Отраслевые особенности калькулирования себестоимости

Отраслевые особенности калькулирования себестоимости

 

1. Понятие отрасли и их классификация.
2. Себестоимость продукции. Ее структура и виды
3. Калькулирование себестоимости. Виды калькуляций. Экономическое значение калькулирования в управлении предприятием.
4. Учетная политика организации. Назначение, состав, порядок оформления.
5. Система нормативно-правового регулирования учета затрат.
6. Производственный учет. Его место в системе бухгалтерского учета, взаимосвязь с налоговым, управленческим и финансовым учетом.
7. Затраты, их сущность и задачи, решаемые при анализе издержек
8. Применяемая классификация затрат для целей калькулирования
9. Необходимость учета затрат и их состав
10. Центры ответственности в системе бухгалтерского учета. Их классификация, решаемые задачи.
11. Котловой метод учета затрат. Сущность, достоинства и недостатки, возможность применения для целей калькулирования.
12. Группировки затрат. Их назначение и виды.
13. Перераспределение затрат непроизводственных подразделений между производственными. Назначение и применяемые методы.
14. Классификация методов учета затрат и калькулирования.
15. Основные принципы калькулирования себестоимости. Их сущность.
16. Пошаговый метод распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными. Сущность и условия его применения.
17. Метод прямого распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными. Сущность и условия его применения.
18. Метод взаимного перераспределения затрат непроизводственных подразделений между производственными. Сущность и условия его применения.
19. Попроцессный метод калькулирования. Сущность и сфера применения.
20. Позаказный метод калькулирования. Сущность и сфера применения.
21. Попередельный метод калькулирования. Сущность и сфера применения.
22. Калькулирование неполной себестоимости. Схема учетных записей.
23. Калькулирование полной себестоимости. Схема учетных записей.
24. Калькулирование полной себестоимости. Учет прямых затрат в составе себестоимости
25. Оценка запасов методом ФИФО, сущность, влияние на прибыль
26. Оценка запасов методом ЛИФО, сущность, влияние на прибыль
27. Оценка запасов по средней себестоимости материалов, списываемых на носитель затрат. Сущность метода, влияние на прибыль.
28. Калькулирование себестоимости по переменным расходам. Его сущность, схема учетных записей
29. Директ-кост, его сущность, сфера применения.
30. Метод учета фактических затрат. Его сущность. Схема учетных записей
31. Нормативный метод учета затрат. Его сущность. Схема учетных записей
32. Пооперационное калькулирование (АВ-костинг), его сущность и применение.
33. J I T  – калькулирование, его сущность и применение.

 

 

 

1. Понятие отрасли и их классификация.

Хозяйство страны представляет собой совокупность отдельных отраслей и подотраслей, исторически сложившихся в результате общественного разделения труда. Отрасль — взаимосвязанный комп­лекс предприятий и объединений, выполняющих однотипные функции в процессе общественного разделения труда. В зависимости от выполняемых функций различают следующие отрасли: 1. промышленность 2. сельское хозяйство 3.строительство 4. транспорт 5. связь 6. торговля и др.

Структура хозяйства страны отражает в первую очередь основные пропорции между производственной и непроизводственной сферами. По принадлежности к каждой из сфер разделяют и отрасли. Принято выделять две большие группы комплексных отраслей: 1. отрасли материального производства: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт (грузо­вой), связь (в части обслуживания производства), строительство и др. (все они участвуют в создании общественного продукта и националь­ного дохода); 2. отрасли непроизводственной сферы: жилищно-коммунальное хозяйство и бытовое обслуживание населения; наука и научное обслужива­ние; здравоохранение и просвещение; транспорт (пассажирский) и др.

Каждая из них, в свою очередь, состоит из ряда  взаимосвязанных отраслей. Например, транспорт включает: железнодорожный, автомобильный, авиа­ционный, морской, речной, трубопроводный.

Комплексные отрасли, дополняя друг друга вместе образуют единый хозяйственный механизм страны, основой развития которого является наличие единого рынка.

Ведущая роль в отраслевой структуре материального производства принадлежит промышленности. Отрасль промышленности — взаимосвязанная группа пред­приятий и производств, родственных по назначению производимой про­дукции, характеру основных производственных фондов, технологии про­изводства, В ее составе – автомобильная, тракторная, топливная, текстильная, швейная и другие отрасли, всего более трехсот отраслей и производств, подразделяемых на две большие группы отраслей по характеру продукции: 1.отрасли, производящие промышленные средства производства — машины, станки, оборудование, сырье, топливо и т. п.;      2. отрасли, производящие промышленные товары: про­довольственные и непродовольственные (обувь, одежду, товары культурно-бытового и хозяйственного назначения).

В составе отрасли выде­ляют производства.

Например, в составе комплексной промышленной отрасли наиболее крупными яв­ляется отрасли: машиностроение и топливная промышленность,

Машиностроительная отрасль, в свою очередь, насчитывает около ста производств: станкостроение, приборостроение, радиоэлектронную и другие,

Аналогично в составе топливной промышленности выделяются нефтедобывающая, нефтеперерабатывающая, угольная, слан­цевая, торфяная отрасли, в каждой из них выделяются производства. На­пример, в угольной промышленности выделяются: добыча угля, обогащение угля, производство угольных брикетов.

Результатом функционирования любой из отраслей является некий конечный продукт или услуга, предлагаемые к потреблению либо использованию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Себестоимость продукции. Ее структура и виды

Себестоимость продукции — это вы­раженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Величина себестоимости готовой продукции (работ, услуг) является: 1.основой установления цен, 2.базой для исчисления налогов, 3. используется для текущей оценки результатов деятельности организации.

Однако для самого предприятия наиболее важна достоверная информация о струк­туре себестоимости — предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками. Такая информация фор­мируется в системе бухгалтерского управленческого учета.

