Hi! My name is Damir. I’m co-founder at IFAB.ru and i’m pretty good at these scary things

  • Startups
  • E-Commerce
  • Process development
  • Process implementation
  • Project management
  • Financial modeling
  • Business strategy

You can reach me out via these networks

Are you hiring? Check out my CV

My CV page

Теория бухгалтерского учета

  1. Предмет и метод бухгалтерского учета.

Предметом б/у – является наличие и движение имущества, источники его формирования и использование, а также возникшие обязательства и полученные результаты деятельности экономического субъекта.

Хозяйственная операция – характеризует отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в составе, размещении  источниках образования имущества.

В ходе работы экономического субъекта в ФХД происходит кругооборот хозяйственных средств:

1) Снабжение – приобретение ТМЦ, необходимых для производства и хозяйственных нужд и реализации товара.

2) Производство – изготовление товара.

3) Реализация – осуществление договорных обязательств перед заказчиком или покупателем.

1 + 2 при составлении плановых и отчетных показателей = экономия или перерасход, а в результате 3 – прибыль или убытки.

Имущество организации отражается в активе баланса, который состоит из 2-х разделов:

1) Внеоборотные активы, т.е. активы, использующиеся свыше 12 мес. (ОС, НМА, независимые капитальные вложения,  доход и вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения).

2) Оборотные активы, т.е. краткосрочные (материалы, денежные средства, различные задолженности (долги юр. и физ. лиц), краткосрочные финансовые вложения.

Метод б/у – это совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в б/у отражается движение и состав хозяйственных средств, источники их образования. Элементы метода – приемы и способы, которые включены в метод б/у:

1) Документирование – первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения.

Документ – письменное свидетельство и совершении хозяйственной операции или праве на нее.

2) Инвентаризация – проверка фактического наличия ТМЦ, денежных средств, финансовых обязательств и сравнение полученных результатов с учетными данными.

3) Оценка – денежное выражение стоимости всех средств предприятия с помощью цен.

4) Калькуляция – способ группировки затрат и определения стоимости единицы производимой продукции или приобретенных материальных ценностей.

5) Бухгалтерские счета – специальные регистры для учета хозяйственных процессов.

6) Метод двойной записи – взаимосвязанное отражение хозяйственной операции по Д одного счета и К другого в одной и той же сумме.

7) Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения информации о хозяйственных средствах предприятия и их источниках, о хозяйственных процессах в денежной оценке на определенный момент времени.

8)Отчетность – способ получения сводных показателей деятельности предприятия за отчетный период.

 

  1. Цели бухгалтерского учета.

Главная цель б/у заключается в:

  • Формировании своевременной количественной и качественной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, ее сегментах, необходимой для управления хозяйственными процессами и принятия управленческих решений на различных уровнях организационной структуры экономического субъекта. Такая информация формируется как для внешних так и для внутренних пользователей. Она должна быть уместной, надежной и сравнимой.

  • Обеспечение информацией о деятельности предприятия и ее результатах внешних и внутренних пользователей.

  • Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

 

  1. Содержание бухгалтерского учета.

Для управления хозяйственной деятельность необходимо осуществлять наблюдение, измерение и регистрацию всех совершаемых хозяйственных операций.

Наблюдение проводится за каждой операцией в процессе деятельности предприятия, т.е. когда и кем она была выполнена.

Измерение – это отражение каждой совершенной хозяйственной операции в количественном и стоимостном выражении.

Регистрация – это обязательной отражение хозяйственной операции в первичных документах, их дальнейший свод и обобщение.

Б/у – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе организации в денежном выражении, обязательствах организации, их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Это означает, что любой учетный объект наблюдается, измеряется, регистрируется, а затем происходит дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователем.

В отличии от статистического и оперативно – технического, в бухгалтерском учете:

1) Отражается вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что является необязательным в статистике и оперативном учете;

2) Его объекты обязательно выражаются в стоимостной оценке, также необязательной в других видах учета;

3) Используются специфические методы (бухгалтерский баланс, калькуляция, двойная запись и др.)

4) Отражается информация не только о хозяйственной деятельности организации, но и показывается его финансовое состояние.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных организаций, его иное не предусмотрено международными договорами РФ,

 

  1. Функции бухгалтерского учета.

1) Информационная. Основными показателями этой функции являются объективность, достоверность, своевременность и оперативность. Информация должна быть необходимой и целесообразной, исключающей лишние показатели.

2) Контрольная. это процесс, позволяющий обеспечить достижение организацией своих целей. Он состоит из установления стандартов изменения фактически достигнутых результатов, и проведения проверок, если достигнутые результаты отличаются от установленных стандартов.

Различают три вида контроля:

  • предварительный, проводится до совершения ХО;

  • текущий – во время ХО;

  • последующий (заключающий) – после совершения ХО.

3) Плановая – процесс формирования порядка действий, который включает постановку целей, поиск путей ее достижения и выбор наилучшей альтернативы. Для планирования на будущее важна информация о предполагаемой прибыли и потребностях в денежных средствах.

4) Аналитическая. Позволяет осуществить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использование всех видов затрат на производство и реализацию продукции.

5) Обратной связи.

Требования, предъявляемые к БУ

своевременность; достоверность; сопоставимость; доступность; экономичность; рациональность.

 

  1. Задачи бухгалтерского учета.

Б/у – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе организации в денежном выражении, обязательствах организации, их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Задачи:

  1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении.
  2. Обеспечение информации, необходимой пользователям бух. отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ, а также целесообразностью использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
  3. Своевременное предотвращение отрицательных результатов ФХД предприятия, выявление внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы предприятия.
  4. Содействие конкуренции на рынке с целью получения максимальной прибыли.
  5. Подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности, используемой инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми, финансовыми, коммерческими и иными заинтересованными рыночными и государственными структурами.
  6. Формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказанных услуг:

определение финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

 

  1. Историческое развитие бухгалтерского учета.

Принято считать, что двойная бухгалтерия в долитературный период находилась на этапе становления, делала самые первые шаги, что в трактате Луки Пачоли обобщены лучшие методы ведения учета, известные в то время. На самом еле это не так. В трактате описан «венецианский способ» – предельно упрощенный вариант двойной бухгалтерии. Просто та объяснялась тем, что этот вариант не предусматривал того, что является смыслом современной бухгалтерии, – составления бухгалтерской отчетности.

Благодаря своей простоте венецианский вариант был широко распространен среди мелких и средних торговых компаний и даже преподавался наряду с арифметикой в коммерческих училищах ряда городов Северной Италии.

Однако этот вариант двойной бухгалтерии не был единственным ля того времени. В ряде крупных торгово-банковских компаний Флоренции задолго до появления трактата применялась двойная бухгалтерия необычайно высокого уровня. Уже в XIV в. Счетоводы этих компаний систематически

применяли почти все известные в настоящее время методы ведения учета,

регулярно составляли бухгалтерскую отчетность. Они умели решать самую

трудную для бухгалтеров задачу – исчислять финансовый результат и даже дифференцировать его по видам деятельности.

Книги флорентийских компаний описаны в работе известного бельгийского историка Раймонда де Рувера «Как возникла двойная бухгалтерия» (1958г.).

По наиболее ранним свидетельствам применения двойной бухгалтерии, известным в настоящее время, невозможно достоверно установить время и место ее зарождения.

Несмотря на это, в настоящее время значительных расхождений по этому вопросу не наблюдается. Практически ни у кого нет сомнений в том, что местом возникновения двойной бухгалтерии является Северная Италия. Также почти общепринято, что временем ее появления является XIII в. Так, Р. Де Рувер полагает, что двойная бухгалтерия появилась в период с 1250 по 1350 гг. в нескольких городах Северной Италии.

Авторы всех известных российскому читателю гипотез не указывают прямо вариант двойной бухгалтерии, происхождение которого они объясняют. Но из содержания гипотез можно прийти к выводу, что в них дается объяснение происхождению наиболее простого венецианского варианта.

