Hi! My name is Damir. I’m co-founder at IFAB.ru and i’m pretty good at these scary things

  • Startups
  • E-Commerce
  • Process development
  • Process implementation
  • Project management
  • Financial modeling
  • Business strategy

You can reach me out via these networks

Are you hiring? Check out my CV

My CV page

Финальные ответы по аудиту

  1. Понятие аудиторской деятельности. Цели. Сущность

Аудиторская деятельность (аудит) – предп-я деятельность по независимой проверке б/у финансовой/бухгалтерской отчетности орг-й и инд-ых предпринимателей (аудируемых лиц).

Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствием порядка ведения б/у зак-у РФ.

При этом достоверность – это степень точности показателей этой отчетности, которая позволяет ее пользователю на основании данных отчетности делать правильные выводы о результатах хоз-й деятельности, финансовым и имущественным положении аудируемых лиц и принимать на основе этих выводов обоснованные решения.

Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Достижению главной цели способствуют особенности ведения аудиторской деятельности:

  1. Независимость и объективность при проведении проверок. 2. Конфиденциальность. 3. Профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора. 4. Использование методов статистики и экономического анализа. 5. Применение новых информационных технологий. 6. Умение принять рациональное решение по данным аудиторской проверки. 7. Доброжелательность и лояльность по отношению к клиенту. 8. Ответственность аудитора за последствия его рекомендаций по заключениям по результатам аудиторской проверки. 9. Содействие росту авторитета аудиторской профессии.

 

 

 

 

 

  1. Цель и задачи аудиторской деятельности.

Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в соответствии ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Задачи: 1. составление плана и программы проверки2. определение видов, источников и методов получения аудит доказательств3. проведение аудит проверки эк-го субъекта4. выражение мнения о достоверности отчетности по результатам, проверяемого аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

3.Законодательное регулирование аудита в РФ

Для осуществления аудита требуются наличие нормативных актов и система органов, на которые возложены контрольные функ­ции по проверке соблюдения аудиторами требований законодатель­ства Российской Федерации.

Аудиторскую деятельность регулируют следующие нормативные акты.

1.Законы и иные нормативные акты Российской Федерации:

Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

постановление Правительства РФ от 29.03.2002 № 190 «О лицен­зировании аудиторской деятельности», действует до 01.07.2006; при­каз Минфина России от 12.09.2002 № 93н «Об утверждении времен­ного положения о системе аттестации, обучения и повышения: квалификации аудиторов в Российской Федерации»;

иные нормативные акты, не противоречащие Федеральному закону от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ.

3.Отраслевые нормативные акты:

внутренние правила (стандарты), действующие в аккредитован­ных профессиональных аудиторских объединениях;

Кодекс профессиональной этики аудиторов, действующий в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях.

  1. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятель­ности, действующие в аудиторской организации, у индивидуального
    аудитора.

К органам, осуществляющим контроль за аудиторской деятель­ностью в России, относятся:

уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определенный Правительством РФ;

аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.
В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 07.08.2001 № 199-ФЗ

 

 

 

 

 

 

  1. Обязательный аудит

Обязательный аудит –  проверка, проводимая согласно требованиями и критериям, установленных законом.

О.а. означает требование включения в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения. Открытые акционерные общества обязаны также публиковать аудиторское заключение в составе отчетности.

Целью о.а. является подтверждение отчетности, тогда как при инициативном аудите цели определяются самим клиентом.

При о.а. аудитор (аудиторская фирма) обязана всесторонне изучить систему организации бухгалтерского учета.

Предприятия и организации обязаны проводить аудит только аудиторскими организациями (определено законом «Об аудите»).

Осуществляется, если:

  1. Организация имеет организационно-правовую форму ОАО
  2. Организация является кредитной, страховой, товарной, фондовой бирже, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, средства которого формируются за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц; фондом, средства которого являются добровольными отчислениями юридических и физических лиц.
  3. Объем выручки организации или индивидуального предпринимателя больше 500 000 МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 000 МРОТ. Организации, в УК которых доля госсобственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 30% (25%) заключений договоров на проведение обязательного аудита должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


  1. Инициативный аудит

Инициативный аудит – это аудиторская проверка любого направления деятельности организации, осуществляемая по собственному желанию организации или индивидуального предпринимателя на основе заключенного с аудитором договора, т.е проводится по решению управления организации или учредителей предприятия, а так же партнерами предприятия по бизнесу (потенциальными инвесторами, банками и т.д.). Инициативный аудит так же принято называть “добровольным”, так как масштаб и характер проверки определяет сам заказчик.

Цели инициативного аудита

  • проверка расчетов;

  • проведение инвентаризации активов и обязательств;

  • консультирование по вопросам налогового и бухгалтерского учета;

  • проверка и анализ данных бухгалтерского учета.

В отличие от обязательного аудита, инициативный аудит может быть комплексным (в целом предприятие) и может быть тематическим (подразделения, стороны деятельности).

Инициативный аудит прежде всего оценивает применяемую на предприятии учетную политику, проводит оценку состоянию бухгалтерского учета по всем счетам и отделам, выясняет организацию аналитического учета, используемые методы ведения учета, применяемые регистры, выявляет недочеты и недостатки, выясняет взаимоотношения аудируемого объекта с бюджетом, с внебюджетными фондами, анализирует применяемую форму учета, изучает систему внутреннего контроля. Заключительной стадией аудиторской проверки являются общие выводы и рекомендации.

