Hi! My name is Damir. I’m co-founder at IFAB.ru and i’m pretty good at these scary things

  • Startups
  • E-Commerce
  • Process development
  • Process implementation
  • Project management
  • Financial modeling
  • Business strategy

You can reach me out via these networks

Are you hiring? Check out my CV

My CV page

Вопросы и ответы по аудиту

ВОПРОСЫ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ К ЭКЗАМЕНУ

 

  1. Роль место аудита в общей системе финансового контроля, исторические этапы развития в России.

В современном понимании «аудит» – осуществление независимых проверок и экспертиз. Аудит – один из видов фин контроля. Субъект контроля – организация или лицо, осуществляющие контроль. Объект контроля – орг-я или лицо, в отн-и к-ых осущ контроль. Предмет контроля – тот вид дея-ти или её рез-ты, в отн к-ых осущ-х принципы и методы контроля – набор специфических приёмов, по средствам к-ых осущ-х. В зав-ти от субъекта, объекта, предмета и принципов осущ-я контроль подразделяется на различные виды: внешний и внутренний.

  1. Внешний контроль в зав-ти от субъекта контроля подраздел-ся на: государственный и негосударственный. Государственный финансовый контроль – его субъекты гос контролирующие органы; объекты – органы гос власти, орг-и, частные лица, предмет гос фин контроля – фин дея-ть объектов в её различ аспектах. Многообразие фин отн-й обуславливает многочисленность видов гос. фин контроля: налоговый, бюджетный, валютный, таможенный, банковский, страховой. Негосударственный финансовый контроль – субъект – собственники и незав контролёры, он подразд-ся на 2 вида: корпоративный фин контроль – контроль за дея-тью дочерних и зависимых орг-и функц-их в рамках негос крупных объединений (корпораций, холдингов и т.д.) независимый фин контроль (внешний аудит) контроль – контроль осуществляемый незав субъектами контроля, аудит орг-ми и индивид аудиторами.
  2. Внутренний контроль – контроль осущ-ый в рамках отдельных орг-й, орг-ми упр-я и структурными подразделениями: управленческий бухгалтерский внутренний аудит Управленческий осущ орг-ми упр-я, адм-ей, дирекцией. Бухгалтерский осущ стр-ми подразделениями, ведущ б\у (бухг-я, фин отдел и др.) Внутренний аудит – контроль осущ специализ-ми контрол-ми стр-ми подразделениями (отделы внутр аудита, внутр ревизий).

В России развитие аудита делится на 3 этапа:

1) с 1987 – до декабря 1993 В связи с образованием СССР совместных предприятий вышел закон «Об иностранных инвестициях в котором упоминалось о необходимости проведения независимой проверки совместных предприятий. В связи с этим была образована 1 аудиторская организация – ИНТЕРАУДИТ.

2) с декабря 1993 – по август 2001 . 22 декабря 1993 указом президента РФ были утверждены временные правила аудиторской деятельности в РФ. Был утвержден порядок аттестации, лицензирование аудита. Были приняты первые аудиторские стандарты.

3) с сентября 2001 – по сей день. Данный этап ознаменовался принятым ФЗ об АД РФ (№119 ФЗ от 7 августа 2001) Значение закона состоит в том что он подтвердил окончательное становление аудита в России и создал перспективы для его дальнейшего развития.

 

  1. Понятие и определение аудита. Цели и задачи аудита, их назначение и раскрытие.

Аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бух.учета, финансовой/бухгалтерской отчетности орг-й и инд-ых предпринимателей (аудируемых лиц).

Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в соответствии ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Достижению главной цели способствуют особенности ведения аудиторской деятельности:

  1. Независимость и объективность при проведении проверок. 2. Конфиденциальность. 3. Профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора. 4. Использование методов статистики и экономического анализа. 5. Применение новых информационных технологий. 6. Умение принять рациональное решение по данным аудиторской проверки. 7. Доброжелательность и лояльность по отношению к клиенту. 8. Ответственность аудитора за последствия его рекомендаций по заключениям по результатам аудиторской проверки. 9. Содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Задачи: 1. составление плана и программы проверки. 2. определение видов, источников и методов получения аудит доказательств. 3. проведение аудит проверки эк-го субъекта. 4. выражение мнения о достоверности отчетности по результатам, проверяемого аудита.

 

  1. Принципы аудита.

Принципы аудита-(англ. auditing principles) – основные требования к аудиторским фирмам и аудиторам. Основополагающий принцип аудита – независимость аудитора. Другими принципами являются: профессионализм, компетентность, объективность, соблюдение конфиденциальности информации и ответственность аудитора. Профессионализм и компетентность аудитора предполагают знание законодательных основ хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета и экономического анализа, финансов и налогообложения, особенностей хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта и умение практически анализировать и оценивать правильность ведения учета и составления отчетных документов. Аудитор должен постоянно повышать квалификацию и владеть актуальной информацией. Объективность непосредственно связана с независимостью аудиторов и должна обеспечивать тщательную и подробную проверку любого клиента, а также взвешенную оценку ее результатов.

Соблюдение конфиденциальности информации требует от аудитора (аудиторской фирмы) обеспечения сохранности документов, получаемых или составляемых в ходе аудиторской деятельности, и выполнения требования о запрете передачи этих документов или их копий (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устного разглашения содержащихся в них сведений без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. Ответственность аудитора определяется законодательно установленными санкциями, связанными с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской фирмой) обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору. Дополнительная ответственность аудиторов может быть определена соглашением сторон в договоре.

 

  1. Понятие этики аудитора.

Этика – это система норм нравственного поведения  человека или какой-либо общественной или профессиональной группы. Кратко этические нормы аудитора можно сформулировать как независимость, компетентность, добросовестность, объективность. На практике профессиональные организации разрабатывают кодексы проф этики очень подробно , пытаясь предусмотреть все возможные нюансы  их поведения. В опубликованном Российской коллегией аудиторов Кодексе – обобщены этич нормы проф поведения, определены нравственные, моральные ценности. Соблюдение  профэтич норм является непременной обязанностью и высшим долгом  каждого аудитора.  Это определяется необходимостью поддержания в общественном мнении уважения и доверия к профессии аудитора. Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное   поведение отдельных аудиторов и требует их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии . Каждый аудитор, подвергшийся критике своих коллег, имеет право на объективное расследование допущенных отступлений от норм. Этический Кодекс содержит следующие требования:

  1. соблюдение общепринятых моральных норм и принципов
  2. соблюдение общественных интересов
  3. объективность аудитора
  4. внимательность аудитора
  5. независимость аудитора
  6. профессиональная компетентность аудитора
  7. конфиденциальная информация клиента
  8. налоговые отношения
  9. плата за профессиональные услуги
  10. отношения между аудиторами
  11. отношения сотрудников с аудиторской фирмой
  12. публичная информация и реклама
  13. действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятельностью
  14. аудиторские услуги в других государствах

Нормы этического поведения  основаны на междунар этич нормах, разработанных Междунар федерацией бухгалтеров.

