Hi! My name is Damir. I’m co-founder at IFAB.ru and i’m pretty good at these scary things

  • Startups
  • E-Commerce
  • Process development
  • Process implementation
  • Project management
  • Financial modeling
  • Business strategy

You can reach me out via these networks

Are you hiring? Check out my CV

My CV page

Управленческий анализ в торговле 2

1.Предмет,цели и задачи управ. Анализа в торговле

Торговая деятельность — это посредническая деятельность по продвижению товаров от производителя к потребителю. Торговая деятельность может осуществляться в оптовой и розничной формах, ее сфера довольно обширна и достаточно специфична.

Этой отрасли присущи следующие основные особенности:

В торговле не производятся добавленная стоимость, готовый продукт. Торговые фирмы работают с уже завершенными, готовыми к употреблению товарами.

Основным результатом деятельности будет товарооборот, оптовый или розничный, а не выручка от реализации продукции.

Основные и оборотные средства функционируют в сфере обращения, а не производства, и имеют структуру, отличную от промышленных предприятий. В составе основных фондов наиболее важную роль играют торговые площади и торговое оборудование (витрины, холодильные установки, ККМ). Наиболее важной составляющей оборотных активов являются товарные ресурсы.

Структура источников формирования средств в торговле также имеет свои особенности:

низкая величина и доля уставного капитала;отсутствие или крайне низкая абсолютная и относительная величина долгосрочных привлеченных средств;краткосрочные коммерческие кредиты и кредиторская задолженность поставщикам как две основные статьи текущих пассивов.

В торговых предприятиях (организациях) ассортимент и его широта может существенно варьироваться по видам, габаритам и ценам товаров. Соответственно и оборачиваемость у разных товаров может существенно отличаться, однако она будет выше, чем у оборотных активов в сфере производства.

Основными задачами анализа деятельности предприятий торговли являются:

контроль за динамикой выполнения плана товарооборота;

изучение факторов, оказавших влияние на его объем и структуру, а также на издержки обращения;

вскрытие резервов дальнейшего развертывания товарооборота и улучшение обслуживания населения.

Основные данные для проведения анализа содержатся в:

бизнес-плане;

данных бухгалтерского учета и отчетности (товарные отчеты, учетные регистры о движении и остатках товаров и т.д.);

формах статистической отчетности (форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», форма № 1 — торговля «Обследование розничной продажи отдельных товаров в разрезе ассортиментных групп», форма № 1 торг (сеть) «Сведения о наличии сети оптовой и розничной торговли») и т.д.

 

 

  1. Значение, задачи и информационное обеспечение

анализа розничного товарооборота

 

Розничный товарооборот является одним из основных показате­лей, по которому оценивается экономическая, социальная и другая деятельность предприятий торговли. Он включает продажу товаров населению для личного потребления, а также предприятиям и учреж­дениям за наличный и безналичный расчет — для коллективного по­требления и текущих хозяйственных нужд. В настоящее время насе­ление республики расходует на покупки товаров примерно 80 % своих денежных доходов и через розничный товарооборот получает около 90 % фонда личного потребления. Розничный товарооборот должен изучаться и оцениваться как в действующих (продажных), так и в сопоставимых ценах. Проводя анализ, следует установить, как развивается рознич­ный товарооборот, как удовлетворяется спрос на товары, как торговое предприятие улучшает структуру товарооборота, обеспечивает повы­шение в нем доли высококачественных товаров, активно воздейству­ет на формирование потребностей, эстетических вкусов людей, их благосостояние.

Основные задачи розничного товарооборота:

проверка выполнения планов (прогнозов) товарооборота, удов-летворения покупательского спроса на отдельные товары, освое-ния долгосрочных нормативов по показателям торговой дея­тельности; определение тенденций экономического и социального развития предприятий розничной торговли; установите обоснованности, напряженности, оптимальности планов;

изучение, количественное измерение и обобщение влияния фащ| торов на выполнение плана и динамику розничногатхшарообсЩ рота; комплексная оценка торговой деятельности предприятш1§|

выявление путей, возможностей и резервов роста товарооборот та, повышения качества обслуживания покупателей, эффектив­ности использования материально-технической базы торговли, товарных и трудовых ресурсов;

разработка оптимальных стратегических и тактических управ* ленческих решений по развитию розничного товарооборота торгового предприятия.

В процессе анализа розничного товарооборота используют данные планов, бизнес-планов предприятия, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, норм, нормативов, тактических и страте- гических прогнозов экономического и социального развития, внеучетные источники информации, материалы личных наблюдений и хро­нометража. При машинной обработке экономической информации используют данные машинограмм, или информация непосредственно считьгваетея с дисплеев и других технических средств.

Основными формами статистической отчетности, используемыеми при анализе розничного товарооборота, являются форма №1-торг«Отчет о товарообороте и запасах товаров» (срочная, месячная), фор­ма № 3-торг (краткая) «Отчет о продаже и запасах товаров (срочная, месячная), форма № 3-торг «Отчет по розничной торговле(полугодовая и годовая).

Информацию о розничном товарообороте за месяц можно взять из регистров бухгалтерского учета по счету «Реализация», данных ста-тисгического и оперативного учета развития товарооборота и движения товаров.

Особо следует выделить нормативно-правовые источники ин­формации, используемые при анализе хозяйственной деятельности. К ним относятся нормативные, справочные и инструктивные материалы государственных органов управления, вышестоящей органи­зации, утвержденные нормы, нормативы, тарифы, ставки, цены и т.п. Широко исяюльзуются при проведении анализа электронные источники информации (электронные базы данных, справочники на электронных носителях, машинограммы,интернет.

 

3.Анализ состава и структуры розничного т/о.

 Состав розничного товарооборота включает:

выручку от реализации продовольственных и непродовольственных товаров через розничную торговую сеть (магазины, ларьки, палатки), через сеть торговых автоматов или использования развозной или разносной торговли;

продажу товаров населению в кредит с рассрочкой платежа;

товарооборот предприятий общественного питания, реализующих полуфабрикаты, продукцию собственного производства, покупные товары;

продажу печатных изданий (книг, газет, журналов), в том числе и по подписке;

выручку от реализации медикаментов в аптеках;

продажу товаров различным организациям, учреждениям, предприятиям для их непроизводственного потребления и другие виды продаж.

Структура (или ассортиментный состав) товарооборота включает в себя продовольственные и непродовольственные товары, реализуемые конкретным торговым предприятием. Эти товары делят на ассортиментные группы и подгруппы и при дальнейшей детализации рассматривают виды, сорта, модели, размеры.

К показателям, характеризующим товарооборот торгового предприятия, относят: объем товарооборота в стоимостном выражении в текущих и сопоставимых ценах, ассортиментную структуру по отдельным товарным группам (в рублях и процентах), однодневный товарооборот, товарооборот в расчете на одного работника, в том числе на работника прилавка (торговой группы), время обращения товаров в днях и скорость товарооборота (число оборотов).

Анализ показателей товарооборота позволяет установить основные качественные и количественные показатели работы торговой организации в текущем периоде.

По результатам анализа можно судить, в какой степени выполнен прогноз продаж и удовлетворен покупательский спрос, чем были вызваны изменения в товарообороте за отчетный период, оценить степень соответствия фактических результатов деятельности предприятия намеченной стратегии. Установив изменения в структуре товарооборота, необходимо определить причины, вызвавшие изменения товарооборота. Это является важнейшим моментом анализа товарооборота. Здесь можно использовать формулу балансовой увязки показателей товарооборота:

31 + П = ТО+ В + Е + У + 32,

где 31 – товарные запасы на начало планируемого периода;
П – поступление товаров;
ТО – реализация (продажа) по общему объему и по отдельным товарным группам;
В – выбытие товара (возврат на склад или передача в другой отдел);
Е – естественная убыль; У – уценка товаров; 32 – товарные запасы на конец периода.

Влияние на объем товарооборота показателей товарного баланса можно рассчитать балансовым методом путем исчисления разницы между фактическими и плановыми (базисными) величинами.

Анализ товарооборота завершается выводами по итогам и определением перспектив роста общего объема и изменений структуры реализации товаров. Выводы, обобщения и предложения используются при разработке прогноза продаж и как действенное средство хозяйственного руководства, посредством которого осуществляется контроль и разрабатываются меры, обеспечивающие неуклонный рост товарооборота.

 

 

4.Анализ выполнения плана и динамики розничного товарооборота

Розничный товарооборот торгового предприятия является составной частью товарооборота города и в определенной мере покрывает покупательные фонды населения. В связи с этим выполнение плана и динамику товарооборота пред­приятия следует изучать во взаимосвязи с анализом развития рознич­ного товарооборота города и покупательной спо­собности населения. Такой анализ помогает выявить положительные и отрицательные стороны в торговой деятельности предприятия и разработать меры по росту товарооборота, улучшению ассортимен­та реализуемых товаров, повышению качества обслуживания покупа­телей. Одновременно исследуют закономерности развития рознич­ного товарооборота на душу населения. Сравнение фактических объемов среднедушевой реализации с физиологическими нормами потребления на душу населения по продовольственным товарам и ра­циональными нормами — по непродовольственным позволяет изу­чить и оценить степень удовлетворения потребностей населения в ма­териальных благах.