В зависимости от целей исследования различают следующие виды себестоимости продукции:

1 цеховая, производственная,  полная себестоимость; 2 индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость; 3 плановая и фактическая себестоимость;

В зависимости от того, какие затраты включались в себестоимость  про­дукции, в отечественной экономической литературе ранее выделялись сле­дующие ее виды:  цеховая — включала прямые затраты и общепроизводственные расхо­ды; характеризовала затраты цеха на изготовление продукции;  производственная — состояла из цеховой себестоимости и общехо­зяйственных расходов и свидетельствовала о затратах предприятия, связан­ных с выпуском продукции;  полная себестоимость — производственная себестоимость, увеличен­ная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие зат­раты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией про­дукции.

В настоящее время при оценке производственной себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, подразумевающих завершенность процесса производства, выделяется та часть затрат на производство и управление непосредственно производством, которая соотносится с готовым продуктом, завершенной работой, выполненной услугой.

При оценке полной себестоимости готовой продукции (работ, услуг) производственная себестоимость увеличивается на долю затрат, связанных с управлением организацией в целом и продажей (сбытом) готовой продукции (товаров).

Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкрет­ного предприятия по выпуску продукции;

Среднеотраслевая себестоимость— характери­зует средние по отрасли затраты на производство данного изделия.

В расче­ты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на пред­стоящий период.

Фактическая себестоимость характеризует размер действи­тельно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Основным нормативным документом, регламентирующим включение тех или иных расходов в себестоимость продукции при исчислении прибыли является  «Налоговый кодекс российской федерации (Часть вторая)». В составе таких расходов в статьей 253  определены следующие расходы, связанные с производством и реализацией: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного мущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;   5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Калькулирование себестоимости. Виды калькуляций. Экономическое значение калькулирования в управлении предприятием.

Задача калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназ­наченной для реализации, а также для внутреннего потребления. Соответственно: калькулирование – определение издержек, приходящихся на единицу носителя. Задача калькули­рования себестоимости является одной из важнейших задач бухгалтерского учета. Конечным результатом калькулирования является составление кальку­ляций.

Виды калькуляций: 1. Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе дей­ствующих на начало этого периода норм и смет использования оборудования, расхода материалов, топлива, энергии и пр. 2. Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых про­изводств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода. 3.  Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех зат­рат на производство и реализацию продукции.

Калькуляции используются: 1. для обоснованного установления цен, 2. для выбора оптимальной специализации организации по изготовлению отдельных видов продукции, выполнению работ, оказанию услуг; 3.выполнения иных функций по управлению непосредственно производством и деятельностью организации в целом.

Отчетные калькуляции рекомендуется составлять на все виды выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Предпосылкой калькулирования является учет производственных из­держек  (производственный учет) и перераспределение затрат.

 

4. Учетная политика организации. Назначение, состав, порядок оформления.

Учетная политика — это совокупность способов ведения бух­галтерского учета, избранных предприятием в качестве соответ­ствующих условий хозяйствования, т.е. это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей груп­пировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельнос­ти предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.

Учетная политика на предприятиях разрабатывается на осно­вании ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденно­го приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. Она едина и применяется всеми подразделениями предприятия независимо от места их расположения.

Исходя из особенностей производственно-финансовой деятельности и структуры управления, предприятие самостоятельно устанавливает методы учета издер­жек производства и варианты ведения калькуляционного учета. Кроме того, исходя из допустимых возможностей Плана счетов, предприятие принимает решение о том, по какой систе­ме строить управленческую (производственную) и финансовую бухгалтерию: вести учет издержек производства в рамках еди­ной системы счетов вместе с финансовым учетом или в само­стоятельной системе управленческих счетов. Для последней не­обходимо разработать рабочий план счетов управленческого учета.

В зависимости от типа производства, номенклатуры калькуля­ционных статей расходов, объектов учета и видов необходимых ка­лькуляций предприятие выбирает способы учета основных и на­кладных издержек производства, определяет экономические базы и методику распределения косвенных расходов.

В учетной политике определяются методика учета и способы расчета незавершенного производства, а также указывается систе­ма учета и отнесения издержек вспомогательных производств на основные подразделения предприятия и виды продукции.

Элементом учетной политики предприятия может быть и мето­дика сводного учета издержек производства, на которую влияют разнообразные факторы — количество и виды выпускаемой продук­ции, организационно-технологическое построение производствен­ного процесса и системы управления им, методы калькуляционного учета себестоимости продукции и способы калькулирования себе­стоимости единицы изделия. Предприятие принимает решение, по какому варианту целесообразнее организовать сводный учет издер­жек производства: по полуфабрикатному или бесполуфабрикатному, а также определяет процедуры обобщения издержек производства по объектам учета с помощью производственного отчета и опреде­ления производственно-финансового результата.

 

5. Система нормативно-правового регулирования учета затрат.

Порядок учета и отражения затрат регламентируется основными нормативными документами по бухгалтерскому учету:

1. Федеральный закон от 29.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ;
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ;
4. Приказ Минфина от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

5.Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;

6. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 №60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»;
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»;
8. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
9. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Затраты, которые не отвечают требованиям признания расходов в соответствии с ПБУ 10/99, не включаются в суммы затрат организации. Затраты, формирующие затраты на изготовление продукции и ее продажу, выполнение работ и оказание услуг, включаются при формировании затрат того отчетного периода, к которому они относятся. Если факт хозяйственной жизни имеет отношение не только к данному отчетному периоду, но и к будущим, необходима отсрочка признания расходов затратами данного отчетного периода. Она осуществляется путем систематического и рационального распределения ранее признанных расходов (расходов будущих периодов) по отчетным периодам. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно, если иное не предусмотрено нормативными актами по бухгалтерскому учету.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Производственный учет. Его место в системе бухгалтерского учета, взаимосвязь с налоговым, управленческим и финансовым учетом.

 

Производственный учет  – это сбор информации об издержках предприятия и документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производ­ственными затратами.

Следует отметить, что в системах финансового и управленческого уче­та подходы к формированию себестоимости различны. В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы уп­равляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного уче­та могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависи­мости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете, например, вмененные – упущенная выгода.

Информация об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финан­сового учета, позволяет сформировать прибыль от реали­зации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каж­дого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднено.  В рамках всего предприятия учет и списа­ние затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зре­ния налогообложения, но информация о структуре отдельных видов про­дукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета такая картина вполне приемлема.