 

 

 

 

 

 

 

6.Контроль качества аудита

(англ. audit inspection )-система организационных мер, методик и процедур, применяемых для проверки соблюдения правил (стандартов) и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ.

К.к.а. подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний контроль качества – система организационных мер, методик, процедур, принятых аудиторской фирмой для проверки ее сотрудниками и др. лицами, привлекаемыми к проведению аудита, выполнения требований, предусматриваемых нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в РФ, а также требований внутрифирменных правил и стандартов.

Внешний контроль – система орг. мер, методик и процедур, принятых гос. органами и общественными проф. объединениями аудиторов для проверки выполнения аудиторскими фирмами правил (стандартов) и др. нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ. Такой контроль может носить как системный, так и эпизодический характер. Органы, осуществляющие контроль за аудиторской деятельностью, регулярно проводят выборочные проверки качества аудиторских заключений.

Проверка качества аудита может быть проведена по инициативе экономического субъекта, к-рый был подвергнут аудиторской проверке, или общественной аудиторской орг-ции. Нормативными документами предусматривается возможность взыскания убытков и штрафной неустойки с аудитора (аудиторской фирмы) в случае неквалифицированной аудиторской проверки, повлекшей расходы на перепроверку и иные убытки, а в случае составления аудиторского заключения заведомо ложного аннулирования лицензии и квалификац. аттестата аудитора, и привлечение его к уголовной ответственности.

 

 

 

 


 

 

 

 

 


  1. Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе аудиторской проверки и позволяющее выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

В результате анализа аудиторских доказательств аудитор делает выводы о результатах проверки.

К аудиторским доказательствам относятся:Первичные документы и бухгалтерские записи; Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица; Информация, полученная от третьих лиц и прочее.

Кроме того, аудиторские доказательства могут быть представлены в виде таблиц, схем документооборота, схем применяемой в организации корреспонденции бухгалтерских счетов, различных расчетов.

К аудиторским доказательствам предъявляются 2 основных требования:Достоверности; Достаточности

Различают: Внешние, Внутренние , Смешанные аудиторские доказательства

  • Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от проверяемого предприятия в письменной или устной форме
  • Внешние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде
  • Смешанные аудиторские доказательства – информация, полученная от проверяемого предприятия в письменной или устной форме и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Аудиторские доказательства по степени ценности для аудиторов могут располагать в следующей последовательности:Внешние аудиторские доказательства;Смешанные;Внутренние

Источники аудиторских доказательств:Первичные документы проверяемого предприятия и третьих лиц; Регистры бухучета проверяемого предприятия; Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия; Устные высказывания сотрудников; Бухгалтерская отчетность и другие.

 

  1. Аудиторская выборка

Выборка должна быть представительной, т.е. все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть включенными в выборку.

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100 % объектов проверяемой сово­купности, под которой понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих со­ставить мнение обо всей проверяемой совокуп­ности.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходим размер выборки.

Формируя выборку, следует описать, для достижения каких целей она проводится.

Аудиторская организация должна в обяза­тельном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудитор­ской выборки и анализ ее результатов.

Для обеспечения репрезентативности ауди­торская организация должна использовать один из следующих методов определения выборки:1.случайный отбор;2.систематический отбор. Элементы отби­раются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа;3.комбинированный отбор — комбинация различных методов случайного и системати­ческого отбора.

Существует несколько методов определения выборки:

1.статистический выборочный метод. Мо­жет применяться для достижения следующих целей: обнаружения искажений, проявляю­щихся в совокупности с определенной часто­той и в определенном количестве; оценки масштабов распространения обнаруженных искажений или отклонений;

2.нестатистический метод — это анализ по качественным признакам (имеется в виду ана­лиз структуры внутреннего управления клиен­та). Основная задача проверки по качествен­ным признакам — выяснение, сколько раз не сработали действия, осуществляемые струк­турой внутреннего управления. Основываясь на повторяемости этого явления в выборке, аудитор оценивает риск контроля.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


  1. Независимость аудитора и аудиторской организации

Независимость аудитора обуславливается тем,что он яв-ся сотрудникам гос.учреждения ,не подчинен конторльно ревизионным органам и не работает под их контролем. Соблюдает стандарты профес.аудит.объединений(ассоциаций),не имеет на проверяемых предприятиях имущественных или личных интересов.

Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, – в отношении этих лиц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Понятие, способы получения аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе аудиторской проверки и позволяющее выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Процедуры получения аудиторских доказательств:

Инспектирование – проверка записей, документов, или материальных активов.

Наблюдение – отслеживание процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос может быть формальным (официальным письменным) или неформальным (устным).

Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Например, подтверждение дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.

Пересчет – проверка точности арифметических расчетов, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Например, подготовка альтернативного баланса.

Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших экономических показателей с целью выявления необычных, неправильно отраженных хозяйственных операций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


11.Этические нормы аудиторской деятельности.

 

Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформулировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность.

