Hi! My name is Damir. I’m co-founder at IFAB.ru and i’m pretty good at these scary things

  • Startups
  • E-Commerce
  • Process development
  • Process implementation
  • Project management
  • Financial modeling
  • Business strategy

You can reach me out via these networks

Are you hiring? Check out my CV

My CV page

Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в торговле – 1

  1. Понятие затрат, их классификация.

Расходы – уменьшение экономических выгод организации  связанных с выбытием активов и (или) увеличение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, (за исключением уменьшения вкладов по решению собственников организации).

Затраты – средства израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, регистрируемых в балансе как активы предприятия, которые способны в будущем принести доход.

Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Расходы = Затраты + Убытки

Классификация затрат:

Построение системы учета затрат

 

Классификация затрат

 

Цель

 

 

ЦельВиды затрат
1. Управление затратамирегулируемые и нерегулируемые (затраты по центрам ответственности)
2. Управление организациейрелевантные (уместные) и нерелевантные;-упущенная выгода;

переменные и постоянные, условно-постоянные (оплата телефона).

3. Определение фин-х результатов, оценка запасов, калькулирование себестоимостипрямые и косвенные (прямые прямо включаются в себестоимость материалы и оплата труда, косвенные невозможно прямо отнести на изделие счет 25, 26);-основные и накладные (основные все виды ресурсов (сырье, матер. з\пл и др.) потребление которых связано с выпуском продукции Д20, а накладные управление организацией Д26);

капитальные и затраты периода;

одноэлементные (з/пл.) и комплексные (общехозяйственные расходы, расходы на продажу);

входящие (товары) и истекшие Д90(проданные товары).

 

 

  1. Используемая классификация затрат для целей калькулирования.

 

Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной методике (пропорционально основной заработной плате рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).

Прямые материальные затраты – затраты на материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Косвенные расходы  на оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры, вспомогательный персонал, подобно расходам на вспомогательные материалы относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Косвенные расходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (рис. Класс косв расх):

  • общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Основные и накладные расходы. К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг).

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением.

Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

Пример входящих затрат торгового предприятия – статья актива баланса — товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим.

 

 

 

  1. Используемая классификация затрат для планирования и анализа.

 

В основе классификации – необходимость детальной информации об ожидаемых расходах и доходах.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты, в торговле – затраты на закупку товаров.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) — стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое),

Дня целей планирования, оценки эффективности деятельности торгового предприятия, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов — необходимо разделить их на постоянную и переменную части.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках.

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать.

Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не мо­жет позволить себе приписать какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия.

Приростные и предельные затраты.  Приростные (инкрементальные дифференциальные) затраты выделяются для подготовки информации для руководителя. Они не имеют существенного значения, но отчет, полученный руководителем с использованием данной классификационной группы, гораздо более удобен для восприятия, снижает утомляемость, ускоряет процесс принятия решений. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

ли медленнее— предприятие утратило конкурентоспособность и необходим анализ причин.

Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу товара.

Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые — это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с не планируемыми затратами.

 

 

  1. Активы торговой организации, источники их формирования, их состав.

Основной целью деятельности торгового предприятия является извлечение прибыли, при этом активам отводится роль экономического инструмента для достижения этой цели. Активы формируются за счет ресурсов: собственных и заемных (таблица 1.2).

таблица 1.1

Имущество (АКТИВЫ)
ВНЕОБОРОТНЫЕ (осн. Капитал)ОБОРОТНЫЕ (оборотный капитал)
Осн. Средства (средства труда  tсл>12 мес.: холодильное оборудование, кассовые машины, торговые прилавки, весы)материальные оборотные средства (товары для продажи, хоз инвентарь tсл<12 мес, тара, упаковка, чековая лента и пр. расх. Матер, расходы на продажу на остаток товара, расходы будущих периодов).
Нематериальные активы (права владельца на товарный знак, наименование места происхождения товара, деловая репутация организации)Денежные средства (наличные деньги в кассе, денежные документы, деньги на р/с, валютных и спец. Счетах, переводы в пути)
Вложения во внеоборотные активы (затраты на объекты, которые будут приняты к учету в качестве основных средств)Фин. вложения (инвестиции в акции и устав фонды др организаций, долговые ценные бумаги, вклады по договору простого товарищества, займы др организациям, депозитные вклады в банках, дебиторская задолженность, приобретения по договору уступки прав требования)
Средства в расчетах (дебиторская задолженность покупателей за проданные товары, поставщиков товаров по полученным авансам, покупателей и поставщиков по предъявленным претензиям, работников организации по подотчетным суммам, возмещению мат ущерба, предоставленным им организацией займам и др.)

 

таблица 1.2.

Собственный капиталЗаемный капитал
Уставный капиталКредиты банка
Выкупленные акцииЗаемные средства
Добавочный капитал
Резервный капиталКредиторская задолженность
Нераспределенная прибыльОбязательства по распределению
Целевое финансирование

 

 

 

  1. Предмет бухгалтерского учета в торговле, понятие о хозяйственных операциях и объектах учета в торговле.

 

Предметом бухгалтерского учета в  торговле является вся хозяйственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности. Под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент биз­неса, — показатель, определяемый для данного подразделения руководством.

В качестве объектов учета в торговле выделяют:

  • имущество (активы);
  • обязательства организации (источники формирования имущества);
  • хозяйственные операции

Основной целью деятельности торгового предприятия является извлечение прибы­ли, при этом активам отводится роль экономического инструмента для достижения этой цели.  Активы формируются за счет ресурсов: собственных и заемных .

В бухгалтерском учете отражаются все хозяйственные операции при осуществлении торговой деятельности: – хозяйственный процессы, связанные с товарным и денежным оборотом  (покупка и продажа товаров), и процессы не связанные с покупкой и продажей непосредственно, а вызванные необходимостью выполнять управленческие функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом, водой.

 

 

  1. Товар, как часть материально-производственных запасов организации, подакцизные товары, применяемые ставки

Товары – являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Порядок оценки товаров определен ПБУ 5 / 01 «Учет материально-производственных запасов», в соответствии с которым товары принимаются на учет по фактической себестоимости.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).

Товары могут учитываться несколькими способами:

  • по покупным ценам на счете 41;

  • по учетным ценам с использованием счета 15;

  • по продажным ценам с использованием счета 42.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары». К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-3 «Тара под товаром и порожняя» и др.

Особый порядок предусмотрен для учета ТЗР. В бухучете их учитывают одним их двух способов:

  • на сч 41 т.е. включают в фактическую себестоимость приобретенных товаров;
  • на счете 44.

Целесообразно все ТЗР связанные с приобретением товара учитывать на 44 счете за исключением транспортных расходов включенных в цену товаров по условиям договора.

В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 № 107-ФЗ, а также с Федеральным законом от 26.07.2006 № 134-ФЗ подакцизными товарами являются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция с долей этилового спирта более 9 %;

3) алкогольная продукция с долей этилового спирта более 1,5 %;

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Применяемые ставки на подакцизные товары:

1) твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

 

 

  1. Организация учетного процесса в торговом предприятии.

 

Под организацией учета затрат понимается система построения учетного процесса, включающая:

  • перечень используемых торговым предприятием бухгалтерских счетов
  • применяемые предприятием подходы к группировке своих издер­жек.

Учетный процесс слагается из следующих основных элементов:

  • Первичный учет
  • Регистры бухгалтерского учета
  • Документооборот
  • Инвентаризация
  • Отчетность.

На организацию учета затрат оказывает влияние ряд факторов:

  • вид деятельности предприятия,
  • его размер,
  • организационная струк­тура управления,
  • правовая форма и т.п.

Организует данный процесс главный бухгалтер.

 

 

  1. Система нормативного регулирования бух-го учета в торговле.

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т. п.

Свод правил бухгалтерского учета – это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:

1-й уровень            Закон «О бухгалтерском учете» Гражданский кодекс РФ Другие законы по бухгалтерскому учету Указы Президента РФ Постановления Правительства РФ

2-й уровень            Положения по бухгалтерскому учету (стандарты)

3-й уровень            Нормативные документы Минфина России: – приказы – методические рекомендации (указания)-инструкции-комментарии-письма

4-й уровень            Нормативные документы др. министерств и ведомств

5-й уровень            Приказ по учетной политике организации Другие рабочие документы организации

Закон «О бухгалтерском учете» определяет:

  • состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;

  • правовые основы бухгалтерского учета;

  • содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;

  • порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают

порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют закон о бухгалтерском учете.

Методические рекомендации Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относятся:

  • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49);

  • Методические указания по бухг учету материально-производ-ственных запасов (приказ Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Важнейшим документом 3-го уровня является приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее План счетов и Инструкция). В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи.

Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.

Так, Комитетом РФ по торговле утверждены:

  • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету

затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (письмо от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2);

  • Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Минсельхозом России утверждены 25 января 2001 года. Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах.

 

 

 

  1. Документирование операций, связанных с учетом товаров

Каждая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом (документ от лат documentum – доказательство), только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету. Первичный документ составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания. Учесть операцию значит сделать бухгалтерскую проводку, то есть отразить операцию на счетах бухгалтерского учета. Причем эти счета берутся из рабочего плана счетов, который разрабатывается главным бухгалтером в учетной политике организации.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Главный бухгалтер решает, по какой форме и на каких носителях (бумажных или машинных) будет вестись бухгалтерский учет в организации.

Существуют унифицированные формы первичной учетной документации и формы, которые организация может разрабатывать самостоятельно. Например, для учета торговых операций, наличных денежных расчетов при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, для учета торговых операций при продаже товаров в кредит, для учета торговых операций в комиссионной торговле применяются унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.  Общие унифицированные формы для учета торговых операций представлены в таблице 3.1.

Во всех формах требуется наличие различных кодов, например, код вида экономической деятельности по ОКВЭД. Некоторые коды могут быть получены в органе статистики, в котором зарегистрирована организация. Показатель «Код операции» заполняется организациями, у которых имеется справочник таких кодов. Этот справочник организация разрабатывает самостоятельно. Он используется, как правило, при автоматизированной системе обработки бухгалтерских документов. В графе «Код товара» организации проставляют код, присвоенный товару в складском учете. Эти коды организация также разрабатывает самостоятельно.

таблица 3.1

№ формыНаименование
ТОРГ-1Акт о приемке товаров
ТОРГ-2Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
ТОРГ-3Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров
ТОРГ-4Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика
ТОРГ-5Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика
ТОРГ-6Акт о завесе тары
ТОРГ-7Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары
ТОРГ-8Заказ – отборочный лист
ТОРГ-9Упаковочный ярлык
ТОРГ- 10Спецификация
ТОРГ- 11Товарный ярлык
ТОРГ-12Товарная накладная
ТОРГ- 13Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
ТОРГ-14Расходно-приходная накладная для мелкорозничной торговли
ТОРГ- 15Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
ТОРГ- 16Акт о списании товаров
ТОРГ- 17Приходный групповой отвес
ТОРГ- 18Журнал учета товаров на складе
ТОРГ- 19Расходный отвес (спецификация)
ТОРГ-20Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров
ТОРГ-21Акт о переработке (сортировке) плодоовощной продукции
ТОРГ-22Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц
ТОРГ-23Товарный журнал работника мелкорозничной торговли
ТОРГ-24Акт о перемеривании  тканей
ТОРГ-25Акт об уценке лоскута
ТОРГ-26Заказ
ТОРГ-27Журнал учета выполнения заказов покупателей
ТОРГ-28Карточка количественно-стоимостного учета
ТОРГ-29Товарный отчет
ТОРГ-30Отчет по таре
ТОРГ-31Сопроводительный реестр сдачи документов

 

Документооборот – это путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив. Порядок документооборота в организации также определяется главным бухгалтером в учетной политике. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив. С целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности собственности организации проводится инвентаризация.

 

 

10. Учетная политика торговой организации, требования, предъявляемые к ней и допущения, предполагаемые при ее формировании 

 

Учетная политика – это локальный акт, который входит в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне отдельно взятой организации. Этот документ разрабатывает главный бухгалтер, а утверждает руководитель организации своим приказом. Основной задачей данного документа является утверждение тех методов и способов бухгалтерского учета, по которым бухгалтерское законодательство предостав­ляет организациям право выбора. В учетной политике также отражаются методы и способы ведения бухгалтерского учета, которые не урегулированы нормативными документами по бухгалтерскому учету.

По общему определению, данному в ПБУ 1/98, учетная политика организации – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая организацией самостоятельно, а именно: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

  • способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

  • способы погашения стоимости активов;

  • организация документооборота;

  • частота и порядок проведения инвентаризации;

  • правила применения счетов бухгалтерского учета (разработка рабочего плана счетов);

  • выбор применяемых регистров бухгалтерского учета;

  • способы обработки информации;

  • другие способы и правила.

В ПБУ 1/98 перечислены допущения, которые предполагаются при формировании учетной политики организации:

1) допущение имущественной обособленности.

Это означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации.

2) допущение непрерывности деятельности.

Это означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерений ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если у организации есть указанные намерения, то она обязана объявить об этом в учетной политике, а также определить порядок погашения обязательств;

3) допущение последовательности применения учетной политики.

Принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому Изменения в учетную политику вносятся только с появлением у организации новых видов деятельности, в результате существенного изменения условий хозяйствования (реорганизация смена собственника и т. п.) или в связи с изменениями в бухгалтерском законодательстве. Организация может также изменить учетную политику в связи с внедрением новых способов ведения бухгалтерского учета.

4) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

ПБУ 1/98 содержит также перечень требований, которым должна соответствовать учетная политика организации:

1) требование полноты – в бухгалтерском учете должны быть отражены сплошным способом все факты хозяйственной деятельности организации;

2) требование своевременности — факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете своевременно. Записи в балансе должны производиться на те даты, которые указаны в первичных документах, а сами документы должны составляться при совершении хозяйственной операции или сразу после ее завершения;

3) требование осмотрительности – большая готовность признания в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем доходов и активов при условии, что при этом не создаются скрытые резервы.

4) требование приоритета содержания перед формой – факты хозяйственной деятельности следует отражать в учете исходя не только из их правовой формы, но и экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

5) требование непротиворечивости – данные аналитического Учета должны соответствовать оборотам по синтетическим счетам за отчетный месяц и остаткам по синтетическим счетам на последнее число каждого месяца;

6) требование рациональности — организация должна выбрать наиболее рациональный метод ведения бухгалтерского учета, исходя из масштабов и условий хозяйственной деятельно­сти. Затраты на организацию учета должны быть разумными.

Организация утверждает учетную политику перед началом нового календарного года. Утвержденную учетную политику начинают применять с 1 января года, следующего за годом утверждения. В течение года учетная политика не может быть изменена. Чтобы применяться последовательно, она не должна меняться и в последующие годы, кроме случаев, о которых мы уже упоминали.

 

 

  1. Учетная политика торговой организации, разделы учетной политики и порядок формирование рабочего плана счетов

 

Согласно ПБУ 1/98, учетная политика организации должна содержать такие разделы:

  • Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
  • Формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.
  • Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
  • Правила документооборота и технология обработки учетной информации.
  • Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.
  • Методы оценки активов и обязательств:
    • способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
    • оценка товарных запасов;
    • метод определения себестоимости реализованных товаров;
    • оценка материальных запасов и порядок их списания в расходы на продажу;
    • группировка расходов на продажу;
    • способ учета транспортных расходов по доставке приобретенных товаров;
    • учет затрат на ремонт основных средств и инвентаря;
    • учет расходов будущих периодов;
    • формирование резервов предстоящих расходов и платежей и их использование;
    • формирование оценочных резервов и их использование;
    • учет распределения и использования чистой прибыли;
    • порядок определения валового дохода от реализации товаров.

7)  Порядок контроля за хозяйственными операциями.

8)  Другие разделы, необходимые для организации бухгалтерского учета на предприятии (схема осуществления бухгалтерского учета, форма организации учета, организация бухгалтерской службы, особенности учетного процесса в структурных подразделениях, составление и утверждение бухгалтерской отчетности, взаимосвязь управленческого, бухгалтерского и налогового учета и т. д.).

Формирование рабочего плана счетов:

Главный бухгалтер определяет

  • какие синтетические счета следует включить в рабочий план счетов
  • какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам.

Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации.

Основными элементами производственного процесса в торговой деятельности являются:

  • приемка товаров,
  • хранение,
  • отпуск (продажа).

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство. Сегодня для ведения бухгалтерского учета  в торговле используют:

  • счета учета внеоборотных активов — 01, 02, 04, 05, 08;
  • счета учета производственных запасов— 10, 14, 19
  • счета учета готовой продукции и товаров — 41,42,44,45.
  • Денежные средства – 50,51,52,55,57,58,59
  • расчеты – 60,62,63,66,67,68,69,70,71,73,75,76,77,79
  • Капитал – 80,81,82,83,84,86
  • финансовый результат – 90,91,94,96,97,98,99
  • забалансовые счета – 001,002,004,006,007,008,009,011

 

Ряд из них, отражающих непосредственно торговую деятельность, рассмотрим более детально. Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 «Товары» и два забалансовых счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию». В данном случае разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 учитываются товары, право собственности на которые перешло к торговой организации. На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (002) и принятые на комиссию (004). Таким образом, в бухгалтерском учете делится товар, принадлежащий самой торговой организации, и товар, принадлежащий другим собственникам.

