Hi! My name is Damir. I’m co-founder at IFAB.ru and i’m pretty good at these scary things

  • Startups
  • E-Commerce
  • Process development
  • Process implementation
  • Project management
  • Financial modeling
  • Business strategy

You can reach me out via these networks

Are you hiring? Check out my CV

My CV page

Бухгалтерский учет. Ответы к экзамену

  1. Нормативные документы, необходимые для организации учета в фирме (Закон о бухгалтерском учет, Учетная политика организации, Положение о документообороте и должностные инструкции и др.).

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Закон о бухгалтерском учете состоит из трех разделов и 19 статей.

В первом разделе — «Общие подозрения» — дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, план счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

В разделе указан также свод законодательных актов Российской Федерации о бухгалтерском учете: Федеральный закон, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. Определена сфера действия Федерального закона (он распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации).

Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителей организаций.

Во втором разделе — «Основные правила ведения бухгалтерского учета» — изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

В третьем разделе — «Основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности» — изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете — положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 14 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

Из перечисленных положений особенно важным является Положение «Учетная политика организации», поскольку в нем изложены основные принципы учета (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.).

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

  • документ по учетной политике предприятия;
  • утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
  • графики документооборота;
  • утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
  • утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

 

  1. Элементы учетной политики

 

Федеральный закон о бухгалтерском учете определяет основные элементы учетной политики, поэтому в приказе об учетной политике должны быть конкретно отражены все те параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе:

  1. Рабочий план счетов является определяющим в системе бухгалтерского учета. Он должен соответствовать целям, задачам бухгалтерского учета, быть связан с налоговой политикой и организацией учета финансовых результатов. Разрабатывается на основе действующего плана счетов. В рабочем плане счетов рекомендуется указывать коды и наименования субсчетов, применяемых предприятием и необходимых для ведения синтетического и аналитического учета.
  2. Порядок проведения инвентаризации. Нормативным актом по данному вопросу являются методические указания по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденные Минфином РФ от 13 июня 1995г. №49.

Альтернативные способы:

  • определение сроков проведения инвентаризаций и их количества в отчетном году (кроме инвентаризаций, обязательных по законодательству РФ);
  • перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них.
  1. Правила документооборота. Правила документооборота регулируются графиком документооборота, составляемым в виде схемы или перечня работ, выполняемых структурными подразделениями или конкретными работниками-исполнителями с отражением взаимосвязи и сроков формирования и исполнения документов
  2. Технология обработки информации. Бухгалтерский учет на предприятии может вестись ручным способом, ручным и с частичным применением средств автоматизации, автоматизированным способом.
  3. Формы бухгалтерского учета могут использоваться следующие: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощенная, автоматизированная.
  4. Способы ведения бухгалтерского учета (способы амортизации стоимости основных средств, нематериальных активов, оценки материально-производственных запасов, товаров, готовой продукции и т.д.)

 

 

3) Варианты оргструктуры бухгалтерии и организация документооборота.

Структура бухгалтерии зависит от особенностей каждой организации. Выделяют 3 основных типа структуры бухгалтерии:

  1. линейная структура, при которой все работники подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Она характерна для небольших организаций.
  2. вертикальная структура, при которой внутри бухгалтерии создаются промежуточные звенья управления (расчетный, материальный, общий отдел бухгалтерии), рядовые работники бухгалтерии подчиняются старшим бухгалтерам соответствующих отделов. Такая структура характерна для средних и крупных организаций.
  3. комбинированная организация структуры бухгалтерии, при которой специальные структурные подразделения выполняют замкнутый цикл работ, права главного бухгалтера делегируются руководителям подразделений. Такая структура характерна для крупных организаций.

Характерная особенность бухгалтерского учета состоит в том, что он основан на строгом документировании хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности). Это требование закреплено в ФЗ «О бухгалтерском учете»: основанием для любой записи в регистрах бухгалтерского учета являются надлежаще оформленные первичные учетные документы. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть подтверждены соответствующими оправдательными документами.

Движение документов от момента составления в самой организации или получения от других организаций до сдачи в архив после их обработки и систематизации называется документооборотом.

Стадии документооборота:

  1. Создание или получение бухгалтерского документа от других организаций.
  2. Проверка, исполнение и принятие к учету бухгалтерского документа.
  3. Бухгалтерская обработка учетного документа.
  4. Передача бухгалтерского документа в архив.

Расписание сроков составления, представления и обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных, прохождение других стадий учетного процесса принято называть графиком документооборота в учете.

График обычно включает перечень и сроки учетных работ, выполняемых должностными лицами организации и бухгалтерскими работниками, с приложением форм документов и инструкций по их составлению. По каждому документу в графике указывают исполнителя (составителя), адресат (службу, куда поступает документ), сроки представления и обработки. Графики обычно имеют форму таблиц, диаграмм.

Необходимые требования для составления графика документооборота:

  • Первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны иметь все обязательные реквизиты;
  • При приеме документов должна осуществляться проверка правильности арифметических вычислений;
  • Документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;
  • Все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления;
  • По любой сделке должны быть представлены все необходимые документы (договор и дополнения к нему, акт выполнения работ, смета, счет-фактура, платежное поручение и т.д.).

Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют рациональному распределению должностных обязанностей между работниками, усилению контрольных функций бухгалтерского учета и обеспечению своевременности составления отчетности.

 

4) .Документальное оформление кассовых операций.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Заготовительные организации могут производить выдачу наличных денег сдатчикам сельскохозяйственной продукции и сырья с последующим составлением по окончании рабочего дня общего расходного кассового ордера на все выданные за день суммы по заготовительным квитанциям.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдача денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации последствий стихийных бедствий, может производиться по ведомости. Ведомости составляются отдельно по каждой организации, работники которой были направлены на указанные работы, и заверяются, кроме подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия – организатора работ, подписью уполномоченного соответствующей организации.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: “По доверенности”. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью “Оплачено” с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме “Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров”, составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью . Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы “Вкладной лист кассовой книги”. Одновременно с ней формируется машинограмма “Отчет кассира”. Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме “Вкладной лист кассовой книги” последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год – общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм “Вкладной лист кассовой книги” и “Отчет кассира” обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы “Вкладной лист кассовой книги” в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы “Вкладной лист кассовой книги” брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

 

 

5). Выдача денежных средств из кассы на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы: отражение на счетах бухгалтерского учета, в учетных регистрах, документальное оформление.

 

Бухгалтерские проводки:

Д70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К50-1 «Касса организации»— выдана наличными з/п, премии.

Д71 «Расчеты с подотчетными лицами» – К50-1 «Касса организации» — выдано под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы.

 

Документальное оформление:

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которых ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Выписываются расходные кассовые ордера бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ.

При завершении операции кассир обязан подписать расходный кассовый ордер вместе с приложенными документами, погасить их штампом или надписью: расходные – “Оплачено” с указанием числа, месяца, года.

Все расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, и документу присваивается порядковый номер.

Журнал регистрации (ф. № КО-3) построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение израсходованных наличных денежных средств организацией, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Кассовая книга (ф. № КО-4) ведется кассиром. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Записи в кассовую книгу производятся сразу после выдачи денег, кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня.

При журнально-ордерной форме учета кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет.

 

6) в. Порядок выдачи денежных средств под отчет.   

Выдача подотчетных сумм производится на командировочные расходы, на хоз. нужды. Список подотчетных лиц устанавливается руководителем предприятия. Информация о расчётах с работниками предприятия по суммам, выданным под отчёт на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные  обобщается на   счёте 71 «расчеты с подотчетными лицами».

При применении на предприятии журнально-ордерной формы учёта могут быть использованы следующие источники информации:

  • бухгалтерский баланс;
  • журнал-ордер №7 (или журнал-ордер №14 – при шестнадцати ордерной системе);
  • аналитическая ведомость по счёту 71;
  • материалы инвентаризации расчётов;
  • первичные документы.

Счёт 71 –  активно-пассивный, дебетовое сальдо отражает сумму задолженности подотчётных лиц предприятию, а кредитовое сальдо – сумму невозмещённого перерасхода. Выдача наличных денежных средств работникам предприятия под отчёт регулируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации .

Так, например, в пункте 10 Порядка говорится, что выдача наличных денег под отчёт производится из касс предприятий.

При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятия или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Выдача наличных денежных средств сотрудникам из кассы организации в данном случае может производиться:

  • либо под отчёт на хозяйственные и операционные расходы;
  • либо в порядке возмещения произведённых сотрудником из личных средств расходов на нужды организации (по решению руководителя организации).

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам типовой межведомственной формы КО-2 или надлежаще оформленным другим документам (платёжным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и т.п.) с проставлением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером (или лицами на это уполномоченными). Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: “По доверенности”. Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями, предусмотренными в пункте 15. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

В учёте выдача наличных денежных средств под отчёт, а также возмещения перерасхода по авансовому отчёту отражаются проводкой:

Дебет 71 Кредит 50 «Касса»(51 «Расчетный счет») – на выданную сумму

соответственно при получении работником наличных денег из кассы предприятия или из кассы банка.

Руководитель предприятия своим приказом должен установить размеры подотчётных сумм и сроки, на которые они выдаются.

Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее трёх (десяти в отдельных случаях) дней по окончании срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчёт об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчёт. При наличии неизрасходованного остатка денежных средств этот остаток должен быть внесён сотрудником в кассу организации.

В бухгалтерском учёте организации-покупателя приобретение материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд в розничной торговле по кассовым и товарным чекам (или накладным) отражается проводками:

Дебет 10      Кредит 71 – на сумму оприходованных материалов;

Дебет 12/1 Кредит 71 – на сумму приобретенных малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее – МБП);

Дебет 20 (23,25,26,29,.…) Кредит 71 – на сумму произведённых работником по распоряжению руководителя предприятия общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходов.

Все подотчётные суммы списываются бухгалтерией предприятия на основании авансового отчёта работника (форма АО-1) с приложением подтверждающих расходы документов.

Кроме того, следует помнить, что выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также оплачиваются суточные.

 

7) Расчет командировочных расходов в соответствии с прилагаемым авансовым отчетом.

Подотчетными лицами называются работники организации, получающие авансом денежные суммы на предстоящие командировочные расходы. Список подотчетных лиц утверждается руководителем организации. На расчеты с подотчетными лицами распространяется порядок ведения кассовых операций. Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача денежных авансов подотчетным лицам отражается: Дебет 71 – Кредит 50. Подотчетное лицо которому выданы суммы на командировочные расходы, обязано в трехдневный срок после возвращения из командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет (форма №АО-1) об израсходованных суммах. Командировачные расходы при выдаче подотчетному лицу после его возвращения из командировки и оформления авансового отчета: Д 71 – Кр 50.  Д26, 44 – Кр71

При выдаче наличных ден/средств из кассы в подотчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных касс/ордеров применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам;

Подотчетными суммами называются ден/авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие хоз/расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кас/операций по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется сметное подразделение, на которое должен быть отнесен расход, и делается отметка об отсутствии за под/лицом задолженности по предыдущим авансам, а также на заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии. Авансы под отчет выдаются только лицам, работающим в данном учреждении, по проставляется соответствующий счет аналит-го учета счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” и делается отметка об отсутствии за под/лицом задолженности по предыдущим авансам. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют ав/отчет с приложением док-ов, подтверждающих произведенные расходы. Док-ты, приложенные к ав/отчету, нумеруются под/лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии ав/отчеты проверяются арифметически, а также проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению. Проверенные ав/отчеты утверждаются руководителем учреждения.

 

 

49) Отражение кассовых операций в бухгалтерии.