Главной задачей двойной  бухгалтерии является исчисление финансового результата. Врядли этот тезис нуждается в уточнении. В США, стране – лидере мирового бухгалтерского учета, еще в 1960 – х гг. XX в. Пришли к мнению, что главным документом бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, а не баланс. Исчисление финансового результата – не только основная, но и наиболее сложная для бухгалтера задача. Двойная бухгалтерия, способная правильно исчислять финансовый результат, всегда превосходит двойную бухгалтерию, не обладающую такой способностью.

Итак, бухгалтерский учет существует уже свыше 600 лет и находится в постоянном развитии. Постоянно меняются хозяйственное и налоговое законодательство, методология учета, а также принципы построения финансовой отчетности организаций. Это особенно заметно в нашей стране, имеющей нестабильную экономику. Переход к рыночной экономике требует организаций повышения эффективности производства и конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно – технического прогресса, эффективных форм хозяйствования, совершенствования управления производством, преодоления бесхозяйственности и т.п.

Бухгалтерский учет дает возможность анализировать финансовое состояние организации, принимать на его основе стратегические, оперативные и другие управленческие решения, а также формировать финансовую отчетность предприятия.

 

  1. Законодательное регулирование бухгалтерского учета.

 

  1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета.

Нормативно-законодательное регулирование б/у.

 

УровеньДокументыОрганы, принимающие документы
Законодательный.ФЗ, кодексы, указы, постановленияФедеральное Собрание, правительство РФ, президент.
Нормативный.Положения (стандарты) – всего сейчас 20 ПБ/уМинистерство Финансов.
Методический.Методические указания, нормативные акты.Министерство Финансов, Федеральные Органы исполнительной власти.
Учетная политика организации.Организационно-распорядительные документы, издаваемые на самом предприятии.Организации, учреждения, предприятия.

 

 

 

  1. Пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике.

Пользователь- любое юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

1) Внутренние пользователи б/у (администрация организации, руководители подразделений, совет директоров, менеджеры, собственники – акционеры).

2) Внешние пользователи с прямым финансовым интересом (имеющиеся или потенциальные инвесторы, поставщики, банки, подрядчики и другие кредиторы).

3) Внешние пользователи бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом (налоговые органы, ГосКомСтат, МинФин, Казначейство, фонды, покупатели и заказчики, аудиторские фирмы).

 

  1. Принципы бухгалтерского учета.

1) Принцип автономности – означает, что активы и обязательства организации существуют строго обособленно от активов и обязательств владельцев этой организации.

2) Принцип двойной записи – в б/у любая хозяйственная операция отражается на счетах путем использования двойных записей.

3) Принцип действующей организации – предполагает, что организация нормально функционирует, у нее отсутствует необходимость ликвидации и соответственно все принятые ею обязательства будут погашены в установленном порядке.

4) Принцип объективности (регистрации) – состоит в том, что все хозяйственные операции должны быть отражены в б/у путем составления первичных документов и регистров учета.

5) Принцип осмотрительности (консерватизма) – при расчетах, производимых в условиях неопределенности для избежания завышения активов или доходов и занижения обязательств или расходов.

6) Принцип реализации – означает момент признания выручки от реализации продукции в б/у.

7) Принцип периодичности – означает регулярное. Периодическое составление отчетности.

8) Принцип денежного измерения – оценка всей хозяйственной деятельности с помощью единого денежного измерителя.

9) Принцип целостности – предполагает, что система учета должна отвечать задачам управления хозяйственными процессами, т.е. все элементы, не влияющие на процессы, должны быть изъяты из системы б/у как лишние.

10) Принцип последовательности – предполагает, что принятая организацией учетная политика принимается последовательно от одного учетного года к другому.

11) Принцип конфиденциальности – содержание внутренней учетной информации представляет собой коммерческую тайну организации, за разглашение которой предусмотрена законодательством установленная ответственность.

 

  1. Объекты бухгалтерского наблюдения.

Объекты бухгалтерского учета – это виды имущества, предназначенные для его деятельности, обязательства организации

 

  1. Активы: понятие, виды активов.

 

  1. Обязательства: понятие, виды обязательств.

 

  1. Капитал: понятие, разновидности.

Капитал отражается в 3 разделе пассива баланса. Его составляющими являются уставной капитал – часть стоимости имущества, которую вносят учредители в денежном выражении или в виде ОС, НМА, ц/б и т.д.

Сумма определяется в уставных документах. Может быть изменен по решению учредителей с внесением соответствующих изменений в уставные документы.

Добавочный капитал – создается за счет суммы оценки и внесения дохода от продажи акций.

Резервный капитал – создается в обязательном порядке АО, который составляет не менее 15% от уставного капитала и по пожеланию в ООО, где размер ежегодных отчислений должен быть не менее 5% чистой прибыли.

Заемный капитал:

  • кредиты банка

  • займы

  • кредиторская задолженность (долги организаций физ. и юр. лицам)

  • обязательства по исполнению.

 

  1. Понятие доходов и их классификация.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением сумм вкладов в УК.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления подразделяются на:

  • доходы от обычных видов деятельности,

  • прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы).

Доходами от обычной деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на сч.90”Продажи”. К нему могут быть открыты субсчета: 1.Выручка, 2.Себестомость продаж, 3.НДС, 4.Акцизы, 5.Прибыль\убыток от продаж.

 

  1. Понятие расходов и их классификация.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, уменьшающих капитал организации, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал собственниками имущества по их решению.

Согласно ПБУ 10\99 не признается расходами организации выбытие активов, связанное с: 1. приобретением ВА. 2. Вложениями в УК других организаций. 3. Приобретением акций АО и иных ценных бумаг не для перепродажи. 4. Перечислением средств и взносов, связанных с благотворительностью. И т.д.

Расходы классифицируются на 4 группы:

  1. Расходы по обычным видам деятельности.
  2. Операционные расходы.
  3. Внереализационные расходы.
  4. Чрезвычайные расходы.

ПБУ 10\99 обозначены правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках. 1. Требует соответствия расходов полученным доходам или увязки между произведенными расходами и поступлениями. 2. Устанавливает  необходимость обоснованного распределения расходов между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена или определяется косвенным путем. 3. Подлежат признанию независимо от предыдущих правил расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним можно определенно утверждать о неполучении экономических выгод или поступления активов.  Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют сч.91”Прочие доходы и расходы”. К этому счету открываются субсчета: 91-1”Прочие доходы”, 91-2”Прочие расходы”, 91-9”Сальдо прочих доходов и расходов”.  По окончании отчетного года субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Финансовый результат определяют по сч.99”Прибыли и убытки”. По К(доходы) по Д(убытки). Хозяйственные операции отражают с нарастающим итогом с начала года. Конечный результат отражается в качестве сальдо на конец года и характеризует размер прибыли (К) или убытка(Д). По окончании отчетного года счет 99 закрывается, а его результат списывается на сч.84.

 

  1. Финансовые результаты: понятие, виды, порядок образования и расчета.

 

  1. Понятие баланса в бухгалтерском учете, балансовое обобщение, виды балансов.

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки имущества, хозяйства по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке.

Балансовое обобщение – способ экономической группировки и обобщения информации путем сопоставления хозяйственных средств с источниками их образования.

Виды балансов:

1) В зависимости от назначения:

  • сальдовый – характеризует имущество и источники образования имущества по состоянию на определенную дату.

  • оборотный – в качестве промежуточного документа. В нем помимо остатка средств и источников образования имущества на начало и конец периода содержатся данные об их движении, дебетовые и кредитовые обороты за отчетный период.

2) По времени составления:

  • вступительный (начальный) – составляется в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества полученный при создании, а в пассиве источники его возникновения.

  • текущие:

а) месячные

б) квартальные

в) годовые

  • заключительный баланс – отчетный документ о деятельности организации за определенный период.

