Hi! My name is Damir. I’m co-founder at IFAB.ru and i’m pretty good at these scary things

  • Startups
  • E-Commerce
  • Process development
  • Process implementation
  • Project management
  • Financial modeling
  • Business strategy

You can reach me out via these networks

Are you hiring? Check out my CV

My CV page

Бухгалтерский учет в инвестиционных фондах – Ответы 2012

1.Класификация институциональных инвесторов.

Институциона́льный инве́стор  — юридическое лицо, выступающее в роли держателя денежных средств (в виде взносов, паев) и осуществляющее их вложение в ценные бумаги, недвижимое имущество (в том числе права на недвижимое имущество) с целью извлечения прибыли.

Инвестиционный пай — (В соответствии с Федеральным законом N 156-ФЗ “Об инвестиционных фондах” от 29 ноября 2001 г.) именная ценная бумага, удостоверяющая долю её владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда (прекращении паевого инвестиционного фонда).

К институциональным инвесторам относятся инвестиционные фонды, пенсионные фонды, страховые организации, кредитные союзы (банки).

 

2.Правовые основы (нормативное регулирование) деятельности инвестиционных фондов.

1.ГК РФ

  1. Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ (ред. от 03.12.2011) “Об инвестиционных фондах”

Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с привлечением денежных средств и иного имущества путем размещения акций или заключения договоров доверительного управления в целях их объединения и последующего инвестирования в объекты, определяемые в соответствии с настоящим Федеральным законом, а также с управлением (доверительным управлением) имуществом инвестиционных фондов, учетом, хранением имущества инвестиционных фондов и контролем за распоряжением указанным имуществом.

3.Постановление Федера́льная коми́ссия по ры́нку це́нных бума́г (ФКЦБ России)  от 22.10.2003 N 03-41/пс

“Об отчетности акционерного инвестиционного фонда и отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда”(Зарегистрировано в Минюсте РФ 20.11.2003 N 5246)

4.Постановление Правительства РФ от 24.12.2008 N 1011(ред. от 30.12.2011)

“Об утверждении Правил передачи активов, в которые инвестированы накопления для жилищного обеспечения военнослужащих, в доверительное управление в случае прекращения договора доверительного управления накоплениями для жилищного обеспечения военнослужащих”

5.Приказы

6.”Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций”(утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160)

7.”Методические рекомендации по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях”(утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008)

И др. нормативные документы.

 

3.Понятия инвестиционного фонда и их виды.

Инвестиционный фонд представляет собой механизм, благодаря которому частные лица отдают на определенное время профессиональным менеджерам для управления свои активы или денежные средства. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

При помощи вложений тысячи инвесторов формируется единый портфель с единым управлением, где каждый инвестор имеет свою долю, пропорциональную размеру его инвестиций.

Вложение денег в портфель дает свои преимущества:

  • Профессиональное управление – частные инвесторы не знают все процедуры работы и поэтому они доверяют свои вложения опытным специалистам.
  • Снижение затрат – чем больше будет портфель, тем меньше будут затраты на его управление.
  • Диверсификация – этот показатель помогает снизить риск частных инвесторов.
  • Надежность – частные инвесторы защищены законодательством и поэтому уверены в своей безопасности.

Выделяют два вида инвестиционных фондов: Паевый инвестиционный фонд – это вид инвестиционного фонда, при котором население вносят пай в качестве инвестиции. Чековый инвестиционный фонд – это специализированное финансовое учреждение, которое специализируется на приеме ваучеров у населения.

По другой классификации фонды подразделяются на:

  • фонды акций – это наиболее рискованные инвестиционные фонды, однако и доход они приносят максимальный;
  • фонды облигаций – это фонды с относительно низким риском, доход будет средний;
  • сбалансированные фонды – это фонды, которые обеспечивают оптимальное соотношение риска и дохода.

Инвестиционные фонды занимаются финансированием строительства жилых домов, возведением коммерческой недвижимости и ее последующим использованием, предоставлением услуг по получению жилья в кредит.

