Ответы к зачету по Бухгалтерскому учету в страховых организациях

Дисциплина «Бухгалтерский учет в страховых организациях»

Форма отчетности: зачет

 

1. Понятие и сущность страхования.
2. Понятие страховой премии (взноса) и страхового тарифа.
3. Понятие страхового случая и страховой выплаты.
4. Договор страхования.
5. Формы страхования.
6. Виды страхования.
7. Государственный контроль за деятельностью страховщиков. Лицензирование
   страховой деятельности.
8. Задачи бухгалтерского учета в страховых организациях.
9. Организация бухгалтерского учета в страховых компаниях.
10. Нормативная база для ведения бухгалтерского учета в страховом бизнесе.
11. План счетов бухгалтерского учета в страховых организациях.
12. Учетная политика страховых организаций.
13. Бухгалтерский учет страховых премий (взносов) по договорам страхования.
14. Бухгалтерский учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования.
15. Бухгалтерский учет страховых премий (взносов) по договорам, переданным и
    принятым в перестрахование.
16. Бухгалтерский учет страховых выплат по основным договорам страхования.
17. Бухгалтерский учет страховых выплат по договорам сострахования.
18. Бухгалтерский учет страховых выплат по договорам, переданным и принятым в
    перестрахование.
19. Страхование жизни: понятие, виды, учет.
20. Имущественное страхование и особенности его учета.
21. Страхование ответственности и особенности его учета.
22. Учет прочих доходов и расходов в страховых организациях.
23. Расходы по ведению страховых операций: классификация, нормативная база.
24. Управленческие расходы в страховых организациях.
25. Учет расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами.
26. Синтетический и аналитический учет расходов по ведению страховых
    операций.
27. Понятие, сущность и назначение страховых резервов, их состав.
28. Бухгалтерский учет страховых резервов.
29. Порядок формирования финансовых результатов в страховых организациях.
30. Порядок распределения и учета прибыли в страховых организациях
31. Инвестиционная политика страховых организаций.
32. Правила и принципы размещения страховых резервов.
33. Учет инвестиций страховщика.
34. Бухгалтерская отчетность страховых организаций: назначение, виды, нормативная база.
35. Бухгалтерский баланс страховой организации: назначение, содержание, порядок составления.
36. Отчет о прибылях и убытках страховой организации: назначение, содержание, порядок составления.
37. Отчетность, представляемая в порядке надзора страховыми организациям: назначение, виды, порядок составления.
38. Статистическая отчетность страховых организаций: назначение, виды, порядок представления.

 

Дисциплина «Бухгалтерский учет в страховых организациях»

1. Понятие и сущность страхования.

Страхование – отношения по защите интересов физических и юридических лиц РФ, субъектов РФ и муниципальных  образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Понятие страхования состоит в формировании определенного денежного фонда и его распределении во времени и пространстве с целью возмещения возможного ущерба (убытка) его участникам при наступлении несчастного случая, стихийных бедствий и других обстоятельств, приводящих к потере различных видов собственности и активов, предусмотренных договором страхования.

Специфичность финансовых отношений при страховании состоит в вероятностном характере этих событий.

Экономическая сущность страхования состоит в том, что страхование представляет собой систему экономических отношений, включающую совокупность форм и методов формирования целевых фондов денежных средств и их использования на возмещение ущерба при различных рисках, а также на оказание помощи гражданам при наступлении определенных событий их жизни.

Характерные черты, присущие страхованию: 1. Основными источниками формирования страховых фондов являются взносы 2. Собранные средства сосредотачиваются в страховых компаниях (организациях, осуществляющих страховые операции). 3. Величина уплаченных взносов определяется по специальным нормативам, зависящим от наступления того события, в отношении которого проводится страхование, и суммы, которую предстоит выплатить в случае его наступления. 4. Средства страховых фондов используются для выплат осуществляемых только участникам создания этого фонда или тем лицам, за страхование интересов которых участники уплатили взносы. 5. Средства из страховых фондов выплачиваются только при наступлении событий заранее оговоренных при вступлении в страхование

 

2. Понятие страховой премии (взноса) и страхового тарифа.

Страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с дого­вором страхования или законом. На практике страховой взнос именуется страховым платежом, а денежные средства, посту­пающие на счет страховщика по страховым операциям от стра­хователей, — страховой премией.

Страховой взнос, страховая премия, страховой платеж — по­нятия, тождественные с экономической и юридической точек зрения и применяются в большинстве случаев как синонимы.

Страховая сумма — это денежная сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по дого­вору имущественного страхования или которую он обязуется выплатить по договору личного страхования.

В международной страховой практике страховая сумма назы­вается страховым покрытием.

Страховая сумма, выплачиваемая по договору личного стра­хования (на дожитие) в связи с его окончанием, носит название бенефита.

Исходя из страховой суммы устанавливаются размеры стра­хового взноса и страховой выплаты.

Страховой тариф представляет собой ставку страхового взноса с единицы страховой суммы с учетом объекта страхова­ния и характера страхового риска.

Страховые тарифы по обязательным видам страхования ус­танавливаются в законах об обязательном страховании, по доб­ровольным видам страхования — определяются в договоре стра­хования по соглашению сторон.

Страховой тариф, или брутто-ставка, состоит из двух час­тей: нетто-ставки и нагрузки.

Нетто-ставка — основная часть страхового тарифа — слу­жит для формирования страхового фонда, предназначенного для страховых выплат страхователям. Имеет наиважнейшее значение при расчете тарифной ставки.

Нагрузка необходима для финансирования расходов стра­ховщика. Как правило, в ее состав входят расходы на ведение дела, отчисления на предупредительные (превентивные) меро­приятия: по предупреждению пожаров, дорожно-транспортных происшествий, расходы по повышению безопасности пассажи­ров и т. п. Помимо расходов на ведение деда и отчислений на предупредительные мероприятия в нагрузку может быть вклю­чена и доля прибыли, причитающаяся страховщику.

3. Понятие страхового случая и страховой выплаты.

Договоры страхования заключаются на случай наступления какого-либо предполагаемого события. Данное событие должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления. Такие предполагаемые события носят название «страховой риск».

Совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам, называется «страховой случай».

Денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая, носит название «страховая выплата».

При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, которое не может превышать размера прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя или третьего лица при страховом случае, если договором страхования не предусмотрена выплата страхового возмещения в определенной сумме.

Условиями договора страхования может предусматриваться замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения.

При страховом случае с личностью страхователя или третьего лица страховая выплата производится  в виде страхового обеспечения, которое выплачивается страхователю или третьему лицу независимо от сумм, причитающихся ему по другим договорам страхования, а также по социальному страхованию, социальному обеспечению и в порядке возмещения вреда.

По договору страхования от несчастного случая при наступлении страхового случая страховая выплата производится в пределах установленной договором страховой суммы. Сумма страхового обеспечения, подлежащая выплате, как правило, определяется в процентах от установленной страховой суммы, размер которой зависит от характера и степени тяжести травмы, полученной страхователем.

По договору медицинского страхования сумма оплаты лечения застрахованных лиц также зависит от страховой суммы, которая может быть установлена в фиксированной сумме на весь период действия договора или в фиксированной сумме для каждого страхового случая, которые могут происходить в течение действия договора страхования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Договор страхования.

Договор страхования – это взаимное добровольное соглашение между страхователем и страховщиком об установлении и реализации, изменении или прекращении прав и обязанностей, в связи со страховой защитой, имущественных интересов страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя) при наступлении страховых случаев, включая обязанность страховщика по страховой выплате другой стороне (или третьим лицам) и обязанность страхователя по уплате страховой премии страховщику за страхование.

Договор страхования, является двухсторонним договором, включающим обязательство страховщика при встречном обязательстве страхователя.

Договор страхования, является  возмездным  договором. То есть, это договор, по которому сторона должна получить плату за исполнение своих обязанностей.

Договор страхования, является  консенсуальным договором, заключаемым на основании достижения соглашения между его сторонами.

Договор страхования, является рисковым договором. То есть, вероятностный характер наступления определенного договором события исключает при его ненаступлении исполнения своего обязательства страховщиком, хотя встречное обязательство страхователя было своевременно выполнено.

Договор страхования  является самостоятельным договором, так как возникающие из него страховые правоотношения имеют самостоятельный характер.

Договор считается заключенным, если стороны достигли согласия по всем существенным условиям. К ним относятся:

1. Предметы страхования – имущество, предпринимательские риски, ответственность за причинение вреда, жизнь, здоровье физических лиц, дополнительные доходы или расходы.
2. Страховые случаи.
3. Размер страховой суммы.
4. Срок действия договора страхования.