Этический Кодекс содержит следующие требования:

  1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов 2. Соблюдение общественных интересов – Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика. 3. Объективность аудитора – Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации. 4. Внимательность аудитора
  2. Независимость аудитора 6. Профессиональная компетентность аудитора – Аудиторы обязаны обеспечить достаточный професс-ый уровень аудит услуг, необходимых клиенту. 7. Конфиденциальная информация клиентов – Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную инф-ию в делах клиентов, полученную при оказании професс услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними. 8. Налоговые отношения – Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать закон-во о н/о во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое закон-во в своих интересах либо в интересах других лиц. 9. Плата за профессиональные услуги

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Документирование аудита

В соответствии с правилом (стандартом) №2 “Документирование аудита”, результаты аудиторской проверки должны быть в обязательном порядке зафиксированы.

Под документированием понимается документальное оформление всех сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение и того, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Они могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, электронном виде или другой форме.

К рабочей документации (РД) аудита относятся:

а) планы и программы проведения аудита;  б) описания использ-ых ауд-ой орг-ей процедур и их рез-ов;  в) объяснения, пояснения и заявления ЭкСуб;  г) копии, в том числе фотокопии, док-ов ЭкСуб ;  д) описания системы внутр. контроля и орг-ии БУ ЭкСуб;  е) аналитические док-ты ауд. орг-ии; др.

РД находится в собств-ти ауд. орг-ии, проводившей аудит. Копии, док-ов ЭкСуб м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии с согласия этого ЭкСуб.

Сведения, содерж-ся в РД, явл-ся Конфиденц-ми и не подлежат разгл-ию ауд. орг-ей.

Требования к оформлению РД

РД должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представл-ия ауд. заключ-ия ЭкСуб-у вся РД д.б. создана (получена) и завершена оформлением.

Документы, входящие в РД аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.

Порядок хранения РД – По окончании аудита РД подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации не менее 5 лет. Изъятие РД у ауд. орг-ии может производиться только уполн-ми на то органами в случаях и порядке, прямо уст-ых зак-ом РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


  1. Сопутствующие виды аудиторских услуг

Помимо видов аудита различают виды сопутствующих аудиту услуг, которые определены: а) в Федеральном законе от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; б) правилами (стандар­тами) аудиторской деятельности (ПСАД), в частности ПСАД «Харак­теристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» [71].

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, в соответствии сп. 5, ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудитор­ской деятельности» могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание ауди­торскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

налоговое консультирование;

анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

правовое консультирование, а также представительство в судеб­ных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информаци­онных технологий;

оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущест­венных комплексов, а также предпринимательских рисков;

разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

проведение маркетинговых исследований;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Аудиторские стандарты.

Аудиторские стандарты – единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей професс. деят-ти.

Соблюдение аудит. стандартов в процессе осуществления аудит. деят-ти гарантирует определ. уровень качества аудита и надежности его результатов.

Аудит. стандарты являются основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат след. разделы:

  1. Общие положения (отражаются: цель и необходимость разработки данного стандарта; объект стандартизации;  сфера применения стандарта;  взаимосвязь с другими стандартами).;
  2. Основные понятия и определения, используемые в стандарте (содержатся осн. термины и их краткая хар-ка);
  3. Сущность стандарта (формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения);
  4. Практические приложения.

Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:

  1. Общие стандарты аудита (свод професс-ых требований относительно квалификации аудитора, независимости точки зрения)
  2. Рабочие стандарты аудита (положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бух. учета и СВК, получения доказательств)
  3. Стандарты отчетности (предусматривается указание на то, какая именно бух. отчетность проверялась при аудите, разграничение функций между аудитором и администрацией, порядок составления и представления заключения)
  4. Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.

 

 

 


 

 

 

 

 

 


 

 

 

 

  1. Внутренние аудиторские стандарты.

Под внутренними стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией и экономическим субъектом, между аудиторской организацией и организациями, защищающими общественные интересы, а также между самими аудиторами.

Внутренние стандарты являются частью организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.

Внутренние стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требованиям: а) целесообразности – иметь практическую пользу; б) преемственности и непротиворечивости – каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;  в) логической стройности – обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;  г) полноты и детализации – полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;  д) единства терминологической базы – содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

Аудиторская организация самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.

 

 

 

 

 

  1. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

В соответствии с правилом-стандартом «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, во всех случаях проведения обязательного аудита, аудиторская организация обязана готовить такой отчет. Цель такого отчета – доведение до руководства аудируемого лица сведений о недостатках в б/у и системе внутреннего контроля и рекомендации аудиторов по совершенствованию б/у и внутреннего контроля. В этом отчете обязательно указываются ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности.

Письменная информация не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она посвящена лишь тем, которые обнаружены в процессе проверки. При этом в общем порядке должно быть указано, какие из обнаруженных ошибок являются существенными, а какие – нет.

При заключении, отличном от безоговорочно положительного, должна содержаться развернутая аргументация причин, которые привели к такому мнению аудитора.

Письменная информация может быть передана только следующим лицам:

Лицу, подписавшему договор

Лицу, прямо указанному в качестве получателя этой информации в договоре

Любому другому лицу, если аудиторская организация дает соответствующее письменное указание, подписанное лицом, подписавшим договор.

 

Письменная информация составляется не менее, чем в 2 экземплярах – аудируемому лицу и аудиторской организации. Его она включает в рабочую документацию. В случае смены аудиторской организации руководство аудируемого лица обязано представить новой аудиторской организации копии письменной информации не менее, чем за 3 предшествующих финансовых года.


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


  1. Этапы планирования аудита

Аудиторская организация (аудитор) должны планировать проверку, чтобы она была эффективной.