Инвестиционный фонд вкладывает финансовые средства, отданные им населением, в акции частных и государственных организаций, банковские депозиты, государственные, муниципальные и корпоративные облигации. Выделяют несколько типов паевых инвестиционных фондов, которые зависят от того, каких бумаг в портфеле инвестиционного фонда больше: фонд акций, облигаций, денежного рынка, недвижимости, прямых инвестиций, вычурных инвестиций, смешанных инвестиций, ипотечные фонды и индексные.

Акционерный инвестиционный фонд – открытое акционерное общество, исключительным предметом деятельности которого является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты, предусмотренные настоящим Федеральным законом, и фирменное наименование которого содержит слова “акционерный инвестиционный фонд” или “инвестиционный фонд”.

 

  1. Акционерный инвестиционный фонд, его основное отличие и особенности организации деятельности.

Акционерный инвестиционный фонд – открытое акционерное общество, исключительным предметом деятельности которого является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты и фирменное наименование которого содержит слова “акционерный инвестиционный фонд” или “инвестиционный фонд”.

Акционерный инвестиционный фонд образуется только в виде открытого акционерного общества, при этом действующие нормативно-правовые акты накладывают ряд ограничений на организацию его финансов, а именно:

  • инвестирование денежных ресурсов, другого имущества только в ценные бумаги и другие объекты, указанные в инвестиционной декларации фонда;
  • государственное регулирование размера собственных средств акционерного инвестиционного фонда, состава и структуры его активов;
  • передача инвестиционных резервов фонда в доверительное управление управляющей компании;
  • ограничение права размещения ценных бумаг обыкновенными именными акциями по открытой подписке.

Акции фонда могут оплачиваться только денежными средствами или имуществом, предусмотренным его инвестиционной декларацией. Неполная оплата акций при их размещении не допускается.

Такие требования обусловлены, с одной стороны, спецификой деятельности фондов как финансовых посредников, с другой — их ролью в обеспечении стабильности финансового рынка, отдельных субъектов хозяйствования.

Источником финансовых ресурсов для фондов в процессе их функционирования являются доходы, полученные от управляющей компании по договору доверительного управления активами фонда.

Деятельность акционерного инвестиционного фонда регламентируется федеральным законодательством 156-ФЗ, в котором четко описываются правила работы подобной компании. Коммерческая деятельность акционерного инвестиционного фонда может осуществляться только при наличии лицензии, которая выдается Федеральной службой по финансовым рынкам.

Имущество акционерного инвестиционного фонда подразделяется на две части – имущество, необходимое для ведения инвестиционной деятельности, и имущество, необходимое для обеспечения управляющих органов фонда. Работа акционерного инвестиционного фонда должна осуществляться в строгом соответствии с уставом организации.

Для получения лицензии на коммерческую деятельность акционерный инвестиционный фонд должен выполнить целый ряд требования, которые предъявляются к подобной организации.  Одним из основных требований, предъявляемых при получении лицензии, является наличие у фонда собственных денежных средств в размере не менее 5 миллионов рублей. Акционерами инвестиционного фонда не имеют права стать регистратор, оценщик или аудитор, которые заключили прямые договора с компанией.

Кроме того, принимать участие в управлении акционерным инвестиционным фондом запрещено лицам, которые имеют судебные или административные взыскание, которые были наложены на них в связи с финансовыми нарушениями. Также в соответствии  с лицензионным соглашением, управляющие фондом должны четко соблюдать требования по отчетности, раскрытию информации, а также иные требование, выдвигаемые федеральными властями к деятельности акционерных инвестиционных фондов.

Также как и любой инвестиционный фонд, акционерный инвестиционный фонд формирует портфель ценных бумаг на основе инвестиционной стратегии, которая может быть направлена как на сохранение инвестиций клиентов, так и на рискованные операции, которые могут привести как к значительной прибыли, так и к значительным убыткам инвесторов.

 

  1. Понятие реестра владельцев инвестиционных паев , порядок его ведения.

Реестр владельцев инвестиционных паев ПИФ – система записей о паевом инвестиционном фонде; об общем количестве выданных и погашенных инвестиционных паев этого ПИФ; о владельцах инвестиционных паев и количестве принадлежащих им инвестиционных паев; о номинальных держателях, об иных зарегистрированных лицах и о количестве зарегистрированных на них инвестиционных паев; о дроблении инвестиционных паев; о приобретении, обмене, передаче или погашении инвестиционных паев.