 

  1. Правовые основы аудиторской деятельности в России.

Для осуществления аудита требуются наличие нормативных актов и система органов, на которые возложены контрольные функ­ции по проверке соблюдения аудиторами требований законодатель­ства Российской Федерации.

Аудиторскую деятельность регулируют следующие нормативные акты.

1.Законы и иные нормативные акты Российской Федерации:

Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

постановление Правительства РФ от 29.03.2002 № 190 «О лицен­зировании аудиторской деятельности», действует до 01.07.2006; при­каз Минфина России от 12.09.2002 № 93н «Об утверждении времен­ного положения о системе аттестации, обучения и повышения: квалификации аудиторов в Российской Федерации»;

иные нормативные акты, не противоречащие Федеральному закону от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ.

3.Отраслевые нормативные акты:

внутренние правила (стандарты), действующие в аккредитован­ных профессиональных аудиторских объединениях;

Кодекс профессиональной этики аудиторов, действующий в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях.

  1. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятель­ности, действующие в аудиторской организации, у индивидуального аудитора.

К органам, осуществляющим контроль за аудиторской деятель­ностью в России, относятся:

уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определенный Правительством РФ;

аккредитованные профессиональные аудиторские объединения. В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 07.08.2001 № 199-ФЗ

 

  1. Закон «Об аудиторской деятельности», его значение и объективная необходимость внесения дополнений и изменений к нему.

Фед. закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119 фз определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. Он заменил Временные правила аудиторской деятельности в РФ (утв. Указом Президента РФ № 2263 от 22.12.93), т.е. потребность в этом законе возникла давно.

В РФ организация и методика аудиторской деятельности формировалась на основе опыта, сложившегося в мировой практике. В соответствии с принятой концепцией нормативного регулирования аудита в РФ этот закон находится на 1-ом уровне 6-ти уровневой системы нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Закон состоит из 22 статей. В ст. 1 «Понятие аудиторской деятельности» дается определение аудита, его цели, приводится перечень сопутствующих аудиту услуг. Аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бух. учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и инд. предпринимателей (аудируемых лиц). Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения б/у законодательству РФ.

В случае противоречий указа Президента или постановления Правительства данному закону, применяется закон.

В законе даются определения :

  • аудитора (физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным фед. органом и имеющее аттестат аудитора),
  • аудиторской организации (коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие услуги),
  • аудиторского заключения (официальный документ, предназначенный для пользователей фин. (бух.) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии со стандартами и содержащий выраженное в установленной форме мнение о достоверности фин. (бух.) отчетности и соответствии порядка ведения б/у законодательству РФ),
  • заведомо ложного аудиторского заключения,
  • аудиторской тайны,

определяются :

  • права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц;
  • критерии обязательного аудита (при проведении обязательного аудита ау. организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

В ст. 9 «Правила (стандарты) аудиторской деятельности» устанавливаются единые требования к порядку осуществления аудита, оформлению и оценке качества аудита. Сейчас существуют 11 стандартов. Федеральные стандарты являются обязательными для всех аудиторов и аудируемых лиц, внутренние стандарты разрабатываются профессиональными аудиторскими объединениями и организациями и не должны противоречить федеральным.

В ст. 12 о независимости аудиторов определяется, когда и кем аудит не может осуществляться, иначе это будет противоречить определению аудита, как независимой проверке.

Вопросы, связанные с аттестацией, получением квалификационного аттестата и основанием для его аннулирования изложены в ст. 15-16 з-на. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – проверка квалификации лиц, желающих заниматься ау. деятельностью, проходит в виде экзамена, при успешной сдаче выдается квалификационный аттестат без ограничения срока действия, но каждый год аудитор обязан проходить обучение по программам повышения квалификации.

Государственное регулирование ау.деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, при нем действует совет по ау.деятельности для учета мнения профессиональных участников ранка ау. деятельности.

 

  1. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность.
№ п/пОрган, регулирующий аудиторскую деятельностьВыполняемые функции
1Уполномоченный федеральный орган государственного регулированияИздание нормативных актов;организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов);организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;

организация системы надзора за соблюдением лицензионных требований и условий;

контроль за соблюдением федеральных правил (стандартов);

аккредитация профессиональных аудиторских объединений

2Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органеПринимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит рекомендации
3Аккредитованные профессиональные аудиторские объединенияУчаствуют в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности;разрабатывают учебные программы и планы, осуществляют профессиональную подготовку аудиторов;проводят проверки качества работы аудиторских организаций;

применяют меры воздействия к виновным лицам;

ходатайствуют о выдаче, приостановлении действия (аннулировании) квалификационного аттестата аудитора;

ходатайствуют о выдаче, приостановлении действия (аннулировании) лицензии в отношении своих членов;

защищают профессиональные интересы аудиторов;

разрабатывают и издают литературу по аудиту и сопутствующим ему услугам;

представляют интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов.

 

  1. Аудиторская фирма (аудитор-предприниматель), критерии и требования законодательства, области деятельности.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Аудитором может быть физическое лицо, прошедшее аттестацию на получение квалификационного аттестата. Он может заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы или самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

Аудиторы, желающие работать самостоятельно после государственной регистрации становятся субъектами предпринимательской деятельности, а после получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм, им предоставляется право на осуществление аудиторской деятельности.

Аудиторская фирма – юридическое лицо любой организационно-правовой формы, за исключением открытого акционерного общества. В уставном капитале аудиторской фирмы не менее 51 процента должно принадлежать аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским фирмам.

Свою деятельность аудиторские фирмы начинают после того, как пройдут государственную регистрацию в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получат лицензию на осуществление аудиторской деятельности и будут включены в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской.

В соответствии с законодательством РФ аудиторы и аудиторские фирмы могут осуществлять следующие виды деятельности:

  • независимую вневедомственную проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов;

  • постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

  • экспертизу финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятия;

  • анализ хозяйственно-финансовой деятельности, оценку активов и пассивов предприятия;

  • прогнозирование хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

  • консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ;

  • обучение работников бухгалтерских служб предприятий;

  • методическое и информационное обеспечение предприятий;

  • разработку методических пособий по бухгалтерскому учету и налогообложению и оказание других услуг.

Порядок выдачи лицензий установлен постановлением Правительства РФ N 482 от 6 мая 1994 г. Лицензии выдаются отдельно на осуществление: банковского аудита; аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общего аудита (аудита иных экономических субъектов).

 

  1. Аттестация аудиторов, критерии допуска, процедуры и правила проведения.

Согласно ФЗ «Об аудите» аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, которые установлены федеральным органом, и имеющие квалификационный аттестат аудитора.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Сегодня аттестаты выдаются по 4-м направлениям: По общему аудиту; По банковскому аудиту; По аудиту страховых компаний; По аудиту инвестиционных фондов.

