг на сумму 100 000 руб.

Итого остаток 900 000 руб.

Первая операция. Получено материалов от поставщиков:
стали прокатной 20 000 кг по 8 руб. за 1 кг
на сумму 160 000 руб.
проволоки стальной 30 000 кг по 2 руб. за 1 кг
на сумму 60 000 руб.
Итого поступило материалов на сумму 220 000 руб.

Вторая операция. Отпущено в производство:
стали прокатной 40000 кг по 8 руб. за 1 кг
на сумму 320 000 руб.
проволоки стальной 60000 кг по 2 руб. за 1 кг
на сумму 120 000 руб.
Итого расход 440 000 руб.

На синтетическом счете “Материалы” отразим движение материалов.
На счетах аналитического учета операции будут отражены следующим образом:

Таким образом, сальдо по синтетическому счету “Материалы” будет равно сумме остатков по аналитическим счетам – 680 000 руб. = (640 000 + 40 000).

На аналитических счетах, отражающих источники образования имущества, а также расчеты учет ведется только в денежном выражении. Построение таких счетов более простое. Например, счет “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведется только в денежном выражении и показывает расчеты со всеми поставщиками (синтетический учет), а также с каждым из поставщиков в отдельности (аналитический учет).

Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

-аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
-операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
-на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
-запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.
Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов (“Касса”, “Расчетный счет”, “Уставный капитал”).

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет – способ группировки данных аналитических счетов.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов – потребностями управления хозяйственным органом.

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации.

 

///// ещё про виды счетов….

В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” объективность и полнота отражения имущества организации, текущих обязательств и источников его формирования в значительной мере определяются правильным использованием экономически обоснованной классификацией счетов.

Выбор критериев классификации счетов по существу и в настоящее время представляет собой один из актуальных вопросов своевременной теории учета. Однако наиболее распространенными считаются следующие группировочные признаки:

– группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию;
– группировка счетов по структуре. (предназначена для понимания значения оборотов и остатков по счетам)

Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию в зависимости от отражаемых на них объектов отвечает на вопрос “Что учитывается на данном счете?” Счета бухгалтерского учета при классификации по данному признаку делятся на три группы: счета учета активов, счета учета источников образования активов и счета учета хозяйственных процессов и их результатов.
На счетах учета активов первой группы отражается наличие, образование и движение активов хозяйственного органа. Все счета этой группы являются активными и подразделяются на три подгруппы: счета активов в сфере производства, счета активов в сфере обращения, счета отвлеченных активов.

На счетах для учета активов в сфере производства отражаются средства труда и предметы труда. Примером счетов для учета средств труда являются счета “Основные средства” и “Нематериальные активы”. На этих счетах отражаются наличие и движение объектов учета по первоначальной стоимости. Величина перенесенной стоимости на вновь созданный продукт фиксируется на счетах “Амортизация основных средств” и “Амортизация нематериальных активов”. Эти сведения позволяют определить остаточную стоимость указанных средств труда. К счетам для учета предметов труда относятся счета “Материалы”, “Животные на выращивании и откорме”.

На счетах для учета активов в сфере обращения отражаются денежные средства, предметы обращения, средства в расчетах. К счетам для учета денежных средств относят счет “Касса”, “Расчетные счета”, “Валютные счета” и др. На них учитывается вся денежная наличность хозяйственного органа, как находящаяся в кассе организации, так и на счетах денежных средств в банках. Для осуществления контроля за правильностью расходования денежных средств и предотвращения злоупотреблений наличие денежных средств в кассе лимитировано.
К счетам для учета предметов обращения относят счета: “Готовая продукция” и “Товары отгруженные”. На счете “Готовая продукция” отражается наличие и движение готовой продукции внутри организации (выпуск из производства и отгрузка покупателям). По счету “Товары отгруженные” показывается движение готовой продукции, отправленной покупателю, от момента отгрузки (отправки) до момента ее оплаты.

К счетам для учета средств в расчетах относятся счета для учета дебиторской задолженности, т.е. долгов других организаций и лиц нашей организации. Дебиторская задолженность может возникнуть в виде долгов работников организации своей же организации. Таких должников (работников организации) называют подотчетными лицами, а возникшую задолженность учитывают на счете “Расчеты с подотчетными лицами”.

Дебиторская задолженность (долги) других организаций и лиц данной организации за продукцию, работы и услуги учитывается на счете “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Счета отвлеченных активов предназначены для учета и контроля за активами, не используемыми по тем или иным причинам в хозяйственном кругообороте. В зависимости от причин, по которым данная часть активов выбыла из кругооборота, они отражаются на счетах учета убытков, доходов и расходов, счета учета вложений в другие организации. Убытки отчетного года отражаются на счете “Прибыли и убытки”.

Под вложениями в другие организации понимают активы, переданные другим хозяйственным органам в виде денежных и материальных средств, с целью получения дохода. Их принято называть финансовыми вложениями. Учет этих отвлеченных средств осуществляется на счете “Финансовые вложения”.

На счетах учета источников образования активов хозяйства отражаются собственный капитал и привлеченный капитал. Все счета данной группы – пассивные.

К счетам, на которых отражается движение собственного капитала относятся “Уставный капитал”, “Резервный капитал”, “Добавочный капитал”, “Прибыли и убытки”. На счете “Уставный капитал” отражаются источники образования имущества предприятия на момент создания хозяйственного органа. Размер уставного капитала характеризует стоимость имущества, внесенного совладельцами предприятия (акционерами, пайщиками) как в денежной, так и в натурально-вещественной форме. На остальных счетах данной группы отражаются источники образования активов, возникшие в процессе хозяйственной деятельности.

На счетах учета привлеченного капитала отражается вся кредиторская задолженность (долги) нашей организации другим организациям и лицам. Они делятся на две части: счета для учета обязательств по расчетам и счета для учета обязательств по распределению. На счетах для учета обязательств по расчетам отражаются долги перед банками и другими организациями по полученным от них кредитам и займам (“Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”) и счета для учета долгов перед поставщиками товарно-материальных ценностей (“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”).

На счетах для учета обязательств по распределению отражаются долги перед работниками организации и государством, возникающие в ходе производственно-хозяйственной деятельности: “Расчеты с персоналом по оплате труда”, “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, “Расчеты по налогам и сборам”.

Счета учета хозяйственных процессов и их результатов включают счета учета процессов производства, обращения и результатов хозяйственных процессов. Счета учета процесса производства являются активными. По их дебету отражаются затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг) и исчисляется их себестоимость. С кредита этих счетов списываются затраты, распределенные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой продукции. К ним относят счета “Основное производство”, “Вспомогательные производства”, “Общепроизводственные расходы”.

На счетах учета процесса обращения собираются расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг). К ним относятся счета “Продажи”, “Расходы на продажу” и др. На счете “Продажи” выявляется результат по продаже продукции, работ и оказанию услуг.

Счета учета результатов хозяйственных процессов используются для исчисления (определения) результата хозяйственной деятельности. Примером может являться счет “Прибыли и убытки”, по кредиту которого отражается прибыль организации, а по дебету – убытки. Сравнивая кредитовый и дебетовый обороты по данному счету, определяется результат финансовой деятельности. Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию представлена на рис 1.7.

Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре отвечает на вопрос: “Что означают обороты и остатки по счетам?”. Данная группировка позволяет правильно понимать значение оборотов и остатков по счетам. При классификации счетов по структуре их можно разделить на несколько разделов.

Основные счета служат базой для составления бухгалтерского баланса. Они подразделяются на счета инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов. Инвентарные счета используются для учета активов, фактическое наличие которых устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета являются счетами активными. К ним можно отнести счета: “Основные средства”, “Нематериальные активы”, “Касса”, “Расчетный счет”, “Готовая продукция” и др.

Фондовые счета, используемые для учета собственных источников образования имущества, являются пассивными. К ним относятся счета “Уставный капитал”, “Резервный капитал”, “Добавочный капитал”, “Прибыли и убытки”, “Резервы предстоящих расходов”.

На активных счетах для учета расчетов отражается образование и движение дебиторской задолженности. Примером активных счетов учета расчетов является счет “Расчеты с подотчетными лицами”.

Пассивные счета учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности. К пассивным счетам для учета расчетов относятся счета: “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, “Расчеты по налогам и сборам”, “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” и др.

Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются для отражения расчетов данной организации с другими дебиторами и кредиторами. Примером является счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Этот счет может иметь два остатка сразу, поскольку учета расчетов ведется со многими дебиторами и кредиторами. Долг одних организаций в этом случае не может быть погашен задолженностью перед другими организациями, т.е. дебиторскую задолженность нельзя погасить кредиторской задолженностью. Поэтому на этом счете приходится одновременно отражать и сумму, которую должны организации (сальдо по дебету счета) и сумму, которую должна организация (сальдо кредитовое). Это развернутое сальдо соответственно отражается в активе и пассиве баланса.

Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом. По способу уточнения оценки, все регулирующие счета подразделяются на дополнительные счета, контрарные счета и контрарно-дополнительные счета.

Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активным.