Основным нормативным документом, регламентирующим включение тех или иных расходов в себестоимость продукции при исчислении прибыли является  «Налоговый кодекс российской федерации (Часть вторая)» [1.3]. В составе таких расходов в статьей 253  определены следующие расходы, связанные с производством и реализацией:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Затраты, их сущность и задачи, решаемые при анализе издержек

В современных условиях предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой полити­ки, но и существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты. При этом под затратами понимают средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, которые способны принести в будущем доход.  Издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких либо материальных ценностей или услуг, составляют затраты организации. Издержки  – денежное измерение использованных с какой либо целью ресурсов.

Для обеспечения бесперебойной работы предприятия (или организации) на всех этапах его функционирования необходим постоянный анализ издержек. Это позволяет: 1. оценить их эффективность; 2. обеспечить отсутствие перерасхода, (т.е. З £ З_зад);  3. установить каче­ственные показатели работы;                          4. правильно установить цены; 5. регулировать и контролировать расходы в ходе деятельности; 6. планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8. Применяемая классификация затрат для целей калькулирования

Для любой из отраслей в зависимости поставленной цели  и решаемых задач предусматривают различную группировку затрат, которая определяет выбираемую классификацию затрат. В то же время, цель определяет построение системы учета затрат на предприятии.

Как правило, выделяют следующие основные цели: 1. калькулирование себестоимости единицы (группы) продукции, работ, услуг; 2. планирование и анализ финансово-хозяйственной деятельности; 3. контроль (управление затратами).

Каждой из целей соответствует своя группа затрат, имеющая соответствующую классификацию учитываемых издержек.

Классификация затрат для целей калькулирования себестоимости произве­денной продукции, оценка сто­имости запасов и полученной при­были: 1.Основные и накладные 2. Прямые и косвенные                3. Входящие и истекшие 4. Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические) 5. Затраты на продукт и затраты на период (перио­дические).                          6. Одноэлементные и комплексные 7. Текущие и единовременные

К основным расходам относятся все виды ресурсов  потребление которых связа­но с выпуском продукции (оказанием услуг).

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по сво­ему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприя­тия, его управлением..

Под прямыми затратами понимаются затраты, которые могут непосредственно включаться в затраты связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг (технологическим процессом). Затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, природные ресурсы и т.п. материально-производственные ресурсы, когда они используются одновременно для изготовления нескольких видов продукции, выполнения работ, оказания услуг, могут рассматриваться как прямые затраты.

Под косвенными затратами понимаются затраты, которые не представляется возможным непосредственно включать в затраты по соответствующим видам продукции, работ, услуг. Косвенными затратами, как правило, являются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства продукции, продажей продукции, управлением организацией в целом. Часть затрат, по обслуживанию и управлению производством продукции, работ, услуг, продаже продукции, может быть прямо и непосредственно связана с определенным (конкретным) видом продукции, работ, услуг. Косвенные затраты включаются в расчеты затрат по видам продукции (работ, услуг) с помощью специальных методов, определяемых организацией

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9. Необходимость учета затрат и их состав

Целью учета затрат является формирование информационно-аналитической базы управления деятельностью организации, включающей информацию, необходимую для выявления финансовых результатов от обычной деятельности организации за отчетный период, а также принятия решений по управлению затратами (определения себестоимости готовой продукции (по ее видам, группам, единицы изделия и пр.), выполненных работ, оказанных услуг (по их видам, группам и пр., данные для оценки и анализа выполнения плановых показателей, для определения экономической эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, для экономически обоснованного прогнозирования и достижения иных целей управления организацией.

В целях контроля за уровнем затрат в процессе производства и получения необходимой информации для осуществления своевременных мероприятий по предотвращению непроизводительных расходов и потерь могут выделяться соответствующие затраты:                            1. по установленным нормам; 2. отклонениям от норм; 3. изменениям норм.

Калькуляции используются: 1. для обоснованного установления цен; 2. для выбора оптимальной специализации организации по изготовлению отдельных видов продукции, выполнению работ, оказанию услуг; 3. выполнения иных функций по управлению непосредственно производством и деятельностью организации в целом.

Отчетные калькуляции рекомендуется составлять на все виды выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

 

10. Центры ответственности в системе бухгалтерского учета. Их классификация, решаемые задачи.

Предметом бухгалтерского учета в любой из отраслей экономики является хозяйственная деятельность предприятия, организации, компании и их отдельных структурных подразделений, называемых центрами ответственности.

Под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент — показатель, определяемый для данного подразделения руководством. Т.о., менеджер стоящий во главе управляет, соответственно, затратами, доходами, инвестициями и несет полную ответственность за результаты деятельности подразделения.

Центр ответственности и место  возникновения зат­рат не всегда совпадают. Например, работающий станок — это место возникновения затрат; но цех, где он расположен, — центр ответственности.

В настоящее время принята классификация центров ответственности, в основе которой лежит критерий финансовой ответственности их руководителей, определяемой широтой предоставленных им полномочий. Классифицируют (по нарастанию предоставляемых  полномочий): 1.Центр затрат 2. Центр доходов 3.Центр прибыли 4. Центр инвестиций.

 

 

11. Котловой метод учета затрат. Сущность, достоинства и недостатки, возможность применения для целей калькулирования.

В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым котловым методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходован­ные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат за период без учета ассортимента и структуры выпущенной или реализованной продукции. Недостатки  котлового метода:  1.не выявлял возможностей снижения затрат; 2. обезличенность информации; 3. не позволял получить данные для контроля за издержками производства: а) по направлениям затрат (основное производство, вспомо­гательные производства, общепроизводственные, общехозяйственные рас­ходы и т.п.); б) местам их возникновения (цехам, отделам, службам); в) видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Достоинства – простота.

 

 

12. Группировки затрат. Их назначение и виды.

Организация производственного учета предполагает и определенную целевую группировку издержек предприятия. Затраты группируют по статьям затрат (калькуляционным статьям), а также в соответствии с их экономическим содержанием по экономическим элементам.  