Экзамены проходят в течение 3 дней и состоят из тестирования и выполнения письменной работы по следующим дисциплинам: Хозяйственное право; Налоговое право ; Бухгалтерский учет ; Аудит

Обязательное требование к претендентам на получение аттестата:

Наличие документа о высшем экономическом/юридическом образовании, полученном в российский учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию

Наличие стажа работы по юридической/экономической специальности не менее 3 лет.

Квалификационный аттестат аудитора выдается Министерством Финансов РФ, им же приостанавливается и аннулируется.

Квалификационный аттестат аннулируется в случае:

Установлен факт его получения с использованием подложных документов;

Если вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание;

В виде лишения права заниматься аудиторской деятельности в течение определенного срока;

Если установлен факт несоблюдения требований, обеспечивающих принципы независимости и конфиденциальности в аудиторской деятельности;

Если установлен факт систематического нарушения аудитором требований, установленных законодательством с федеральными правилами (стандартами) при проведении проверок;

Лицо, аттестат которого аннулирован на основании пункта 1, 3, 4, 5 не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата в течение 3 лет с момента его аннулирования.

 

  1. Обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит –  проверка, проводимая согласно требованиями и критериям, установленных законом.

О.а. означает требование включения в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения. Открытые акционерные общества обязаны также публиковать аудиторское заключение в составе отчетности.

Целью о.а. является подтверждение отчетности, тогда как при инициативном аудите цели определяются самим клиентом.

При о.а. аудитор (аудиторская фирма) обязана всесторонне изучить систему организации бухгалтерского учета.

Предприятия и организации обязаны проводить аудит только аудиторскими организациями (определено законом «Об аудите»).

Осуществляется, если:

  1. Организация имеет организационно-правовую форму ОАО
  2. Организация является кредитной, страховой, товарной, фондовой бирже, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, средства которого формируются за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц; фондом, средства которого являются добровольными отчислениями юридических и физических лиц.
  3. Объем выручки организации или индивидуального предпринимателя больше 500 000 МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 000 МРОТ. Организации, в УК которых доля госсобственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 30% (25%) заключений договоров на проведение обязательного аудита должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.

Инициативный аудит – это аудиторская проверка любого направления деятельности организации, осуществляемая по собственному желанию организации или индивидуального предпринимателя на основе заключенного с аудитором договора, т.е проводится по решению управления организации или учредителей предприятия, а так же партнерами предприятия по бизнесу (потенциальными инвесторами, банками и т.д.). Инициативный аудит так же принято называть “добровольным”, так как масштаб и характер проверки определяет сам заказчик.

Цели инициативного аудита

  • проверка расчетов;

  • проведение инвентаризации активов и обязательств;

  • консультирование по вопросам налогового и бухгалтерского учета;

  • проверка и анализ данных бухгалтерского учета.

В отличие от обязательного аудита, инициативный аудит может быть комплексным (в целом предприятие) и может быть тематическим (подразделения, стороны деятельности).

Инициативный аудит прежде всего оценивает применяемую на предприятии учетную политику, проводит оценку состоянию бухгалтерского учета по всем счетам и отделам, выясняет организацию аналитического учета, используемые методы ведения учета, применяемые регистры, выявляет недочеты и недостатки, выясняет взаимоотношения аудируемого объекта с бюджетом, с внебюджетными фондами, анализирует применяемую форму учета, изучает систему внутреннего контроля. Заключительной стадией аудиторской проверки являются общие выводы и рекомендации.

 

  1. Сопутствующие аудиту услуги.

Помимо видов аудита различают виды сопутствующих аудиту услуг, которые определены:

а) в Федеральном законе от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

б) правилами (стандар­тами) аудиторской деятельности (ПСАД), в частности ПСАД «Харак­теристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, в соответствии сп. 5, ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудитор­ской деятельности» могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание ауди­торскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

  • постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
  • налоговое консультирование;
  • анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
  • управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
  • правовое консультирование, а также представительство в судеб­ных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
  • автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информаци­онных технологий;
  • оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущест­венных комплексов, а также предпринимательских рисков;
  • разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
  • проведение маркетинговых исследований;

 

  1. Общие правила оказания сопутствующих услуг.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся:

а) обзорные проверки (ФСААД №33)

б) согласованные процедуры (ФСААД №30)

в) компиляция финансовой информации (ФСААД №31).

Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудиторской организацией экономическому субъекту с добросовестностью и тщательностью. При оказании сопутствующих аудиту услуг, где это возможно, аудиторская организация должна соблюдать порядок нахождения уровня существенности на основе системы базовых показателей.

  1. Профессиональные сотрудники аудиторских организаций, которые принимают участие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту, должны отвечать следующим профессиональным требованиям:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и прилежание;

г) следование правилам профессионального поведения;

д) выполнение правил (стандартов) аудиторской деятельности;

е) выполнение принципа конфиденциальности информации, ставшей известной сотрудникам в ходе выполнения ими своих профессиональных обязанностей.

  1. Требование независимости специалиста аудиторской организации от экономического субъекта является обязательным при оказании сопутствующих аудиту услуг, несовместимых с проведением аудиторской проверки, а также в случаях, предусмотренных нормативными документами аудиторской деятельности и договорами с заказчиками таких услуг.
  2. Ответственность за соблюдение принципа независимости возложена на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости специалистов аудиторской организации разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.
  3. Аудиторская организация может разрабатывать внутрифирменные стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.

 

  1. Аудируемые лица. Права, обязанности и ответственность.

Права и обязанности аудируемого лица определены в Федеральном законе от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Проверяемый экономический субъект и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, в соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» вправе:

  • получать от аудиторской организации информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации;
  • получить от аудиторской организации аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
  • осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, в соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязано:

  • заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
  • создавать аудиторской организации условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки
  • осуществлять содействие аудиторским организациям в своевременном и полном проведении аудиторской проверки
  • предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита
  • давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
  • не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
  • оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций в соответствии с договором на проведение аудита;

За несоблюдение норм Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудируемые лица, лица, подлежащие обязательному аудиту, в соответствии со ст. 21 этого закона несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность.

 

  1. Независимость аудитора в трактовке российского законодательства. Аффилированные лица в аудите.

Аффилированные лица – это лица, находящихся в состоянии той или иной зависимости друг от друга.

Федеральный закон об аудиторской деятельности в Российской Федерации. Статья 8. Независимость аудиторских организаций, аудиторов

  1. Аудит не может осуществляться:

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

  1. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
  2. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Для целей настоящего Федерального закона под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.

 

  1. Аудиторская тайна, понятие, сроки соблюдения, виды ответственности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее – уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим Федеральным законом (№-199 ФЗ) и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений. В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании настоящего Федерального закона (№-199 ФЗ) и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.

 

  1. Ответственность за нарушения законодательства об аудите.

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом(№ 199 ФЗ «Об аудиторской деятельности»). Осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом.

Уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению, влекут взыскание штрафа с организации и индивидуального предпринимателя в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом.