Фактическая заготовительная себестоимость материалов будет складываться из суммы, отраженной по дебету счета “Материалы” и дебету субсчета “Транспортно-заготовительные расходы”
(500 000 руб. + 80 000 руб.).

Оценка объекта на основном счете “Материалы” уточняется путем ее увеличения (+). Значит субсчет “Транспортно-заготовительные расходы” – дополнительный. Счет “Материалы” – активный, дополнительный к нему тоже будет активным.

Контрарные счета являются противоположным основным, оценку объектов на которых они уточняют. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный должен быть пассивным. Контрарный пассивный счет называется контрактивным. Рассмотрим взаимосвязь основного активного и регулирующего пассивного счетов.
На основном активном счете “Основные средства” отражена первоначальная стоимость (40 000 000 руб.) основных средств. На счете “Амортизация основных средств” – величина перенесенной стоимости (80 000 000 руб.).

Разность между дебетом счете “Основные средства” и кредитом счета “Износ основных средств” представляет собой остаточную стоимость основных средств (32 000 000 руб.). Оценка объектов на счете “Основные средства” уточняется путем ее уменьшения, следовательно, счет “Амортизация основных средств” – регулирующий контрарный.

Основной счет – активный, контрарный к нему будет пассивным, контрактивным. примером контрпассивного регулирующего счета может служить счет “Собственные акции (доли)” к счету “Уставный капитал”.

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.

Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на счета собирательно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

По дебету собирательно-распределительных счетов обобщаются затраты для распределения их по объектам учета, а по кредиту – списываются распределенные расходы. Примером собирательно-распределительных счетов могут служить счета “Общепроизводственные расходы”, “Общехозяйственные расходы”, “Расходы на продажу”.

Калькуляционные счета – активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции работ и услуг. К ним можно отнести счета “Основное производство” и “Вспомогательные производства”.

Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по реализации продукции, работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является то, что на них отражается один объект учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки выявляют результат по реализации. Строение сопоставляющих счетов рассмотрим на примере счета “Продажи”.

Сравнивая обороты по дебету и кредиту счета “Продажи”, определяем результат по проведенной операции. Если кредит счета больше дебета (выручка больше затрат), то по счету “Продажи” возникает кредитовое сальдо (прибыль) и счет будет пассивным. В случае превышения затрат на производство и продажу продукции (дебет счета “Продажи”) над выручкой (кредит счета “Продажи”) результатом является убыток и счет будет активным. Результат по реализации списывается на счет финансовых результатов.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть активными и пассивными. Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет “Расходы будущих периодов”, а пассивного – “Резервы предстоящих расходов”.

Финансово-результатные счета предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности. Примером могут служить активно-пассивные счета “Прибыли и убытки” и “Прочие доходы и расходы”.

Счет имеет один остаток. Если кредит счета больше дебета, то сальдо будет кредитовым (счет – пассивный); если дебет счета больше кредита, то сальдо – дебетовое (счет – активный). В конце года счет закрывается, а остаток списывается на счет “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

На практике имеется ряд счетов, сочетающих в себе разные группировочные признаки, поэтому их можно отнести к двум группам счетов. Примером может служить счет “Брак в производстве”.

По счету отражается один объект учета – бракованная продукция. По дебету счета исчисляется ее себестоимость и затраты по исправлению брака (признаки калькуляционного счета), по кредиту – величина возмещения. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты, определяем результат от изготовления бракованной продукции (признаки сопоставляющего счета).

Группа забалансовых счетов используется для учета имущества, не принадлежащего данному хозяйственному органу.Забалансовые счета нужны для отражения событий и операций, которые в данный момент не влияют на баланс данной организации, а также для учета активов, принятых на ответственное хранение, переработку, комиссию, в аренду.

 

 

  1. Корреспонденция счетов.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.
Двойная запись – способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.
Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.
Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе активов или источников его образования, либо одновременно в составе активов источников в дебете одних и в кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Пример. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 125 000 руб.
Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основном производстве на ту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе активов и затрагивает два счета: “Материалы” и “Основное производство”. Оба эти счета активные, увеличение активов отражается в дебете, а уменьшение в кредите этих счетов.
Отразим операцию на счетах способом двойной записи:
Д-т сч. “Основное производство” 125 000 руб.
К-т сч. “Материалы” 125 000 руб.
Эта же операция на счетах будет записана следующим образом:

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему.
Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получать информацию о движении экономических ресурсов и источников их образования, способствует контролю за движением активов и источников их образования.
Двойная запись дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту этих счетов. Нарушение равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.
Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. При этом сумма по операции отражается в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами, на которых отражается операция, возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирущими.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется БУХГАЛТЕРСКОЙ ЗАПИСЬЮ (проводкой).


  1. Бухгалтерские записи и их виды.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется БУХГАЛТЕРСКОЙ ЗАПИСЬЮ (проводкой).

Бухгалтерские записи по количеству затрагиваемых ими счетов, подразделяются на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют только два счета – один по дебету, а другой по кредиту.

Пример 1. Остаток невыданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 100 000 руб. Бухгалтерская запись будет следующей:

Д-т сч. “Расчетный счет” – 100 000 руб.
К-т сч. “Касса” – 100 000 руб.

Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

Пример 2. Отпущены в основное производство материалы на сумму 62 500 руб., полуфабрикаты – 125 000 руб. Бухгалтерская запись будет следующей:

Д-т сч. “Основное производство” 750 000 руб.
К-т сч. “Материалы” 625 000 руб.
К-т сч. “Полуфабрикаты своего производства” 125 000 руб.

Эту сложную проводку можно представить в виде двух простых:

1) Д-т сч. “Основное производство” 625 000 руб.
К-т сч. “Материалы” 625 000 руб.

2) Д-т сч. “Основное производство” 125 000 руб.
К-т сч. “Полуфабрикаты своего производства” 125 000 руб.

При составлении сложных проводок следует иметь в виду, что правильной является только запись, в которой корреспонденция счетов выражена ясно, поэтому не следует составлять бухгалтерскую запись, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

Бухгалтерские записи осуществляются на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственной операции. Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций, бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности носит название хронологической записи.

 

 

  1. Оценка и калькуляция-основа стоимостного отражения затрат организации (неполный ответ)

 

Методом бухучета называется совокупность приемов и способов отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия. Различают 8 элементов методов бухучета: 1. документация и инвентаризация. 2. оценка и калькуляция. 3. счета и двойная запись. 4. бухгалтерский баланс и отчетность.  Оценка – способ отражения объектов бухучета в обобщающем стоимостном измерителе, единицей которой является рубль.  Калькуляция- способ определения себестоимости единицы продукции на основе данных бухучета.

 

 

  1. Учет основного производства (счет 20 (нет ответа).
  2. Учет готовой продукции (нет ответа).
  3. Учет продаж (счета 90, 43, 45, 44, 62) (нет ответа).
  4. Учет коммерческих расходов (нет ответа).
  5. Затраты: классификация и порядок отражения в учете (нет ответа).


 

  1. Себестоимость материально-производственных запасов. Виды себестоимости (про виды неясно).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  • затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
    затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
  • затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
    Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
    Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

 

 

  1. Способы оценки материально-производственных запасов при отпуске их в
    производство (нет ответа).
  2. Заготовление и приобретение материальных ценностей (счета 10, 15, 16) (нет ответа).


  1. Функции бухгалтерского учета.

В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет ряд функций.

Рассмотрим каждую из них.

Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью и движением имущества организаций, а также правильностью и современностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений.
С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля – предварительный, текущий и последующий.
Информационная функция – одна из главных функций бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета являются основным источником информации, используемой на разных уровнях управления. Для того чтобы эта информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.

Обеспечение сохранности имущества – функция, имеющая особое значение в условиях рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей системы учета и определенных предпосылок:

-наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники;

-совершенствования самой системы учета, использования экономических ресурсов, применения обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений;

-использования современных средств автоматизации для сбора, обработки и передачи информации.

Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления. Основными компонентами информационной системы обратной связи, применительно к бухгалтерскому учету, являются в качестве ввода – неупорядоченные данные, процесса – обработка данных, вывода – упорядоченная информация.

Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления предприятия информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров.

Аналитическая функция в условиях развития рыночных отношений позволяет изучить перспективы развития организации, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.