Договор страхования заключается только в письменной форме. Факт заключения договора страхования удостоверяется переданным страховщиком страхователю страховым свидетельством, с приложением правил страхования.

 

5. Формы страхования.

Страхование может осуществляться в добровольной и обяза­тельной формах.

Добровольное страхование осуществляется на основе догово­ра, заключаемого между страхователем и страховщиком. Прави­ла добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком само­стоятельно в соответствии с действующим законодательством. Конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования.

Добровольная форма осуществления страхования отражает индивидуальные и коллективные (групповые) страховые по­требности.

Обязательное страхование — страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязатель­ного страхования определяются соответствующими законода­тельными документами.

Обязательная форма осуществления страхования отражает общественную (общегосударственную) потребность в страхова­нии. В отличие от добровольного страхования общественные потребности признаются таковыми непосредственно государст­вом — его законодательной властью.

В России введено множество видов обязательного государст­венного страхования жизни и здоровья для определенных кате­горий государственных служащих: 1. сотрудники милиции, 2. сотрудники государственных налоговых инспекций, 3. военнослужащие и работники государственной противо­пожарной службы, 4. прокуроры и следователи, 5. должностные лица таможенных органов, 6. рабочие и служащие учреждений, исполняющих наказа­ния, и следственных изоляторов, 7. многие другие.

 

 

 

 

6. Виды страхования.

Страхование — отношения по защите интересов физических и юридических лиц Рос­сийской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируе­мых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Можно выделить следующие виды страхования: 1. страхование жизни; 2. страхование от несчастных случаев и болезней; 3. медицинское страхование; 4. имущественное страхование; 5. страхование ответственности; 6. страхование предпринимательских рисков.

Страхование жизни представляет собой совокупность видов личного страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в случае дожития застрахованного до окончания срока страхования или возраста, определенного договором страхования жизни, и смерти застрахованного, а также по выплате пенсии (ренты, аннуи­тета) застрахованному в случаях, предусмотренных договором страхования (окончание действия договора страхования, достижение застрахованным определенного возраста, смерть кормильца, постоянная утрата трудоспособности и др.). Договоры страхования жизни заключаются на срок не менее 1 года.

Страхование от несчастных случаев и болезней предусматривает обязанности страхов­щика по страховым выплатам в фиксированной сумме либо в размере частичной или пол­ной компенсации дополнительных расходов застрахованного, вызванных наступлением страхового случая (при этом возможна комбинация обоих видов выплат).

Медицинское страхование представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по осуществлению страховых выплат (выплат страхового обеспечения) в размере частичной или полной компенсации дополнительных расходов застрахованного, вызванных его обращением в медицинские учреждения за ме­дицинскими услугами.

Имущественное страхование представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объекту страхования. При этом объек­том страхования средств наземного, воздушного и водного транспорта, страхования грузов или иного имущества являются имущественные интересы лица, о страховании которого заключен договор (застрахованного лица), связанные с владением, пользованием, распо­ряжением соответственно: 1. наземным транспортным средством, вследствие повреждения или уничтожения (уго­на, кражи) наземного транспортного средства; 2. воздушным судном, вследствие повреждения или уничтожения (угона, кражи) сред­ства воздушного транспорта, включая моторы, мебель, внутреннюю отделку, оборудова­ние и др.; 3. водным судном, вследствие повреждения или уничтожения (угона, кражи) средств водного транспорта, включая моторы, такелаж, внутреннюю отделку, оборудование и др.; 4. грузом, вследствие повреждения или уничтожения (пропажи) груза (товара, багажа или иных грузов) независимо от способа его транспортировки; 5. имуществом, вследствие повреждения или уничтожения имущества иного, нежели перечисленного выше.

Страхование ответственности предусматривает обязанности страховщика по стра­ховым выплатам в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объек­ту страхования.

При этом объектом страхования гражданской ответственности владельцев автотранс­портных средств, перевозчика, предприятий — источников повышенной опасности и про­фессиональной ответственности являются имущественные интересы лица, о страховании которого заключен договор (застрахованного лица), связанные с обязанностью последне­го в порядке, установленном гражданским законодательством, возместить ущерб, нанесенный соответственно: 1. третьим лицам в связи с использованием автотранспортного средства; 2. третьим лицам в связи с использованием застрахованным, выступающим в качестве перевозчика, средства транспорта; 3. окружающей природной среде и третьим лицам в связи с осуществлением застрахованным деятельности, представляющей опасность для окружающих; 4. третьим лицам в связи с осуществлением застрахованным нотариальной, врачебной или профессиональной деятельности иных видов.

Страхование предпринимательских рисков представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в размере полной или частичной компенсации потери доходов (дополнительных расходов) лица, о страховании которого заключен договор (застрахованного лица), вызванных следующими событиями: 1. остановка производства или сокращение объема производства в результате оговоренных событий; 2. потеря работы (для физических лиц); 3. банкротство; 4. непредвиденные расходы; 5. неисполнение (ненадлежащее исполнение) договорных обязательств контрагентом застрахованного лица, являющегося кредитором по сделке; 6. понесенные застрахованным лицом судебные расходы (издержки) и т.п.

 

7. Государственный контроль за деятельностью страховщиков. Лицензирование
   страховой деятельности.

Устраняясь полностью или частично от непосредственного участия в осуществлении страховых операций, государство сохраняет за собой право участвовать в созданном в сфере страхования доходе с методом сбора налогов, а также активно участвовать в функционировании страхового рынка посредством организации и регулирования  страховых процессов в стране.

Методы гос. регулирования страховой деятельности включают в себя лицензирование страховой деятельности, регистрацию страховых организаций, обязательное утверждение учредительных документов страховых обществ, установление общих условий страхования, принципы формирования технических резервов, надзор за тарифной и инвестиционной политикой, контроль за платежеспособностью страховых организаций.

Государственный контроль за деятельностью субъектов страхового дела осуществляется в целях соблюдения ими страхового законодательства, предупреждения и пресечения нарушений участниками отношений, регулируемых настоящим Законом, страхового законодательства, обеспечения защиты прав и законных интересов страхователей, иных заинтересованных лиц и государства, эффективного развития страхового дела.

Государственный контроль осуществляется федеральным органом страхового надзора и его территориальными органами. Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере страховой деятельности, является Федеральная служба страхового надзора. Федеральная служба страхового надзора находится в ведении Министерства финансов РФ. Она осуществляет свою деятельность непосредственно через свои территориальные органы: контролирует страховую деятельность и осуществляет ее лицензирование.

Под лицензируемой страховой деятельностью понимается деятельность страховых организаций и обществ взаимного страхования (страховщиков), связанная с формированием специальных денежных фондов (страховых резервов), необходимых для предстоящих страховых выплат.

Лицензия на проведение страховой деятельности является документом, удостоверяющим право ее владельца на проведение страховой деятельности на территории РФ при соблюдении им условий и требований, оговоренных при выдаче лицензии. Лицензия может быть выдана для осуществления страховой деятельности на определенной территории, заявленной страховщиком. Лицензия выдается по установленной форме.

 

8. Задачи бухгалтерского учета в страховых организациях.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности организации.

Основные задачи бухгалтерского учета:

1) формирование полной и достоверной информации о де­ятельности организации и ее имущественном положении, не­обходимой внутренним пользователям бухгалтерского отчет­ности — руководителям, учредителям, участникам и собствен­никам  имущества  организации,   а  также   внешним   инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерс­кой отчетности;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесо­образностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сме­тами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных ре­зервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

4) выявление внутрипроизводственных резервов, их моби­лизация и эффективное использование;

5) оценка фактического использования внутренних резервов.

9. Организация бухгалтерского учета в страховых компаниях.

В страховых организациях ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

В зависимости от объема учетной работы руководитель может: 1. учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; 2. ввести в штат должность бухгалтера; 3. передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; 4. вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер (финансовый директор, бухгалтер) страховой организации, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Он подчиняется руководителю страховой организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствиями осуществления таких операций. В соответствии со статьей 18 Закона «О бухгалтерском учете», руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в установленном законодательством и нормативными документами порядке, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Назначение на должность и освобождение от должности главного бухгалтера производится руководителем.

В страховых организациях, деятельность которых в соответствии с установленными критериями подлежит обязательному аудиту, назначение специалиста на соответствующую должность рекомендуется производить при наличии квалификационного аттестата профессионального бухгалтера либо аттестата аудитора.

Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляется актом проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности в страховой организации.

На главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за материальные ценности и денежные средства, он не может сам получать по чекам денежные средства и товарно-материальные цен­ности для страховой организации. Для малых страховых организаций может быть сделано исключение: по согласованию с учреждением банка главный бухгалтер осуществляет функцию кассира.