Далее необходимо разделить товар по признаку его предназначения для оптовой или розничной продажи. Для этого к балансовому счету 41 открываются субсчета:

1 – товары на складах;

2 – товару в розничной торговле;

3 – тара под товаром и порожняя;

4 – товары в пути;

5 – неотфактурованные поставки.

 

 

12. Инвентаризация имущества и обязательств торговой организации, понятие, назначение, порядок проведения

 

С целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности собственности организации проводится инвентаризация. Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды ее финансовых обязательств. При этом не важно, где находится имущество – на складе организации, в пути, на ответственном хранении у другой организации.

К имуществу торговой организации, которое подлежит инвентаризации, относятся:

  • основные средства;

  • нематериальные активы;

  • финансовые вложения;

  • товары;

  • материалы, инвентарь;

  • денежные средства в кассе, на расчетных и валютных счетах в банке, во вкладах, в пути;

  • денежные документы;

  • бланки строгой отчетности;

  • прочие активы: расходы будущих периодов, дебиторская задолженность.

Под финансовыми обязательствами понимают кредиторскую задолженность, кредиты банков, займы, резервы.

Инвентаризации подлежит также имущество, не являющееся собственностью торговой организации:

  • арендованные основные средства;

  • товары на ответственном хранении;

  • товары, принятые на комиссию.

Инвентаризация имущества проводится по месту его нахождения и по каждому материально ответственному лицу.

В результате проведенной инвентаризации организация получает возможность:

  • выявить фактическое наличие имущества;

  • сопоставить фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета;

Когда проводить инвентаризацию организация определяет в учетной политике

  • количество инвентаризаций в отчетном году;

  • даты их проведения;

  • перечень имущества и обязательств, которые проверяются при каждой из запланированных инвентаризаций;

  • другие вопросы, связанные с порядком проведения инвентаризаций.

Кроме сроков, установленных руководителем организации, Положением по бухгалтерскому учету и отчетности (приказ Минфина № 34н) и Методическими указаниями по инвентаризации (приказ Минфина РФ № 49) предусмотрены случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным:

  • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

  • при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

  • при смене материально ответственных лиц и т.д.

 

 

  1. Хозяйственные операции в торговле, рабочий план счетов торговой организации

 

В бухгалтерском учете отражаются все хозяйственные операции при осуществлении торговой деятельности: – хозяйственный процессы, связанные с товарным и денежным оборотом (покупка и продажа товаров), и процессы не связанные с покупкой и продажей непосредственно, а вызванные необходимостью выполнять управленческие функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом, водой.

Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации.

Основными элементами производственного процесса в торговой деятельности являются:

  • приемка товаров,
  • хранение,
  • отпуск (продажа).

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство. Сегодня для ведения бухгалтерского учета  в торговле используют:

  • счета учета вне оборотных активов — 01, 02, 04, 05, 08;
  • счета учета производственных запасов— 10, 14, 19
  • счета учета готовой продукции и товаров — 41,42,44,45.
  • Денежные средства – 50,51,52,55,57,58,59
  • расчеты – 60,62,63,66,67,68,69,70,71,73,75,76,77,79
  • Капитал – 80,81,82,83,84,86
  • финансовый результат – 90,91,94,96,97,98,99
  • забалансовые счета – 001,002,004,006,007,008,009,011

 

 

  1. Структура расходов и доходов торговой организации.

Информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового результата.

В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:

  • доходы и расходы от обычных видов деятельности;
  • операционные доходы и расходы;
  • внереализационные доходы и расходы;
  • чрезвычайные доходы и расходы.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности

Для торговой организации обычный вид деятельности – это торговля.

Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов, экспортных пошлин).    Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Ежемесячно на счете 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от обычных видов деятельности путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж» и 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка». Этот финансовый результат заключительными оборотами за месяц списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Составляют бухгалтерские записи:

Д-т сч. 90/9 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – на сумму полученной прибыли;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 90/9 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» – на сумму полученного убытка.

Финансовый результат по прочим доходам и расходам определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Это выручка от реализации и себестоимость по видам деятельности, не признаваемым организацией в качестве обычных видов, в частности, предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы других видов интеллектуальной собственности. По дебету счета 91 отражаются расходы, связанные с получением указанных доходов, а также остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость, других активов, списываемых организацией, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов. Финансовый результат по счету 91 определяется ежемесячно как сальдо прочих доходов и расходов путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы». Остаток по субсчету 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списывается заключительными оборотами за каждый месяц на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

 

 

  1. Себестоимость и калькулирование в торговле, понятие, цели калькулирования

 

Себестоимость товара — это выраженные в денежной форме затраты на его производство и реализацию. В торговле себестоимостью товаров, предназначенных к продаже, является их покупная стоимость. В покупную стоимость включают стоимость товара в ценах поставщика. В покупную стоимость, как правило, включают расходы, связанные непосредственно с приобретением конкретной партии товара, что оговорено в приказе по учетной политике торговой организации.

Задача калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, предназначенного для реализации, либо для внутреннего потребления, (от лат. calculatio — вычисление, и означает исчисление себестоимости). В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг).

В торговле калькулирование может осуществляться с целью:

  • оценки товарных запасов для учета (приходования) их в бухгалтерском балансе организации,
  • оценки себестоимости всех реализуемых товаров (в зависимости от метода учета – по себестоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости, ФИФО),
  • определения продажной цены товара
  • определение транспортных расходов на остаток товара и пр.

 

 

  1. Торговая наценка, скидка, их учет.

В розничной торговле учет товаров, как правило, ведется по розничным ценам. Это означает, что учетной ценой товара является цена, по которой товар продается.

Пример: в розничный магазин от поставщика поступила партия товара в количестве Q по цене Р за единицу товара. В магазине была установлена к покупной цене единицы товара торговая наценка N. Таким образом, розничная цена единицы товара составила Р + N. При этом на счете (41) учета товаров поступившая партия товара будет числиться по продажной стоимости: (Р + N) ´ Q.

Для учета товаров по продажной стоимости Планом счетов предусмотрен балансовый счет 42 «Торговая наценка». При поступлении товара в розничную торговую сеть следует сделать проводки: Д 41, Кр 60– отражена покупная стоимость поступившего товара (стоимость товара в ценах поставщика) -Р´Q;

Д 41, Кр 42 – отражена наценка торговой организации – N ´ Q.

В результате этих проводок на балансовом счете 41 будет отражена продажная стоимость товара, то есть стоимость товара по розничным ценам.

На счете 42 учитываются также скидки, которые предоставляют розничным организациям поставщики товара. Эти скидки предоставляются на возможные потери товара, а также возмещение дополнительных транспортных расходов.

 

 

 

  1. Цена товара, ее определение.

Цена – это денежное выражение стоимости товара.

Цена любого товара, предназначенного для перепродажи, устанавливается таким образом, чтобы торговая организация могла:

  • покрыть расходы на продажу в т.ч. себестоимость товара
  • и получить прибыль от своей деятельности

Следовательно, цена на товар должна определяться по формуле:

Ц продпокуп + Нторг

Где Ц прод  – продажная (розничная) цена товара

Ц покуп – покупная цена товара  (определение дано ранее)

Нторг  – торговая наценка

На практике применяются разные названия цен, действующих на разных стадиях товарного обращения.

Оптовая цена – цена, по которой предприятие-изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Складывается из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (наценки).

Розничная (продажная) цена – цена, по которой товар продается населению в розницу. Включает в себя оптовую цену и наценку для покрытия торговых расходов розничной торговой организации, уплаты установленных налогов и получения прибыли.

Договорная цена – цена, устанавливаемая соглашением сторон. Регламентируется Гражданским Кодексом.

Рыночная (свободная) цена – цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров в сопоставимых экономических условиях. Регулируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Идентичные товары – одинаковые характеристики; однородные – одинаковые функции.

Методы определения рыночных цен :

1) Метод цены идентичных товаров в (аналог цены на товары на рынке).