  • ликвидационный баланс – составляется на дату прекращения деятельности организации, т.е. полностью закрывается.

  • предварительный – составляется заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений, чтобы установить финансовое положение организации в котором она может оказаться в конце отчетного периода.

  • соединительный – составляется при слиянии филиалов и подразделений.

  • разъединительный – составляется при изменении структуры  подчиненности.

  • консолидированный – объединенный баланс материнской и дочерних компаний.

3) По объему информации:

  • единичные – отражают деятельность только одной организации

  • сводные – складываются статьи единичных балансов, получают общие итоги актива и пассива всех организаций.

4) По способу очистки:

  • баланс брутто – включает в себя регулирующие статьи.

  • нетто – (баланс очищенный от регулирующих статей (амортизация ОС, торговая техника)).

5) По характеру деятельности:

  • баланс по основной деятельности (основной вид деятельности по учредительным документам).

  • баланс не по основной деятельности.

6) По формам собственности:

  • баланс предприятий: государственных, муниципальных, кооперативных, частных, совместных, общественных.

 

  1. Назначение, структура и содержание бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс – представляет  собой способ группировки и отражения в денежной оценке составления хозяйственных средств организаций на 1 число каждого месяца, квартала или года.

Бухгалтерский баланс имеет большое значение для организации:

  • отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на определенную дату.

  • раскрывает структуру средств и их источников.

  • выявляет важнейшие показатели, характеризующие деятельность организации.

  • отражает финансовое положение.

  • определяет обеспеченность средствами.

  • позволяет контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Строение и содержание:

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении, с одной стороны он является частью метода б/у, с другой бухгалтерский баланс одна из форм периодической и годовой отчетности.

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из 2-х частей. Левая – актив, состоит из 2-х разделов, правая – пассив, состоит из 3-х разделов. В активе отражаются средства по составу, размещению и использованию, а в пассиве показываются те же средства, но по источникам их формирования и целевого назначения.

Итог актива равен итогу пассива.

Величина этих итогов называется валютой баланса.

Показатель (строка) актива и пассива бух. баланса бух .баланса характеризующая отдельный вид имущества или источники его формирования называют статьей бух. баланса.

Основным элементом баланса является статья – источник информации об имуществе организации и его обязательствах, капитале, на определенную дату. Статьи объединены в группы, группы в разделы, исходя из их экономического содержания.

В активе баланса статьями являются:

1) ОС

2) Расчетные счета

3) Валютные счета

В пассиве статьями являются:

1) Уставный капитал

2) Резервный капитал

3) Убытки и прибыль

Балансовые статьи объединяются в разделы исходя из экономического содержания. В

Интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бух. стандартов в последнее время бух. баланс стали составлять не в первоначальной оценке, а в реальные оценки на даты составления баланса, «очищенный» от регулирующих статей (баланс нетто). Такой баланс распространяется на имущество долгового пользования. Отсутствует амортизация ОС, торговая наценка, т.к. подход распространяется на состав оборотных средств. Под структурой баланса понимают цельный вес отдельных хозяйственных средств по их видам и источникам образования и валюты баланса.

По структуре актива баланса можно проанализировать удельный вес тех или иных активов  организации в общей сумме всех средств, которыми она располагает на дату составления баланса. Структура пассива баланса отражается в процентах соотношения отдельных источников формирования имущества организации.

 

  1. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.

Все хозяйственные операции по воздействию на баланс делят на 4 группы:

1) А + Х – Х = П

Х – изменение активов под влиянием хозяйственных операций.

Изменения происходят только в актив баланса. 1 го статья увеличивается, 2 – уменьшатся на сумму хозяйственной операции. Итог баланса остается пржним.

2) А = П + Х – Х

Зеркальное отражение первой.

3) А + Х = П + Х

Одновременно происходит увеличение по статье А и П баланса. Итог А и П увеличивается на одну и ту же сумму.

4) А – Х = П – Х

Уменьшение А и П баланса. Итог уменьшатся на сумму хозяйственной операции.

 

  1. Капитальное (основное) уравнение.

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из 2-х частей. Левая – актив, правая – пассив. В активе отражаются средства по составу, размещению и использованию, а в пассиве показываются те же средства, но по источникам их формирования и целевого назначения.

Капитальное уравнение:

А = П -> капитал + обязательства

А – актив

П – пассив

Итог актива баланса должен быть равен итогу пассива.

Итоги актива и пассива называют валютой баланса.

Основным элементом баланса является статья – источник информации об имуществе организации и его обязательствах, капитале, на определенную ату. Статьи объединены в группы, группы в разделы, исходя из их экономического содержания.

 

  1. Статические и динамические балансы.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ группировки и отражения в денежной оценке составления хозяйственных средств организаций на 1 число каждого месяца, квартала или года.

Баланс называется статическим если позволяет на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации.

Динамический – позволяет представить финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период.

 

 

  1. Первичное наблюдение.

Элементы и методы б. у.: первичное наблюдение.

Первичное наблюдение – один из элементов метода б. у. Первичное наблюдение за объектами б. у. производится при помощи документации и инвентаризации, использование которых позволяет осуществлять контроль за сохранением собственности предприятия.

Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, которое является способом первичного отражения объектов б. у. в результате осуществления сплошного и непрерывного наблюдения за объектами.

От качества первичных документов в значительной степени зависит качество всего б.у. Оформление хозяйственных операций первичными документами должно производиться в момент совершения операции, а если не представляется возможным, то после окончания операции. Таким образом, к учету должны приниматься только правильно оформленные документы (т.е. те, в которых заполнены все реквизиты). Первоочередные требования к документам – своевременность составления, полнота, достоверность информации.

Однако не все явления, происходящие в процессе хозяйственной деятельности, могут быть зафиксированы посредством документа. Так, естественная убыль, неточность при приеме и отпуске товаров, хищения, ошибки в учете приводят к отклонениям действующего количества ценностей от указанных в носителях первичной документации и отраженных в учете. Выявить такие явления позволяет инвентаризация, которая представляет собой проверки в натуре имущества и выявление их фактического состояния данным б.у. Инвентаризации подлежат основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства, расчеты, незавершенное производство, товары торговых предприятий.

Инвентаризация производится при составлении годовой отчетности, при смене ответственных лиц, при порче ценностей, при установлении фактов хищения, при передаче имущества в аренду, при выкупе, продаже имущества, при реорганизации имущества, в результате стихийных бедствий, пожара и т.д., при ликвидации предприятия и в других случаях.

 

  1. Документация в бухгалтерском учете.

Документация – основной способ бухгалтерского наблюдения за хозяйственной деятельностью организации и ее первичного контроля. Для непрерывного отражения объектов б/у необходимо фиксировать каждую хозяйственную операцию. С этой целью. Применяют элемент метода б/у – документацию.

Она служит основанием для последующих бухгалтерских записей и обеспечивает точность, достоверность, бесспорность учетных показателей, а также возможность их контроля.

Документ – основа и начало учетных записей, средство при помощи которого осуществляется финансово – хозяйственная деятельность. Оперативные руководства и управление организацией.

Документы имеют правовое значение. Они используются в качестве доказательства при спорах между организациями и лицами. Документы служат основанием  для судебно – бухгалтерской экспертизы, проводимой по решению суда, прокуратуры, арбитража, по решению государственных органов. Документы имеют контрольные значения, т.к. дают возможность предупреждать случаи хищения, контролируя сохранность ценностей. Он являются основой при проведении аудиторских проверок, документальных ревизий, анализа и результата работы организации. Показатели, характеризующие хозяйственные операции, отраженные в документах называются реквизитами. Реквизиты бывают обязательные и дополнительные.

К обязательным относятся:

  • наименование документа

  • наименование организации

  • содержание хозяйственной операции

  • измерители хозяйственной операции

  • подписи

К дополнительным относятся:

  • адрес и телефон организации

  • указания сторон, участвующих в операциях.