При смене бухгалтера должен оформляться двусторонний акт сдачи-приемки дел, который подписывается главными бухгалтерами страховой организации – увольняемым и назначаемым.

На время отсутствия главного бухгалтера его права и обязанности переходят к замести­телю или другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по страховой организации.

Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кре­дитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. Указанные документа без подписи главного бухгалтера считаются недействительными.

Главная задача бухгалтерии страховой организации – способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить: 1.  формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам, а также вне­шним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; 2. обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; 3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявле­ние внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости Основные функции, выполняемые бухгалтерией; 4. учет материально-технических ценностей (основных средств материалов); 5. учет расчетов по оплате труда (начисление заработной платы, удержания из заработной платы, единого социального налога и страховых взносов в пенсионный фонд и фонд социального страхования); 6. учет страховых операций (поступление страховых взносов по основному страхова­нию, сострахованию и перестрахованию, выплата страховых возмещений, формирование страховых резервов, размещение страховых резервов); 7. учет расходов на ведение дела, прочих доходов и расходов; 8. учет финансовой деятельности (прибыли, фондов и резервов); 9   новных средств материалов)-ность и осуществляет ее лицензированиеильные органы. ру в сфере страховой деятельности. в и зако.  учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом, расчетов по отчислениям и платежам); 10. составление бухгалтерской отчетности.

Система бухгалтерского учета базируется на следующих общепринятых в мировой практике принципах: сплошное документирование; инвентаризация; обобщение информации на счетах; двойная запись; составление баланса и отчетности.

Страховая организация, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно может установить: 1. учетную политику; 2. организационную форму бухгалтерской работы (исходя из конкретных условий хозяйствования); 3. форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на  действующих в Российской Федерации формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов; 4. систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля.

Страховая организация может выделять на отдельный баланс свои хозяйства, филиалы, представительства, отделения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

10. Нормативная база для ведения бухгалтерского учета в страховом бизнесе.

В настоящее время сформировалась многоуровневая нормативная база для ведения  бухгалтерского учета.

Законодательный уровень представлен Федеральными законами, постановлениями Правительства, указами Президента, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета в организациях. Документом этого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и другие. ФЗ  «О бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство РФ.

В законе «Об организации страхового дела в Российской Федерации» установлено, что план счетов и правила бухгалтерского учета, показатели и формы учета страховых операций и отчетности страховщиков устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

Нормативный уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета и которые применяются и в страховых организациях. Это утвержденные Минфином РФ Положения по бухгалтерскому учету: «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), «Учет договоров (кон­трактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), «Учет имущества и обязательств орга­низации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), «Бухгалтер­ская отчетность организации» (ПБУ 4/99), «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/01), «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (кроме отражения в бухгалтерском учете доходов от договоров страхования, сострахования и перестрахования), «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (кроме отраже­ния в бухгалтерском учете доходов от договоров страхования, сострахования и перестрахо­вания), «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), «Информация по сег­ментам» (ПБУ 12/2000), «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»(ПБУ 15/01), «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологически боты» (ПБУ 17/02), «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) , «Учет совместной деятельности» (ПБУ 20/03)  и др.

Методический уровень образуют инструкции, рекомендации и т.п. методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, методические указания по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых, обязательств, методические указания по бухгалтерскому учету основных средств и другие.

В страховых организациях применяются как общие документы такого рода, так и специфические. К специфическим документам относятся дополнения и особенности применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, правила размещения страховых резервов, положение о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств и др.

На уровне организации составляются организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации, которые разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по заказу организации. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций в организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

11. План счетов бухгалтерского учета в страховых организациях.

С 01.01.01 на территории России организациями (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм используется единый План сетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н.

Приказом Минфина РФ от 04.09.01 №69н в единый план введены дополнения счетов для страховых организаций.

Вводятся следующие счета:

 

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования	22	1.         страховые выплаты по договорам страхования (основным)2.         страховые выплаты по договорам сострахования 3.         страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование 4.         доля перестраховщиков в страховых выплатах 5.         возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы
Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию	77	1.      расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями2.      расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования 3.      расчеты по договорам, принятым в перестрахование 4.      расчеты по договорам, переданным в перестрахование 5.      расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами 6.      расчеты по депо премий 7.      расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению
Страховые премии (взносы)	92	1.      страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)2.      страховые премии (взносы) по договорам сострахования 3.      страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование 4.      страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование
Страховые резервы	95	По видам страховых резервов, долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений

 

На основе единого Плана счетов организации разрабатывают рабочий план счетов, учитывающий особенности деятельности и необходимый уровень аналитичности показателей организации.

Субсчета, предусмотренные в едином Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином РФ вводить в единый План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит: 1. применяемые в организации счета для ведения синтетического и аналитического учета, разрабатывается на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и утверждается приказом или письменным распоряжением руководителя организации; 2. бухгалтерский учет фактов хозяйственной деятельности ведется в российской валюте — рублях; 3. основанием для записи в бухгалтерских учетных регистрах служат данные первичных учетных документов, фиксирующих хозяйственные операции; 4. имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Допускается применение и других видов оценок в соответствии с действующим законодательством; 5. текущие затраты и капитальные  вложения подлежат в учете разграничению.

 

12. Учетная политика страховых организаций.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 09.12.98 г. №64н, введенным в действие с 1 января 1999 года (ПБУ 1/98). В соответствии с данным Положением под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки хозяйственной жизни, гашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, систему учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы приемы.

Формируют учетную Политику все страховые организации независимо от форм собственности, и раскрывают ее, т.е. публикуют свою бухгалтерскую отчетность согласно законодательству РФ.

Формирование учетной политики возложено на главного бухгалтера страховой организации. Утверждает учетную политику руководитель организации.

В составе учетной политики должны быть утверждены: 1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета; 2. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 3. порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; 4. правила документооборота и технологии обработки учетной информации; 5. порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика должна отвечать следующим требованиям: 1) полноты, т.е. она должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности; 2) своевременности, т.е. факты хозяйственной жизни должны отражаться в учете своевременно; 3) осмотрительности, т.е. она должна обеспечивать большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов); 4)   приоритета содержания перед формой, т.е. она должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического их содержания и условий хозяйствования; 5) непротиворечивости, т.е. она должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета; 6) рациональности, т.е. она должна обеспечивать рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины страховой организации.

Учетная политика оформляется соответствующим приказом (распоряжением и т.п.) страховой организации и применяется с 01.01. года, следующего за годом издания приказа (распоряжения). При этом она применяется всеми структурными подразделениями страховой организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их месторасположения.

Вновь созданная страховая организация оформляет избранную учетную политику приказом (распоряжением) до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Изменения в учетной политике страховой организации могут иметь место в случае: существенного условия деятельности, которое может быть связано с реорганизацией (слияние, разделение, присоединение), сменой собственников, изменением видов деятельности; изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, являющегося более рациональным или менее трудоемким без снижения достоверности информации.

Учетная политика раскрывается в составе пояснительной записки годового бухгалтерского отчета. При этом раскрытию подлежат способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

13. Бухгалтерский учет страховых премий (взносов) по договорам страхования.

С 2002 года порядок отражения страховых премий, взносов установлен планом счетов- методом начисления, то есть  в момент возникновения права на страховую премию.

По договорам страхования жизни, когда премия уплачивается периодически, бухгалтерская запись по начисленной прибыли производится в тот момент и в той части, которая причитается к уплате в отчетном периоде. По иным видам страхования начисляется вся сумма страховой прибыли, причитающаяся к получению по договору страхования.

При применении в учете метода начисления используется счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию».

Начисление суммы страховых премий причитается к получению от страхователей в отчетном периоде  по заключенным страховым договорам:

Д77-1 «Расчеты по страховым премиям (вносам) со страхователями)

          К92-1 «Страховые премии (взносы)-страховые прими (взносы) по договорам страхования (основным)»

Фактическое поступление денежных средств в уплату страховых премий:

Д50, 51, 52 («касса». «Расчетные счета», «Валютные счета»)

          К 77-1 «Расчеты по страховым премиям (вносам) со страхователями)

По К77-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются суммы излишне полученных страховых премий или взносов.

В случае возврата указанных платежей страхователя, кредитуются счета по учету денежных средств и дебетуется сч 77-1.

При определении финансовых результатов за отчетный период, кредитовый остаток счета 92-1 «Страховые премии (взносы)-страховые прими (взносы) по договорам страхования (основным)» списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки»: Д92-1  К99.

 

14. Бухгалтерский учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования.

Сострахование –  это страхование одного и того же объекта у нескольких страховщиков, от одних и тех же опасностей и рисков.