Однако на практике нередко изучают не общий объем розничного товарооборота, а за вычетом НДС и других налогов, взимаемых из вы­ручки от розничной реализации товаров, что теоретически и практи­чески является необоснованным.

Анализ динамики товарооборота проводят не только в сравнении с данными прошлого года, но и с фактическими показателями за ряд лет (в действующей и сопоставимой оценках). В странах с развитой рыноч­ной экономикой анализ динамики показателей хозяйственной дея­тельности предприятий обычно проводят по данным за 5-10 и более лет, в странах СНГ — за 3-5 лет. При анализе динамики товарооборота и других показателей хозяйственной деятельности предприятий необходимо

определить и изучить среднегодовой темп его роста и важно правильно определить базисный год. 

Базисный год может быть начальным для развития определенных тенденций, оказывающих значительное влияние на изучаемые показатели, или годом, в котором произошли организаци­онно-структурные изменения в составе предприятия (торговой орга­низации).

Анализ выполнения плана и динамики розничного товарооборота проводят не только за год, но и по кварталам, месяцам и за более ко­роткие промежутки времени. Это помогает установить, как ритмично развивается розничная реализация, равномерно удовлетворяется спрос покупателей на товары.

 

5.Анализ  равномерности и ритмичности продаж в розн. Торг. Организации

Для определения равномерности развития розничного товарооборота в торговой организации целесообразно составлять графики выполнения плана по месяцам,исчислить и проанализировать коэффициенты ритмичности и равномерности выплнения плана реализации товаров. Коэффициент ритмичности определяют отношением числа периодов ,за которые выполнен план ,к их общему количеству.

Для определения коэффициента равномерности необходимо рассчитать среднее квадратическое отклонение (b) и коэффициент вариации (v):

B=√(∑(x-x1)/n) , v=b*100/x1

Где х-процент выполнения плана за каждый месяц или квартал

Х1-процент выпонения плана по анализируемому показателю за год

n-число месяцев изучаемого периода

Среднее квадратическое отклонение позволяет изучить и оценить колебание в развитии анализируемого показателя.По коэффициенту вариации можно проанализировать неравномерность развития исследуемого показателя.Проанализировать на сколько равномерным было выполнение плана розничного товарооборота за отчетный год можно исходя из формулы Критм=100-v

Анализ выполнения плана и динамики розничного товарооборота проводят не только за год,но и по кварталам,месяцам и за более короткие промежутки времени.Это помогает установить, как ритмично развивается розничная реализация,равномерно удовлетворяется спрос покупателей на товары.

 

7.Анализ и оценка состояния материально-технической базы предприятий розничной торговли.

Под материально-технической базой прежде всего имеются ввиду основные средства(фонды).В торговле по принадлежности они подразделяются на собственные и арендованные.В процессе анализа основные средства должны изучатся комплексно,независимо от их принадлежности.

Анализ материально-технической базы торговли обычно начинают с изучения и оценки состава и структуры производственных основных средств. Для оценки состояния основных средств и их влияния на торго­во-производственные процессы определяют следующие показатели:

  1. коэффициент физического износа основных средств, рассчиты­ваемый отношением суммы износа к первоначальной или вос­становительной их стоимости;
  2. коэффициент обновления, определяемый отношением суммы вновь поступавших основных средств за год (или за более дли­тельный период) к их остатку на конец года;
  3. коэффициент выбытия, определяемый отношением выбывших основных средств за год (или за более длительный период) к их остатку на начало года;
  4. коэффициент прироста основных средств, исчисляемый отноше­нием суммы их прироста за год к остатку основных средств на начало года;
  5. долю активной части производственных основных средств в об­шей их стоимости, которая характеризует технический уровень торгового предприятия;
  6. показатель фондовооруженности труда, рассчитываемый отношением среднегодовой стоимости производственных основных

средств к среднесписочной численности работников;

  1. показатель технической вооруженности труда, определяемый от-ношением среднегодовой стоимости активных производственных основных средств к среднесписочной численности работающих.

Анализ этих показателей обычно проводят в динамике ,так как на практике отсутствует планово-нормативная информация.

В процессе анализа также изучается как развивается материально-техническая база торговли,своевременность ввода в действие построенных основных средств,устанавливаются причины нарушения сроков строительства и ввода в действие магазинов,другой торговой сети,развозной и разносной торговли,принимаются меры по развитию и повышению эффективности ее использования.

 

8.Анализ рациональности использования торговых площадей

Состояние, развитие и эффективное использование основных фондов оказывают влияние на выполнение плана и динамику товарооборота. При анализе изучают состав и структуру основных фондов, обеспеченность организации основными средствами и дают оценку эффективности их использования.

При анализе основных средств обычно используют показатели, связанные с эффективностью использования площадей и складской емкости. Для характеристики использования площадей в торговле все площади подразделяют на общую, торговую и площадь торгового зала. В ходе анализа изучают структуру имеющихся площадей для чего находят доли торговой площади и площади торгового зала в общей площади. Для оценки эффективности использования торговых площадей используют показатель размера товарооборота на единицу площади. Для оценки рациональности использования площадей складов определяют показатель товарных запасов на 1м2 общей или складской площади.

В процессе анализа эффективности использования основных фондов в сфере товарного обращения рассчитывают влияние изменения состава и структуры площадей и эффективности их использования на изменение объема товарооборота (ТО) с помощью формулы

ТО = Пл * (ТО / Пл)
Если разделить площадь по структуре, то
где Плтз – площадь торгового зала, Пл – общая площадь магазина, Плт – торговая площадь.

 

9.Факторный анализ влияния состава, соотношения площадей торг.организации на величину РТО

На предприятиях торговли площадь обычно подразделяют на общую, торговую, площадь торгового зала.

Общая площадь магазина включает торговую, рабочую и вспомогательную площадь. Её определяют как сумму площадей всех этажей, измеренных в пределах внутренней поверхности наружных стен, площадей, антресолей и переходов в другие здания.

Торговая площадь магазина выражает сумму площадей торгового зала, залов отдела заказов и кафетерия, помещений для оказания услуг покупателям, включая площадь демонстрационного зала.

При анализе находят соотношения указанных площадей по правилу нахождения удельного веса, описанному для расчёта соотношений располагаемой, производственной и занятой оборудованием площади. Рост площади предприятия свидетельствует о расширении материально-технической базы. Однако здесь нужно учитывать правила соотношения торговой и общей площади. Опережение в росте общей площади в сравнении с торговой считается нерациональным.

О степени рационального использования торговой площади можно судить по показателю розничного товарооборота, приходящегося на единицу площади. Величину товарооборота на единицу площади определяют отдельно по общей, торговой и площади торгового зала как отношение объёма продаж к величине соответствующей из перечисленных площадей. В оптовой торговле этот показатель исчисляется на единицу складской или холодильной ёмкости делением товарооборота на одну из величин ёмкостей (руб./м3). Можно также определять товарооборот на одно рабочее место делением объёма реализации на количество рабочих мест.

Для оценки рациональности использования площади, кроме того, исчисляют показатель товарных запасов на 1 м2 общей или складской площади. Рост этого показателя свидетельствует о более эффективном использовании площади для хранения, но отрицательно влияет на эффективность использования товарных запасов (товарооборачиваемости). Поэтому на предприятиях или их подразделениях, специализирующихся на хранении товаров увеличение товарных запасов на единицу площади положительно характеризует использование складских площадей. В розничной торговле операции по хранению, по возможности, должны сводиться к нулю. Магазину следует добиваться роста объёма продаж, освобождаясь, насколько это возможно, от функций хранения, увеличивающих издержки обращения. Поэтому рост товарных запасов на единицу площади может отрицательно влиять на финансовый результат розничного торгового пред В факторном анализе использования состава площади магазина рассчитывают также влияние названных факторов на эффективность использования общей площади. Эффективность, как было сказано, характеризуется здесь размером товарооборота в расчёте на один квадратный метр рассматриваемой площади.приятия.

 

  1. Анализ поступления товарных ресурсов

 Анализ поступления товаров проводят по торговому предприятию в целом, по отдельным товарным группам и товарам, источникам по­ступления, поставщикам, а также в разрезе торговых предприятий (магазинов) — получателей товаров. При этом используют как стои­мостные, так и натуральные показатели. Применение натуральных показателей и данных о средних розничных ценах на товары позволяет с большей глубиной проанализировать выполнение плана и динамику поступления товаров по ассортименту и качеству, определить влия­ние ценового фактора на стоимость поступивших товаров. Оценка выполнения плана и динамики поступления товаров должна прово­диться не только за год и по кварталам, но и нарастающим итогом с начала каждого квартала и года.

Проводя анализ поступления товаров в разрезе товарных групп, необходимо изучить, как на розничном торговом предприятии соблю­дается ассортиментный минимум, удовлетворяется спрос покупате­лей на отдельные товары. Если будет выявлено, что по товарам доста­точного ассортимента план поступления недовыполнен и имелись перебои в торговле, то работу магазина нельзя оценить положительно. Если будет установлено, что темпы роста поступления товаров значи­тельно опережают темпы увеличения розничного товарооборота, то это значит, что часть поступивших товаров находится в товарных за­пасах и необходимо определить причины этих негативных явлений, принять меры по улучшению товароснабжения и оптимизации товар­ных запасов.