2) Затратный метод. При этом методе рыночная цена = затраты прямые связанные с закупкой материала + накладные + транспортно-складские затраты + прибыль. Ц рын = З прямые+ З косвенныетр-скл+ Пр

в) Метод цены последующей перепродажи. При этом методе рыночная цена товаров = цена перепродажи – затраты обычные покупателя –прибыль обычная. Ц  рын = Ц  перепрожажи–   Зобыч–  Пр обыч

 

На все поступающие в торговую организацию товары устанавливаются продажные цены. Эти цены утверждает руководитель организации. Документ, в котором определяется цена, по которой товар будет продаваться, называется реестром цен. Реестр подписывается директором и находится в бухгалтерии. Форма реестра цен утверждена письмом Минэкономики России от 20 декабря 1995 г. № 7-1026. Это письмо носит рекомендательный характер.

№ п/пНаименование товараПоставщик товараЦена поставщика, руб.Торговая наценкаРозничная цена, руб.
%Сумма, руб. 
Яблоко «Рубин» № 1 15,65 15 % 2.35 18 
Яблоко «Рубин» № 2 15,00 20 % 3,00 18 

Как видим, розничная цена в общем случае определяется по формуле:

Црозн = Цпост+ Нторг,

где Црозн – розничная цена;

Цпост – цена поставщика (с НДС);

Нторг – торговая наценка.

Однако если поставщик товара не является плательщиком НДС, то розничную цену следует определять по формуле:

Црозн = (Цпост + Нторг о) + % НДС ×  (Цпост  + Нторг о ),

где  Нторг о – торговая наценка на цену поставщика;

% НДС – ставка НДС, по которой облагается товар (в соотве­тствии со ст. 164 НК РФ).

В составе розничной цены  величина наценки должна обеспечить и прибыль и НДС со всего оборота

 

 

  1. Товарооборот и его определение, торговая выручка, себестоимость в торговле.

Товары в торговой организации являются материально-производственными запасами, относятся к активам, предназначенным для продажи.

Товарооборот – это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю. Различают товарооборот:

  • оптовый – продвижение товаров от производителя в розничную торговую сеть;

  • розничный – доведение товаров непосредственно до потребителей.

В свою очередь, оптовый товарооборот делится на:

  • складской оборот – продажа товаров со склада торговому посреднику для дальнейшей перепродажи;

  • транзитный оборот – продажа товаров со складов поставщиков, минуя склады оптовой организации;

  • внутрисистемный оборот – отпуск товаров одной базой другим базам одной и той же оптовой организации.

В бухгалтерском учете продажа товаров отражается проводкой:

в оптовой торговле

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  К 90-1 «Выручка» -отражена выручка от реализации товаров по безналичному расчету;

в розничной торговле

Д 50  Кр 90-1 «Выручка» – отражена выручка от реализации товаров за наличный расчет.

Размер товарооборота торговой организации определяется кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Для определения товарооборота без НДС необходимо из величины товарооборота вычесть налоги, величину которых отразим проводкой:

Д 90-3 «НДС»  Кр 68-2 «Расчеты по НДС» – начислен НДС.

Торговая выручка определяется как разница между товарооборотом без налогов и себестоимости проданного товара т.е. это доход..

Розничный товарооборот – продажа товаров :

  1. За наличный и безналичный расчет;
  2. В кредит с рассрочкой платежа;
  3. Стоимость упаковки имеющую продажную цену;
  4. Продажу порожней тара;
  5. Стоимость возвращенной населением стеклянной тары .

Выручка от продажи контролируется с помощью контрольно-кассовых машин.

 

 

  1. Оценка товарных запасов.

Под оценкой товарных запасов понимают выбор цены, по которой учитывают товарные запасы в бухгалтерском балансе организации.

В оптовой торговле товары учитываются по покупной стоимости. В покупную стоимость товара входят цена поставщика без НДС и акциз по подакцизным товарам. В покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (включая расходы по доставке товара до российской границы), таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, и пр.

В розничной торговлей, могут выбрать метод оценки товарных запасов:

1) по покупным (стоимости приобретения) ценам;

2) по продажным (розничным) ценам.

Продажная цена это покупная цена + торговая надбавка:  Цпрод = Цпок + N

Применяемый метод оценки товарных запасов организация указывает в своей учетной политике.

В следующей таблице представлена схема проводок, которыми отражается поступление товара в торговую организацию в зависимости от выбранного метода отражения учетной стоимости товара:

 

Содержание операции (состав учетной стоимости товара) Учет товаров по покупной стоимостиУчет товаров по продажной стоимости
Дебет Кредит Дебет Кредит 
Стоимость по ценам поставщика без НДС41-16041-260
НДС, предъявленный поставщиком19-3 НДС6019-3 НДС60
Торговая наценка – – 41-2 42 

При принятии товара к учету следует обратить внимание на момент перехода права собственности.

  1. Как правило, право собственности на товар переходит к торговой организации в момент поступления товара на склад покупателя. Основание для учета сопроводительные документы поставщика (акт, товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура). В счет-факт прописаны сумма, наимен-е товара и НДС. В розничной торговле необходим реестр цен.
  2. В договоре поставки момент перехода права собственности может быть не оговорен. В соответ-и с Гражданск Кодексом в этом случае обязанность продавца считается исполненной в момент отгрузки товара перевозчику (п. 2 ст. 458 ГК РФ). После получения извещения по отгрузке, по Д 41 по цене указанной в договоре, товар отражается на субсчете «Товары в пути». При прибытии товара и при наличии соответствующих документов ранее сделанные проводки по счету 41 субсчет «Товары в пути» сторнируются, и делаются общепринятые проводки в соответствии с документами.
  3. Если в договоре указано, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент оплаты товара. В данной ситуации при поступлении неоплаченного товара его покупная стоимость на основании документов поставщика отражает на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» делается запись по дебету. На момент оплаты делается запись по кредиту счета 002 и далее обычная Д 41 Кр 60.

 

 

  1. Методы оценки себестоимости реализуемых товаров.

Списать товары, учтенные по покупной стоимости, можно одним из следующих методов:

  • по себестоимости каждой единицы;

  • по средней себестоимости;

  • по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

  • по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) отменен с 2008г..

Применение одного из указанных способов должно быть отражено в учетной политике организации.

В настоящее время при автоматизированной системе обработки данных складского и бухгалтерского учета наиболее распространенным является метод списания реализованных товаров по себестоимости каждой единицы.

Оценка товаров по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) товарных запасов по следующей формуле: СС=(Сн+Сп)/(Кн+Кп)

Где (СС) – Средняя себестоимость

(Сн) – Стоимость остатка товаров на начало месяца

(Сп) – Стоимость товаров, оприходованных за месяц

(Кн) – Количество товаров на начало месяца

(Кп) – Количество товаров, оприходованных за месяц

Способ ФИФО (первая партия на приход – первая партия в расход) основан на допущении, что товары продаются в последовательности их поступления от поставщиков. Это означает, что в первую очередь продаются товары, которые поступили раньше, и, следовательно, в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость ранних по времени поступлений.

Способ ЛИФО отменен с 2008г (последняя партия на приход – первая партия в расход) основан на допущении, что в первую очередь продаются товары, которые поступили последними. При этом себестоимость проданных товаров складывается из себестоимости последних по времени поступлений (закупок).

 

 

  1. Уценка и переоценка товаров.

Под переоценкой товаров понимают их уценку либо переоценку.

Причины переоценки:

  • изменение спроса и предложения;

  • потеря первоначального потребительского спроса;

  • окончание срока хранения и реализации;

  • товар морально устарел;

  • изменение в законодательстве.

Сумма уценки/дооценки это разность между стоимостью остатков товаров по старым и новым продажным ценам.

Оформляется описью или актом на основании приказа руководителя. В акте информация о товаре, старая и новая цена, стоимость всего товара в новых и старых ценах и отдельно сумма уценки/дооценки.

Если ведется суммовой учет необходима инвентаризация, если количественно-суммовой достаточно данных бухучета.

  1. Если учет товара ведется по розничным ценам:

а) дооценка отражается дополнительной проводкой Д 41  Кр 42;

б) уценка в пределах торговой надбавки сторнированием Д 41-2  Кр 42;

в) уценка сверх торговой надбавки Д 91-2  Кр 41.

  1. Учет товаров по покупной стоимости:

Для таких организаций в бухучете уценка отражается только та которая ниже покупной стоимости товара. Д 91-2  Кр 41 – отражена величина уценки.

 

 

  1. Розничная продажа: списание себестоимости товара при учете его по покупным ценам.

Синтетический учет продажи товаров ведут на счете 90 «Продажи» к нему открываются субсчета: 90-1 выручка; 90-2 себестоимость; 90-3 НДС; 90-4 акцизы.

По кредиту сч.90 отражается продажная стоимость с учетом НДС.

По дебиту сч.90 отражается себестоимость проданных товаров, начисляется НДС, акцизы, кроме того расходы на продажу.