Планирование – разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование начинается с момента обращения предприятия в аудиторскую организацию.

Основные этапы планирования:

  1. предварительное планирование аудита;
  2. подготовка и составление общего плана аудита;
  3. подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и получить общую информацию о фирме, оценить возможность проведения аудита.

В общем плане аудита описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Он должен быть достаточно объемным, подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Программа аудита определяет характер, временные рамки, объем запланированных аудиторских процедур. Программа аудита составляется на основе общего плана аудита и включает в себя перечисленные выше в общем плане аудита пункты.

Программа является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ.

Общий план аудитора и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться.

Причины внесения изменений в планы должны быть документально зафиксированы и обоснованны

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Основная цель аудита

Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Достижению главной цели способствуют особенности ведения аудиторской деятельности:

  1. Независимость и объективность при проведении проверок.
  2. Конфиденциальность.
  3. Профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора.
  4. Использование методов статистики и экономического анализа.
  5. Применение новых информационных технологий.
  6. Умение принять рациональное решение по данным аудиторской проверки.
  7. Доброжелательность и лояльность по отношению к клиенту.
  8. Ответственность аудитора за последствия его рекомендаций по заключениям по результатам аудиторской проверки.
  9. Содействие росту авторитета аудиторской профессии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

19.Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту.

Обязательный аудит проводят организации или индивидуальные предприниматели, подлежащие ежегодной аудиторской проверке веде­ния бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской Ьятельности» обязательному аудиту подлежат следующие организации: 1. По организационно-правовой форме экономического субъекта: открытые акционерные общества (независимо от числа акционеров и размера уставного капитала).

2.. По виду деятельности экономического субъекта: кредитные организации; бюро кредитных историй (с 01.06.2005); страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи;

инвестиционные фонды; государственные внебюджетные фонды; фонды, источниками которых являются добровольные отчисле­ния юридических и физических лиц.

  1. Организации или индивидуальные предприниматели, если выполняется любой финансовый критерий:

объем выручки от реализации за год выше 500 000 минималь-ных размеров оплаты труда (МРОТ); сумма активов баланса на конец года более 200 000 МРОТ.

  1. По форме собственности, государственные и муниципальные .Унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного веде­ния, если выполняется любой финансовый критерий: объем выручки от реализации за год выше 500 000 МРОТ; сумма активов баланса на конец года более 200 000 МРОТ.
  2. Другие организации или индивидуальные предприниматели, Для которых федеральным законом предусмотрен обязательный аудит.

 

 

 

  1. Аттестация аудиторов на право осуществления аудиторской деятельности

Согласно ФЗ «Об аудите» аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, которые установлены федеральным органом, и имеющие квалификационный аттестат аудитора.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Сегодня аттестаты выдаются по 4-м направлениям:По общему аудиту; По банковскому аудиту; По аудиту страховых компаний; По аудиту инвестиционных фондов.

Экзамены проходят в течение 3 дней и состоят из тестирования и выполнения письменной работы по следующим дисциплинам: Хозяйственное право; Налоговое право ; Бухгалтерский учет ; Аудит

Обязательное требование к претендентам на получение аттестата:

Наличие документа о высшем экономическом/юридическом образовании, полученном в российский учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию

Наличие стажа работы по юридической/экономической специальности не менее 3 лет.

Квалификационный аттестат аудитора выдается Министерством Финансов РФ, им же приостанавливается и аннулируется.

Квалификационный аттестат аннулируется в случае:

Установлен факт его получения с использованием подложных документов;

Если вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание;

В виде лишения права заниматься аудиторской деятельности в течение определенного срока;

Если установлен факт несоблюдения требований, обеспечивающих принципы независимости и конфиденциальности в аудиторской деятельности;

Если установлен факт систематического нарушения аудитором требований, установленных законодательством с федеральными правилами (стандартами) при проведении проверок;

Лицо, аттестат которого аннулирован на основании пункта 1, 3, 4, 5 не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата в течение 3 лет с момента его аннулирования.


 

 

 

 


21.Лицензирование аудиторской деятельности.

Целью лицензирования является предотвращение ущерба правам и интересам пользователей финансовой отчетности, осуществляющих аудит как внутренний, так и внешний.

Лицензирование – это процедура выдачи специального разрешения, дающего право осуществлять аудиторскую деятельность зарегистрированным субъектам предпринимательской деятельности.

В настоящее время действует положение по лицензированию, утвержденное постановлением правительства №190 2002 год “О лицензирование аудиторской деятельности”. Лицензирование осуществляется Министерством Финансов Российской Федерации.

Лицензия выдается сроком на 5 лет с возможностью его продления на этот же срок неограниченное количество раз.

 

Основные требования для получения лицензии:

Наличие у индивидуального аудитора/у аудиторов аудиторской фирмы квалификационных аттестатов, соответствующих профилю проверки

Наличие в штате аудиторской фирмы не менее 5 аудиторов

Соблюдение правил внутреннего контроля, качества проводимых проверок и возможности проведения внешних проверок – качество работы аудиторской фирмы

Обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну (ст. 8 закона «об аудите»)

Участие в обязательном аудите кредитных организаций банковских групп и холдинга не менее 2 аудиторов с аттестатом по банковскому аудиту

Наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее 2 лет, а при проведении аудита банковских групп и холдингов стажа аудиторской проверки банков не менее 2 лет.