Реестр владельцев инвестиционных паев является разновидностью реестра владельцев ценных бумаг.

Ведение реестра владельцев инвестиционных паев вправе осуществлять только лицо, ответственное за ведение инвестиционных паев ПИФ, – юридическое лицо, имеющее лицензию на осуществление деятельности по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг или специализированный депозитарий этого ПИФ. Договор о ведении реестра владельцев инвестиционных паев ПИФ может быть заключен только с одним юридическим лицом.

В случае прекращения действия договора по поддержанию системы ведения реестра между эмитентом и регистратором, последний передает другому держателю реестра, указанному эмитентом, информацию, полученную от эмитента, все данные и документы, составляющие систему ведения реестра, а также реестр, составленный на дату прекращения действия договора.

Правила ведения реестра владельцев инвестиционных паев ПИФ должны включать:

  • перечень и сроки совершения операций регистратором;

  • перечень и формы документов, на основании которых регистратор совершает операции в реестре;

  • формы, содержание и сроки предоставления выписок и информации реестра;

  • размер оплаты услуг регистратора за совершение операций;

  • правила регистрации, обработки и хранения входящей документации;

  • порядок взаимодействия регистратора и его филиалов;

  • требования по осуществлению внутреннего контроля за соблюдением требований, предъявляемых к порядку ведения реестра владельцев инвестиционных паев ПИФ.

Изменения и дополнения в Правила ведения реестра вступают в силу при условии их регистрации в ФСФР РФ.

 

  1. Понятие специализированного депозитария инвестиционного фонда, требования к организации его деятельности.

Специализированный депозитарий (СД) – акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью, созданное в соответствии с законодательством РФ,  и имеющее лицензию на осуществление депозитарной деятельности и лицензию на деятельность специализированного депозитария инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов. Основные функции : контроль за ведением бух.учета фонда, расчет Стоимости Чистых Активов и стоимости пая фонда, контроль за имуществом фонда, учет и хранение ценных бумаг фонда, прекращение фонда (при аннулировании лицензии УК). СД имеет право вести реестр фонда, что очень часто и реализуется на практике.

Регламентируется:  Положение о деятельности специализированных депозитариев акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, утвержденное Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг , а так же ФЗ 156-ФЗ Об инвестиционных фондах.

Требования к специализированному депозитарию СД (Статья 44. 156-ФЗ)

  1. 1. Только СД может использовать в своем фирменном наименовании слова “инвестиционный фонд”, “акционерный инвестиционный фонд” или “паевой инвестиционный фонд” в сочетании со словами “специализированный депозитарий” или “депозитарий”.2. Деятельность осуществляется по договору:1) с акционерным инвестиционным фондом, если функции единоличного исполнительного органа этого фонда переданы управляющей компании;2) с управляющей компанией, если последняя осуществляет доверительное управление активами акционерного инвестиционного фонда или активами паевого инвестиционного фонда;3) с иными лицами в случаях, предусмотренных федеральными законами.

Не допускается заключение договоров, если:1) управляющая компания и специализированный депозитарий являются основным и дочерним либо преобладающим и зависимым по отношению друг к другу обществами;2) специализированный депозитарий является владельцем акций акционерного инвестиционного фонда, с которым или с управляющей компанией которого заключается договор;3) специализированный депозитарий является владельцем инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, в отношении которого с управляющей компанией заключается договор.3. Срок действия договора СД с управляющей компанией закрытого паевого инвестиционного фонда не может быть менее срока действия договора доверительного управления этим паевым инвестиционным фондом.4. Деятельность СД может совмещаться только:1) с деятельностью кредитной организации; 2) с профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг, за исключением деятельности по ведению реестра владельцев ценных бумаг, клиринговой деятельности, деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, а также депозитарной деятельности, если последняя связана с проведением депозитарных операций по итогам сделок с ценными бумагами, совершенных через организатора торговли на рынке ценных бумаг на основании договоров, заключенных с таким организатором торговли и (или) клиринговой организацией.5. СД обязан организовать внутренний контроль за соответствием своей деятельности. Внутренний контроль должен осуществляться должностным лицом ( контролер, только с высшим образованием) или отдельным структурным подразделением,утверждаются советом директоров (наблюдательным советом), а при его отсутствии общим собранием акционеров (участников). И т.д.