Документальное оформление кассовых операций осуществляется на унифицированных формах первичной учетной документации, утвержденным постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждение унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и по учету результатов инвентаризации». Это следующие формы:

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер», №КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», №КО-4 «Кассовая книга», №КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств». Прием наличных денег производится по приходному кассовому ордеру №КО-1, который заполняется бухгалтером и подписывается главным бухгалтером и руководителем. Выдача их оформляется расходным кассовым ордером № КО-2 с приложением к нему оформленных документов ( например  расчетно-платежной ведомости). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основание документов, удостоверяющих личность получателя. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты. При получение или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делает записи в кассовую книгу №КО-4. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу.  Приходные и расходные кассовые документы могут вестись ручным или автоматизированым способами. По окончание месяца путем сопостовления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге.

 

8) . Аналитический и синтетический учет  по учету фактов хозяйственной деятельности с подотчетными лицами.

 

Расчет с подотчетными лицами учитывается на сч. 71. Это предусмотрено планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденным приказом Минфина  России от 31 октября 2000 г. № 94н. Причем в аналитических регистрах эти расчеты нужно отражать подробно – отдельно по каждому сотруднику и по каждому авансовому отчету. Для этого обычно используют журнал-ордер № 7, форма которого утверждена письмом Минфина  СССР от 8 марта 1960 г. № 63.

Бухгалтер выписывает расходной  кассовый ордер, указав в нем выдаваемую сумму, кассир выплачивает сотруднику деньги, а подотчетник ставит свою подпись в ордер, дату . Эта операция отражается проводкой : Д-т 71 К-т 50 – выданы деньги в подотчет ( обратная проводка – сданы неизрасходованные деньги подотчетным сотрудником ). Расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходныъ и расходных кассовых документов. Ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Потратив деньги сотрудник составляет авансовый отчет, его форма № АО-1, утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. №55. Составляется он в одном экземпляре и важно, чтобы он был правильно оформлен. Подписан он должен быть подотчетными лицом, руководителем, главным бухгалтером и сотрудником бухгалтерии, принявшим этот отчет ( Приложение 3 ). Сотрудник, который составляет авансовый отчет, он должен подтвердить свои расходы оправдательными документами ( товарные и кассовые чеки, квитанции, проездные билеты и т.п. ). Если же сотрудник представил в бухгалтерию товарный чек без подробной расшифровки, то можно создать комиссию, которая составит акт и укажет в нем, за что были уплачены деньги. В дополнение к  товарному чеку обязательно должен быть приложен кассовый чек, исключение составляют те случаи, когда у продавца есть право торговать без кассового аппарата.

Если из авансового отчета видно, что подотчетник истратил ровно столько, сколько получил, то в этом случае сальдо будет нулевым и задолженность не образуется.

Если же часть денег осталась неизрасходованной, то работник должен вернуть остаток в кассу предприятия. Бухгалтер составляет приходной кассовый ордер. Если у работника выданных денег не хватило, и он еще потратил свои, то возможны следующие варианты :

  • руководитель предприятия признал, что перерасход оправдан, работнику должны возместить разницу ;
  • руководитель решит, что работник проявил излишнюю самостоятельность , то сумму перерасхода ему не компенсируют.

Суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установленный срок, подлежат отражению по К-ту сч. 71 в корреспонденции со сч. 94 « Нелостачи и потери от порчи ценностей».

Следует отметить , что сч.71 « Расчеты с подотчетными лицами» – активно- пассивный и в аналитическом учете он может иметь сальдо сразу по Дебету ( когда кто-то из работников не отчитался по подотчетным деньгам ) и Кредиту ( сотрудник потратил свои деньги, а предприятие их пока не вернуло ). Все подотчетные суммы записываются в регистр аналитического учета – журнал формы К-10, в нем делается группировка, подсчитываются итоги за месяц.

Выдача денег сверяется с кассой ( с проводкой ). А Кредиту сч.71 составляется мемориальный ордер № 18 ( Приложение 4 ), особенностью данной формы учета является то,что мемориальные ордера пишутся на все регистры аналитического учета. Делается это, чтобы определить итог оборотов, с указанием корреспондирующих счетов. Ордер регистрируется в регистрационном журнале по счетам синтетического учета и разносятся в Главной книге ( Приложение 5 ). Сальдо показывается развернуто в синтетическом (Главная книга) и аналитическом учете, сверяются данные. На основании Главной книги составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги и на ее основании составляется баланс.

В бухгалтерском балансе  дебиторскую задолженность по расчетам с подотчетными лицами нужно указывать в строке 246 « Прочие дебиторы», а кредиторскую – по строке 628 «Прочие кредиторы».

 

9). Проведение и документальное оформление внезапной инвентаризации кассы.

Прибыв на место проверки, аудитор, в случае аудита текущего отчетного периода, может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Такого мнения придерживаются большинство специалистов, особенно имеющих опыт ревизорской деятельности.

Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации (приложение № 2). Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

  • обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;
  • имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
  • застрахована ли касса организации;
  • соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);
  • соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по форме, представленной в табл. 1.

Таблица 1.

Реестр кассовых документов с превышением лимита наличных денег

№ п/п Номер отчета Дата Фактический остаток, руб. Лимит, руб. Отклонение, руб.

 

В ходе аудита надо провести проверку на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком.

Результаты следует занести в таблицу 2:

Таблица 2.

Реестр кассовых документов с не целевым использованием денежных средств

Дата и номер документа Сумма по документу, руб. На какие цели

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:

  1. Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);
  2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);
  3. Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;
  4. Списание сумм без оснований и по подложным документам;
  5. Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
  6. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
  7. Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;
  8. Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;
  9. Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;
  10. Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;
  11. Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);
  12. Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;
  13. В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
  14. Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
  15. На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;
  16. В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

 

10). Учет денежных документов: приобретение организацией путевок в дома отдыха, проездных билетов для работников.

Находящиеся в кассе организации почтовые марки, оплаченные авиабилеты и др. денежные документы учитываются на счете 50 “Касса”, субсчет 50-3 “Денежные документы”. Аналитический учет ден/док. ведется по их видам (Инструкция по применению Плана счетов бух/учета фин/-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н)

Учет путевок.

Содержаниеопераций Дт Кт Сумма,
руб.
Первичный
документ
Произведена оплата за
путевку
60
(76)
51 9 000 Приказ  рук-ля
организации,
Выписка банка по р/счету
Принята к учету
путевка
50-3 60
(76)
9 000 Накладная,
Бланк путевки
Списана стоимость
выданной работнику
путевки <*>
91-2 50-3 9 000 Приказ рук-ля
организации,
Книга учета
ден/документов

 

Приобретенная путевка отражается по дебету сч50 “Касса”, субсч50-3 “Денежные документы”, в сумме фактических затрат на приобретение в корреспонденции с кредитом счета 60 (76).

Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются внереализационными расходами (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для учета внереализационных расходов Инструкцией по применению Плана счетов предназначен сч91 “Прочие доходы и расходы”, субсч91-2 “Прочие расходы”.

Таким образом, при выдаче работнику путевки ее стоимость отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 50, субсчет 50-3.

Учет проездных билетов.

Содержание операций Дт Кт Сумма,
руб.
Первичный
документ
Выданы ден/средства
подотчетному лицу  для
приобретения билетов
71 50-1 20 000 РКО
Приняты к учету билет и
страх/полис
50-3 71 18 050 Журнал учета
приема и выдачи
ден/документов,
Авансовый отчет
Подотчетным лицом
возвращены
неизрасход.
ден/средства
(20 000 – 18 000 – 50)
50-1 71 1 950 ПКО
Командиров. лицу выданы билет и        страх/полис 71 50-3 18 050 Журнал учета
приема и выдачи
ден/документов
На дату утверждения авансового отчета
Списана стоимость билета и страх/полиса 26 71 18 050 Авансовый отчет

<*> Аналитический учет по сч 71 ведется по каждому работнику.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, Планом счетов  и Инструкцией по его применению, предназначен сч71 “Расчеты с подотчетными лицами” <*>. На сумму, выданную под отчет сотруднику для приобретения билетов, дебетуется сч71 “Расчеты с подотчетными лицами” в корреспонденции со сч50 “Касса”, субсч50-1 “Касса организации”.

Сданные в бухгалтерию билеты и страх/полисы регистрируются в Журнале учета приема и выдачи ден/документов, а их стоимость отражается записью по дебету сч50, субсч50-3 “Денежные документы”, в корреспонденции с кредитом сч71. Выдача билетов и страх/полисов командированному лицу также регистрируется в Журнале учета приема и выдачи ден/документов.

В течение трех рабочих дней с момента возвращения из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п.11 Порядка ведения касс/операций в РФ, утвержденного Решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40).К АО командированного сотрудника следует приложить использованные билеты и страх/полис.

В бух/учете расходы на командировку, признаются управленческими расходами и отражаются по дебету сч26 “Общехозяйственные расходы” и кредиту сч71 “Расчеты с подотчетными лицами” (п.п.5, 7 “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Пл/счетов).

В налоговом учете расходы на командировки, включая проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ).

Расходы по добровольному страхованию от несчастных случаев на транспорте признаются расходами на оплату труда согласно п.16 ст.255 НК РФ, если условиями дог/страхования предусмотрена выплата только в случае наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Взносы по дог/добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им труд/обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 рублей в год на одного застрахованного работника (п.16 ст.255 НК РФ).

Стоимость полиса не включается в налоговую базу по НДФЛ на основании п.3 ст.213 НК РФ и не облагается ЕСН согласно пп.7 п.1 ст.238 НК РФ.

———————————————————–  для отличников ———————————————————————-

В соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 гл. 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ операции по реализации услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от налогообложения НДС независимо от источника оплаты. Поэтому услуги российских санаторно-курортных и оздоровительных организаций, включенные в стоимость путевок, оформленных по соответствующей форме и оплаченных организациями, НДС не облагаются.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса указанные выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщика-организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. При этом расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, определяются в соответствии с гл. 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ.

Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22 утверждена Инструкция о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования. В ней установлено, что расходы за счет средств обязательного соц/страхования на оздоровление детей осуществляют работодатели в пределах ассигнований, утвержденных им отделением ФСС на календарный год.

По мере выдачи путевок учебное заведение относит их стоимость (в пределах величины, установленной федеральным законом о бюджете ФСС на очередной фин/год) на расходы по обязательному соц/страхованию.

Для исчисления налога на прибыль часть стоимости путевки, оплачиваемая организацией, не учитывается в составе расходов (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ). В связи с этим на основании ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль” в учете возникает постоянная разница, а также соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. В бух/учете постоянное налоговое обязательство отражают так:

Дт 99 Кт 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

  • часть стоимости путевки, оплачиваемая образовательной организацией, умноженная на 24%.

 

Предприятие приобрело у турагентства путевку для своего сотрудника, уплатив помимо стоимости путевки комиссионное вознаграждение. Как отразить в учете эти расходы?

Поскольку расходы на приобретение путевок не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, в бух/учете они признаются внереализационными, а в налоговом – не уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ). Фактические затраты на приобретение путевки в данном случае будут складываться из стоимости путевки и комиссионного вознаграждения. Именно эту сумму придется включить в доход сотрудника для начисления НДФЛ, так как стоимость путевки (с учетом вознаграждения) считается его доходом в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 210 НК РФ). От налогообложения она не освобождается, так как является туристской (п. 9 ст. 217 НК РФ). А вот ЕСН начислять не нужно, ведь расходы по приобретению путевки не учитываются в целях налогообложения прибыли (абз. 2 п. 3 ст. 236 НК РФ).

В учете предприятия бухгалтер сделает следующие проводки:

Дт 76 Кт 51 – перечислены турагентству денежные средства (с учетом комиссионного вознаграждения);

Дт 50 субсчет “Денежные документы” Кт 76

  • оприходована полученная от комиссионера путевка в сумме фактических затрат;

Дт 73 Кт 50 субсчет “Денежные документы” – выдана путевка работнику;

Дт 91 субсчет “Прочие расходы” Кт 73

  • отражены расходы по приобретению путевки (с учетом комиссионного вознаграждения).

11). Порядок открытия расчетного счета. Документальное оформление операций по расчетному счету.
Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).
Это способствует ускорению денежного оборота, предотвращению инфляции, эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций, обеспечению сохранности денежных средств.
Расчетные счета открываются предприятиями, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Количество расчетных счетов, которое необходимо для осуществления расчетов определяется самим предприятием.