Особое внимание уделяют:

1.изучению источников поступления товаров

  1. соблюдению договоров постав­ки товаров отдельными поставщиками

3.изучению частоты и своевременности завоза товаров

Завершается анализ обощением выявленных резервов роста товарных ресурсов,особенно прогнозных,разработкой рекомендаций по совершенствованию товароснабжения,дополнительному вовлечению в товарооборот товарных ресурсов и повышению эффективности их использования в будующем.

 

  1. Анализ состояния товарных ресурсов и оценка их влияния на величину розничного товарооборота

Главный фактор успешного развития товарооборота — обеспечен­ность и рациональность использования товарных ресурсов. Проводя анализ, прежде всего проверяют, как товарные ресурсы обеспечивали успешное выполнение плана и динамику развития розничного това­рооборота, удовлетворение спроса покупателей на отдельные товары. Розничный товарооборот зависит от поступления товаров и состояния товарных запасов. На его объем оказывает влияние прочее выбытие товаров.

Эта зависимость может быть выражена формулой товарного ба­ланса:

Зн + П =Р +В +3К,

где Зн — запасы товаров на начало отчетного периода; П — поступление това­ров; Р — розничный товарооборот; В — прочее выбытие товаров; Зк — запасы товаров на конец отчетного периода.

Влияние показателей товарного баланса на развитие розничного товарооборота можно определить, применив следующую формулу:

Р = 3Н + П-В-3К.

Следовательно, на выполнение плана и динамику розничного то­варооборота положительное влияние оказывают завышенные товар­ные запасы на начало изучаемого периода (если товары пользуются спросом) и рост поступления товаров, отрицательное — увеличение прочего выбытия товаров и завышенные товарные запасы на конец ана­лизируемого периода.

Анализ товарных ресурсов торгового предприятия начинают с со­ставления и изучения товарного баланса. Причем все показатели ош|| ражаются в товарном балансе по розничной (продажной) стоимости. В товарный баланс должны включаться все запасы товаров (текущие, сезонные и досрочного завоза). За плановые товарные запасы на начало года берут их нормативы на четвертый квартал прошлого года, на конец года -нормативы четвертного квартала отчетного года.

 

12.Анализ эффективности использования товарных ресурсов

Важным вопросом анализа является изучение эффективности ис­пользования товарных ресурсов, правильности их распределения ме­жду магазинами и другими торговыми подразделениями. Основным показателем оценки эффективности использования товарных ресур­сов является объем товарооборота на один рубль товарных ресурсов (Этов), который определяют по формуле

Этов =         Р/(Зн+П+Зк)

 где   Р-розничный товарооборот ,

Зн-запасы товаров на начало отчетного периода

П-поступления товаров

Зк-запасы товаров на конец отчетного периода

 Этов показывает, сколько рублей товарооборота приходится на каждый рубль товарных ресурсов

При анализе могут определяться обратный показатель эффектив­ности использования товарных ресурсов, т.е. объем товарных ресурсов на один рубль розничного товарооборота, а также частные показатели эффективности их использования. К частным показателям эффек­тивности использования товарных ресурсов относится доля прочего выбытия товаров в товарных ресурсах или в объеме товарооборота. Долю прочего выбытия товаров в товарных ресурсах изучают по всему его объему и отдельным видам (нормируемым и ненормируемым то­варным потерям, уценке, порче и недостачам товаров, оптовой их

реализации и др.).

 

13.Анализ товарооборачиваемости

Товарооборачиваемость является одним из важнейших качест­венных показателей в торговле. Под товарооборачиваемостью пони­мается время обращения товаров со дня их поступления до дня реали­зации, а также скорость оборота товаров. Время обращения характеризует среднюю продолжительность пребывания товаров в виде товарного запаса. Скорость оборота показывает, сколько раз в течение изучаемо­го периода произошло обновление товарных запасов. Следует отме­тить, что оборачиваются не сами товары, а вложенные в них средства. После продажи товары в торговлю не возвращаются, а идут на удовле­творение материальных и духовных потребностей покупателей. Уско­рение товарооборачиваемости имеет большое народнохозяйственное значение: высвобождаются оборотные средства, вложенные в товар­ные запасы, снижаются потери товаров и другие торговые расходы, сохраняется качество товаров, улучшается обслуживание покупателей и т.п. Замедление времени обращения товаров требует дополнительно­го привлечения кредитов и займов, ведет к росту издержек обращения, уменьшению прибыли, ухудшению финансового положения пред­приятия.

Товарооборачиваемость в днях (время обращения товаров) опре­деляют на основе данных о средних товарных запасах и товарообороте по одной из следующих формул:

Тдн=Зср:(Р:Д),Тдн=Зср:Рдн

Тдн-товарооборачиваемость в днях;Зср-плановые среднегодовые запасы; Д — количество дней анализируемого периода; Р — розничный товарооборот за изучаемый период; Рдн — среднедневной объем розничного товарооборота

Товарооборачиваемость в количестве оборотов (скорость обраще­ния товаров) можно рассчитать по следующим формулам:

Тоб=Р:Зср илиТоб =Д:Тдн

На основе этих формул производят анализ товарооборачиваемости по розничному торговому предприятию (фактически за прошлый год,по плану за отчетный год,фактически за отчетный год и тп).Результаты анализа товарооборачиваемости оформляют составлением таблиц.Анализ средних товарных запасов и товарооборачиваемости проводят не только в целом по торговому предприятию, но и в разрезе отдельных товарных групп и товаров.

 

15.Расчет средней численности и анализ движения персонала торговой организации

Средняя численность работников— важный и весьма динамичный показатель торговли.

Число работников, занятых в торговле, за последние годы значительно возросло, в первую очередь, в связи с открытием новых предприятий торговли и увеличением численности уже действующих. Большое внимание стали уделять вопросам научной организации труда торговых работников, его механизации, внедрению прогрессивных форм и методов торговли.

Путем сравнения данных о фактической численности и составе персонала торговой организации в отчетном периоде с плановыми показателями и данными за предшествующий период устанавливается, как выполнен план и как изменилась численность и состав работников по сравнению с предыдущим периодом.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

коэффициент оборота по приему рабочих (К пр.)= Количество принятого на работу персонала/ Среднесписочная численность персонала

коэффициент оборота по выбытию (К выб.)= Количество уволенных работников/ Среднесписочная численность работников

коэффициент текучести кадров (Кт)=Кол-во уволенных по собственному желанию и за нарушение труд. Дисциплины/ Среднесписочная численность персонала

коэффициент постоянства состава персонала предприятия (К п.с.)= Количество работников, проработавших весь год/ Среднесписочная численность персонала

Необходимо изучить причины увольнения работников (по собственному желанию, сокращение кадров, нарушение трудовой дисциплины и др.).

Напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть несколько снято за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой, более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения вышеперечисленных мероприятий.

 

 

 

 

21.Цель,задачи,информационная база издержек обращения в торговле

 

Затраты труда и средств по доведению товаров от производства до потребителей (покупателей), выраженные в денежной форме, назы­ваются издержками обращения. К ним относятся расходы на транс­портировку, подработку, упаковку, хранение и реализацию товаров, а также административно-управленческие расходы торговых пред­приятий и организаций. Состав издержек (расходов на реализацию) регламентируется «Основными положениями по составу затрат, вклю­чаемых в себестоимость продукции (работ и услуг)», утвержденными Министерством труда, Министерством финансов, Министерством экономики и Министерством статистики и анализа.

Издержки обращения торговых предприятий измеряются и изу­чаются в сумме и по их уровню. Уровень издержек обращения представляет отношение их суммы к товарообороту, выраженное в процентах. Он яв­ляется одним из важнейших качественных показателей оценки хозяйст­венной деятельности торговых предприятий и показывает, сколько процентов занимают издержки обращения в розничной (продажной) стоимости товаров. В торговле заложены неисчерпаемые возможно­сти абсолютного и относительного снижения издержек обращения при повышении качества торгового обслуживания населения, сокра­щений-затрат времени покупателей на приобретение товаров. Однако используются эти возможности недостаточно.

Задачи анализа издержек обращения — не только изучить выпол­нение плана и дать объективную оценку соблюдению их сметы, но и выявить резервы сокращения расходов и разработать меры по их ис­пользованию путем устранения непроизводительных затрат, бесхо­зяйственности, расточительства и обеспечения наиболее экономного, целесообразного и эффективного использования средств и труда. В про­цессе анализа необходимо также изучить динамику издерже к обраще­ния, выявить и измерить влияние основных факторов на их размер.

Анализ издержек обращения проводят по данным бухгалтерской и статистической отчетности, текущего их учета, первичных и сводных документов, внеучетных источников информации и личных наблю­дений. Фактическая сумма издержек обращения показывается в квартальных и годовом «Отчете по прибылям и убыткам» (форма № 2), «Отчете о финансовых результатах» (форма № 5-Ф) и «Отчете о затра­тах на производство и реализацию продукции (работ; услуг) предпри­ятия» (форма № 5-3), «Отчете по труду и движению работников» (форма № 1-труд). Месячные данные об издержках обращения» (в целом по торговому предприятию, хозрасчетным подразделениям и отдельным статьям расходов) можно получить из регистров их син­тетического и аналитического учета и машинограмм. Для изучения причин выявленных отклонений от плана и в динамике по издержкам обращения используются данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных ведомостей на оплату труда и др.), материалы проверок, обследований, личных наблюде­ний.

