Hi! My name is Damir. I’m co-founder at IFAB.ru and i’m pretty good at these scary things

  • Startups
  • E-Commerce
  • Process development
  • Process implementation
  • Project management
  • Financial modeling
  • Business strategy

You can reach me out via these networks

Are you hiring? Check out my CV

My CV page

Шпаргалка по учету в торговле

ВОПРОСЫ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ К ЭКЗАМЕНУ

 

  1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле.
  2. Экономическое содержание и задачи учета торговой деятельности.
  3. Организация бухгалтерского учета в торговых организациях.
  4. Организация налогового учета в торговых организациях.
  5. Документирование операций, связанных с учетом товаров; документооборот.
  6. Требования к оформлению документов; сроки хранения документов.
  7. Учетная политика торговых организаций.
  8. Порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств торговой организации.
  9. Товары и товарооборот.
  10. Торговая выручка. Себестоимость в торговле.
  11. Торговая наценка. Торговая скидка.
  12. Цена товара. Оценка товарных запасов.
  13. Учет поступления товаров.
  14. Методы списания себестоимости проданных товаров.
  15. Учет продажи товаров.
  16. Учет продажи товаров в кредит.
  17. Учет продажи товаров с использованием кредитных карт.
  18. Учет продажи товаров по договору комиссии.
  19. Возврат (обмен) товаров покупателем.
  20. Учет расходов на продажу (торговых издержек).
  21. Инвентаризация товарных запасов.
  22. Учет товарных потерь, недостач. Переоценка товаров.
  23. Учет тары и тарных материалов.
  24. Учет расходов на упаковку товаров.
  25. Налогообложение торговых организаций.
  26. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
  27. Особенности учета в оптовой торговле.
  28. Синтетический и аналитический учет движения товаров в оптовой торговле: приемка, хранение и отпуск товаров.
  29. Учет операций по экспорту товаров в оптовой торговле.
  30. Особенности учета в розничной торговле.
  31. Товарооборот в розничной торговле, формы расчетов за товары.
  32. Синтетический и аналитический учет движения товаров в розничной торговле: приемка, хранение и отпуск товаров.
  33. Особенности учета продаж товаров в розничной торговле.
  34. Валовый доход в розничной торговле, порядок учета.
  35. Порядок применения контрольно-кассовых машин. Расчеты с населением без применения ККМ.
  36. Варианты учета торговых наценок в розничной торговле.
  37. Порядок расчета номенклатуры-ценника.
  38. Расчет величины торговых наценок по идентифицируемым товарам.
  39. Расчет среднего процента торговых наценок.
  40. Варианты учета торговых издержек.

 

  1. Порядок расчета номенклатуры–ценника

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом товаров, необходимо: иметь номенклатуру-ценник; установить четкую систему документации и документооборота; проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты; шире внедрять современные средства автоматизации учета.

Для правильной организации учета товаров на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура — систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура–материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами — ГОСТ) ; полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.) ; номенклатурный номер — условное обозначение, заменяющее, по существу, перечисленные признаки. Наиболее распространенная номенклатура материалов — цифровая. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой — ценником.

Приведем пример построения номенклатуры-ценника на материалы по группам: I — черные металлы и II — цветные металлы.

На каждом документе по движению материалов должно быть указано не только наименование материала, но и его номенклатурный номер. Номенклатура материалов позволяет не допускать ошибок при заполнении приходных и расходных документов и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

 

  1. Особенности учета в оптовой торговле

Специфика бухгалтерского учета в этой сфере товарного обра­щения обусловлена особенностями «технологического» процесса и системой уплаты НДС налога на прибыль и др.

В торговле товары приобретают у поставщиков (иногда импорт­ных) для последующей продажи (оптовая торговля) либо регистрации непосредственно населению (розничные торговые организации). Оптовые организации могут функционировать в составе про­мышленного предприятия, являясь структурной частью единого с производством юридического лица. По официальной терминоло­гии такие магазины считаются «неторговыми Предприятиями». В оптовой торговле товары редко передают «из рук в руки», по­этому важно установить момент перехода права собственности и риска случайной гибели груза при внешнеэкономической деятельности

Не всегда однозначно решается вопрос о сумме НДС в обычном понимании как разности между величиной «пришедшего» ц «при­обретенного» при продаже товара (работ, услуг). Да и сама катего­рия «прибыль» в гл 25 НК РФ не всегда признается как разность между полученными доходами, уменьшенными на величину про­изводственных расходов.

Отметим также, что с целью усиления контроля за сохранением собственности в организациях оптовой торговли учет товаров ве­дут не и целом по материально-ответствен ному лицу, а по каждому наименованию, категории, сорту (называемым натурально-стоимо­стным учетом в отличие от суммового).

 

1, 12. Система нормативного регулирования бухучета в торговле.

Достоверность учета товарных запасов гарантируется соблюде­нием следующих нормативных актов:

  • Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бух­
    галтерском учете»;
  • Гражданского кодекса РФ;
  • Налогового кодекса РФ,
  • Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерс­
    кой отчетносги в Российской Федерации, утвержденного
    Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;
  • Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
    деятельности организаций и Инструкции по его применению;
  • Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга­
    низации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина Рос­
    сии от 9 декабря 1998 г. № 60н;
  • Унифицированных форм документов для торговли и обще­
    ственного питания, утвержденных Постановлением Госком-

стата Росси от 25 декабря 1998 г. № 132;

Международных правил толкования торговых терминов Ин-

тотермс;

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от

Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от б мая 1999г. № ЗЗн,

Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000  уткрждснноге Приказом Минфина России от [0 января 2000 г. Ке 2н;

  • Типовых рекомендаций по орпшиллиин и>хгтлтирского уче­та для субъектов малого предпринимательства угш-рАдепнт Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н;
  • Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ ‘.О едином на­
    логе на вмененный доход для определенных шпон деятельности-):
  • Порядка учета доходов и расходов и чозяистпенных опера­
    ций для индивидуальных предприниматели утвержденное
    Приказами Минфина России № 86к и МНС России № БГ-3-
    04/430 от 13 августа 2002 г.;
  • Методических указаний по бухгалтерскому учету материаль­
    но-производственных запасов, утвержденных Приказом Мин­
    фина России от 28 декабря 2001 г. № ! 19н. Положения этого
    документа распространяются не только на сырье, материа­
    лы, готовую продукцию товары но и на аналогичные акти­
    вы предназначенные для управленческих нужд предприятия.

Методическими указаниями по учету материально производ­ственных запасов (МПЗ) оценку товаров в оптовой торговле разре­шено производить одним из следующих способов

  • по себестоимости каждой единицы
  • по средней себестоимости
  • способом ФИФО (себестоимости первых по времени заку­
    пок товаров)
  • способом ЛИФО (по себестоимости последних по времени
    приобретения товаров)

При списании (отпуске) по себестоимости каждой единицы за­пасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

  • включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
  • включая только стоимость запаса по договорной цене (упро­
    щенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготови-тельных и других расходов связанных с приобретением запасов на их себестоимость (например, при централизованной поставке)

В этом случае отклонение (разница между фактическими расхо дамп по приобретению товаров и его договорной ценой) раслреде ляется пропорционально стоимости списанных (отпуще шых) то­варов, исчисленной в договорных ценах

Оценку отгруженных товаров по себестоимости каждой едини цы запаса применяют в случае, если используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга и подлежат особому учету (драгоценные металлы драгоценные камни, радиоактивные веще­ства и т п ) При списании (отпуске) товаров, оцениваемых орга низацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное отделения общей себес­тоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающих-ся соответственно из себестоимости и количества по остатку това­ров на начало месяца (Со и Ко) и по поступившим запасам в этом месяце (С3 и К3):

Сфс = (С0 + Сз) : (Ко + К3),

где Сфс — средняя фактическая себестоимость за месяц;

С0 — фактическая себестоимость остатка товаров на начало ме­сяца

 

  1. Учет операций по экспорту товаров в оптовой торговле

При реализации товаров на экспорт выручка от реализации на­числяется на дату перехода права собственности на товары. Валют­ная выручка для отражения в учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центробанка России, действующему на день перекода права собственности на товары от экспортера к иностранному покупате­лю.. Е международной торговле принято увязывать переход права собственности с переходом риска случайной гибели товара от про­давца к покупателю. Переход рисков определяется по Междуна­родным правилам толкования торговых терминов Инкотермс.

Учет отгруженных экспортных товаров ведут на счете 45 «Това­ры отгруженные». Его применение показывает, что эти товары на­ходятся в пути, хотя право собственности на них пока принадлежит российскому продавцу

Фактически таможенная стоимость вывозимых товаров представ­ляет собой цену на условиях доставки FOB — российский порт или DAF — граница Российской Федерации.

На дату перехода права собственности составляют корреспон­денцию по реализации экспортных товаров:

Дебет 62   Кредит 90

Дебет 90   Кредит 45.

Рассмотрим пример отражения поступления валютной выручки от экспортера.

  1. Поступила валютная выручка 50 000 долл. США.
    Курс руб /долл. 31,92, сумма в рублях I 596 000;

Дебет 52-1                       Кредит 62-1 ] 596 000руб.

  1. Перечислена обязательная часть экспортной выручки: курс
    руб./долл. 31,94, в рублях 798 500. В бухгалтерском учете делают записи1

Дебет 57   Кредит 52-1 79 000руб.;

Дебет 9Г   Кредит 52-1 500руб.

3 Оставшаяся часть валютной выручки зачислена на текущий счет проводкой

Дебет 52-2                       Кредит 52-1 79S 500руб

 

  1. Учет продажи товаров по договору комиссии

В соответствии со ст. 900 ГК РФ по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента Сделки носят разный характер Комиссионеру могут быть пору­чены продажа или покупка товара, поиск поставщика и приобрете­ние сырья, материалов, а также другт работы

Ценности, взятые на комиссию, не переходят в собственность комиссионера, а находятся у последнего на ответственном .хране­нии и учитываются за балансом. Комиссионер обязан исполнить принятое поручение на наиболее выгодных для комитента услови­ях. Дополнительная выгода делится пороину, если иное не предус­мотрено соглашением сторон

Комиссионер за выполненную операцию получает вознагражде­ние в согласованных размерах. В соответствии со ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученные по договору комиссии. Таким образом, выручка, поступающая за реализованные товары, принад­лежит комитенту и должна быть перечислена ему за минусом комис­сионного вознаграждения. Материальные ценности, приобретенные на условиях комиссии, должны быть также переданы партнеру

В соответствии с ГК РФ комитент обязан возместить комиссио­неру израсходованные им на исполнение комиссионного поруче­ния суммы.

Операции, связанные с отражением в учете комиссионной дея­тельности, делят на три группы

  • реализация комиссионных товаров, полученных у российс­
    ких комитентов,
  • приобретение материалов по поручениям комитентов,
  • реализация комиссионных товаров, полученных у иностран­
    ных комитентов.

При реализации отечественных комиссионных товаров мето­дика учета имеет следующие особенности. Принятые товары у ко­миссионера фиксируют на забалансовом счете 004 «Товары, при­нятые на комиссию» по ценам, указанным в накладной, с учетом НДС Эти товары продолжают оставаться собственностью коми­тента.

Выручку за реализованный товар отражают на счете 76, а на счет 90 относят комиссионное вознаграждение в пользу комисси­онера (кредит), НДС с этой суммы (дебет) и издержки обраще­ния, обусловленные выполнением договора комиссии (дебет) Фи­нансовый результат от продажи отражают на счете 99 в общем порядке

№п/п Содержание операций Д Кр Сумма, денед.
1 Получен товар на комиссию по цене, указанной в накладной Выделен НДС 004 004 : 100 18
2 Отгружен товар покупателю по цене, включаю­щей комиссионное вознаграждение 62 76 128
3 Списан отгруженный товар 004 113
4 Отражено комиссионное вознаграждение 76 90 10
5 Оплачен отгруженный товар 51 62 128
6 НДС с комиссионного вознаграждения 90 63 Ш
7 НДС с суммы задолженности комитенту 76 68 18
8 Оплачен товар комитенту 76 51 118
9 НДС в сумме, указанной в накладной 19 76 18
10 НДС, уплаченный комитенту, отнесен на уменьшение платежей в бюджет 68 19
11 Списаны издержки обращения по выполнению 90 44 2
12 Списан финансовый результат от выполнения договора комиссии (10,00 — 1,80 — 2 00) 90 99 620

 

Обратите внимание: в случае когда в данном налоговом перио­де выручка не поступила, а комиссионер ее исчисляет дни целей на­логообложения по факту оплаты, то НДС с дебета счета 68 относит­ся в кредит счета 76 нп отдельный субсчет, если же в данном налого­вом периоде расчеты с комитентом не произведены, то НДС с кредита счета 19 в дебет счета 68 не списывают. Этим достигается тождество между записями по счету 68 и данными налоговой декларации по НДС

Розничная продажа комиссионных товаров

Эта операция регламентирована Инструкцией о порядке оформле­ния комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комисси­онной торговле непродовольственными товарами, утвержденной По становлением Правительства РФ от 6.06.98 г. № 569 (в ред от 12 10 99 № 1143 и от 22.02.01 г. № 144).

Правилами установлено, что на комиссию принимают непродо­вольственные товары: новые и бывшие в употреблении, годные для использования, не требующие ремонта или реставрации, отвечаю­щие санитарным нормам и требованиям.

При приеме транспортных средств требуются документы, удос­товеряющие право собственности на них, а также документы ха растеризующие техническое состояние этих средств. Такие сред­ства, ввезенные из-за границы, должны иметь соответствующие под­тверждения таможенного органа.

По транспортным средствам указывают идентификационный но­мер, марку, модель, год выпуска номера двигателя, шасси (рамы). кузова (прицепа), регистрационного знака «транзит», цвет кузова (ка­бины), пробег по данным спидометра, серию и номер его паспорта

Прием на комиссию и продажа предметов антиквариата про­изводится с соблюдением требований Указа Президента Российс­кой Федерации от 30 мая 1994 г. № 1108 «О реализации предметов антиквариата и создании специально уполномоченного государ­ственного органа государственного контроля по сохранению куль­турных ценностей»

Ювелирные изделия us драгоценных металлов и драгоценных камней принимают на комиссию л соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, предусмотренными Правилами утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15 июня 1994 г. № 684.