Взыскание штрафов, производится в судебном порядке на основании постановления уполномоченного федерального органа о привлечении к ответственности за правонарушения.

 

  1. Понятие и назначение профессиональных аудиторских стандартов.

Аудиторские стандарты – документы, формулирующие единые базовые требования, общий подходы к проведению аудита. Стандарты определяют нормативные требования к качеству и надежности аудита, масштабы аудит проверки, недочеты аудита, вопросы методологии, баз принципы, которыми должны руководствоваться аудиторы. Соблюдение аудиторских стандартов позволяет обеспечить определенный уровень гарантии результатов аудит проверки. Если аудитор допускает отступление от стандартов, то он должен быть готов объяснить причину этого.

Значение стандартов:

1) обеспечивают высокое качество аудит проверки

2) содействуют внедрению в аудит практику новых научных достижений

3) помогают пользователям понять процесс аудита

4) повышают общественный имидж профессии аудита

5) устраняют излишний контроль со стороны государства

6) помогают аудиторам вести переговоры с клиентом

7) обеспечивают связь отдельных элементов аудит процесса

Стандарты являются основанием для доказательства в суде, качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. На базе аудит стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься аудит деятельностью. Аудит стандарты должны удовлетворять изменениям экономических условий. С этими изменениями стандарты подлежат периодическому пересмотру.

В наст время в мир аудит практике применяются стандарты след уровней:

1) международные стандарты аудита

2) национальные стандарты

3) стандарты профессиональных  аудит объединений

4) внутренние (внутрифирменные) стандарты аудит организаций и индивид аудиторов

 

  1. *Роль и цели стандартизации в аудиторской деятельности.

Стандартизация – это установление единообразных норм осуществления аудиторской деятельности, имеющее целью обеспечения качества аудиторских услуг.

В практике существует международный стандарт аудита (МСА. Его разрабатывают международные аудиторские организации и вносят рекомендательный характер) и национальные правила стандартизации аудиторской деятельности (Подразделяются на федеральные правила и стандарты ПСАД).

Федеральные правила (стандарты) разрабатываются Министерством Финансов РФ, утверждаются правительством РФ. Они устанавливают общий подход к проведению аудиторской проверке, виды отчетов аудиторов, методология аудиторов, базовые принципы, которым должен следовать аудитор.

Стандарты законодательно обеспечивают:

  1. Качество аудиторской проверки;
  2. Внедрение в практику аудитора новых достижений;
  3. Возможность ведения переговоров акционерами с представителями экономических субъектов;
  4. Связь отдельных элементов процесса аудита;
  5. Понимание процесса аудита и его результата пользователем аудиторских услуг и судебным органам.

В соответствии с федеральным законом, субъекты аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать предметы и методы своей охоты, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочих документаций аудитора, аудиторского заключения

 

  1. Международные аудиторские стандарты (МСА).

26 октября 2000 г в Москве  было представлено  первое официальное русское издание Международных стандартов аудита.

Стандарты аудита – это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

МСА  предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг.

МСА содержат: основные принципы; необходимые процедуры; рекомендации по применению принципов и процедур. Обеспечено единство структуры стандартов; МСА включают в себя:

  • введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

  • разделы, излагающие суть стандарта;

  • приложения (для некоторых стандартов).

Возможно отступление от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами.

Положения о межд. Аудит. Практике разрабатываются для предоставления практической помощи аудиторам в применении МСА и не имеют силы стандартов.

МСА (на момент выпуска официального перевода в редакции 1999 г. – в количестве 36) делятся на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой  положение о межд. аудит. практике (ПМАП), имеющие четырехзначную нумерацию.

В 1-ю группу, которая именуется «Введение», входят разделы: предисловие, глоссарий и концептуальная основа  МСА. Предисловие способствует пониманию задач и методов работы КМАП (Комитета по межд. ауд. прак.), а также объема и статуса документов, разработанных этим комитетом. Назначение глоссария – ввести единообразное толкование терминов (их около 110), используемых в МСА.

2-я группа «Обязанности», раскрывает обстоятельства, при  которых на аудитора  и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

3-я и 4-я группы («Планирование» и «Система внутреннего контроля») посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучения деят-ти клиента, определения уровня существенности аудиторских рисков.

5-я и 6-я («Аудиторские доказательства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.

7-я и 8-я («Аудиторские выводы и заключения» и «Специальные области аудита») содержат правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.

В 9-ой группе МСА «Сопутствующие услуги» раскрыты цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по обзору и подготовке финансовой информации, а также проведении согласованных процедур.

Положения о международной аудиторской практике дают аудиторам дополнительные рекомендации путем детализации и разъяснения применения международных стандартов аудита.

 

  1. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), порядок разработки и утверждения.

Согласно ст. 9 ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандарты ауд. деятельности – это единые требования к порядку осуществления ауд. деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Федер. стандарты ауд. деятельности являются обязательными для ауд. организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых сказано, что они имеют рекомендатель-ный характер и утверждаются Правительством РФ.

Стандарты ауд. деятельности – это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подго-товки аудиторов и оценки их квалификации.

34 Федеральных правила (стандартов) аудиторской деятельности:

1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

2 Документирование аудита

3 Планирование аудита

4 Существенность в аудите

5 Аудиторские доказательства

6 (Утратило силу) Аудиторское заключение по финансовой (бух.) отчетности

7 Контроль качества выполнения заданий по аудиту

8 Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности

9 Связанные стороны

10 События после отчетной даты

11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

12 Согласование условий проведения аудита

13 (Утратило силу) Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита

14 (Утратило силу) Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита

15 (Утратило силу) Понимание деятельности аудируемого лица

16 Аудиторская выборка

17 Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях

18 Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников

19 Особенности первой проверки аудируемого лица

20 Аналитические процедуры

21 Особенности аудита оценочных значений

22 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

23 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица

24 Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами

25 Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация

26 Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности

27 Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность

28 Использование результатов работы другого аудитора

29 Рассмотрение работы внутреннего аудита

30 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

31 Компиляция финансовой информации

32 Использование аудитором результатов работы эксперта

33 Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

34 Контроль качества услуг в аудиторских организациях

С изменением экономических условий ауд. стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

Порядок разработки и утверждения:

1) Программа разработки стандартов (стандарты разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита);

2) Разработка проектов стандартов (проекты стандартов разрабатываются саморегулируемыми организациями аудиторов);

3) Рассмотрение проектов стандартов (проекты стандартов рассматриваются Советом по аудиторской деятельности, который рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом (Минфин России));

4) Стандарты утверждаются уполномоченным федеральным органом.

 

  1. Цели и этические принципы аудита.