 

  1. Классификация и.о. торг.предприятий

Издержки обращения торговых предприятий классифицируются по следующим признакам.

По экономической природе: Чистые издержки – это расходы, связанные с процессом доведения товаров до потребителя путем купли-продажи и смены форм стоимости. К чистым издержкам обращения торговых предприятий относят расходы, связанные с процессом продажи, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций, с рекламой и др.

Дополнительные издержки — это затраты торговых предприятий, связанные с продолжением и завершением процесса производства в сфере обращения. К ним относят расходы на транспортировку, хранение товаров, их доработку, фасовку, упаковку и другие операции. По характеру выполняемых задач:

Операционные издержки обращения – это расходы, связанные с выполнением основных функций торгового предприятия. К ним относят транспортные расходы, амортизацию и аренду основных фондов, расходы на заработную плату персонала, расходы на хранение и подготовку товаров к продаже и др.

Административно-управленческие издержки – это расходы торговых предприятий, обусловленные организацией их хозяйственной деятельности и деятельности аппарата управления. К ним относятся расходы по заработной плате управленческих работников, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, служебные командировки, представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия, и др.

По звеньям торговли: издержки обращения розничных торговых предприятий, оптовых торговых предприятий и предприятий общественного питания. Это деление обусловлено особенностями торгово-технологического процесса в различных торговых предприятиях.

По отношению к товарообороту :

Условно-постоянные издержки обращения – это затраты торговых предприятий, абсолютная сумма которых остается постоянной при изменении объема товарооборота. Это расходы по аренде, содержанию и текущему ремонту зданий, помещений, инвентаря, расходы на рекламу, часть прочих расходов и др.

Условно-переменные издержки обращения – это затраты торгового предприятия, абсолютная сумма которых изменяется с изменением товарооборота. Транспортные расходы, расходы по оплате труда, по хранению, подготовке и подсортировке товаров, проценты за пользование кредитом, часть прочих расходов и др.

По товарным группам : издержки обращения продовольственных товаров и издержки обращения по реализации непродовольственных товаров.

По способу распределения по товарным группам: на прямые и косвенные (распределительные).

Прямые издержки — это расходы торгового предприятия, отнесенные к определенной товарной группе без дополнительных расчетов, согласно имеющимся документам.

Распределительные (косвенные) издержки — это расходы торгового предприятия, распределенные между товарными группами после предварительных расчетов.

По видам затрат издержки обращения подразделяются на следующие группы: оплата труда работников торговых предприятий; оплата услуг других отраслей экономики (связь, коммунальное хозяйство, транспорт); материальное потребление в торговых предприятиях (расход упаковочных материалов, топлива, электроэнергии, износ основных фондов, санспецодежды и т. п.); материальные потери (потери товаров нормируемые и ненормируемые); другие расходы (охрана труда, социальное страхование, подготовка кадров). Признак классификации издержек обращения по видам затрат является основным.

 

24.Анализ издержек обращения по статьям расходов

Не все вопросы управления издержками обращения решаются только на основе группировки затрат по элементам. Так, не предоставляется возможным на её основе выявить направления и целевое назначение отдельных затрат. Для решения этой задачи предприятия осуществляют учёт, анализ и планирование издержек обращения по номенклатуре статей. Именно каждая статья затрат показывает не только, что израсходованы средства, но и на какие цели использованы данные затраты. В настоящее время установлена следующая единая учётная номенклатура статей издержек обращения и производства для предприятий оптовой, розничной торговли :
1 Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания
2 Транспортные расходы по доставке товаров покупателям
3 Расходы на оплату труда
4 Расходы по аренде (лизингу) основных средств и нематериальных активов
5 Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря
6 Амортизация основных средств и нематериальных активов
7 Отчисления и затраты на ремонт основных средств
8 Расходы на тару
9 Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
10 Расходы на торговую рекламу
11 Проценты за пользование кредитом и займами
12 Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации в пределах норм
13 Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения
14 Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения
15 Расходы по обеспечению условий труда персонала
16 Расходы по управлению и функционированию торговой организации
17 Прочие расходы

 Анализ производят по всем статьям в процентах к обороту по: фактически за прошлый год, отчетный период и по отклонению

В первую очередь должны изучаться те статьи издержек,которые занимают основное место в торговых расходах,особенно если по ним допущен перерасход.

 

25.Анализ расходов на оплату труда

Одной из основных статей издержек обращения в торговле явля­ются расходы на оплату труда персонала. Их анализ обычно начинают с изучения и оценки показателей по труду и заработной плате. В частности, определяют соблюдение запланированной численности работников, изучают ее динамику, эффективность использования рабочего времени, приме­няемой системы организации и оплаты труда, анализируют законо­мерности изменения товарооборота и израсходованных средств на оплату труда или темпов роста (снижения) производительности труда и средней заработной платы на одного работника. Если будет установ­лено, что темпы роста товарооборота опережают темпы увеличения суммы расходов на оплату труда, это значит, что торговое предприя­тие получило относительную экономию по издержкам на заработную плату. И наоборот, превышение темпами роста расхода средств на оплату труда темпов увеличения товарооборота ведет к их относи­тельному перерасходу.

Для оценки эффективности использования средств на содержание персонала рассчитывают также зарплатоотдачу как отношение товарооборота к сумме израсходовнных средств на оплату труда. Она показывает, сколько рублей товарооборота получено с каждого рубля средств, использованных на содержание работников. Зарплатоотдачу обычно определяют исходя из товарооборота в действующих и сопоставимых ценах, что позволяет измерить влияние на нее инфляционного фактора (повышения или снижения розничных (продажных)цен на товары).Следует иметь в виду, что не все расходы на оплату труда отражаются в учете на издержках обращения. Так, например, выплаты премий по системе премирования работников за результаты их работы в размере свыше 30 % по сдельным расценкам, должностным окладам осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Поэтому анализ расходов на оплату труда должен проводиться не только по суммам, отраженным на издержках обращения, но и по общему объему расхода средств, связанного с содержанием персонала торгового предприятия.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда могут быть определены и изучены темпы роста (снижения) производительности труда на каждый процент изменения средней платы, а также рассчитывают размер товарооборота, доходов и прибыли на один рубль израсходованных средств на содержание трудовых ресурсов. Анализ этих показателей обычно проводят в динамике за ряд лет.

Анализ использования средств на оплату труда проводится также в разрезе их видов и элементов (оплата по тарифным ставкам, сдель­ным расценкам, должностным окладам; премии за торгово-произ­водственные и другие результаты работы; вознаграждения по итогам

целодневных и внутрисменных простоев и другие виды оплаты тру­да). Сопоставление абсолютных и относительных показателей по ка­ждому элементу израсходованных средств на оплату труда с данными плана и прошлых периодов позволяет сделать выводы об эффектив­ности их использования, имеющихся резервах абсолютного и относи­тельного сокращения расходов на содержание персонала.

 

 

26.Анализ транспортных расходов

Значительный удельный вес в издержках обращения торговых предприятий занимают транспортные расходы, которые планируют и учитывают на двух статьях: «Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного пита­ния» и «Транспортные расходы по доставке товаров покупателям». На первую статью относят издержки по доставке товаров и продуктов на предприятия торговли и общественного питания; на вторую — транс­портные расходы по оптовой реализации товаров, обусловленные до­говором (контрактом). Анализ транспортных расходов, связанных с доставкой товаров в организации (предприятия) торговли и общест­венного питания, проводят по статье в целом и по видам используемых транспортных средств. Это позволяет более глубоко изучить и оце­нить транспортные издержки. Товары от иногородних поставщиков могут поступать как на условиях франко-вагон станция отправления, так и на условиях франко-вагон станция назначения. В результате доля транспортных расходов в издержках обращения предприятий роз­ничной торговли значительна. В связи с этим необходимо системати­чески выявлять и использовать резервы сокращения транспортных расходов за счет развития закупки товаров у местных поставщиков на льготных условиях, правильности выбора транспорта, повышения эффективности его использования, расширения централизованной доставки и кольцевого завоза товаров.

Расходы на перевозки железнодорожным, водным, воздушным, автомобильным и гужевым транспортом прежде всего зависят от пра вильного выбора транспорта. При перевозках товаров народного по­требления на большие расстояния наиболее дешевыми и экономич­ными видами транспорта являются железнодорожный и водный, наиболее дорогим — воздушный. Однако воздушный транспорт про­изводит доставку грузов во много раз быстрее железнодорожного или водного. Поэтому исходя из установленных тарифов за весь цикл пере­возочных работ, включая погрузочно-разгрузочные операции, и с уче­том скорости доставки грузов следует установить, какой вид транспорта в условиях деятельности торгового предприятия экономически целе­сообразен для перевозки отдельных партий товаров.