 

 

  1. Принципы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет базируется на ряде принципов.
Принципы бухгалтерского (финансового) учета – универсальные положения, применяемые для решения практических задач. Они носят общий характер и являются основой построения концепции бухгалтерского учета. В настоящее время в отечественном бухгалтерском учете используются общепринятые в мировой практике принципы ведения учета.
Применяемые в международной практике ведения учета принципы можно разделить на две группы.
Первая группа – базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые хозяйствующим субъектом при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться. Такие базовые принципы принято называть допущениями. К ним относят:
– имущественную обособленность хозяйствующего субъекта (принцип хозяйственной единицы). Каждый из них рассматривается в бухгалтерском учете в качестве обособленной хозяйственной единицы. Имущество и обязательства хозяйствующего субъекта существуют обособленно от имущества и обязательств собственников данной организации;
– непрерывность деятельности. Данное допущение исходит из того, что хозяйствующий субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Предполагается, что у организации отсутствуют намерения и необходимость существенно сокращать или ликвидировать свою деятельность, изменять ее характер. Данное предположение важно, с одной стороны, для выбора способов оценки имущества, а с другой – для кредиторов. Они могут быть уверены, что обязательства организации будут погашаться в установленном порядке;
– приоритет содержания над формой. Это допущение базируется на том, что факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должны отражаться не только исходя из правовой формы, но из экономического содержания и условий хозяйствования;
– непротиворечивость. Данное допущение предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на первое число месяца, а также показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Вторая группа принципов – это основные принципы, означающие, что будут соблюдаться принятые правила организации и ведения бухгалтерского учета. Такие основные принципы принято называть требованиями. К ним можно отнести требования:
– полноты. В бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции без всякого изъятия;
– осмотрительности. Этот принцип означает, что в бухгалтерском учете должны с большей готовностью быть отражены расходы (потери) и пассивы, чем доходы и активы, не допуская создания скрытых резервов;
– последовательности применения учетной политики. Данное требование означает, что выбранная учетная политика должна применяться в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта последовательно от одного отчетного периода к другому. Это позволит получать сравнимые отчетные показатели;
– временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это требование предполагает, что хозяйственные операции следует относить к тому отчетному периоду, в котором они были произведены, не связывая со временем поступления или выплаты денежных средств по данным операциям;

– рациональности. Оно заключается в экономном и эффективном ведении бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Реализация указанных выше принципов непосредственно связана с разработкой условий построения учетного процесса и каждого хозяйствующего субъекта.

 

 

  1. Наблюдение в бухгалтерском учете.

Особенностью бухучета является то, что он осуществляется посредством беспрерывного наблюдения за изменением в состоянии объектов учета. В бухучете каждая хозяйственная операция, которая вызывает такое изменение должна быть подтверждена документально, т.е определенным документом. Например, получение материальных ценностей должно быть оформлено приходным ордером (приходной накладной), отпуск материальных ценностей – накладной на отпуск метериалов (расходной накладной), получение денежных средств в кассу предприятия – приходным кассовым ордером, поступление денежных средств на расчетный счет или их выбытие должно быть подтверждено банковской выпиской, предоставление услуг – соответствующим актом и т.д. При отсутствии таких документов нет информации о том, что данные операции имели место на предприятии или, иными словами, такая информация является неподтвержденной. В связи с этим наблюдение за изменениями в состоянии объектов учета происходит посредством получения и подтверждения информации о совершении определенных хозяйственных операций, которые вызвали такие изменения. Так как такая информация в бухучете предоставляется и подтверждается исключительно посредством документов, то имея только определенный документ бухгалтер может быть уверен, что хозяйственная операция действительно произошла.

Таким образом получение бухгалтером подтвержденной соответствующими документами информации о совершении определенных хозяйственных операций называется первичным наблюдением.

Хозяйственные операции, которые вызвали изменения в объектах учета и подтверждены документами, должны быть зарегистрированы в журнале регистрации хозяйственных операций и отражены на соотвествующих счетах бухучета посредством бухгалтерских записей (проводок). В результате этого бухгалтер или другие пользователи имеют возможность получать информацию о совершившихся хозяйственных операциях на предприятии в хронологическом порядке, а также информацию о стоимостных изменениях в состоянии объектов учета, которые данные операции вызвали. Таким образом, формирование бухгалтерией такой информации посредством регистрации хозяйственных операций и осуществление бухгалтерских записей называется вторичным наблюдением.

В конечном итоге в конце каждого отчетного периода любое заинтересованное лицо может получить информацию о изменениях в состоянии объектов учета предприятия, которые произошли на протяжении этого отчетного периода. Такая информация приводится в балансе посредством представления состояния таких объектов на начало и конец отчетного периода. Формирование бухгалтером такой инфомации называется третичным наблюдением.

Виды наблюдения, его элементы, а также его технологическое содержание показаны в таблице 1.

Таблица 1

Наблюдение Элементы наблюдения Технологическое содержание наблюдения
Первичное Отображение информации о хозяйственной операции в соответствующем документе Документация хозяйственной операции
Вторичное Отражение операции, подтвержденной соответствующим документом, по признаку хронологичности (по датам) и двойственного изменения в состоянии объектов учета (изменения данных в двух счетах) Запись хозяйственной операции в журнале регистрации и отбражение на счетах бухгалтерского учета с помощью бухгалтерских проводок
Третичное Отображение объектов учета в балансе и другой отчетности по принципу двойственности (изменения данных в двух счетах) Составление баланса, главной книги и других форм отчетности

 

 

 

 

  1. Понятие регистра, реквизита, реестра в бухгалтерском учете (возможно, не полный ответ).

Бухучет основан на строгом документировании хозяйственных операций. Это требование закреплено в действующем законодательстве: основанием для любой записи является надлежаще оформленные документы, фиксирующие факты, совершения хозяйственных операций в регистрах. Первичный учет представляет собой единый, повторяющийся во времени, организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накапливания и хранения информации. Первичный документ представляет собой письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции. Он подтверждает юридическую силу, произведенной хозяйственной операции и устанавливает ответственность отдельных исполнителей за ее совершение.Для того, чтобы получить необходимые сведения о финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимы данные о хозяйственных операциях, содержащихся в первичных документах, их необходимо зарегистрировать и сгруппировать для этого используются учетные регистры. Учетные регистры- это листы бумаги, приспособленные для регистрации и группировки в них сведений о хозяйственных операциях, в зависимости от внешнего вида они подразделяются на бух книги, карточки, свободные листы(ведомости).

 

Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель документа в принято называть реквизитом. Каждый документ содержит обязательные реквизиты:
-название документа
-номер документа
-подпись
-дату составления и содержание хозяйственной операции
-штамп (печать) организации
измерители операций.


  1. Группировка первичных документов (возможно, есть лишнее).

Первичный учет представляет собой единый, повторяющийся во времени, организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накапливания и хранения информации. Отличительной чертой бухгалтерского учета является оформление хозяйственных операций первичными документами.
Под первичным документом понимается письменное доказательство (свидетельство), что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее проведение получено. Информация о совершенных или разрешенных к проведению операций может быть зафиксирована на разных материальных носителях.
Использование материальных носителей зависит от степени оснащенности организации средствами оргтехники. Материальными носителями информации могут быть дискеты, магнитные ленты. До сих пор самое широкое распространение имеют бумажные носители информации.

С целью облегчения обработки документов, применяемых в бухгалтерском учете и отличающихся между собой по форме, содержанию, способу отражения фактов хозяйственной жизни, их группируют по однородным признакам. Такая группировка называется классификацией первичных документов по однородным признакам. Они классифицируются независимо от средств фиксации по следующим признакам:

назначению;

степени обобщения (порядку составления);

способу охвата фактов хозяйственной жизни;

месту составления;

количеству учетных позиций;

характеру фактов хозяйственной жизни и др.

По назначению документы подразделяются на организационно-распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные.

Организационно-распорядительные документы отражают вопросы общего руководства предприятием и его хозяйственной деятельностью. Они представляют собой приказ о выполнении определенного хозяйственного действия, например, доверенность на получение материальных ценностей для предприятия, платежное поручение или чек для получения денег из банка. Примеры таких документов приведены на рис. В них отсутствует подтверждение совершения факта хозяйственной жизни, и они не служат основанием для учетных записей.

Организационно-распорядительные документы составляют работники всех структурных подразделений предприятия. Документы по организации учета и отчетности заполняют непосредственно работники бухгалтерской службы (банковские чеки и т.п.). Документы по финансово-расчетным операциям составляют в основном работники финансового отдела и бухгалтерии. Документы по снабжению и сбыту – преимущественно работники коммерческих служб организации, а также работники учета (требования на отпуск материалов и др.).

Оправдательные документы составляют и подписывают лица, ответственные за осуществленный ФХЖ и его оформление. Они подтверждают совершение хозяйственного факта, а для материально ответственных лиц считаются оправданием в расходовании или получении ценностей. К ним относятся товарно-транспортные накладные, приемные акты на поступление материальных ценностей, кассовые ордера  и т.п. На основании данных документов делают записи на счетах бухгалтерского учета.

Документы бухгалтерского оформления составляются на основании распорядительных или оправдательных документов для систематизации учетных записей и определения корреспонденции между счетами. Они прилагаются к распорядительным или оправдательным документам и самостоятельного значения не имеют. Отдельно используются документы бухгалтерского оформления в том случае, когда бухгалтер составляет справки и расчеты на основании действующих инструкций о начислении амортизации (износа) основных средств, отчислений на социальное страхование и прочие.

Комбинированные сочетают в себе разные виды документов. Например, распорядительных и оправдательных (расчетно-платежная ведомость на выдачу заработной платы), оправдательных и бухгалтерского оформления (авансовый отчет), распорядительных, оправдательных и бухгалтерского оформления (расходный кассовый ордер). В последнем документе сочетаются распоряжение на выдачу (подпись распорядителя) оправдание расхода денег кассиром (подпись лица, получившего деньги) и указание корреспондирующего счета для записи операции. На практике, как правило, используются комбинированные документы, что упрощает их учетную обработку, сокращает количество документов и затраты на них.