Несоблюдение этих требований и условий ведет к приостановлению или аннулированию лицензии по ходатайству МинФин РФ судебным органам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

 

Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы бухгалтерского учета.

Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности клиента:

а) учетная политика и основные принципы ведения БУ;

б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку бух отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хоз операции;

и) средства контроля.

Аудит орг-ия в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы БУ проверяемого экон субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.

Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля.

Аудитору следует убедиться в применении на проверяемом им экон субъекте таких процедур внутреннего контроля, как: а) арифметическая проверка правильности бух-их записей;  б) проведение сверок расчетов; в) проверка правильности осуществления документооборота и  наличия разрешительных записей руководящего персонала;г) проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бух учета фактическому наличию;д) использование для целей контроля информации из источников, вне экон субъекта е) осуществление мер, направленных на ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бух-им счетам;

Средства контроля – составные части системы контроля, установленные руководством на отдельных участках хоз деят-ти для надежного и эффективного управления предприятием.

Оценка СВК может осуществляться различными способами:

Наблюдение. Опрос. Тестирование.

 

 

 

 

 


23.Виды и характеристика аудиторских заключений.

Аудиторское заключение — это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативный актами, действующими в Российской Федерации. Его форма и содержание должны отвечать положениям действующих нормативных актов и Федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

К основным элементам аудиторского заключения относятся: наименование [аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности]; адресат (в соответствии с договором или законодательств Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудруемого лица, совету директоров и т.п.); сведения об аудиторе;  сведения об аудируемом лице; вводная часть; часть, описывающая объем аудита; часть, содержащая мнение аудитора;

дата аудиторского заключения; подпись_аудитора.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 опре­делены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.

Безоговорочно положительное заключение готовится, когда ауди­тор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствия с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:

не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой* либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;

влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицатель ному мнению,

 

 

 

24.Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Аудитор должен письменно подтвердить свое согласие на проведение аудита. Таким подтверждением является письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо – обязательство в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации является офертой.

В соответствии со ст. 435 Гражданского кодекса РФ офер­той признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое является достаточно определенным и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с тем адресатом, который примет это предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.Если  цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо – обязательство может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта. Письмо – обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания:1.    по условиям аудиторской проверки (объект и цели аудиторской проверки и т.п.),2.    по обязательствам аудиторской организации (о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы, об ответственности аудиторской организации, по соблюдению коммерческой тайны),3.    по обязательствам экономического субъекта (об ответственности экономического субъекта за полноту и достоверность предоставленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам)


 

 

 

 

 

 

 

 


 

  1. Права и обязанности аудиторских организаций

 

Права аудиторских фирм:

  1. Самостоятельно определять формы/методы аудита

Проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью        аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации

  1. Получать у должностных лиц проверяемого предприятия разъяснения в устной/письменной форме по возникшим в ходе проверки вопросами
  2. отказаться от проведения проверки выражения своего мнения в ходе проверки в случаях непредставления лицом всех необходимых документов
  3. выявление в ходе проверки обстоятельств, оказавшие существенное влияние на мнение аудиторов о достоверности отчетности

Обязанности аудиторских фирм:

Осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ

  1. Предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о нормативно-правовых актах, касающихся проведения проверки, а также актах, на которых основывается замечания и выводы аудиторы
  2. В срок, установленный договором на проведение аудита, передать аудируемому лицу аудиторское заключение
  3. Обеспечивать сохранность документов, получаемых/составляемых в ходе проверки, не разглашать их содержание без соглашения аудируемого лица, кроме случаев по законодательству РФ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Права и обязанности проверяемого экономического субъекта.

 

Права аудируемых лиц:

  1. Получать от аудиторской организации информацию о нормативно-правовых актах, на которых основываются выводы аудитора
  2. Получать аудиторские заключения в срок проведения аудита

 

Обязанности аудируемых лиц:

  1. Заключать договоры на проведение обязательного аудита в сроки, установленные законодательством РФ (только с аудиторскими фирмами)
  2. Создавать условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки; осуществлять содействие в осуществлении проверки; предоставлять документацию и информацию по осуществлению проверки; давать по письменному запросу аудиторов исчерпывающее объяснение в устной/письменной форме, а также запрашивать необходимые сведения о 3-х лицах в ходе проверки
  3. Не предпринимать каких-либо действий по ограничению круга вопросов, подлежащих выяснению в ходе проверки
  4. Оперативно устранять выявление аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения б/у
  5. Своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций в соответствии с договором, даже если выводы аудиторского заключения не согласованные в позицией работников аудируемой компании в случае невыполнения/неполного выполнения работы по независящим от них причинам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Экспертиза учредительных документов экономического субъекта.

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов не на соответствие действующему законодательству, а на наличие и пол¬ноту сведений, которые позволяют: осуществлять деятельность экономического субъекта;

производить расчеты;  исполнять обязательства;  осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;  уточнять расчеты с учредителями;  определить правовые и налоговые последствия сделок и т. д

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить: структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений;

своевременно ли внесены в учредительные документы изменения (были ли они );

виды деятельности экономического субъекта;

учредителей экономического субъекта;

размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах;

своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал;

в каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал

правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;

организационно-правовую форму экономического субъекта;

является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства;

предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;

Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.