При приеме товаров на комиссию составляют их перечень как приложение к договору комиссии

На каждый товар прикрепляют товарный ярлык, а на мелкие недорогие вещи (часы, бусы, броши и другие аналогичные изделия — ценник с указанием номера договора и продажной пены Одновременно дают характеристику состоянию товара (новый, бывший л употреблении, степень износа, указывают другие основ­ные товарные признаки).

Перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык подписываются комиссионером и комитентом.

Товары на комиссию принимают от граждан по предъявлении паспорта или иного заменяющего его документа, удостоверяющего личность; от организаций по предъявлении накладной, оформлен­ной уполномоченному лицу организации, и его паспорта или ино­го документа, удостоверяющего личность.

Комиссионер должен проинформировать комитента о действу­ющих свободных розничных ценах на товары, сдаваемые на комис­сию, о состоянии спроса и предложения на них.

Согласованная продажная цена указывается в прилагаемом к договору комиссии перечне товаров, принятых на комиссию, то­варном ярлыке или ценнике.

Размер комиссионного вознаграждения устанавливают в процен­тах к цене, по которой продан товар.

Порядок и размеры уценки товаров согласовываются комисси­онером и комитентом при заключении договора комиссии с со­блюдением следующих условий

—продажная цена товара, принятого на комиссию и не реализованного в предусмотренный договором комиссии срок, в том числе и после уценки, может быть снижена только при наличии согласия комитента с вызовом и без вызова его,

  • согласованный размер уценки товара устанавливают с учетом спроса и предложения;
  • уценка одного и того же товара производится не более трех раз,

—вызов комитента для проведения первой и второй уценок товара необязателен, если иное не предусмотрено договором комиссии

  • – третья уценка товара проводится с вызовом комитента При
    отказе комитента от третьей уценки ему возвращают товар с возмещением комиссионеру расходов по хранению. Если комитент не является по вызову то комиссионер вправе снизить цену на товар
    до цены его реализации,
  • если товар не продан после третьей уценки и комиссионер дал
    согласие на дополнительную уценку для дальнейшей реализации
    порядок всех последующих уценок устанавливают по соглашению
    сторон с внесением необходимых дополнений в договор комиссии

Комиссионер несет ответственность перед покупателем за соот­ветствие товара характеристике его состояния, данной при прием­ке товара

Новый товар со скрытыми недостатками, не обнаруженными при приеме его на комиссию и выявленными до продажи (переда­чи) покупателю, снимается с реализации и возвращается коми­тенту, если не доказано, что недостатки возникли по вине комис­сионера, без оплаты расходов комиссионера по хранению товара. По соглашению сторон может быть определен иной порядок ис­пользования товара

Комиссионер обязан выдать покупателю вместе с покупкой кас­совый чек, а при продаже отдельных видов товаров (предметы анти­квариата, ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоцен­ных камней, изделия из натурального меха и другие) и товарный чек с отметкой об оплате Покупатель вправе потребовать выдачи товар­ного чека на любой приобретенный у комиссионера товар.

При продаже транспортных средств и номерных агрегатов к ним покупателю, кроме кассового (товарного) чека, выдается документ, удостоверяющий право собственности на эти товары и необходи­мый для регистрации их в органах Госавтоинспекции и гостехнадзора, а также временный регистрационный знак «транзит» для транс­портных средств.

При продаже товара, имеющего гарантийный срок, если он не ис­тек, покупателю передается полученный от комитента гарантийный талон, паспорт, сервисная книжка или другой документ, подтверждаю­щий право покупателя на использование оставшегося срока гарантии.

Приобретенный у комиссионера новый товар надлежащего каче­ства, если он не подошел покупателю по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру либо по иным причинам не может быть им ис­пользован по назначению, обменивается на аналогичный товар в течение 14 дней, не считая дня покупки, а при невозможности обме­на покупателю возвращается уплаченная за него денежная сумма.

 

 

  1. Организация бухучета в торговых организациях.

Аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении, т е по наименованиям то­варов с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т. п.), по количеству и ценам приобретения

При ведении натурально-стоимостного учета применяют два раз­личных метода: сортовой и партионный

При сортовом методе товары учитываются в журнале учета това­ров па складе формы Торг-18 в количественном выражении. При компьютерной обработке документов возможен вариант получения формы журналов н виде отдельной ведомости па бумажных и ма­шинных носителях информации.

Записи в журнал производятся на основании приходно-расход­ных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день.

Товары хранят сортовым способом, позволяющим рационально использовать складскую площадь и разделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам

При партионном способе товары, поступившие по одному транс­портному документу хранятся отдельно, что позволяет следить за появлением излишков и недостач по каждой партии и контролиро­вать их оплату

Возможен партийно-сортовой метод хранения, при котором со­блюдается сортовой способ размещения товаров, внутри каждой партии

После полного выбытия данной партии или незначительных остатках производится инвентаризация товаров, результаты кото­рой регулируются в установпеннм порядке.

С целью осуществления контроля за работой материально-ответ-ственных лиц и своевременности оплаты расчетных документа» по ставщиков заведующие складом (кладовщики) один-два раза в неде­лю сдают в бухгалтерию приходные- и расходные товарные докумен­ты при «Сопроводительных реестрах сдачи документов* формы ТОРГ-31. На их основе счетный работник (оператор ЭВМ) проверя­ет полноту и своевременность оприходования товаров и их оплату.

 

 

  1. Торговая выручка.

Продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, передает покупателю товар пред назначенный для личного, семейного, домашнего или иного ис­пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ)

В магазинах, павильонах и тп. розничной сети продажу производят за наличные, удерживая в ряде регионов налог с продаж (до 5°о) Това­ры учитывают по покупным ценам Разрешается применять и рознич­ные цены с использованием пассивного счета 42 «Торговая наценка».

Учет товаров по покупным ценам ведут при узком ассортиментном наборе и изменении цен приобретения не чаще одного раза в месяц.

На сумму фактически поступивших товаров от поставщиков {юри­дических лиц) по стоимости, включающей НДС, делают запись:

Дебет 41 «Товары», субсчет 2       Кредит 60 (по стоимости

«Товары в розничной торговле»      без НДС)

Дебет 19   Кредит 60 — сумма НДС.

Товары могут поступать и от подотчетных лиц торговец органи­зации. Они закупают товары на рынке за наличные и оформляют акт закупки с указанием фамилии, имени и отчества к данных паспорта продавца. С последнего удерживают налог, о чем ежеквартально или по итогам года подают сведения с налоговую инспекцию Оприходование товаров в таком случае отображают

Дебет 41, субсчет 2       Кредит 71 «Расчеты

с подотчетными лицами»
Дебет 41-2                       Кредит 42 «Торговая нацепка».

В случае приобретения и оприходования в магазине товаров, поступивших от физического лица, зарегистрированного как предпри­нимателя без образования юридического лица, налог не удержива­ют. Однако в ГНИ сообщают сведения о выплаченном доходе, рек­визиты предпринимателя, на каждого из них заводят карточку учета Начисление его обязательства одновременно с оприходованием то­варов фиксируют так:

Дебет 41, субсчет 2       Кредит 76, субсчет «Расчеты

с предпринимателями без обра­зования юридического лица».

Товары в рознице продают преимущественно за наличный рас­чет, при этом уплата денег покупателем практически совпадает по времени с передачей магазином товара покупателю. Вместе с тем есть и другие варианты:

  • уплата денег предшествует переходу товара из сферы обращения в сферу потребления (например, взнос покупателем аванса на приобретение подписного издания), + реальная передача пещи потребителю опережает по времени ее оплату (например, продажа товаров в кредит с рассрочкой платежа).

Акт купли-продажи считают состоявшимся в момент вручения товара покупателю.

Розничную продажу определяют по сумме выручки. Ее рассчи­тывают как разность между показателями суммирующих денежных счетчиков касс на конец и на начало дня по каждой секции или по магазину в целом. Сумма выручки ежедневно учитывается в кассо­вом отчете и периодически отражается при составлении товарного отчета При этом стоимость реализованных товаров указывают в рассадной части товарного отчета материально-ответственного лица за вычетом налога с продаж

Выручка, полученная от продажи товаров за наличный расчет на основании отчета кассира отражается записью:

Дебет 50   Кредит 90-1.

На сумму полученной выручки списывают стоимость товаров:

Дебет 90-2                       Кредит 41 «Товары», субсчет

«Товары в розничной торговле»

Дебет 90-3                       Кредит 68

Дебет 68   Кредит 19

Дебет 90-4                       Кредит 68.

Предварительную оплату стоимости товаров отражают так:
Дебет 50   Кредит 60, субсчет «Расчеты

по авансам полученным».

Позднее, при отпуске товара, ранее уплаченный покупателем
аванс засчитывают и отражают следующим образом:
Дебет 60   Кредит 90-1.

Себестоимость

Учет движения товаров и готовой продукции в неторговой орга­низации осуществляется в течение месяца {отчетного периода) в ко­личественном выражении.

По окончании месяца бухгалтерской службой организации оп­ределяется фактическая себестоимость

-остатка товаров (готовой продукции) на начало месяца;

-поступления товаров (готовой продукции) в течение месяца;

-проданных в течение месяца товаров (готовой продукции);

-остатка товаров (готовой продукции) на конец месяца

Информация о фактической себестоимости остатков товаров и (или) готовой продукции на начало месяца может быть получено из данных товарного отчета предыдущего месяца.

Данные о фактической себестоимости поступившей в течение ме­сяца в неторговую организацию готовой продукции формируются на основании отчетных калькуляций, журналов (машинограмм) выпус­ка готовой продукции, производственных отчетов и других аналогич­ных регистров бухгалтерского учета.

Фактическая себестоимость товаров, переданных; из подразделе­ний основной деятельности в неторговую организацию, определяется на основании данных ведомостей отпуска материалов (товаров) в про­изводство и другие цели. При автоматизированной обработке учетных данных все необходимые регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники

Фактическая себестоимость проданной в течение месяца гото­вой продукции, товаров и их остатка на конец месяца определяется с помощью дополнительного расчета

Указанный расчет выполняется по следующей формуле: Сф = П х К3|

где Сф – фактическая себестоимость готовой продукции и товаров

П — объем продаж готовой продукции н товаров за месяц в продажных ценах;

К3 – коэффициент затрат.

Коэффициент затрат определяется как соотношение суммы ос­татков готовой продукции и товаров в неторговой организации на на­чало месяца и их поступления в течение месяца по фактической се­бестоимости к сумме объемов продаж готовой продукции и товаров за месяц и их остатков на конец месяца в продажных ценах

Стоимость готовой продукции и товаров на конец месяца и про­дажных ценах рассчитывается по каждому наименованию (сорту, типу, размеру и т.д.) исходя из фактического количества остатка и цены последней продажи. Допускается применение варианта оцен­ки остатков в продажных ценах исходя из средневзвешенной цены этих ценностей, сложившейся за отчетный месяц. Выбор варианта оценки остатков на конец отчетного месяца предусматривается а учетной политике.

В подразделении, осуществляющем торговую деятельность изменение цен на продаваемую продукцию и товары должно осуществ­ляться, как правило, на начало рабочего дня (смены). В случае изме­нения цен в течение рабочего дня в кассовых чеках, счетах и других первичных документах по учету выручки должно показываться фак­тическое время покупки.

Изменение продажных дан должно оформляться актом.

В товарных отчетах подразделений осуществляющих торговую деятельность, отражаются остатки готовой продукции на начало и конец отчетного периода, поступление, продажи и списание готовой продукции по иным причинам. Данные показатели в товарных отче­тах учитываются по фактической себестоимости.

Объемы продажи списания готовой продукции и товаров указы­ваются также в продажных ценах.

Соответствующая служба неторговой организации принимает и провернет товарные отчеты, определяет фактическую себестоимость проданных товаров, а также налога на добавленную стоимость вели чину других налогов, относящихся к проданным товарам

 

 

  1. Порядок применения ККМ. Расчеты с населением без ККМ

В розничных торговых организациях как стационарных, так и мелкорозничных, денежные расчеты с населением проводятся в со­ответствии с Законом РФ от 22 мая 2003 г. № 54 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денеж­ных расчетов или расчетов при помощи платежных карт».

При расчетах должны применяться только те кассовые аппара­ты, которые входят в государственный реестр ККТ. Они обязаны удовлетворять следующим требованиям

– иметь контрольную ленту, блокирующую аппарат при ее от­сутствии или обрыве, –   иметь контрольную память со сроком хранения информации до трех лет;

–   обеспечивать защищенность контрольной памяти от несанкционированного доступа

По ККТ открывают книги кассира-операциониста, индивидуальные или на несколько машин с раздельным учетом и ней каждой ККМ. В книге фиксируют показатели контрольно-кассовой ленты на на­чало и конец рабочего дня. Кинга кассира-операциониста должна опечатываться и опломбироваться работником государственной на­логовой инспекции Книга подписывается руководителем и глав­ным бухгалтером торговой организации и заверяется печатью.

ККТ регистрируют в ГНИ.

Контрольно-кассовую ленту оформляют на начало и конец каж­дого рабочего дня. т. е. проставляют даты, времени начала работы, конца работы, полной суммы счетчика ККМ (клише), суммы вы­ручки за день, номера ККТ

Ленту подписывает представитель руководства, главный бухгал­тер и кассир

При обрыве контрольно-кассовой ленты оформление повторя­ют с указанием причин (обрыв ленты) и времени обрыва

По вновь принимаемой или находящейся в запасе, ремонте ККТ снимаются и указываются в акте показатели счетчика. Акт подпи­сывается представителем администрации и работником ремонтно-механической службы.

В случаях, предусмотренных законодательством (мелкорознич­ная торговля с ручных тележек, лотков, из корзин, цистерн бочек, вразвал овощами, бахчевыми культурами и фруктами; торговля на колхозных рынках; продажа газет и журналов, мороженого и безал­когольных напитков, отечественных табачных изделий в киосках), ККМ не применяют. Не используют ККМ при оказании услуге выездом в труднодоступные местности по перечню, утверждаемому местной исполнительной властью.

Прием наличных денег оформляют выпиской приходного кассо­вого ордера. Если с предусмотренных законодательством случаях ККМ не используют, то номер, дату кассового ордера и сумму, на которую продан товар, указывают в приходно расходной накладной

 

  1. Применение ККМ в торговле. Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ производятся всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением ККМ.