  1. Понятие регистратора инвестиционных паев (реестродержателя), порядок организации его деятельности.

Специализированный регистратор — юридическое лицо, имеющее лицензию на осуществление деятельности по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг, или специализированный депозитарий этого паевого инвестиционного фонда. Спецрегистратор ведет реестр пайщиков фонда, количества принадлежащих пайщикам паев, операций по их приобретению и погашению.

Регистратор (специальная компания – специализированный регистратор (законодательство разрешает выполнять эту функцию специализированному депозитарию)) – осуществляет деятельность по ведению реестра владельцев  инвестиционных  паев  паевых  инвестиционных фондов в рамках отдельного структурного подразделения на основании лицензии Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг  на осуществление деятельности специализированного депозитария инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов.

Ведение Реестра – сбор, фиксация, обработка, хранение и предоставление данных (вести журнал регистрации операций (регистрационный журнал); журнал учета входящих документов; вносить в лицевые счета записи), составляющих Реестр, осуществляется путем:

  • открытия в Реестре счетов, внесения записей по счетам и совершения иных операций в Реестре;
  • хранения документов, являющихся основанием для открытия счетов в Реестре, внесения записей по счетам и совершения иных операций в Реестре;
  • хранения запросов зарегистрированных и иных лиц, ответов по ним, включая отказы в совершении операций в Реестре;
  • составления списков лиц, имеющих право на получение дохода по инвестиционным паям закрытых паевых инвестиционных фондов, списков лиц, имеющих право на участие в общем собрании владельцев инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, списков лиц, имеющих право на получение денежной компенсации при прекращении паевых инвестиционных фондов, и иных списков в соответствии с настоящими Правилами;
  • предоставления выписок по лицевым счетам;
  • предоставления информации Реестра.

 

 

 

 

 

  1. Понятие реестра владельцев инвестиционных паев , порядок его ведения.

Права пайщиков на долю имущества в ПИФе учитываются в реестре, который ведет специальная компания – специализированный регистратор (законодательство разрешает выполнять эту функцию специализированному депозитарию). В реестре записывается вся информация о владельцах инвестиционных паев и количестве принадлежащих им паев, информация об общем количестве выданных и погашенных инвестиционных паев. В реестре также хранятся записи о приобретении, обмене, передаче или погашении владельцем паев. Как видно, эту важную функцию по ведению реестра владельцев паев осуществляет не сама управляющая компания, а другая организация – специализированный регистратор. Правильность ведения учета и отчетности управляющей компании проверяет аудитор.

Реестр владельцев инвестиционных паев ПИФ – система записей о паевом инвестиционном фонде; об общем количестве выданных и погашенных инвестиционных паев этого ПИФ; о владельцах инвестиционных паев и количестве принадлежащих им инвестиционных паев; о номинальных держателях, об иных зарегистрированных лицах и о количестве зарегистрированных на них инвестиционных паев; о дроблении инвестиционных паев; о приобретении, обмене, передаче или погашении инвестиционных паев.

Реестр владельцев инвестиционных паев является разновидностью реестра владельцев ценных бумаг.

Ведение реестра владельцев инвестиционных паев вправе осуществлять только лицо, ответственное за ведение инвестиционных паев ПИФ, – юридическое лицо, имеющее лицензию на осуществление деятельности по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг или специализированный депозитарий этого ПИФ. Договор о ведении реестра владельцев инвестиционных паев ПИФ может быть заключен только с одним юридическим лицом.

В случае прекращения действия договора по поддержанию системы ведения реестра между эмитентом и регистратором, последний передает другому держателю реестра, указанному эмитентом, информацию, полученную от эмитента, все данные и документы, составляющие систему ведения реестра, а также реестр, составленный на дату прекращения действия договора.