Основными направлениями совершенствования документации является унификация и стандартизация.

Унифицированные документы – это типовые документы, утвержденные в установленном порядке и предназначенные ля оформления однородных операций в организациях с различными формами собственности и различными отраслевыми особенностями.

Унификация документации устанавливает единые требования к документированию хозяйственной деятельности и систематизирует учет, исключает устаревшие и произвольные формы.

Стандартизация документов – установление одинаковых стандартных размеров ля типовых документов, что упрощает их обработку и хранение.

Документы должны составляться своевременно. Как правило, в момент совершения операции или непосредственно по окончании. В документах должны быть записаны все реквизиты, отражающие достоверные данные. Документы заполняются вручную (синим и черным цветом, красным только исправительная запись), при помощи пишущих машин и ЭВМ, т.е. любым автоматизированным способом. Документы заполнять карандашом не разрешается. Свободные строки должны быть прочеркнуты. Перечень лиц, имеющих право подписи утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером. В первичные учетные документы можно вносить исправления (кроме банковских и кассовых). Исправления производятся корректурным способом: неправильный текст зачеркивается одной чертой, пишется правильный, ставится дата исправления и подтверждается подписью лиц, подписавших документ и делается надпись исправлено или исправленному верить.

Сроки хранения документов.

Предприятие хранит документы 5 лет, для некоторых документов и баланса–10 лет, счета на работника – 75 лет за вычетом возраста на момент составления.

 

  1. Документооборот: понятие, организация на предприятии.

Под документооборотом понимается путь движения документов, который они проходят от момента их выписки или составления, оперативного использования, бухгалтерской обработки, записи в учетные регистры до сдачи их в архив на хранение.

Организация документооборота на предприятии предусматривает разработку схем и графиков движения документов. В графиках устанавливается перечень документов с указанием, кто и какие документы составляет, кому и куда передаются документы для обработки и обработки, в какие сроки.

Стадии документооборота. Все документы, поступающие в бухгалтерию, подвергаются прежде всего проверке. При этом проверка документов осуществляется:

  • по существу операций,
  • с точки зрения правильности оформления документов,
  • с точки зрения правильности арифметических подсчетов.

Проверка по существу операций состоит в том, что здесь проверяется правильность оформления операций в соответствии с законодательством, проверяется, соответствует ли эта операция указаниям по отражению совершаемых операций, утвержденным планам, сметам, проверяется правильность норм, расценок, цен и др. Такая проверка является одним из важнейших средств контроля со стороны работников бухгалтерии за  законностью и хозяйственной целесообразностью совершаемых хозяйственных операций.

Проверка правильности оформления документов состоит в том, что здесь определяется, составлен ли документ по установленной форме, правильно ли заполнены реквизиты, правильно ли оформлены исправления ошибок, проверяется подлинность подписей ответственных лиц в документе.

Проверка правильности арифметических подсчетов заключается в том, что путем тщательного пересчета проверяется правильность умножения цен на количество (таксировки) и подсчета итогов.

При обнаружении каких-либо неисправностей работник бухгалтерии должен вернуть его для исправления. Проверенные и принятые к б. у. документы подвергаются учетной обработке, которая состоит из 3 этапов: расценки (таксировки), группировки и контировки (разметки).

Расценка (таксировка) – это оценка в денежном измерении натуральных показателей. Примером расцененного документа может служить приходный ордер.

После расценки (таксировки) документы, однородные по своему содержанию, группируются в пачки (пример: кассово – приходные документы группируются по источникам поступления денег). Группировка документов в пачки является подготовительным процессом для отражения хозяйственных операций в учетных регистрах. Группированные по определенному признаку документы дают возможность делать запись в учетном регистре общим итогом. Группировка первичных документов завершается составлением группировочных и накопительных ведомостей.

Следующим этапом обработки документов в бухгалтерии является контировка (разметка) документов. Контировка – указание корреспонденции между счетами по данной операции, т.е. состояние бухгалтерской записи. Этот этап имеет очень важное значение. Допущенные здесь ошибки могут привести к тому, что совершаемые операции в учете будут отражены неправильно. В связи с этим эту работу поручают работникам, хорошо знающим методологию учета, в частности План счетов.

После проверки и обработки документов в бухгалтерии производится отражение хозяйственных операций, оформленных документально в бухгалтерском учете, по синтетическим и аналитическим счетам.

Использованные документы сдаются в архив на хранение. Находящиеся в архиве документы служат для документальных ревизий предприятия, для аудиторских проверок. Эти документы используются в качестве юридического доказательства при разрешении спорных дел с разными организациями и лицами, а также для различных справок, возникающих в текущей работе. Поэтому хранение документов должно быть организовано так, чтобы были обеспечены сохранность и быстрота нахождения документов.

Полностью обработанные документы хранятся до конца отчетного года в архиве бухгалтерии. Здесь они хранятся в хронологическом порядке, а при наличии большого их количества – в отдельных папках. Листы папки номеруются, а на папке указываются:

  • название предприятия,
  • период работы,
  • № дела,
  • общее количество листов в папке.

По окончании отчетного года все обработанные документы из архива бухгалтерии передаются в постоянный архив данного предприятия, где они хранятся в течение сроков, предусмотренных законодательством (годовые отчеты – 10 лет, квартальные отчеты – 3 года, инвентарные карточки – 3 года, лицевые счета работников и служащих – 75 лет, расчетные ведомости – 75 лет и др.).

Изъятие первичных документов у предприятия разрешается только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры, судами, налоговой инспекцией.

Постановления этих органов в соответствии с действующим Уголовно-процессуальным законодательством РФ разрешает изъятие документов с составлением протокола об изъятии документов, копия которого вручается под расписку руководителю предприятия или главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо предприятия с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, может снять ксерокопии с документов. На ксерокопии указывается, кто изъял документ, когда, и на основании чего.

В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели документов. В необходимых случаях приглашаются представители следственных органов, органов пожарной инспекции, что оговаривается в обязательном порядке в приказе. Результаты работы комиссии оформляются актом, утверждаемым руководителем предприятия.

 

  1. Классификация документов.

По назначению:

  • распорядительные – содержат приказ, распоряжение на совершение хозяйственных операций (например: счета, подтверждающие расходы, платежные поручения банку).

  • оправдательные – подтверждают факт совершения хозяйственной операции, например счета, подтверждающие расходы.

  • документация бухгалтерского оформления, составляется работниками бухгалтерии.

  • комбинированные документы – одновременно выполняют функции распорядительных, оправдательных и бухгалтерского оформления, например: приходно – кассовых операций.

По порядку составления и способу отражения:

  • первичные – составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения, например: акт на списание.

  • сводные – оформляются на основе ранее составленных первичных

документов. Например: кассовый отчет.

По способу отражения:

  • разовые – применяются однажды для отражения операции или несколько одновременно совершаемых операций, например: расчетно – платежная ведомость.

  • накопительные – составляются в течение определенного периода (неделя, декада, месяц), для отражения однородных повторяющихся операций, которые

записываются в них по мере совершения, например: лимитно – заборные карты.

По месту составления:

  • внутренние документы – составляются для отражения внутренних операций в организации, например: докладная.

  • внешние – заполняются вне данной организации, поступают в оформленном виде, например: товарно – транспортные накладные.

По порядку заполнения:

  • документы, составленные вручную (либо на пишущей машинке)

  • документы, составленные с помощью вычислительной техники.

 

  1. Инвентаризация: понятие, виды.