 

27.Анализ расходов на содержание основных средств, в том числе по арендованным обьектам

Расходы на содержание основных средств включают целый ком­плекс затрат, анализ которых проводится по каждому их виду в от­дельности. В частности, изучают, насколько экономно расходуются топливо, электроэнергия, вода, нет ли утечки воды, неэкономного использования топливно-энергетических ресурсов. Следует также определить целесообразность установки водомеров, счетчиков тепла, замены ламп накаливания более экономичным люминесцентным, галогеновым или другим оптимальным освещением, изменения схем включения светильников в торговых залах, складских и подсобных помещениях. Изучая расходы на содержание зданий и помещений в чистоте, определяют, нет ли расточительства в расходовании средств. Анализ расходов на содержание помещений в чистоте проводят по данным первичных документов и личных наблюдений. Экономия, полученная в результате неполного проведения противопожарных ме­роприятий, несвоевременного клеймения весоизмерительных прибо­ров, не должна считаться положительным моментом в работе торгового предприятия. Необходимо также проверить правильность взимания платы на содержание охраны, не состоящей в штате торгового пред­приятия, и выявить возможности замены постовой охраны обходной или установки автоматической сигнализации.

Прежде чем проводить анализ расходов на аренду, необходимо проверить наличие договоров аренды, правильность отражения в них площади арендуемых торгово-складских и других помещений и ставок арендной платы. Далее изучают целесообразность аренды каждого объекта, выясняют, нет ли полупустующих и неиспользуемых помещений складов, кладовых и других объектов аренды, и разрабатывают меры по более рациональному использованию арендуемых площадей,прекращению аренды ненужных зданий, помещений, инвентаря, развитию субаренды. Одновременно изучают соблюдение договорных обязательств об участии арендодателя в оплате расходов по ремонту,отоплению и коммунальному обслуживанию зданий и помещений.Расходы на аренду зависят от арендуемой площади и средних арендных ставок, влияние которых можно измерить при помощи приема абсолютных разниц.

 

28.Анализ издержек связанных с товарными запасами

На статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку, упа­ковку товаров» отражаются следующие виды издержек обращения: за­траты на подработку, подсортировку и упаковку товаров (стоимость упаковочной бумаги, пакетов, шпагата, гвоздей, стружки и т.п.), оплата ус­луг фасовочных предприятий, стоимость временного хранения товаров на «чужих» складах, расходы на закупку и набивку льда (включая за­траты по его доставке, погрузке и выгрузке), содержание холодильных установок, издержки по сохранению товаров от порчи. Анализ проводят в целом по статье и по видам расходов. Большинство указанных издержек обращения зависит от изменения объема и струк­туры розничного товарооборота, доли в товарообороте штучных и фасо­ванных товаров. Все это следует учитывать при проведении их анализа. Затраты на упаковку, фасовку и подработку товаров зависят от количе­ства израсходованных упаковочных материалов и цен на них, влияние которых можно измерить приемом абсолютных разниц. При транспортировке, хранении и продаже товаров образуются нормируемые товарные потери, которые учитывают на статье «Поте­ри товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм». К ним относятся естественная убыль товаров, потери от боя непродо­вольственных и продовольственных товаров в стеклянной посуде, бой фарфорофаянсовых и стеклянных изделий, галантерейных това­ров из пластмасс при перевозке, приемке, хранении и отпуске товаров в пределах установленных норм. К нормируемым также относятся по­тери товаров в магазинах и отделах самообслуживания в пределах ус­тановленных дополнительных норм. До проведения анализа норми­руемых товарных потерь проверяют своевременность и правильность применения установленных средних норм естественной убыли това­ров в отдельных магазинах, отделах и секциях. Эти нормы являются предельными и применяются в случаях выявления при приемке или инвентаризации недостач товаров. При анализе фактические товар­ные потери сравниваются с установленными нормами и с данными прошлых лет, определяются отклонения и выявляются их причины.

 

29.Анализ расходов на управление и функционирование торговой организации,издержек на обеспечение условий труда и прочих расходов

На статью «Расходы по обеспечению условий труда персонала» от­носят затраты по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и его охраны, предусмотренных законодательством. Обеспечение ус­ловий труда персонала обычно оговаривается в коллективных и инди­видуальных трудовых договорах. Проводимый анализ должен показать| как выполняются коллективные и индивидуальные трудовые договоры, как улучшаются охрана труда и техника безопасности на предприятии и нет ли расточительства в расходовании средств на обеспечение нормальных условий труда для работников предприятия.

По статье «Расходы по управлению и функционированию торговой организации» отражаются затраты, связанные с содержанием админи­стративно-управленческого персонала, оплатой информационных и вычислительных услуг, канцелярские расходы, оплата услуг почто­вой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи, расходы по ве­дению реестра акционеров в ОАО и ЗАО, по публикации бухгалтер­ской отчетности и другой информации и т.п. Анализ этих расходов должен проводиться в увязке с изучением качества управления и эф­фективности функционирования предприятий;

Статья «Прочие расходы» включает издержки обращения, не во­шедшие в предыдущие статьи затрат: оплата услуг банков по факто­ринговым операциям, стоимость тендерной документации, недоста­чи и порча имущества в пределах норм естественной убыли (кроме товаров), транспортные расходы по доставке материальных ценностей (кроме товаров), стоимости» израсходованных проб и образцов товаров для установления их соответствия требованиям стандартов и др. Анализ прочих расходов проводится в целом по статье и в разре­зе отдельных видов и сумм затрат. Указанные издержки в основном не зависят от степени выполнения плана и динамики розничного то­варооборота, и поэтому они изучаются и оцениваются прежде всего по абсолютным данным. Проводя анализ, определяют соблюдение режима экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявляют возможности и прогнозные резервы их сокращения при повышении качества обслуживания покупателей.

 

30.Анализ расходов по статьям «Проценты за пользование кредитами ,займами»

Статью «Проценты за пользование кредитами и займами» изучают по предприятию в целом и по отдельным видам кредита. Особое внимание уделяют анализу расходов по процентам за кредит под товарные запасы, так как они занимают основное место в данной статье издержек обращения. Вели­чина указанных расходов зависит от объема и структуры розничного товарооборота, времени обращения товаров, долевого участия собст­венных средств торгового предприятия в формировании товарных за­пасов и процентных ставок за предоставленный кредит. Рост объема товарооборота, увеличение в нем доли сложноассортиментных това­ров с замедленной оборачиваемостью ведут к увеличению товарных запасов, а вместе с ним и к дополнительному привлечению кредитов банка. Ликвидация сверхнормативных товарных запасов, уценка и распродажа залежалых, неходовых, излишествующих товаров сокра­щают потребность в кредитах и займах. Увеличение или уменьшение потребности в кредитах ведет к соответствующему изменению расхо­дов по процентам за кредит. Их сокращению содействует расширение продажи товаров населению в кредит. Итак, изучение расходов по процентам за кредит должно быть увязано с анализом товарооборота, товарных запасов, товарооборачиваемости, финансового состояния торгового предприятия.

Следует отметить, что проценты за кредит больше, чем какие-либо другие расходы, зависят от времени обращения товаров. Зная влияние товарооборачиваемости на средний товарных запас (по покупной стоимости) и установленные ставки процентов за пользование банковским кредитом, можно измерить влияние изменения времени обращения товаров на расходы по процентам на кредит . Особое внимание уделяют изучению сроков погашения задолженности банку и заимодавцам. По каждому случаю Просрочки платежа по кредитам и займам и уплате в связи с этим повышенных процентов устанавливают их причины и принимают меры до предупреждению образования просроченной задолженности. Такими мерами, в частности,являются нормализация товарных запасов, рост розничного товарооборота, временная приостановка закупки товаров, имеющихся в достаточном количестве в торговой сети, взыскание и предупреждение образования дебиторской задолженности, повышение эффективностииспользования собственного капитала и др.

 

31.Анализ издержек по статьям «Налоги,отчисления и сборы» и «Прочие нормируемые затраты»

По статье «Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения (производства)» учитываются экологический налог, налог на землю, другие обязательные платежи, таможенные пошлины и сборы, отчисления по обязательному медицинскому страхованию, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке, отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, осуществляемые в соответствии с установ­ленным законодательством порядком, и др. При проведении анализа определяют правильность расчета затрат по статье, своевременность уплаты налогов и возможности их оптимизации.

По статье «Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства)» отражается комплекс расходов различно­го характера, большинство из которых регламентируются специаль­ными нормативными документами. К ним, в частности, относится оплата информационных, консультационных и маркетинговых услуг, расходы на подготовку кадров в средних и высших учебных заведени­ях, страховые взносы по добровольному и дополнительному социаль­ному страхованию, представительские расходы на прием и обслужи­вание иностранных делегаций и отдельных лиц, обеспечение в пре­делах утвержденных норм работников специальной одеждой, обу­вью, защитными приспособлениями, специальным питанием, затраты на содержание служебного легкового транспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомоби­лей, расходы на командировки, связанные с предпринимательской деятельностью, оплата аудиторских услуг по обязательной аудитор­ской проверке. Проводя анализ, определяют целесообразность про­чих нормируемых расходов, проведение режима экономии, а главное, устанавливают эффективность произведенных затрат труда и средств, возможности и резервы их снижения, оптимизации.