На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки отражающие объем выручки от продажи товаров:

  1. Д 50 Кр 90-1

При закрытии отчетного периода бухгалтер делает следующие записи:

  1. Д 90-3 Кр68 – начислен НДС;
  2. Д90-2 Кр 44 – списаны расходы на продажу;
  3. Списание себестоимости товара позволяет определять результат от торговой деятельности.

В зависимости от выбранной учетной политики если учет товаров ведется по покупным ценам:

При определении себестоимости проданного товара возникают следующие проблемы:

  1. Сумма на ленте контрольно-кассовой машины показывает сумму по розничным ценам с учетом торговой наценки.
  2. При розничной продаже товарные накладные не оформляются, поэтому для определения величины проданного товара используют формулу:

Стов. = Стоимость остатка товаров + Стоимость поступивших – Стоимость остатка товаров

на начало месяца                         товаров                                на конец месяца

Если ведется только суммовой учет товаров, для определения остатков необходимо проведение амортизации. Если ведется количественно-суммовой учет эти данные можно взять в бухучете.

Например:

Реализуем товар с НДС 10%, торговая наценка 20% к покупной стоимости товара. Стоимость товара на начало месяца 150 т.р., на конец месяца 98 т.р. Сто-сть поступившего товара в течении месяца 68 т.р. Расходы на продажу в текущем месяце 22 т.р. Определить финансовый результат.

Себестоимость проданных товаров = 150+68-98= 120 т.р.

Д90-2  Кр 41 – 120 т.р. списана себестоимость проданных товаров

Ц розничная = Ц покупная + N = 120+(0,2*120)= 144 т.р.

Ц розничная с НДС = 144+(0,1*144)= 158,4 т.р.

Д 90-3  Кр 68 – 14,4 т.р. начислен НДС;

Д 90-2  Кр 44 – 22 т.р. списаны расходы на продажу

Д 90  Кр 99 – 2,0 т.р. прибыль организации. (144-120-22=2).

Для того, чтобы не применять инвентаризацию каждый месяц и иметь информацию о товарных запасах на любую дату используют автоматизацию с применением штрих-кода. Штрих-код несет информацию как об изготовителе, ток и о товаре. При поступлении товара с помощью сканирующего устройства информация заносится в базу (при отсутствии штрих-кода присваивается внутренний код). При продаже товара информация также идет в базу данных, когда покупатель предъявляет товар штрих-код считывается и на чеке ККМ пробивается необходимая информация.

 

  1. Розничная продажа: списание себестоимости товара при учете его по розничным ценам.

Синтетический учет продажи товаров ведут на счете 90 «Продажи» к нему открываются субсчета: 90-1 выручка; 90-2 себестоимость; 90-3 НДС; 90-4 акцизы.

По кредиту сч.90 отражается продажная стоимость с учетом НДС.

По дебиту сч.90 отражается себестоимость проданных товаров, начисляется НДС, акцизы, кроме того расходы на продажу.

На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки отражающие объем выручки от продажи товаров:

  1. Д 50 Кр 90-1

При закрытии отчетного периода бухгалтер делает следующие записи:

  1. Д 90-3 Кр68 – начислен НДС;
  2. Д90-2 Кр 44 – списаны расходы на продажу;
  3. Списание себестоимости товара позволяет определять результат от торговой деятельности.

В зависимости от выбранной учетной политики если учет товаров ведется по розничным ценам:

В этом случае по дебету и кредиту счета 90 проданный товар отражается в одинаковой оценке.

Ежедневно бухгалтер делает проводки:

  1. На основании отчета кассира Д 50 Кр 90-1 – отражается поступление выручки;
  2. На основании товарного отчета материально-ответственного лица Д 90-2 Кр 41-2.

Эти суммы совпадают, что позволяет контролировать в течении месяца правильность отражения в учете объемов продаж (Кр 90-1) и списания товаров (Кр 41-2).

По окончании месяца бухгалтер получает предварительный баланс без проводок закрытия и сопоставляет кредитовые и дебитовые обороты счета 90 которые должны совподать.

Себестоимость проданного в течении месяца товара в покупных ценах будет определятся как разность стоимости товара в розничных ценах и реализованной торговой надбавки т.е. надбаки относящейся к проданным товарам.

Спрод.пок = Спрод.роз – Nреализ.

где Nреализ. – надбавка относящаяся к проданным товарам называется реализованным торговым наложением или реализованной торговой надбавкой.

 

 

  1. Реализованное торговое наложение (торговая надбавка), его использование при определении финансового результата деятельности при суммовом учете проданного товара.

Себестоимость проданного в течении месяца товара в покупных ценах будет определятся как разность стоимости товара в розничных ценах и реализованной торговой надбавки т.е. надбавки относящейся к проданным товарам.

Спрод.пок = Спрод.роз – Nреализ.

где Nреализ. – надбавка относящаяся к проданным товарам называется реализованным торговым наложением или реализованной торговой надбавкой.

При поступлении товара на сумму покупной стоимости делается проводки:

Д 41-2  Кр 60

Д 19  Кр60

На сумму торговой наценки Д 41  Кр42

По дебету счета 41 формируется розничная стоимость товара, определяют % торговой надбавки, суммарную учетную стоимость товаров.

По данным ККМ известна сумма проданного товара в розничных ценах, тогра для определения торгового наложения используется формула: Nр = Спрод.роз * % N.

Пример: Поступил товар на сумму 192 т.р.,

надбавка 25%  (192 *0,25 = 48 т.р.)

Учетная стоимость товара 192 + 48 = 240 т.р.  (48/240 = 0,2)

Торговое наложение: 144 *0,2 = 28,8 т.р.

 

 

  1. Реализованное торговое наложение (торговая надбавка), его использование при определении финансового результата деятельности при количественно-суммовом учете проданного товара.

Себестоимость проданного в течении месяца товара в покупных ценах будет определятся как разность стоимости товара в розничных ценах и реализованной торговой надбавки т.е. надбавки относящейся к проданным товарам.

Спрод.пок = Спрод.роз – Nреализ.

где Nреализ. – надбавка относящаяся к проданным товарам называется реализованным торговым наложением или реализованной торговой надбавкой.

Если организация ведет количественно-суммой учет при этом из реестра цен известна величина торговой надбавки которая позволяет определить розничную цену.

Стоимость всей товарной массы в учетных розничных ценах составляет цена розничной единицы на количество всей продукции в шт.: С роз. = Ц роз. *К

Зная количество (в шт.) проданной продукции реализованное торговое наложение может быть определено торговой наценкой в руб. на количество проданного товара: Nр = N(руб.) * Кпрод.тов.

 

 

  1. Расходы на продажу. Их состав и учет.

В состав расходов на продажу включают: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукций; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами; затраты на рекламу; прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы расходов не связанных с закупкой товаров непосредственно, а связанных с организацией процесса торговли. На этом же счете учитываются управленческие расходы, если организация ведет только торговую деятельность.

По дебету счета 44 учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

  • счета 10 “Материалы” – на стоимость израсходованной тары”;
  • счета 23 “Вспомогательные производства” – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;
  • счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
  • счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока возникновения и срока оплаты. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 «Расходы будущих периодов».

По окончании отчетного месяца сумма расходов собранная по дебету счета 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» за исключением расходов на транспортировку приобретенного товара.

Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

 

 

  1. Транспортные расходы на остаток товаров, их учет и расчет.

Для расчета величины транспортных расходов относящихся к товару который не продан (транспортные расходы на остаток товаров) используют формулу:

РТр ост к= Стов ост к  ´[( РТр н +  РТр тек /( Стов ост к  +   Стов пр тек  )]

РТр ост к – транспортные расходы на остаток товаров на конец отчетного месяца;

РТр н – транспортные расходы на остаток товаров на начало отчетного месяца, (дебетовое сальдо сч.44 на начало отчетного месяца);

Стов пр тек  – себестоимость товаров, проданных за отчетный месяц;

С тов ост к  – стоимость остатка товарных запасов на конец отечного месяца в учетных ценах.

При включении транспортных расходов в себестоимость следует обратить внимание на правила.

  1. Транспортные расходы по товарам, которые организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов: Д 41 Кр 60 (76).
  2. Если доставка товара осуществляется поставщиком и включается в цену приобретения товара: Д 41 Кр 60 (76).
  3. Доставке товаров собственным транспортом может учитываться на счете 23 «Вспомогатель-ные производства» Д 44 Кр 23, либо сраза затраты на содержание собственного транспорта списываются Д 44 Кр 02, 10, 70, 69.
  4. Расходы на доставку топлива, инвентаря, оборудования не связанного с товаром, относятся на увеличение их стоимости. В учете это отражается записью: Д 10 Кр 60.