При учете страховых премий используется счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию».

При учете страховых премий по договорам сострахования используется чет 77 субсчет 2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования».

В случаях, когда все расчеты по страхователем по договору страхования за всех участников этого договора ведет одна организация – ведущая страхования организация.

Причитающиеся к получению по договору сострахования страховые премии, которые приходятся на долю участников договора страхования ведущая страхования организация отражает:

Д 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»

    К 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования»

Перечисления участникам договора сострахования страховых премий или взносов:

Д 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования»

           К 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования»

Получение от ведущей страховой организации страховых премий участниками договора сострахования:

Д 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

       К 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

15. Бухгалтерский учет страховых премий (взносов) по договорам, переданным и
    принятым в перестрахование.

Размер перестраховочной премии, передаваемой перестрахователем перестраховщику, и принимаемой перестраховщиком от перестрахователя рассчитывается в соотношении, установленном договором перестрахования. Размер комиссионного вознаграждения и величина депо премий, удерживаемого перестрахователем из страхового взноса, передаваемого перестраховщику, также устанавливается договором перестрахования.

В учете перестрахователя используются счета 77-4, 77-6, 92-4, 22-4, 91-1, 91-2.

При заключении договоров перестрахования в учете организации, которая передала риск в перестрахование или дальнейшую ретроцессию оформляются проводки:

На сумму премии, подлежащей передаче в перестрахование: д92-4 К 77-4.

На суммы вознаграждений и тантьем, полученных (подлежащих получению от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование: Д77-4 К 91-1.

На суммы депонированных (недоперечисленых) премий по договорам, переданным в перестрахование: Д77-4 К77-6.

На суммы высвобожденных (депонированных) премий по договорам, переданным в перестрахование: Д 77-6 К 77-4.

На суммы начисленных процентов по депо премиям, подлежащих уплате по договорам, переданным в перестрахование Д 91-2 К77-4.

На суммы перечисленных денежных средств, причитающихся по результатам прохождения договоров перестрахования в пользу перестраховщика: Д77-4 К51, 52.

 

16. Бухгалтерский учет страховых выплат по основным договорам страхования.

Для учета страховых выплат предназначен счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования». Учет страховых выплат по договорам страхования ведется на субсчете 22/1 «Страховаые выплаты по договорам страхования (основным)».

По дебету счета 22/1 отражаются:

Суммы выплаченного страхового возмещения  или страховые суммы по договорам  страхования в связи с наступлением страхового случая:  Д22/1  К51,52

Суммы возмещенных расходов страхователя , в целях уменьшения убытков, в корреспонденции со счетами учета денежных средств: Д22/1  К 51,52

Суммы начисленных налогов  со страховых выплат в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо на счету 22/1 списывается в Д99: Д99  К22/1.

 

17. Бухгалтерский учет страховых выплат по договорам сострахования.

При наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, возникает обязанность страховой организации произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу или выгодоприобретателю.

При учете страховых выплат используется счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

При учете страховых выплат по договорам сострахования используется счет 22 субсчет 2 «Страховые выплаты по договорам сострахования».

Участники договора сострахования, приходящуюся на их долю часть в страховой выплате по договору сострахования отражают по Д 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или в корреспонденции со счетом 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования», когда все расчеты со страхователем по договору сострахования осуществляет ведущая страховая организация.

Ведущая страхования организация отражает долю участников  договора сострахования в производимой страховой выплате по  Д 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетам по учету денежных средств.

По окончании отчетного периода дебетовое сально сч. 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» списывается в счет 99 «Прибыли и убытки»: Д 99 К 22-2

 

 

18. Бухгалтерский учет страховых выплат по договорам, переданным и принятым в
    перестрахование.

В бухгалтерском учете перестрахователя используются счета 77-4, 77-6, 92-4, 22-4, 91-1, 91-2.

При наступлении страхового случая и урегулирования убытка в учете перестрахователя делаются записи:

На сумму возмещения доли убытков, которые должны быть оплачены перестраховщиком: Д 77-4 К22-4.

На суммы перечисленных денежных средств, причитающихся по результатам прохождения договоров перестрахования в пользу перестрахователя: Д51,52 К77-4.

В бухгалтерском учете перестраховщика при наступлении страхового случая, поступлении сведений об урегулировании убытка по прямому договору страхования  делаются записи:

На суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования: д22-3 К77-3.

На суммы перечисленных денежных средств, причитающихся перестрахователю в доле, приходящейся на перестраховщика: Д77-3 К51, 52.

 

19. Страхование жизни: понятие, виды, учет.

Страхование жизни – подотрасль личного страхования, классификационным признаком которой является выплата страховщиком определенной условиями страхования денежной суммы при дожитии застрахованным до определенного возраста, в случае его смерти или при окончании договора страхования.

В страховании жизни выделяются следующие  основные виды:

1. страхование на случай дожития до окончания срока страхования или определенного возраста.
2. страхование на случай смерти.
3. смешанное страхование жизни – страховое обеспечение выплачивается либо в связи со смертью застрахованного, в период страхования, либо при его дожитии до конца срока.
4. свадебное страхование – страхование на вступление в брак или достижение возраста 25 лет.
5. страхование ренты – осуществление страховых выплат в фиксированном размере с периодичностью, предусмотренной в договоре.

Счет 91 в соответствии «Прочие доходы и расходы» в соответствии с необходимостью ведения раздельного учета операций по страхованию жизни и иным видам страхования делится на два субсчета: по страхованию жизни (91 жиз) и по иным видам страхования (91 ин).

Аналитический учет ведется по счетам 92-4 (Страхове премии (взносы)-страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование), 22-4 (выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования-доля перестраховщиков в страховых выплатах), 77-4 (расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию-расчеты по договорам, переданным в перестрахование), 77-6 (расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию-расчеты по депо премий).

Принципиальная схема учета данных операций:

 

20. Имущественное страхование и особенности его учета.

Имущественное страхование представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объекту страхования. При этом объек­том страхования средств наземного, воздушного и водного транспорта, страхования грузов или иного имущества являются имущественные интересы лица, о страховании которого заключен договор (застрахованного лица), связанные с владением, пользованием, распо­ряжением соответственно:

1. наземным транспортным средством, вследствие повреждения или уничтожения (угона, кражи) наземного транспортного средства;
2. воздушным судном, вследствие повреждения или уничтожения (угона, кражи) средства воздушного транспорта, включая моторы, мебель, внутреннюю отделку, оборудова­ние и др.;
3. водным судном, вследствие повреждения или уничтожения (угона, кражи) средств водного транспорта, включая моторы, такелаж, внутреннюю отделку, оборудование и др.;
4. грузом, вследствие повреждения или уничтожения (пропажи) груза (товара, багажа или иных грузов) независимо от способа его транспортировки;

 

5. имуществом, вследствие повреждения или уничтожения имущества иного, нежели перечисленного выше.

Счет 91 в соответствии «Прочие доходы и расходы» в соответствии с необходимостью ведения раздельного учета операций по страхованию жизни и иным видам страхования делится на два субсчета: по страхованию жизни (91 жиз) и по иным видам страхования (91 ин).

Аналитический учет ведется по счетам 92-4 (Страхове премии (взносы)-страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование), 22-4 (выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования-доля перестраховщиков в страховых выплатах), 77-4 (расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию-расчеты по договорам, переданным в перестрахование), 77-6 (расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию-расчеты по депо премий).

Принципиальная схема учета данных операций:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

21. Страхование ответственности и особенности его учета.

Страхование ответственности предусматривает обязанности страховщика по стра­ховым выплатам в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объек­ту страхования.

При этом объектом страхования гражданской ответственности владельцев автотранс­портных средств, перевозчика, предприятий — источников повышенной опасности и про­фессиональной ответственности являются имущественные интересы лица, о страховании которого заключен договор (застрахованного лица), связанные с обязанностью последне­го в порядке, установленном гражданским законодательством, возместить ущерб, нанесенный соответственно: 1. третьим лицам в связи с использованием автотранспортного средства; 2. третьим лицам в связи с использованием застрахованным, выступающим в качестве перевозчика, средства транспорта; 3. окружающей природной среде и третьим лицам в связи с осуществлением застрахованным деятельности, представляющей опасность для окружающих; 4. третьим лицам в связи с осуществлением застрахованным нотариальной, врачебной или профессиональной деятельности иных видов.

 

Счет 91 в соответствии «Прочие доходы и расходы» в соответствии с необходимостью ведения раздельного учета операций по страхованию жизни и иным видам страхования делится на два субсчета: по страхованию жизни (91 жиз) и по иным видам страхования (91 ин).