Предприятия, которые применять ККМ, обязаны:

регистрировать ККМ;

использовать исправные ККМ для осуществления денежных расчетов с населением;

выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанный ККМ чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим предприятием;

обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания ККМ беспрепятственный доступ к ККМ.

Все предприятия обязаны вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги), которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.

За нарушение требований Закона и Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением применяются следующие штрафные санкции:

предприятие, ведущее денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовой машины, подвергается штрафу;

предприятие, использующее неисправную контрольно-кассовую машину, подвергается штрафу в 200-кратном установленном законом размере ММОТ;

предприятие, осуществляющее торговые операции (оказывающее услуги) после приостановления его деятельности подвергается штрафу в 700-кратном установленном законом размере ММОТ;

предприятие, не вывесившее ценник на продаваемый товар (прейскурант на оказываемую услугу), подвергается штрафу в 100-кратном установленном законом размере ММОТ;

невыдача чека лицом, обязанным выдать его покупателю (клиенту), или выдача чека с указанием суммы менее уплаченной, наказывается штрафом в 10-кратном установленном законом размере ММОТ, но не менее 20 процентов от стоимости покупки (услуги).

20 процентов от общей суммы штрафов, взысканных в соответствии с настоящей статьей, зачисляются в республиканский бюджет Российской Федерации для финансирования деятельности налоговых органов, а 80 процентов – в местный бюджет.

 

 

  1. Учет продажи товаров в кредит

При реализации товаров в кредит необходимо руководствовать­ся Правилами продажи гражданам товаров длительного пользова­ния в кредит, утвержденными постановлением Правительства Рос­сийской Федерации. В соответствии с этим положением разреше­ние о реализации товаров с рассрочкой платежа предприятие принимает самостоятельно. При этом должны применяться уни­фицированные формы Госкомстата РФ от 25.12.98 г. № 132

Продажу товаров в кредит производят гражданам, работающим, обучающимся или постоянно проживающим в том же населенном пункте, гда расположен магазин, при предъявлении справки, выда­ваемой с места работы (учебы) или органа, назначившего пенсию.

Кроме того, граждане при покупке товаров в кредит заполняют поручение-обязательство в двух экземплярах Первый экземпляр пересылается по месту работы (учебы) покупателя, а пенсионеру выдается на руки; второй — остается в организации торговли.

Товары продают по ценам, действующим на день продажи Пе­редача покупателям приобретенных товаров производится при оп­лате не менее 20% стоимости товара, а передача товаров по цене, превышающей 12-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, — при оплате не менее 40% их стоимости. Остальная часть стоимости оплачивается покупателями в срок от шести месяцев ло трех пет, а по товарам со стоимостью, превышающей 12-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, — я срок до пяти лет.

Сумма предоставленного кредита не должна превышать при про­даже с рассрочкой платежа на шесть месяцев двухмесячной зара­ботной платы (стипендии или пенсии); при приобретении товара в кредит на 12 месяцев — четырехмесячной заработной платы и т д. В случаях, когда стоимость товара превышает предельную сумм> кредита, разница должна быть оплачена покупателем при получе­нии товара.

Поступление оплаты за товары, проданные в кредит в виде пер­воначального взноса, отражается:

Дебет 5O, 51                    Кредит 90-1 но фактически

оплаченную сумму

Часть стоимости товара, по которой предоставлен кредит, отра­жается записью:

Дебет 73 «Расчеты        Кредит 90-1.

с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты за товары, проданные в кредит»

 

При продаже товаров с покупателей взимаются проценты с сум­мы предоставленного кредита. Их размер устанавливается с учетом действующих станок за банковские кредиты. Последующие изме­нения ставок не влекут за собой пересчета по этим процентам.

На сумму банковского процента производится запись:

Дебет 73                          Кредит 98 «Доходы будущих

периодов»,

Предприятия перечисляют организации торговли удержанные в соответствии с поручением-обязательством суммы один раз в ме­сяц. Поступление денег в счет погашения предоставленного креди­та отражается записью:

Дебет 50 или 51               Кредит 73.

В случае неполного удержания с покупателей очередных плате­жей или несвоевременного перечисления удержанных сумм, а так­же нарушения срока сообщения организациям торговли о лицах, уволившихся с работы и имеющих задолженность за товары, при обретенные в кредит, организациям торговли уплачивается пеня Сумма полученной пени о организациях торговли отражается так-

Дебет 51   Кредит 91, аналитический счет

«Внереализационные доходы>

Материально-ответственные лица в сроки, установленные ру­ководителем торговой организации (один-семь дней), представля­ют бухгалтеру «Товарный отчет > формы Торг-29 с приложенными к нему документами.

На основании проверенных данных бухгалтерия производит за­писи в учетные регистры по дебету и кредиту субсчетов 41-2 «Това­ры в розничной торговле» и 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

Субсчет 41-2 кредитуют в корреспонденции с дебетом счета 90 по таким ценам, по которым ведут учет на субсчете 41-2

 

  1. Варианты учета торговых наценок в розничной торговле

Необходимость исчислении стоимости реализованных товаров по иенам приобретения возникает в том случае, если товары учи­тывают по розничным ценам

Эту стоимость определяют путем исключения из стоимости про данных товаров по розничным ценам суммы торговой наценки, от­носящейся к этим товарам. В связи с тем, что а кассовых чеках )1 приходно-расходных документах мелкорозничной сети данные о размерах торговых наценок отсутствуют, то сумму наценок по реа­лизованным товарам исчисляют по среднему проценту. Он равен:

где Т — товарооборот за месяц

Ок — остаток товаров на конец периода

Предварительное сальдо по счету 42 представляет собой остаток по этому счету на начало месяца плюс оборот по кредиту и минус оборот по дебету этого счета за месяц (наценки по документам на возврат, списание тоьаров по актам и др.).

Используя найденный процент, сначала определяют наценку на остаток товароп, а затем реализованную торговую наценку. После­дняя представляет разность между пред «зрительным сальдо по сче­ту 42 и наценкой на остаток товаров, не проданных к концу месяца Исчисленную сумму этой наценки отражают бухгалтерской запи­сью отрицательными числами  Дебет 90-2           Кредит 42

Вычитая из стоимости товаров по розничным ценам ранее спи­санную на дебет счета 90 исчисленную реализованную торговую наценку, устанавливают себестоимость проданных товаров Исклю­чив из выручки (кредит счета 90-1) сумму НДС и себестоимость реализованных товаров, получают валовую прибыль, т.е. показатель, предусмотренный в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

 

 

  1. Учет тары и тарных материалов.

Для точного отражения операций по движению товара имеющего тару, для расчета фактической себестоимости и результатов от реализации на предприятиях торговли необходимо организовать учет тары.

На счете 41-3 учитывают тару как покупную, так и собственного производства, кроме инвентарной служащей для хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 или 12.

Поступление тары оформляется теми же документами, что и поступление товаров, с указанием цены, наименования, количества и других отличительных признаков.

Тара может учитываться как по покупной цене с отнесением накладных расходов на счет 44, так и по фактической себестоимости, которая складывается из всех расходов по приобретению (+ транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные работы и т.п.).

В случае изготовления тары непосредственно на предприятии, все затраты на производство сначала группируются на счете 23.

Д23 К10 – списана стоимость материалов для изготовления тары

Д23 К02 – износ оборудования, используемого при изготовлении тары

Д23 К13 – износ МБП, используемого при изготовлении тары

Д23 К70 – ЗП работникам

Д23 К69 – начисления на ФОТ работников

Д41-3 К23 – сдана готовая тара из производства на склад

Тара может быть возвратной и не возвратной

Как правило, к невозвратной таре относится одноразовая тара (оберточная бумага, полиэтиленовые пакеты и т.п.).

Д41-3 К60,71,76 – приобретение тары от поставщиков, через подотчетных лиц, от прочих

Д84 К41-3 – списана тара пришедшая в негодность

Д60,70,44,80 К84 – отнесение тары пришедшей в негодность по вине поставщиков, МОЛ, на издержки обращения, на убытки предприятия

Если по условиям поставки предусмотрен возврат тары, то такая тара считается многооборотной. К возвратной таре, как правило, относятся бочки, бидоны, ящики, поддоны, стекло посуда.

За возвратную тару поставщики товаров взимают залог, который возвращается ими после получения тары в состоянии оговоренном условием поставки. Учет возвратной тары осуществляется по залоговым ценам.

Тара собственного производства, как и покупная тара, оцениваются по залоговым ценам, а разница между залоговой ценой и фактической себестоимостью учитывается на счете 80.

В отгрузочных документах возвратная тара должна быть показана отдельной строкой.

Д41-3 К60 – поступление возвратной тары

Д60 К51,50 – оплата тары по залоговой цене

Д60 К41-3 – возврат тары поставщику

Д51,50 К60 – возврат поставщиком залоговой цены

Д80 К60 – разница между залоговой и возвращенной поставщиком тары суммами

 

21, 22. Инвентаризация и переоценка товаров, товарные потери

Нормативные документы: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ”, Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 “Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация – это установление фактического наличия.

Основными целями инвентаризации являются:

  • выявление фактического наличия имущества;

  • сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

  • проверка полноты отражения в учете обязательств.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

  • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков);

  • при смене материально ответственных лиц;

  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

  • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

  • при реорганизации или ликвидации организации;

  • в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации либо уменьшения финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Д41 К80 – оприходованы излишки товаров

Д41 К42- оприходована торговая надбавка, относящаяся к излишкам товаров

Д84 К41- отражена недостача товаров

Д42 К83-5 – отражена торговая надбавка на недостающие товары

Д44,89 К84 – списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли

Д73-3 К84 – списана недостача товаров за счет виновных лиц

Д73-3 К83-3 – списана недостача товаров на разность между взыскиваемой суммой и стоимостью товаров по учетным ценам

Д44 К84 – списана недостача товаров за счет организации

Д83-3 К84 – списана разница между учетными и покупными ценами, относящаяся к недостающим товарам в пределах норм и сверх норм, списываемым за счет организации

Потери товаров возникают в процессе их транспортировки, хранения и реализации. Товарные потери на всех стадиях их движения подразделяются на 2 вида: нормируемые и ненормируемые.

К нормируемым потерям товаров относятся их потери в пределах норм естественной убыли, связанные с изменением их физико-химических свойств. Нормы установлены в %% к продажной стоимости товаров и дифференцированы по видам товаров, временам года их использования, климатическим зонам, срокам и условиям хранения.

Дооценка: Д41 К14 – на сумму дооцененного товара и Д14 К42 – на сумму наценки

Уценка: Д14 К41 и Д42 К14

 

  1. Особенности учета в розничной торговле

Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации, а именно:

  • юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, для которых торговая деятельность является основной;
  • юридическими лицами осуществляющими торговлю, но для которых торговая деятельность не является основной,
  • физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках.

В состав розничного товарооборота включается также продажа продовольственных товаров отдельным юридическим лицам (социального назначения: больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых и т.п.) по безналичному расчету из розничной торговой сети, мелкооптовых баз, сети общественного питания для организации питания, обслуживаемых ими контингентов населения, а также продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчет (Инструкция по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленными подразделениями независимо от формы собственности, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.04.96 № 25).

У организаций розничной торговли оборотом, облагаемым НДС, является сумма реализованных торговых наценок т.е. разница между ценой реализованной товарной массы и покупной ценой с учетом НДС.

Как уже говорилось, определить «валовой доход от реализации товарам можно только как промежуточное сальдо 46 счета.

На 41 счете «товары» предприятия розничной торговли, также как и предприятия оптовой торговли, могут учитывать товары или по покупной цене, или по продажной цене.

а) Учет товаров по продажным ценам в розничной торговле имеет то преимущество, что сумма выручки и сумма списываемых реализованных товаров равны. Понятно, что бухгалтеру при этом легче контролировать правильность этих показателей. Основанием для записи на счетах является отчет кассира и товарный отчет материально ответственного лица.

Д50,51 К46 – Получена выручка от реализации

Д56 К46 – Получение от покупателей расчетных чеков банка в оплату за товары

Д46 К41 – Списаны реализованные товары (продажная цена)

Д46 К42 – Сторно сумма торговой наценки относящаяся к реализованным товарам

  • Торговая наценка подлежит распределению между остатками товара и реализованными товарами. Сумму торговой наценки относящейся к реализованным товарам определяют или расчетом по каждому товару, ищи исходя из среднего процента по всей массе товара проданного в отчетном периоде, и списывают методом «красного сторно»

Д46 К68 – Расчет НДС подлежащего внесению в бюджет

Д46 К44 – Списание издержек обращения относящихся к реализованным товарам

Д46(80) К80(46) – Финансовый результат от реализации

 

б) Учет товаров по покупным ценам имеет то преимущество, что на один и тот же товар может быть несколько продажных цен (например, в зависимости от объема закупки или вида оплаты). Кроме того процесс уценки сводится просто к замене ценника.

Объем реализации товара исчисляется в продажных ценах и должен быть равен сумме наличных денег поступивших в кассу или на расчетный счет предприятия. Размер выручки определяется на основании показаний кассового счетчика и одновременно по сумме чеков у продавца.

Д50,51 К46 – Получена выручка от реализации товара (с НДС)

Д46 К41 – Списаны реализованные товары (покупная цена)

Д46 К68 – Расчет НДС подлежащего внесению в бюджет

Д46 К44 – Списание издержек обращения относящихся к реализованным товарам

Д46(80) К80(46) – Финансовый результат от реализации

Таким образом, сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет организациями розничной торговли, определяется как разница между суммами налога начисленного с реализованных торговых наценок по соответствующим расчетным ставкам и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов, услуг, работ отнесшихся на издержки обращения.

Если в торговой организации применяется стоимостная схема учета товаров то стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по формуле:

Р=Он + П – Ок,

где Он – остаток товаров на начало периода;

П  – поступление товаров за отчетный период;

Ок – остаток товаров на конец периода.

Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 на основании приходных документов.

Остаток товаров в стоимостном выражений рассчитывают:

  • на основе описи МОЛ об остатках товаров в натуральных показателях;
  • бухгалтер проставляет в описи цены на каждое наименование товаров исходя из применяемого в организации способа оценки товаров.

 

  1. Учет движения и реализации товаров.