 

  1. Состав и классификация факторов влияющих на издержки обращения

Для объективной оценки выполнения плана и динамики торговых расходов необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер. Факторы с некоторой условностью можно подразделить на независимые от результатов и качества работы торговых предприятий и зависимые от них. К независимым факторам отно­сятся изменения розничных цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, горючее и газ, прием иди передача магазинов, складов и другие организационно-структурные измене­ния внутри торгового предприятия (организации). Зависимые факторы включают степень выполнения плана и динамику товарооборота, изменение времени обращения товаров; повышение или снижение производительности труда торговых работников; внедрение прогрес­сивных форм торговли; расширение поставки товаров от местных по­ставщиков, рационализацию путей и форм товародвижения; улучшение использования транспорта, материально-технической базы торговли, хозяйственного потенциала; совершенствование экономической и дру­гой менеджментской работы. Такая группировка факторов помогает определить действительный размер экономии или перерасхода из­держек обращения (по отдельным статьям и в целом по торговому предприятию), установить положительные и отрицательные момен­ты в работе, пути, возможности и прогнозные резервы относительно­го сокращения расходов. Следует иметь в виду, что степень влияния отдельных факторов в различных условиях хозяйствования неодина­кова. Каждое торговое предприятие имеет свои специфические усло­вия работы и возможности сокращения издержек обращения, что следует учитывать при их анализе.

 

  1. Анализ влияния на издержки обращения состава и структуры розничного товарооборота

Большое влияние на издержки обращения оказывают изменения состава и структуры розничного товарооборота. Подсчитано, что реа­лизация на одну и ту же сумму продовольственных товаров требует в 1,6—2,0 раза больше расходов, чем непродовольственных. В связи с этим увеличение в товарообороте магазинов доли непродовольст­венных товаров на 1 % ведет к снижению их уровня издержек обраще­ния на 0,09—0,12 % к обороту, и наоборот. Большое влияние на уровень издержек обращения оказывает изменение доли в розничном товаро­обороте мелкооптовой продажи товаров. В специализированных ба­зах и магазинах, отпускающих товары мелким оптом, уровень издер­жек обращения в 3—4 раза ниже, чем в магазинах, осуществляющих продажу товаров населению.Увеличение или уменьшение доли в розничном товарообороте торгового предприятия мелкооптовой продажи товаров приводит к соответствующему изменению уровня издержек обращения. Для определения влияния изменения состава розничного товарооборота на уровень издержек обращения торгового предприятия необходимо отклонения по удельному весу в товарообороте продажи товаров населению за наличный и безналичный расчет ,в кредит и мелкооптового их отпуска умножить на базисные(плановые или фактические за прошлый год)уровни издержек обращения. Полученные процентные числа суммируют и их итог делят на 100.

Доведение отдельных товаров до покупателей требует различных затрат труда и средств.Так ,более издержкоемкой является реализация хлеба,картофеля,овощей, чем гастрономических и кондитерских товаров.Значительно выше уровень издержек обращения при продаже галантереи,товаров культурно-бытового и хозяйственного назначения,чем одежды обуви и тканей. В связи с этим изменение структуры розничного товарооборота может привести к снижению или повышению уровня издержек обращения торгового предприятия.

 

 

 

 

35.Анализ влияния на издержки обращения скорости товаро оборачиваемости.

Значительное влияние на издержки обращения оказывает измене­ние товарооборачиваемости. При ускорении времени обращения товаров относительно снижаются товарные запасы и, как результат, уменьша­ются проценты за пользование банковским кредитом, товарные поте­ри в пределах и сверх норм, расходы по хранению товаров и некото­рые другие издержки обращения. При измерении влияния изменения времени обращения товаров на величину процентов за пользование кредитами в расчет следует включать среднедневной товарооборот по покупной стоимости.

 

36.Анализ влияния на издержки обращения изменения розничных цен на товары,тарифов на материальные и энергетические ресурсы.

Снижение или повышение розничных цен на товары оказывает опре­деленное влияние на издержки обращения, так как сумма ряда статей расходов (расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт ос­новных средств и некоторые другие) не находится в прямой зависимо­сти от изменения розничных цен. Повышение последних ведет к росту объема товарооборота, а следовательно, к снижению уровня издер­жек обращения. Для определения влияния изменения розничных цен на товары на издержки необходимо их подразделить на зависящие и не зависящие от изменения розничных цен. Затем по расходам, сум­ма которых не зависит от изменения розничных цен на товары, ис­числяют их уровень соответственно к товарообороту в действующих и сопоставимых ценах и сравнивают полученные данные. В результа­те определяют влияние изменения розничных цен на уровень издер­жек обращения.

Изменение тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, электро­энергию, топливо и горючее оказывает определенное влияние на соот­ветствующие статьи и виды расходов.Соответственно повышение цены на материалы,топливо увеличивают издержки обращения,а снижение цены –уменьшают. При повышении или снижении тарифов, ставок и цен пересчет издержек обращения в сопоставимые показатели производится по каждому виду расходов в отдельности (ин­дексным методом). Обычно пересчитывают фактические расходы oтчетного периода (года) в сопоставимые тарифы, ставки и цены делением их на средний индекс цен (тарифов и ставок).

 

37 Анализ влияния на торговые издержки материально технической базы торгового предприятия и производительности труда

 

Повышение эффективности использования материалыю-технической базы торговли ведет к росту фондоотдачи, производительности труда, товарооборота, а следовательно, и к относительному снижению из­держек обращения. Влияние улучшения или ухудшения использова­ния материально-технической базы торговли на издержки обращения можно изучить по показателю фондоотдачи при помощи приемов группировок, корреляции и регрессии.

Применение и развитие прогрессивных форм торговли способст­вуют росту товарооборота, повышению производительности труда, улучшению других показателей хозяйственной деятельности торго­вых предприятий. Эффективность самообслуживания и других про­грессивных методов торговли определяют сравнением результатов работы торговых предприятий (в том числе и по уровню издержек об­ращения) до и после перехода на прогрессивные методы работы или сравнением с результатами хозяйственной деятельности магазинов, применяющих традиционную форму торговли и имеющих примерно одинаковые условия работы.

Изменение условий завоза товаров, расширение их закупок у местных
поставщиков на льготных условиях, развитие централизованной доставки,
совершенствование товародвижения следует также учесть при анализе
издержек обращения.

Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности работникови, следовательно,к сокращению расходов на оплату труда.Следовательно,рост производительности трудаработников торговли(в сопоставимой оценке)сокращает в динамике расходы на оплату труда и соответственно издержки обращения.

 

 

   40.Цель,задачи,система показателей анализа финансовых результатов в торговле

Цель анализа финансовых результатов — выявление, изучение и мобилизация резервов роста доходов и прибыли, повышения рента­бельности при улучшении качества обслуживания покупателей. В про­цессе анализа проверяют степень выполнения планов по доходам, прибыли, рентабельности, изучают их динамику, определяют и изме­ряют влияние факторов на финансовые результаты от текущей (ос­новной) и другой деятельности предприятий, выявляют и мобилизовывают резервы их роста, особенно прогнозные. Одной из основных задач анализа является также изучение экономической целесообраз­ности и эффективности распределения и использования прибыли.

Анализ финансовых результатов деятельности торгового предпри­ятия проводят по данным планов, бизнес-планов и прогнозов эконо­мического и социального развития, бухгалтерской и статистической отчетности, peгистрам учета, машинограмм, других источников ин формации. Формирование прибыли (полученных убытков) подробно показывается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В нем справочно показываются уплаченные из прибыли налоги и иные обяза­тельные платежи, нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года. Также дается расшифровка отдельных доходов и расходов. Предпри­ятия всех отраслей национальной экономики и форм собственности представляют месячный (срочный) «Отчет о финансовых результатах» (форма № 5-ф), который составляется за месяц и нарастающим ито­гом с начала года. Предприятия торговли, общественного питания, других отраслей народного хозяйства представляют органам статистик ки и своей вышестоящей организации квартальный «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции, работ и услуг» (форма № 5-з), в первом разделе которого приводится информация по основному виду деятельности об объеме реализации товаров и продукции в текущих ценах (в торговле и общественном питании — валовой товарооборот) за вычетом налогов и неналоговых платежей, производимых из выручки. В нем также содержатся подробные сведения о материальных и других расходах. Во втором разделе отчета приводится информация о годовом объеме произведенной продукции в текущих ценах (за вычетом налогов и платежей из выручки) и затратах на про­изводство и реализацию продукции. При анализе также используют­ся данные налоговой отчетности.

В настоящее время анализ финансовых результатов и других пока­зателей хозяйственной деятельности предприятий сильно затруднен в связи с коммерческой тайной, засекречиванием, а иногда и искажени­ем результатов их функционирования, особенно информации о полу­ченных доходах, прибыли и рентабельности.До проведения анализа необходимо проверить правильность от-
ражения в учете и отчетности всех доходов, расходов, потерь и убытков(своевременность, законность и полноту отражения доходов, расходов и потерь на счетах, учитывающих финансовые результаты деятельности торговых предприятий, правильность распределения торговых накидок (надбавок) и издержек обращения на реализованные товары и их остаток ит.п.).