Инвентаризация –  установление фактического наличия средств и их источников  путем пересчета остатков в натре или проверки учетных записей. Правила проведения инвентаризации определены ФЗ «о б/у и отчетности» и методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств МинФинРФ от  13.06.95 № 49. Проведение инвентаризации обязательно: при смене материально – ответственных лиц перед составлением годовой бух. отчетности, инвентаризация ОС может проводиться 1 раз в 3 года, в библиотечных фондах 1 раз в 5 лет, при передаче имущества в аренду, в случае стихийных бедствий, при ликвидации организации. Количество инвентаризаций, даты их проведения, перечень имущества и обязательств устанавливается руководителем организации. Основные причины проведения инвентаризации:

  • выявление возможных ошибок в учете

  • недоверие к материально – ответственному лицу

  • кражи и злоупотребления

  • изменение физических свойств ценностей

  • стихийные бедствия

  • проведение аудиторских проверок

  • по требованию судебно – следственных органов

Виды инвентаризации:

1) по объему:

  • полная – охватывает все денежные средства, материальные ценности, расчетные отношения с организациями, лицами, все виды средств; ценности не принадлежащие организации, но какое – то время находящиеся в ее распоряжении или на ответственном хранении. Она проводится при ревизии, аудиторской проверке перед составлением годового отчета.

  • частичная – охватывает часть средств, например, касса.

2) по методу проведения:

  • выборочная – проверяются некоторые ценности на выбор.

  • сплошная – проводится во всех структурных подразделениях.

3) по назначению:

  • плановая – по графику и в сроки, утвержденные руководителем.

  • внеплановая – проводится в силу сложившихся обстоятельств (например, хищение, смена материально – ответственного лица).

  • повторная – проводится в случае, если возникает сомнение в объективности проведенной инвентаризации.

  • контрольная – проводится сразу же после проведения инвентаризации, или накануне открытия склада, где до этого проводилась инвентаризация.

 

  1. Условия проведения инвентаризации и отражение ее результатов.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая комиссия. Персональный состав утверждает руководитель. В состав комиссии включают:

  • первое лицо – председатель комиссии – представитель администрации.

  • второе лицо – члены комиссии, представитель бухгалтерии.

  • третье лицо – материально – ответственное лицо.

  • четвертое лицо – представитель различной службы.

Результаты инвентаризации признаются недействительными, если будет отсутствовать хотя бы один член комиссии. До начала проведения инвентаризации материально – ответственное лицо представляет отчет с приложением документов. Председатель комиссии визирует документов с указанием «до» инвентаризации, дата и подпись.

Перед проведением инвентаризации в акте материально – ответственное лицо дает подписку о том, что к началу инвентаризации все ценности оприходованы или списаны в расход, а все документы переданы комиссии или бухгалтерам.

Перед тем как приступить к работе комиссия опечатывает все служебные помещения в которых хранятся ценности. Затем комиссия проверяет фактические остатки (пересчитывают, взвешивают, измеряют) и данные записывают в акт, каждая строка акта подписывается комиссией, оставшиеся чистые листы прочеркиваются. Акт закрывается, его прописывают все члены комиссии, а материально – ответственное лицо дает подписку что претензий к комиссии не имеет. Если материально – ответственное лицо от подписи отказывается, то в акте пишется «от подписи отказался» и все подписывают акт.

Документальное оформление инвентаризации:

  1. Приказ: дата, место, состав комиссии, время начала и окончания, причина и сроки сдачи объектов в бухгалтерию.
  2. Приказ: регистрируется в книге контроля за выполнением приказа «о выполнении инвентаризации».
  3. Акты, не менее чем 2 экземпляра. Пишутся под копирку. Один экземпляр материально – ответственным лицам, а один – комиссией.

Если инвентаризация проходила и акт составлен на имущество не принадлежащее организации должен быть отдельный акт.

  1. Контрольная проверка – оформляется актом контрольной проверки правильности проведения инвентаризации. В акте указывается где, когда, кем проводилась контрольная проверка и результаты, т.е. что значится по инвентаризационной описи оказалось фактические при контрольной проверке. Акт подписывается лицом, проводившим контрольную проверку, председателем и членами комиссии.
  2. По результатам инвентаризации составляется сличительная ведомость, в ней отражаются результаты инвентаризации и выявляются суммы излишков и недостача.

Отражение результатов:

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца когда была закончена приватизация. Годовая инвентаризация отражается в годовом бух. отчете.  Расхождения фактического наличия ценностей с данными бух. Учета, выявленные при инвентаризации принимаются следующим образом:

  • излишки денежных средств, материальных ценностей, ОС и т.д. подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации. Например: излишек товаров на складе по К 91 Д 41. Убыль ценностей в пределах норм списывается на затраты (расходы по продаже) организации. Например: недостача товаров на складе в пределах норм естественной убыли по Д 94 К 41, по Д 20, 23, 25, 26, 41, К 94.

  • недостача сверх норм относится на виновных лиц. Например: недостача товара на складе по Д 73/2 по К 94. Нормы убыли могут применяться лишь в случае выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишком по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице все же оказалась недостача, то норма естественной убыли применяется только к тем ценностям по наименованию которых выявлена недостача. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения с разрешением руководителя. Допущенное к пересортице материально – ответственное лицо дает объяснение инвентаризационной комиссии, но окончательное решение принимает руководитель.

 

  1. Измерители в бухгалтерском учете: понятие, виды.

Существуют три вида измерений: денежные, натуральные, трудовые.

Для отражения в хозяйственном учете таких показателей, как денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, капитал и резервы, кредиты и займы, а также объем валовой и проданной продукции, ее себестоимость, доходность или убыточность, используется денежный измеритель.

Показатели в денежном измерителе исчисляются исходя из натуральных и трудовых измерителей; денежный измеритель применяется для обобщения имущества, обязательств и хозяйственных операций в едином универсальном измерении – в рублях.

Натуральными измерителями характеризуются учитываемые объекты в натуральном выражении. В зависимости от физических свойств объектов это может быть метр, литр, килограмм, кило­ватт-час, тонно-километр и др. В натуральных измерителях отра­жается состояние, движение и использование имущества – ос­новных средств, нематериальных активов, материалов, инвента­ря и хозяйственных принадлежностей, полуфабрикатов, готовой продукции, товаров и т. п.

Трудовые измерители – разновидность натуральных измерителей – используются для исчисления количества затрат рабочего времени, выраженного в определенных единицах времени (в рабочих днях, часах, минутах). Они применяются для подсчета заработной платы персонала организации, контроля за выполне­нием норм выработки сдельщиками, для исчисления производительности труда.

 

  1. Сущность бухгалтерских счетов.

Счет – способ экономической группировки информации в результате хозяйственной деятельности. Он является основной единицей хранения информации в б/у. Различают 2 вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от сторон баланса. Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств, пассивные для учета источников образования хозяйственных средств по их целевому назначению.

Счет имеет форму двухсторонней таблицы. Лева часть Д, правая К. Наличии остатка или сальдо. Сальдо на начало – начальное, сальдо на конец – конечное. В течение месяца на счете записывается сумма хозяйственных операций, которая в конце месяца подсчитывается и называется оборотом. Выделяют обороты по Д  по К, и выводят конечное сальдо, используемое при составлении баланса.

Схема активного счета. Т – модель.

               Д             К
Сн
1 +2+

3+

4+

5 –6 –

7 –

8 –

Од = 1 +2 + 3 + 4Ок = 5 + 6 + 7 + 8

Ск = Сн + Од – Ок

 

Схема пассивного счета. Т – модель.

              Д             К
Сн
5 –6 –

7 –

8 –

1 +2 +

3 +

4 +

Од = 5 + 6 + 7 + 8Ок = 1 + 2 + 3 + 4

На практике может сложиться такая ситуация когда в активном счете входящее сальдо и обороты за месяц по Д равны оборотам за месяц по К.

Тогда конечное сальдо будет нулевым. Аналогично с пассивным счетом.

Помимо активных и пассивных счетов бывают активно – пассивные, имеющие признаки как активных так и пассивных счетов. Сальдо у них показывается одновременно в активе и в пассиве баланса. Данные счета  не закрываются и сальдо показывается развернуто.

 

  1. Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению.