Для обобщения информации о процессе реализации товаров и определения финансовых результатов от реализации товаров существует активно-пассивный счет 46.

Дебетовый оборот счета 46 отражает себестоимость реализованных товаров (покупная стоимость реализованных товаров плюс издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам).

Кредитовый оборот показывает продажную стоимость реализованных товаров. Сальдо счета 46 откажет результат от реализации товаров.

Момент реализации товаров – это момент, в который товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными. С точки зрения бух учета момент реализации – это время, когда следует кредитовать счет 46, т.е. отразить увеличение объема реализации (товарооборота).

Ежемесячно счет 46 закрывается списанием результатов от реализации товаров на счет 80.

Оптовым товарооборотом является продажа товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или потребления.

Проводки по учету реализации товара для предприятий, определяющих выручку от реализации «по мере оплаты»

Д62 К46 – Отгружены товары по продажной цене

Д46 К76 – НДС в отгруженных но не оплаченных товарах

Д46 К42 – Сторно списание торговой наценки

Д46 К41 – Списание отгруженных товаров по ценам учета

Д46 К44 – Списание издержек обращения

Д51 К62 – Покупателями оплачены отгруженные товары

Д76 К68 – На сумму НДС, приходящаяся в оплаченных товарах

Д68 К51 – На сумму НДС приходящиеся к уплате по сроку

Д46(80) К80(46) – Выявление финансового результата

На предприятиях учитывающих выручку от реализации «по мере оплаты» для учета НДС в отгруженных, но не оплаченных товарах к счету 76 открывается специальный субсчет «Расчеты по неоплаченному покупателями НДС».

Проводки по учету реализации товара для предприятия, определяющих выручку от реализации «по мере отгрузки»

Д62 К46 – Отгружены товары по продажной цене

Д46 К68 – НДС в отгруженных товарах

Д46 К42 – Сторно списание торговой наценки

Д46 К41 – Списание отгруженных товаров по ценам учета

Д46 К44 – Списание издержек обращения

Д51 К62 – Покупателями оплачены отгруженные товары

Д68 К51 – На сумму НДС приходящиеся к уплате по сроку

Д46(80) К80(46) – Выявление финансового результата

Отгруженные покупателю, до получения за них денег учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». Основанием для записей по дебету этого счета являются документы на отгрузку. Реализация товаров (кредитование счета 46) отражается в учете на основании выписок банка из расчетного счета (при безналичных расчетах) или отчетов кассира (при расчетах наличными).

Д45 К41 – Отгружены покупателю товары и тара

Д50,51 К46 – Поступили деньги от покупателя за отгруженные товары

Д50,51 К45 – Поступили деньги от покупателя за отгруженную тару

Д46 К45 – Списаны реализованные товары

Д46 К68 – Начислен бюджету НДС за реализованные товары

При получении аванса

Д51 К64 – Получен аванс (предоплата) под поставку товаров

Д64 К68 – Выделен НДС с полученного аванса

Д62 К46 – Отгружены товары по продажной цене

Д46 К68 – НДС в отгруженных товарах

Д64 К68 – Сторно НДС в авансе

Д64 К62 – Зачет аванса (с НДС)

 

 

 

 

  1. Учет издержек обращения

Нормативные документы: Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 “Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” (с изменениями), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995 г. NN 1-550/32-2).

В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения и производства предприятиям торговли рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства:

Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания:

  1. Транспортные расходы
  2. Расходы на оплату труда
  3. Отчисления на соц нужды
  4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
  5. Амортизация ОС
  6. Расходы на ремонт ОС
  7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других МБП
  8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
  9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
  10. Расходы на рекламу
  11. Затраты по оплате процентов за пользование займом
  12. Потери товаров и технологические отходы
  13. Расходы на тару
  14. Прочие расходы

Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением по составу затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

На статью “Транспортные расходы” относятся:

  • оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

  • оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов, транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие услуги;

  • стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.), и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);

  • плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

  • плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на увеличение их стоимости (счета: 10 “Материалы”, 07 “Оборудование к установке”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”).

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются на статье “Расходы на тару”.

На статью “Расходы на оплату труда” относятся:

  • затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста, затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

На статье “Отчисления на социальные нужды” отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам:

  • государственного социального страхования;

  • пенсионного фонда;

  • государственного фонда занятости;

  • медицинского страхования.

Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в издержки обращения и производства по статье “Расходы на оплату труда” в соответствии с установленным законодательством порядком.

На статье “Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря” отражаются:

  • плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

  • расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

  • расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

  • стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.);

  • стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовых машин и т.п.);

  • расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;

  • расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

  • расходы на проведение противопожарных мероприятий;

  • плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
  • расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями.

На статье “Амортизация основных средств” отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств, производимую в соответствии с законодательством.

Предприятия торговли, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по статье “Амортизация основных средств” отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам (на условиях долгосрочной аренды).

Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, отражают на этой статье также сумму прироста индексированной величины амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления, исчисленные по сданным в аренду основным средствам (отдельные объекты или все имущество, переданное в арендное пользование арендному предприятию), арендодатель относит в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”.

Статья “Расходы на ремонт основных средств”.

Расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье “Расходы на ремонт основных средств”.

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года предприятие торговли может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых по статье “Расходы на ремонт основных средств”. Суммы этих отчислений определяются как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

Излишне образованный в отчетном году резерв (в сравнении с фактическими расходами) сторнируется в конце отчетного года. При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва сумма превышения относится на издержки обращения и производства по указанной статье.

В случае окончания ремонтных работ в следующем отчетном году резерв расходов на ремонт основных средств разрешается образовывать исходя из отчетного и следующего годов.

Предприятия торговли, образующие ремонтный фонд для обеспечения равномерного включения затрат на проведение значительного объема ремонта основных производственных средств в издержки обращения и производства, по этой статье включают отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и норматива отчислений, утверждаемого предприятием торговли на 5 лет.

Расходы на ремонт тары-оборудования отражаются на статье “Расходы на тару”.

В статью “Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других МБП”, включаются:

износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (кроме тары-оборудования), столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви, санпринадлежностей, столовой посуды и приборов;

потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;

плата прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;

стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;

расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и хозяйственного инвентаря.

Статья “Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд”.

В предприятиях общественного питания на эту статью относят:

фактическую себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.);

стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов (картофелечисток, овощерезательных машин, мясорубок, поточных линий для мойки и чистки овощей, конвейерных линий для комплектования и отпуска блюд и т.п.).

В фактическую себестоимость топлива входят: покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, распиловку, колку и укладку дров.

На этой статье не отражается себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием (холодильными камерами, шкафами, прилавками и т.п.). Эту стоимость относят на статью “Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров”.

На статью “Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров” относят:

фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

расходы на содержание холодильного оборудования – стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.; оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

фактическую себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов.

Фактическая себестоимость льда слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников);

плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.).

Примечание: если, приобретая товар в розничной торговой сети покупатель оплачивает не только его цену, но и цену материала (например, полиэтиленового пакета, подарочной коробки), в которой он упакован, то стоимость этого материала в издержки обращения и производства не включается.

На статью “Расходы на рекламу” относятся следующие расходы:

на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;

на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.;

на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению);

на световую и иную наружную рекламу;

на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;

на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках.

Стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;

на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

Расходы на торговую рекламу, включенные в состав издержек обращения и производства, при налогообложении принимаются в пределах утвержденных в установленном порядке норм.

На статье “Затраты по оплате процентов за пользование займом” отражаются:

платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации плюс три пункта;

затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков производителей работ (услуг), включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей, проведение работ, оказание услуг сторонними организациями;

расходы по оплате процентов за пользование средствами федерального фонда государственной финансовой поддержки досрочного вывоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств и также аналогичных региональных фондов;

другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Платежи по кредитам сверх ставок, установленных законодательством, по просроченным займам, а также ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

На статье “Потери товаров и технологические отходы” отражаются:

потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

Утвержденные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже товаров и продуктов являются предельными. Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых предприятиях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли:

нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом);

потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада.

Нормы технологических отходов утверждаются Комитетом Российской Федерации по торговле.

На этой статье также отражаются:

убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены;

потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются на этой статье по покупным ценам.

Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании, которым отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем предприятия торговли.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

На статье “Расходы на тару” отражаются:

амортизация (износ) тары-оборудования;

расходы на ремонт тары-оборудования;

амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров;

расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;

расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

разница в ценах на тару между приемными – при оприходовании и сдаточными – при возврате порожней;

другие расходы на тару.

На статье “Прочие расходы” отражаются:

суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

износ по нематериальным активам;

расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, плату медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно-эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников торговли и общественного питания, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и др.;

расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором).

Расходы, включаемые в издержки обращения и производства предприятий торговли, отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться на счете 31 “Расходы будущих периодов” и подлежат отнесению на издержки обращения и производства в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями, согласно утвержденным руководителем предприятия расчетам.

К расходам будущих периодов относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи; другие аналогичные расходы.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”. За счет отчислений, относимых на издержки обращения и производства, создаются следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств; резерв на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм естественной убыли на предприятиях торговли, имеющих склады, базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и хладокомбинатах.

Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки, обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководителем предприятия.

В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам.

Единовременные затраты могут при отсутствии резервов списываться на издержки обращения и производства того месяца, в котором они произведены.

В конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Сальдо счета 44 “Издержки обращения” равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в подпункте “1)” суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте “2)”) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

На предприятиях общественного питания показатель “товарные запасы” охватывает запасы сырья, товаров, полуфабрикатов, готовой продукции, находящиеся во всех подразделениях предприятия.

 

 

  1. Формирование и учет товарооборота, дохода от продажи товаров, финансового результата работы предприятия торговли

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества предприятия торговли и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Выручка от реализации товаров определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по поступлении средств за товары на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке товаров и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации товаров устанавливается предприятием торговли на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

При любом варианте учетных цен на товары на кредите счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» всегда отражается продажная стоимость реализованных товаров. Этот показатель можно назвать иначе: «выручка от реализации товаров» или «товарооборот».

При учете товаров по покупным ценам система учетных записей по реализации товаров предусматривает необходимость отражать на дебете счета 46 сразу на покупную стоимость реализованных товаров, что соответствует природе данного счета. Вследствие этого валовой доход от реализации товаров выявляется автоматически на счете 46 в сумме его кредитового сальдо.

При учете товаров по продажным ценам на дебет счета 46 первоначально записывают стоимость реализованных товаров по учетным (т.е. продажным) ценам, а не по покупным, что не соответствует экономической сущности данного счета. Поэтому возникает необходимость корректировки дебетового оборота на сумму торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам. Кроме того, при учете товаров по продажным ценам применяется счет 42 «Торговая наценка» для учета торговой надбавки на поступающие и выбывающие товары. Поэтому, если торговое предприятие реализовало покупателю товары, они должно списать со счета 42 относящуюся к этим товарам торговую надбавку.

Корректировка дебетового оборота счета 46 и списание со счета 42 торговой надбавки на реализованные товары на сумму валового дохода, рассчитанного одним из вышеуказанных способов, осуществляется записью: Д46 К42 (сторно).

После списания реализованной торговой надбавки на счете 46 образуется (как и при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Финансовый результат деятельности предприятия – важнейший экономический показатель деятельности предприятия. За счет этих результатов осуществляется развитие предприятия, материальная стимуляция работников предприятия и т.д.

 

 

  1. Возврат (обмен) товаров покупателем
  2. Бухгалтерский учет возвращенного некачественного товара у продавца. Прежде чем ответить на вопрос: каким образом отражать в бухгалтерском учете продавца операции, связанные с возвратом некачественного товара от покупателя, рассмотрим данную ситуацию с правовой точки зрения.

Как указывалось ранее, в соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Следовательно, товар не переходит в собственность нового лица, а возвращается в собственность продавца по причине частичного (или полного) расторжения договора купли-продажи на основании ст. 475 ГК РФ.

Допустим, что на товар не установлен гарантийный срок или срок годности. Однако покупатель имеет право выставить претензию продавцу. При этом необходимо учитывать, что требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем в случае, если недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (п. 2 ст. 477 ГК РФ).

Возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует правомерный отказ от оплаты, даже если ранее денежные средства были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли-продажи считается расторгнутым. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Управления МНС России по Московской области от 29 октября 2003 г. N 06-21/18752/щ931.

В то же время налоговые органы, разъясняя аналогичные ситуации, придерживаются и иной точки зрения. Так, в Письмах Управления МНС России по г. Москве от 26 апреля 2002 г. N 24-11/19482 и от 18 марта 2003 г. N 24-11/14735 говорится, что при возврате покупателем ранее оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара не соответствующего условиям заключенного договора количества и качества с отражением этой операции на счете 90 “Продажи” счета-фактуры выписываются поставщиком (бывшим покупателем), как продавцом этого товара, в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж. Если придерживаться данной точки зрения, то у покупателя (бывшего поставщика) возвращаемый некачественный товар должен быть оприходован на счете 41 “Товары”.

Однако с таким подходом трудно согласиться, так как возврат товара несоответствующего качества нельзя считать реализацией, потому что в данном случае в соответствии с нормами ГК РФ происходит расторжение договора купли-продажи из-за несоблюдения условий договора поставщиком.

Таким образом, по данному вопросу возможны разногласия с налоговыми органами, если позиция налогоплательщика будет идти вразрез с их мнением, а организации свою позицию, возможно, придется отстаивать в суде.

При возврате товара покупателем для формирования в учете реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде от продажи товара, и величины себестоимости проданного товара организация должна отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей на соответствующие счета. При возврате товара в течение одного налогового периода продавец корректирует счет 90 “Продажи”. Если возврат товара осуществлен в следующем календарном году (год, следующий за годом, в котором был получен товар), то в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 стоимость возвращаемого товара необходимо учитывать в составе внереализационных расходов как убыток по операциям прошлых лет, выявленный в отчетном году, на счете 91 “Прочие доходы и расходы”:

 

 

  1. Синт и аналит учет движ–я товаров в оптовой торговле (приемка, хранение, и отпуск товара)

Во всех случаях приемки товаров на складе оптового предприятия, если при проверке фактического количества поступившего на склад товара не установлено расхождение с сопроводительными документами, приходным документом является счет поставщика, на котором имеется подпись заведующего складом в получении товара, а при бригадной материальной ответственности вторая подпись — одного из членов бригады.