 

41.Анализ валового дохода

Анализ финансовых результатов деятельности розничных торговых предприятий обычно начинают с изучения валового дохода(добавленной стоимости).Валовый доход изучают как по сумме,так и по уровню(в % к обороту). ). В частности, определяют степень выполнения плана по валовому доходу, анализируют его динамику, измеряют влияние факторов на сумму и уровень ревизованных торговых над­бавок.

Общая сумма валового дохода торгового предприятия находится в функциональной зависимости от изменения объема розничного то­варооборота и уровня реализованных торговых надбавок.. Большое влияние на валовой доход оказывает измене­ние розничных (продажных) цен на товары. При повышении цен со­ответственно растет сумма торговых надбавок, и наоборот.

Одновременно определяют и анализируют валовой доход, остаю­щийся в распоряжении торгового предприятия. Он рассчитывается вычитанием из общей суммы валового дохода налогов и других обяза­тельных платежей, взимаемых за счет реализованных торговых надба­вок. Следовательно, сумма валового дохода, остающегося в распоря­жении торгового предприятия, находится в прямой зависимости от изменения общей суммы реализованных торговых надбавок и в об­ратной  от налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет валового дохода. Их влияние на сумму валового дохода, остаю­щегося в распоряжении торгового предприятия определяется пря­мым счетом.

Далее изучают влияние факторов на средний уровень валового до­хода. Он может изменяться в связи с изменением состава и структуры розничного товарооборота, размеров торговых надбавок на отдельные товары, звенности товародвижения, списания товарных потерь, уцен­ки и прочего расхода товаров за счет валового дохода.

Значительное влияние на валовой доход оказывает изменение структуры розничного товарооборота. Увеличение в товарообороте доли товаров с более высокими размерами торговых надбавок ведет к повышению среднего уровня валового дохода, и наоборот. Влияние изменения структуры товарооборота на уровень валового дохода оп­ределяют способом процентных чисел с применением приема абсо­лютных разниц.

 

42.Анализ формирования прибыли торговой организации

В условиях становления и развития рыночной экономики при­быль является основным показателем оценки хозяйственной деятельности предприятий, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери и убытки, обобщаются результаты их функционирования. По прибыли можно определить рентабельность, изучить эффективность функционирования субъектов предпринимательской деятельности.

Анализ прибыли проводят в целом по торговому предприятию, его хозрасчетным подразделениям, видам (отраслям) деятельности:торговле, общественному питанию, производству, заготовкам и т.п. В процессе анализа изучают выполнение плана и динамику прибыли, измеряют влияние внутренних и внешних факторов на ее размер, а главное, выявляют, изучают и мобилизуют резервы роста чистого дохода (прибыли). По данным «Отчета о прибылях и убытках» прибыль от реализации товаров рассчитывают, вычитая из выручки от реализации товаров налоги, включаемые в выручку от реализации товаров себестоимость (покупную стоимость) реализованных товаров и расходы на реализацию (издержки обращения). Прибыль от реализации товаров можно также определить вычитанием из валового дохода налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет реализовананых торговых надбавок, и издержек обращения. Аналогично рассчиты­вают прибыль от реализации товаров по данным «Отчета о финансовых результатах» (форма № 5-ф). Общую сумму прибыли рассчитывают следующим образом: к прибыли от реализации товаров добавляют прибыль от реализации основных средств, и другой операционной деятельности, а также внереализационные доходы и из полученного итога вычитают внереализационные расходы, потери и убытки. Если торговое предприятие получило убыток от продажи товаров или от операционной и внереализационной деятельности, то он вычитается из общей суммы прибыли.

 

 

  1. Факторный анализ рентабельности от продаж в розничной торговле

Факторный анализ прибыли ведется с учетом ее формирования. По данным «Отчета о прибылях и убытках» прибыль от реализации товаров рассчитывают, вычитая из выручки от реализации товаров налоги, включаемые в выручку от реализации товаров себестоимость (покупную стоимость) реализованных товаров и расходы на реализацию (издержки обращения). Прибыль от реализации товаров можно также определить вычитанием из валового дохода налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет реализовананых торговых надбавок, и издержек обращения. Аналогично рассчиты­вают прибыль от реализации товаров поданным «Отчета о финансовых результатах» (форма № 5-ф). Общую сумму прибыли рассчитывают следующим образом: к прибыли от реализации товаров добавляют прибыль от реализации основных средств, и другой операционной деятельности, а также внереализационные доходы и из полученного итога вычитают внереализационные расходы, потери и убытки. Если торговое предприятие получило убыток от продажи товаров или от операционной и внереализационной деятельности, то он вычитается из общей суммы прибыли. Большое влияние на сумму прибыли от реализации товаров оказы­вает изменение розничных цен. При повышении розничных цен уве­личивается товарооборот, а следовательно, и растет прибыль. И наобо­рот, снижение розничных цен на товары уменьшает сумму прибыли. Значительное влияние на прибыль оказыва­ют :

1.доходы и расходы от операционной (неосновной) деятельности, а также от финансовой деятельности предприятий (от внереализаци­онных операций);

2.повышение производительности труда работников, обеспечивающее увеличение розничного товарооборота, а отсюда и рост прибыли от реализации товаров

3.изменение фондоотдачи (повышение фондоотдачи по сравнению с планом обеспечивает рост товарооборота, прибыль от реализации товаров)

Анализ прибыли за год дополняется ее изучением по полугодиям, кварталам и месяцам.

44.Анализ распределения и использования доходов и прибыли

При проведении анализа принято определять и изучать общую сумму чистой прибыли и чистую прибыль, остающуюся в распоряже­нии предприятия. Чистая прибыль рассчитывается вычитанием из общей (балансовой) прибыли платежей из прибыли в бюджет и во внебюджетные фонды. Из чистой прибыли могут также уплачиваться штрафные санкции за нарушение действующей системы налогообло­жения, расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также производят­ся другие платежи, предусмотренные нормативно-правовыми доку­ментами. Следовательно, чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, определяется вычитанием из общей суммы чистой при­были указанных выше платежей.

Для оценки оптимальности распределения прибыли определяют и изучают коэффициент чистой прибыли как отношение чистой при­были, остающейся в распоряжении предприятия, к балансовой (общей) рибыли. Рост указанною коэффициента обычно свидетельствует о сни­жении налогового бремени, и наоборот. Анализ коэффициента чистой прибыли обычно проводится в динамике за ряд лет Необходимо также определить и изучить коэффициент налогообложения прибыли как от­ношение суммы налогов и других обязательных платежей, уплаченных за счет прибыли, к сумме балансовой (общей) прибыли.

Прибыль, остающаяся в распоряжении торгового предприятия, расходуется на формирование резервного фонда, других резервов, на развитие производства и торговли, техническое перевооружение и ре­конструкцию субъекта предпринимательской деятельности, совер­шенствование торгово-производственных и иных технологических процессов, на финансирование социального развития коллектива и на другие цели.

В процессе анализа изучают целесообразность и экономическую эффективность распределения и использования чистой прибыли по отдельным направлениям. Так, по прибыли предназначенной для финансирования капитальных вложений, изучают, нет ли случаев использования средств на финансирование многих объектов строи­тельства, определяют эффективность и окупаемость капитальных вложений. Эффективность капитальных вложений рассчитывают от­ношением годовой суммы чистой прибыли, полученной от ввода объ­ектов строительства в эксплуатацию, к затратам на капитальное строительство. Срок окупаемости капитальных вложений определя­ют отношением затрат на возведение магазинов, другой торговой сети к полученной ими годовой сумме чистой прибыли.

Значительная часть прибыли расходуется на премирование ра­ботников, на социальное развитие и социальную защищенность кол­лектива работников предприятия.В процессе анализа следует определить ,как улучшаются условия труда и быта работников предприятия,их материальный и культурный уровень,

 

  1. Анализ оптового товарооборота

Одной из основных отраслей сферы обращения является оптовая торговля. Она накапливает на своих складах определенные товарные ресурсы и снабжает товарами предприятия розничной торговли, обще­ственного питания, промышленности, других отраслей национальной экономики. На оптовых предприятиях сортируют, фасуют, упаковывают и хранят товары. В условиях формирования и развития рыночных отно­шений оптовая торговля должна активно способствовать увеличению объема производства, расширению ассортимента и улучшению каче­ства товаров, успешному развитию розничной торговли, обществен­ного питания, более полному удовлетворению потребностей населения в товарах народного потребления. Оптовые предприятия призваны совершенствовать звенность товародвижения, развивать централизо­ванную доставку и кольцевой завоз товаров. В настоящее время наря­ду с положительным в деятельности оптовых предприятий имеются существенные недостатки. Нередко не соблюдаются сроки поставки товаров, нарушаются договорные обязательства по объему, ассорти­менту и качеству поставляемых товаров. Оптовая торговля мало зани­мается вопросами оптимизации распределения товарных ресурсов по экономическим районам.