Классификация счетов – это группировка их по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах. Она необходима для группировки счетов по наиболее существенным признакам: по экономическому содержанию, по назначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию:

1) счета для учета хозяйственных средств:

1 – счета ля учета основных средств (активные)

2 – счета для учета НМА (НМА активные)

3 – счета для учета оборотных средств (материалы, кассы, р/с, в/с и т.д.).

2) счета для учета источников хозяйственных средств:

1 – счета для учета источников собственных средств

2- счета для учета источников привлеченных (заемных) средств.

К ним относятся уставный капитал, резервный, добавочный, нераспределенная прибыль, расчеты по краткосрочным кредитам и займам.

3) счета для учета хозяйственных процессов:

  • счета для учета процесса снабжения

  • счета ля учета процесса производства

  • счета для учета процесса реализации

К ним относятся: заготовление и приобретение МЦ, основное производство, вспомогательное производство, выручка и др.

Классификация счетов по структуре и назначению:

1) Основные(предназначены для учета хозяйственных средств и источников)

  • инвентарные (для учета и контроля МЦ)

  • счета расчетов (ля учета расчетов с разными физ. и юр. лицами)

  • счета капитала (счета на которых учитываются источники образования собственных средств в виде капиталов)

2) Регулирующие (уточняют оценку некоторых основных счетов)

  • контрарные (02 к 01)

  • дополнительные

  • контрарно – дополнительные

3) Распределительные

  • собирательно-распределительные (предназначены для собирания расходов и распределения их)

  • бюджетно-распределительные (предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами, для равномерного включения их в расходы или отражения в учеты расходов)

4) Калькуляционные (20, 21, 23, 28, 29, 44, 8) (предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг и определением себестоимости выпущенной продукции)

5) Сопоставляющие (предназначены для учета отдельных хозяйственных процессов и определения результатов по ним)

  • операционно – результативные

  • финансово – результативные

6) Финансово – результативные

  • сопоставляющие

  • прибыль и убытки

7) Забалансовые

 

  1. Двойная запись в бухгалтерском учете.

Двойная запись – способ отражения на счетах б/у хозяйственной жизни с целью обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении.

Придает б/у системный характер. Обеспечивает взаимосвязь между счетами. Обеспечивает выявление ошибок в учетных записях.

Взаимосвязь между счетами б/у, образованных посредством двойной записи называют корреспонденцией счетов. Сами счета – корреспондирующими.

Бухгалтерская проводка – ни что иное, как оформление корреспонденции счетов. Кода одновременно делается запись по Д и по К на сумму хозяйственной операции. При корреспонденции одного счета по Д, а другого по К составляется простая проводка. В случае когда один счет по Д корреспондирует с несколькими счетами по К или наоборот, составляется сложная проводка.

Хозяйственный операции записываются на счетах по мере их совершения в реальной последовательности. Такие записи называются хронологическими. Регистрацию по определенной схеме счетов б/у называют систематической записью.

 

  1. Понятие синтетического учета.

Счета первого порядка, или синтетические счета.

Учет на них ведется по видам средств или их источникам только в стоимостном выражении. Учет, осуществляющийся на данных счетах, называется синтетическим учетом.

Синтетические счета необходимы ля обеспечения пользователей учетной информацией, обобщенными данными о различных видах имущества, источниках формирования, а также контроля за сохранность собственности.

Счета третьего порядка, или аналитические счета предназначены для детального учета и получения подробной информации всех сторон объекта учета. Они детализируют содержание синтетических счетов. Учет по ним осуществляется как в денежном, так и в натуральных измерителях.

Аналитические счета открываются к синтетическим, к 1 синтетическому счету может быть открыто несколько аналитических счетов. Учет на аналитических счетах называется аналитическим.

Для промежуточной группировки аналитических счетов соответствующего синтетического счета используются субсчета или счета второго порядка.

Несколько аналитических счетов составляют 1 субсчет, а несколько субсчетов 1 синтетический счет. Учет на субсчетах ведется в денежных измерителях.

Синтетические и относящиеся к нему аналитические счета тесно взаимосвязаны. Сумма сальдо всех аналитических счетов равна сумме синтетических счетов.

 

  1. Понятие аналитического учета.

Счета первого порядка, или синтетические счета.

Учет на них ведется по видам средств или их источникам только в стоимостном выражении. Учет, осуществляющийся на данных счетах, называется синтетическим учетом.

Синтетические счета необходимы ля обеспечения пользователей учетной информацией, обобщенными данными о различных видах имущества, источниках формирования, а также контроля за сохранность собственности.

Счета третьего порядка, или аналитические счета предназначены для детального учета и получения подробной информации всех сторон объекта учета. Они детализируют содержание синтетических счетов. Учет по ним осуществляется как в денежном, так и в натуральных измерителях.

Аналитические счета открываются к синтетическим, к 1 синтетическому счету может быть открыто несколько аналитических счетов. Учет на аналитических счетах называется аналитическим.

Для промежуточной группировки аналитических счетов соответствующего синтетического счета используются субсчета или счета второго порядка.

Несколько аналитических счетов составляют 1 субсчет, а несколько субсчетов 1 синтетический счет. Учет на субсчетах ведется в денежных измерителях.

Синтетические и относящиеся к нему аналитические счета тесно взаимосвязаны. Сумма сальдо всех аналитических счетов равна сумме синтетических счетов.

 

  1. План счетов бухгалтерского учета: понятие, характеристика, применение.

План счетов б/у – система счетов, определяющих единообразие хозяйственной деятельности и отражение факторов хозяйственной деятельности.

План счетов состоит из 9 разделов:

«Внеоборотные активы». Включает счета, на которых ведется учет ОС, НМА, долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы, оборудование к установке.

«Производственные запасы» счета, предназначенные для учета предметов труда

«Затраты на производство» счета для учета затрат на производство и калькулирования с/с продукции.

«Готовая продукция» счета, предназначенные для учета продуктов труда.

«Денежные средства» В него входят счета, для учета денежных средств, денежных документов, переводов в пути, фин. вложений и т.д.)

«Расчеты» счета, применяемые для отражения ДЗ и КЗ разных видов.

«Капитал» счета для учета собственных источников формирования имущества.

«Финансовые результаты» счета для выявления финансового результата.

Забалансовые счета.

Приказом МинФина от 31.10.2000г № 94-Н: все организации, независимо от их организационно – правовых форм и форм собственности, кроме кредитных и бюджетных, ведущих учет методом двойной записи обязаны использовать данный план.

При составлении рабочего плана счетов, который отражается в учетной политике организации указываются счета, которые необходимы для работы, учитывая отраслевую принадлежность и специфику предприятия.

Рабочий план счетов должен содержать полный перечень синтетических, аналитических счетов и субсчетов.

В плане счетов счета сгруппированы  в 8 разделов по экономическому содержанию и назначению и зашифрованы двухзначными номерами. Также присваивают и так называемые резервные шифры, которые присваиваются тем или иным дополнительно вводимым синтетическим счетам. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Расположены разделы в определенной последовательности в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте. Помимо разделов есть раздел забалансовые счета, в которые объединены счета для учета имущества не принадлежащего организации, и обеспечение его обязательств. Номер имеют трехзначный шифр. Учет ведется без применения метода двойной записи по Д и по К счета.

 

  1. Модели текущего учета основных хозяйственных процессов.

 

  1. Учетные регистры: понятие, виды.

Учетные регистры – это таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций. Они разделяются по внешнему виду, по объему содержания операций, по характеру записей и по строению

Классификация регистров бухгалтерского учета.