 

Для открытия счета в банк представляются следующие документы:
1) Заявление на открытие счета (Приложение 5);
Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером владельца счета. Если в штате нет должности главного бухгалтера, заявление подписывается только руководителем.
2) Копия свидетельства о государственной регистрации предприятия;
3) Копия надлежаще утвержденного устава предприятия;
4) Документ о законности открытия предприятия (нотариально заверенное решением учредителей);
5) Справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;
6) Карточка с образцами подписей и оттиска печати (нотариально заверена)
Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, которому открывается счет. Если в штате предприятия нет должности главного бухгалтера, то карточка подписывается только руководителем.
Банк вправе открывать расчетный и иные счета организациям только при предъявлении этими организациями документа, подтверждающего постановку на учет в органе налоговой службы, а физическим лицам – предпринимателям – при представлении информации об их идентификационных номерах налогоплательщиков.
Сообщения об открытии или закрытии счетов кредитная организация обязана передать в орган налоговой службы не позднее трех дней, следующих за днем соответствующего открытия или закрытия таких счетов.
Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается отметка в уставе предприятия, заверенная печатью банка. Этот номер в дальнейшем указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств на расчетном счете.
При возникновении изменений в названии предприятия, характере его уставной деятельности, состава распорядителей расчетным счетом в указанную документацию вносятся соответствующие изменения, а при реорганизации предприятия (разделении, слиянии и т.д.) – предоставляются новые документы.
Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и учреждением банка, в котором оговариваются стоимость банковских услуг предприятию, размер начисляемых процентов за хранение денежных средств и другие обязательства сторон.
Операции по расчетному счету, как правило, осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег – по объявлениям о взносе; получение наличных денег с расчетного счета – по денежным чекам; перечисление денег – по платежным поручениям, расчетным чекам, аккредитивам, платежным требованиям.

 

Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:
1) наименование расчетного документа;
2) номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки. Число – указывается цифрами, месяц — прописью, год — цифрами. На расчетных документах, заполняемых на вычислительных машинах, допускается обозначение месяца цифрами;
3) номер банка плательщика; наименование банка плательщика вместе с наименованием банка плательщика в тексте документа может быть поставлено и его фирменное обозначение;
4) наименование плательщика, номер его счета в банке;
5) наименование получателя средств, номер его счета в банке; наименование банка получателя (в чеке не указывается), номер банка – получателя средств.
Допускается рациональное сокращение наименования плательщика и получателя средств, не затрудняющее работу банков и клиентов;
6) назначение платежа (в чеке не указывается). Наряду с текстовым наименованием можно поставить кодовое обозначение;
7) сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;
8) на первом экземпляре — подписи предприятия, независимо от способа изготовления расчетного документа, на первом экземпляре поручения проставляется также оттиск печати.
Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненных должностными лицами, имеющими право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.
Расчетные документы по операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.
Расчетные документы по операциям, осуществляемым предпринимателем без образования юридического лица, принимаются к исполнению при наличии на них одной подписи, указанной в карточке с образцом подписи, без оттиска печати.
Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы.
Прием документов от предприятий производится банком в течение дня в зависимости от времени работы банка с клиентами. При этом документы, принятые банком от предприятий в операционное время, проводятся им по балансу в этот же день.
Платежные поручения, платежные требования-поручения выписываются, как правило, с использованием технических средств под копирку или путем размножения подлинников в количестве экземпляров, необходимом для банка и всех участвующих в расчетах сторон. Чеки выписываются от руки чернилами или шариковыми ручками. Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются.
Списание средств со счетов плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа (документа, переданного по факсу), если иное не оговорено указаниями ЦБ РФ.

 

 

12) Бухгалтерская обработка выписок банка. Претензионная работа с банком по необоснованному писанию средств с расчетных и прочих счетов.

 

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 “Расчетные счета”. В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. Как правило, предприятия получают такие выписки периодически (ежедневно) или в другие согласованные с банком сроки. К выписке прилагаются документы,полученные от других предприятий и организаций, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет.   Проверка и обработка выписки должны производиться в день их поступления. Приошибочном зачислении сумм на расчетный счет они должны отражаться проводкой:Д-т 51    К-т 76-2 на ошибочно зачисленнуюсумму, с использованием счета 76-2 “Расчеты по претензиям”. В кратчайшие сроки обошибочно зачисленной сумме должно быть сообщено банку для внесениясоответствующих исправлений.             Данный порядок сохраняется, если ошибочное зачисление произошло по вине банка. Приошибочном списании сумм делается обратная запись: Д-т 76-2    К-т 51 – наошибочно списанную сумму.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно – канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855).

 

Ответственность банка за ненадлежащее совершение операций по счету перед клиентом регулируется статьей 856 ГК.  Основанием для применения ст. 856 ГК является, во-первых, несвоевременное (позднее следующего дня после поступления соответствующего документа) зачисление банком на счет клиента, денежных средств, причитающихся владельцу счета и поступивших на корреспондентский счет банка плательщика; во-вторых, необоснованное списание средств со счета (например, в бесспорном (безакцептном) порядке по неправильно оформленному расчетному документу); в-третьих, невыполнение указаний клиента о перечислении средств (т.е. непредставление в другой банк расчетных документов с целью зачисления денег на счет получателя после их списания со счета плательщика) или выдаче наличными.В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо об их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренных статьей 395 ГК (исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска). Общий срок исковой давности устанавливается ГК в три года (ст.196 ГК).

 

13). Отражение на счетах бух. учета и в учетных регистрах поступление денежных средств.

 

Денежные средства – составная часть оборотных активов. Бухгалтерский учет – стоимостной учет, в котором все хозяйственные измерители приводятся к единому денежному измерителю.

Между предприятиями, учреждениями и организациями в большинстве случаев  расчеты производятся безналично. При этом посредником при расчетах выступают соответствующие учреждения банков. сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записываются по кредиту расчетного счета, поэтому обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды). Для отражения операций на расчетных счетах применяется активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются операции по поступлению. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах – ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Развернутая сумма по дебету записывается в Главной книге. Основанием для заполнения указанных регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Обязательное условие для заполнения регистров – использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала – ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале – ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия. Суммы, ошибочно зачисленные по дебету 51, зачисляются по кредиту 63. Проверка и обработка выписок должна производится в день их поступления.

Операции с денежными средствами, находящиеся в кассе предприятия, называются кассовыми операциями, а документы их оформляющие – кассовыми документами. Кассовые операции по приему наличных денег  оформляются специальными документами – приходными ордерами. Приходные ордера регистрируются в журнале регистрации приходных ордерах. При приеме денег в кассу выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Все кассовые операции по каждому приходному кассовому ордеру отражаются в кассовой книге. Аналитический и синтетический учет по кассе ведется на счете 50 «Касса». В учете наличное поступление в каасу отражается по дебету счета 50. При журнально – ордерной форме обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах – ордерах, и кроме того, контролируются ведомостью №1. основанием для заполнения журнала – ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода,

за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале – ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов

 

 

13). Отражение на счетах бух. учета и в учетных регистрах поступление денежных средств.

 

Денежные средства – составная часть оборотных активов. Бухгалтерский учет – стоимостной учет, в котором все хозяйственные измерители приводятся к единому денежному измерителю.

Между предприятиями, учреждениями и организациями в большинстве случаев  расчеты производятся безналично. При этом посредником при расчетах выступают соответствующие учреждения банков. сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записываются по кредиту расчетного счета, поэтому обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды). Для отражения операций на расчетных счетах применяется активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются операции по поступлению. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах – ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Развернутая сумма по дебету записывается в Главной книге. Основанием для заполнения указанных регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Обязательное условие для заполнения регистров – использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала – ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале – ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия. Суммы, ошибочно зачисленные по дебету 51, зачисляются по кредиту 63. Проверка и обработка выписок должна производится в день их поступления.

Операции с денежными средствами, находящиеся в кассе предприятия, называются кассовыми операциями, а документы их оформляющие – кассовыми документами. Кассовые операции по приему наличных денег  оформляются специальными документами – приходными ордерами. Приходные ордера регистрируются в журнале регистрации приходных ордерах. При приеме денег в кассу выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Все кассовые операции по каждому приходному кассовому ордеру отражаются в кассовой книге. Аналитический и синтетический учет по кассе ведется на счете 50 «Касса». В учете наличное поступление в каасу отражается по дебету счета 50. При журнально – ордерной форме обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах – ордерах, и кроме того, контролируются ведомостью №1. основанием для заполнения журнала – ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода,

за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале – ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов

 

15). Порядок оформления документации по расчетам с поставщиками.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами.

Общие требования к оформлению документов установлены Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (с изменениями от 30.06.2003 N 86-ФЗ) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Согласно этим нормативным актам первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При необходимости в типовой бланк можно включить дополнительные строки, графы, но все реквизиты, предусмотренные утвержденной формой, должны быть сохранены. Документы, форма которых законодательно не утверждена, организации разрабатывают самостоятельно. Вместе с тем такие документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Если организация покупает или продает имущество, заключив предварительно с контрагентом договор, данные в первичных документах (стоимость товаров, суммы налогов, наименования и т.п.) должны соответствовать данным договора. В случаях, когда какие-то условия договора изменяются (например, снижена или повышена цена товаров (услуг)), нужно заключить соответствующее дополнительное соглашение к договору.

Покупатель, который нарушил условия приемки, при недостаче или неподобающем качестве товаров не сможет предъявить претензии ни поставщику, ни транспортной организации.

Для получателя товаров акты о приемке и сопроводительные бумаги являются первичными оправдательными документами. То есть на их основании бухгалтер делает записи в учете.

Приемка товара.

Товарная накладная (№ ТОРГ-12) составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации-продавца. Кладовщик отпускает товары со склада на основании накладной и доверенности, выписанной на имя получателя. Товарная накладная является для организации-продавца основанием для списания себестоимости проданных товаров. Второй экземпляр передается покупателю и является основанием для принятия к учету этих ценностей. Поставщики – неторговые организации могут отпускать продукцию и по другим бланкам. Например, по унифицированной форме N М-15 “Накладная на отпуск материалов на сторону”, которая утверждена Постановлением N 71а.

На товарной накладной ставится печать организации-продавца. Покупатель должен поставить свою печать в случае, если его представитель получил товар без доверенности.

Организация-покупатель не имеет права принимать к учету документ, не соответствующий утвержденной форме.

Типовая межотраслевая форма товарно-транспортной накладной (ТТН) N 1-Т утверждена Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78. Она может применяться наряду с формой N ТОРГ-12.

Товарно-транспортная накладная помогает отследить перевозку материальных ценностей и расчеты за них. Но используют ее только в том случае, когда груз доставляется на автомобиле. ТТН состоит из двух разделов – товарного и транспортного.

Товарный раздел заполняет грузоотправитель. На основании этого раздела грузоотправитель списывает ценности, а грузополучатель их приходует. Товарно-транспортные накладные оформляют в четырех экземплярах:

  • первый остается у грузоотправителя и предназначен для списания товарно-материальных ценностей;

  • второй передается от водителя грузополучателю, чтобы тот оприходовал ТМЦ;

  • третий и четвертый попадают к владельцу автотранспортного средства.

Приемка работ.

Госкомстатом России утверждены акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) (постановление от 11.10.1999 N 100) для подрядных организаций, которые занимаются строительно-монтажными работами, а также акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73) (постановление от 06.04.2001 N 26). Для прочих случаев актов сдачи-приема работ и услуг не предусмотрено. На акте ставят печати организаций (рядом с подписями руководителей).

Суммы в акте должны соответствовать суммам в счете-фактуре к этому акту. Если по условиям договора помимо фиксированной суммы оплаты работ (услуг) заказчик должен оплатить, например, накладные расходы и исполнитель выставляет заказчику счет на соответствующие суммы, это должно быть отражено в акте.