 

 

 

 

 

  1. Подготовка общего плана и программы аудита.

Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, составлении общего плана аудит проверки, разработке аудит-ой программы и конкретных аудит процедур, оценке объема аудит проверки.

Подготовка общего плана и программы аудита.

На этом этапе следует установить уровень существенности и дать оценку аудит рисков. Стандартом предполагается возможность согласования с клиентом общего плана и программы аудита. В общем плане аудит орг-ия определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. Аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита и его график, время подготовки аудиторского заключения и письменного отчета. При этом необходимо учесть следующие факторы:

  • реальные затраты труда, необходимые для работы;
  • затраты времени предыдущей аудиторской проверки;
  • уровень существенности;
  • сформированные оценки аудиторского риска.

Программа аудита – может представлять собой детальный перечень содержания аудит процедур. Одновременно программа может служить средством контроля за качеством и временем проверки.

Программа может содержать перечень тестов средств и аудит процедур по существу (включают в себя детальную проверку верности отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам).Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы БУ он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу БУ.

Программа аудита может корректироваться в ходе работы. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах являются факт материалом для составления аудит заключения, а сделанные в ходе проверки этих разделов замечания целесообразно использовать при подготовке развернутого отчета аудитора руководству орг-ии клиента по итогам проведения аудита.


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


  1. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки.

При проведении аудита существует риск того, что результаты проверки, отраженные в аудиторском заключении будут неверны. Этот риск называется аудиторским риском. Аудиторский риск включает 3 компонента: Внутрихозяйственный риск, Риск системы внутреннего контроля, Риск не обнаружения.

Внутрихозяйственный риск – субъективно установленный аудитором уровень риска появления существенных искажений в отдельных показателях до их выявления средствами системы внутреннего контроля или при допущении, что такие средства вообще отсутствуют.

Внутрихозяйственный риск является неотъемлемым риском, присущим проверяемым организациям. Внутрихозяйственный риск определяется внутренними характеристиками предприятия и условиями внешней среды.

Риск системы внутреннего контроля определяется как субъективно установленная аудитором вероятность того, что с помощью применяемых клиентом средств системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживаться, исправляться существенные нарушения финансово-хозяйственной деятельности клиента, ее отражения в бухгалтерской отчетности; не будет предупреждаться возникновение таких нарушений.

Риск необнаружения – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяется в ходе проверки аудиторской процедуры не позволяет обнаружить существенные ошибки в бухгалтерской отчетности.

Общие принципы оценки аудиторского риска регламентируется федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». В п. 2 стандарта указывается, что «аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня».
На практике свести аудиторский риск к нулю нереально. Однако аудитор должен стремиться к его минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал.

 

 

  1. Подготовка аудиторской проверки.
  • Порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг
  • Предплановая подготовка аудитора
  • Изучение системы б/у и системы внутреннего контроля
  • Оценка существенности в аудите
  • Аудиторский риск и его составляющие
  • Общий план аудиторской проверки (программа аудита)

Выбор аудиторской организации предприятием, которое желает провести проверку, которая осуществляется по рекламным объявлениям, рекомендациям 3-х лиц и другой информации.

После того, как выбор сделан, потенциальный клиент направляет аудиторской организации письмо-приглашение на проведение аудита. Официальный ответ на это письмо:

  • Либо письмо с отказом
  • Либо письмо-обязательство о согласии провести аудит.

До наступления ответа аудиторская организация должна начать работы по предварительному планированию аудита. Это необходимо для оценки возможности проведения аудита.

Форма и содержание письма-обязательства, условия его подготовки определены соответствующим стандартом аудиторской деятельности, одобренным Комиссией об аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Если аудит предприятия проводится данной организацией на основе долгосрочного договора (договора на несколько лет), то письмо-обязательство как правило составляется в 1-ый год проверок.

После получения предприятием письма-обязательства, она дает ответ отдельным письмом, посылает копию письма-обязательства о согласии/несогласии проводить аудит. При согласии составляется договор. Он в соответствии с ГК относится к договорам возмездного оказания услуг. Их форма и содержание определяется ст. 779-783 ГК РФ.

 


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


  1. Роль аудита в развитии функций контроля в условиях рыночной экономики.

 

Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого экономического субъекта.

Одним из звеньев системы контроля является независимый финансовый контроль.

Аудит ведется методом осуществления независимого вневедомственного финансового контроля в условиях рыночной экономики.

Его основными субъектами являются, прежде всего, предприниматели и органы негосударственного сектора экономики, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и поэтому не охвачены ведомственным контролем. А т.к. интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, то существует объективная потребность в ее независимой оценке специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания подобных услуг. Такими специалистами являются аудиторы

 

 

  1. Отличие аудита от ревизии.

 

Аудит отличается от ревизии тем, что при ревизии выделяются недостатки фин. хоз. деят-ти ревизуемой организ., с целью их устранения.

Это исполнительная деятельность направленная на сохранение активов, пресечения и профилактику злоупотребления, при кот. во главу угла ставиться административное право, инструкции и приказы вышестоящей организации.

Ревизор назначается вышестоящей организацией и отчитывается перед ней. Она же и оплачивает его труд.

По результатам ревизии составляется акт на основе кот. делаются организационные выводы в отношение руководства проверяемой организации и её бух .аппарата. налагаются взыскания.