Правила ведения реестра владельцев инвестиционных паев ПИФ должны включать:

  • перечень и сроки совершения операций регистратором;

  • перечень и формы документов, на основании которых регистратор совершает операции в реестре;

  • формы, содержание и сроки предоставления выписок и информации реестра;

  • размер оплаты услуг регистратора за совершение операций;

  • правила регистрации, обработки и хранения входящей документации;

  • порядок взаимодействия регистратора и его филиалов;

  • требования по осуществлению внутреннего контроля за соблюдением требований, предъявляемых к порядку ведения реестра владельцев инвестиционных паев ПИФ.

Изменения и дополнения в Правила ведения реестра вступают в силу при условии их регистрации в ФСФР РФ.

 

  1. Функции оценщика в деятельности инвестиционных фондов.

Оценщик — юридическое лицо, имеющее лицензию на осуществление деятельности по оценке имущества паевых инвестиционных фондов и заключившее договор с управляющей компанией фонда на проведение оценки имущества фонда. Основные функции Оценщика: проведение оценки имущества фонда в соответствии с нормативными документами ФСФР РФ для объективного отражения стоимости данного имущества в стоимости чистых активов, поэтому оценщиками не могут быть аффилированные лица. Кроме того, оценщик несет ответственность перед владельцами паев за причиненные в результате его деятельности убытки.

Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР)— федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий принятие нормативных правовых актов, контроль и надзор в сфере финансовых рынков

Вознаграждение УК, спецдепозитария, спецрегистратора, оценщика и аудитора выплачивается за счет имущества фонда и суммарно не должно превышать 10% среднегодовой СЧА.

Оценщик — физическое лицо должен соответствовать одной или нескольким установленным квалификационным характеристикам. Оценщик – юридическое лицо должен иметь в своем составе определенное количество оценщиков — физических лиц. Оценка проводится на основании договора, заключаемого между заказчиком и оценщиком. О.д. подлежит лицензированию и осуществляется на основании ФЗ РФ от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации”. Указом Президента РФ от 26 июля 1995 г. № 765 “О дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной политики Российской Федерации” устанавливается необходимость проведения независимой оценки недвижимого имущества паевого инвестиционного фонда. Одно из обязательных условий регистрации проспекта эмиссии инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда — заключение управляющей компанией договора (соответствующего утверждаемым ФКЦБ типовым договорам) с независимым оценщиком. Оценка стоимости имущества паевых инвестиционных фондов производится в соответствии с Методическими рекомендациями по оценке имущества паевых инвестиционных фондов, утвержденными распоряжением ФКЦБ РФ от 25 сентября 1996г. №6-р. Обязательность лицензии ФКЦБ на право оценки недвижимого имущества паевых инвестиционных фондов установлено постановлением ФКЦБ РФ от 30 августа 1995 г. № 7 “О порядке лицензирования деятельности по оценке недвижимого имущества паевых инвестиционных фондов”. Лицензия выдается юридическим лицам — коммерческим организациям при наличии: а) не менее 3 профессиональных оценщиков недвижимости, имеющих со-. ответствующий образовательный документ, признаваемый ФКЦБ, для которых эта организация — основное место работы; б) в уставе юридического лица записи о том, что предмет его деятельности — проведение работ по оценке недвижимости и оказание консультационных услуг: в) опыта практической работы по оценке недвижимости не менее года (по усм. отрению ФКЦБ лицензия может быть выдана коммерческой организации, не имеющей опыта практической работы по оценке недвижимости).

 

  1. Функции аудитора в деятельности инвестиционных фондов, особенности аудиторской проверки бухгалтерской отчетности инвестиционного фонда.

Регламентируется: Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудитор (паевого инвестиционного фонда) — юридическое лицо, имеющее лицензию на осуществление деятельности в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов и заключившее договор с управляющей компанией паевого инвестиционного фонда на проведение аудита фонда. Основные функции Аудитора: проведение регулярных аудиторских проверок деятельности фонда, в ходе которых проверяется: бухгалтерский учет и отчетность в отношении имущества, составляющего ПИФ; состав и структура активов ПИФ, стоимость чистых активов и инвестиционного пая фонда, сделки с имуществом, составляющим ПИФ.