По степени обобщения (порядку составления) документы подразделяются на первичные и вторичные (сводные). Первичные документы составляются в момент совершения факта хозяйственной жизни (приемные акты, счета-фактуры, товарно-транспортные и расходные накладные, кассовые ордера и др.). Вторичные (сводные) документы обобщают данные первичных документов. Например, материальный отчет склада, составленный кладовщиком на основании приходных и расходных документов, приложенных к отчету; авансовый отчет, к которому прилагаются документы (проездные билеты, квитанции об уплате за проживание в гостинице и т.д.)

По способу охвата фактов хозяйственной жизни документы классифицируются на разовые и накопительные. Разовые документы служат для оформления одного факта хозяйственной жизни (приходные и расходные кассовые ордера, требования на выдачу материалов и др.). Накопительные документы применяются для оформления нескольких однородных и периодически повторяющихся ФХЖ, например, в течение недели, декады, месяца (накопительный рабочий наряд, лимитно-заборная карта, отражающая многократный отпуск в течение месяца материалов со склада в цех, и др.).

По месту составления документы подразделяются на внутренние, оформленные и применяемые внутри одного предприятия, и внешние, поступающие от других юридических и физических лиц. Внутренние документы: путевые листы, кассовые приходные и расходные ордера, акты, расчетно-платежные ведомости по заработной плате (рис. 12.9) и др. Внешние документы:

товарно-транспортные накладные, счета-фактуры поставщиков, судебные и исполнительные документы и т.д.

По количеству учетных позиций документы бывают однострочные, содержащие одну позицию (наряд на выполнение какой-либо работы), и многострочные, состоящие из нескольких позиций и наименований (счет, товарно-транспортная накладная).

По характеру фактов хозяйственной жизни документы подразделяются на кассовые, банковские, материальные, расчетные. Кроме того, документы различаются по авторскому составлению – на служебные и личные, по степени типизации – на стандартные и нестандартные, по сроку исполнения – на срочные и несрочные, по подлинности составления – на подлинные и копии (дубликаты).

Документы, составленные для подготовки и упрощения учетных записей, называют документами учетного оформления. К ним относятся группировочные ведомости, расчеты, бухгалтерские справки, мемориальные ордера и др.

 

 

  1. Виды классификаций документов и их характеристика.

Все многообразие документов принято группировать по однородным признакам:

 

Первичные документы по назначению разделяют:

распорядительные – разрешают проведение хозяйственных операций, но не подтверждают их совершение (приказы, распоряжения, указания, доверенности) не отражается в учетных регистрах. Эти документы подписывают сотрудники организация, имеющие право давать распоряжения, отраженные в данных документах;

исполнительные (оправдательные) – фиксируют факт совершения хозяйственной операции и свидетельствуют о получении, выдаче, расходовании материальных и денежных ресурсов, что непосредственно отражается в учетных регистрах (накладные, требования, приходные ор дера, акты приемки и др.);

документы бухгалтерского оформления   составляются в бухгалтерии в случаях, когда для записи хозяйственных операций других первичных документов нет (отчеты, справки, расчеты и др.);

комбинированные документы   документы , имеющие разрешительно  оправдательный характер, оправдательный и бухгалтерского оформления (авансовый отчет, расходный кассовый ордер, платежная ведомость).

По порядку составления документы разделяют на первичные , кото рые составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совер шения и сводные – оформляются   на   основании   первичных   однородных документов. Они могут быть исполнительными, бухгалтерского оформления, комбинированными.

По содержанию хозяйственных операций документы делятся на материальные документы – отражают наличие и движение средств и предметов труда. К ним относятся основные акты (накладные) приема – передачи и списания основных средств, нематериальных активов, доку менты на оприходование и списание материальных ценностей, счетафактуры, накладные и др. Денежные – отражают движение денежных средств. Например: чеки, выписки банка, приходные и расходные кассовые ордера и др. Расчетные – отражают расчеты организация с юридическими и физическими лицами. Например: платежные поручения, рас четноплатежные ведомости.

По способу отражения операций документы бывают разовые – применяются один раз для отражения одной или нескольких операций. После составления разовый документ поступает в бухгалтерию и служит основанием для отражения в учете. Накопительные документы – составляются за определенный период для отражения однородных повторяющихся операций. В конце периода подсчитываются итоги для показателей, которые служат основанием для учетных записей. Например: лимитнозаборные карты, месячные наряды и др.

По месту составления документы бывают внутренними, которые составляются для отражения внутренних операций организация. Напри мер: кассовые приходные и расходные ордера, акты, расчетноплатежные ведомости и др. Внешние документы – составляются за пределами данного организация и поступают к нему в оформленном ви де. Например: счетафактуры, выписка из банка, товарнотранспортные накладные и др.

По порядку заполнения: документы, заполняемые вручную или на пишущей машинке и посредством средств вычислительной техники, т.е. автоматическое формирование первичного документа в момент отраже ние хозяйственной операции в информационной системе организация. Форма документа определяется совокупностью показателей и их распо ложением в документе. Наименование показателей и их состав зависят от типа отражаемой хозяйственной операции. Первичные документы для придания им юридической силы имеют ряд обязательных показателей:

–   наименование документа (формы), код формы;

–   дата составления;

–   наименование организации;

–   содержание хозяйственной операции

–   измерители хозяйственной операции

–   наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

–   личные подписи указанных лиц.

 

 

  1. Проверка документов, виды проверок.

Документы, которыми оформлены хозяйственные операции, подвергаются проверке, которая состоит из трех этапов.

Формальная проверка – проверка правильности использования первичных документов по форме и полноте заполнения их реквизитов.
Проверка по существу предполагает определение бухгалтером законности совершения хозяйственной операции, оформление данным документом.

Арифметическая проверка означает проверку правильности подсчета данных документа.

Проверенные документы подлежат группировке и расценке. Под группировкой документов понимается их сортировка по определенным признакам.

Расценка документов означает проставление в них денежных измерителей. Это необходимо, поскольку значительное их число составляется в натуральных показателях. Проставление расценки в документах носит название таксировки. После определения стоимости показателей в документах на каждом из них проставляется корреспонденция счетов (контировка).

 

 

  1. Инвентаризация: понятие, виды, основания проведения.
Инвентаризация – проверка фактического наличия имущества хозяйства в натуре. Причины проведения инвентаризации различны:
-ошибки при отпуске и приеме ценностей;
-неисправности оргтехники;
-наличие процессов, не фиксируемых первичными документами (усушка, утруска, распыл);
-хищения и злоупотребления;
-контроль действия материально ответственных лиц.

 

Все проводимые в организациях инвентаризации делятся по ряду признаков.
При полной инвентаризации проверяются все виды имущества организации. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета.
Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества (инвентаризация денежной наличности в кассе).
Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком, например, перед составлением годового отчета, а внеплановые (внезапные) – по мере необходимости (смена материально-ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов и т.д.).

Количество инвентаризаций в отчетном году, время их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются руководителем организации за исключением случаев, предусмотренных “Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации” и “Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов”.

Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
перед составлением годового отчета;
при смене материально ответственных лиц;
при наличии хищений, злоупотреблений, порче ценностей;
в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.;
при ликвидации (реорганизации) хозяйствующего субъекта.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. При большом объеме работ создаются и рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты инвентаризации недействительными.

Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны:
-провести инвентаризацию имущества в местах его нахождения;
-выявить вместе с бухгалтерией результат инвентаризации;
-выработать предложения по порядку зачета и списания недостачи ценностей;
-разработать предложения по совершенствованию порядка приема, хранения и отпуска ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью.

Члены рабочих комиссий отвечают за:
своевременность и правильность проведения инвентаризации;
полноту и точность внесения в описи данных.

До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных мероприятий. Апломбируются места хранения подлежащих проверке ценностей. Инвентаризуемые ценности раскладываются по стеллажам, полкам, т.е. приводятся в состояние пригодное для проверки. Проверяются все весовые измерительные приборы и сроки их клеймения.

 

 

  1. Отражение в учете результатов инвентаризации.

Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических остатков ценностей осуществляется в присутствии материально ответственного лица. Описи составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, другой – материально ответственное лицо. На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров ценностей и общий итог их количества, зафиксированный на данной странице, независимо от единицы измерения. На последней странице описи прописью указывается количество страниц и общий итог ценностей. Если были допущены ошибки, то они исправляются во всех экземплярах описи путем зачеркивания. Исправленные данные должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственным лицом.

Инвентаризационные описи после их надлежащего оформления передают в бухгалтерию, где данные о фактическом наличии средств сравниваются с данными бухгалтерского учета. Такое сравнение осуществляется в сличительных ведомостях, в которых отражаются фактическое наличие средств (по данным описей) и “книжные остатки” (по данным бухгалтерского учета). Результаты такого сличения – излишки и недостачи – отражаются в описях с указанием количества по группам, видам и сортам. Излишки и недостачи ценностей в сличительных ведомостях показываются в стоимостной оценке, принятой в бухгалтерском учете. Ценности, по которым не выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета, в сличительных ведомостях приводятся общей суммой.