Наименования контрагентов (исполнитель и заказчик, арендатор и арендодатель, клиент и фирма и т.п.) в акте должны соответствовать указанным в договоре.

Если договор долгосрочный (например, на обслуживание информационных баз или договор аренды), акты оформляются каждый месяц.

Счет-фактуру выписывают наряду с документами, подтверждающими отгрузку товара (накладной) или выполнение работ, оказание услуг (актом сдачи-приемки). Это важный документ, который используется при расчете налога на добавленную стоимость.

Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах: первый экземпляр передают покупателю (заказчику), второй остается в бухгалтерии. Составить и передать покупателю счет-фактуру необходимо не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров (даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг).

 

 

15). Порядок оформления документации по расчетам с поставщиками.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами.

Общие требования к оформлению документов установлены Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (с изменениями от 30.06.2003 N 86-ФЗ) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Согласно этим нормативным актам первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При необходимости в типовой бланк можно включить дополнительные строки, графы, но все реквизиты, предусмотренные утвержденной формой, должны быть сохранены. Документы, форма которых законодательно не утверждена, организации разрабатывают самостоятельно. Вместе с тем такие документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Если организация покупает или продает имущество, заключив предварительно с контрагентом договор, данные в первичных документах (стоимость товаров, суммы налогов, наименования и т.п.) должны соответствовать данным договора. В случаях, когда какие-то условия договора изменяются (например, снижена или повышена цена товаров (услуг)), нужно заключить соответствующее дополнительное соглашение к договору.

Покупатель, который нарушил условия приемки, при недостаче или неподобающем качестве товаров не сможет предъявить претензии ни поставщику, ни транспортной организации.

Для получателя товаров акты о приемке и сопроводительные бумаги являются первичными оправдательными документами. То есть на их основании бухгалтер делает записи в учете.

Приемка товара.

Товарная накладная (№ ТОРГ-12) составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации-продавца. Кладовщик отпускает товары со склада на основании накладной и доверенности, выписанной на имя получателя. Товарная накладная является для организации-продавца основанием для списания себестоимости проданных товаров. Второй экземпляр передается покупателю и является основанием для принятия к учету этих ценностей. Поставщики – неторговые организации могут отпускать продукцию и по другим бланкам. Например, по унифицированной форме N М-15 “Накладная на отпуск материалов на сторону”, которая утверждена Постановлением N 71а.

На товарной накладной ставится печать организации-продавца. Покупатель должен поставить свою печать в случае, если его представитель получил товар без доверенности.

Организация-покупатель не имеет права принимать к учету документ, не соответствующий утвержденной форме.

Типовая межотраслевая форма товарно-транспортной накладной (ТТН) N 1-Т утверждена Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78. Она может применяться наряду с формой N ТОРГ-12.

Товарно-транспортная накладная помогает отследить перевозку материальных ценностей и расчеты за них. Но используют ее только в том случае, когда груз доставляется на автомобиле. ТТН состоит из двух разделов – товарного и транспортного.

Товарный раздел заполняет грузоотправитель. На основании этого раздела грузоотправитель списывает ценности, а грузополучатель их приходует. Товарно-транспортные накладные оформляют в четырех экземплярах:

  • первый остается у грузоотправителя и предназначен для списания товарно-материальных ценностей;

  • второй передается от водителя грузополучателю, чтобы тот оприходовал ТМЦ;

  • третий и четвертый попадают к владельцу автотранспортного средства.

Приемка работ.

Госкомстатом России утверждены акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) (постановление от 11.10.1999 N 100) для подрядных организаций, которые занимаются строительно-монтажными работами, а также акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73) (постановление от 06.04.2001 N 26). Для прочих случаев актов сдачи-приема работ и услуг не предусмотрено. На акте ставят печати организаций (рядом с подписями руководителей).

Суммы в акте должны соответствовать суммам в счете-фактуре к этому акту. Если по условиям договора помимо фиксированной суммы оплаты работ (услуг) заказчик должен оплатить, например, накладные расходы и исполнитель выставляет заказчику счет на соответствующие суммы, это должно быть отражено в акте.

Наименования контрагентов (исполнитель и заказчик, арендатор и арендодатель, клиент и фирма и т.п.) в акте должны соответствовать указанным в договоре.

Если договор долгосрочный (например, на обслуживание информационных баз или договор аренды), акты оформляются каждый месяц.

Счет-фактуру выписывают наряду с документами, подтверждающими отгрузку товара (накладной) или выполнение работ, оказание услуг (актом сдачи-приемки). Это важный документ, который используется при расчете налога на добавленную стоимость.

Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах: первый экземпляр передают покупателю (заказчику), второй остается в бухгалтерии. Составить и передать покупателю счет-фактуру необходимо не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров (даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг).

 

 

  1. Организация учета затрат на производство

Процесс производства – это совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

К основным задачам учета затрат относятся:

  1. контроль хозяйственной деятельности;
  2. калькулирование цен;
  3. принятие обоснованных управленческих решений;
  4. выявление финансовых результатов хозяйственной деятельности и оценка производственных запасов;
  5. анализ изменений в структуре производства.

 

Для организации бухгалтерского учета производственных за­трат большое значение имеет выбор синтетических и аналитиче­ских счетов.

В крупных и средних организациях для учета затрат на произ­водство продукции применяют счета 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

28 «Брак в произ­водстве»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

97 «Расходы будущих периодов».

По дебету указанных счетов учитыва­ют расходы, а по кредиту — их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.

С кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомога­тельные производства», 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) (в дебет счета 90,2 «Себестоимость продаж»). Сальдо этих счетов характеризует ве­личину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство ис­пользуют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

План счетов 2000 г. и другие основные нормативные докумен­ты по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производ­ство в зависимости от технологических, организационных и дру­гих особенностей предприятия и целевой установки системы управления.”

Методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и условно-постоянные и исчисление непол­ной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные условно-переменные расходы пред­варительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20, 23, 29. Условно-постоянные расходы учитывают на счете 26. В конце отчетного периода условно-постоянные расхо­ды списывают со счета 26 в дебет счета 90,2 «Себестоимость продаж».

При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере №10.  Журнал-ордер №10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. №В-12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф.№ В -13), учета потерь производства (ф. №В-14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (ф. №В-15).

 

 

21). Порядок списания управленческих и коммерческих расходов при определении финансовых результатов в соответствии с учетной политикой организации.

При переходе организации с начала отчетного периода в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью на начало отчетного года (Д-т 90 “Продажи” и К-т 44 “Расходы на продажу”) или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие). В последнем случае, оставшаяся на начало отчетного периода сумма издержек может быть списана сначала полностью в Д-т 97 “Расходы будущих периодов” с К-т 44, а затем с К-т 97 в Д-т 90, либо относить частями непосредственно с К-т 44 в Д-т 90 в течение установленного срока списания.

 

Коммерческие расходы

По строке “Коммерческие расходы” отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные суммы отражаются в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках. Коммерческие расходы и издержки обращения собираются по дебету счета 44 “Расходы на продажу”. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

  • на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

  • по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

  • комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

А в организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

  • на перевозку товаров;

  • на оплату труда;

  • на аренду;

  • на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

  • по хранению и подработке товаров;

  • на рекламу;

  • на представительские расходы;

  • другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, списываются на счета по учету продаж соответствующих видов продукции. Таким образом, они должны быть включены в расходы на продажу именно той продукции, при реализации которой они были осуществлены. Если определить, к какой именно продукции они относятся, невозможно, то указанные расходы распределяются между отдельными видами проданной продукции ежемесячно исходя из выручки от ее продажи, затрат на производство или других показателей.

Все остальные коммерческие расходы ежемесячно списываются на себестоимость проданной продукции (работ, услуг). Организация может применять и другой способ списания коммерческих расходов. В соответствии с п.9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут полностью включаться в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности. Рассмотрим порядок формирования и списания в учете коммерческих расходов.

 

Пример. Во II квартале 2003 г. ООО “Сигнал” начислило сотрудникам отдела сбыта готовой продукции заработную плату в общей сумме 40 000 руб. (взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,8%).

Также была проведена рекламная кампания стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). В бухгалтерском учете ООО “Сигнал” данные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 44 Кредит 70 – 40 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам отдела сбыта;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет – 14 084 руб. (40 000 руб. x 36,4%) – начислен социальный налог;

Дебет 44 Кредит 60

  • 100 000 руб. (120 000 – 20 000) – отражены расходы на проведение рекламной кампании;

Дебет 19 Кредит 60 – 2000 – отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 – 120 000 руб. – оплачены услуги по проведению рекламной кампании;

Дебет 68 Кредит 19 – 2000 руб. – возмещен НДС из бюджета.

Следовательно, сумма коммерческих расходов составит 154 084 руб. (40000 + 14084 + 100000). Предположим, что невозможно определить, к какому виду продукции относятся произведенные ООО “Сигнал” коммерческие расходы. Тогда распределим их пропорционально объемам произведенной продукции:

  • картон: выпущено – 300 т, реализовано – 250 т;

  • бумага: выпущено – 200 т, реализовано – 200 т.

Следовательно, на себестоимость картона ляжет сумма коммерческих расходов, равная 92 450 руб. (154 084 руб. : (300 т + 200 т) x 300 т). Из них в отчетном периоде будет списано 77 042 руб. (92 450 руб. / 300 т x 250 т). Оставшиеся 15 408 руб. (92 450 – 77 042) будут списаны при реализации остатка выпущенного картона.

На себестоимость бумаги ляжет оставшаяся сумма коммерческих расходов – 61 634 руб. (154 084 – 92 450). Таким образом, сумма коммерческих расходов, отражаемая по строке “Коммерческие расходы” формы N 2, составит 138 676 руб. (77 042 + 61 634);

Дебет 90 субсчет “Себестоимость продаж” Кредит 44

  • 138 676 руб. – списаны коммерческие расходы.

 

Управленческие расходы

По строке “Управленческие расходы” формы N 2 отражаются общехозяйственные расходы организации. Сумма этих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках. Организации, занимающиеся производством продукции (работ, услуг), по данной строке указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:

  • расходы на оплату труда административного персонала;

  • расходы на подготовку и переподготовку кадров;

  • расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

  • расходы по оплате аудиторских услуг и т.п.

Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”. Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

  • по полной производственной себестоимости;

  • по сокращенной себестоимости.

В первом случае общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”. При использовании второго способа расходы списываются сразу в дебет счета 90 субсчет “Себестоимость продаж”. Выбранный способ списания общехозяйственных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

 

Пример. Учетной политикой ООО “Морская” установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж. Выручка от реализации организации составила 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 80 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 10 000 руб. Выручка для целей исчисления НДС определяется в день отгрузки товаров.

В бухгалтерском учете ООО “Морское” данные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 62     Кредит 90.1 – 120 000 руб. – отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90.3  Кредит 68.2 – 20 000 руб. – начислен НДС с суммы выручки;

Дебет 90.2  Кредит 43 – 80 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 26     Кредит 70 (69, 02, 76) – 10 000 руб. – отражены общехозяйственные расходы;

Дебет 90.2  Кредит 26 – 10 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы на себестоимость;

Дебет 90.9  Кредит 99 – 10 000 руб. – отражен финансовый результат от продаж.

По строке “Управленческие расходы” формы N 2 будет отражена сумма общехозяйственных расходов в размере 10 000 руб.