Инвестиционные фонды подлежат обязательному аудиту. Аудиторами не вправе быть аффилированное лицо инвестиционного фонда, специализированного депозитария, лица, осуществляющего ведение реестра владельцев инвестиционных паев, оценщика.

Акционерный инвестиционный фонд и управляющая компания паевого инвестиционного фонда обязаны заключить договоры о проведении аудиторских проверок.

Аудиторской проверке на достоверность и соответствие требованиям федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации и нормативных правовых актов федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг подлежат: бухгалтерский учет, ведение учета и составление отчетности в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и операций с этим имуществом.

Бухгалтерский учёт инвестиционных фондов базируется на основополагающих в области учёта документах – Плане счетов бухгалтерского учёта финансово хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, а также ПБУ о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ. В дополнение к этим документам, порядок ведения бухгалтерского учёта и отчётности в инвестиционном фонде регулируется рядом документов, прежде всего Временным положением о порядке оценки и составления отчётности, о стоимости чистых активов, и инструкциями, утверждёнными письмами Госкомимущества России и приложениями к ним.

Первая особенность ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности в инвестиционных фондах – это делает не собственная внутренняя служба (бухгалтерия), а депозитарий – банк или иное юридическое лицо.

Депозитарий осуществляет действия с ЦБ, а также денежными средствами, принадлежащими фонду, ведёт учёт движения этого имущества фонда, реализует другие условия, согласно депозитарному договору.

Задачи аудита:- Подтвердить: соблюдение предпосылок подготовки и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;- соблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, ;правильность расчета главных оценочных значений, полученные руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности ( расчет СЧА, цены размещения и цены выкупа акции или суммы, на которую выдается один инвестиционный пай), а также соблюдение требований, предъявляемых к порядку хранения имущества и сделки, совершенные с активами фонда;

– Произвести оценку применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Основными этапами аудирования финансово-хозяйственной деятельности инвестиционных фондов является проверка:- общего порядка постановки учёта и системы внутреннего контроля в депозитарии;- порядка формирования уставного капитала, операций с акциями, эмитируемыми инвестиционным фондом, операций по начислению и выплаты дивидендов акционерам;- операций с ценными бумагами, начисления и уплаты налога на операции с ценными бумагами;

  • формирования издержек деятельности; финансового результата;- начисления и уплаты налогов, взимаемых с инвестиционных фондов;- оценки и составления отчётности о стоимости чистых активов фонда;- ведения реестра акционеров.

12.Методика (нормативы) расчета собственных средств профессионального участника рынка ценных бумаг.

Осущ. на основании приказом Федеральная служба по финансовым рынкам России от 2005 г. “Об утверждении методики расчета собственных средств профессиональных участников рынка ценных бумаг.

   В Методике под собственными средствами профессиональных участников понимается величина, определяемая как разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой его обязательств, принимаемых к расчету, скорректированной на определенные величины.  

При этом расчет собственных средств составляется профессиональным участником на основании данных бухгалтерской отчетности организации, данных об остатках по счетам бухгалтерского учета на дату, по состоянию на которую производится расчет собственных средств профессионального участника, данных регистров внутреннего учета профессиональных участников и документов, подтверждающих оценку имущества (обязательств).

Показатели, учитываемые при расчете активов:

Основные средства в оценке согласно заключению независимого оценщика на дату не ранее 6 месяцев до даты, по состоянию на которую производится расчет собственных средств профессионального участника. В случае отсутствия бухгалтерскому учету (за вычетом начисленной амортизации)..Незавершенное строительство согласно заключению оценщика, подтверждающего стоимость этого актива, на дату не ранее 6 месяцев до даты, по состоянию на которую производится расчет .Доходные вложения в материальные ценности, Запасы и затраты в оценке по данным бухгалтерского учета.НДС  по приобретенным ценностям.Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в срок до 90 дней с даты возникновения дебиторской задолженности, .Вложения в ценные бумаги, по которым не определяется рыночная цена.Займы, предоставленные профессиональным участником рынка ценных бумаг на срок до 90 дней с даты предоставления займов.Денежные средства, средства на счетах (в том числе на специальных брокерских счетах) в кредитных организациях ит.д