Инвентаризационная комиссия устанавливает виновников возникших недостач и излишков и принимает решение о порядке их отражения в учете (регулирование инвентаризационных разниц). В настоящее время регулирование инвентаризационных разниц осуществляется в следующем порядке. Излишки выявленных ценностей подлежат оприходованию с отнесением сумм излишков на счет “Прибыли и убытки”.

Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля на счете “Недостачи и потери от порчи ценностей”:
Д-т сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”
К-т сч. 10 “Материалы”;
К-т сч. 43 “Готовая продукция”
К-т сч. 50 “Касса”.

В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным. Недостача ценностей, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке относят на виновных лиц. При этом оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”,
К-т сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”;

недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на счета затрат –
Д-т счетов 20 “Основное производство,
25 “Общепроизводственные расходы”,
26 “Общехозяйственные расходы”;
К-т сч. 91 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

При отсутствии виновных лиц суммы недостач списываются дебет счета “Прочие доходы и расходы” с кредита счета “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

По окончании инвентаризации проводятся контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. В них должны принимать участие члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Такая проверка должна осуществляться до открытия складов, кладовых. По окончании контрольной проверки составляют акт.

 

 

 

  1. Регистры бухгалтерского учета: виды, назначения (возможно, есть лишнее).

Бухучет основан на строгом документировании хозяйственных операций. Это требование закреплено в действующем законодательстве: основанием для любой записи является надлежаще оформленные документы, фиксирующие факты, совершения хозяйственных операций в регистрах. Первичный учет представляет собой единый, повторяющийся во времени, организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накапливания и хранения информации. Первичный документ представляет собой письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции. Он подтверждает юридическую силу, произведенной хозяйственной операции и устанавливает ответственность отдельных исполнителей за ее совершение.Для того, чтобы получить необходимые сведения о финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимы данные о хозяйственных операциях, содержащихся в первичных документах, их необходимо зарегистрировать и сгруппировать для этого используются учетные регистры.

Регистр бухгалтерского учёта — элемент организации бухгалтерского учёта на предприятии, предназначенный для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета представляют собой таблицы, которые разграфлены по строкам и столбцам, с помощью типографского способа, в которые заносят необходимые суммы по хозяйственным операциям. Содержание документов в них группируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей учета. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах используют для повседневного руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации и для составления бухгалтерской отчетности. Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, а также организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского  учета.
Учетные регистры различаются:

по назначению: хронологические, систематические и комбинированные;

по содержанию: синтетические и аналитические;

по форме: односторонние, двусторонние, табличные и шахматные.

 

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации (дисках, дискетах и т.д.). По внешнему виду учетные регистры подразделяются на :

бухгалтерские книги – сброшюрованные и пронумерованные листы бумаги с определенным набором граф (таблица), на последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подпи сью главного бухгалтера или иного уполномоченного лица; Кассовая книга не только нумеруется, но и прошивается шпагатом и скрепляется печатью; в зависимости от объема учетных записей в книге отводится одно или несколько страниц для того или иного счета; книги применяются для аналитического и синтетического учета (например: Главная книга, Кассовая книга, Книга складского учета);

–   карточки – отдельные листы из плотной бумаги стандартного размера, хранятся в специальных ящиках – картотеках, разделителями совокупность карточек разбивается на определенные разделы. Карточки открываются на год. При открытии карточки регистрируются в реестре, где им присваивается порядковый номер. Наиболее распространенными являются три вида карточек: контокоррентные – имеют графы дебет и кредит, материальные – имеют графы прихода, расхода и остатка мате риальных ценностей с указанием количества и суммы, многоколонные – имеют несколько граф;

–   свободные листы (ведомости) – листы большего, чем карточки формата, хранятся в специальных папках – регистраторах, открывают их на месяц или квартал. Отдельные листы применяются для ведения жур налов, ведомостей и машинограмм.

Форма регистра зависит от его назначения и характера учетных записей, определяется совокупностью и расположением реквизитов. Формы регистров разрабатываются и рекомендуются Министерством Фи нансов РФ и другими органами, которым федеральным законом предос тавлено право регулирования бухгалтерского учета, а также организациями самостоятельно при соблюдении ими общих методологических принципов ведения бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгал терского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета, таким образом учетные регистры делятся на:

–   хронологические , в которых записи о хозяйственных операциях совершаются в хронологическом порядке по мере их совершения;

–   систематические , в которых записи о хозяйственных операциях группируются по определенным признакам;

–   комбинированные , сочетающие хронологические и систематиче ские записи (например, ЖурналГлавная).

В зависимости от содержания операций, отражаемых в регистрах бухгалтерского учета, регистры делят на синтетические и аналитические:

–   регистры синтетического учета – открываются для ведения синтетических счетов (без пояснительного текста, только дата, номер и сумма бухгалтерской проводки);

–   регистры аналитического учета – служат для отражения данных аналитического счетов. С их помощью осуществляется контроль за наличием и движением каждого вида материальных ценностей.

Регистры бухгалтерского учета подразделяется по строению (каким образом расположены графы и сколько их) на :

–   односторонние регистры – различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей. Учет ведется на од ном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измери телях. Односторонние регистры применяются в синтетическом и анали тическом учете;

–   двусторонние регистры – применяются в основном при ведении учета в книгах, счет открывается на двух развернутых страницах книги: левая страница – дебет, правая – кредит. Используются в синтетическом и аналитическом учете при ручном способе учета;

–   многографные регистры – используются для отражения дополни тельных показателей внутри аналитического учета, например, учет дви жения материалов отражается в целом по организацию, а также в разрезе отдельных материально ответственных лиц, регистрируются затраты по организацию, подразделениям и в разрезе статей затрат;

–   линейные регистры – разновидность многографных регистров, в них каждый аналитический счет отражается только на одной строке, что дает возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов;

–   шахматные регистры – используются для одновременного отражения суммы по дебету одного счета и кредиту другого. Каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки.

Записи в учетные регистры осуществляют ручным способом – шариковой ручкой при ведении бухгалтерского учета ручным способом, в случае если бухгалтерский учет ведется с применением вычислительной техники в среде автоматизированной бухгалтерской системы – данные первичных документов вводятся в программу, учетный регистр распеча тывается и хранится на бумажном носителе. По окончании месяца на каждой странице учетного регистра подводятся итоги, итоговые записи синтетических и аналитических регистров сверяются.

Правильность отражения хозяйственных операций в учетных реги страх обеспечивают лица составившие и подписавшие их.

После утверждение годового бухгалтерского баланса учетные реги стры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организация.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться защита от несанкционированных исправлений.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в учетных регистрах, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.


  1. Исправление бухгалтерских ошибок.

В процессе хозяйственной деятельности на предприятиях происходит множество хозяйственных операций, которые оформляются документами. Обобщение сведений содержащихся в документах производится в учетных регистрах. Данные документов после проверки и обработки группируют и записывают в определенном порядке. Они являются важнейшим средством ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, получения показателей, характеризующих хозяйственную деятельность.
При большом количестве записей в учетных регистрах для обнаружения ошибок в них используется сплошная проверка (пунктировка записей). Она состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок () для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие – нет.
Выборка – способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.
При неправильно составленных бухгалтерских записях (проводках) ошибки выявляются путем просмотра их и ознакомления с первичными документами, на основании которых они были составлены. После того, как ошибки найдены, производят их исправление.
Корректурный способ применяется для исправления ошибок в документах (кроме кассовых и банковских) до подведения итогов в них. Исправление производится путем зачеркивания неправильных и надписывания правильных записей, заверенных подписью исправляющего с оговоркой “Исправлено”.
Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов и повторенные в разных учетных регистрах, исправляются способом “дополнительных проводок”. Этот способ применяется при правильной корреспонденции счетов, если запись сделана в меньшей сумме. В этом случае на разницу составляется дополнительная проводка на сумму, недостающую до правильной.
Пример. Отпущены в производство материалы на сумму
5500 руб. на счетах эта операция отражена следующей записью:
Д-т сч. 20 “Основное производство” 5000 руб.
К-т сч. 10 “Материалы” 5000 руб.
В результате дополнительных записей на сумму 500 руб. по кредиту счета: “Материалы” и дебету счета “Основное производство” будет отражена правильная сумма.

Способ “Красное сторно” применяется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом составляются две проводки. Неправильная запись повторяется красными чернилами, что означает вычитание и тем самым ее сторнирование, уничтожение. Затем делается дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов.
Способ обратных проводок используется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом неправильная запись исправляется обратной проводкой, а затем делается правильная запись.
Данный способ можно использовать, если не искажается экономическое содержание операции.

Если в тексте или цифрах документа допущена ошибка, делается исправительная запись и заверяется подписью уполномоченного лица. В кассовых документах исправления не допускаются.