  1. По внешнему виду:
  • Бухгалтерские книги – сброшюрованная, пронумерованная с подписями учетная таблица. Они применяются для учета в бухгалтерии по местам производства (цеха, бригады, склады)
  • Карточки – отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из бумаги или картона стандартного размера, которые хранятся в специальных запирающихся ящиках
  • Свободные листы – разновидность карточных учетных регистров, применяются для всех видов учетных записей. У каждого листа есть название и указание периода его действий
  1. По характеру записей
    • Хронологические – для записей хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию. Они обеспечивают контроль за сохранностью документов и полнотой бухгалтерских записей.
    • Систематические – для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций: – синтетического, – аналитического учета
    • Комбинированные – сочетают хронологические и систематические записи (В журнале-Ордере записи синтетических счетов в хронологическом порядке)
  2. По объему содержания операций
    • Синтетические – записи ведутся только в денежном выражении с указанием даты, номера.(Главная книга, большинство Журналов-Ордеров)
    • Аналитические – по аналитическим счетам, указываются номер, дата, краткое содержание операции. Как в денежном так и в натуральных измерителях. (Карточки, книги, ведомости)
  3. По строению
  • Односторонние – для учета материальных ценностей, расчетов, других операций. Это карточки. В них объединены отдельные графы Д и К записей. Применяется в синтетическом и аналитическом учете.
  • Двусторонние – при ведении учета в книгах
  • Многографные – для отражения дополнительных показателей аналитического учета. ( учет движения материалов в целом по предприятию, а также в разрезе отдельных материально ответственных лиц и в разрезе статьи затрат)
  • Линейные – разновидность многографных. Каждый аналитический счет отражается только по одной строке документа. Так как синтетический счет можно разделить на неограниченное число аналитических.

Шахматные – позволяют одновременно отражать суммы по дебету одного счета и кредиту другого

 

  1. Способы проверки бухгалтерских записей в учетных регистрах, порядок исправления ошибок.

Процесс регистрации включает в себя 5 этапов:

  1. Проверка;
  2. Контировка
  3. Учетные регистры
  4. Сверка аналитических и синтетических счетов
  5. Обобщение.

Информация, необходимая для отражения на счетах бухгалтерского учета, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, обязательно накапливается и систематизируется. С этой целью применяются учетные регистры – таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций, одной из важнейших средств ведения бухучета.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам.

После регистрации хозяйственных операций в учетных регистрах по окончании месяца по каждой графе подводят итог. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяют, сопоставляя оборотные ведомости, или другим способом, и заносят в главную книгу

Для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете применяется несколько способов.

Существует три способа исправления ошибок:

1) Корректурный

2) Дополнительной записи

3) Сторнировочной записи или “красное сторно”

(1) Предполагает зачеркивание тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и надписи правильных сумм и текста. Одновременно делается оговорка о сделанном исправлении. Следует особо отметить, что на денежных документах никаких исправлений и помарок не допускается, особенно в цифрах.

(2) Производятся в тех случаях, когда сумма хозяйственной операций указана меньше надлежащей (ошибочно занижена). Это правило исправления ошибок применяется в двух случаях: если в учетном регистре отдельной строкой не записаны данные первичного документа и при отражении в учетном регистре ошибочно заниженной суммы хозяйственных операций.

(3) Предлагает корреспонденцию по счетам, но отрицательными (красными) числами. Сторнировки могут иметь место при неправильной корреспонденции счетов или при записи преувеличенной суммы, если в последнем случае уже нельзя применить корректурный способ. Способ “красное сторно” заключается в том, что первоначальная ошибочная запись повторяется в тех же счетах, но красными чернилами в той же сумме. При суммировании результатов операций записи, сделанные красными чернилами, вычитаются, и таким образом первоначальная ошибочная запись исключается из счетов бухгалтерского учета. После этого делается правильная запись учитываемых хозяйственных операций. Если в отчетности предприятия за текущий год при инвентаризации или в других случаях допущены искажения отчетных данных, то исправление этих данных производиться в отчетах за тот период(месяц, квартал, год), в котором были допущены искажения, а также в нарастающих итоговых данных ( за квартал, с начала года) во всех последующих отчетах.

 

  1. Формы бухгалтерского учета.

Строение учетных регистров, применяемых в бухгалтерском учете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций определяются формой бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей. Формы бухгалтерского учета непрерывно развиваются от простейших бухгалтерских книг при мемориально-ордерной до современных рационально построенных регистров автоматизированных систем.

В России наибольшее распространение получили мемориально-ордерная, журнально-ордерная, таблично-перфокарточная и автоматизированная формы бухгалтерского учета. В связи с организацией огромного количества малых предприятий получила развитие упрощенная форма бухгалтерского учета на малых предприятиях.

Форма – определенная система построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них.

Особенности отдельных форм БУ характеризуются способами и техникой учетной регистрации, характером хронологической взаимосвязи и системой учета, аналитическим и синтетическим учетом, методами хранения, поиска и обобщения учетных данных с помощью ВТ с целью получения итоговых показателей в деятельности предприятий, необходимых для принятия управ. решений.

Сейчас наиболее распространенными являются:

1) мемориально-ордерная,

2) журнально-ордерная,

3) автоматизированная форма с использованием ВТ

4) упрощенная форма

  1. МОФ

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации.

В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно неболь­ших организациях.

Достоинства: метод очень простой, при сверке данных синтетического учета с аналитическим позволяет устранять ошибки, проверить правильность отражения хозяйственных операций. Может применяться во всех сферах народного хозяйства.

Недостатки: многократность записей одной и той же суммы в различных регистрах, что увеличивает объем работ и вероятность ошибок; отрыв и отставание аналитического учета от синтетического; сложность составления отчетности, так как не все регистры приспособлены к тому, чтобы их можно было сразу перенести в отчетность; значительных объем работ приходится на конец отчетного периода;  трудоемкость в учете;  неприспособленность к анализу ФХД фирмы.

  1. ЖОФ.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета — это рациональная форма бухгалтерского учета, основанная на использовании накопительных регистров и шахматной схемы записи. Данная форма позволяет совместить во времени синтетический и аналитический учет. Основными учетными регистрами являются журналы-ордера. Ведомости, производственно-финансовые отчеты, листки-расшифровки, разработочные таблицы – вспомогательные регистры.

Журналы-ордера – бух. регистры, построенные по шахматному принципу. Записи в них ведутся по мере поступления документов либо как итог в зависимости от характера и содержания операции. Журналы-ордера служат для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету.

Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентиро­ванных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

  1. Автоматизированная

Создание и внедрение в практику учета ЭВМ привело к разработке новой формы БУ – таблично-автоматизированной.

Основные черты:

1) Полная автоматизация сбора, передачи, систематизации и обработки информации.

2) Использование магнитных носителей (большая емкость, надежность) наряду с бумажными.

3) Интеграция БУ на основе однократного ввода и многократного использования информации.

4) Осуществление программной группировки Дт и Кт оборотов на основе  принципа двойной записи.

5) Автоматизация логических операций БУ.

6) Режимы (регламентные, разделения времени, диалоговый, запросный)

7) Получение выходных данных в виде печатных регистров и машинограмм.

  1. Упрощенная

Ведется на малых предприятиях, т.к. мало совершается хозяйственных операций, и следовательно мало УР. (Все расходы на 20 счет).

 

  1. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей.

Форма – определенная система построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них.

МОФ

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными ра­ботниками.

В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно неболь­ших организациях.

Достоинства: метод очень простой, при сверке данных синтетического учета с аналитическим позволяет устранять ошибки, проверить правильность отражения хозяйственных операций. Может применяться во всех сферах народного хозяйства. Сейчас применяется в бюджетных организациях и на некоторых предприятиях в сочетании с журнально – ордерной формой. Недостатки: многократность записей одной и той же суммы в различных регистрах, что увеличивает объем работ и вероятность ошибок; отрыв и отставание аналитического учета от синтетического; сложность составления отчетности, так как не все регистры приспособлены к тому, чтобы их можно было сразу перенести в отчетность; значительных объем работ приходится на конец отчетного периода;  трудоемкость в учете;  неприспособленность к анализу ФХД фирмы.

В связи с этим необходимо использовать новые формы, но несмотря на недостатки, многие предприятья используют МОФ.