 

 

 

22) Документальное оформление наличия и движения готовой продукции.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных  запасов»  подготовой продукцией понимается «часть МПЗ организации,  предназначенной  дляпродажи,  являющаяся  конечным  результатом   производственного   процесса,законченная  обработкой   (комплектацией),   технические   и   качественныехарактеристики которой  соответствуют  условиям  договора  или  требованиямдругих  документов,  установленных  законодательством».  Готовая  продукциипринимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.        Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать толькоno окончании отчетного периода (месяца). Движение же  продукции  происходитежедневно (выпуск, отпуск,  отгрузка,  реализация),  поэтому  для  текущегоучета  необходима  условная  оценка  продукции.  Текущий,  ежедневный  учетдвижения  готовой  продукции  ведется  или  по  плановой   производственнойсебестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учетными.        Каждая из них, т.е.  плановая  себестоимость  или  договорная  ценаединицы продукции,  разрабатывается  организацией  самостоятельно.  В  концемесяца плановая себестоимость должна  быть  доведена  до  фактической  путемрасчета сумм и процентов отклонений по группам готовой  продукции.  Суммы  ипроценты отклонений рассчитываются исходя из  остатка  продукции  на  началомесяца и  ее  поступления  за  месяц.  Отклонения  показывают  экономию  илиперерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют  результаты  ееработы в процессе производства. Отклонения учитываются  на  тех  же  счетах,что и готовая продукция,  и  записываются  сторно  –  экономия  или  обычнойзаписью  –  перерасход.  Процент   отклонений   и   плановая   себестоимостьотгруженной продукции позволяют рассчитать ее  фактическую  себестоимость  иостаток на складах на конец месяца.        При использовании в учете  оценок  готовой  продукции  (договорной,оптовой или розничной цен) суммы  и  проценты  отклонений  рассчитываются  втаком же порядке.        Так же в настоящее время применяются следующие виды оценки  готовойпродукции:           по фактической производственной себестоимости. Этот способ  оценкиготовой  продукции  используется   сравнительно   редко,   и   основном   ворганизациях индивидуального производства, выпускающих  крупное  уникальноеоборудование и транспортные средства. Может применяться  в  организациях  сограниченной номенклатурой массовой продукции;          по   неполной   (сокращенной)    производственной    себестоимостипродукции,  исчисляемой  по  фактическим  затратам  без   общехозяйственныхрасходов; может применяться в тех же производствах, где применяется  первыйспособ оценки продукции;        по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются  в  качестветвердых  учетных  цен.  Отклонения   фактической   себестоимости   продукцииучитывают на отдельном аналитическом счете.  При  устойчивых  оптовых  ценахэтот  вариант  оценки  продукции  был  самым   распространенным,   посколькупозволял сопоставлять оценку продукции в текущем  учете  и  отчетности,  чтоважно  для  контроля  за  правильным  определением  товарного  выпуска.  Призначительном  колебании  уровня  оптовых  цен  данный  способ  теряет   своипреимущества.          по плановой (нормативной)  производственной  себестоимости,  такжевыступающей в качестве твердой учетной цены.  Обусловливается  необходимостьотдельного  учета  отклонений  фактической  производственной   себестоимостипродукции от плановой или нормативной. Достоинство  данного  способа  оценкиготовой продукции заключается в обеспечении единства оценки  в  планированиии учете.  Однако  если  плановая  или  нормативная  себестоимость  продукцииизменяется часто, то  усложняется  переоценка  остатков  готовой  продукции.Если же оценивать  продукцию  по  среднегодовой  себестоимости,  то  она  несоответствует оценке в месячных  и  квартальных  планах.  Вариантом  данногоспособа оценки готовой продукции является оценка:        по сокращенной плановой производственной себестоимости,        по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным пи сумму налогана добавленную стоимость, — при выполнении единичных заказов и работ;        по свободным рыночным ценам — при учете товаров, реализуемых  черезрозничную сеть.        При использовании в учете оптовых  цен,  плановой  себестоимости  ирыночных  цен  необходимо   по   окончании   месяца   исчислять   отклонениефактической производственной  себестоимости продукции  от  стоимости  ее  поучетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную  (проданную)продукцию и остатки ее на  складах.  С  этой  целью  составляют  специальныйрасчет  (табл.1)  с  использованием  средневзвешенного  процента  отклоненийфактической себестоимости  продукции  от  стоимости  ее  по  учетным  ценам.                                              Таблица 1|№    |Показатель               |По твердым  |По фактической |Отклонение   ||пп.  |                         |учетным     |себестоимости  |(+,-)        ||     |                         |ценам       |               |             ||1    |2                        |3           |4              |5            ||1    |Остаток готовой продукции|300 000     |306 000        |+6000        ||2    |Поступило из производства|2 700 000   |2 724 000      |+24 000      ||3    |Итого                    |3 000 000   |3 030 000      | +30 000     ||4    |Отношение отклонений     |х           |х              |1,0          ||     |фактической себестоимости|            |               |             ||     |от стоимости по твердым  |            |               |             ||     |ценам, в %               |            |               |             ||     |(гр.5,стр3:гр.3,стр.3)   |            |               |             ||5    |Отгружено готовой        |2 500 000   |2 525 000      |+25 000      ||     |продукции                |            |               |             ||6    |Остаток готовой продукции|500 000     |505 000        |+5000        ||     |на конец месяца          |            |               |             |         По данным таблицы 1 этот процент оказался равным 1 от стоимости  поучетным ценам.        Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости  ее  остаткана складе на конец месяца на исчисленный процент  определяют,  какая  частьотклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию (2 5000001:100=25 000; 2 500 000+25 000=   =2 525 000)        500 0001:100=5000; 500 000+5000=505 000        Подобный   расчет   составляют   и   при   использовании   неполнойпроизводственной себестоимости. В  этом  расчете  нет  необходимости,  еслиорганизация  использует  для  учета  выпуска  продукции  счет  40   «Выпускпродукции (работ, услуг)».        На практике указанные в табл. 1 расчеты  составляют  по  однороднымгруппам товаров (примерно с одинаковой  рентабельностью),  что  обеспечиваетбольшую точность в расчетах отклонений.

 

23). Синтетический и аналитический учет готовой продукции.

 

СЧЕТ.43 “Готовая продукция”

Счет 43 “Готовая продукция” предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 “Товары”. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 “Готовая продукция” не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 “Продажи”.

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 “Готовая продукция” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 “Готовая продукция” может не приходоваться, а учитывается на счете 10 “Материалы” и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 “Готовая продукция” в дебет счета 90 “Продажи”.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 “Товары отгруженные”. При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 “Готовая продукция” в корреспонденции со счетом 45 “Товары отгруженные”.

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 “Готовая продукция” по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 “Готовая продукция” относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 “Готовая продукция” и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 “Готовая продукция” ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

                       СЧЕТ 43 “ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ”                       КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:                по дебету                           по кредиту 20   Основное производство          10   Материалы23   Вспомогательные                20   Основное производство     производства                   23   Вспомогательные29   Обслуживающие                       производства     производства и хозяйства       25   Общепроизводственные40   Выпуск продукции (работ,            расходы     услуг)                         26   Общехозяйственные79   Внутрихозяйственные                 расходы     расчеты                        28   Брак в производстве80   Уставный капитал               44   Расходы на продажу91   Прочие доходы и расходы        45   Товары отгруженные                                    76   Расчеты с разными                                         дебиторами и кредиторами                                    79   Внутрихозяйственные                                         расчеты                                    80   Уставный капитал                                    90   Продажи                                    94   Недостачи и потери от                                         порчи ценностей                                    97   Расходы будущих периодов                                    99   Прибыли и убытки

 

Вопрос 26. (Второй вариант ответа – более краткий и лаконичный) Порядок определения выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и отражения в бухгалтерском учете

 

Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю.

Момент продажи товаров обусловливает метод определения выручки от продажи: метод начисления (“по отгрузке”) или кассовый метод (“по оплате”).

В бухгалтерском учёте продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию покупателю).

Разница в методах реализации продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе реализации «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 46, кредит счета 68. При методе реализации «по оплате» по НДС составляют две проводки:

 

а) дебет счета 46, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализуемой продукции);

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

 

Особенности бухгалтерских записей по обоим методам реализации продукции:

 

  1. Отгрузка продукции по цене реализации (вкл. НДС)

«По оплате» и «По отгрузке» Дт 62 Кт 46

 

  1. Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции:

«По оплате» и «По отгрузке» Дт 46 Кт 40

 

3.Списываются коммерческие расходы

«По оплате» и «По отгрузке» Дт 46 Кт 43

 

4.Отражена сумма НДС по отгруженной продукции

«По оплате» Дт 46 Кт 76 «По отгрузке» Дт 46 Кт 68

 

  1. Поступили платежи за реализованную продукцию

«По оплате» и «По отгрузке» Дт 51,52,50 Кт 62

 

  1. Начислена задолженность бюджету по НДС

«По оплате» Дт 76 Кт 68 «По отгрузке»——————-

 

  1. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом

«По оплате» и «По отгрузке» Дт 68 Кт 51

 

  1. Списывается финансовый результат от реализации продукции

прибыль «По оплате» и «По отгрузке» Дт 46 Кт 80

убыток Дт 80 Кт 46.

 

 

24. Порядок определения выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и отражения в бухгалтерском учете                В соответствии с ПБУ  9/99  выручка  принимается  к  бухгалтерскому учету  в  сумме,  исчисленной  в  денежном   выражении,  равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.Если  сумма  выручки  от  продажи  продукции,  выполнения   работы, оказания  услуги  не  может  быть  определена,   то   она   принимается   к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения  либо  по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных  услуг, либо по моменту отгрузки  продукции  и  предъявления  платежных  документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.Момент продажи товаров обусловливает метод определения выручки от продажи: метод начисления (“по отгрузке”) или кассовый метод (“по оплате”). При  обоих  методах  продажи  продукции  отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по  дебету  счета  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается  в  дебет  счета  90  «Продажи»  с  кредита  счета  43 «Готовая продукция». С  суммы  выручки  организации  исчисляют  налог   на   добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС  отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам  и  сборам».  Этой проводкой  отражается  задолженность  организации  перед  бюджетом  по  НДС, которая потом  погашается  перечислением  денежных  средств  бюджету  (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).При методе продажи «по оплате» задолженность  организации  перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому  после отгрузки  продукции  покупателям   организации   отражают   сумму   НДС   по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту  счета  76  «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами».Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета»  и  других  счетов  с  кредита  счета  62  «Расчеты  с покупателями  и  заказчиками».  После  поступления  платежей   организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС  перед бюджетом: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».Погашение задолженности перед бюджетом по НДС  оформляют  следующей проводкой: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счет».Таким образом,  разница  в  методах  продажи  продукции  для  целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи  «по  отгрузке» задолженность перед бюджетом по  НДС  оформляется  сразу  одной  проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При методе  продажи  «по  оплате»  по  НДС составляют две проводки:   а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);   б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом). Стоимость  сданных  работ  и   оказанных   услуг   списывается   по фактической или нормативной (плановой) себестоимости  с  кредита  счета  20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)»  в  дебет  счета 90 «Продажи» по мере предъявления  счетов  за  выполненные  работы  и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 

  1. Карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 : содержание и порядок заполнения.

 

К нематериальным активам относится объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации и организационные расходы, связанные с образованием юр.лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставной капитал организации. Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов установлен ПБУ 14/2000 « Учет нематериальных активов», утвержденный приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н.

Для учета нематериальных активов предусмотрен только один унифицированный документ : карточка учета нематериальных активов ( форма № НМА-1 ), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. № 71а.

Документы, которые должны оформляться операции с нематериальными активами, законодательно не разработаны. Тем не менее в постановлении сказано, что карточка « заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование , приемки-передачи ( перемещения ) нематериальных активов и другой документации. Поэтому организация должна самостоятельно разработать формы первичной документации по нематериальным активам с соблюдением всех обязательных реквизитов.

Организация может использовать для принятия к учету объекта нематериальных активов акт о приеме- передаче объекта основных средств по форме № ОС-1, в который необходимо внести некоторые изменения. Заполняется кто является получателем ( название организации ) нематериального актива и организация – сдатчик ( название организации ) , заполняется основание для составления акта ( приказ ), номер документа и от какого числа, присваивается инвентарный номер, счет, субсчет, код аналитического учета, пишется наименование в разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов»записывается только основные показатели объекта( назначение, модель, марка ), место нахождения объекта в момент приема-передачи, указывается первоначальная цена, срок полезного использования, способ начисления амортизации графа №7 ( наименование, норма ), назначается  руководителем комиссия по приему-передачи, которая в своем заключении делает вывод о том, что объект принят, какого числа, что он соответствует техническим условиям, не требует доработок, далее комиссия подписывает этот акт, указывается ответственный за хранение и утверждается руководителем организации получателя.