Аналитический учет ведется по счетам 92-4 (Страхове премии (взносы)-страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование), 22-4 (выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования-доля перестраховщиков в страховых выплатах), 77-4 (расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию-расчеты по договорам, переданным в перестрахование), 77-6 (расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию-расчеты по депо премий).

Принципиальная схема учета данных операций:

 

 

22. Учет прочих доходов и расходов в страховых организациях.

К операционным доходам относятся:

1. Проценты полученные перестраховщиком по депо-премиям по договорам принятым в перестрахование.
2. Вознаграждения и тантьемы полученные от перестраховщика по договорам переданным в перестрахование.
3. Поступления связанные с оказанием другим организациям услуг сюрвейера, страхового агента и аварийного комиссара.
4. Поступления связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь имеет к лицу ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования.
5. Поступления связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию.
6. Поступления связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному медицинской помощи от юр. или физ. лиц ответственных за причиненный вред здоровью гражданина.

К операционным и внереализационным доходам также относятся доходы присущие нестраховым организациям.

К операционным расходам относятся:

1. Проценты уплачиваемые перестраховщику по депо-премиям по договорам переданным в перестрахование.
2. Тантьемы уплачиваемые перестрахователю по договорам переданным в перестрахование.
3. Расходы связанные с оказанием другими страховыми организациями услуг сюрвейера, страхового агента и аварийного комиссара.
4. Расходы связанные с осуществлением перешедшего страховой компании права требования, которое страхователь имеет к лицу ответственному за возмещенные убытки.
5. Расходы связанные с управлением инвестициями.

К операционным и внереализационным расходам относятся расходы присущие нестраховым организациям.

Все перечисленные доходы и расходы учитываются соответственно на счете 91/1 или 91/2, который в конце отчетного периода сальдируется со счетом 99 в общеустановленном порядке.

 

23. Расходы по ведению страховых операций: классификация, нормативная база.

В соответствии с Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» в страховых организациях расходами по ведению страховых операций являются расходы, связанные с оказанием страховых услуг.

Расходы на ведение страховых операций подразделяются на:

1. затраты по заключению договоров страхования (аквизиционные расходы). Включают в себя: вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам за заключение договоров страхования; затраты на оплату труда работников страховых организаций по заключению договоров страхования и связанные с ними отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций по заключению договоров страхования и т.д.;
2. прочие расходы по ведению страховых операций: вознаграждение за инкассацию страховых взносов; затраты на оплату труда персонала, занятого оформлением и осуществлением страховых выплат и ведением договоров перестрахования и связанные с ними отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций, связанных со страховыми выплатами и ведением договоров перестрахования; расходы, связанные с оплатой экспертных услуг и др.;
3. управленческие расходы: оплата труда административно-управленческого персонала; административные и общехозяйственные расходы; расходы на развитие страхового бизнеса; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения и др.

Указанные расходы включаются в себестоимость страхового бизнеса и учитываются по дебету сч.26 «Общехозяйственные расходы».

 

24. Управленческие расходы в страховых организациях.

Расходы страховых организаций подразделяются на:

1. затраты по заключению договоров страхования, которые включают в себя: вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам за заключение договоров страхования; затраты на оплату труда работников страховой организации по заключению договоров страхования и связанные с ними отчислении на социальные нужды; амортизационные отчисления и затраты на ремонт ОС и иного имущества, используемого при осуществлении операций по заключению договоров страхования и др.
2. прочие расходы по ведению страховых операций: вознаграждение за инкассацию страховых взносов; затраты на оплату труда персонала, занятого оформлением и осуществлением перестрахования и связанные с ними отчисления на социальные нужды; амортизационные и затраты на ремонт ОС и иного имущества, используемого при осуществлении операций, связанных со страховыми выплатами и ведением договоров перестрахования; расходы, связанные с оплатой экспертных услуг и др.
3. управленческие расходы: оплата труда административно-управленческого персонала; административные и общехозяйственные расходы; расходы на развитие страхового бизнеса; амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехозяйственного назначения и др.

Указанные расходы включаются в себестоимость страхового бизнеса и учитываются по Д26.

При определении финансовых результатов дебетовое сальдо сч.26 по окончании отчетного периода списывается в Д99.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

25. Учет расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами.

Страховые агенты — граждане Российской Федерации, осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора,  или российские юридические лица (коммерческие организации), представляющие страховщика в отношениях со страхователем, по поручению страховщика в соответствии с предоставленными полномочиями.

Страховые брокеры — граждане Российской Федерации, зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, или российские юридические лица (коммерческие организации), представляющие страхователя в отношениях со страховщиком по поручению страхователя, или осуществляющие от своего имени посредническую деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования или договоров перестрахования.

На субсчете 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» страховые организации, заключающие договора страхования, сострахования и перестрахования через страховых агентов, страховых брокеров, учитывают расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по страховым премиям (взносам) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, уплачиваемым страхователями, перестрахователями через страховых агентов, страховых брокеров.

Сумма задолженности страхового агента, страхового брокера по страховым премиям (взносам) по заключенным ими договорам страхования, сострахования и перестрахования отражается в учете:         Д 77-5  К 91-2

Сумма поступивших от страховых агентов, страховых брокеров страховых премий (взносов) по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования показывается в учете:           Д51 К 77-5.

На сумму страховых премий (взносов), направленных страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования, сострахования, перестрахования в связи с наступлением страхового случая в учете формируется следующая бухгалтерская проводка: Д 22-2  К77-5.

Суммы удержанного страховыми агентами, страховыми брокерами вознаграждения за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования из страховых пpeмий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями, отражаются в учете: Д сч. 77-7, К сч. 77-5.

На субсчете 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» страховые организации учитывают расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждениям за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования Д26   К  77-7

Выплаченные суммы страховым агентам и брокерам по вознаграждению за заключение договоров страхование, сострахования отражаются в учете: Д 77/7   К 51

В случае удержания вознаграждения из страховых премий, уплаченных страхователями, перестрахователями через страховых агентов и брокеров делается следующая запись: Д77/7  К 77/5

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

26. Синтетический и аналитический учет расходов по ведению страховых
    операций.

В процессе осуществления страховой деятельности страховая компания осуществляй расходы на ведение страховых операций. В состав расходов включаются все обоснованные и документально подтвержденные фактически произведенные затраты страховой организации.

К расходам, связанным с оказанием страховых услуг, относятся  следующие:

1. расходы страховой организации, непосредственно связанные с оказанием страховых услуг, обусловленные технологией и организацией страхового дела;
2. расходы страховой организации по научно-исследовательским работам в области страхования;
3. затраты по обслуживанию процесса оказания страховых услуг: по обеспечению страховой организации материалами, приспособлениями, инвентарем, хозяйственными при­надлежностями и другими средствами и предметами труда, по поддержанию основ» средств и иного имущества в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта) и пр.;
4. затраты по обеспечению процесса управления страховой организацией в целом и отдельными подразделениями организации;
5. затраты по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда, по поддержанию чистоты и порядка в организации;
6. затраты по обеспечению соответствующих требований охраны труда;
7. затраты по обеспечению пожарной безопасности, охраны имущества и других спе­циальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;
8. расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации;
9. затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
10. денежные выплаты, связанные с гарантиями, обеспечивающими осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, а также установленными компенсациями в целях возмещения работникам затрат, связанных с испол­нением ими трудовых или иных предусмотренных законодательством Российской Федерации обязанностей
11. отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное ме­дицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствии с законодательством по суммам оплаты труда (выплат), включаемых в состав затрат по оказанию страховых услуг;
12. расходы, связанные с продажей страховых услуг, рекламой, включая участие в выстав­ках, ярмарках и другие аналогичные затраты;
13. амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам, используемым для целей оказания страховых услуг, исчисляемые в соответствии с установ­ленным порядком;
14. расходы, связанные с платой за полученное во временное владение (временное вла­дение и пользование) имущество, используемое для целей оказания страховых услуг (арен­дная плата);
15. платежи (страховые взносы), осуществляемые в соответствии с договорами стра­хования или законодательством Российской Федерации (по обязательному страхова­нию имущества организации, гражданской ответственности, жизни и здоровья работ­ников и пр.;
16. налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соот­ветствии с установленным законодательством порядке;
17. вознаграждения за полученные услуги страхового агента и (или) страхового брокера;
18. расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими
    услуг, связанных со страховой деятельностью: актурарии, медицинское обследование, детективных агентств, инкассаторских услуг и другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Затраты на ведение страховых операций учитываются по элементам и статьям затрат.
Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: 1. материальные затраты; 2. затраты на оплату труда; 3. отчисления на социальные нужды; 4. амортизация; 5. прочие затраты.