 

  1. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей.

Форма – определенная система построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них.

ЖОФ.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета — это рациональная форма бухгалтерского учета, основанная на использовании накопительных регистров и шахматной схемы записи. Данная форма позволяет совместить во времени синтетический и аналитический учет. Основными учетными регистрами являются журналы-ордера. Ведомости, производственно-финансовые отчеты, листки-расшифровки, разработочные таблицы – вспомогательные регистры.

Журналы-ордера – бух. регистры, построенные по шахматному принципу. Записи в них ведутся по мере поступления документов либо как итог в зависимости от характера и содержания операции. Журналы-ордера служат для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету.

Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентиро­ванных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

 

  1. Процедуры бухгалтерского учета.

 

  1. Бухгалтерская отчетность: понятие, виды.

Бухгалтерская отчетность(БО) ПБУ 4/99.

Бух. Отчётность (БО) – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных б/у по установленной форме.

Классификация:

1) По периодичности представления: годовая; промежуточная, квартальная, полугодовая, месячная, за 9 месяцев.

2)По виду информации: БО; статистическая отчетность; налоговая отчетность.

3)По адресату: б/о для внешних пользователей, и для внутренних.

Все организации представляют годовую БО в соотв. с учредительскими документами: своим учредителям; собственникам; государственным органам статистики.

Организации обязаны представлять годовую БО в течение 90 дней по окончании года, а квартальную в течение 30 дней по окончании квартала.

Публикация БО и аудиторского заключения к ней, если это предусмотрено законодательством РФ, должна производиться не позднее 1 июля след-го за отчётным.

Порядок составления и представления БО регулируется: ФЗ о БУ и ПБУ-4/99г.«О ведении бухгалтерского учета и БО».

Состав БО и основные требования к ней.

БО состоит: ББ; отчёт о прибылях и убытках; приложение к ним и пояснительная записка к ББ и отчёту о прибылях и убытках; аудиторское заключение, подтверждающее доверенность БО (если в соотв. с ФЗ. организация подлежит обязательному аудиту).

БО должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах её деятельности и об изменениях в её финансовом положении. Все данные, представленные в БО должны быть приведены min за 2 года (за отчётный год и за предыдущий период).

Каждая составляющая часть БО должна содержать: наименование составляющей части; указание отчётной даты или отчетного периода на который составлена БО; наименование организации и указание её ОПФ (ООО, ЧП,..); формат представления числовых показателей БО. БО должна подписываться руководителем и гл. бухгалтером.

Статьи БО, составляемые на отчётный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и пассивов.

ББ: характеризует финансовое положение по состоянию на отчетную дату.

P&L: характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Пояснения: раскрывают сведения, относящиеся к УПО и обеспечивает пользователей дополнительными данными, которые не входят в ББ и P&L, но которые  необходимы для реальной оценки финансового положения и финансовых результатов.

 

  1. Содержание бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

 

  1. Учетная политика организации: понятие, элементы.

Учетная политика – совокупность конкретных методов ведения б/у и организации бухгалтерской службы, предъявляемая предприятием из общепринятых правил и особенностей своей деятельности.

Изменение учетной политики может производиться в случае:

1) Изменения законодательства РФ или нормативных актов по б/у.

2) Разработки организаций новых способов ведения б/у.

3) Реорганизации и смены собственника.

4) Изменения вида деятельности.

В учетной политике отражаются следующие направления:

1) Методика б/у:

  • способы оценки основных средств материальных законов;

  • метод определения выручки от реализации продукции: по оплате или по отгрузке;

  • сроки и способы начисления амортизации.

2) Техника ведения б/у:

  • разработка рабочего плана счетов;

  • определение формы б/у;

  • установление сроков и порядка проведения амортизации.

3) Организация бухгалтерской службы:

  • права и обязанности главного бухгалтера;

  • порядок взаимодействия бухгалтерии с другими подразделениями;

  • организационная структура, состав и подчиненность работников и учетных подразделений.

 

  1. Организация учета на предприятиях.

Ответственность за организацию б/у в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а)  учредить бухгалтерскую службу, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

б) веси в штат должность бухгалтера.

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру – специалисту.

г) вести бухгалтерский учет лично.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения б/у в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

  • формы первичных учетных документов, применяемых ля оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов внутренней бухгалтерской отчетности.

  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видом имущества и обязательств.

  • правила документооборота и технология обработки учетной информации.

  • порядок контроля за хозяйственным операциями, а также другие решения, необходимые дл организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политика может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения б/у или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных б/у изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Ответственность за формирование учетной политики ведения б. у. на предприятии, а также за предоставление полной и своевременной информации несет главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю.

В законе сформулированы основные требования к ведению б. у.:

  • б/у имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ (рублях);
  • имущество, являющееся собственностью организаций, учитывается обособленно от имущества др. юр. лиц., находящегося у данной организации;
  • б/у ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юр. лица до реорганизации или ликвидации данного предприятия;
  • организация ведет б/у имущества, хозяйственных операций, обязательств путем двойной записи на взаимосвязанных счетах б/у, включая. в рабочий план счетов б/у.;
  • все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счета б/у без каких-либо пропусков и изъятий.
  • в б/у организаций текущие затраты на пр-во продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

 

  1. Бухгалтерская профессия в Российской Федерации.

 

  1. Права и обязанности главного бухгалтера.

Права, обязанности и ответственность главного  бухгалтера.

Главный бухгалтер  назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, ведения б/у, своевременное представление полной и достоверной отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлять документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину. За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность  в соответствии с действующим законодательством.

Главный бухгалтер назначается на должность (освобож­дается от должности) руководителем предприятия и подчиняет­ся непосредственно ему. Он должен руководствоваться в своей работе Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21 октября 1996 г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 27 августа 1998 г., другими нормативными документами, а также нести ответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методологических принципов ведения бухгалтер­ского учета. Главный бухгалтер несет ответственность за фор­мирование учетной политики, обеспечивает контроль и отра­жение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, представление оперативной информации, составление в уста­новленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение (совместно с другими службами) экономического анализа фи­нансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мо­билизации внутрихозяйственных резервов предприятия. Глав­ный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подпи­сывает документы, служащие основанием для приемки и выда­чи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансовые обязательства и хо­зяйственные договора. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к испол­нению не принимаются. Право подписи может быть предостав­лено лицам, уполномоченным на это письменным распоряже­нием руководителя предприятия.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим за­конодательству и нарушающим договорную и финансовую дис­циплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю, который может письменным распоря­жением обязать принять указанные документы к учету. С этого момента ответственность за незаконность совершенных опера­ций несет руководитель предприятия.

С главным бухгалтером согласовывается назначение, уволь­нение и перемещение материально ответственных лиц (кас­сиров, заведующих складом и других). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем предприятия по согласованию с главным бухгал­тером. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

На главного бухгалтера не могут возлагаться обязанности, непосредственно связанные с материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности. Ему не раз­решается получать по чекам и другим документам денежные средства и товарно-материальные ценности для предприятия. На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обя­занности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия.

При освобождении главного бухгалтера производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру (а при отсутствии последнего — работнику, назначенному приказом руководите­ля). Одновременно проводится проверка состояния бухгалтер­ского учета и достоверности данных с составлением акта, ут­верждаемого руководителем предприятия.

Положение о главном бухгалтере. (здесь приведена глава 7 ФЗ № 129 о б/у).

  1. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.
  2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
  3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
  4. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

 

  1. Профессиональная этика бухгалтера.

 

  1. Международные и национальные профессиональные организации бухгалтеров.

Pin It on Pinterest

Привет! Меня зовут Дамир
me_mark5
и это мой сайт.
Чтобы он работал, ему необходима денежка, поэтому понажимайте на рекламу на этой странице – буду вам очень благодарен

Яндекс.Метрика