Показатели, учитываемые при расчете пассивов :1. Целевое финансирование, за исключением средств целевого финансирования у некоммерческих организаций 2.Долгосрочные обязательства банкам и иным юр. и физ. лицам 3.Краткосрочные кредиты банков и займы юр. и физ. лиц 4.Кредиторская задолженность 5.Доходы будущих периодов (за исключением безвозмездных поступлений) 6.Резервы предстоящих расходов и платежей. И т.п 11.Понятие агента по выдаче, обмену и погашению инвестиционных паев, организация его деятельности и основные права и обязанности.

Агент — юридическое лицо, осуществляющее деятельность по размещению и выкупу инвестиционных паев фонда на основании договора поручения, заключенного с управляющей компанией, доверенности и правил фонда. Основные функции Агента: предоставление актуальной информации потенциальным инвесторам, прием заявок на приобретение и выкуп паев, передача документов управляющему фондом, выдача выписок из реестра владельцев инвестиционных паев.

В качестве агентов фондов могут выступать специализированные депозитарии и профессиональные участники рынка ценных бумаг, имеющие лицензию на осуществление брокерской деятельности или деятельности по ведению реестра ценных бумаг.

Статья 28 ФЗ-156 об Инвестиционных фондах. Права и обязанности агента по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев:

1.Агент по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев, обязан:

  • принимать заявки на приобретение, погашение и обмен инвестиционных паев;
  • принимать необходимые меры по идентификации лиц, подающих заявки на приобретение, погашение и обмен инвестиционных паев;
  • учитывать принятые заявки на приобретение, погашение и обмен инвестиционных паев и другие прилагаемые к ним документы отдельно по каждому паевому инвестиционному фонду;
  • обеспечивать доступ к своей учетной документации по требованию управляющей компании, специализированного депозитария, а также федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг;
  • соблюдать конфиденциальность информации, полученной в связи с осуществлением деятельности по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев;
  • соблюдать иные требования, установленные нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
  • оказывать услуги в качестве агента по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев одновременно нескольким управляющим компаниям.
  1. Агент не вправе:
  • приобретать за свой счет инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, агентом по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев которого он является;
  • прекращать прием заявок на приобретение, погашение и обмен инвестиционных паев не иначе как на основании распоряжений управляющей компании;
  • использовать информацию, полученную в связи с осуществлением функций агента по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев, в собственных интересах или в интересах третьих лиц;
  • передоверять полномочия по приему заявок на приобретение, погашение и обмен инвестиционных паев.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

13.Организация бухгалтерского учета в акционерном инвестиционном фонде.

Бухгалтерский учёт инвестиционных фондов базируется на основополагающих в области учёта документах – ФЗ от 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Плане счетов бухгалтерского учёта финансово хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, а также ПБУ о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ. , а так же Временным положением о порядке оценки и составления отчётности, о стоимости чистых активов, и инструкциями, утверждёнными письмами Госкомимущества России и приложениями к ним.

Первая особенность ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности в инвестиционных фондах – это делает не собственная внутренняя служба (бухгалтерия), а депозитарий – банк или иное юридическое лицо. Депозитарий осуществляет действия с ЦБ, а также денежными средствами, принадлежащими фонду, ведёт учёт движения этого имущества фонда, реализует другие условия, согласно депозитарному договору.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

 Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:–формирование полной и достоверной информации;– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в установленном порядке.     Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества.

Перед опубликованием обществом указанных документов («Об акционерных обществах») общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.

Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества – лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Состав финансовой отчетности акционерного инвестиционного фонда, характеристика показателей и порядок формирования результатов деятельности.

Бухгалтерский учёт инвестиционных фондов базируется на основополагающих в области учёта документах – ФЗ от 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Плане счетов бухгалтерского учёта финансово хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, а также ПБУ о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ. , а так же Временным положением о порядке оценки и составления отчётности, о стоимости чистых активов, и инструкциями, утверждёнными письмами Госкомимущества России и приложениями к ним.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества(депозитарий) .