Если в процессе приемки при вскрытии тары или упаковки на складе оптового предприятия будет установлено расхождение в ассортименте или количестве единиц товаров с сопроводительными документами, приемка приостанавливается и установленный факт несоответствия актируется участвующими в приемке лицами. Одновременно вызывается представитель поставщика для участия в окончательной приемке товара по количеству, с указанием конкретной даты явки, что особенно важно для иногородних поставщиков, которым следует учесть время, необходимое для проезда.

В случае, если представитель поставщика не явился, приемка производится с участием представителя общественности оптового предприятия из числа компетентных работников, полномочия которого определяются удостоверением, подписанным руководителем предприятия.

Временно приостановленная приемка продолжается со вскрытием всех мест, упаковок и проверкой содержимого в ассортиментном разрезе и по количеству единиц товара.

Результат окончательной количественной приемки комиссия в составе заведующего складом, одного из членов бригады материально ответственных лиц, а также представителя поставщика или общественности оформляет актом приемки продукции (товара) по количеству.

В акте указывается время начало и окончания приемки, наименование поставщика, отправителя, его адрес, номер счета и транспортной накладной, станции отправления и назначения, время отправления и прибытия груза, а также доставки его на склад предприятия, условия хранения на складе получателя, состояние тары и упаковки, вес каждого места, наличие упаковочных ярлыков. Затем перечисляется ассортимент и количество товара по счету и фактически, установленный бой, излишки или недостача.

В акте комиссия дает заключение о причинах и месте образования недостачи или излишков, скрепляя все своими подписями. Акт является основанием для предъявления претензии поставщику или перевозчику товара.

 

 

  1. Учет расходов на упаковку товаров.

Как отмечается в пункте 162 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н, тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

Приобретенные организацией упаковочные материалы, стоимость которых в дальнейшем не взимается с покупателей, принимаются к учету по счету 10 «Материалы»:

дебет счета 10 кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости упаковочного материала, указанную в документах поставщика;

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 — на сумму налога на добавленную стоимость.

После оплаты упаковки поставщику сумма налога на добавленную стоимость подлежит вычету:

дебет счета 60 кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных поставщику в счет оплаты упаковочных материалов;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 19 — на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету.

Списание упаковочного материала, израсходованного на упаковку товаров, отражается в бухгалтерском учете одним из двух способов:

1) если расфасовка и упаковка товаров осуществляется при их приобретении, стоимость упаковочных материалов относится на увеличение стоимости товаров:

дебет счета 41 кредит счета 10 — на сумму стоимости упаковочных материалов.

Основанием для оформления такой проводки является пункт 6 ПБУ 5/01, согласно которому к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

2) если упаковка товаров осуществляется уже после оприходования товаров (например, непосредственно в момент продажи), стоимость упаковочных материалов относится на издержки обращения торговой организации:

дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 10 — на сумму стоимости упаковочного материала.

Увеличение стоимости товаров на сумму стоимости упаковки в данном случае не возможно, поскольку в соответствии с пунктом 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит (кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации).

 

  1. Возврат (обмен) товаров покупателем.

Возврат товара, по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством

Движение товара от продавца к покупателю осуществляется в рамках договора купли-продажи. В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

При этом статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи.

ГК РФ допускаются следующие случаи возврата или обмена товара:

нарушение условия о количестве товара. В соответствии с пунктом 1 статьи 466 ГК РФ, если продавец передал в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, либо потребовать передать недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы;

нарушение условия об ассортименте товаров. Согласно пункту 1 статьи 468 ГК РФ при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы;

передача товара ненадлежащего качества. Пунктом 2 статьи 475 ГК РФ определено, что в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору: отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы; потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору;

передача некомплектного товара. Согласно пункту 2 статьи 480 ГК РФ в случае невыполнения продавцом в разумный срок требования покупателя о доукомплектовании товара, покупатель вправе по своему выбору: потребовать замены некомплектного товара на комплектный; отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной денежной суммы;

передача товара без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке. В соответствии со статьей 482 ГК РФ в случаях, когда подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца затарить и (или) упаковать товар либо заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку, или же предъявить к нему требования, вытекающие из передачи товара ненадлежащего качества, т. е. отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы ли же потребовать замены товара.

Возврата товара может потребовать и продавец, например, в случае отказа покупателя от оплаты товара (статья 486 НК РФ).

Таким образом, возврат покупателем товара возможен при ненадлежащем исполнении договора купли-продажи одной из сторон. В этом случае стороны возвращают друг другу все полученное по договору: покупатель возвращает товар, продавец — полученные за товар деньги или аналогичный товар надлежащего качества (комплектности и т. д.).

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по возврату товара, реализованного оптом и в розницу.

Возврат товара, реализованного оптом

При возврате товара поставщику вследствие ненадлежащего исполнения условий договора стороны возвращаются в исходное состояние; договор купли-продажи считается недействительным, а переход права собственности на товар — неосуществившимся.

Для правильного отражения в учете операций возврата товара от покупателя к поставщику бухгалтеру необходимо иметь документы, подтверждающие причину возврата. Такими документами могут служить: претензия покупателя, составленная им в произвольной форме, и накладная, выписанная покупателем.

Предъявленные покупателем документы дают основание для корректировки оборотов по реализации товара у организации-поставщика, что отражается в учете проводками:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — сторно на сумму стоимости возвращенного товара;

 

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — сторно на сумму начисленного ранее налога на добавленную стоимость;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 «Товары» — сторно на сумму учетной стоимости возвращенного товара.

В случае, если начисленный с объема реализации налог на добавленную стоимость уплачен поставщиком в бюджет, он подлежит вычету на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ. Согласно указанной норме НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата.

В случае предварительной оплаты товара покупателем на сумму возвращаемых ему денежных средств в организации-поставщика оформляется проводка:

дебет счета 62 кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных ранее покупателем в счет оплаты товаров.

В случае принятия сторонами договора решения о замене товара денежные средства покупателю не возвращаются, а в учете в общеустановленном порядке отражается операция реализации новой партии товара:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму стоимости товара, отгруженного взамен возвращенного;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму учетной стоимости отгруженного товара.

Организация-покупатель, обнаружившая брак (иное несоответствие условиям договора) при приемке товара, не приходует товар на баланс, а зачисляет его на забалансовый учет по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Соответственно, возврат товара поставщику отразится в этом случае записью по кредиту счета 002.

Если несоответствие товара условиям договора выявлено покупателем после оприходования товара на баланс, возврат товара отразится в учете следующим образом:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» кредит счета 41 — на сумму стоимости возвращенного товара;

дебет счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму предъявленного поставщиком налога на добавленную стоимость.

В случае если оплата товара на момент выставления претензии не была осуществлена, в учете организации-покупателя отражается погашение задолженностей:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» — на сумму задолженности перед поставщиком.

Если покупатель оплатил товар на сумму возвращенных поставщиком денежных средств будет оформлена проводка:

дебет счета 51 кредит счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Поскольку право собственности на бракованный товар к покупателю не перешло, возврат товара не является реализацией, и соответственно, счет-фактура поставщику не выставляется

Возврат товара, реализованного в розницу

Порядок возврата товаров, приобретенных по договору розничной купли-продажи, определен Законом РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». В соответствии с пунктом 1 статьи 18 указанного Закона потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, если оно не было оговорено продавцом, вправе по своему выбору потребовать:

безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;

соразмерного уменьшения покупной цены;

замены на товар аналогичной марки (модели, артикула);

замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;

расторжения договора купли-продажи.

По требованию продавца и за его счет потребитель должен возвратить товар с недостатками.

При этом согласно пункту 5 указанной статьи Закона отсутствие у потребителя кассового или товарного чека либо иного документа, удостоверяющих факт и условия покупки товара, не является основанием для отказа в удовлетворении его требований. Однако потребитель все же должен подтвердить заключение договора именно с этим продавцом, например, ссылаясь на свидетельские показания (см. статью 493 ГК РФ).

В отношении договора розничной купли-продажи, т. е. договора купли-продажи, заключаемого с потребителями товаров, ГК РФ кроме перечисленных ранее предусматривает дополнительные возможности возврата и обмена товаров: в соответствии с пунктом 1 статьи 502 ГК РФ покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом. При отсутствии необходимого для обмена товара у продавца покупатель вправе возвратить приобретенный товар продавцу и получить уплаченную за него денежную сумму.

Однако следует иметь в виду, что согласно статье 502 ГК РФ требование покупателя об обмене либо о возврате товара подлежит удовлетворению только при выполнении следующих двух условий:

1) товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства и имеются доказательства приобретения его у данного продавца;

2) товар не входит в перечень товаров, не подлежащих обмену или возврату.

Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. № 55.

При возврате товара в день покупки продавец составляет акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) (форма № КМ-3, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132). В акте указывается номер и сумма каждого чека. Акт составляется в одном экземпляре и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию. На сумму денег по возвращенным покупателями чекам уменьшается выручка кассы. Суммы, выплаченные по возвращенным чекам, заносятся в Журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4).

Порядок оформления операций возврата покупателем товара не в день покупки установлен письмом Управления МНС РФ по г. Москве от 4 сентября 2001 г. № 30-12/40498. Согласно указанному письму возврат покупателем товара не в день покупки (после закрытия смены и снятия Z-отчета) оформляется в соответствии с письмом Центробанка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и Методическими рекомендациями по учету оформления операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, в следующем порядке: возврат денег осуществляется из главной кассы организации на основании письменного заявления покупателя и предъявленного кассового чека, подтверждающего факт покупки. Составляется расходно-кассовый ордер (форма № КО-2, утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации») с указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность.

На возвращенный товар составляется накладная в двух экземплярах. Один экземпляр прикладывается к товарному отчету, другой вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за сданный товар.

Возврат качественного товара (в соответствии с условиями договора купли-продажи)

В некоторых случаях стороны договора купли продажи — юридические лица — договариваются о возврате покупателем товара при невозможности его реализации (например, вследствие снижения спроса на него).

Если в договоре не оговорено иное, право собственности на отгружаемый товар, переходит к покупателю в момент отгрузки и предъявления расчетных документов. В этом случае возврат нереализованного товара поставщику должен рассматриваться как обратная реализация товара покупателем со всеми вытекающими для него налоговыми последствиями.

Договором купли-продажи, предусматривающим возврат покупателем нереализованного товара, может быть установлено, что право собственности на отгруженные покупателю товары переходит на дату реализации покупателем товара третьим лицам. При этом может быть оговорен определенный период, в течение которого должна быть осуществлена реализация.

Поскольку в такой ситуации при отгрузке товаров передачи право собственности не происходит, в учете поставщика выручка признана быть не может. Отгрузка товара оформляется в этом случае с использованием счета 45 «Товары отгруженные»:

дебет счета 45 кредит счета 41 — на сумму стоимости отгруженных товаров.

Организация покупатель принимает товары на забалансовый учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»:

дебет счета 002 — на сумму стоимости полученных товаров.

По мере реализации покупателем товаров третьим лицам в учете поставщика будут оформляться проводки, отражающие переход права собственности на товары к покупателю:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму выручки от реализации товаров;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» — на сумму налога на добавленную стоимость;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 45 — на сумму стоимости товара, право собственности на который перешло к покупателю.

Покупатель одновременно с получением денежных средств от третьих лиц за реализованный товар будет отражать оприходование и реализацию товара, право собственности на который к нему перешло:

дебет счета 50 кредит счета 76 — на сумму денежных средств, полученных от третьих лиц в оплату товара;

дебет счета 41 кредит счета 60 — на сумму стоимости товара, право собственности на который перешло к покупателю;

дебет счета 19 кредит счета 60 — на сумму налога на добавленную стоимость;

кредит счета 002 — на сумму стоимости товара, право собственности на который перешло к покупателю;

дебет счета 76 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму выручки от реализации товара третьим лицам;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму стоимости реализованного товара.

Возврат товара, не реализованного покупателем в срок, установленный в договоре, отражается в учете сторон следующим образом: у поставщика — дебет счета 41 кредит счета 45 — на сумму стоимости товаров, возвращенных покупателем;

у покупателя — кредит счета 002 — на сумму стоимости товаров, возвращенных поставщику.

 

  1. Налогообложение торговых организаций

У торговых организаций, занимающихся реализацией товаров в розницу, зачастую возникает целая масса вопросов, связанных с налогообложением. Особенно много вопросов возникает при расчете налога на добавленную стоимость, ведь огромное количество розничных магазинов одновременно реализуют товары с разными ставками налога.

При розничной торговле, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет «заложена» в розничную цену товара, поэтому, глядя на ценник, невозможно определить по какой ставке налога облагается реализация данного товара.

 

Это в оптовой торговле на основании счета-фактуры мы можем сразу сказать, по какой ставке облагается данный товар. В рознице по каждой операции счет-фактура не выписывается, да и трудно себе представить, что в продовольственном магазине вам на пакет молока кто-то выпишет счет–фактуру. Тем более, что в книгу продаж в розничной торговле вносятся показания контрольно-кассовой техники, и если продавец выпишет такой счет-фактуру, то, по правилам, он должен его также зафиксировать в книгу продаж. Налицо, двойное налогообложение, одна и та же покупка дважды попадет под налогообложение…

Естественно, что при одновременной реализации товаров, подлежащих налогообложению по разным ставкам, процесс определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, представляется достаточно сложным.

Представим себе розничную организацию, осуществляющую продажу продовольственных товаров населению. В торговом зале одновременно находятся хлебобулочные изделия, молоко, мука и тому подобное, то есть товары, которые облагаются по ставке НДС 10% и кондитерские товары, вино водочные изделия, мясные деликатесы и так далее, то есть товары, которые попадают под действие 18-% ставки.

Как бухгалтеру определить налогооблагаемую базу по НДС? Ну, во-первых, напомним, что налоговое законодательство в этом случае требует обязательного ведения раздельного учета. В противном случае, организации придется заплатить НДС со всего налогооблагаемого оборота по максимальной ставке. Если организация осуществляет реализацию товаров с разными ставками налога, то для исчисления суммы налога необходимо воспользоваться требованиями статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

«Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз».