Этика – это система норм нравственного поведения  человека или какой-либо общественной или профессиональной группы. Кратко этические нормы аудитора можно сформулировать как независимость, компетентность, добросовестность, объективность. На практике профессиональные организации разрабатывают кодексы проф этики очень подробно , пытаясь предусмотреть все возможные нюансы  их поведения. В опубликованном Российской коллегией аудиторов Кодексе – обобщены этич нормы проф поведения, определены нравственные, моральные ценности. Соблюдение  профэтич норм является непременной обязанностью и высшим долгом  каждого аудитора.  Это определяется необходимостью поддержания в общественном мнении уважения и доверия к профессии аудитора. Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное   поведение отдельных аудиторов и требует их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии . Каждый аудитор, подвергшийся критике своих коллег, имеет право на объективное расследование допущенных отступлений от норм. Этический Кодекс содержит следующие требования:

  1. соблюдение общепринятых моральных норм и принципов
  2. соблюдение общественных интересов
  3. объективность аудитора
  4. внимательность аудитора
  5. независимость аудитора
  6. профессиональная компетентность аудитора
  7. конфиденциальная информация клиента
  8. налоговые отношения
  9. плата за профессиональные услуги
  10. отношения между аудиторами
  11. отношения сотрудников с аудиторской фирмой
  12. публичная информация и реклама
  13. действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятельностью
  14. аудиторские услуги в других государствах

Нормы этического поведения  основаны на междунар этич нормах, разработанных Междунар федерацией бухгалтеров.

 

  1. Понятие свидетельств и аудиторских доказательств, генеральная, проверяемая и выборочная совокупности.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторская выборка (выборочная проверка) – один из основных способов проведения аудиторской проверки, при котором аудиторские процедуры применяются менее чем ко всем элементам проверяемой совокупности в пределах сальдо или оборота по счету. Аудиторская выборка дает возможность аудиторской организации получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь в формировании выводов, касающихся всей проверяемой совокупности, из которой произведена выборка.

Выборка (отобранная совокупность) – совокупность элементов, в отношении которых проводятся конкретные аудиторские процедуры.

Под проверяемой (генеральной) совокупностью понимают совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов, из которых аудиторская организация формирует выборку и в отношении которой делает выводы.

 

  1. Источники получения аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе аудиторской проверки и позволяющее выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

В результате анализа аудиторских доказательств аудитор делает выводы о результатах проверки.

К аудиторским доказательствам относятся:

  • Первичные документы и бухгалтерские записи;
  • Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;
  • Информация, полученная от третьих лиц и прочее.

Кроме того, аудиторские доказательства могут быть представлены в виде таблиц, схем документооборота, схем применяемой в организации корреспонденции бухгалтерских счетов, различных расчетов.

К аудиторским доказательствам предъявляются 2 основных требования: Достоверности; Достаточности

Различают: Внешние, Внутренние, Смешанные аудиторские доказательства

  1. Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от проверяемого предприятия в письменной или устной форме
  2. Внешние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде
  3. Смешанные аудиторские доказательства – информация, полученная от проверяемого предприятия в письменной или устной форме и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Аудиторские доказательства по степени ценности для аудиторов могут располагать в следующей последовательности: Внешние аудиторские доказательства; Смешанные; Внутренние.

Источники аудиторских доказательств: Первичные документы проверяемого предприятия и третьих лиц; Регистры бухучета проверяемого предприятия; Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия; Устные высказывания сотрудников; Бухгалтерская отчетность и другие.

 

  1. Оценка достаточности и надежности аудиторских доказательств.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Единые «требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, установлены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности:

  • первичные документы;
  • бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;
  • информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства должны быть достаточными и надлежащего характера.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является  качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

  • аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или хозяйственных однотипных операций;
  • характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;
  • существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
  • результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;
  • источник и достоверность информации.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от фор­мы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказа­тельств необходимо исходить из следующего:

  • аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
  • аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
  • аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
  • аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

 

  1. Виды аудиторских доказательств.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого доказательства на основе таких аудиторских процедур:

1) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском отчете оборотов и сальдо по счетам;

2) аналитическая процедура;

3) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

В программе следует предусмотреть, какие процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть:

1) внутренние – включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;

2) внешние – включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации);

3) смешанные – включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют доказательства смешанные и внутренние. Такой подход связан с тем, что лица, ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности, по каким-либо причинам могут быть заинтересованы в искажениях отчетности, например в целях оптимизации налогообложения. Предполагается, что по ряду вопросов информация, полученная от сторонних организаций, более объективна и беспристрастна. Эти закономерности имеют исключения, и аудитор должен применять некоторые из данных принципов с известной долей осмотрительности.

Информация, полученная в документарной и письменной форме, признается более достоверной.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом.

Доказательства в форме документов и письменных показаний, как правило, являются более достоверными, чем устные.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

 

  1. Процедуры получения аудиторских доказательств.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Единые «требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, установлены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности:

  • первичные документы;
  • бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;
  • информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства должны быть достаточ­ными и надлежащего характера.

Для получения аудиторских доказательств наиболее часто используются следующие аудиторские процедуры (методы):

  • проверка математических (арифметических) расчетов проверяемого экономического субъекта;
  • инвентаризация – прием, позволяющий получить точную информацию о наличии имущества эконо­мического субъекта;
  • проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (контроль над учетными ра­ботами, выполняемыми бухгалтерией организации);
  • подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны о реальности сальдо на сче­тах учета (в виде ответа на запрос от имени руководства экономического субъекта или  от  имени аудиторской организации);
  • устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой третьей стороны (оформляются в виде протоколов или краткого конспекта);
  • инспектирование (проверка документов) – аудитор (аудиторская организация) должен удостовериться в реальности определенного документа;
  • прослеживание – процедура, в процессе которой аудитор (аудиторская организация) проверяет первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается, что соответствующие хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете правильно или неправильно;
  • аналитические процедуры – анализ и оценка по­лученной аудитором (аудиторской организацией) информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления неправильно отраженных в бух­галтерском учете хозяйственных операций, выяв­ление причин ошибок (искажений).

 

  1. Документирование аудиторской проверки.

В соответствии с правилом (стандартом) №2 “Документирование аудита”, результаты аудиторской проверки должны быть в обязательном порядке зафиксированы.

Под документированием понимается документальное оформление всех сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение и того, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Они могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, электронном виде или другой форме.

К рабочей документации (РД) аудита относятся:

а) планы и программы проведения аудита;  б) описания использ-ых ауд-ой орг-ей процедур и их рез-ов;  в) объяснения, пояснения и заявления ЭкСуб;  г) копии, в том числе фотокопии, док-ов ЭкСуб ;  д) описания системы внутр. контроля и орг-ии БУ ЭкСуб;  е) аналитические док-ты ауд. орг-ии; др.

РД находится в собств-ти ауд. орг-ии, проводившей аудит. Копии, док-ов ЭкСуб м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии с согласия этого ЭкСуб.

Сведения, содерж-ся в РД, явл-ся Конфиденц-ми и не подлежат разгл-ию ауд. орг-ей.

Требования к оформлению РД

РД должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представл-ия ауд. заключ-ия ЭкСуб-у вся РД д.б. создана (получена) и завершена оформлением.