 По  калькуляционным статьям затраты группируют с целью:1. формирования необходимой информации для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов продукции, выполненных работ, оказанных услуг 2. определения фактической себестоимости выпуска готового продукта, единицы изделия и пр.,  3. в целях планирования (прогнозирования)

При организации учета затрат на производство по статьям затрат рекомендуется учитывать принятую в организации классификацию затрат на прямые и косвенные. В соответствии с этим рекомендуется следующая группировка статей затрат (например, для отраслей, осуществляющих промышленное производство продукции): 1. возвратные отходы (вычитаются);  2. топливо и энергия на технологические цели; 3. затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг; 4. отчисления на социальные нужды; 5. расходы на подготовку и освоение производства; 6. общепроизводственные расходы; 7. общехозяйственные расходы; 8. потери от брака; 9. прочие производственные расходы; 10. расходы на продажу.

С целью планирования и контроля за соответствующими качественными показателями деятельности организации (определение объема использования организацией материальных, трудовых и денежных ресурсов в целом за отчетный период безотносительно их назначения и направления) используется группировка затрат по экономическим элементам

В соответствии экономическим содержанием издержек расходы по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам: 1. материальные затраты; 2. затраты на оплату труда; 3. отчисления на социальные нужды; 4. амортизация; 5. прочие затраты.

Группировка затрат в зависимости от объекта учета затрат

При организации учета затрат и калькулировании  себестоимости полученного продукта (услуги) важным моментом является четкое разграничение при определении объекта учета затрат и объекта калькулирования (носителя затрат). Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продук­тов. Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды про­дукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В зависимости от того, что считается объектом учета затрат, возможна группировка издержек:         1. по видам издержек, 2. по местам их возникновения, 3. по центрам ответственности 4. по носителям затрат.

Учет затрат по видам издержек  — первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Виды издержек –экономически однородные элементы: 1. материальные затраты, 2. амортизационные отчис­ления, 3. расходы на оплату труда, 4. отчисления на государственное и обязатель­ное медицинское страхование, 5. прочие расходы.

Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведен­ной продукции — процентное соотношение отдельных элементов себесто­имости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность опреде­лить имеющиеся резервы по ее снижению.

Приведенная выше классификация затрат по видам может быть расши­рена. Однако для объективной оценки и учета издержек они должны быть классифицированы так, чтобы каждый первичный учетный документ отра­жал один определенный вид издержек. Для удобства учета и последующего анализа на конкретном предприятии каждому виду издержек присваивается регистрационный номер.

Учет затрат по местам их возникновения издержек —  второе возможное направ­ление организации учета производственных издержек. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, отделы, филиалы, участки, бригады; для предприятий промышленности – это цехи, отделы предприятия, например конструкторское бюро, отдел технического контроля и контроля качества, инструментальная мастерская, отдел рекла­мы, плановый, финансовый отделы и т.п. Каждому такому участку присваи­вается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству пред­приятия обеспечить: 1.  действенный и всесторонний контроль эффективности работы как пред­приятия в целом, так и его структурных подразделений; 2. распределение накладных издержек между отдельными видами про­дукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

Учет издержек по центрам ответственности. В управленческом учете каждо­му месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности со­стоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответ­ственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержден­ного для центра ответственности) могли возлагаться на ответственное лицо.

Учет по носителям затрат. В зависимости от отрасли, от технологии и характера продукции носителями затрат мо­гут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия (зака­зы), строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.). Другими словами, это виды про­дукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации.

 

13. Перераспределение затрат непроизводственных подразделений между производственными. Назначение и применяемые методы.

Процедура распределения затрат состоит из трех этапов.

На первом этапе выбирается объект учета затрат. Как отмечалось, объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Ими могут быть заказы, переделы, виды производств, структурные подразделения предприятия.

Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учета затрат.

Это, например, производственные затраты, затраты обслуживающих подразделений, торговые и административные рас­ходы, затраты по совместной деятельности и т.д.

На заключительном, третьем этапе выбирается метод перенесения зат­рат вспомогательных служб на производственные подразделения.

После того как все издержки организации будут перенесены на произ­водственные подразделения, возможно их распределение по носителям зат­рат (объектам калькулирования).

	аккумулирования издер­жек по местам их возникновения
					отнесение издержек на конкретный продукт.

 

 

 

 

 

 

 

 

В управленческом учете известны три метода перераспределения издер­жек непроизводственных подразделений между производственными сегментами:  1. метод прямого распределения затрат, 2. последовательный (пошаговый); 3. двухсторонний (метод взаимного рас­пределения).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

14. Классификация методов учета затрат и калькулирования.

Под методом уче­та затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производ­ственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимос­ти продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

Существуют различные методы учета затрат на производ­ство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером про­изводимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обра­ботки.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем призна­кам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по опера­тивности учета и контроля за затратами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием само­стоятельно, зависит от отраслевой принад­лежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование с использова­нием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д.

Главное – выбранный ме­тод должен обеспечивать возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущий контроль за затратами на производство, а также обеспечивать реализацию важнейшего принципа управленческого учета — управ­ления себестоимостью по отклонениям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

15. Основные принципы калькулирования себестоимости. Их сущность.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида дея­тельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо в системе бухгалтерского финансового учета. Однако и в управленческом учете их, как правило, придерживаются. В обобщенном виде они могут быть сформулированы следующим образом:

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство (реализацию услуг).

С учетом особенностей отраслей разрабатываются и утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами отраслевые нормативные документы (рекомендации, инструкции) по вопросам организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета. Организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирова­ния и калькуляционных единиц. Выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции. Во многих случаях объекты учета зат­рат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продук­тов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют струк­турные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит пер­воначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды про­дукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В добывающих отраслях (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) при отсутствии незавершенного производства объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем зат­рат). То же наблюдается на предприятиях с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а также в организациях, работающих по системе заказов (предприятия быто­вого обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.).