В составе материальных затрат отражается стоимость материалов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, вы­полненных сторонними организациями. Стоимость материальных затрат формиру­ется по цене приобретения материальных ресурсов с налогом на добавленную сто­имость.

В составе расходов на оплату труда отражаются основная и дополнительная заработ­ная плата, оплата работ по договорам подряда.

В составе отчислений на социальные нужды отражаются единый социальный налог, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на про­изводстве и профессиональных заболеваний, страховые взносы на обязательное пенсион­ное страхование по установленным тарифам от расходов на оплату труда (кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы не начисляются).

В составе амортизации отражается амортизация основных средств и нематериальных активов.

В составе прочих расходов отражаются: налоги, сборы, платежи (включая по обяза­тельным видам страхования), отчисления в резервы, затраты на командировки, подъем­ные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных средств (или их отдельных частей) и другие. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат. Статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты. Поста­тейный учет используется для определения расходов по отдельным видам страхования. Перечень конкретных статей затрат в соответствии с ПБУ 10/99 устанавливается органи­зацией самостоятельно.

В зависимости от назначения расходы подразделяются на: основные и расходы по обслуживанию и управлению страховой организацией (накладные), а по способу включе­ния в расходы по определенным видам страхования — прямые и косвенные. Прямые зат­раты, как правило, основные, элементные (материалы, заработная плата), относятся в рас­ходы определенных видов страхования на основании первичных документов. Косвенные расходы, комплексные (общие для видов страхования) локализуются, т.е. учитываются сначала общей суммой, а в конце месяца распределяются по видам страхования и включа­ются в состав расходов по видам страхования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

27. Понятие, сущность и назначение страховых резервов, их состав.

Особенность страховой деятельности проявляется в формиро­вании специальных денежных фондов, именуемых страховыми ре­зервами. Страховые резервы предназначены для исполнения обя­зательств страховщика. Они делятся на резервы по страхованию жизни и резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни.

Резервы по страхованию жизни предназначены для расчетов со страхователями после окончания срока действия договора или при наступлении страхового события.

Для проведения опера­ций по рисковым видам страхования (или виды страховых резервов по страхованию «кроме жизни») формируются обязательные резервы:

1. Технические резервы:

1.1. Резерв незаработанной премии (РНП). Он в строгом смысле не является резервом, а статьей, разграничивающей учет поступлений страховых взно­сов между смежными отчетными периодами. РНП представ­ляет собой базовую страховую премию, поступившую по дого­ворам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, вы­ходящему за пределы отчетного периода.

1.2. Резервы убытков: 1. резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) – образуется страховщиком для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со стра­ховыми случаями, которые имели место в отчетном или пред­шествующих ему периодах и о факте наступления которых в установленном законом или договором страхования порядке заявлено страховщику; 2. резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) – предназначен для обеспечения выполнения страховщиком сво­их обязательств, включая расходы по урегулированию убыт­ков, по договорам страхования, возникшим в связи с проис­шедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых страховщику не было заявлено в установленном законом или договором страхования поряд­ке на отчетную дату.

1.3. Страховщик по согласованию с Федеральным органом по надзору за страховой деятельностью может образовывать дополнительно технические резервы: 1. резерв катастроф (РК) – предназначен для покрытия чрез­вычайного ущерба, явившегося следствием непреодолимой силы или крупномасштабной аварии, повлекших за собой не­обходимость осуществления страховых выплат по большому количеству договоров страхования. 2. резерв колебаний убыточности (РКУ) – предназначен для компенсации расходов страховщика на осуществление стра­ховых выплат в случаях, если значение убыточности страхо­вой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уро­вень убыточности, явившийся основой для расчета нетто-ставки страхового тарифа по виду страхования. Порядок, условия формирования и использования данного резерва определяют­ся страховщиком и согласовываются с органами по надзору за страховой деятельностью; 3. Стабилизационный резерв – оценка обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансово результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика.

1.4. Другие виды технических резервов, связанных со спе­цификой обязательств, принятых по договорам страхования. С уче­том того, что проведение ряда видов страхования обладает некоторой спецификой, законодательством обычно предусмат­ривается, что страховщик по согласованию с ведомством стра­хового надзора вправе формировать дополнительные страхо­вые резервы, если уже имеющиеся резервы не обеспечивают полного покрытия его обязательств и при наличии соответствующего обоснования, подтвержденного расчетами. К таким ре­зервам   относятся: 1. резервы на случай последующих перерасчетов взносов (на­пример, в страховании от остановки производства в ре­зультате пожара и/или технических неисправностей обору­дования); 2. резервы на случай сторнирования уплаты взносов, затра­гивающего требования страховщика к страхователю и стра­ховому представителю, обусловливающего уменьшение или отпадение страховых рисков; 3. резервы по страхованию ядерных установок; 4. резервы по страхованию ответственности за фармацевти­ческие продукты; 5. резервы по страхованию от землетрясений; 6. резервы по грозящим убыткам

2. Резерв предупредительных мероприятий (РПМ) – предназ­начен для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также на цели, предусмотренные страховщиком в Положении о резерве предупредительных мероприятий. По­ложение о резерве предупредительных мероприятий утверж­дается ведомством по надзору за страховой деятельностью.
3. Бухгалтерский учет страховых резервов.

Все страховые резервы делятся на три большие группы: 1. Резервы по страхованию жизни. 2. Резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни. 3. Резервы по обязательному медицинскому страхованию.

Страховые организации в РФ в обязательном порядке формируют следующие резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни: 1. Резерв незаработанной премии.  (РНП); 2. Резерв заявленных но не урегулированных убытков  (РЗУ); 3. Резерв произошедших  но не заявленных убытков  (РПНУ), а также некоторые другие.

Для учета страховых резервов используют счет 95 «Страховые резервы».

Для учета РНП к счету 95 следует открыть субсчета: 95/1   – РНП, 95/2   -доля перестраховщиков в РНП. 95/3   -результат изменения РНП. 95/4   -результат изменения доли в РНП.

Формирование РНП отражают в учете на сумму РНП на конец отчетного периода, определенную на основании специального расчета: Д95/3   К95/1

Запись на сумму РНП предыдущего отчетного периода: Д95/1   К95/3

На сумму доли перестраховщиков на конец отчетного периода страховые организации, выступавшие в договоре перестрахования перестрахователями, делают запись: Д95/2   К95/4

Запись на сумму  доли перестраховщиков в РНП предыдущего отчетного периода: Д95/4   К95/2

По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на с/сч. 95/3,  95/4  списывается в дебет или кредит счета 99.

Трудовые организации образуют также резерв предупредительных мероприятий. Осуществляется на основании договора заключенного перестраховщиком. Для учета используется счет 96.

При отчислении сумм от страховых премий на предупредительные мероприятия: Д99  К96 (с/сч РПМ)

Использованные средства на предупредительные мероприятия: Д96(с/сч РПМ)   К счетов учета расчетов или денежных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

29. Порядок формирования финансовых результатов в страховых организациях.

Финансовый результат — конечный итог хозяйственной деятельности страховой орга­низации — выражается в форме прибыли  или убытка.

Установлен следующий принципиальный порядок формирования балансовой при­были (убытка) страховой организации:

(+) Страховые взносы по прямому страхованию

(+) Страховые премии по рискам, полученным в перестрахование

(+) Возмещение убытков по рискам, переданным в перестрахование

(+) Возврат страховых резервов

(+) Доходы от инвестирования страховых резервов

(+) Операционные доходы кроме доходов от инвестиций

(+) Внереализационные доходы

(=) Всего доходов

(-) Страховые возмещения по прямому страхованию

(-) Страховые премии по рискам, переданным в перестрахование

(-)  Возмещение убытков по рискам, полученным в перестрахование

(-)   Отчисления в резерв предупредительных мероприятий

(-) Расходы на ведение страховых операций

(-)  Расходы по инвестициям

(-)  Управленческие расходы

(-)  Операционные расходы, кроме расходов по инвестициям

(-)  Внереализационные расходы

(=) Всего расходов

(=) Прибыль (убыток) страховой организации

Все доходы и расходы страховой организации в течение отчетного периода учитывают­ся на соответствующих счетах (сч. 22 (выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования), сч. 26 (общехозяйственные расходы), сч. 92 (страховые премии (взносы)), сч. 95 (страховые резервы), сч. 91 (прочие доходы и расходы)), а в конце отчетного периода они списываются на счет 99  «Прибыли и убытки».

Счет 99 является активно-пассивным и предназначен для формирования прибыли отчетного года. Начального сальдо этот счет не имеет. В течение отчетного периода по кредиту счета отражаются все доходы, а по дебету — расходы.