Информация полученная в ходе ревизии передаётся выше стоящей организации и публично обсуждается.

Различий между аудитом и ревизией много, тем не менее ряд ревизорских методов, приёмов, подходов к проверке рационально используется в аудите.


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


  1. Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы.

 

Аудит отличается от судебно бух. экспертизы тем, что она проводиться по решению судебных органов и направлена на получение источника доказательств. Она производиться при наличии уголовного или арбитражного дела.

Программе проведения экзаменов на получения квалификационного аттестата аудитора вкл. в себя разделы:

  1. основы правового регулирования имущественных отношений.
  2. бух.учет и отчетность.
  3. налогообложение юр. и физ.лиц.
  4. аудит.

Соответственно аудитор как специалист, привлекается в качестве бух-ра при проведение судебно – бух. экспертизы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Основные требования ведения аудиторской деятельности.

 Принципы аудита-(англ. auditing principles) – основные требования к аудиторским фирмам и аудиторам. Основополагающий принцип аудита – независимость аудитора. Другими принципами являются: профессионализм, компетентность, объективность, соблюдение конфиденциальности информации и ответственность аудитора. Профессионализм и компетентность аудитора предполагают знание законодательных основ хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета и экономического анализа, финансов и налогообложения, особенностей хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта и умение практически анализировать и оценивать правильность ведения учета и составления отчетных документов. Аудитор должен постоянно повышать квалификацию и владеть актуальной информацией. Объективность непосредственно связана с независимостью аудиторов и должна обеспечивать тщательную и подробную проверку любого клиента, а также взвешенную оценку ее результатов.
Соблюдение конфиденциальности информации требует от аудитора (аудиторской фирмы) обеспечения сохранности документов, получаемых или составляемых в ходе аудиторской деятельности, и выполнения требования о запрете передачи этих документов или их копий (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устного разглашения содержащихся в них сведений без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. Ответственность аудитора определяется законодательно установленными санкциями, связанными с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской фирмой) обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору. Дополнительная ответственность аудиторов может быть определена соглашением сторон в договоре.

 


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


35.Понятия существенности и риска в процессе аудиторской проверки

 

Риск – вероятность ошибки, точнее, вероятность того, что она не будет обнаружена.

Существенность – максимально допустимый размер ошибки.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


  1. Обеспечение приемлемой величины аудиторского риска

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного! аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содер^ жатся существенные искажения.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов опрeделены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свою профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет.

В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск — 5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации.

Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный методы.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

Ра = Рнм х Рк х Рн,   (4.3) где     Рнм — неотъемлемый риск; Рк — риск средств контроля;  Рн — рискнеобнаружения.

На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими способами.

Установив значение составляющих аудиторского риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения, аудитор может определить его уровень.

Акцент переносится на расчет значения риска необнаруженияя и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В этом случае модель аудиторского риска имеет следующий вид:

Рн = —Ра—.        (4.4)

Рнм X Рк

 

  1. Внутрихозяйственный риск

Под внутрихоз.риском понимается вероятность появления существенных искажений в данном бух.счете, статье баланса однотипной группе хоз.операций, отчетностей экономич.субъекта в целом до того ,как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

Степень чистого риска аудитор определяет по данным обзора особенностей бизнеса клиента, этот обзор может быть сделан на основе заранее разработанных вопросов и ответов на них компетентных работников фирмы клиента на этапе планирования аудита.

При оценке внутрихоз.риска в отношение баланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание след. факторы:

1.особенности фун-ния и текущего экономич.положения отрасли в кот.действует экономич.субъект.

2.специфич.особенности деятельности осущ-мым данным эконом.субъектом.

3.численность персонала эконом.субъекта осущ-го руководство и ответственность за ведение учета и подготовку отчетности.

При оценки внутрих.риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска сделанные в предыдущем году справедливы и для проверяемого года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


    1. Риск средств контроля

 

Под риском средств контроля (контрольным) понимают вероятность того, что сущ-ий на пред-тии и регулярно применяемые средства системы бух.учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения явл-щиеся сущ-ми ( влияющая на достоверность отчетностии) по отдельности или /и препятствовать возникновению таких нарушений.

Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять спец.аудиторские процедуры наз-мые тестированием средств контроля.

 

 

 

  1. Риск необнаружения

 

Под ним понимается вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволяют обнаружить реально сущ-щие нарушения имеющие сущ-ный характер.

Риск необнаружения яв-ся показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки,а также от таких факторов ,как квалификация аудитора и степенью предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономич. субъекта.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихоз.риска и риска средств контроля определить допустимую в своей работе риск необнаружения с учетом минимизации риска необнаружения сканировать соответствующие аудиторские процедуры


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


41.Тестирование средств контроля.

 

Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять спец.аудиторские процедуры наз-мые тестированием средств контроля.

Тестирование средств контроля имеет своей целью убедить аудитора в том,что:

  1. Надежно работают предусмотренные на пред-тие системы бух.учета и внутреннего контроля и эти системы способны эффективно препятствовать появлению сущ-ных искажений бух. отчетности и выявлять их.
  2. Средства контроля работают с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.

 

  1. Методы минимизации аудиторского риска

 

В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

  • пересмотреть применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличения их количества и (или) изменения их сути

  • увеличить затраты времени на проверку

  • повысить объем аудиторских выборок.