  1. Формы бухгалтерского учета.

В зависимости от принятой методологии ведения и организации учетного процесса в бух регистрах различают следующие формы бухучета. 4 формы: 1. мемориально-ордерная. 2. журнально-ордерная. 3. упрощенная 4. автоматизированная. 1. мемориально– ордерная применяется в организациях в нескольких вариантах, в зависимости от особенности данной организации. – на каждую хозяйственную операцию ( или группу операций, объединенных в сводных документах) составляется мемориальный ордер, представляющий собой документ, который оформляется бух запись в корреспонденции счетов, датой составления и смой. Эти мемориальные ордера нумеруются в хронологическом порядке, подписываются главным бухгалтером и исполнителями и записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал. – в этом случае большинство операций в течение месяца, группируются вспомогательной накопительных ведомостях, затем по ним раз в месяц составляются мемориальные ордера, чтобы обеспечить единство методики ежемесячного учета и отражения однородных хозяйственных операций рекомендуется нумерация мемориальных ордеров ( 1. кассовые. 2. операции по счетам в банках).

  1. журнально-ордерная форма. Особенности: – применение для учета хозяйственных операций журналов; ордеров, запись в которых ведется по кредитовому признаку. – объединения в журнально-ордерной форме систематических и хронологических записей. – отражение в журнально-ордерной форме хозяйственных операций, при помощи показателей необходимых для контроля и составления отчетностей. – сокращение количества записей, благодаря рациональному построению журнально-ордерной формы и главной к ним.
  2. упрощенная применяется субъектами малого предпринимательства, которые совершают незначительное количество хозяйственных операций (не более 30 в месяц) и не осуществляют производство продукции и работ связано с большими затратами материальных ресурсов. Данные организации ведут учет по простой форме без использования бух регистров.
  3. автоматизированная. В результате совершенствования обработки информации организация использует автоматизированную систему обработки данных. Используются компьютерные программы: 1С; Парус.

 

 

  1. Содержание бухгалтерской отчетности.

Необходимость составления б/отч. порождается одним из основополагающих принципов б/у – принципом непрерывности деят-ти орг-ии. Для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодич-ки располагать сводными данными об имущ-ном положении орг-ии и фин. рез-тах ее деят-ти. Все это приводит к необх-ти составления б/отч. Составление б/отч. возможно только на основе данных синтетич. и аналитич. учета. Следов-но, б/отч. явл-ся завершающим этапом всего уч. пр-са в целом. Бух.(фин.) отч. служит одним из основных источников информации не только для рук-ва самой орг-ии, но и для внешних польз-лей (кредиторы, инвесторы, поставщики). По данным б/отч. кредиторы делают выводы о фин. сост-ии предпр-я, его ликвидности и платежеспос-ти.
Т.о. отчетность – это система показателей фин.- хоз. деятельности предприятия.
В условиях формирования и развития рыноных отношений возрастает значение объективной и достоверной бух. отчетности. Анализ показателей отчетности позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, величину собств. капитала предприятия и заемных средств.
Данные бух отчетности позволяют выявить фин. положение предприятия, его платежеспособность и доходность.
1 – Бух отчетность дает возможность более глубоко заглянуть во внутренние и внешние отношения хоз субъекта и предприятия, оценить его способность своевременно и полностью рассчитывать по обязательствам.
2 – Внешние пользователи бух информации по данным отчетности получают возможность оценить целесообразность приобретения имущества того или иного предприятия, избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам, правильно построить отношения с имеющимися заказчиками, а также оценить фин. положение потенциальных партнеров.
3 – По данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед учредителями и прочими структурами управления и контроля. Тщательный анализ отчетности позволяет раскрыть причины недостатков в работе предприятия, выявить резервы и наметить пути улучшения его деятельности. Т.о. значение отч велико.

 

 

  1. Виды бухгалтерской отчетности (возможно, есть лишнее).

В зависимости от сочетания учетных регистров, порядка их заполнения и способа обращения учетной информации различают несколько форм бухгалтерского учета.

Мемориально-ордерная форма получила свое название от учетного регистра – мемориальный ордер. Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского оформления, в которых указываются проводки по хозяйственным операциям. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составить лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций.

Документы, на основе которых производится записи в мемориальный ордер, подшиваются к нему. Оформленные ордера регистрируют в хронологическом порядке в журнале регистрации мемориальных ордеров (хронологический регистр синтетического учета). Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по счетам синтетического учета.

Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги (контрольной ведомости), которая является синтетическим регистром систематического учета.

В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому из которых отводится отдельный лист. В левой стороне листа отражаются дебетовые записи, в правой – кредитовые. Записи производятся по шахматному принципу, т.е. с указанием корреспонденции счетов. В Главной книге приводятся только обороты по синтетическим счетам, сальдо не выводится.

На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость для проверки полноты отражения хозяйственных операций итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров.

На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют баланс.

Аналитический учет ведется в карточках на основании первичных документов, подшитых к мемориальным ордерам. По данным об остатках и оборотах, отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги таких ведомостей сверяются с итогами оборотной ведомости по синтетическим счетам (рис.1.9).

Журнально-ордерная форма построена на использовании журналов-ордеров.

Журналы-ордера ведутся непосредственно на основе первичных документов только по счетам с небольшим числом отражаемых в них операций. При большом количестве однородных первичных документов данные их сначала накапливаются в накопительных и группировочных вспомогательных ведомостях или таблицах, итоги которых в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера. Каждый из них имеет свой постоянный номер и открывается для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов.

Журналы-ордера построены по кредитовому принципу; ведутся они по кредиту одного или нескольких однородных счетов. Заранее предусмотрена типовая корреспонденция счетов, что уменьшает вероятность появления ошибок. Журналы-ордера имеют различное строение в зависимости от особенностей учитываемых объектов. По содержанию и форме их можно подразделить на три группы.

Журналы-ордера первой группы состоят из двух частей: первая – собственно журнал-ордер; в нем регистрируются кредитовые обороты по счету; вторая – являются вспомогательные ведомости, составленные в целях контроля за движением денежных средств. Например, к журналу-ордеру № 1, который ведется по кредиту счета 50 “Касса”, открывается вспомогательная ведомость № 1 по дебету счета 50 “Касса”.

Записи в указанные регистры производятся по шахматному принципу, т.е. сумма по дебету и кредиту корреспондирующих счетов проставляется один раз, что сокращает время для регистрации операций.

Журналы-ордера второй группы используются для учета операций по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др. Эти регистры построены по принципу совмещения синтетического и аналитического учета, поэтому отпадает необходимость вести к ним книги и карточки аналитического учета и делать сверку между ними.

Записи в журналах-ордерах этой группы производятся линейным способом, т.е. дебетовые и кредитовые обороты размещаются на одной линии. Например, в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 60 аналитический учет ведется по каждому поставщику и платежному требованию. По одной строке отражается задолженность организации конкретным поставщикам и делается запись о ее погашении по мере оплаты по этой же строке. Общий итог оборотов по кредиту и дебету – данные синтетического учета.

Журналы-ордера и ведомости третьей группы предназначены для учета затрат на производство. Записи в этих регистрах производятся в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отражаются в подлежащем (по горизонтали), а кредитуемые в сказуемом (по вертикали) регистра. Например, журнал-ордер № 10 ведется по дебету и кредиту нескольких взаимосвязанных счетов. В нем записываются лишь итоговые суммы за месяц, что необходимо для обобщения затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. К журналу-ордеру № 10 ведутся вспомогательные накопительные ведомости № 12 (для учета расходов по счету 25 “Общепроизводственные расходы” и №15 по счетам 26 “Общехозяйственные расходы”, 97 “Расходы будущих периодов”, 96 “Резервы предстоящих расходов”.

В этих ведомостях дается группировка затрат по статьям аналитического учета, что важно также для контроля за соблюдением сметы этих расходов (например, ведомость № 12).

Журнал-ордер № 10 и другие содержат специальные сгруппированные аналитические данные, необходимые для составления отчетности.
В дополнение к журналам-ордерам и ведомостям могут составляться разработочные таблицы, где производят, например, расчеты амортизации, и др. Данные таблиц используются для записей в ведомости и журналы-ордера. Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая ведется в течение года. В ней для каждого синтетического счета отведена отдельная страница.

Главная книга ведется по дебетовому признаку. В нее дебетовые обороты собираются из разных журналов-ордеров, а затем подсчитывается общий оборот по дебету соответствующего счета. Кредитовые обороты переносятся из разных журналов-ордеров общей суммой. В Главной книге по каждому счету показываются остатки на начало и конец месяца.

Правильность записей в Главной книге проверяется путем подсчета оборотов и остатков по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов и дебетовых и кредитовых остатков должны быть соответственно равны. На основании конечных остатков в Главной книге составляется сальдовый баланс. Данные накопительных ведомостей журналов-ордеров и Главной книги позволяют получить данные для составления отчетности без дополнительных выборок.

В настоящее время применяются два варианта журнально-ордерной формы учета. Первый вариант предназначен для крупных организаций и включает 17 журналов-ордеров, ряд вспомогательных ведомостей и таблиц.