Документы, входящие в РД аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.

Порядок хранения РД – По окончании аудита РД подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации не менее 5 лет. Изъятие РД у ауд. орг-ии может производиться только уполн-ми на то органами в случаях и порядке, прямо уст-ых зак-ом РФ.

 

  1. Состав рабочей документации

В соответствии с правилом (стандартом) №2 “Документирование аудита”, результаты аудиторской проверки должны быть в обязательном порядке зафиксированы.

Под документированием понимается документальное оформление всех сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение и того, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Они могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, электронном виде или другой форме.

К рабочей документации (РД) аудита относятся:

а) планы и программы проведения аудита;  б) описания использ-ых ауд-ой орг-ей процедур и их рез-ов;  в) объяснения, пояснения и заявления ЭкСуб;  г) копии, в том числе фотокопии, док-ов ЭкСуб ;  д) описания системы внутр. контроля и орг-ии БУ ЭкСуб;  е) аналитические док-ты ауд. орг-ии; др.

РД находится в собств-ти ауд. орг-ии, проводившей аудит. Копии, док-ов ЭкСуб м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии с согласия этого ЭкСуб.

Сведения, содерж-ся в РД, явл-ся Конфиденц-ми и не подлежат разгл-ию ауд. орг-ей.

Требования к оформлению РД

РД должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представл-ия ауд. заключ-ия ЭкСуб-у вся РД д.б. создана (получена) и завершена оформлением.

Документы, входящие в РД аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.

Порядок хранения РД – По окончании аудита РД подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации не менее 5 лет. Изъятие РД у ауд. орг-ии может производиться только уполн-ми на то органами в случаях и порядке, прямо уст-ых зак-ом РФ.

 

  1. Действия при выявлении искажений. Классификация и виды искажений.

Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

При выявлении искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать возможные виды нарушений у экономического субъекта, ведущие к появлению искажений. При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности. В случае вывода аудиторской организации и более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур. Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке: аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора – при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.

Виды искажений бухгалтерской отчетности.

  1. Искажение бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из – за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.
  2. Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.
  3. Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.
  4. Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

 

  1. Организация аудита, этапы его проведения.
  2. Этапы аудиторской проверки
  3. Планирование аудита
  4. Общий план аудита
  5. Программа аудита
  6. Договор на проведение аудита
  7. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
  8. Применимость допущения непрерывности деятельности
  9. Использование работы эксперта

Этапы аудиторской проверки

В общем виде этапы аудиторской проверки могут быть представлены в следующем виде.

Планирование (предварительный этап):

  1. знакомство с клиентом:
    • понимание деятельности экономического субъекта;
    • тестирование системы бухгалтерского учета;
    • тестирование системы внутреннего контроля;
  2. расчет уровня существенности и приемлемого аудиторского риска;
  3. работа по организации аудита;
  4. разработка и согласование общего плана и программы аудита;
  5. подписание договора на аудиторскую проверку.

Сбор аудиторских доказательств (рабочий этап):

  1. получение надлежащих аудиторских доказательств;
  2. проведение детального комплекса тестов внутреннего контроля;
  3. процедуры проверки по существу:
    • детальные тесты;
    • аналитические процедуры;
    • оценка прогнозной информации;
  4. уточнение приемлемого уровня аудиторского риска, существенности;
  5. документирование аудиторских процедур.

Завершение аудита (завершающий этап):

  1. завершение подготовки рабочей документации;
  2. информирование руководства аудируемого лица о выявленных нарушениях в системе бухгалтерского учета;
  3. расчет степени влияния выявленных и неисправленных аудируемым лицом искажений на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  4. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов:
    • подготовка отчета для аудируемого лица;
    • подготовка и представление аудиторского заключения;
  5. подписание акта приема-сдачи выполненных работ.

 

  1. Цели и назначение письма-обязательства, составные элементы и процедуры их формирования.

ПИСЬМО – ОБЯЗАТЕЛЬСТВО АУДИТОРА – документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта клиента и аудитора (аудиторской организации) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Основная цель письма-обязательства аудиторской организации состоит в том, чтобы разъяснить условия предстоящего договора для их правильного понимания клиентом, в том числе общепринятые нормы аудиторской деятельности

Форма и содержание письма-обязательства аудитора могут быть разными для каждого клиента. Вместе с тем оно должно содержать ряд обязательных условий:

  • цель аудита финансовой отчетности;
  • ответственность руководства компании за подготовку финансовой отчетности;
  • объем аудита, включая ссылку на действующее законодательство, стандарты, нормативы, официальные заявления профессиональных объединений;
  • описание форм всех отчетов или другой информации о результатах проведенной аудитором работы по выполнению взятого обязательства (результат работы);
  • указание на то, что существует риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в связи с самой природой проверки и другими, свойственными аудиту ограничениями, а также несовершенством любой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента;
  • условие о возможности неограниченного доступа ко всем записям, документам и другой информации, запрашиваемой в связи с проведением аудита.

Аудитор также может включить в письмо:

  • условия о планировании аудита;
  • ожидание получения от руководства проверяемой организации письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации;
  • просьбу согласовать условия письма-обязательства подтверждением его получения клиентом;
  • условия о расчете вознаграждения за оказываемые услуги.

В случае необходимости можно отразить в нем также следующие моменты:

  • условия о привлечении к проведению аудита других аудиторов и экспертов по ряду вопросов проверки;
  • условия о привлечении к проверке работников клиента (в том числе внутренних аудиторов);
  • соглашения с предыдущим аудитором, подлежащие реализации (в случае их наличия);
  • любое ограничение выполнения взятых аудитором обязательств в случае возникновения в этом необходимости;
  • предложения о дальнейшем сотрудничестве между аудитором и клиентом.

 

  1. Договора на проведение аудиторской проверки.
  2. Порядок подготовки договора на оказание аудиторских услуг
  • Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг.
  • Этап подготовки договора включает в себя, в частности, определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечении сторонних консультантов и экспертов.
  • Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый (однократное оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание услуги в течение определенного периода времени) характер, исходя из наличия у аудиторской организации соответствующей лицензии.
  • В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.
  • Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут выступать одновременно услуги по проведению аудита как такового, а также сопутствующие аудиту услуги.
  • В случае когда договору предшествует письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, в тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.
  1. Форма и содержание договора на оказание аудиторских услуг
  • Договор заключается в соответствии с требованиями главы 28 и иными нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.
  • Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
  • В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие, как:

а) предмет договора на оказание аудиторских услуг;

б) условия оказания аудиторских услуг;

в) права и обязанности аудиторской организации;

г) права и обязанности экономического субъекта;

д) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

е) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Наряду с этим текст договора может содержать другие важные для сторон обстоятельства.

 

  1. Оценка временных рамок аудита и стоимости договора.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

В Российской Федерации постепенно складывается рынок аудиторских услуг, под воздействием которого и регулируются ставки этих услуг.