Таким образом, для того чтобы правильно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, бухгалтер должен определить налогооблагаемую базу по ставке 10% и налогооблагаемую базу по ставке 18%.

Наиболее приемлемым на сегодняшний день остается проведение инвентаризации по товарам. При этом в инвентаризационных ведомостях должна содержаться дополнительно информация об остатках товаров и ставках налога.

Это конечно, очень трудоемкий способ, применять его фактически могут розничные организации, имеющие небольшой товарооборот. Инвентаризация должна проводиться не реже одного раза в налоговый период по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным. Данные инвентаризации должны содержать всю необходимую информацию для определения налогооблагаемой базы и суммы налогов.

 

 

  1. Учет продажи товаров с использованием кредитных карт

Платежная карта – персонифицированное платежное средство, предназначенное для безналичных расчетов за товары (работы, услуги), а также для получения наличных денег в банках и банкоматах.

Порядок выпуска платежных карт и проведения операций с ними регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным письмом Центрального банка РФ от 24.12.2004 № 226-П.

В расчетах с использованием платежных карт обычно участвуют следующие стороны.

Банк-эмитент – банк, который занимается эмиссией карт и их распространением. В России используются карты различных платежных систем, как зарубежных (VISA, Master Card, Eurocard и др.), так и отечественных.

Держатель карты – лицо, имеющее право совершать операции по карте. Ими могут быть как физические лица, которым выдаются личные (персональные) карты, так и юридические, которым выдаются корпоративные карты.

По персональным картам физические лица рассчитываются за товары, работы и услуги, приобретаемые для собственных нужд.

По корпоративным картам могут оплачиваться командировочные расходы, товары, работы и услуги для нужд организации. Конкретные сотрудники организации, которые являются держателями корпоративных карт, должны быть перечислены в договоре организации с банком. При этом число держателей карты не ограничивается.

Банк-агент (расчетный банк), осуществляющий расчеты между сторонами. Крупные эмитенты карт для этих целей создают процессинговые центры, которые, как правило, работают круглосуточно.

Продавцы товаров, работ, услуг – магазины, рестор, гост–цы и т. п.

Платежные карты могут быть расчетные (дебетовые) и кредитные. По расчетным (дебетовым) картам операции совершаются в пределах определенного лимита, по кредитным картам – в размерах предоставленной кредитной линии. Лимиты расходования денежных средств и размеры кредитных линий устанавливаются банком-эмитентом. Выданный банком клиенту кредит в дальнейшем должен быть погашен или безналичным путем, или наличными деньгами. Держатель карты получает доступ к своему карточному счету посредством PIN-кода, который присваивается клиенту банком.

Счет, с которого будут осуществляться расчеты, может быть открыт в рублях или иностранной валюте, однако движение средств по счету отражается только в рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли или наоборот осуществляется банком по своему внутреннему курсу, который, как правило, не совпадает с курсом Центральн банка РФ.

Момент получения денег от покупателя, расплатившегося картой, зависит от организации расчетов. Если ККМ продавца подключена к персональному компьютеру, который связан с терминалом процессингового центра, то деньги на счет продавца поступают в день продажи. Если ККМ не связан с электронной платежной системой, то деньги на счет продавца поступают через несколько дней после продажи товаров.

Учет расчетов с использованием платежных карт у продавца

Правовой основой системы расчетов платежными картами является договор эквайринга*, по которому банк устанавливает у продавца оборудование для работы с картами, обучает персонал торговой организации, обеспечивает материально-техническое обслуживание. К договору обычно прилагается инструкция о порядке обслуживания держателей карт, в частности, порядок авторизации карт**.

Примечание:

  • Эквайринг – предоставление банком клиенту возможности рассчитываться с покупателем за товары и услуги с помощью платежных карт.

** Авторизация карт – разрешение банка на проведение операций с использованием платежных карт (по телефону, коммуникационным сетям и т. п.).

Продавец уплачивает банку определенную сумму за проведение расчетов с использованием платежных карт. Эта сумма называется “торговая уступка”, которая списывается на расходы продавца.

Основные записи по учету продажи товаров с использованием платежных карт см. в табл. 1. Банк может сумму торговой уступки удержать из выручки продавца. В этом случае отпадает необходимость в записи 6.

 

  1. Порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств торговой организации

 

 

 

  1. Торговая наценка. Торговая скидка.

Скидки: правовое регулирование

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (статья 424) цена договора определяется сторонами, то есть, продавец свободен при определении цен на товары (работы, услуги), если иное не вытекает из закона (например, в случае установления государством цен на отдельные товары (работы, услуги) или антимонопольного регулирования). Однако ГК РФ налагает ограничение на установление цены в зависимости от личности покупателя в розничной торговле. В соответствии с пунктом 2 статьи 492 ГК РФ, договор розничной купли-продажи является публичным договором, по которому единая цена товара устанавливается для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом или иными правовыми актами допускается предоставление льгот отдельным категориям потребителей.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки (статья 40 НК РФ). Пока не доказано обратное, предполагается, что цена соответствует уровню рыночных цен. Обязанность корректировать цену сделки для целей налогообложения, а также доказывать законность и правильность такой корректировки, возложена Налоговым кодексом на налоговые органы.

Определение понятия «скидка» в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта, а также в законодательстве о налогах и сборах отсутствует. По нашему мнению, скидку можно определить как сумму, на которую снижается продажная цена товаров (работ, услуг), продаваемых покупателю, исполнившему условия, установленные продавцом. Скидка может предоставляться покупателю либо в форме уменьшения обычной продажной цены, либо в форме передачи определённого количества товара «бесплатно».

По основаниям предоставления можно выделить скидки за скорейшую оплату и торговые скидки за приобретение товаров в определённом количестве (на установленную сумму).

Скидки за скорейшую оплату представляют собой уменьшение продажной цены в случае, если покупатель оплатит товар до истечения срока, установленного продавцом. Например, при оплате счёта в течение 5 банковских дней с момента его выставления покупателю может быть предоставлена скидка в размере 5 % от суммы счёта. При определении размера скидки за скорейшую оплату обычно учитывается годовая ставка банковского кредитования. Если, например, эта ставка составляет 30 %, а скидка за скорейшую оплату предоставляется в течение 20 дней после продажи товаров, то её размер может быть определён как (30 % * 20)/360 = 1,7 %. Иногда продавец указывает несколько сроков оплаты товаров, при этом чем раньше будет осуществлен платеж, тем больше может оказаться скидка.

Скидка на приобретение товара в определенном количестве чаще всего предоставляется при покупке одного наименования товара, а скидка на приобретение товаров на определённую сумму- при покупке нескольких наименований. Скидки за объем предоставляются, если покупатель приобретает товар в количестве (на сумму), достаточную для предоставления скидки. Например, при приобретении трёх горячих бутербродов покупатель получает один «бесплатно».

Перечисленные основания предоставления скидок не являются исчерпывающими, последние, по усмотрению продавца, могут быть обусловлены ценовой и маркетинговой политикой компании, состоянием рынка и т. п.

Учитывая, что в настоящее время методология учета скидок не формализована в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, представляет интерес рассмотрение порядка учета и налогообложения продаж со скидкой.

Торговые скидки: учёт у продавца

В соответствии с пунктом 6.5 ПБУ 9/99, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Согласно пункту 6 ПБУ 9/99, выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

В случае предоставления покупателю торговой скидки (при приобретении товаров в определённом количестве или на установленную сумму), величина скидки может быть определена только после покупки товаров в объеме, необходимом для её получения. До наступления данного момента не известно, воспользуется покупатель возможностью получения скидки или нет. В этом случае до исполнения условия скидки выручка отражается без учета скидки, а после выполнения условия о предоставлении скидки корректируется на сумму скидки способом «красное сторно».

В зависимости от условий договора скидка может предоставляться или на всю стоимость товаров (то есть приобретенных как до выполнения определенных условий, так и после их выполнения), или только на стоимость товаров, приобретенных после выполнения вышеуказанных условий.

При выполнении условия о предоставлении скидки покупателю должен быть выставлен счёт, в котором указывается сумма, на которую уменьшается его задолженность перед продавцом, то есть, выставляется «отрицательный счёт» (который иногда называют кредит-нота) и счёт-фактура на сумму скидки со знаком «минус». В счёте и счёте-фактуре указывается основание скидки, а также период, за который она предоставлена.

В момент наступления (период действия) условия о предоставлении торговой скидки выручка должна приниматься к бухгалтерскому учету у продавца по цене реализации товаров с учетом скидки. В такой же сумме должна формироваться задолженность покупателя. То есть, в случае, если условия предоставления скидки были выполнены сразу, без какой-либо отсрочки (например, покупатель единовременно приобретает товары в необходимом для скидки количестве), то сумма скидки не отражается в бухгалтерском учёте. В этом случае по кредиту счёта 90 «Продажи» отражается сумма выручки с учетом скидки.

 

Учет торговых скидок на предприятиях розничной торговли

 

Торговые скидки и налоговый контроль цен

 

В своей работе торговые организации используют различные системы скидок как элемент маркетинговой политики. Система скидок и способов их предоставления очень многообразна.

 

Любая фирма может снизить цены на свои товары. Единственным ограничением с точки зрения налогового права является статья 40 НК РФ, в которой установлены принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения.

 

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

между взаимозависимыми лицами;

по товарообменным (бартерным) операциям;

при совершении внешнеторговых сделок;

при отклонении более чем на 20 % в сторону повы-шения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

 

При определении цены в целях налогообложения не учитываются скидки, вызванные:

сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

 

Безусловно, любая скидка является элементом маркетинговой политики, но все же если скидка превышает 20 %, налоговые органы могут проверить цены, поэтому желательно документально все оформить. Например, приказом руководителя, где следует указать причину снижения цены (сезонная распродажа, маркетинговая политика и т. д.); период, в котором будет действовать скидка.

 

Бухгалтерский учет скидок будет зависеть от:

способа учета товаров (по покупным или продажным ценам);

момента, когда предоставлена скидка (до отгрузки товара или после).

 

Приведем случаи учета для розничной торговой организации при различных вариантах предоставления скидок:

обычной скидки в момент покупки товара (если покупатель единовременно приобретает товар в количестве или на сумму необходимой для получения скидки);

бонусные скидки (могут быть представлены в виде подарка или в рамках рекламной акции как покупка двух предметов по цене одного).

Бухгалтерский и налоговый учет скидок

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет скидок торговыми организациями, которые ведут учет торговой наценки на специальном счете 42 “Торговая наценка”. Напомним, что его применение разрешено только организациям розничной торговли, которые в соответствии с принятой учетной политикой ведут учет товаров по продажным ценам. Сложность заключается в том, что для целей налогообложения необходимо вести учет товаров только по покупным ценам независимо от правил их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Счет 42 “Торговая наценка” используется для того, чтобы организация получила возможность учитывать товары не по покупной цене (без НДС), а по продажной (с НДС), то есть могла отражать на счете 41 “Товары” розничную продажную цену товаров.

Это позволяет организациям розничной торговли не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 “Товары” в дебет 90 “Продажи” стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки. При этом счет 42 “Торговая наценка” выполняет роль регулирующего, так как одновременно со списанием продажной стоимости товаров с него списывается сумма относящейся к этим продажам торговой наценки или, как говорят, сумма реализованного торгового наложения.

Крупные розничные торговые организации используют систему штрихкодирования и специальные кассовые терминалы, обеспечивающие ведение учета каждой единицы проданного товара. Такие торговые предприятия ведут учет товаров по покупным ценам. В этом случае факт предоставления скидки покупателям в бухгалтерском учете продавца не отражается.

Рассмотрим несколько примеров учета скидок организациями розничной торговли, ведущихми учет товаров по продажным ценам.

Скидки, предоставляемые в момент покупки товара

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете фактов продажи товаров со скидкой по дисконтной карте.

Бонусные скидки

Некоторые организации при покупке определенного товара дарят покупателю подарок. Это так называемые бонусные скидки. Оформить подарок можно по-разному. От этого будет зависеть бухгалтерский и налоговый учет.

 

Вариант 1. Подарок – безвозмездная передача товара.

Здесь возникает ряд проблем с налогами. Если подарок является одновременно продаваемым в свободной торговле, то при его безвозмездной передаче с его продажной стоимости нужно начислить НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ). Если товары для подарков приобретены специально, налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен. Стоимость переданных товаров не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

В этом варианте есть еще один невыгодный момент с точки зрения налогообложения. Налогом на доходы физических лиц облагается стоимость подарка, превышающая 2 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Но здесь надо помнить о том, что, раздавая подарки, фирма выдает доход в натуральной форме, поэтому удержать налог, как правило, невозможно.

Однако в налоговую инспекцию придется представить сведения о доходе физического лица (по форме 2-НДФЛ), и сделать это надо в течение месяца (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если же организация нарушит это правило, то за каждый неподанный документ ей грозит штраф 50 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ).

 

Вариант 2. Подарок – рекламная акция

Если оформить выдачу подарка как рекламную акцию, то стоимость подарка можно учесть в качестве рекламных расходов в пределах 1 % от выручки (ст. 264 НК РФ). Если рекламные расходы превышают установленный норматив, то на сумму превышения должен быть начислен НДС в бюджет. Так восстанавливается “входной” НДС по суммам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. А сверхнормативные расходы налоговую базу по прибыли не уменьшают. Напомним, что до 1 января 2005 года рекламные расходы облагались налогом на рекламу. В налоговые органы также необходимо будет подать сведения о доходах физического лица (см. вариант 1).

 

Вариант 3. Подарок – покупка двух предметов по цене одного.

В данном случае на основной приобретаемый предмет предоставляется скидка в размере стоимости подарка. Если покупатель за два товара заплатит как за один, то сумма предоставленной скидки по основному приобретаемому предмету будет равна продажной стоимости подарка. Налог на доходы физических лиц удерживать не надо. НДС в бюджет будет уплачен в такой же сумме, какую уплатил бы продавец, если бы продавал основной товар без подарков. Покупная стоимость подарка уменьшит налогооблагаемую прибыль.

При условии, что стоимость подарка не превышает 20 % от цены основного товара.По мнению автора, этот способ является предпочтительным.

 

 

  1. Организация налогового учета в торговых организациях.

Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлены общие для всех налогоплательщиков принципы признания доходов и расходов, ведения налогового учета, порядок отражения доходов и расходов (кассовым методом или методом начисления). Однако в соответствии со ст. 252 НК РФ для отдельных категорий плательщиков могут предусматриваться некоторые особенности учета расходов. Организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, определяют расходы текущего периода с учетом отдельных положений главы 25, предназначенных для этой группы налогоплательщиков.

Критерии признания расходов

В налоговом учете признаются только те расходы, которые экономически целесообразны, связаны с деятельностью, направленной на извлечение дохода, и подтверждены документами (ст. 252 НК РФ). Причем документы должны быть оформлены в соответствии с российским законодательством.

Если расход одновременно можно отнести к нескольким группам, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет. Расход может быть учтен в налоговом учете только один раз.

При определении расходов методом начисления они признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены. При определении расходов кассовым методом в налоговом учете они признаются после того, как будут оплачены.

Включение в расходы покупной стоимости товара

К издержкам обращения не относится покупная стоимость товара. Термин “покупная стоимость товара” используется в НК РФ для обозначения стоимости товара согласно условиям договора купли-продажи. Покупная стоимость товара учитывается в составе расходов при их реализации в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ

При реализации покупных товаров доходы от реализации можно уменьшить на стоимость приобретения этих товаров (покупную стоимость). Стоимость товаров определяется одним из четырех методов, утвержденных в учетной политике для целей налогообложения:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Необходимо учитывать, что реализацией товара в целях налогообложения признается переход права собственности на него. Поэтому покупная стоимость товаров, отгруженных, но не реализованных в текущем периоде, не учитывается в составе расходов в налоговом учете. Она должна быть учтена в составе расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, когда в соответствии с договором произойдет переход права собственности на такие товары.

Издержки обращения

Издержки обращения, которые принимаются в целях налогообложения прибыли, подсчитываются в несколько этапов.

В первую очередь расходы должны быть отнесены к тому или иному виду деятельности. Если в соответствии с документами невозможно точно организовать раздельный учет расходов, организация должна выбрать метод отнесения затрат по видам деятельности. Рациональнее всего организациям торговли производить деление расходов пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общем объеме выручки. Выбранный метод должен быть зафиксирован в приказе по учетной политике.

На втором этапе расходы, которые относятся к налогооблагаемой прибыли, нужно разделить на расходы, которые относятся к производству и реализации, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Учет на третьем этапе зависит от выбранной учетной политики для целей налогообложения: по начислению или кассовый метод.

Если налогоплательщик учитывает доходы и расходы кассовым методом, фильтрация затрат заканчивается на втором этапе. Для целей налогообложения принимаются все признанные расходы.

Если учетной политикой установлен порядок определения доходов и расходов по начислению, тогда на третьем этапе расходы, связанные с производством и реализацией, нужно разделить на прямые и косвенные (п. 2 ст. 252 НК РФ). Общий принцип отнесения расходов к той или иной группе согласно этой классификации изложен в ст. 318 НК РФ. Однако для торговых организаций НК предусмотрены некоторые особенности (ст. 320 НК РФ).

Согласно НК РФ к прямым расходам в торговых организациях относятся покупная стоимость товара и расходы по его доставке, если такие расходы не включены в покупную стоимость товара (порядок учета покупной стоимости товаров, который регулируется п. 3 ст. 268 НК РФ, рассмотрен выше). Остальные расходы являются косвенными и могут быть в полном объеме списаны на расходы отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы лишь частично могут уменьшать налогооблагаемую прибыль за этот период. Не будет уменьшать доходы от реализации в налоговом учете часть прямых расходов, которая относится к товарам на складе. Указанная часть прямых расходов определяется в следующем порядке.

Сначала определяется величина среднего процента:

Средний процент = (Прямые расходы на начало месяца + прямые расходы за текущий месяц (по данным налогового учета)) : (Стоимость остатка товаров на начало месяца + стоимость товаров, реализованных в текущем месяце (по данным налогового учета))

Затем можно определить величину прямых расходов, которые не будут уменьшать налогооблагаемую базу текущего периода (она равна прямым расходам, которые относятся к остатку товара):

Прямые расходы, которые относятся к остатку товара = Средний процент х Стоимость остатка товара на конец периода (по данным налогового Учета)

Подводя итог сказанному, отметим, что фактически в налоговом учете торгового предприятия подлежат распределению между остатками товаров на складе и реализованными товарами только расходы на транспортировку, если такие затраты не относятся к покупной стоимости товара. Если согласно условиям контракта стоимость доставки товаров включена в договорную стоимость товара, прямые расходы не требуют распределения, а покупная стоимость товара уменьшает доходы от реализации в порядке, установленном в приказе по учетной политике для целей налогообложения.

 

28, 32. Синтетич и аналитич учет движения товаров

Синтетический учет – это учет, дающий обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в синтетических счетах и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников.

Аналитический учет – это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Детализация показателей устанавливается в зависимости от конкретных условий и потребности в получении сведений для оперативного управления. Кроме того, аналитический учет имущества организации обеспечивает его сохранность.

Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим учетом и ведется с целью детализации этого учета. Сам по себе аналитический счет существовать не может, он жестко привязан к синтетическому счету.

Записи в аналитическом учете производятся только на основании первичных документов. В рассмотренном примере бухгалтер сделал первую запись на основании товарной накладной поставщика, которая поступила в бухгалтерию вместе с товарным отчетом материально-ответственного лица. А вторая запись сделана на основании акта приема-передачи векселя.

Записать операцию в счетах бухгалтерского учета значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах (ведомостях), которые являются учетными регистрами. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах называется учетной регистрацией.

Регистрами синтетического учета являются главная книга, книга “Журнал-Главная”, журналы-ордера.

Регистрами аналитического учета являются книги, карточки, ведомости.

Карточки делают из плотной бумаги или тонкого картона и хранят в специальных ящиках (картотеках). Они открываются на год. Открытые карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля, за их сохранностью (например, карточки по учету основных средств, материалов, товаров на складе). Для разных уровней аналитического учета открывают разные карточки. Так, для учета расчетов с поставщиком на него заводится отдельная карточка, к которой прилагаются карточки по учету расчетов по каждому договору или счету этого поставщика. При компьютерном способе обработки информации нет необходимости заводить ручную картотеку расчетов с поставщиками.

Ведомости изготавливаются из менее плотной бумаги, они имеют, как правило, большой формат. Их хранят в специальных папках-регистраторах. Ведомости заводятся на месяц или квартал.

Учетные регистры можно заполнять вручную или компьютерным способом.

После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на первичном документе надо сделать пометку о произведенной записи (проставляют номер этой записи). По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги.

Итоговые записи синтетических и аналитических регистров надо обязательно сверить путем составления оборотных ведомостей.

Оборотные ведомости – это способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета.

Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании следующих данных:

1) сальдо (остаток) на начало месяца;

2) обороты за месяц;

3) сальдо на конец месяца.

Оборотные ведомости могут составляться по счетам синтетического и аналитического учета.

Определить виды аналитического учета следует в самом начале деятельности организации исходя из разнообразия объектов учета. Главному бухгалтеру при организации учетного процесса надо решить, к каким синтетическим счетам открывать субсчета, сколько уровней аналитики нужно для ведения бухгалтерского учета, какие аналитические отчеты требуются для получения информации, необходимой для оперативного управления организацией.

Выбирая принципы построения аналитического учета, бухгалтер торговой организации должен учесть следующие факторы:

1) потребности управленческого учета и анализа (управление дебиторской и кредиторской задолженностью, определение эффективности торгового процесса, ценовой политики, рентабельности по группам товаров, анализ объемов продаж, планирование и нормирование расходов на продажу, определение путей их минимизации, стимулирование персонала и т.п.);

2) требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

3) требования налогового учета. Для разных объектов учета существуют различные режимы налогообложения, поэтому правильное определение налоговой базы для исчисления налогов требует ведения раздельного учета на аналитическом уровне;

4) необходимость составления и представления статистической отчетности.

Перечень субсчетов первого уровня, открываемых к синтетическим счетам, и порядок организации аналитического учета по каждому синтетическому счету содержатся в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета. Они носят рекомендательный характер, и окончательное решение остается за главным бухгалтером. Однако следует придерживаться указанных рекомендаций. Следуя требованию рациональности бухгалтерского учета, бухгалтер при определении принципов и глубины построения аналитического учета должен исходить из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Теперь рассмотрим виды аналитического учета для торговой организации по некоторым “торговым” счетам.

Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 “Товары” и два забалансовых счета 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” и 004 “Товары, принятые на комиссию”. В данном случае разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 “Товары” учитываются товары, право собственности, на которые перешло к торговой организации. На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (002) и принятые на комиссию (004). Таким образом, в бухгалтерском учете делится товар, принадлежащий самой торговой организации, и товар, принадлежащий другим собственникам.

Далее необходимо разделить товар по признаку его предназначения для оптовой или розничной продажи. Для этого к балансовому счету 41 открываются субсчета:

1) товары на складах;

2) товары в розничной торговле;

3) тара под товаром и порожняя;

4) товары в пути;

5) неотфактурованные поставки.

Следующий уровень учета – по местам хранения и материально-ответственным лицам. Такой учет необходим для управленческих целей и проведения инвентаризации. Учет по материально-ответственным лицам ведется на аналитическом уровне.

Учет по местам хранения осуществляется в тех организациях, которые имеют два и более складов или различные точки розничной торговли. Этот учет можно организовать как на субсчетах второго уровня, так и на аналитическом счете. Например, организация имеет магазины “Василек” и “Тюльпан”. Учет товаров в разных торговых точках ведется на субсчетах:

41-2-1 – товары в магазине “Василек”;

41-2-2 – товары в магазине “Тюльпан”.

Если учет организован на аналитическом уровне, то каждому складу (точке) присваивается свой шифр.

Еще один уровень учета – по ставкам налога на добавленную стоимость – призван обеспечить правильное определение налоговой базы для исчисления НДС. Если организация имеет два и более мест хранения товаров, то указанный учет лучше организовать на аналитическом уровне.

В организации с одним складом или торговой точкой к субсчетам первого уровня можно открыть субсчета второго уровня. Например:

41-1-1 – товар на складе с НДС 10 процентов;

41-1-2 – товар на складе с НДС 20 процентов;

41-1-3 – товар на складе с НДС 20/120 процентов;

41-1-4 – товар на складе с НДС 10/110 процентов.

Складской учет товаров предполагает учет товаров по группам, наименованиям, сортам, кипам, партиям. Принадлежность товара к определенной группе и наименованию определяется номенклатурным номером, который присваивается каждой товарной единице. Этот учет ведется материально-ответственным лицом на карточках складского учета. Они же являются и карточками аналитического учета.

Номенклатурный справочник кодов товаров организация разрабатывает самостоятельно. При этом для отнесения товара к товарной группе следует воспользоваться Общероссийским классификатором продукции (ОКП), так как некоторые формы статистической отчетности торговых организаций построены на основе кодов ОКП.

При ручном способе ведения бухгалтерского учета кладовщик в конце месяца выводит обороты и остатки по карточкам складского учета и передает сведения бухгалтеру, который сверяет их с оборотами и остатками по балансовому счету.

Если бухгалтерский учет ведется компьютерным способом, то аналогичные карточки складского учета формируются и в бухгалтерском учете. Поэтому сверка складского учета с бухгалтерским учетом заключается в том, чтобы сверить остатки по картотеке складского учета с “компьютерными” карточками.

В книге “Журнал-Главная” ведется синтетический учет. В конце каждого месяца в этой книге подсчитывают обороты по счетам и итог в колонке “Сумма оборота по статьям”. Этот итог должен равняться сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов по всем счетам. Одновременно в книге выводят сальдо по счетам, которые используют для составления бухгалтерского баланса. Итог дебетовых сальдо должен равняться итогу кредитовых сальдо по всем счетам. Аналитический учет ведут в книгах или карточках. По счетам аналитического учета составляют оборотные ведомости, итоги которых сверяют с данными соответствующих счетов синтетического учета в книге “Журнал-Главная”

 

  1. Варианты учета торговых наценок в розничной торговле

При учете товаров по продажным ценам сумма реализованного торгового наложения может рассчитываться одним из следующих способов:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

Необходимо отметить, что расчет суммы реализованной торговой наценки производится только для целей бухгалтерского учета (при учете товаров по продажным ценам).

Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов от реализации товаров должен вестись исключительно по тем правилам, которые установлены в гл. 25 НК РФ (ст. 268 и 320 НК РФ).

Расчет реализованной торговой наценки
по общему товарообороту

В том случае, если организация на все продаваемые товары устанавливает одинаковый процент торговой наценки и размер наценки в процентах в течение отчетного периода не меняется, организация может воспользоваться методом расчета валового дохода по товарообороту.

При этом под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с учетом НДС).

Можно применять данный метод и при изменении в течение отчетного периода размера торговой наценки, но сумму выручки придется определять отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки.

При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по следующей формуле:

ВД = Т х РН, где Т – общий товарооборот;

РН – расчетная торговая надбавка.

Размер расчетной торговой надбавки рассчитывается по следующей формуле: РН = ТН / (100% + ТН), где ТН – торговая надбавка в %.

Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота

В том случае, если на разные группы товаров организация устанавливает различные проценты торговой наценки, она может использовать способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота. При этом в организации в обязательном порядке должен вестись учет товарооборота (выручки) по группам товаров с одинаковым размером надбавки. Обособленный учет выручки товаров одной группы можно организовать, используя несколько контрольно-кассовых машин (одна ККМ – одна группа товаров) или отражая суммы выручки разных групп товаров по разным отделам (секциям) одной ККМ.

Валовой доход (ВД) по ассортименту товарооборота определяется по следующей формуле:

ВД = Т 1 х РН1 + Т 2 х РН 2 + … + Т n х РН n,

где Т – товарооборот по группам товаров;

РН – расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Как и в предыдущем варианте, в случае если размер торговой надбавки в течение периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту.

Способ расчета валового дохода по среднему проценту чаще других применяется в организациях розничной торговли. Это связано с его простотой и отсутствием дополнительных требований к его применению.

Валовой доход (ВД) по среднему проценту рассчитывается по следующей формуле: ВД = Т х П, где Т – товарооборот;

П – средний процент валового дохода.