Предприятие может самостоятельно разработать форму акта приемки-передачи нематериальных активов и утвердить его в учетной политике.

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов , поступивших в использование в организацию. Ведется она в одном экземпляре. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

37) Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по прочим операциям : документальное оформление.

 

Синтетические счета отражают состояние и движение учитываемых объектов в обобщенных показателях, в крупных экономических группировках и только в денежной оценке. Например, на сч.70 записи дают обобщенные сведения о сумме удержанных выплат без указания сумм, которые причитаются каждому работнику.

В этой связи, несмотря на то, что показатели синтетических счетов имеют большое значение , но их информация недостаточна, т.к. руководству предприятия необходимо знать какие конкретно материальные ценности имеются. Для полной детализации, а также для контроля материальных и денежных средств, за соблюдением расчетной дисциплины в практике учета используются аналитические счета, которые конкретизируют, детализируют записи, сделанные на синтетических счетах. Аналитические счета открываются в дополнение, в развитие синтетических счетов. Например, к счету 70 открывается аналитические счета на каждого работника предприятия. Записи в аналитические счета производятся на той же основе, что и в синтетическом счете, к которому открыты аналитические счета, но только частями по общей сумме. Между аналитическими и синтетическими счетами существует строгая взаимосвязь, которая выражается в : сальдо ( остаток ) на начало периода, должно быть равно сумме начальных сальдо аналитических счетов, которые открыты к данному синтетическому счету. Обороты по дебету должны быть равны сумме оборота дебета синтетического счета, соответственно и по кредиту. Сумма конечных сальдо по данной группе аналитических счетов должна быть равна сумме конечного сальдо синтетического счета. В конце месяца по аналитическим счетам производятся подсчеты итогов и итоги обобщаются и показываются в оборотных ведомостях, которые составляются по каждому синтетическому счету и  сверяются между собой. Кроме аналитических и синтетических счетов в практике применяются субсчета. Субсчета – это промежуточное учетное звено между синтетическим и аналитическим счетом.

Учет расчета с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 ( актив ) . На нем отражается вся информация  о всех видах расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по зар.плате, с подотчетными лицами, с депонентами.

  1. К счету 73 открывается субсчет 73/1 – расчет по предоставленным займам работникам предприятия. Предприятие может выдавать займы на индивидуальное строительство, на приобретение и строительство садовых домиков, заведения домашнего хозяйства, такие ссуды являются беспроцентными.Условия выдачи займов организация определяет самостоятельно, что закреплено в распоряжении руководителя. Договор займа заключается в письменной форме. В бухгалтерском учете выдача займа отражается : Д-т 73/1 К-т 50,51 – выдан займ; Д-т 70   К-т 73/1 ;  Д-т 50   К-т 73/1 ; Д-т 51  К-т 73/1

Если займ не возвращен или возвращен не полностью, то эта задолженность подлежит списанию за счет финансовых результатов : Д-т 91/2 К-т73/1 – налогооблагаемая прибыль при этом уменьшается. При выдаче займа возникает материальная выгода, которая подлежит включению в доход работника без записи на счетах бух.учета.

  1. Субсчет 73/2 Расчеты по возмещению материального ущерба.

Обязанность работника возместить материальный ущерб, нанесенный предприятию в результате ненадлежащего выполнения своих служебных обязанностей называется материальной ответственностью. Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на субсчете 73/2, где отражают материальный ущерб , причиненный работником в результате недостач и хищения имущества предприятия, брака, а также по возмещению др.видов ущерба.

Списание недостач и хищений за счет виновных лиц :

  1. если граждане признаны виновными по решению суда ;
  2. если работники являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности ;
  3. в др.случаях, если работники могут быть привлечены к полной или ограниченной материальной ответственности.

При коллективной ответственности ущерб распределяется между членами бригады пропорционально должностному окладу и фактически отработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

При хищении , недостаче, умышленной порче ущерб определяется исходя из рыночных цен. В др.случаях размер ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бух.учета.

Д-т 94   К-т 10 – на фактическую себестоим. Недостающих материалов.

Д-т 94   К-т 68 – на сумму НДС

Д-т 73/2  К-т 94 – отнесена недостача на мат.ответст.лицо , в т.ч. НДС

Д-т 70,50,51  К-т 73/2 – списана сумма ущерба с мат.ответ.лица

Если недостача списывается с мат.ответ.лица по рыночной стоимости :

Д-т 94  К-т10

Д-т91/2 К-т 94 – факт расходы

Д-т73/2 К-т 94 – недостача отнесена на мат.ответ.лицо по рыночной стоимости

Д-т73/2 К-т98

Д-т50/1 К-т 70,73/2

Д-т98/4 К-т 91/1

Д-т94 К-т43 0 выявлена недостача по факт.себестоим.

Д-т73/2  К-т94 – на сумму балансовой стоимости имущества

Д-т73/2  К-т 98 – разница между суммой подлежащей взысканию и балансовой стоимости имущества

Д-т73/2 К-т94  рыночная стоимость

Д-73/2  К-т 98  рыночная стоимость

Д-т70 К-т 73/2 – удержание из зар.платы

Д-т98/4 К-т91/1 – доходы будущих периодов признаны доходами отчетного периода в момент погашения задолженности по недостачам.

  1. 3. Расчеты с персоналом за товары, проданные в кредит, ведется на счете73/3.

Согласно п.11 правил, товары продаются в кредит по предъявлению гражданами справки с места работы по установленной форме. В справке указывается должность, место работы, прописка, паспортные данные, среднемесячная зар.плата за 3 календарных месяца. На обратной стороне справки содержится поручение-обязательство, которое является основанием для удержания из зар.платы суммы за приобретенный товар в кредит.

В соответствии с п.7 правил, передача покупателям приобретенных ими в кредит товаров производится после того, как осуществлена оплата не менее 20%  стоимости. Оставшаяся часть стоимости товара оплачивается покупателем в срок от 6 месяцев до 3 лет. Повторная справка может быть выдана лишь после произведенных расчетов за оформление кредита по первой справке. Руководитель и гл.бухгалтер несут ответственность персональную за нарушение установленного порядка хранения, выдачи и учета справок для покупки товара в кредит. Бланки справок должны  иметь типографическую нумерацию, подлежат хранению наравне с бланками строгой отчетности ( учитываются на счете 006 ). Работники заполняют поручение-обязательство в 2-х экземплярах. Первый пересылается магазином в организацию, где работает покупатель, а второе остается у предприятия торговли.

Порядок учета расчетов зависит от выбора источников погашения кредитов за товары, проданные в кредит.

Существуют 2 варианта.

  1. организация пользуется кредитами банков для работников, возмещая полностью торговым предприятиям суммы за товары, проданные в кредит:

Д-т73/3  К-т 66 – взяли ссуду для работников

Д-т76  К-т51 – перечислены средства предприятиям торговли

Д-т70,50,51  К-т 73/3 – погашена задолженность работника перед предприятием

Д-т66  К-т51 – с р/с перечислена сумма на погашение кредита

 

  1. организация, не пользующаяся кредитами банков, на основании выданных поручений- обязательств из зар.платы удерживает очередные взносы в пользу торговых организаций 1 раз в месяц не позднее 3-х дней выдачи зар.платы :

Д-т 70  К-т76 – суммы удержанные из зар.платы

Д-т76 К-т51 – перечисляются

 

  1. Порядок расчета амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов.

 

 

О порядке начисления и учете амортизации нематериальных активов упоминают Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 56), Положение о составе затрат (подпункт “ц” п. 2) и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации сказано: “Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

 

  • линейный способ, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

 

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета, по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Коммерческие организации вправе самостоятельно определять порядок расчета сумм амортизации для каждого вида нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Положение о составе затрат в качестве единственного критерия для амортизируемости нематериальных активов предусматривает их использование в процессе осуществления уставной деятельности предприятия. Если следовать логике этого документа, не подлежат амортизации объекты, не участвующие в уставной деятельности организации.

 

Линейный метод начисления амортизации НМА

 

Начисление амортизации нематериальных активов может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство или издержек обращения (20, 23, 25, 26, 44 и других) и кредиту счета 05.

Аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Положительная разница между покупной стоимостью имущества предприятия и его оценочной стоимостью, подлежащая учету на счете 04 “Нематериальные активы”, должна списываться в себестоимость с кредита счета 04 непосредственно. Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет (амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости; отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы).

Таким образом, в настоящее время предприятие вправе самостоятельно выбирать порядок отражения в учете процесса погашения стоимости принадлежащих ему нематериальных активов с использованием счета 05 “Амортизация нематериальных активов” (дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит счета 05) или без использования этого счета (дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит счета 04) Способ начисления амортизации каждого вида нематериальных активов должен быть оговорен в приказе об учетной политике предприятия и не может различаться для различных внутри каждой группы нематериальных активов.

Начисление амортизации НМА пропорционально объему продукции

В деятельности экономических субъектов встречаются ситуации, когда, с одной стороны, невозможно определить срок полезного использования нематериального актива, а с другой стороны, достоверно известно, что данный НМА относится к определенному объему выпуска продукции или реализации товара (чаще всего это относится к сертификатам и разрешениям на партию товара). В такой ситуации рационально использовать метод начисления амортизации НМА пропорционально объему продукции (товара).

Сумму амортизации, подлежащую списанию, можно определить несколькими путями.

Рассмотрим такой пример.

Предприятие приобрело партию медикаментов общей стоимостью 500 тысяч рублей. Партия содержит десять тысяч упаковок по цене 50 рублей за упаковку. Стоимость сертификата на данную партию составляет 1 тысячу рублей. Была реализована часть партии (5 000 упаковок) покупной стоимостью 250 000 рублей

Расчет амортизации НМА на единицу продукции:

Стоимость сертификата (1 000 рублей) : количество упаковок в партии (10 000 штук) = 0,1 руб/шт

При реализации части партии (5000 упаковок) сумма амортизации, подлежащей списанию, составит

5 000 упаковок * 0,1 руб/шт = 500 рублей

Сумму амортизации, подлежащую списанию, удобно рассчитывать таким путем, если товар в партии однородный и имеет одинаковую цену за единицу.

На практике же часто случается, что сертифицированная партия включает в себя значительную номенклатуру наименований, и сумма амортизации НМА в расчете на единицу товара не может быть использована для списания. В такой ситуации можно рассчитать сумму амортизации НМА на рубль покупной стоимости (себестоимости) продукции:

Стоимость сертификата (1 000 рублей) : Стоимость партии (500 000 руб) = 0,002 руб. амортизации / руб. стоимости

При реализации части партии на сумму 250 000 рублей сумма амортизации, подлежащей списанию, составит

250 000 рублей * 0,002 руб. амортизации / руб. стоимости = 500 рублей

В любом случае можно использовать третий способ расчета, когда доля стоимости НМА, подлежащая списанию, принимается равной доле реализованной покупной стоимости (себестоимости) продукции:

Стоимость реализованного товара (250 000 рублей) : Стоимость партии (500 000 руб) = 50%

 

Стоимость сертификата (1 000 рублей) * Доля реализации (50%) = 500 руб.

Рассчитанная любым из описанных способов сумма амортизации относится в дебет счета 44 “Расходы на продажу” и кредит счета 05 “Амортизация нематериальных активов” либо счета 04 “Нематериальные активы” в зависимости от способа погашения стоимости данного вида НМА, определенного в Приказе об учетной политике предприятия.

 

  1. Порядок учета инвентарных объектов основных средств.

 

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

 

30). Порядок оформления регистров бухгалтерского учета основных средств.

 

Все поступающие в бухгалтерию первичные документы проверяются по существу, законности, целесообразности формируемых в них хозяйственных операций. Затем осуществляется регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, то есть в учетных регистрах.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Каждый регистр бухгалтерского учета ведется в течение одного финансового года с учетом переходящих остатков. Сроки хранения регистров бухгалтерского учета установлены действующим законодательством.

Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. В зависимости от строения учетные регистры делятся на:

  1. Хронологические, информация в которых записывается в последовательности совершения операций;
  2. Систематические, в которых хозяйственные операции группируются по установленным признакам.

Учетные регистры ведутся в форме книг, журналов, ведомостей, карточек, машинограмм, отдельных листов и т.д.

 

  1. Инвентарные карточки учета основных средств являются основным регистром аналитического учета основных средств (форма ОС-6). При оформлении инвентарной карточки следует помнить, что:
  • оборотная сторона предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта;
  • на лицевой стороне указываются: наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дата и номер акта о приемке, местонахождение, полная стоимость, норма износа, шифр затрат, сумма износа на дату приемки или переоценки объекта.

Впоследствии, в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннего перемещения объекта и причину выбытия.

Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов – актов приемки-передачи, технической и прочей документации.

В инвентарных карточках, содержащих, кроме денежной оценки, норм амортизации и техническую характеристику объекта, ведут и аналитический учет. Следует отметить, что все объекты основных средств, за исключением сооружений, зданий и некоторых других, должны находиться в подотчете материально-ответственного лица во избежание порчи и недостач. В карточке учета, кроме поступления, также отражаются факты продажи, ликвидации объекта.

Зарегистрированные карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп – по местам нахождения, эксплуатации и по видам.

В местах использования основных средств ответственные лица ведут инвентарные списки основных средств (форма ОС-13), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств и учет их изменений.

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

  1. Выбытие основных средств оформляют актом (при этом может быть также использован акт на списание основных средств формы ОС-4) и отражают в инвентарной карточке, которую затем изымают из картотеки. Причинами выбытия могут быть:
  • недостача основных средств (например, по результатам инвентаризации);
  • ликвидация части инвентарного объекта в связи с переоборудованием, модернизацией;
  • ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже после стихийных бедствий, а также вследствие его ветхости и износа;
  • передача основных средств другим предприятиям в случае реализации или при безвозмездной передаче.

 

31). Определение финансового результата от продажи, списания и безвозмездной передачи имущества.

Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к операционным расходам в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и т.д.

В результате безвозмездной передачи имущества происходит уменьшение экономических выгод организации. В бухгалтерском учете операции по такому виду выбытия являются расходами (п. 2 ПБУ 10/99). Такие расходы признаются операционными (п. 11 ПБУ 10/99) по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” и кредиту счета 01 “Основные средства” с отражением финансового результата на счете 99 “Прибыли и убытки”.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

 

 

 

31). Определение финансового результата от продажи, списания и безвозмездной передачи имущества.

Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к операционным расходам в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и т.д.

В результате безвозмездной передачи имущества происходит уменьшение экономических выгод организации. В бухгалтерском учете операции по такому виду выбытия являются расходами (п. 2 ПБУ 10/99). Такие расходы признаются операционными (п. 11 ПБУ 10/99) по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” и кредиту счета 01 “Основные средства” с отражением финансового результата на счете 99 “Прибыли и убытки”.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

33.Организация бухучета труда, заработной платы, их документальное оформление.

 

Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а так же расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства. Трудовые взаимоотношения регулируются Трудовым кодексом РФ ( при постоянных взаимоотношениях) и Гражданским кодексом ( при заключении договора гражданско-правового характера).прием на работу и оплату труда оформляют соответствующими документами:

  • Приказ (распоряжение) о приеме на работу
  • Личная карточка работника
  • Штатное расписание
  • Приказ о переводе на другую работу
  • Приказ о предоставлении отпуска
  • График отпусков
  • Приказ о прекращении действия трудового договора
  • Приказ о поощрении работника
  • Трудовой договор

В субъектах малого предпринимательства, где для расчетов и выдачи зарплаты используются расчетно-платежные ведомости (форма Т-49) ведение лицевых счетов не обязательно.

Основными формами оплаты труда являются:

  • Повременная – оплата осуществляется за определенное количество отработанного времени независимо от количества изготовленного. Зарплата определятся умножением количества отработанных часов или дней на тарифную ставку.
  • При повременно-премиальной форме оплаты к сумме зарплаты по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.
  • При прямой сдельной форму оплату осуществляют за количество единиц изготовленной продукции или за выполненную работу исходя из твердых сделанных расценок, установленных с учетом квалификации.
  • Сдельно-премиальная форма оплаты предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение качественных показателей
  • Аккордная форма предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных этапов работы.

Для контроля за трудовой дисциплиной и для  учета отработанного времени ведут табельный учет. Расчеты суммы заработка и необходимых удержаний производятся в расчетно-платежной ведомости, которая служит документом, по которому производят выплату заработной платы за месяц. В левой части этой ведомости записывается сумма начислений по ее видам, в правой удержания и сумму к выдачи. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Синтетический учет расходов с персоналом по оплате труда, а так же по выплате доходов по акциям и другим ценны бумагам осуществляют на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту указывают начисления по оплате труда и доходам по ценным бумагам. По дебету отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премии пособия, а так же начисленные, но выплаченные в установленный срок суммы.

Операции по начислению и распределению оплаты труда формируются следующими проводками:

Д 20 (25,26) К 70

Премии и вознаграждения, выплачиваемые работникам из прибыли, не относят на себестоимость продукции. Их начисляют: Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 70.

Начисления доходов работникам как собственникам оформляют: Д 84» Нераспределенная прибыль» К70

Выдачу сумм зарплаты и пособий оформляют: Д70 К 50

Если  используется банковская карта то перечисления делают Д 70 К51 «Расчетный счет».

 

33.Организация бухучета труда, заработной платы, их документальное оформление.

 

Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а так же расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства. Трудовые взаимоотношения регулируются Трудовым кодексом РФ ( при постоянных взаимоотношениях) и Гражданским кодексом ( при заключении договора гражданско-правового характера).прием на работу и оплату труда оформляют соответствующими документами:

  • Приказ (распоряжение) о приеме на работу
  • Личная карточка работника
  • Штатное расписание
  • Приказ о переводе на другую работу
  • Приказ о предоставлении отпуска
  • График отпусков
  • Приказ о прекращении действия трудового договора
  • Приказ о поощрении работника
  • Трудовой договор

В субъектах малого предпринимательства, где для расчетов и выдачи зарплаты используются расчетно-платежные ведомости (форма Т-49) ведение лицевых счетов не обязательно.

Основными формами оплаты труда являются:

  • Повременная – оплата осуществляется за определенное количество отработанного времени независимо от количества изготовленного. Зарплата определятся умножением количества отработанных часов или дней на тарифную ставку.
  • При повременно-премиальной форме оплаты к сумме зарплаты по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.
  • При прямой сдельной форму оплату осуществляют за количество единиц изготовленной продукции или за выполненную работу исходя из твердых сделанных расценок, установленных с учетом квалификации.
  • Сдельно-премиальная форма оплаты предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение качественных показателей
  • Аккордная форма предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных этапов работы.

Для контроля за трудовой дисциплиной и для  учета отработанного времени ведут табельный учет. Расчеты суммы заработка и необходимых удержаний производятся в расчетно-платежной ведомости, которая служит документом, по которому производят выплату заработной платы за месяц. В левой части этой ведомости записывается сумма начислений по ее видам, в правой удержания и сумму к выдачи. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Синтетический учет расходов с персоналом по оплате труда, а так же по выплате доходов по акциям и другим ценны бумагам осуществляют на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту указывают начисления по оплате труда и доходам по ценным бумагам. По дебету отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премии пособия, а так же начисленные, но выплаченные в установленный срок суммы.

Операции по начислению и распределению оплаты труда формируются следующими проводками:

Д 20 (25,26) К 70

Премии и вознаграждения, выплачиваемые работникам из прибыли, не относят на себестоимость продукции. Их начисляют: Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 70.

Начисления доходов работникам как собственникам оформляют: Д 84» Нераспределенная прибыль» К70

Выдачу сумм зарплаты и пособий оформляют: Д70 К 50

Если  используется банковская карта то перечисления делают Д 70 К51 «Расчетный счет».

 

 

  1. Аналитический учет расчетов с депонентами.

В соответствии с п.9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центробанка России 22 сентября 1993 г. N 40, организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке.

По истечении указанных сроков кассир обязан:

1) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий, поставить штамп или сделать отметку от руки “Депонировано”;

2) составить реестр депонированных сумм;

3) в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью (если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: “Деньги по ведомости выдавал (подпись)”);

4) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп “Расходный кассовый ордер N ___”.

Депонированные суммы заработной платы на следующий день, после истечения сроков их хранения, должны быть сданы на расчетный счет предприятия, открытый в учреждении банка. На сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 “Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации”.

В бухгалтерском учете для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты по депонированным суммам”.

В соответствии с Письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 “О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях” аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре (разработочная таблица N 11) или в книге учета депонированной заработной платы (форма N 8-а).

Книга (форма N 8-а) открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую на следующий год.

Реестр (РТ-11) является первичным документом и одновременно учетным регистром. Он ведется порядком, схожим с книгой учета депонированной заработной платы, с той лишь разницей, что он, во-первых, составляется кассиром, а, во-вторых, заполняется отдельно за каждый период депонирования зарплаты.

При его первом заполнении записываются табельный номер, фамилия, имя и отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа.

В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые реестры.

 

  1. Аналитический учет расчетов с депонентами.

В соответствии с п.9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центробанка России 22 сентября 1993 г. N 40, организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке.

По истечении указанных сроков кассир обязан:

1) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий, поставить штамп или сделать отметку от руки “Депонировано”;

2) составить реестр депонированных сумм;

3) в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью (если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: “Деньги по ведомости выдавал (подпись)”);

4) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп “Расходный кассовый ордер N ___”.

Депонированные суммы заработной платы на следующий день, после истечения сроков их хранения, должны быть сданы на расчетный счет предприятия, открытый в учреждении банка. На сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 “Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации”.

В бухгалтерском учете для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты по депонированным суммам”.

В соответствии с Письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 “О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях” аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре (разработочная таблица N 11) или в книге учета депонированной заработной платы (форма N 8-а).

Книга (форма N 8-а) открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую на следующий год.

Реестр (РТ-11) является первичным документом и одновременно учетным регистром. Он ведется порядком, схожим с книгой учета депонированной заработной платы, с той лишь разницей, что он, во-первых, составляется кассиром, а, во-вторых, заполняется отдельно за каждый период депонирования зарплаты.

При его первом заполнении записываются табельный номер, фамилия, имя и отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа.

В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые реестры.

 

36) Расчет сумм удержаний из заработной платы ( налог на доход физ лица, по исполнительным листам,по инициативе администрации, по заявлению работника).
Удержания из заработной платы могут осуществляться в пользу:
– бюджета;
– предприятия, в котором работает работник;
– третьих лиц.
В бюджет производят удержания суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налого­вого и административного законодательства.
Предприятие может произвести удержания в свою пользу в случае невозвращения подотчетной суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, и т.д.
Удержания в пользу третьих лиц бывают следующие: алименты, суммы, предназначенные для возмещения причи­ненного ущерба, взносы перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.
Удержания бывают следующие:
– обязательные;
– по инициативе предприятия;
– по заявлению работника;
– по исполнительным надписям нотариальных контор.