Все имеющиеся в настоящее время в России формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы:

аккордная оплата;

повременная оплата;

сдельная оплата;

комбинированная оплата.

При аккордной оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала

Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость одного часа (дня) работы аудитора зависит и от его квалификации.

Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполняемой аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

Комбинированная оплата – это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты.

 

  1. Общие требования по структуре аудиторской фирмы, организации её деятельности и распределения полномочий.

В настоящее время среди проблем аудиторской деятельности является проблема организации работы аудиторских фирм. Нет законодательных положений о структуре аудиторской фирмы, ее составе, категории и др.

Организационно-правовыми формами аудиторских фирм являются преимущественно закрытое акционерное общество (ЗАО) или общество с ограниченной ответственностью (ООО).

К числу основных признаков классификации аудиторских фирм можно отнести характер деятельности (выполняемые функции) и объем реализуемых услуг. По характеру деятельности (выполняемым функциям) аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.

Универсальные аудиторские фирмы могут проводить обязательный аудит по нескольким направлениям: общий аудит, страховой, банковский, аудит инвестиционных фондов и занимаются самыми разнообразными видами работ.

Специализированные аудиторские фирмы выполняют более узкий круг работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обязательный аудит только предприятий и организаций, обучение и др.).

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью.

Профессиональные сотрудники аудиторской организации с точки зрения выполняемых функций могут быть разделены на следующие группы:

  • руководители аудиторской проверки;

  • старшие аудиторы (руководители звеньев);

  • рядовые участники аудиторских проверок (помощники, ассистенты аудиторов);

  • прочие специалисты (к числу прочих специалистов относятся бухгалтеры-эксперты, программисты, экономисты и др.).

Крупные аудиторские организации могут иметь сложную структуру управления включающую департаменты, отделы. В крупной аудиторской фирме имеются заместители руководителя, которым подчиняются соответствующие отделы. К основным относятся отделы по проведению аудита и сопутствующим услугам.

Эффективное функционирование аудиторской фирмы зависит и от организации труда ее сотрудников. Сотрудники фирмы, включая и аудиторов, должны действовать на основе научной организации труда с максимальной продуктивностью. Для этого необходимо, в частности, оценить рабочий потенциал каждого сотрудника фирмы и выявить, например:

  • его способность и готовность к выполнению тех или иных функций;

  • склонность к аналитике и/или к синтезу;

  • стремление к познанию, квалификацию, моральную и психологическую устойчивость;

  • состояние здоровья.

Кадровый состав аудиторской организаций должен тщательно подбираться, здесь не должно быть случайных людей. Особенно важными являются глубокое знание законодательных, нормативных и иных документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность.

 

  1. Основные требования к планированию аудита.

Вопросы по планированию аудита рассмотрены в Федеральных стандартах аудита, применяющихся в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Цель Федеральных стандартов аудита – установление общих требований и предоставление руководящих указаний по планированию аудита бухгалтерской отчетности. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица – важная часть планирования работы, помогающая аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

 

  1. Цели и задачи планирования аудиторской проверки.

Целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия. Перед аудитором, приступающим к аудиторской проверке, всегда стоит так называемая задача оптимизации, т. е. задача выбора из множества возможных решений (вариантов) наилучшего по какому-либо признаку.

Планирование аудита – это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

При планировании аудита можно использовать следующие основные принципы:

1) комплексность. Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования – от предварительного этапа до завершающих процедур;

2) непрерывность. Принцип непрерывности выражается в установлении группе аудиторов сопряженных заданий и увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиалам, представительствам);

3) оптимальность. Принцип оптимальности позволяет обеспечить вариантность планирования в целях выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Опыт аудиторских проверок подтверждает действенность этих принципов и необходимость их соблюдения при планировании аудита.

 

  1. Процедуры общего планирования, определение объемов аудита.

Планирование аудита – это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

При планировании аудита можно использовать следующие основные принципы:

1) комплексность. Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования – от предварительного этапа до завершающих процедур;

2) непрерывность. Принцип непрерывности выражается в установлении группе аудиторов сопряженных заданий и увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиалам, представительствам);

3) оптимальность. Принцип оптимальности позволяет обеспечить вариантность планирования в целях выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Планирование аудита включает следующие основные этапы:

  • предварительное планирование аудита;

  • подготовка и составление общего плана аудита;

  • подготовка и составление программы аудита.

Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, считающимся необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.

 

  1. Существенность (материальность) в аудите: понятие, расчет и оценка, порядок использования.

Существенность (материальность) в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения.

При определении существенности сегмента возможны два подхода:

дедуктивный – когда первоначально определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса,

индуктивный – когда первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности.

Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительное.

Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

1) 5% от балансовой прибыли организации,

2) 2% валового объема реализации,

3) 2% валюты баланса,

4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса),

5) 2% общих затрат организации.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Различают три уровня существенности для выбора аудиторского заключения:

  1. Несущественные суммы.
  2. Суммы являются существенными, но не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом.
  3. Суммы столь существенны и настолько часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом.

На практике же в каждой конкретной ситуации принять решение об имеющей место степени существенности достаточно трудно. Российский аудиторский стандарт определяет условие выдачи положительного аудиторского заключения следующими условиями:

1) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения должны быть много меньше уровня существенности,

2) качественные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных актов не должны быть существенными.

 

  1. Формирование проверяемой совокупности свидетельств о фактах хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей.

 

  1. Методика определения размера выборки.

Определяя размер выборки, придерживаются следующих правил:

  • Размер выборки при использовании статистического и методов выборки должен быть приблизительно одинаковым;
  • Размер выборки должен увеличиваться по мере того, как важность проведения тестовой проверки растет;
  • Размер выборки должен увеличиваться по мере того, как ожидаемая сумма ошибки, будет выявлена в совокупности, увеличивается;
  • Размер выборки должен уменьшаться по мере того, как важность наличия ошибки в данной совокупности уменьшается;
  • Чем больший размер выборки, тем больше вероятность того, что ошибка в совокупности будет обнаружена.

Из приведенных выше утверждений можно сделать такой вывод. Если другие аудиторские процедуры дают возможность получить достаточное количество аудиторских доказательств, то нет необходимости проводить тестирование с помощью аудиторской выборки в крупных размерах. Однако если аудиторские процедуры с использованием аудиторской выборки обеспечивают основную количество аудиторских доказательств, то размер аудиторской выборки должен быть большим.

Определяя размер аудиторской выборки, всегда необходимо помнить о существовании связанного с этим так называемого риска неправильного определения размера выборки. Этот риск имеет два аспекта.

Первый аспект называется риском неправильного отклонения. Он заключается в том, что в результате проведения аудиторской выборки аудитор решит не полагаться на процедуры внутреннего контроля, поскольку считает их неэффективными. Результатом такого неправильного вывода будет необходимость выполнения дополнительных аудиторских процедур, которые, впрочем, докажут, что финансовая отчетность подана правильно. Этот аспект риска влияет на эффективность отдельных аудиторских процедур, но не аудита в целом.