В свою очередь, средний процент валового дохода рассчитывается по формуле: П = (Нн + Нп – Нв) / (Т + Ок) х 100%,

где Нн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало месяца);

Нп – торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 за месяц);

Нв – торговая надбавка на выбывшие товары (оборот по дебету счета 42 за месяц);

Ок – остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец месяца).

Под выбытием товаров понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.).

Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров

Для расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров организации розничной торговли потребуются данные о сумме торговой наценки, приходящейся на остаток товаров, на конец отчетного периода.

Для того чтобы получить такие данные, необходимо вести учет сумм начисленной и реализованной торговой наценки по каждому наименованию товара или по группам товаров с одинаковыми правилами начисления торговой наценки.

На практике этот способ используется редко, поскольку организации розничной торговли, в которых налажен учет движения конкретных наименований товаров, как правило, переходят на учет товаров по ценам их приобретения.

Расчет валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров определяется по следующей формуле: ВД = Нн + Нп – Нв – Нк,

где Нн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало месяца);

Нп – торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 за месяц);

Нв – торговая надбавка на выбывшие товары (оборот по дебету счета 42 за месяц);

Нк – торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 42 на конец месяца).

Организациям предоставлено право самостоятельно выбирать метод оценки покупных товаров при их реализации из четырех возможных вариантов:

1) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

2) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

3) по средней стоимости;

4) по стоимости единицы товара.

Применяемый организацией метод оценки товаров должен быть закреплен в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Бухгалтерским законодательством предусмотрены те же методы оценки товаров при их выбытии (при условии, что в бухгалтерском учете товары учитываются по покупным, а не по продажным ценам).

 

 

Документац, знач-е д/оформл-я хоз операций. Все хоз операции д.оформляться оправдательными док-тами, служащ первичными учетн док-тами, на основание кот ведется бухучет. Первичн учетн док-ты приним-ся к учету если составлены в надлежащ форме. Обязат реквизиты: наименован; дата составл-я; наименов-е орг-ции, от имени кот составлен док-т; содержание хоз операций; измерители в натуральн и ден выражении; наимен должностных лиц. Ответственн за совершенные хоз операции и правильность ее оформл-я; их личн подписи. Первичн док д.б составлен либо в момент свершения операции, либо непосредств после ее оконч-я. Внесение исправлений в кассов и банковск док-ты не допускается, в остальные вносится оговоренн исправл-е («исправленному верить», подпись). Первичн и сводные (журналы, ордера, etc) док-ты м.составляться на бумажн и машинн носителях. Первичн док-ты м.б изъяты только органами дознания, судами, etc в соотв с законодат-вом РФ. Орг-ции обяз хранить первичн учетн док-ты, сводн док-ты (регистры), бухотчетность не мен 5 лет.

 

  1. Валовый доход в розничной торговле, порядок учета.

В каждой фирме, которая занимается продажами, существует разница между той суммой, что покупатель видит на ценнике, и той, по которой компания приобретала определенный товар. Директор ориентируется на рыночные цены и дает указание бухгалтеру сделать ту или иную торговую наценку. Как ее правильно рассчитать, это уже головная боль скромного труженика учета.

Сумму реализованной торговой наценки, а следовательно, и покупную стоимость проданных товаров можно рассчитывать на компьютере. В фирмах, которые занимаются розницей и используют подобную технику, наценка может быть определена автоматически по каждому проданному товару. При этом определить финансовый результат бухгалтеру будет значительно проще.

Одинаковый процент

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту, согласно пункту 12.1.4 методических рекомендаций, используют в случае, если ко всем товарам применяют одинаковый процент торговой надбавки. Этот вариант предполагает сначала установить валовой доход по товарообороту от реализации (ВД), а потом уже наценку.

Бухгалтер должен применить формулу, приведенную в документе: ВД = Т x РН : 100 (Т – общий товарооборот, РН – расчетная торговая надбавка). Расчетную торговую надбавку считают по другой формуле: РН = ТН : (100 + ТН). В данном случае ТН – торговая надбавка в процентах. При этом, согласно пункту 2.2.3 методических рекомендаций, под товарооборотом понимают общую сумму выручки (с учетом всех налогов).

Разная надбавка на весь ассортимент

Этот вариант нужен тем, у кого на разные группы товаров наценка не одинаковая. Сложность в том, что каждая из групп включает продукцию с одной и той же надбавкой. В этом случае необходим обязательный учет товарооборота. Согласно пункту 12.1.5 методических рекомендаций, валовой доход (ВД) определяют по следующей формуле:

ВД = (Т1 x РН + Т2 x РН + … + Тn x РН) : 100 (Т – товарооборот и РН – расчетная торговая надбавка по группам товаров).

«Золотая» середина

Данный способ самый простой. Его может применять любая фирма, учитывающая товар по продажным ценам. Согласно пункту 12.1.6 рекомендаций, валовой доход по среднему проценту нужно рассчитать по формуле: ВД = (Т x П) : 100 (П – средний процент валового дохода, Т – товарооборот). Средний процент валового дохода будет равен:

П = ((ТНн + ТНп – ТНв) : (Т + ОК)) x 100.

Разберем показатели последней формулы:

ТНн – торговая надбавка на остаток продукции на начало отчетного периода (сальдо счета 42); ТНп – наценка на поступившие за это время товары, ТНв – на выбывшие (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период). Под выбытием в данном случае понимают возврат товаров поставщикам, списание порчи и т. п. ОК – остаток на конец отчетного периода (сальдо счета 41).

Посчитаем, что осталось

Для подсчета валового дохода по ассортименту остатка бухгалтеру нужны будут данные о сумме торговой наценки на тот товар, который выявлен на конец отчетного периода. Чтобы получить эти сведения, необходимо вести учет начисленной и реализованной надбавки по каждому наименованию или по группам с одинаковыми способами расчета торговой наценки. Как правило, для определения этой суммы проводят инвентаризацию на конец каждого месяца. Данный способ наиболее трудоемкий. Его обычно используют фирмы либо с маленьким товарооборотом, либо те, в которых есть соответствующее программное обеспечение.

Согласно пункту 12.1.7 методических рекомендаций, расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров проводят по формуле: ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк. Показатели означают следующее: ТНн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка»); ТНп – торговая надбавка на продукцию, поступившую за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период); ТНв – торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка»); ТНк – наценка на остаток в конце отчетного периода.

Во всех рассмотренных выше способах расчета реализованной наценки (за исключением метода по среднему проценту) полученный результат (сумма реализованной наценки) можно использовать при исчислении налога на прибыль, для того чтобы найти покупную стоимость проданного товара. Но, например, в бухгалтерском учете проценты за кредит до принятия товаров включают в их стоимость. Для налогового учета такие проценты идут в состав внереализационных расходов.

При способе нахождения наценки по среднему проценту покупная стоимость проданного товара в бухгалтерском учете может не совпадать с таким же показателем в налоговом учете. Это происходит из-за того, что на разные группы может быть разная надбавка. При расчете реализованной наценки в бухгалтерском учете все данные усредняются. В налоговом же, согласно статье 268 Налогового кодекса, выручку от продажи уменьшают на стоимость приобретенных товаров, которую определяют в соответствии с учетной политикой.

 

  1. Расчет величины торговых наценок по идентифицируемым товарам

Оценка товарных знаков

К идентифицируемым НМА могут быть отнесены:

Товарный знак (или несколько товарных знаков); наименование места происхождения товара; промышленный образец (или несколько промышленных образцов); произведения науки, литературы и искусства (авторское право); фонограммы, исполнения, постановки и передачи организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права).

С каждым рублем, вложенным в рекламу товара, идентифицируемого с конкретным товарным знаком, возрастает конкретная рыночная стоимость товарного знака.

Процесс аккумулирования рекламных вложений часто называют капитализацией  товарного знака. И действительно, стоимость известных товарных знаков оценивается в гораздо большую сумму, чем все оставшиеся активы компании. К примеру, владелец товарного знака “Marlboro” (всемирно известный табачный гигант) неоднократно заявлял, что даже если вдруг все заводы перестанут принадлежать компании, то, владея лишь известными товарными знаками, компания способна в кратчайшие сроки восстановить свои позиции на рынке.

В России оценку товарных знаков производят для целей взноса в уставный капитал, залога, при продаже предприятий и т.д. При этом очевидно, что оценкой столь сложного нематериального актива занимаются сертифицированные специалисты.

 

 

  1. Товарооборот в розн торговле. Формы расчетов за товары.

Вопрос 9+это

В сфере коммерческой деятельности предприятия движение финансовых потоков обеспечивается применяемыми формами расчета за передаваемые и приобретаемые товарно-материальные ценности (в общем случае – за товары и услуги).

Основной формой расчетов является денежная. Она может осуществляться наличными деньгами и в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся с участием банка путем списания денежных сумм со счета плательщика и зачисления их на счет получателя.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и “Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации”, утвержденным Центральным банком России 9 июля 1992 года, допускается использование следующих форм безналичных расчетов:

  • платежными поручениями;

  • аккредитивами;

  • чеками;

  • платежными требованиями-поручениями;

  • векселями.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором. Выбор той или иной формы расчета определяется характером хозяйственных связей между договаривающимися сторонами, их финансовым положением и местонахождением, особенностью поставляемой продукции, способом ее транспортировки и условиями приемки.

Одной из самых распространенных в настоящее время в России форм безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему его банку о перечислении определенной денежной суммы со своего счета (рис. 2.5).

В соответствии с договоренностью сторон и Положением о безналичных расчетах платежные поручения могут быть срочными, долгосрочными и отсроченными. Срочные платежи осуществляются при авансовых платежах до отгрузки продукции, либо после отгрузки продукции (прямой акцепт товара), либо при частичных платежах при крупных сделках. Долгосрочные и отсроченные платежи могут оговариваться сторонами в договоре.

Платежные поручения действительны в течение десяти дней со дня Их выписки и принимаются к исполнению только при наличии средств на счете плательщика. Для обеспечения гарантии платежа поставщик может внести в условие сделки акцепт платежного поручения. В этом случае банк депонирует сумму поручения на отдельном балансовом счете, и на акцептованном поручении делается отметка о подтверждении депонирования средств.

При длительных равномерных поставках продукции расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в виде плановых платежей.

1 – поставка продукции;

2 – оформление и передача платежного поручения покупателем в банк;

3 – списание средств со счета покупателя, перевод средств и передача платежного поручения в банк поставщика, зачисление средств на счет поставщика;

4 – сообщение покупателю о списании средств с его расчетного счета;

5 – сообщение поставщику о зачислении средств на его расчетный счет.

 

5, 6. Документирование операций; документооборот

В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции в бухгалтерском учете должны оформляться оправдательными первичными документами унифицированной формы. Аналогичное требование действует и для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом существует определенный порядок движения таких документов, который может быть установлен как законодательными или нормативными актами (например, бухгалтерским и налоговым законодательством в части сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности, постановлениями Госкомстата России, Центробанка России (касательно кассовых и банковских операций, подотчетных сумм) и др.), так и внутренним распорядком предприятий торговли или общественного питания.

Подобного рода внутренняя организация движения документов и называется документооборотом предприятия.

Правила документооборота утверждаются в составе учетной политики организации по бухгалтерскому учету (п. 5 ПБУ 1/98).

Следует обратить внимание, что каких-либо нормативных положений о порядке организации документооборота и о том, в каком виде этот порядок отражать в учетной политике, не существует. В качестве рекомендательного материала можно использовать Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105 по согласованию с ЦСУ СССР (далее по тексту – Положение о документах и документообороте), имея при этом в виду, что данный документ применяется в части, не противоречащей действующему законодательству и нормативным актам. Руководствуясь этим, предприятия торговли и общепита самостоятельно определяют правила своего документооборота.

Общая схема документооборота включает в себя следующие позиции:

1) первичные документы;

2) учетные регистры;

3) бухгалтерскую и налоговую отчетность;

4) график документооборота (сроки и порядок прохождения документов);

5) хранение документов.

Рассмотрим их подробнее.

Первичные документы

Как уже говорилось выше, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными первичными документами. Причем такие документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Подобные унифицированные формы первичных документов принимаются соответствующими постановлениями Госкомстата России. К примеру:

  • Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации”;

  • Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств”;

  • Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций” и др.

В учетной политике необязательно указывать тот факт, что предприятие применяет унифицированные формы первичной документации. При этом порядок и сроки представления многих типовых документов также определены на законодательном или нормативном уровне (например, в части расчетов с подотчетными лицами).

Однако при формировании учетной политики и документооборота организации необходимо определить, для каких финансово-хозяйственных операций унифицированные формы не утверждены.

В этих целях для подтверждения совершенных в учете операций, по которым унифицированные формы первичных документов отсутствуют, предприятия вправе самостоятельно разработать такую документацию.

При этом необходимо соблюдать требования законодательства в части принятия к учету первичных документов, которые должны иметь следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете):

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Например, действующими нормативными актами не определены формы первичных документов по движению нематериальных активов (за исключением карточки учета НМА формы N НМА-1).

Поэтому при вводе объекта НМА в эксплуатацию организация может воспользоваться либо типовым актом для основных средств (форма N ОС-1), либо разработать такой акт самостоятельно.

 

Хранение документов

Порядок хранения первичных документов и учетных регистров регламентирован ст. 17 Закона о бухгалтерском учете.

Так, организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Неиспользуемые в работе первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские (и налоговые) отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

Документы должны храниться в закрывающемся помещении в специально предназначенных для этого шкафах или сейфах, исключающих возможность их пропажи или порчи.

Перед передачей в архив первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождаются справкой для архива, которая содержит:

  • наименование учетного регистра, к которому относятся данные первичные документы;

  • период, за который скомплектованы документы;

  • перечень скомплектованных первичных документов;

  • дату комплектации и передачи документов в архив;

  • подпись ответственного лица.

Срок хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских (налоговых) отчетов и балансов в архиве предприятия определяется согласно Перечню типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения, утвержденному Главным архивным управлением при Совмине СССР 15 августа 1988 г. При этом, как уже отмечалось ранее, срок хранения бухгалтерских документов не может быть менее пяти лет.

Срок хранения первичных документов может быть указан в графике документооборота. Однако, поскольку он определен законодательно, достаточно предусмотреть в учетной политике по бухгалтерскому учету порядок сдачи документов в архив организации.

Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских (налоговых) отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия

Pin It on Pinterest

Яндекс.Метрика