 


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


42.Состав аналитической части аудиторского заключения

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово -хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать:

название данной части;

кому адресована аналитическая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;

общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности;

–              общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово –
хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена “Отчет аудиторской фирмы”, а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, – “Отчет аудитора”.

Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом.

 

 

 

 

 

 

 

 

43.Задачи,направления аудиторских проверок, состав пользователей  материалов аудиторских заключений, их направленности и содержания.

Методика аудиторской проверки определяет минимальный состав направлений аудиторских проверок: аудит учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями; аудит основных средств, нематериальных активов и производств, запасов; аудит учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг); аудит операций с денежными средствами; аудит расчетных и кредитных операций; аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; аудит соблюдения трудового законодательства и правильности расчетов по оплате труда; оценка правильности формирования финанс. результатов; оценка качества системы внутреннего контроля и управления экономическим субъектом; подготовка аудиторского заключения и отчета аудитора.

Основной задачей всех аудиторских служб является проверка законности финансово-хозяйственных операций, состояния бухгал­терского учета, достоверности отчетности и, прежде всего, балан­са и отчета о финансовых результатах. Кроме того аудиторские службы имеют перед собой следующие задачи:

  1. Осуществление экономического анализа деятельности предприя­тия-клиента с целью выявления резервов повышения эффективнос­ти производства;
  2. Разработка финансовой стратегии предприятия;
  3. Разработка налоговой политики предприятия;
  4. Разработка мероприятий по организации производства; материально-техническому снабжению и реализации продукции;
  5. Разработка мероприятий по повышению трудовой и технологичес­кой дисциплины;

Согласно п. 3 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете  пользователями  материалов аудиторских заключений являются руководители организации, ее учредители, инвесторы, кредиторы и т.п. Поэтому в договоре лучше сразу указать, кому аудитор передает заключение. Как правило, указывают руководителей организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 


  1. Виды аудиторских проверок и аудиторских услуг.

 

ВИД АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК категория аудиторских проверок, различают: 1) обязательную проверку в случаях прямо установленных законодательством, включая поручение государственного органа. Уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет на основании решения суда (или арбитражного суда) по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами Государственной налоговой службы и органами налоговой полиции, взыскание штрафа. Суммы взыскиваемых штрафов зачисляются в доход федерального бюджета РФ, 2) инициативную проверку по решению проверяемого экономического субъекта (организации).

Помимо проведения аудиторских проверок аудиторам (аудиторским фирмам) разрешается оказывать услуги, сопутствующие аудиту.

К ним относятся: услуги по постановке, восстановлению и ведению бух. учета; составление деклараций о доходах и бух. отчетности; анализ финансово-хоз. деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финанс, налогового, банковского и иного хоз. законодательства РФ; составление бизнес-планов и программ развития экономического субъекта; маркетинговые исследования; расчет производственного потенциала хозяйствующего субъекта; разработка и совершенствование учредительных документов, включая внутрифирменные документы; организация обучения, повышения квалификации работников бухгалтерско-финансовых служб; автоматизация бухгалтерского учета; оказание услуг по профилю своей деятельности.

Вместе с тем все более широкое распространение получает услуга аудиторского сопровождения как комплексная работа, включающая аналитико-прогнозные разработки и консалтинг.

 

 

 

 

 

 

                        

 

  1. Порядок использования результатов внутреннего аудита при проведении внешнего аудита.

Порядок действий аудиторской фирмы или индивидуального аудитора по изучению работы внутреннего аудита, оценки ее влияния на объем и процедуры внешнего аудита, а также использование результатов его работы определен правилом (стандартом) аудиторской деятельности №30 “Рассмотрение работы внутреннего аудита”.

Эффективность и объективность внутреннего аудита, непосредственно влияющей на оценку внешним аудитором аудиторского риска и системы внутреннего контроля зависит:

От организационного статуса внутреннего аудита в организационной структуре экономического субъекта;

От содержания и объема работы внутреннего аудита;

От профессионализма сотрудников службы внутреннего аудита;

От значимости работы службы внутреннего аудита для руководства или собственников экономического субъекта.

После оценки деятельности службы внутреннего аудита на стадии планирования аудиторской проверки, аудиторская организация должна решить – может или не может быть использована работы службы внутреннего аудита для целей внешнего аудита.

При принятии решения использовать работу внутреннего аудита для целей внешнего, аудитор должен убедиться в следующем:

Что программы и объем внутреннего аудита соответствуют целям внешнего аудита;

Что работа внутреннего аудита соответствующим образом планируется (с учетом запланированных повышенных рисков) и документируется;

Что выводы внутреннего аудита достаточно обоснованны и аргументированы;

Что руководство и собственники экономического субъекта конструктивно относятся к мнению внутреннего аудита.

В ходе ежегодной аудиторской проверки, внутренние аудиторы под контролем внешних могут выполнять отдельные виды работ. Однако следует помнить, что ответственность за выводы, сделанные по результатам проведенной проверки, полностью лежит на внешних аудиторах и она не уменьшается, даже если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

Pin It on Pinterest

Привет! Меня зовут Дамир
me_mark5
и это мой сайт.
Чтобы он работал, ему необходима денежка, поэтому понажимайте на рекламу на этой странице – буду вам очень благодарен

Яндекс.Метрика