Там где технологический процесс делится на ряд стадий (переде­лов), такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами учета затрат становятся отдельные переделы — прядение, ткаче­ство, отделка, а объектом калькулирования — готовая продукция, т.е. ткань.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов

Производится предприятием самостоятельно, записывается в учет­ной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руко­водствоваться принципом начисления, сущность которого заключается в следующем: опе­рации отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увя­зываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному перио­ду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.
5. Раздельный учет по текущим затратам на производство про­дукции и по капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое от­ражение в Законе РФ «О бухгалтерском учете» (ст.8, п.6) [1.1].и в Положении поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [1.4].
6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом уче­та затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производ­ственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимос­ти продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

 

 

 

 

16. Пошаговый метод распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными. Сущность и условия его применения.

Метод пошагового распределения затрат применяется в тех слу­чаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услу­ги в одностороннем порядке (например, услуги транспортного отдела в одностороннем порядке потребляются отделом маркетинга, отделом оптовых продаж  и отделом логистики,  а услуги отдела маркетинга отделом оптовых продаж и отделом логистики, но не наоборот).

Общий принцип распределения затрат состоит в следующем: произ­водственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непро­изводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента.

Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений меж­ду производственными осуществляется поэтапно.

Шаг 1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затра­ты подразделения.

Шаг 2. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляе­мых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Например, для гаража — пробег автотранспорта; для столовой — количество приготовлен­ных порций и т.д.

Шаг 3. Распределение затрат на основе выбранных базо­вых единиц распределения.

Общий порядок распределения – от непроизвод­ственных подразделений к производственным.

В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат.

После распределения затрат одного вспо­могательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем ис­ключается из процесса пошагового распределения.

Таким образом, после рас­пределения затрат вспомогательного центра затрат мы уже не можем распределять на его счет затраты других вспомогательных подразделений.

 

17. Метод прямого распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными. Сущность и условия его применения.

Метод прямого распределения затрат наиболее прост: расходы, аккумулированные по месту возникновения в каждой вспомогательной службе,  затраты по каждому обслуживающему подразделению (т.е. в непроизводственных центрах ответственности), относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения.

Данный метод при­меняется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги. При этом затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распреде­ления. В качестве базы могут выступать: 1.процент потребления каждым про­изводственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, 2. доля выручки от реализации каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки клиники и т.д.

База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в тече­ние длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия. Следует подчеркнуть, однако, что выбор базы распределения является субъективным процессом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

18. Метод взаимного перераспределения затрат непроизводственных подразделений между производственными. Сущность и условия его применения.

Метод распределения затрат, используемый в бухгалтерском уп­равленческом учете, назван двухсторонним (или методом взаимного рас­пределения), что отражает суть производственных отношений между цен­трами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирмен­ными услугами. Он более сложен и при наличии большого количества центров ответственности требует использования программных продуктов с использованием ЭВМ, т.к. приходится решать систему уравнений, при этом количество уравнений соответствует количеству центров ответственности.

Расчеты выполняются в следующей последовательности:

1) определяется показатель, выступающий в роли базы распределения

2) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скор­ректированные с учетом взаимного потребления услуг.

3) скорректированные затраты непроизводственных подразделений распределяются между производственными центрами ответ­ственности

Далее следует отнесение полученных суммарных затрат на  носитель затрат для определения его себестоимости.

 

19. Попроцессный (простой) метод калькулирования. Сущность и сфера применения.

Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции заключается в том, что прямые и косвенные фактические затраты учитывают по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. При этом средняя себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат (и затрат по каждой статье) на количество готовой продукции. Отчетные калькуляции составляются, как правило, один раз в месяц.

Условиями, предопределяющими возможность применения попроцессного метода, являются:

1) однородность и одновременно массовость добываемой или вырабатываемой продукции, получаемой в результате единовременного технологического процесса:

2) отсутствие необходимости подразделения затрат по способу отнесения на прямые и косвенные (т.к. они связаны с производством одного вида продукции);

3) отнесение всех видов затрат на выпуск продукции (в связи с отсутствием остатков незавершенного производства или их стабильностью).

Данный метод калькулирования применяется в добывающих от­раслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесо­заготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использовать­ся в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.).

Отличительные особенности вида деятельности: 1. массовый тип производства                                     2. непродолжительный производственный цикл 3. ограниченная номенкла­тура продукции (услуг) 4. единая единица из­мерения и калькулирования 5. полное отсутствие незавершенного производства, либо незначительные размерыами.

В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

Учитывая разные условия применения простого метода возможно выделение отдельных вариантов его организации. В попроцессном методе различают простое одно-, двух-, многоступенча­тое калькулирование.

В энергетике, в транспортных организациях, где: 1. а) произво­дится один вид продукции (услуг); 2. б) не возникают запасы полуфабрикатов; 3. в) не обра­зуются запасы готовой продукции — может применяться простого одноступенча­того калькулирования

Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произве­денной за этот период продукции и рассчитывается по формуле (1):

С = З / Х                                                                   (1)

где С — себестоимость единицы продукции, руб.;

3 — совокупные затраты за отчетный период, руб.;

X— количество произведенной за отчетный период продукции в нату­ральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).

В производствах, где имеются остатки незавершенного производства, необходим учет и правильная оценка остатков незавершенного производства (НП) (например, в процентах от плановой производственной себестоимости единицы продукции) и учет изменения этих остатков. Путем прибавления к стоимости остатков незавершенного производства на начало отчетного периода (НП_н) фактических затрат на производство за этот период (З) и вычитания из полученной суммы стоимости остатков незавершенного производства на конец отчетного периода (НП_к) определяется себестоимость готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции исчисляется при этом путем деления всех затрат в разрезе статей затрат на все количество добытой (выработанной) продукции (2): С=(НП_н + З – НП_к) / Х                                                  (2)

В реальности производств, отвечающих всем трем вышеприведенным требованиям, немного. Так, в угольной промышленности, производящей один вид продукции и не имеющей запасов полуфабрикатов собственного произ­водства, существует некоторое количество продукции, произведенной, но не реализованной покупателю и хранящейся на складе предприятия. Разни­ца между количеством изготовленной и количеством реализованной про­дукции существует на предприятиях, производящих продукцию, способную долго храниться.