 

 

  1. Учет тары в составе расходов на продажу.

Тара – это емкости, предназначенные для упаковки, транспортировки и хранения товаров. В зависимости от используемого материала различают тару жесткую (ящики, бутылки, бочки), полужесткую (корзины, картонные короба), мягкую (мешки, кули).

Бухгалтерский учет ведется по следующим видам тары:

  • из древесины; – из картона и бумаги; – из металла; – из пластмассы; – из стекла; – из тканей и нетканых материалов.

Тара под товарами может совершать однократный и многократный оборот.

Тара однократного пользования (бумажная, картонная, полиэтиленовая) включается в себестоимость отгруженного товара и торговой организацией отдельно не оплачивается.

К многооборотной относится тара:

  • деревянная (ящики, бочки, кадки); – картонная (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона); – металлическая и пластмассовая (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины); – из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна); – специальная (тара, специально изготовленная для затаривания определенных видов товара).

Если иное не предусмотрено договором поставки, многооборотная тара подлежит обязательному возврату поставщикам товара или сдаче тароремонтной организации. На возврат тары выписывают товарно-транспортную накладную формы 1-Т.

Тара, которая не выделена отдельной строкой в товарных документах и которая не подлежит оплате поставщику, может быть оприходована на основании акта (форма ТОРГ-5) по цене возможной реализации. Такую тару торговая организация может использовать для собственных нужд или продать сторонней организации. Продажа тары оформляется накладной по форме ТОРГ-12.

Бой, порчу и лом тары оформляют актом по форме ТОРГ-15. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, также списывается на основании акта.

Движение тары в торговой организации отражается материально-ответственным лицом в товарном отчете формы ТОРГ-29 и отчете по таре формы ТОРГ-30.

Наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды) учитывают на балансовом счете 41 субсчете 3 “Тара под товаром и порожняя”. На этом счете учитывают:

1) тару, стоимость которой выделена в расчетных документах отдельной строкой;

2) тару, не выделенную отдельной строкой в сопроводительных документах поставщика, но оприходованную по акту;

3) тару, изготовленную торговой организацией самостоятельно;

4) тару, поступившую в торговую организацию по залоговым ценам и подлежащую возврату.

Инвентарная тара, которая предназначена для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на балансовых счетах 01 “Основные средства” или 10 “Материалы” субсчет 4 “Тара и тарные материалы”.

Тарные материалы, предназначенные для ремонта и из­готовления тары для товаров, учитываются на балансовом сче­те 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально-ответственным лицам, а внутри этих категорий – по видам и группам тары.

Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При наличии в торговой организации большой номенклатуры тары, а также при высокой оборачиваемости тары разрешается вести учет тары по учетным ценам (договорным, планово-расчетным, по средней цене группы, по фактической себестоимости предыдущего периода).

Возвратная тара принимается к учету по учетным ценам (ценам, указанным поставщиком в сопроводительных документах).

Тара, на которую установлены залоговые цены, отражается в учете по этим ценам.

В бухг учете операции по движению тары отражают проводками:

Дебет 41-3 Кредит 60-1. Поступление тары под товаром от поставщика

Дебет 60-1 Кредит 41-3. Возврат многооборотной тары поставщику

Дебет 41-3 Кредит 60-1 Поступление тары по залоговым ценам

Дебет 51 Кредит 60-1 – возвращена залоговая стоимость тары

Дебет 44 “Расходы на тару” Кредит 60-1 – списаны расходы, предъявленные тарополучателем к возмещению.

Дебет 41-3 Кредит 91-1 “Внереализационные доходы” – оприходованы излишки тары, выявленные при инвентаризации.

Дебет 94 Кредит 41-3. – списана тара, пришедшая в негодность в рез-те недостачи, боя, лома.

Дебет 91-2 Кредит 41-3. – списана тара, в результате естественного износа.

 

 

  1. Финансовый результат и его определение.

Финансовый результат-это изменение (прирост или уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период в процессе предпринимательской и других видов деятельности. Финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса, представляет собой разницу между доходами и расходами.

Основные принципы отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете определяются Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) формируется из:

  • финансового результата от обычных видов деятельности (предпринимательской (операционной), инвестиционной, финансовой);
  • операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
  • внереализационных доходов и расходов; чрезвычайных доходов и расходов (прочие доходы и расходы), т.е. которые имели место в силу чрезвычайных обстоятельств (пожар, авария и т.д.).

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Ежемесячно на счете 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от обычных видов деятельности путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж» и 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка». Этот финансовый результат заключительными оборотами за месяц списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Составляют бухгалтерские записи:

Д-т сч. 90/9 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – на сумму полученной прибыли;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 90/9 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» – на сумму полученного убытка.

По окончании отчетного года субсчета 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость». 4 «Акцизы» по счету 90 «Продажи» закрываются внутренними записями на субсчете 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Финансовый результат по прочим доходам и расходам определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Это выручка от реализации и себестоимость по видам деятельности, не признаваемым организацией в качестве обычных видов, в частности, предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы других видов интеллектуальной собственности. По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются расходы, связанные с получением указанных доходов, а также остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость, других активов, списываемых организацией, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов.

Финансовый результат по счету 91 определяется ежемесячно как сальдо прочих доходов и расходов путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы». Остаток по субсчету 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списывается заключительными оборотами за каждый месяц на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 по счету 91 закрываются внутренними оборотами на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (сальдо не имеет) и чистая прибыль (убыток) переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

на сумму чистой прибыли отчетного года:

Д-тсч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

на сумму чистого убытка отчетного года:

Д-тсч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)»

К-тсч. 99 «Прибыли и убытки».

 

  1. Финансовый результат и его определение.

Информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового результата.

В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:

  • доходы и расходы от обычных видов деятельности;
  • операционные доходы и расходы;
  • внереализационные доходы и расходы;
  • чрезвычайные доходы и расходы.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности

Для торговой организации обычный вид деятельности – это торговля.

Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов, экспортных пошлин).    Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены (или будут произведены) в связи с продажей товара, могут быть определены.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с: конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расходов может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Структура доходов и расходов от торговой деятельности отражается на балансовом счете 90 «Продажи»:

Дебет Кредит 
Доходы90-1
РасходыВычитаемые налоги90-2 «Себестоимость продаж»90-3 «НДС»

90-4 «Акцизы»

90-6 «Экспортные пошлины»

Обороты за месяцДК

Счет 90 на конец месяца сальдо не имеет.

По окончании месяца сравнивают дебетовый (Д) и кредитовый (К) обороты. Если сальдо получается кредитовым (К > Д), то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Д 90-9  Кр 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от обычных видов деятельности.

Если сальдо получается дебетовым (Д > К), то это означает, что организация получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Д 99 Кр 90-9. «Прибыли и убытки»  – отражен убыток от обычных видов деятельности

К прочим доходам относятся:

а) операционные доходы:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; – поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;         – прибыль, полученная в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;              – поступления от продажи основных средств и иных активов ( нематериальные активы, материалы, векселя третьих лиц, долговые обязательства и т. п.)., отличных от денежных средств, продукции и товаров.; – проценты по договорам займа и проценты начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном счете;

б) внереализационные доходы:

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; – активы, полученные безвозмездно; – поступления в возмещение причиненных организации убытков; – прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; – суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности; – курсовые разницы; – суммы дооценки активов.

в) чрезвычайные доходы:

  • поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. (страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов).

РАСХОДЫ, отличные от расходов по обычным видам дея­тельности, являются прочими расходами. К прочим расходам относятся:

а) операционные расходы:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации; – расходы, связанные с участием в капиталах других организаций; – расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; – проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); – расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; – отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги); – отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

б) внереализационные расходы:

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; – возмещение причиненных организацией убытков; – убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; – суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; – суммы долгов, нереальных для взыскания; – курсовые разницы; – суммы уценки активов; – перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью; – расходы на осуществление отдыха, развлечений, спортивных, культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий;

в) чрезвычайные расходы:

  • расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

 

 

 

Информация о прочих доходах и расходах собирается на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет Кредит 
Операционные доходы Внереализационные доходы91-1
Операционные расходы Внереализационные расходы91-2
Обороты за месяцДК

 

Счет 91 также не имеет сальдо на конец отчетного месяца.