Структура сч. 99 имеет следующий вид:

 

Д                                                             Сч. 99 «прибыли и убытки»                                                               К
В течение отчетного года
Страховые выплаты по основному страхованиюСтраховые премии по рискам, переданным в перестрахование Возмещение убытков по рискам, полученным в перестрахование Формирование страховых резервов Формирование страховых резервов Отчисления от страховых премий в резерв предупредительных мероприятий Расходы на ведение страховых операций и управленческие расходы Убыток от прочих доходов и расходов Начисление налога на прибыль Начисление штрафов, пени, недоимок по актам налоговых и других государственных органов	Страховые премии по основному страхованиюСтраховые премии по рискам, полученным в перестрахование Возмещение убытков по рискам, переданным в перестрахование Возврат страховых резервов Возврат страховых резервов Прибыль от прочих доходов и расходов
По окончании отчетного года
Списание кредитового сальдо, если К>Д	Списание дебетового сальдо, если Д>К

 

Сальдо на счете 99 может быть только в течение отчетного периода. По окончании года этот счет закрывается, а сальдо заключительными записями декабря переносится на счет нераспределенной прибыли. На начало следующего года счет 99 остатка не имеет, и на нем формируется прибыль следующего отчетного года.

 

 

 

 

 

 

 

 

30. Порядок распределения и учета прибыли в страховых организациях

Все доходы и расходы страховой организации в течение отчетного периода учитываются на соответствующих счетах (сч. 22, сч. 26, сч. 92, сч. 95, сч. 91), а в конце отчетного периода они списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 является активно-пассивным и предназначен для формирования прибыли отчетного года. Начального сальдо этот счет не имеет. В течение отчетного периода по кредиту счета отражаются все доходы, а по дебету — расходы.

Структура счета 99 имеет следующий вид:

Д                                                 Счет 99 «Прибыли и убытки»                                                               К
В течение отчетного года
Страховые выплаты по основному страхованиюСтраховые премии по рискам, переданным в перестрахование Возмещение убытков по рискам, полученным в перестрахование Формирование страховых резервов Отчисления от страховых премий в резерв предупредительных мероприятий Расходы на ведение страховых операций и управленческие расходы Убыток от прочих доходов и расходов Начисление налога на прибыль Начисление штрафов, пени, недоимок по актам налоговых и других государственных органов	Страховые премии по основному страхованию Страховые премии по рискам, полученным в перестрахованиеВозмещение убытков по рискам, переданным в перестрахование Возврат страховых резервов Возврат страховых резервов Прибыль от .прочих доходов и расходов
По окончании отчетного года
Списание кредитового сальдо, если К > Д	Списание дебетового сальдо, если Д > К

Сальдо на счете 99 может быть только в течение отчетного периода. По окончании года этот счет закрывается, а сальдо заключительными записями декабря переносит на счет нераспределенной прибыли. На начало следующего года счет 99 остатка не имеет, и на нем формируется прибыль следующего отчетного года.

Нераспределенная прибыль — это накопленная сумма чистой прибыли страховой организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Не­
распределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 (Д сч. 99, К сч. 84), а сумма чистого убытка отчетного года — в дебет счета 84 (Д сч. 84, К сч. 99).

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям предприятия.

Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей страховой организации и других источников или остав­лен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды.

Д                Счет 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)»                                    К
Сальдо — сумма непокрытых убытков прошлых лет на начало периодаНепокрытый убыток отчетного года Начисление доходов учредителям за счет нерас­пределенной прибыли отчетного года Сальдо — сумма непокрытых убытков прошлых лет на конец периода	Сальдо — сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на начало периодаНераспределенная прибыль отчетного года Списание убытка отчетного года за счет собственных источников Сальдо — сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на конец периода

Структура счета 84 имеет следующий вид:

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Д	К
Списана нераспределенная прибыль отчетного года	99	84
Начислены доходы учредителям за счет нерас­пределенной прибыли отчетного года	84	75-2
Начислены доходы работникам организации, являющимся его учредителями	84	70
Списан убыток отчетного года	84	99
Списаны в погашение убытка отчетного года:целевые взносы учредителей организации резервный капитал при доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации	75	84
	82	84
	80	84

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

31. Инвестиционная политика страховых организаций.

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих компаний и объектов непроизводственной сферы, приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов или их частей, приобретением земельных участков и объектов природопользования, приобретением и созданием активов нематериального характера, формированием расходов на проведение научно-исследовательских работ.

В соответствии с этим долгосрочные инвестиции классифицируются по следующим направлениям вложений капитального характера: 1. строительство объектов основных средств;  2. приобретение отдельных объектов основных средств; 3. приобретение земельных участков и объектов природопользования; 4. приобретение нематериальных активов; 5. осуществление расходов на научно-исследовательские работы.

Финансирование долгосрочных инвестиций осуществляется за счет собственных и привлеченных средств. Источниками собственных средств страховой организации являются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, нераспределенная прибыль. Источниками привлеченных средств могут быть долгосрочные кредиты банков, займы, целевое финансирование.

Учет долгосрочных инвестиций регламентируется положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, положением «Учет договоров (контрактов) на капитальное стро¬ительство» (ПБУ 2/94), положением «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), положением «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/02), положением «Учет расходов на научно-ис следовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) и дру гими нормативными документами.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств», 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

32. Правила и принципы размещения страховых резервов.

В соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федера­ции» гарантией финансовой устойчивости страховщиков являются наличие у них страхо­вых резервов, достаточных для исполнения обязательств по договорам страхования, со­страхования, перестрахования.

Основные правила и принципы размещения страховых резервов заключаеются в следующем:

1. все резервы размещаются на основании специальных счетов;
2. резервы размещаются в той валюте, в которой проводится страхование;
3. страховые резервы формируются на каждую конкретную отчетную дату, но могут рассчитываться по необходимости и на любую календарную дату  в   целях   оперативного   управления страховой компанией;
4. базой для расчета технических резервов, за исключением резерва заявленных, но неурегулированных убытков, является базовая страховая премия;
5. резервы формируются не только по договорам прямого страхования, но и по договорам, принятым в перестрахование.

В зависимости от того, к какой учетной группе относится «оригинальный риск», принятый в перестрахование, и должен размещаться резерв незаработанной премии по договору пе­рестрахования. По договорам, переданным в дальнейшее перестрахова­ние, рассчитывается доля участия перестраховщиков в страхо­вых резервах.

Сумма страховых резервов, определенная по договорам, принятым на страхование и в перестрахование, отражается в пассиве баланса.

Доля участия перестраховщиков в этих страховых резервах в связи с передачей рисков в перестрахование отражается в активе баланса.

Таким образом, «сумма страховых резервов на собственном удержании» будет равна сумме страховых резервов, рассчитан­ных по договорам, принятым на страхование и в перестрахова­ние, за минусом доли участия перестраховщиков в этих страхо­вых резервах.

Для учета страховых резервов в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых органи­заций введен балансовый счет 95 «Страховые резервы», на котором отражаются результаты изменения резервов от одного отчетного периода к другому. К счету 95 открываются субсчета по видам страховых резервов, долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений.

Суммы изменения страховых резервов относятся на финан­совые результаты от проведения страховых операций.

Что касается участия филиалов страховых организаций в процессе формирования страховых резервов, то право филиала на размещение страховых резервов должно быть установлено головным страховщиком. Таким образом, если головная компания делегирует своим филиалам право размещать собственные резервы исходя из тех договоров, которые заключены самими филиалами, то это должно быть отражено в основном до­кументе, регламентирующем их деятельность — «Положении о филиале страховой организации», утвержденном головной стра­ховой компанией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

33. Учет инвестиций страховщика.

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих компаний и объектов непроизводственной сферы; приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов или их частей; приобретением земельных участков и объектов природопользования; приобретением и созданием активов нематериального характера, формированием расходов на проведение научно-исследовательских работ.

В соответствии с этим долгосрочные инвестиции классифицируются по следующим направлениям вложений капитального характера: 1. строительство объектов основных средств; 2. приобретение отдельных объектов основных средств; 3. приобретение земельных участков и объектов природопользования; 4. приобретение нематериальных активов; 5. осуществление расходов на научно-исследовательские работы.

Финансирование долгосрочных инвестиций осуществляется за счет собственных и привлеченных средств. Источниками собственных средств страховой организации являют амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, нераспределенная прибыль. Источниками привлеченных средств могут быть долгосрочные кредиты банков, займы, целевое финансирование.

Учет долгосрочных инвестиций регламентируется положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, положением «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), положением «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), положением «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/02), положением «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) и другими нормативными документами.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств», 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Оборудование, требующее монтажа, учитывается страховой организацией на отдельном счете                                   07 «Оборудование к установке».