В результате из трех вышеназванных условий соблюдаются два первых. На таких предприятиях применяется метод простого двухступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведен­ной продукции, затем делением всех производственных затрат на количе­ство изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

2) сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количе­ство проданной за отчетный период продукции;

3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах. Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого кальку­лирования рассчитывается по следующей формуле (3) :

С = З₁ / Х₁  +  З₂ / Х₂                                                                                              (3)

где С — полная себестоимость единицы продукции, руб.;

3₁ — совокупные производственные затраты отчетного периода,

3₂ — управленческие и коммерческие расходы отчетного периода,

Х1 — количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;

Х2 — количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

Если:

• производственный процесс состоит из нескольких стадий
• на выходе из каждой находится промежуточный склад полуфабрика­тов
• запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом простого многоступенчатого калькулирования.

В условиях такой организации производства нельзя воспользоваться вышеприведенной форму­лой расчета себестоимости продукции, так как количество полуфабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов. В этом слу­чае необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных по­луфабрикатов по каждой стадии. Расчет себестоимости единицы продук­ции ведется по следующей формуле (4): С = З₁ /Х₁  + З₂ / Х₂  +…+З_N  / Х_N  + З_упр / Х_упр                               

где С — полная себестоимость единицы продукции, руб.;

3₁, З₂, …, 3_N — совокупные производственные издержки каждой стадии, руб.;

З_упр — управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

Х₁,Х₂ …Х_N — количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде на каждой стадии, шт.;

Х_упр — количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.

 

 

 

 

 

20. Позаказный метод калькулирования. Сущность и сфера применения.

Применяется:

1. на предприятиях с еди­ничным типом организации производства где организуется изготовление изделий ограниченного потребления: а) за­воды тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, б) в военно-промышленном комплек­се, где преобладают механические процессы обработки и производится не­повторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.
2. на мелкосе­рийных промышленных предприятиях: а) судо- и авиастроение, б) полиграфические предприятия, выпускающие продукцию сериями, количество которой опре­деляется заказанным тиражом.
3. успешно используется в строительстве (проект нуждается в привязке к конкретной местности),
4. в научно-исследова­тельских институтах,
5. в учреждениях здравоохранения (калькулируется себе­стоимость операции каждого больного в зависимости от ее сложности и по­ставленного диагноза).

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения.

Сущность позаказного метода:

прямые зат­раты  – учитываются в разрезе уста­новленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам (затраты основных материалов и заработная плата основных произ­водственных рабочих с начислениями на нее).

косвенные затраты – по местам их возникновения и включают­ся в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной ба­зой (ставкой) распределения.

Под базой (ставкой) понимается какой-либо технико-экономический пока­затель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции).

Объект учета затрат и объект калькулирования при позаказном методе –  отдельный   заказ. Если заказом предусмотрено производство не­скольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество еди­ниц продукции в партии.

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу изделий. Фактическую себестоимость отдельных видов продукции (заказа), как правило, определяют после закрытия заказа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

21. Попередельный метод калькулирования. Сущность и сфера применения.

Попередельный метод калькулирования используется:

там, где процесс получения готового изделия состоит из нескольких последовательных технологических ста­дий (серийное и поточное производство). Изделия проходят в определенной последовательности через все этапы, называе­мые переделами.

Передел — это часть технологического процесса (совокупность техно­логических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабрика­та, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

Объектом калькулирования становится продукт каждо­го законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновре­менно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отра­жают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) произ­водства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

ПРИМЕР: ткацкое производство: ПРЯДЕНИЕ -> ТКАЧЕСТВО -> ОТДЕЛКА

В черной металлургии переделы — это выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), производство проката (прокатный цех).

При применении попередельного метода учета затрат и калькулирования все затраты (или только прямые) отражают в учете не по видам продукции (маркам, сортам), а по переделам либо стадиям производства, а также по отдельным агрегатам или процессам внутри них (если это является отдельными производствами), в разрезе цехов и других аналогичных подразделений организации (если они не совпадают с переделами (стадиями, фазами) производства.

Данный метод применяется в условиях массового производства (автомобиль­ные конвейеры, конвейеры на часовых, телевизионных заводах и т.п.). При этом, как правило, существенны остатки незавершенного произ­водства на конец отчетного периода.

Калькулирование затрат как правило осуществляется методом ФИФО, в соответствии с которым обработка единиц продук­ции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде чем запущенные в производство предметы труда не будут об­работаны, новые материалы не поступят в I передел.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

22. Калькулирование неполной себестоимости. Схема учетных записей.

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций данной системы является система “директ-костинг”. Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Рассмотрим порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы “директ-костинг”. Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 “Основное производство” или 23 “Вспомогательные производства”. Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

Таким образом, применение системы “директ-костинг” на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 “Переменные общепроизводственные расходы” и 25-2 “Постоянные общепроизводственные расходы”. Счет 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 “Основное производство”. Счет 25-2 закрывается счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

 

 

23. Калькулирование полной себестоимости. Схема учетных записей.

Для отечественного учета традиционным являлось калькулирование пол­ной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Все затраты подразделяли на прямые и косвенные. При этом прямые затраты – это прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Следует иметь в виду, что материальные затраты подразделяют на затраты на основные материалы и затраты на вспомогательные материалы. Вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов.

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, которые включают: 1.оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, 2. комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, 3. стоимость услуг товарных бирж, 4. таможенные пошлины, 5. расходы на транспортировку и доставку, осуществ­ляемые силами сторонних организаций и пр.

Определение фактической себестоимости основных материалов, списыва­емых на носитель затрат, разрешено производить следующими методами: 1. по средней себестоимости; 2. по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); 3. по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Результатом документального оформления движения и расходования основных материалов и выполненных расчетов становится проводка:

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-тсч. 10 «Материалы».