По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты Д и К. Если сальдо получается кредитовым (К > Д), то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку (прибыль): Д 91-9  Кр 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от прочих операций,

Если сальдо получается дебетовым (Д > К), то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку (убыток): Д 99 Кр 91-9«Прибыли и убытки» отражен убыток по прочим операциям.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на балансовом счете 99. Сальдо по счету 99 на конец отчетного периода дает информацию о финансовых результатах рабо­ты организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а дебетовое – убыток.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно:

ДебетКредитСумма за отчетный год
90-190-9Выручка от продаж
90-990-2Себестоимость проданного товараРасходы на продажу
90-990-3НДС
90-990.4Акцизы
90-990-6Экспортные пошлины
91-191-9Операционные доходыВнереализационные доходы
91-991-2Операционные расходыВнереализационные расходы

Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 и 91 по всем субсчетам равны нулю.

 

 

 

  1. Бюджет, понятие, виды, роль бюджет в управленческой деятельности.

Смета (или бюджет) представляет собой количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения ной цели. Финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Это прогноз будущих финансовых операций. Одновременно бюджет является инструментом координации и контроля за выполнением плана.

Бюджеты выполняют такие функции как: плановая, оценка исполнения, координирование деятельности (диспетчирование), планирование снабжения, коммуникации, мотивации, оценки руководителей.

В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюджетов:

  • генеральный (основной)
  • частные;
  • гибкие;
  • статичные;
  • долгосрочные бюджеты, часто именуемые капитальными (capital) или проектными (facilities project) и др.

Бюджеты включаются в большинство управляющих систем из-за необходимости краткосрочного и долгосрочного планирования. Они помогают готовиться к изменению условий, обеспечивают взаимосвязь стратеги и планов, увязывая воедино такие стратегические аспекты, как ресурсы организации, поведение конкурентов, текущий и проектируемый рыночный спрос. Бюджеты, кроме того, могут использоваться в оценке исполнения.

Сформированный бюджет обеспечивают коммуникацию и координацию в организации. Например, что отдел снабжения интегрирует свои планы с производственными потребностями, а отдел управления производством использует бюджет продаж для планирования потребностей в персонале и использования оборудования. Руководство компании следит, чтобы интересы менеджеров не вступали в конфликт с интересами компании. Координация обеспечивается за счет наличия хорошо составленного плана, выявления слабых звеньев в организационной структуре, проблем коммуникации, закрепления ответственности исполнителей. С помощью бюджета проводится анализ отклонений от нормативов.

 

 

  1. Бюджет, понятие, виды бюджетов их назначение и использование.

Смета (или бюджет) представляет собой количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения ной цели. Финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Это прогноз будущих финансовых операций. Одновременно бюджет является инструментом координации и контроля за выполнением плана.

Бюджеты выполняют такие функции как: плановая, оценка исполнения, координирование деятельности (диспетчирование), планирование снабжения, коммуникации, мотивации, оценки руководителей.

В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюджетов:

  • генеральный (основной) – охватывает общую деятельность предприятия. Его цель — объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия, называемые частными бюджетами. По сути генеральный бюджет – это подготовка плановых таблиц, показателей финансовой деятельности.
  • частные;
  • гибкий – приспособлен к меняющемуся объему. Он формируется для определенной области релевантности, например, для выпускаемого объема продукции от Х до У единиц. Изменение затрат и других показателей при этом может быть представлено как в таблице, так и графически.
  • статичные – бюджет, который не предусматривает изменения объема или других условий в плановый период.
  • долгосрочные бюджеты, часто именуемые капитальными (capital) или проектными (facilities project) и др.

 

 

 

 

 

  1. Классификация бюджетов и их содержание.

Существует много разновидностей бюджетов, применяемых в зависимости от структуры и размера организации, распределения полномочий, особенностей деятельности и т.п. Их можно классифицировать по следующим признакам:

Классификационный признакВид бюджета
По сферам деятельности предприятия  1.Бюджет по операционной деятельности детализирует в рамках соответствующего времени содержание показателей, отражаемых в текущем плане доходов и расходов по данной деятельности
  2.Бюджет по инвестиционной деятельности направлен на соответствующую детализацию показателей текущего плана доходов и расходов по этой деятельности
  3.Бюджет по финансовой деятельности детализирует показатели текущего плана поступления и расходования денежных средств
 По видам затрат  1.Текущий бюджет состоит из двух разделов: текущих расходов, представляющих собой издержки производства по рассматриваемому виду операционной деятельности и доходов от текущей хозяйственной деятельности, сформированными в основном за счет реализации продукции (товаров, услуг)
  2.Капитальный бюджет доводит до конкретных исполнителей результаты текущего плана капитальных вложений, разрабатываемого на основе осуществления нового строительства, реконструкции и модернизации основных фондов, приобретения новых видов оборудования и нематериальных активов и т.д.
 По широте номенклатуры затрат  1.Функциональный бюджет разрабатывается по одной (или двум) статьям затрат (бюджет оплаты труда персонала и т.д.)
  2.Комплексный бюджет разрабатывается по широкой номенклатуре затрат (производственный участок, административно-управленческие расходы и т.п.)
 По методам разработки  1.Фиксированный бюджет не зависит от изменения объемов работы (расходы по обеспечению охраны предприятия).
  2.Гибкий бюджет устанавливает планируемые текущие или капитальные затраты в виде норматива расходов
 По длительности планируемого периода  1.Ежедневный, понедельный, месячный, квартальный, годовой 
 По периоду составления  1.Оперативный бюджет прямо связан с достижением целей предприятия (план производства, материально-технического снабжения)
  2.Текущий бюджет направлен на планирование текущих целей предприятия
  3.Перспективный бюджет генерального развития бизнеса и долгосрочной структуры организации
 По непрерывности планирования  1.Самостоятельный бюджет изолирован, не зависит от других бюджетов
  2.Непрерывный бюджет, к которому по окончанию месяца или квартала добавляется новый
 По степени содержания информации  1.Укрупненный бюджет, в котором основные статьи доходов и расходов указываются укрупнено
  2.Детализированный бюджет, в котором все статьи доходов и расходов расписываются полностью по всем составляющим

 

Структура бюджета может иметь бесконечное количество видов и форм. Его структура зависит   от того, что является предметом составления бюджета; размер организации; степени, в которой процесс формирования бюджета интегрирован с финансовой структурой организации; квалификации и опыта разработчиков.

 

 

 

 

  1. Классификация бюджетов и их содержание.

Есть еще несколько вариантов классификации бюджетов:

  • Долгосрочные и краткосрочные бюджеты (Short- & Long-term budgets)

В западной практике долгосрочным бюджетом считается бюджет, составленный на срок 2 года и более, а краткосрочным – на период не более 1 года.

Зачастую в компании долгосрочное и краткосрочное бюджетирование объединяются в единый процесс. В этом случае краткосрочный бюджет составляется в рамках разработанного долгосрочного и поддерживает его, а долгосрочный уточняется по прошествии каждого периода краткосрочного планирования и как бы “прокатывается” вперед еще на один период.

Причем если краткосрочный бюджет как правило несет гораздо больше контрольных функций, нежели долгосрочный, который в основном служит для целей планирования.

  • Постатейные бюджеты (line-item budgets)

Постатейный бюджет предусматривает жесткое ограничение суммы по каждой отдельной статье расходов без возможности переноса в другую статью. Т.е. если у вас запланировано потратить не более $5000 на рекламу, то больше Вам и не дадут, даже если Вы умудрились сэкономить на командировках $15000.

  • Бюджеты с временным периодом (Lapsing Budgets)

Этот термин означает систему бюджетирования, в которой неизрасходованный на конец периода остаток средств не переносится на следующий период.

Эта разновидность бюджета используется в большинстве организаций, т.к. позволяет более четко контролировать деятельность менеджеров и расход ресурсов компании, пресекая “накопительские” тенденции.

  • Гибкие и статичные бюджеты

В наиболее часто используемом в России статичном типе бюджета цифры находятся вне зависимости от объемов производства и т.п., в то время как при составлении гибкого бюджета расходы ставятся в зависимость от некоего параметра, как правило, характеризующего объем производства или продаж.

Гибкий бюджет хорош тем, что позволяет более адекватно оценить эффективность работы подразделений, не обеспечивающих продажи, а играющих по отношению к ним поддерживающую роль.

  • Преемственные бюджеты и бюджеты с нулевым уровнем (Incremental & Zero-Base budgets)

Бюджет с нулевым уровнем – это бюджет, который каждый раз составляется заново, “с нуля”. В противоположность ему, у преемственного бюджета есть нечто вроде шаблона, в который при очередном бюджетировании лишь вносятся коррективы, отражающие текущие изменения по сравнению с устоявшимся процессом.

 

 

  1. Бюджетный цикл, его этапы.