Торговая деятельность оптовых предприятий характеризуется объ­емом, составом, ассортиментом и структурой товарооборота. Оптовый товарооборот представляет собой реализацию товаров крупными пар­тиями предприятиям розничной торговли и общественного питания для последующей продажи населению, промышленным и другим пред­приятиям и учреждениям — для производственных целей и внеры­ночного потребления. Основная цель анализа торговой деятельности оптовых предприятий — выявление, изучение и мобилизация резер­вов развития товарооборота, улучшения обслуживания покупателей, соверщенстрования товародвижения. В процессе анализа необходимо дать оценку: выполнения планов оптового товарооборота и поставки товаров покупателям, изучить их в динамике; выявить и определить влияние факторов на развитие оптового товарооборота; изучить причины недостатков в торгово-коммерческой деятельности, если они имеются ,и разработать меры по их устранению и предупреждению; определить стратегию и тактику маркетинговой деятельности опто­вого предприятия. Анализ должен показать, как оптовое предприятие в своей хозяйственной деятельности учитывает социально-экономи­ческое развитие обслуживаемого региона, производственные возмож­ности промышленных предприятий и других поставщиков, наличие у них товарных ресурсов, объем и структуру предполагаемого поступ­ления товаров из других регионов республики, ближнего и дальнего зарубежья.

При анализе торговой деятельности оптового предприятия ис­пользуют данные планов его экономического и социального разви­тия, бизнес-планов, бухгалтерской и статистической отчетности, те­кущего учета, первичных и сводных документов и других источников информации.

Основной формой отчетности по хозяйственной деятельности оптового предприятия является «Отчет о деятельности организации оптовой торговли» (форма № 1 -опт). В первом разделе «Основные по­казатели деятельности организации оптовой торговли» содержится информация об оптовом товарообороте, а также о розничной реали­зации товаров и собственной продукции розничной торговой сетью и общественным питанием, принадлежащими оптовой организации. Там же приводятся данные о среднесписочной численности работни­ков. Второй раздел «Структура оптового товарооборота по видам то­варов» включает сведения об оптовой и розничной реализации товаров в разрезе товарных групп. Третий раздел «Наличие и использование торговой сети организации оптовой торговли» содержит информа­цию о наличии сети складов, холодильников, магазинов, принадле­жащих организации оптовой торговли (на конец отчетного года).

Многие статистические отчеты в оптовой торговле составляют с использованием натуральных измерителей, что позволяет углубить результаты исследования. Промышленные предприятия нередко пред­ставляют оптовым предприятиям отчеты о произведенной продукции (в ассортименте), движении и остатках товаров на их складах, данные которых также используются при анализе оптового товарооборота.

С внедрением в управление экономикой оптовых предприятий современных информационных технологий, компьютеров появились новые машинные источники информации. К ним, в частности, отно­сятся данные, которые содержатся в памяти персональных компьютеров, на электронных носителях информации, в виде разнообразных машинограмм,в интернете и тп.

 

47.Анализ рациональности товародвижения

Одной из основных задач оптовой торговли является совершенст­вование движения товаров от производства до потребителей (покупателей). В условиях становления и развития рыночных отношений нередки случаи многократных оптовых перепродаж товаров, усложнения звенности товародвижения. Рационализации товародвижения способст­вуют изучение причин его усложнения и разработка оптимальных пу­тей движения товаров от мест производства в районы потребления. Выбор рациональных путей товародвижения на основе интуиции и практического опыта обычно не обеспечивает его оптимальности. Решение этих задач «на глазок» ведет к нерациональным перевозкам товаров, росту транспортных расходов, замедлению товарооборачи-ваемости и к другим потерям для народного хозяйства республики.

Совершенствованию товародвижения содействует применение в управлении процессом доведения товаров до покупателей методов математического программирования. В практике управления завозом и вывозом товаров применяются различные приемы (методы) линей­ного (математического) программирования: симплексный,распредительный, метод потенциалов и др. Такие задачи принято называть транспортными. Особенно эффективно при решений транспортных задач использование модифицированного распределительного метода, с помощью которого можно изучить оптимальность действующего варианта прикрепления получателей товаров к поставщикам и раз­работать наиболее экономичные маршруты движения товаров.

 

48.Факторный анализ оптового товарооборота

Выполнение плана и динамика оптового товарооборота зависит от трех групп факторов, относительно которых и проводят факторный анализ:

1.обеспеченности и использования товарных ресурсов;

2.обеспеченности трудовыми ресурсами, режима работы и производительности труда;

3.состояния, развития и использования материально-технической базы оптового предприятия.

Анализ товарных ресурсов обычно начинают с составления товарного баланса и изучению его показателей (балансовая увязка Nзн+ Nп = Np + Nв + Nзк) , В приходную часть товарного баланса включают не только запасы товаров на складах оптового предприятия и в пути на начало года, но и начальные остатки товаров отгруженных, если моментом оптовой реализации является поступление платежей за поставленные покупателям товары.В расходную часть входит помимо оптового товарооборота внутренний отпуск товаров своим розничным торговым и промышленным предприятиям, прочее выбытие товаров и конечные остатки товаров на складах ,в пути и товаров отгруженных. На основаянии формулы товарного баланса объем оптового т/об опред-ся: (Np = Nзн + Nп – Nв – Nзк)

Особое внимание уделяют анализу поступления товаров, анализу качества поступивших товаров, анализу текущих товарных запасов, анализу товарооборачиваемости.

Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами ,режима работы и производительности труда и состояния, развития и использования материально-технической базы оптового предприятия проводят в увязке с изучением выполнения плана и динамики складской реализации товаров.

Завершается анализ обобщением выявленных возможностей и резервов роста оптового товарооборота ,оптимизации товародвижения ,улучшения использования товарных ,трудовых и финансовых ресурсов, материально-технической базы торговли, повышения качества обслуживания покупателей.

 

 

  1. Анализа издержек обращения оптового предприятия.

В оптовой торговле издержки обращения включают расходы по транспортировке, хранению, подработке, подсортировке и оптовой реализации товаров. Они обычно изучаются по уровню (в процентах к обороту). Уровень издержек обращения оптового предприятия оп­ределяется отношением их суммы к складскому и транзитному това­рообороту с участием в расчетах, исчисленному в продажных ценах. Анализ издержек обращения в оптовой торговле проводится сопостав­лением фактического их уровня за отчетный год с плановым и с уров­нями расходов прошлых лет. В результате определяют размер снижения или повышения уровня издержек обращения (в процентах к обороту) и темп его изменения. Далее выявляют и измеряют влияние факторов на издержки обращения: влияние степени выполнения плана и дина­мики оптового товарооборота, изменения его состава и структуры, времени обращения товаров, продажных цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, производительности труда, эффективности использования материально-технической базы оптового предприятия. Издержки оптовых предприятий во многом зависят от состава оптового товарооборота. При складской peaлизации товаров неизбежны расходы на аренду, содержание, амортиза­цию и ремонт зданий, помещений, оборудования и машин, затраты по подработке, упаковка и хранению товаров и другие издержки обращения, которые обычно отсутствуют при реализации товаров транзи­том. Значительно выше при складской реализации товаров транспорт­ные расходы,издержки на оплату труда и товарные потери В связи с этим следует выявить и изучить влияние на издержки обращения изменения состава оптового товарооборота с участием в расчетах .

Анализ издержек обращения оптового предприятия  проводят аналогично методике анализа розничного предприятия,по данным бухгалтерской и статистической отчетности, текущего их учета, первичных и сводных документов, внеучетных источников информации и личных наблю­дений.

 

 

  1. Особенности анализа финансовых результатов деятельности оптового предприятия

Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности оп­тового предприятия обычно начинают с изучения валового дохода от реализации товаров. Основным видом валового дохода в оптовой тор­говле являются реализованные оптовые надбавки. Оптовые предпри­ятия обычно устанавливают надбавки по согласованию с покупателя­ми. Валовый доход изучают как по сумме,так и по уровню(в % к обороту). ). В частности, определяют степень выполнения плана по валовому доходу, анализируют его динамику, измеряют влияние факторов на сумму и уровень ревизованных торговых над­бавок. В частности, изучают общую сумму реализованных оптовых надбавок и валовой доход, остающий­ся в распоряжении оптового предприятия. Если оптовое предприятие осуществляет также розничную реализацию товаров, то валовой доход, как и прибыль, изучают по общей его сумме и в разрезе видов хозяйст­венной деятельности. Главная задача анализа — выявление, изучение и мобилизация резервов роста реализованных оптовых и торговых надбавок. Основной путь увеличения валового дохода — сокращение звенности товародвижения. Тогда оптовое предприятие сможет полу­чить максимальную надбавку.

Методика анализа прибыли и рентабельности на оптовых пред­приятиях: определяют и изучают прибыль от реализации товаров, общую (балансовую) и чис­тую прибыль. Значительный удельный вес в балансовой прибыли оп­товых предприятий занимают суммы штрафов, полученных за нару­шения договоров поставки товаров. Бывают случаи, когда оптовое предприятие выполняет план прибыли за счет штрафов, полученных за нарушение договоров поставки товаров. В таких случаях считать эффективной, рентабельной его работу нельзя. Анализ конечных фи­нансовых результатов (прибыли или убытков) оптового предприятия проводят в увязке с изучением издержек обращения и валового дохода и оформляют соответствующими таблицами. Заканчи­вается анализ обобщением и реализацией выявленных возможностей и прогнозных резервов роста доходов и прибыли, повышения рента­бельности деятельности оптового предприятия.

 

 

 

 

 

Pin It on Pinterest

Яндекс.Метрика