Вторым элементам прямых расходов является заработная плата основ­ных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повремен­ной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного вре­мени.  Отклонения  должны быть под­тверждены документально (приказом или распоряжением на предоставле­ние отпуска, приказом на командировку, листками нетрудоспособности и т.п.). Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется соот­ветствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

Оформленные расчеты отражают в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно по установленным ставкам производятся расчеты отчис­лений от основной заработной платы в государственные внебюджетные фон­ды — социального, обязательного медицинского страхования, в Пенсион­ный фонд:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Косвенных расходы  в составе себестоимости  представлены в виде общепроизводственных и общехозяйственных  расходов

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях. По характеру и функциональной роли эти затраты связаны непосредственно с производством.

Общепроизводственные расходы состоят из: 1) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; 2) общецеховых расходов на управление.

В то же время каждая из рассматриваемых групп состоит из расходов разного экономического содержания. Различия должны определять выбор и  обоснование баз распределения затрат и источников их возмещения.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе — по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Обычно в организациях предварительно составляют смету общепроиз­водственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат и могли аргументировано принимать решения.

В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводствен­ных расходов составляют запись:

Д-т сч, 20 «Основное производство» — в части подразделений основно­го производства

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений вспомогательных производств

Д-т сч. 28 «Брак в производстве» — в доле расходов, относящихся к за­бракованной продукции

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и орга­низацией производства и управлением организацией в целом. Они учитыва­ются на одноименном счете 26.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по груп­пам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет предприя­тию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

Д-т сч. 20 «Основное производство» — в части подразделений основно­го производства

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений вспомогательного производства

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма обще­хозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропор­ционально выбранной базе распределения.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчет­ности, в себестоимость продукции должны быть включены лишь производственные затраты. Управленческие и коммерчес­кие расходы в калькулировании производственной себестоимости участво­вать не могут.

Поэтому общехозяйственные расходы не участвуют в калькулировании и в оценке запасов, а об­щей суммой относятся на финансовые результаты предприятия.

При использовании этого приема предприятия обязаны записать о нем в своей учетной политике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

24. Калькулирование полной себестоимости. Учет прямых затрат в составе себестоимости

Для отечественного учета традиционным являлось калькулирование пол­ной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Все затраты подразделяли на прямые и косвенные. При этом прямые затраты – это прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Следует иметь в виду, что материальные затраты подразделяют на затраты на основные материалы и затраты на вспомогательные материалы. Вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов.

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, которые включают: 1.оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, 2. комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, 3. стоимость услуг товарных бирж, 4. таможенные пошлины, 5. расходы на транспортировку и доставку, осуществ­ляемые силами сторонних организаций и пр.

Определение фактической себестоимости основных материалов, списыва­емых на носитель затрат, разрешено производить следующими методами: 1. по средней себестоимости; 2. по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); 3. по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Результатом документального оформления движения и расходования основных материалов и выполненных расчетов становится проводка:

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-тсч. 10 «Материалы».

Вторым элементам прямых расходов является заработная плата основ­ных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повремен­ной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного вре­мени.  Отклонения  должны быть под­тверждены документально (приказом или распоряжением на предоставле­ние отпуска, приказом на командировку, листками нетрудоспособности и т.п.). Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется соот­ветствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

Оформленные расчеты отражают в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно по установленным ставкам производятся расчеты отчис­лений от основной заработной платы в государственные внебюджетные фон­ды — социального, обязательного медицинского страхования, в Пенсион­ный фонд:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

25. Оценка запасов методом ФИФО, сущность, влияние на прибыль

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материаль­ные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени заку­пок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При при­менении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себесто­имости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной про­дукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

В условиях инфляции с точки зрения налогообложения более предпочтительным оказывается метод ЛИФО. Выб­рав его для оценки материальных запасов, предприятие экономит на нало­гах на прибыль и на имущество, однако запасы при этом отражаются в нере­альной, заниженной оценке.

Применение метода ФИФО, напротив, дает предприятию максимально возможную величину чистого дохода, что делает его финансовую отчетность более привлекательной для внешних пользователей.

Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве матери­алов предприятие описывает в своей учетной политике.

 

26. Оценка запасов методом ЛИФО, сущность, влияние на прибыль

Метод ЛИФО основан на том, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При при­менении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестои­мости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продук­ции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

В условиях инфляции с точки зрения налогообложения более предпочтительным оказывается метод ЛИФО. Выб­рав его для оценки материальных запасов, предприятие экономит на нало­гах на прибыль и на имущество, однако запасы при этом отражаются в нере­альной, заниженной оценке.

Применение метода ФИФО, напротив, дает предприятию максимально возможную величину чистого дохода, что делает его финансовую отчетность более привлекательной для внешних пользователей.

Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве матери­алов предприятие описывает в своей учетной политике.

 

27. Оценка запасов по средней себестоимости материалов, списываемых на носитель затрат. Сущность метода, влияние на прибыль.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Данный способ оценки запасов является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные запасы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца определяется размер отклонений фактической себестоимости израсходованных материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам и корректируется предыдущая оценка.

(из пособия – Оценка по средним ценам приобретения осуществляется путем умножения количества расхода материалов на средневзвешенные цены в течение периода приобретения с учетом переходящего остатка на его начало.)

 

 

 

 

 

 

28. Калькулирование себестоимости по переменным расходам. Его сущность, схема учетных записей

Это подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себес­тоимость. Такая себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. рас­ходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. Некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.

При калькулировании полной себес­тоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расче­тах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изде­лий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

29. Директ-кост, его сущность, сфера применения.

DIRECT–COST – в основе ее лежит классификация издержек на переменные и постоянные, а сущность  – себестоимость учитывается и пла­нируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные рас­ходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не вклю­чают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным рас­ходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на скла­дах и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсю­да и название системы — система учета прямых зат­рат.

Данный метод может быть применен в любой из отраслей, однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерско­го учета «директ-костинг» не должен использоваться для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применим во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений

Применение системы «директ-костинг» на практике пред­полагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 « Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроиз­водственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Ос­новное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи» (суб­счет «Себестоимость продаж»).

Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход — это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоян­ных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Практическое значение этой системы состоит в том, что ее применение позволяет оперативно изучать взаимосвя­зи между объемом производства, затратами и доходом, а следова­тельно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов рас­ходов при изменениях деловой активности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

30. Метод учета фактических затрат. Его сущность. Схема учетных записей

Независимо от анализируемого объекта учета затрат в большинстве из отраслей промышленности, сельского хозяйства, транспорта и большинства других, затраты можно исследовать двумя методами — фактическим и методом учета нормативных затрат.