Процесс составления организацией бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из таких этапов, как:

  • планирование, с участием руководителей всех центров ответственности, деятельности организации в целом, а также ее структурных подразделений;
  • определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;
  • разработка проекта бюджета;
  • просчет вариантов плана, внесение корректив;
  • окончательное планирование, проектирование обратной связи и учет меняющихся условий

В результате составления генерального бюджета создаются:

  • прогнозируемый баланс;
  • план прибылей и убытков;
  • прогноз движения денежных средств.

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:

  • операционного бюджета — включающего план прибылей и убытков, который детализи-руется через вспомогательные сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации;

  • финансового бюджета — включающего бюджеты капитальных вложений, движение денежных средств и прогнозируемый баланс.

В отличие от финансовой отчетности (баланса, формы № 2 и др.), форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков. Информация, содержащаяся в бюджете, должна быть предельно точной — определенной и значащей для ее пользователя. Этот документ может:

1) содержать лишь данные: а) о доходах, б) о расходах, в) о доходах и расходах, которые могут быть не всегда сбалансированы;

2) разрабатываться в любых единицах измерения — как стоимостных, и натуральных;

3) составляться как для организации в целом, так и для ее подразделений — центров ответственности, что позволяет скоординировать их действия.

Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности, процесс разработки, как правило, идет снизу вверх.

Бюджет может разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (когда в течение I квартала пересматривается смета II квартала и составляется смета на I квартал следующего года, т.е. бюджет все время проецируется на год вперед).

Несмотря на единую структуру, состав элементов генерального бюджета (особенно его операционной части) во многом зависит от деятельности организации.

 

 

  1. Генеральный бюджет торговой организации.

Генеральный бюджет торговой организации состоит из операционного и финансового бюджетов. Оба бюджета содержат ряд частных бюджетов, которые связаны между собой, взаимозависимы и взаимообусловлены.

В операционном бюджете хозяйственная деятельность организации отражается через систему специальных технико-экономических показателей, характеризующих отдельные стороны и стадии производственно-хозяйственной деятельности.

Конечной целью операционного бюджета является составление сводного плана прибылей и убытков. При его формировании используются бюджеты:

  • продаж;
  • сбытовых расходов;
  • производства;
  • закупки материальных запасов;
  • материальных затрат;
  • трудовых затрат;
  • общепроизводственных расходов;
  • административно-управленческих расходов и др.

Разработка операционного бюджета начинается с составления плана продаж. Это связано с тем, что от величины и стоимости реализации во многом зависят все остальные экономические показатели организации: объем производства, себестоимость, прибыль и др.

Бюджет продаж формируется как “сверху вниз” на базе стратегического планирования, так и “снизу вверх”, принимая во внимание отдельных клиентов или продукцию. Основным источником информации при составлении бюджета продаж служат данные отдела маркетинга.

После установления планируемого объема продаж разрабатывается производственный бюджет, на основе которого составляют бюджеты закупки материалов, материальных, трудовых и общепроизводственных расходов. Далее готовят бюджеты административно-управленческих и сбытовых расходов.

Операционный бюджет (план) прибылей и убытков в наиболее общем виде включает в себя следующие показатели:

  • выручку от продаж;
  • себестоимость продаж;
  • валовую прибыль (п. 1 – п. 2);
  • коммерческие расходы;
  • управленческие расходы;
  • прибыль (убыток) от продаж (п. 2 – п. 4 – п. 5).

Важной составной частью главного (сводного) бюджета организации является финансовый бюджет (план). В наиболее общем виде он представляет собой баланс доходов и рас ходов организации. В нем количественные оценки доходов расходов, приводимые в операционном бюджете, трансформируются в денежные. Его основной целью является отражение предполагаемых источников поступления финансовых средств и направлений их использования.

С помощью финансового бюджета (плана) можно получить информацию о таких показателях, как:

  • объем продаж и общая прибыль;
  • себестоимость продаж;
  • процентное отношение доходов и расходов;
  • общий объем инвестиций;
  • использование собственных и заемных средств;
  • срок окупаемости вложений и др.

В состав финансового бюджета входят бюджеты инвестиций и денежных средств, а также прогнозный бухгалтер кий баланс (отчет о финансовом положении).

В бюджете инвестиций (капитальных затрат) определяются источники инвестиционных ресурсов и направления предполагаемых капитальных вложений.

Бюджет денежных средств (прогноз денежных потоков) представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. С его помощью прогнозируются конечные остатки на счетах денежных средств, необходимых для составления прогнозного бухгалтерского баланса, а также выявляются периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки.

Последним шагом в процессе подготовки генерального бюджета является разработка прогнозного бухгалтерского баланса (отчета о финансовом положении). Он отражает структуру активов и пассивов организации и соответствует отчетной форме № 1.

Расчет ожидаемого бухгалтерского баланса по состоянию на конец планируемого периода позволяет оценить те изменения, которые произойдут с имуществом организации и его источником в результате хозяйственных операций планируемого периода.

 

 

  1. Операционный бюджет торговой организации и его структура.

Генеральный бюджет торговой организации состоит из операционного и финансового бюджетов. Оба бюджета содержат ряд частных бюджетов, которые связаны между собой, взаимозависимы и взаимообусловлены.

В операционном бюджете хозяйственная деятельность организации отражается через систему специальных технико-экономических показателей, характеризующих отдельные стороны и стадии производственно-хозяйственной деятельности.

Конечной целью операционного бюджета является составление сводного плана прибылей и убытков. При его формировании используются бюджеты:

  • продаж;
  • сбытовых расходов;
  • производства;
  • закупки материальных запасов;
  • материальных затрат;
  • трудовых затрат;
  • общепроизводственных расходов;
  • административно-управленческих расходов и др.

Разработка операционного бюджета начинается с составления плана продаж. Это связано с тем, что от величины и стоимости реализации во многом зависят все остальные экономические показатели организации: объем производства, себестоимость, прибыль и др.

Бюджет продаж формируется как “сверху вниз” на базе стратегического планирования, так и “снизу вверх”, принимая во внимание отдельных клиентов или продукцию. Основным источником информации при составлении бюджета продаж служат данные отдела маркетинга.

После установления планируемого объема продаж разрабатывается производственный бюджет, на основе которого составляют бюджеты закупки материалов, материальных, трудовых и общепроизводственных расходов. Далее готовят бюджеты административно-управленческих и сбытовых расходов.

Операционный бюджет (план) прибылей и убытков в наиболее общем виде включает в себя следующие показатели:

  • выручку от продаж;
  • себестоимость продаж;
  • валовую прибыль (п. 1 – п. 2);
  • коммерческие расходы;
  • управленческие расходы;
  • прибыль (убыток) от продаж (п. 2 – п. 4 – п. 5).

 

 

 

  1. Финансовый бюджет торговой организации и его структура.

Генеральный бюджет торговой организации состоит из операционного и финансового бюджетов. Оба бюджета содержат ряд частных бюджетов, которые связаны между собой, взаимозависимы и взаимообусловлены.

Важной составной частью главного (сводного) бюджета организации является финансовый бюджет (план). В наиболее общем виде он представляет собой баланс доходов и рас ходов организации. В нем количественные оценки доходов расходов, приводимые в операционном бюджете, трансформируются в денежные. Его основной целью является отражение предполагаемых источников поступления финансовых средств и направлений их использования.

С помощью финансового бюджета (плана) можно получить информацию о таких показателях, как:

  • объем продаж и общая прибыль;
  • себестоимость продаж;
  • процентное отношение доходов и расходов;
  • общий объем инвестиций;
  • использование собственных и заемных средств;
  • срок окупаемости вложений и др.

В состав финансового бюджета входят бюджеты инвестиций и денежных средств, а также прогнозный бухгалтер кий баланс (отчет о финансовом положении).

В бюджете инвестиций (капитальных затрат) определяются источники инвестиционных ресурсов и направления предполагаемых капитальных вложений.

Бюджет денежных средств (прогноз денежных потоков) представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. С его помощью прогнозируются конечные остатки на счетах денежных средств, необходимых для составления прогнозного бухгалтерского баланса, а также выявляются периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки.

Последним шагом в процессе подготовки генерального бюджета является разработка прогнозного бухгалтерского баланса (отчета о финансовом положении). Он отражает структуру активов и пассивов организации и соответствует отчетной форме № 1.

Расчет ожидаемого бухгалтерского баланса по состоянию на конец планируемого периода позволяет оценить те изменения, которые произойдут с имуществом организации и его источником в результате хозяйственных операций планируемого периода.

Pin It on Pinterest

Привет! Меня зовут Дамир
me_mark5
и это мой сайт.
Чтобы он работал, ему необходима денежка, поэтому понажимайте на рекламу на этой странице – буду вам очень благодарен

Яндекс.Метрика