Второй аспект называется риском неправильного принятия. Он заключается в том, что в результате проведения аудиторской выборки аудитор решит положиться на процедуры внутреннего контроля, которые не обеспечивают обнаружение и исправление ошибок, возникающих в процессе обработки информации и подготовки финансовой отчетности. Этот аспект риска влияет на эффективность аудита в целом.

 

  1. Аудиторский риск и его составляющие: неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Виды рисков и способы их снижения рассмотрены в Правиле (Стандарте) №4«Существенность и аудиторский риск».

В этом Правиле риск аудитора определяется как вероятность того, что проверяемая бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1) внутрихозяйственный риск  –  субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Этот риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

2) риск средств контроля – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

3) риск необнаружения – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

 

  1. Оценка контрольного риска, критерии и источники информации.

Контрольный риск представляет собой вероятность того, существующие в хозяйствующем субъекте и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Контрольный риск характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта.

Аудитор, используя свой профессионализм, обязан в ходе аудита оценить систему контроля хозяйствующего субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять тестирование средств контроля.

Тестирование средств контроля состоит из:

  1. Проверки документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом.
  2. Опросов и наблюдения за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого.
  3. Использования результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

При оценке контрольного риска аудитор может использовать материалы аудита прошлых лет, однако при этом ему следует убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году для соответствующих средств контроля, справедливы и для проверяемого года.

Результаты оценки контрольного риска аудитор должен отразить в общем плане аудита.

  1. Аудиторская программа, назначение и разделы.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

– реальные трудозатраты;

– расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

– уровень существенности;

– проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) «Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

1) формулирование группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;

2) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

3) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

4) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надежности оформления результатов аудита;

5) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

6) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

 

  1. Типовые программы проверки статей бухгалтерской (финансовой) отчетности и объектов бухгалтерского учёта.

 

  1. Корректировка общего плана и аудиторской программы в ходе проверки, основания, процедуры и документальное оформление.

Корректировка плана и программ аудита (с учетом первоочередных действий и обследования объекта аудита осуществляется конкретизация объектов сплошного и выборочного контроля, производится изменение периодов проверки отдельных вопросов, перераспределение обязанностей между членами аудиторской группы, решается вопрос о привлечении экспертов и т.д. Вообще корректировка плана и программ производится в ходе всего аудита)

 

  1. Программа аудита, её элементы.

В соответствии с Федеральными стандартами аудита подготовка программы аудита осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита – набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в плане аудита.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений отражаются в рабочих документах.

 

  1. Доказательства в аудите, виды и источники получения.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Единые «требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, установлены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и резуль­тат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказатель­ствам относятся, в частности:

  • первичные документы;
  • бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;
  • информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства могут быть:

  • внутренними (получены от экономического субъекта);
  • внешними (получены от третьих лиц);
  • смешанными (получены от экономического субъекта, но подтверждены третьими лицами).

Источниками получения аудиторских доказательств яв­ляются:

  • финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к балансу (форма № 5);
  • бухгалтерские регистры (учетные и контрольные): журналы-ордера, Главная книга, журнал хозяйственных операций, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости по заработной плате и т.д., оборотные, сальдовые и шахматные ведомости;
  • первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
  • статистическая отчетность;
  • отчетность по взносам во внебюджетные фонды;
  • отчетность по налогообложению;
  • уставные документы, договоры, приказы и другие административные документы;
  • результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;
  • устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
  • результаты сопоставления одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставления документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
  • результаты инвентаризации;
  • разъяснения руководства проверяемого субъекта в устной и письменной форме.

Наиболее ценные доказательства аудитор получает при исследовании хозяйственных операций.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, и разные по форме представления. При противоречивости доказательств, полученных из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.

 

  1. Процедуры получения аудиторских доказательств.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур независимо то того, проверяется одна или группа хозяйственных операций.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) – заключается в проверке арифметической отчетности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. При проведении выборки аудиторские организации обязаны следовать установленным Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» требованиям.

Инвентаризация – прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций – позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.

Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.

Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней одновременно.

Прослеживание – процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

Аналитические процедуры – подразумевается анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Подготовка альтернативного баланса. Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции.

 

  1. Общие правила и требования к структуре и тексту аудиторского заключения.

Аудиторское заключение имеет следующую структуру:

  1. Реквизитная часть
  2. Вводная часть
  3. Аналитическая часть
  4. Итоговая часть

Реквизитная часть аудиторского заключения содержит следующие элементы:

  1. Наименование адресата.
  2. Следующие сведения об аудиторе:
  • организационно-правовая форма и  наименование, для индивидуального аудитора – фамилия,  имя, отчество и  указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;
  • место нахождения;
  • номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
  • номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
  • членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.
  1. Следующие сведения об аудируемом лице:
  • организационно-правовая форма и наименование;
  • место нахождения;
  • номер и дата свидетельства о государственной регистрации.

Во вводной части аудиторского заключения содержится перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и ее состава.

Здесь же отмечается распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности: экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, аудиторская фирма – за высказанное мнение о ее достоверности.

Аналитическая часть. В аналитической части аудиторского заключения описывается объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессио­нальных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами.

Аудиторское заключение должно содержать  заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская), отчетность не содержит существенных искажений.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

  • изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
  • оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В итоговой части (части, содержащей аудиторское мнение) аудиторского заключения выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта. Возможно включение мнения по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

  1. Система внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимого ими аудита. Единые требования к созданию и поддержанию эффективной системы внутреннего обеспечения качества аудита как части общей системы управления организацией раскрыты в содержании федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности №34 «Контроль качества услуг в аудиторской организации» .

В соответствии с указанным документом, аудиторская организация должна установить систему контроля качества услуг (заданий), обеспечивающую разумную уверенность в том, что данная аудиторская организация и ее работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

Система внутреннего контроля качества услуг должна быть основана на принципах, обеспечивающих достижение вышеуказанных целей, и включает в себя процедуры, необходимые для внедрения и соблюдения этих принципов и контроля за их соблюдением.

Система внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (проверки качества работы внешними проверяющими) устанавливается уполномоченным федеральным органом − Минфином России. Внешние проверки могут проводиться Минфином России, либо Минфин России может делегировать право проведения таких проверок аудиторским объединениям (в отношении участников этих объединений).

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление внешним проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Предметом внешнего контроля качества работы является проверка соблюдения аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами требований:

  • Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и иных законодательных актов по вопросам
  • аудиторской деятельности,
  • федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности,
  • других нормативных правовых актов по вопросам аудиторской деятельности.

Pin It on Pinterest

Привет! Меня зовут Дамир
me_mark5
и это мой сайт.
Чтобы он работал, ему необходима денежка, поэтому понажимайте на рекламу на этой странице – буду вам очень благодарен

Яндекс.Метрика