Учет фактических затрат — это метод последовательного накопле­ния данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определе­ние нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические зат­раты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и откло­нений от них. Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с норматив­ной себестоимостью и отклонениями от нее.

Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый — путем непосредствен­ного учета затрат, а второй — через отклонения от норм.

Калькулирование фактической себе­стоимости, как правило, является традиционным и наиболее распростра­ненным в большинстве из отечественных отраслей.

Прин­ципы, на которых строится учет фактических затрат и позволяющие определить фактическую (или «историческую») себестоимость: 1. полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; 2. учетная ре­гистрация затрат в момент их возникновения; 3. локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникнове­ния, объектам учета и носителям затрат; 4. отнесение фактически произведен­ных затрат на объекты их учета и калькулирования; 5. сравнение фактических показателей с плановыми.

Недостатки метода учета затрат: учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устране­ния причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов.

 

31. Нормативный метод учета затрат. Его сущность. Схема учетных записей

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам рас­хода материалов и трудовых затрат.

Нормативная калькуляция используется для: 1.определения фактической себестоимости продукции; 2.оценки брака в производстве; 3.размеров неза­вершенного производства и пр.

Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения исполь­зования материальных и трудовых ресурсов.

Основные принципы нормативного метода учета:1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих в отрасли норм и смет. 2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм.
3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением на  расходы по нормам и отклонения от норм.4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции, как  суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

Неполный учет норма­тивных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

Недостатки в использовании норма­тивного метода учета, как правило, связаны с неверным учетом отклоне­ний фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за дли­тельный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

 

32. Пооперационное калькулирование (АВ-костинг), его сущность и применение.

АВ-cost (АВ-костинг) является новым направлением для отечественного уче­та

АВС используется для анализа бизнес-процессов, как  информационной основы управления в сложных организаци­онных структурах, для управленческих решений, для принятия которых нужно максимально точное значение себестоимости продукции, услуг.

Название activity-based costing – переводится российскими экономистами по-разному: калькулирование по опера­циям или пооперационное калькулирование, а также калькулирование по действиям, калькулирование по функциям, функциональный учет затрат и т.п.

Основной областью применения «АВ-костинга» являются многономенклатурные производства, где высок удельный вес косвенных расходов.

АВ-костинг использует спе­цифическую терминологию: 1.Группа распределяемых затрат; 2. Операция – единица работы, событие, задание, имеющая оп­ределенную цель.; 3. Центры операций 4. База распределения за­трат (носитель затрат, драйвер затрат) 5. Коэффициент распределения перво­го этапа – (ставка носителя затрат, ставка драйвера затрат) 6. Себестоимость операции 7. База распределения се­бестоимости операции (драйвер операции, носитель операции) 8. Коэффициент распределения вто­рого этапа – (ставка носителя операции, ставка драйвера операции)

Выводы: 1.Операция выводится в качестве обособленного объекта калькулирования, а не только промежуточного звена, необходимого при данной методике. 2. Информацию о себестоимости операции можно использовать для: а) уточнения себестоимости продукции в целях ценообразования, б) выбора ассор­тимента, в) принятия решения (покупать полуфабрикаты или произво­дить собственными силами) и прочих решений; 3.Информацию о себестоимости операции позволяет оценивать эффективность бизнес-процессов в целях их  оптимизации; 4. Информацию о себестоимости операции может быть использована для целей мотивации сотрудников, в качестве критерия при оценке способностей персонала, для учета по центрам ответственности и информационного обеспечения внутрифирменного предпринимательства (внутреннего хозрасчета) и т.д..

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

33. J I T – калькулирование, его сущность и применение.

JIT – калькулирование (от англ. Just in time – JIT – «точно в срок») возможно только при наличии соответственно организованного технологического процесса деятельности и неразрывно связано с тремя ос­новными ключевыми компонентами построения такого процесса: 1.организация бизнес – процесса «точно в срок», 2. управление данным процессом «точно в срок»,                              3. калькулирование себестоимости «точно в срок».

Сущность бизнес-процесса «точно в срок»  характеризуется такой его организацией, которая способству­ет организации всего материального потока исходя из ориентации на спрос. Так называемый «принцип втягива­ния», т.е. сам процесс производства или выполнения услуги начинается только с появлением покупателя (заказчика), который дает старт началу процесса. Это позволяет приблизить совокупные затраты к величине затрат на обработ­ку.

Например, ресторан быстрого обслуживания, в котором процесс обслуживания построен по системе «точно в срок»: покупатель заказывает блюдо: отбивную – официант забирает го­товую порцию с прилавка – повар сразу готовит новые порции, как только их количество уменьшилось – менеджер заказывает еще полуфабрикаты, когда видит, что их запасы уменьшились ниже нормы.

В результате получается, что заказ покупателя «тянет» за собой всю цепочку продуктов.

При традицион­ной системе владелец ресторана планирует, сколько отбивных будет заказано в течение недели, затем подсчитывает, сколько мяса пойдет на одну отбивную и на недельный план реализации отбивных. На ос­нове этого владелец ресторана определяет, сколько продуктов ему по­надобится на неделю и осуществляет закупки.

При организации JIT бизнес-процесса все протекающие на предприятии процессы снабжения, производства, продаж организованы таким образом, чтобы максимально снизить не­производительные затраты, ликвидировать операции и процессы, не дающие дополнительных улучшений продукции или услуг.

Сам бизнес-процесс JIT мо­жет быть осуществлен на базе непрерывно-поточного производства. Причем по принципу непрерывного потока организуется не только технологический процесс, но и все составляющие бизнес-процесс компоненты от поставщика до покупателя. В этом случае каждая опе­рация является продолжением предыдущей, движение материалов линейно, пропускная способность всех рабочих мест сбалансирова­на, остатки материалов и незавершенного производства сведены к минимуму.

В идеале – производстве расходы на хранение и внутризаводское перемещение стремятся к нулю.