Структура счета 08 имеет следующий вид:

Д                                                                           Счет 08                                                                              К
Сальдо — сумма незавершенных вложений во внеоборотные активы на начало периодаЗатраты  по капитальным вложениям в основные средства Затраты  по капитальным вложениям в нематериальные активы Затраты  по научно-исследовательским работам по страховой деятельности (НИР) Сальдо — сумма незавершенных вложений во внеоборотные активы на конец периода	Ввод в эксплуатацию основных средств по инвентарной стоимостиВвод в эксплуатацию нематериальных активов по инвентарной стоимости Включение расходов на НИР в результаты законченных НИР

По дебету соответствующих субсчетов счета 08 отражаются фактически произведенные затраты по объектам долгосрочных инвестиций. Общая сумма затрат по каждому объекту долгосрочных инвестиций представляет собой его инвентарную стоимость. При вводе в эксплуатацию (постановке на учет) объекта долгосрочных инвестиций инвентарная стоимость данного объекта списывается с кредита счета 08 (соответствующего субсчета) в дебет счетов, учитывающих конкретные объекты:

Д сч.01 — основные средства;

Д сч. 04 — нематериальные активы;

Д сч. 04 субсчет «Расходы на НИОКР» — затраты на научные исследования.

 

 

 

34. Бухгалтерская отчетность страховых организаций: назначение, виды, нормативная база.

БО – система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчетный период. БО составляется на основе б/у. Организация должна составлять БО  за месяц квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При составлении организацией БО должны соблюдаться требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». К ним относятся: достоверность и полнота отчетности , нейтральность, существенность, сопоставимость, последовательность.

Страховые организации разрабатывают форму БО на основе форм, приведенных в приказе Минфина от 08.12.03 (с изменениями 2005 г.)  № 113н  «О формах БО СО  и отчетности представленной в порядке надзора.»

Промежуточная БО состоит из Бухгалтерского баланса СО (форма №1- страховщик),   отчета о прибылях и убытках  (форма №2- страховщик).

В состав годовой БО также включается отчет об изменениях капитала СО (форма №3- страховщик), отчет о движении денежных средств СО (форма №- страховщик), приложения к бухгалтерскому балансу СО (форма №5- страховщик), пояснительная записка и аудиторское заключение (обязательно).

БО СО открытая.             Общая БО сдается СО-ми в Минфин РФ.

 

35. Бухгалтерский баланс страховой организации: назначение, содержание, порядок составления.

Бухгалтерский баланс – форма №1-страховщик содержит основную информацию о величине и структуре ресурсов страховой организации и источниках их финансирования.

Актив бухгалтерского баланса страховой организации содержит 1 раздел – I раздел «Активы». Статьи актива представляют собой вложения страховщика, к которым относятся: нематериальные активы, инвестиции, материальные активы, денежные средства и дебиторская задолженность.

Специфика страховой деятельности находит свое отражение в составе статей актива. Например, депозиты премий у перестрахователей, доля перестраховщиков в страховых резервах, дебиторская задолженность по операциям страхователя, сострахователя и перестрахователя.

Пассив бухгалтерского баланса страховой организации содержит 3 раздела: II раздел «Капиталы и резервы»; III «Страховые резервы»; IV раздел «Обязательства».

Во 2-ом разделе бухгалтерского баланса собственные ресурсы представлены уставным капиталом; суммой собственных акций, выкупленных у акционеров; добавочным и резервным капиталами; нераспределенной прибылью (непокрытым убытком).

3-ий раздел отражает отраслевую специфику страховой деятельности. Страховые резервы представляют собой ресурсы, отложенные страховщиками в резерв для исполнения будущих обязательств перед страхователями.

При значительном, постоянно пополняемом и относительно безубыточном страховом портфеле данный раздел пассива является самым значительным по объему

Собственный капитал и страховые резервы являются основными источниками финансирования инвестиционной деятельности страховой организации.

4-ый раздел бухгалтерского баланса – здесь кредитная задолженность по страховой деятельности отражается в статьях «задолженность по депозитам премий перед перестраховщиками»; «кредитная задолженность по операциям страхователя, сострахователя и перестрахователя».

В этом же разделе находит отражение кредиторская задолженность по операциям не связанным напрямую с предоставлением страховой защиты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

36. Отчет о прибылях и убытках страховой организации: назначение, содержание, порядок составления.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности страховой  организации.

В отчете о прибылях и убытках финансовый результат формируется отдельно по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни.

В случае если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в отчете о прибылях и убытках этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, расходы на ведение страхового дела, проценты к уплате, операционные расходы и пр.).

Страховая организация может в отчете о прибылях и убытках страховой организации показатели, привиденные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» образца формы согласно приказу МФ РФ № 113н, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

Порядок отражения налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках основан на формулах расчета чистой прибыли организации по данным бухгалтерского учета и текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

В случае, если в бухгалтерском и в налоговом учете организацией получена прибыль, то чистая прибыль на счете  99 «Прибыли и убытки» формируется следующим образом:

 

ЧП = Пдн – (Ур +ПНО)       (1)

ЧП – чистая прибыль организации, отраженная  на счете 99 «Прибыли и убытки»;

Пдн — прибыль до налогообложения, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»;

Ур — условный расход по налогу на прибыль;

ПНО — постоянное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль, в соответствии с ПБУ 18/02,  рассчитывается:

                                                           Нпр = Ур+ ПНО + ОНА – ОНО       (2)

Нпр — текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета;

Ур — условный расход по налогу на прибыль;

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

ОНА — отложенный налоговый актив;

ОНО — отложенное налоговое обязательство.

 

37. Отчетность, представляемая в порядке надзора страховыми организациям: назначение, виды, порядок составления.

Отчетность в порядке надзора составляют СО , являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ и получившие лицензию на осуществление страховой деятельности.

ОППН представляется в федеральную службу страхового надзора или его территориальные органы, созданные по округам.

Годовая отчетность: форма №-6 страховщик- отчет о платежеспособности СО; форма №7- страховщик- отчет о размещении страховых резервов; форма №8- страховщик- отчет о СР по страхованию иному, чем страхование жизни; форма №2- страховщик- отчет об использовании средств резервов, предупредительных мероприятий; форма №10- страховщик- отчет об операциях перестрахования; форма №11- страховщик – информация по операционному сегменту; форма №12- страховщик- информация о дочерних и зависимых обществах; форма №13- страховщик – информация о филиалах и представительствах СО; пояснительная записка.

В состав промежуточной ОППН включаются: форма №-6 страховщик, форма №7- страховщик.

Требования, предъявляемые к ОППН:

1. ОППН должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ.
2. Данные приводятся в тыс. руб. без десятичных знаков.
3. В ОППН включаются показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений СО.
4. ОППН должна соответствовать данным б/у и БО
5. В формах ОППН помарки не допускаются
6. ОППН подписывается руководителем и главбухом.

 

38. Статистическая отчетность страховых организаций: назначение, виды, порядок представления.

Статистическая отчетность делится на формы: 1. федерального государственного статистического наблюде­ния; 2. ведомственного государственного статистического наблю­дения.

Страховые компании составляют следующие формы феде­рального государственного статистического наблюдения: 1. «Сведения о деятельности страховой организации» (ф. №1-СК);          2. другие формы, предусмотренные многочисленными постановлениями Росстата РФ; 3. другие формы, предусмотренные приказами Федерального Фонда обязательного медицинского страхования.

Страховые компании составляют следующие формы ведом­ственного государственного статистического наблюдения: 1. «Сведения об основных показателях деятельности страхо­вой (страховой медицинской) организации» (ф. № 1-С); 2. «Сведения о деятельности страховой (страховой медицинской) организации» (ф. № 2-С);

По     периодичности      представления формы подразделяются на: 1. периодические (составляются ежеквартально); 2. годовые (составляются 1 раз в год).

Ежеквартально составляются:

• Форма №1-СК. Представляется:

в территориальные статистические органы, в территориальные органы страхового надзора по месту регистрации страховщика (или непосредственно в Федеральную службу страхового надзора Минфина РФ), не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

• Форма №1-С. Представляется в Федеральную службу страхового надзора ежеквартально не позднее 5 числа меся­ца, следующего за отчетным кварталом.

Один раз в год составляются:

• Форма №1-СК. Представляется в территориальные статистические органы, в территориальные органы страхового надзора по месту регистрации страховщика (или непосредственно в Федеральную службу страхового надзора) не позднее 5-го апреля года следующего за отчетным;
• Формы №1-С
• Форма №2-С. Представляется в Федеральную службу страхового надзора или территориальные органы страхового надзора по месту регистрации страховщика — в двух экземплярах, плюс пояснительная записка к отчетности.