Учет налога на доходы физических лиц
Начисление НДФЛ отражается следующим образом:
Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на доходы физических лиц” – удержан налог на доходы с сумм, полученных сотрудником организации;
Дебет 75-2 “Расчеты по выплате доходов”
Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на доходы физических лиц” – удержан налог на доходы с сумм дивидендов, полученных учредителям (участникам), в том случае, если они не являются сотрудниками организации;
Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на доходы физических лиц” – удержан налог на доходы с сумм, полученных физическими лицами и не являющихся сотрудниками организации

.При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным документам. Такими документами явля­ются:
– исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
– судебные приказы;
– нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
– постановления судебного пристава-исполнителя.
Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, прирав­ненных к заработной плате (доплаты, премии, вознаграждения и т.д.), стипендии, гонорары и т.д.
Для учета обязательных удержаний открывается к счету 76 субсчет “Расчеты по исполнительным документам”.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит 76 субсчет “Расчеты по исполнительным документам” – согласно исполнительному документу из заработной платы сотрудника удерживаются денежные средства;
Дебет 76 субсчет “Расчеты по исполнительным документам”
Кредит 50-1 “Касса организации” – удержанные денежные средства выданы взыскателю из кассы;
Дебет 57 “Переводы в пути”
Кредит 50-1 “Касса организации” – удержанные суммы через почтовое отделение отправлены взыскателю;
Дебет 76 субсчет “Расчеты по исполнительным документам”
Кредит 57 “Переводы в пути” – денежные средства, полученные взыскателем, списываются.
Удержания алиментов
В соответствии с Семейным кодексом РФ утвержден перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (де­нежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме.

 Прочие удержания
На основании исполнительных документов из заработной платы работников могут удерживаться:
– суммы в возмещении вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери трудоспособ­ности или кормильца;
– суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам;
– суммы, перечисленные в возмещение морального ущерба;
– штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.
Суммы удержаний указываются в исполнительных документах. Расходы по пересылке денежных средств взыскателям осуществляются за счет работника.
Удержания по инициативе организации
Удержания за причиненный материальный ущерб В главе 39 Трудового кодекса закреплены нормы материальной ответственности работника за ущерб, причиненный имуществу работодателя:
– устанавливается обязанность работника возместить причиненный работодателю ущерб;
– указывается на обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника;
– устанавливаются пределы материальной ответственности работника;
– устанавливается порядок взыскания ущерба;
– возлагается на работника обязанность возместить затраты, понесенные работодателем в связи с обучением работ­ника;
– определяется порядок снижения размера ущерба, подлежащего взысканию с работника.
В бухгалтерском учете операции по удержанию ущерба, возникающего по вине работника, оформляются следую­щими проводками:
Дебет 28 “Брак в производстве”
Кредит 10 “Материалы”
– списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;
Дебет 28 “Брак в производстве” Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
– начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака;
Дебет 28 “Брак в производстве” Кредит 69-1, 69-2, 69-3, 68 субсчет “Расчеты по ЕСН”
– начислены единый социальный налог на обязательное пенсионное страхование и взнос на страхование от несчаст­ных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в исправлении брака;
Дебет 73-2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”
Кредит 28 “Брак в производстве”
– учтена сумма, подлежащая удержанию с работника;
Дебет 20 “Основное производство”
Кредит 28 “Брак в производстве”
– списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника; Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” Кредит 73-2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”
– сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника; Дебет 50-1 “Касса организации” Кредит 73-2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”
– сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.

Удержание стоимости форменной одежды
При необходимости предприятие может выдавать форменную одежду своим сотрудникам.
Согласно законодательству, порядок удержания из заработной платы стоимости форменной одежды зависит от того, положена она работнику или нет.
В соответствии с законодательством форменная одежда положена работникам, работающим:
– в органах юстиции;
– в таможенных органах;
– на постах эмиграционного контроля Федеральной миграционной службы России;
– в Министерстве путей сообщения России;
– государственными инспекторами по охране природы;
– в органах МВД России и вневедомственной охране. Порядок удержания стоимости и срок носки форменной одежды устанавливается в нормативном акте. В некоторых случаях работники должны частично компенсировать стоимость форменной одежды.
Однако в большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно. В данной ситуации стоимость форменной одежды может быть удержана в случае, если:
– работник увольняется и не возвращает форменную одежду предприятию;
– работник испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки. В таких случаях сумма удержа­ний определяется по формуле:
Стоимость одежды минус стоимость одежды, деленная на установленный срок и умноженная на фактический срок носки, равна сумме удержаний
В бухгалтерском учете сделают следующие записи:
Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит 73-2 “Расчеты по возмещению материального ущерба” –
удержана из заработной платы стоимость форменной одежды;
Дебет 73-2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”
Кредит 91-1 “Прочие доходы” –
стоимость форменной одежды, удержанная из заработной платы работника, отражена в составе прочих доходов.
Удержания за неотработанные дни оплаченного отпуска
 Может возникнуть ситуация, когда сотрудник уволился до истечения рабочего года (11 месяцев), в счет которого ему был предоставлен отпуск, в этом случае денежные средства, выплаченные за отпуск, удерживаются из его зара­ботной платы.
Чтобы рассчитать сумму удержаний нужно:
– определить количество месяцев, которые работник отработал до окончания рабочего года, в счет которого ему был представлен отпуск. Сумма отпускных может не удерживаться, если:
– работник призывается на военную или альтернативную службу;
– работник переводится в другую организацию;
– работник отказывается от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием или отказывается от про­должения работы из-за изменения существенных условий труда;
– работник уволен не по собственному желанию (ликвидация предприятия, сокращение штата сотрудников, работник болен заболеванием, препятствующим выполнению данной работы);
– у предприятия сменился владелец, или признан полным не трудоспособным;
– работник уволен в связи с тем, что по решению Госинспекции или суда восстановлен сотрудник, ранее занимавший это место;
– работник умер;
– наступили чрезвычайные обстоятельства, препятствующие продолжению трудовых отношений. При этом надо помнить, что остатки дней сверх полных месяцев округляются до полных месяцев по правилам округления: остаток до 14 календарных дней включительно отбрасываются, а остаток от 15 календарных дней и более округляются до полного месяца:
– определить количество неотработанных месяцев по формуле: 11 месяцев минус количество отработанных месяцев равно количество неотработанных месяцев
– определить среднедневной или среднечасовой заработок работника для оплаты отпуска;
– определить сумму удержаний по формуле: сумма удержаний равна произведению среднего заработка на количество неотработанных месяцев и на установлен­ную продолжительность отпуска и деленное на 12 месяцев
Удержания за неотработанное время отпуска отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 70 “Расчеты с пер­соналом по оплате труда” в корреспонденции с тем счетом, на котором были учтены начисленные отпускные.
Данная операция отражается следующей записью:
Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит 20 “Основное производство” – отражены суммы удержания за неотработанные дни отпуска.
 Удержание своевременно не возвращенных сумм,
полученных под отчет
При получении подотчетной суммы работник должен за нее отчитаться, предоставить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованную суммы денежных средств вернуть в кассу предприятия.
При получении денежных средств на командировочные расходы работник обязан предоставить авансовый отчет и сдать в кассу предприятия неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через 3 дня после возвращения из командировки.
В случае, если сумма подотчетных средств не возвращена работником в установленный срок, она может удерживаться из заработной платы Надо помнить, что единовременная сумма удержаний не может превышать 20% от заработной платы, причитающейся к выдаче. Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ, в случае, если долг работника будет списан за счет средств предприятия, эту сумму следует включить в совокупный доход работника. Это значит, что с работника следует удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. При наступлении срока, в течение которого работник обязан отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, следует оформить бухгалтерскую запись:
Дебет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”
Кредит 71 “Расчеты с подотчетными лицами” – отражена денежная подотчетная сумма, не возвращенная в указанный срок;
Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” – отражена подотчетная сумма удержанная из доходов работника.
Удержание аванса, выданного в счет выплаты заработной платы
Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.
Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы.
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
Дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются в коллективном трудовом договоре. По итогам каждого месяца производят начисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога. Сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, не подлежит обложению налогами (Письмо Минфина РФ от 06.03.2001 г. N 04-04-06/84). Сумма, выданная авансом не может быть больше тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества фактически отработанного рабочего времени.
В случае выдачи аванса следует сделать запись:
Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит 50-1 “Касса организации”
– отражены суммы аванса, полученные работниками организации за первую половину месяца.
При выдаче аванса, размер заработной платы причитающейся к выдаче уменьшается на сумму аванса.
Удержания по исполнительным надписям нотариальных контор
На основании исполнительных надписей нотариуса бухгалтер обязан осуществить удержания из заработной платы. Исполнительная надпись ставится нотариусом на документе, подтверждающим ту или иную задолжность работника.
Исполнительная надпись ставится:
– на нотариально заверенном договоре о предоставлении работнику займа;
– на договоре о предоставлении работнику ссуды;
– на трудовом договоре и т.д.
 Удержания на основании заявлений или обязательств работников
Удержания денежных сумм из заработной платы могут осуществляться, если сотрудник выразил свое согласие в письменном виде или на основании заключенного с ним договора.
Удержания по договору займа
Основная обязанность заемщика – возвратить сумму займа, должна быть исполнена в срок и в порядке, определенные договором. Что касается срока исполнения обязательства займа, то он может быть установлен сторонами применительно к передаче заимодавцу всей его суммы, либо при исполнении по частям – к каждой части долга.
Порядок исполнения заемного обязательства зависит от соглашения сторон и может предусматривать, в частности, расчет наличными деньгами или в безналичном порядке; исполнение заемщиком договора заимодавцу или, в соответствии с соглашением сторон, третьему лицу и т.п.
В этом случае заемщик обязан вернуть долг в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем своего требования. Форма последнего подчиняется форме самого займа, хотя если он и совершен устно, ничто не препятствует заемщику предъявить требование в письменном виде.
Срок в 30 дней применяется лишь в случаях, когда договором не установлено иное.
Сумма долга либо ее часть считается возвращенной – если речь идет о наличных деньгах или иных вещах – с момента их передачи заимодавцу или третьему лицу, указанному в договоре. Если исполнение связано с безналичным расчетом, возврат наступает не раньше, чем деньги окажутся зачисленными на банковский счет заимодавца.
В договоре вы можете оговорить, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, по договору займа проценты выплачиваются ежемесячно, но можно установить и любой другой порядок их уплаты.
Сумма займа не облагается НДФЛ, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на проиводстве и профзаболеваний.
При выдаче займа делается следующая запись:
Дебет 73-1 “Расчеты по предоставленным займам”
Кредит 50-1 “Касса организации” – сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на банковский счет работника);
Дебет 73-1 “Расчеты по предоставленным займам”
Кредит 91-1 “Прочие доходы” – начислены проценты за пользование займом;
Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на доходы физических лиц” – налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника;
Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит 73-1 “Расчеты по предоставленным займам” – удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника;
Дебет 50-1 “Касса организации”
Кредит 73-1 “Расчеты по предоставленным займам” – работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации.
Удержания за товары, проданные в кредит
В настоящее время широко распространена продажа товаров в кредит населению. Если работник заключает договор с торговым предприятием, то из его доходов могут удержаться денежные суммы в счет погашения кредита. Это делается на основании поручения-обязательства, один экземпляр которого отсылается на предприятие сотрудника, а второй остается у торговой компании. Удержания по поручению производится только с согласия сотрудника и в размере, определенном в поручении-обязательстве.
Удержания денежных средств из заработной платы оформляются следующей записью:
Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит 76 субсчет “Расчеты по товарам, проданным в кредит”
– отражены денежные суммы, удержанные из доходов сотрудника;
Дебет 76 “Расчеты по товарам, проданным в кредит”
Кредит 51 “Расчетные счета”
– отражены денежные суммы, удержанные из доходов сотрудника и переданные торговой организации.
Прочие виды удержаний по заявлениям работников
Сотрудник может написать заявление на удержания денежных сумм из его зарплаты на оплату мобильной связи, транспорта, взносов в страховые компании и т.д. По письменному заявлению работника могут производиться и другие удержания из заработной платы, например, оплата мобильной связи, оплата взносов в страховые компании и т.д.
Удержание денежных средств из зарплаты оформляется так:
Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
– отражено удержание денежных сумм из доходов сотрудника по его заявлению;
Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
Кредит 51 “Расчетные счета”
– отражен перевод сумм по заявлению работника.

 


Leave a Comment

Your email address will not be published. Required fields are marked with *

You may use these HTML tags and attributes: <a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>

Pin It on Pinterest

Яндекс.Метрика