Для организаций, использующих для отражения хозяйственной деятельности ограниченное число синтетических счетов, количество журналов-ордеров сокращено вдвое.

Схема журнально-ордерной формы учета представлена на рис.1.10.

Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета базируется на широком использовании в учете ЭВМ. Основные черты данной формы заключаются в следующем:
– полная автоматизация сбора, передачи, систематизации и обработки информации;
– использование, кроме обычных носителей бухгалтерской информации, машинных носителей – магнитных лент, магнитных дисков;
– интеграция учета на основе однократного ввода и многократного использования первичной информации;
– осуществление программной группировки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам на основе принципа двойной записи;
– автоматизация логических операций бухгалтерского учета;
– решение задач бухгалтерского учета в двух режимах – регламентном и запросном;
– получение выходной информации в виде печатных регистров и видеограмм;
– возможность получения расшифровки печатных показателей по запросам пользователей.

Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета (рис.1.11.) продолжает развиваться в связи с множеством типов ЭВМ и других средств оргтехники, а также программного обеспечения; могут применяться различные технологии машинной обработки информации.

Так, рабочие места бухгалтеров могут быть оснащены персональными компьютерами, и на их основе созданы автоматизированные рабочие места бухгалтера (АРМ). Они позволяют автоматически формировать первичные документы и машинограммы по различным участкам учета и передавать полученные результаты в ВЦ, чтобы составлять сводные регистры бухгалтерского учета и отчетности. Их внедрение поможет решить проблему полной и комплексной автоматизации бухгалтерского учета.

По мере оснащения предприятия средствами вычислительной техники более высокого класса ставится вопрос об использовании безбумажной формы бухгалтерского учета. Переход к ней возможен лишь в условиях массового применения вычислительной техники, которое потребует соответствующей подготовки кадров бухгалтеров.

Использование на практике машино-ориентированных форм бухгалтерского учета имеет целый ряд преимуществ. К ним относятся:
применение вычислительной техники не только для обработки информации, но и для ее сбора и регистрации;
-возможность диалогового режима работы с ЭВМ;
-возможность выдачи информации по запросу;
-освобождение времени учетного персонала для усиления контрольно-аналитических функций.

С помощью компьютера в бухгалтерии значительно облегчается решение информационно-поисковых задач, упрощается работа по подготовке, составлению и распечатке первичных документов. Использование компьютеров привело к созданию и распространению различных бухгалтерских программ. В настоящее время используются комплексные программы по учету, так и программы по учету отдельных объектов.

На малых предприятиях имеющих ограниченный круг хозяйственных учет ведется по упрощенным формам.
Первый вариант упрощенной формы применяется на предприятиях при:
-отсутствии собственных основных средств;
-полном использовании в производстве поступивших в отчетном месяце материалов;
-расчетах с поставщиками и покупателями по факту совершения операций;
-простом производственном цикле и ежемесячной реализации продукции;
-учете доходов и расходов на основе полученных и уплаченных денежных средств.

При простой форме бухгалтерского учета на основе данных первичных документов ведется комбинированный регистр синтетического и аналитического учета “Книга учета хозяйственных операций” (ф. К-1). В ней отражаются остатки по счетам на начало года по видам имущества, обязательств и т.д.

В течение года в хронологическом порядке линейно-позиционным способом фиксируется движение имущества, источников и затрат по всем счетам способом двойной записи. Затраты на производство (кредит счета 20) списываются на себестоимость реализованной продукции, работ и услуг (дебет счета 90). Финансовый результат от реализации выявляется путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по счету 90 “Продажи”. Прибыль от реализации показывается по кредиту счета 99 “Прибыли и убытки” и дебету счета 90 “Продажи”.

При получении убытков делается обратная запись. В конце месяца в книге учета хозяйственных операций подсчитываются обороты и остатки. Итог оборотов по дебету и кредиту используемых на предприятии счетов должен быть равен итоговой сумме по гр.4 книги учета хозяйственных операций.

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда и бюджетом по подоходному налогу применяется “Ведомость учета оплаты труда” (ф. № В-8).
Информация в указанном регистре группируется в разрезе категорий работников, объектов учета и видов производств.

Схема простой формы бухгалтерского учета представлена на рис. 1.12.

Второй вариант упрощенной формы бухгалтерского учета для малых предприятий предполагает использование регистров бухгалтерского учета для отражения собственных основных средств, производственных запасов, а также для учета расчетов с покупателями и поставщиками на основе предварительной или последующей оплаты счетов.

Учетными регистрами при этом варианте являются:
– ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) (ф. № В-1);
– ведомость учета производственных запасов, товаров, готовой продукции и НДС, уплаченного по ценностям (ф. № В-2);
– ведомость учета затрат на производство (ф. № В-3);
– ведомость учета денежных средств и фондов (ф. № В-4);
– ведомость учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5);
– ведомость учета реализации (ф. № 6 – оплата) и (ф. № 6 – отгрузка);
– ведомость учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7);
– ведомость учета оплаты труда (ф. № В-8).

Для всех указанных выше регистров характерны комбинированные записи. Данные в ведомостях сгруппированы также в аналитическом и синтетическом разрезах.

Обобщение данных синтетического учета и контроль за правильностью осуществления записей в ведомостях (ф. 1-6) осуществляется путем составления в конце месяца регистра ведомости шахматной формы (ф. № В-9). В шахматную ведомость из ведомостей учета заносят обороты по кредиту синтетического счета в корреспонденции с дебетом разных счетов и подсчитывают обороты по дебету счетов. Совпадение дебетовых и кредитовых оборотов свидетельствует о правильности и полноте отражения операций в ведомостях текущего учета.

Шахматная ведомость (ф. № В-9) служит основанием для составления оборотной ведомости. Фирма бухгалтерского учета с использованием ведомостей представлена на рис.1.13.

 

 

 

  1. Отчет об изменении капитала (возможно, не полный ответ).

Отчет об изменении капитала состоит из четырех разделов: “Капитал”, “Резервы”, “Оценочные резервы”, “Изменение капитала”. По каждому из разделов показываются остаток на начало года, поступления в отчетном году, расходы (поступления) отчетного года, остаток на конец года. В разделе “Капитал” показывается движение уставного, добавочного и резервного капиталов, а также нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления, социальной сферы, целевого финансирования, поступлений из бюджета, отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов. Во втором и третьем разделах дается аналогичная характеристика резервов предстоящих расходов и платежей, а также оценочных резервов. Отчет также включает в себя справку о чистых активах предприятия и целевом направлении полученных средств.

  1. Пользователи бухгалтерской информации.

В зависимости от целей использования учетной информации поль зователей разделяют на внутренних и внешних.

Внутренние пользователи используют учетную информацию с це лью управления организацией. К ним относятся лица, несущие ответст венность за управление деятельностью организации. В зависимости от уровня управления лицам, принимающим решение необходимы различ ные виды информации. Так менеджерам высшего уровня управления необходима в основном статистическая, бухгалтерская (финансовая) информация и в меньшем объеме бухгалтерская (управленческая) информация. На среднем уровне менеджерам–исполнителям необходима преимущественно бухгалтерская (управленческая) и частично бухгал терская (финансовая) информация. На оперативном уровне используется только бухгалтерская (управленческая) и оперативная учетная информа ция.

Вторая группа пользователей, изучая предоставленную (публичную) информацию бухгалтерского (финансового) учета (финансовую отчетность), производит оценку финансового состояния и финансового положения организация в зависимости от финансовых интересов. При этом выделяют:

–   пользователей, имеющих прямой финансовый интерес;

–   пользователей, имеющих косвенный финансовый интерес;

пользователей, не имеющих финансового интереса.

К первым относят собственников организация, кредиторов, инвесторов, потенциальных инвесторов и кредиторов, а также работников данной организации. Эту группу пользователей в основном интересует оценка финансового положения и финансовых результатов организация, перспективы деятельности, возможность и вероятность получение дохо да (дивидендов, процентов).

К пользователям с косвенным финансовым интересом относят: государственные налоговые и финансовые органы, фонды социального страхования и обеспечения, цель которых проконтролировать соблюде ние законодательства, оценить правильность начисления и своевременность уплаты обязательств перед бюджетом; обслуживающие банки, страховые компании, профсоюзные организации, а также покупатели и поставщики, которые оценивают текущее положение, возможность про должения деятельности, текущую платежеспособность и ликвидность.

Группу пользователей финансовой отчетности, не имеющих финансового интереса, составляют органы государственной статистики, аудиторы и аудиторские организации, арбитражные и другие судебные орга ны.

 

 

 

 

  1. Учетная политика организации.

 

В соответствии с этим он регламентируется четырехуровневой системой документов.

Первый уровень системы документов – законодательные акты. В них отражается обязательность, правила и принципы ведения учета всеми предприятиями и организациями. Основу системы документов первого уровня составляют Федеральный закон “О бухгалтерском учете” и Указы, Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Второй уровень – документы, содержащие рекомендации о ведении бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности. К ним относятся национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Система документов первых двух уровней составляет законодательную и нормативную базу ведения бухгалтерского учета.

Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера (инструкции, указания). Эти документы предполагают многовариантность решений организации учета в организациях исходя из отраслевых особенностей, типа производства и других факторов. Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней и не должна им противоречить.

Четвертый уровень – совокупность документов организации, раскрывающих ее учетную политику. Они разрабатываются организацией на основе документов первых трех уровней (рабочий план счетов, формы первичных документов, учетных регистров).

Исходя из организационно-технических особенностей каждая организация разрабатывает и утверждает для себяучетную политику, под которой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика должна быть неизменной в течение длительного времени, своевременно доведена до налоговых органов и отвечать таким требованиям, как полнота, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость, приоритет содержания над формой.

Под полнотой учетной политики понимается обеспечение отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций.
Осмотрительность означает применение способов учета, обеспечивающих большую готовность отражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов.
Приоритет содержания над формой предполагает при отражении хозяйственных операций ориентирование не только на правовую основу, но и экономическое содержание.

Рациональность – экономное ведение учета исходя из размеров хозяйствующего субъекта и масштабов его деятельности.

Непротиворечивость заключается в обеспечении тождества данных аналитического и синтетического учета, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

 

 

  1. Задачи перехода на международные стандарты финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой  отчетности (МСФО) – это  свод правил,

методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных

высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер.

Цель разработки  МСФО  –  гармонизация национальных  систем учета и

отчетности для повышения потребительских  качеств  финансовой  отчетности.

Принципы  МСФО:

1)  начисление;

2)   непрерывность деятельности;

3)  значимость;

4)  достоверность;

5)  приоритет содержания над формой;

6)  осторожность.

Страны могут:

1) полностью использовать МСФО;

2) использовать национальные  стандарты;

3) приспособить МСФО к национальным особенностям.

 

МСФО разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности – КМСФО, который был создан в 1973 г.

 

Цели перехода РФ на МСФО

Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

Задачи реформы:

  • сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

  • обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

  • оказать помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Направления реформы:

  • совершенствование нормативного правового регулирования;

  • формирование нормативной базы (стандарты);

  • методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

  • кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

  • международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит в регулировании доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. В связи этим необходимо решить следующие вопросы:

  • переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

  • регулирование финансового учета;

  • органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

  • взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании.

Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета. Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

В настоящее время международные стандарты в основном используются крупными российскими компаниями, предприятиями нефтегазового комплекса и банками (“РАО Газпром”, “РАО ЕЭС Россия”, “Внешэкономбанк”, “Альфа банк”).

Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО.

Полная замена российских правил учета и отчетности на МСФО является тупиковым путем развития, поскольку в ее основе лежит игнорирование системы бухгалтерского учета конкретной экономической ситуации, прикладного характера этой системы.

В России выбран способ применения МСФО, который предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

 

 

  1. Отчет о прибылях и убытках (нет ответа).

 

 

  1. Условные факты хозяйственной деятельности: понятие и отражение в учете.

 

УСЛОВНЫЙ ФАКТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. К условным фактам хозяйственной деятельности относятся: не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты; какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства; выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг; обязательства в отношении охраны окружающей среды; продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.; другие аналогичные факты. Последствиями условного факта хозяйственной деятельности, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы. Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату.

 

///////ещё про условные факты

Условным фактом хозяйственной деятельности (далее – условный факт) является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам относятся:

незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;
выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
обязательства в отношении охраны окружающей среды;
продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;
другие аналогичные факты.

Не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.).
В случае если вероятность уменьшения либо увеличения в будущем экономических выгод организации, обусловленных каким-либо фактом хозяйственной деятельности организации, не является высокой или очень высокой, нормы настоящего Положения на него не распространяются.

Пример. Организация выдала поручительство по кредиту, предоставленному ее дочерней организации. На момент выдачи поручительства вероятность уменьшения в будущем экономических выгод организации в связи с неплатежеспособностью ее дочерней организации не является высокой. Соответственно, выдача поручительства не рассматривается в качестве условного факта, и на него не распространяются нормы настоящего Положения.

Пример. Организация заключила с другой организацией договор на сервисное обслуживание оборудования, принадлежащего третьей организации, включая мелкий ремонт. На основе предыдущего опыта организация оценивает вероятность уменьшения в будущем экономических выгод в связи с осуществлением затрат на мелкий ремонт оборудования как высокую. Заключение договора рассматривается как условный факт, и на него распространяются нормы настоящего Положения.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы.
Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;
возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.
Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности, приведет к увеличению экономических выгод организации.

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.
Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату.
Существенность последствий условного факта определяется организацией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

 


  1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В пояснениях следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты организации; информацию о решениях по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.
При изложении в пояснениях информации об основных показателях деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации, целесообразно указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).
Оценка финансового состояния на краткосрочную перспективу может содержать показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).
При характеристике платежеспособности важно обратить внимание на следующие показатели:
– наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации;
– убытки;
– просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность;
– не погашенные в срок кредиты и займы;
– полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.
Следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг.
Давая оценку финансового положения на долгосрочную перспективу, следует охарактеризовать:
– структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.;
– динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций;
– деловую активность организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.
Целесообразно включить в пояснения информацию о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описание будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
Вся информация представляется в пояснениях в виде отдельных разделов.

Раздел “Данные о хозяйственной деятельности организации”
В этом разделе следует указать следующие сведения:
– краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), а также ее основные показатели;
– объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
– чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия.

Раздел “Данные о финансовой деятельности организации”

В этом разделе можно указать:
– информацию о составе прочих внереализационных доходов и расходов;
– расшифровку строк ф. № 1 и ф. № 2, в которых отражаются прочие активы и пассивы, кредиторы и дебиторы, а также отдельные виды прибылей и убытков, если они являются существенными. Следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5 %.

Раздел “Данные об инвестиционной деятельности организации”

В этом разделе организация может указать:
– количество акций, выпущенных акционерным обществом (в том числе полностью оплаченных, не оплаченных или оплаченных частично);
– номинальную стоимость акций дочерних и зависимых обществ, находящихся в собственности организации;
– сумму прибыли, приходящейся на одну акцию организации.

Раздел “О способах ведения бухгалтерского учета”

Раздел “События после отчетной даты”

Раздел “Условные факты хозяйственной деятельности”

Раздел “Информация о прекращаемой деятельности”


  1. Отчет о движении денежных средств.

Согласно МСФО (международный стандарт финансовой отчетности) N 7 предприятия обязаны составлять годовой отчет о движении денежных средств и представлять его за каждый период. Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, чистом денежном результате от этих видов деятельности. Жестко регламентируемой формы отчета о движении денежных средств нет. При составлении отчета денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Суммы денежных средств и их эквивалентов, отраженные на конец отчетного периода, должны соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском балансе.

Величина потоков денежных средств от операционной деятельности показывает достоверность наличия средств для погашения кредитов, сохранения операционных возможностей, возможность выплаты дивидендов, осуществления новых инвестиционных вложений без обращения к внешним источникам финансирования.

Основные потоки:

1) поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

2) платежи поставщикам за товары, работы, услуги;

3) платежи страховым компаниям;

4) выплаты и компенсации по налогу на прибыль;

5) поступления и платежи по контрактам и др.

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности показывают степень направленности произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для воспроизводства будущих доходов.

Основные потоки денежных средств от инвестиционной деятельности:

  • средства для приобретения основных и нематериальных активов;

  • платежи для приобретения долей участия в совместных предприятиях;

  • авансовые платежи и кредиты;

  • денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим компаниям;

  • денежные поступления от срочных контрактов, кроме случаев, когда контракты заключены для коммерческих или торговых целей.

Потоки денежных средств от финансовой деятельности:

  • денежные выплаты для приобретения или погашения акций;

  • поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

  • погашение кредитных сумм;

  • платежи по финансовой аренде и др.

Информация, необходимая для составления отчета о движении денежных средств:

1) бухгалтерский баланс за отчетный и предыдущий периоды;

2) отчет о прибылях и убытках за текущий период;

3) дополнительная информация о некоторых операциях.

Методы составления отчета о движении денежных средств:

1) прямой. Раскрываются основные виды валютных денежных поступлений и валютных денежных расходов. Информацию получают из учетных записей, путем корректировки продаж, себестоимости продукции и других статей отчета о прибылях и убытках;

2) косвенный. Чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки с учетом:

  • изменений в запасах и операционной дебиторской, кредиторской задолженностей в течение периода;

  • неденежных статей – износ, отчисления, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний, доля меньшинства;

  • всех прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

 


  1. Ответственность за правильность ведения учета (нет ответа).

 

 

 

Вопросы обсуждены и одобрены на заседании кафедры экономики и финансов

Протокол № 35 от «27» августа 2009г.

Зав. кафедрой                                                                                                        А.Г. Забелин

 

Зам. зав. кафедрой, к.э.н., доцент                                                                        И.В. Евсеева

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Pin It on Pinterest

Яндекс.Метрика