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества.

Перед опубликованием обществом документов, общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.

Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

Основные формы бухгалтерской отчетности акционерного общества:1. Бухгалтерского баланса (форма № 2. Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).3. Отчета об изменениях капитала (форма № 3).4. Отчета о движении денежных средств (форма № 4).5. Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).6. Пояснительной записки.7. Аудиторского заключения.

Отчетность регламинитуетчя: ФЗ от 2001г N156-ФЗ “Об инвестиционных фондах», Положение об отчетности акционерного инвестиционного фонда и отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда (Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг утверждено в силу с 1 января 2004 г.)

Настоящее Положение определяет объем, сроки, форму и порядок представления в Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг отчетности акционерного инвестиционного фонда и управляющей компании паевого инвестиционного фонда.

Акционерный инвестиционный фонд представляет в Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг следующую отчетность:

а) ежемесячно не позднее 15 дней после окончания отчетного месяца:баланс имущества; отчет о приросте (уменьшении)ст-ти имущества;справку о стоимости чистых активов и приложения к ней, составленные на последний рабочий день календарного месяца;

б) ежеквартально не позднее 45 дней после окончания отчетного квартала: бухгалтерскую отчетность акционерного инвестиционного фонда;бухгалтерскую отчетность управляющей компании акционерного инвестиционного фонда;отчет о приросте (об уменьшении) стоимости имущества, принадлежащего акционерному инвестиционному фонду;отчет о владельцах акций акционерного инвестиционного фонда;

в) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным: годовую бухгалтерскую отчетность акционерного инвестиционного фонда; годовую бухгалтерскую отчетность управляющей компании акционерного инвестиционного фонда;заключение аудитора по результатам ежегодной аудиторской проверки;отчет о вознаграждении управляющей компании акционерного инвестиционного фонда и расходах, связанных с управлением акционерным инвестиционным фондом.

  1. Отчет о приросте (об уменьшении) стоимости имущества отражается информация об изменении стоимости имущества за отчетный период (с начала отчетного года до даты составления указанного отчета) и включает показатели: Выручка от продажи (ценных бумаг, недвижимого имущества или передачи имущественных прав, иного имущества) определяется исходя из фактической цены реализации указанного имущества. Расходы (из оценочной стоимости). % доход по банковским вкладам и ц. б.( начисленный, но не полученный за отчетный период)Дивиденды по акциям (за период, в котором были получены).Прирост или уменьшение стоимости ц.б. (разница между их оценочной стоимостью на дату составления отчета и оценочной стоимостью на начало отчетного периода или стоимостью их приобретения, если ценные бумаги были приобретены в отчетном периоде.Прирост или уменьшение стоимости недвижимого имущества или имущественных прав (разница между оценочной стоимостью указанного имущества на дату составления отчета и его (их) оценочной стоимостью на начало отчетного периода или стоимостью его (их) приобретения, если были приобретены в отчетном периоде.Вознаграждение и расходы, связанные с управлением отражаются в сумме начисленных за отчетный период вознаграждения. Прирост (уменьшение) стоимости имущества в результате сделок, предметом которых является имущество, оценочная стоимость которого составляет 5 и более % стоимости активов фонда на дату составления отчета (отдельной строкой).
  2. Справка о стоимости активов:Информация о денежных средствах на банковских счетах (отдельно по каждой кредитной организации), о государственных ц.б. РФ (по каждому выпуску с указанием номера выпуска). о муниципальных ценных бумагах;об облигациях ; И т.п.

3.Отчет о вознаграждении управляющей компании указывается информация о сумме сформированного за отчетный период резерва на выплату вознаграждений, а также суммах расходов, связанных с управлением акционерным инвестиционным фондом:Информация о суммах расходов отдельно по каждому виду расходов, размер которых составляет 5 и более % от общей суммы расходов.В указанном отчете может обособленно указываться информация о расходах по приобретению и продаже ценных бумаг, по операциям с недвижимым имуществом, на восстановление и ремонт недвижимого имущества и иных расходах.

Превышение (недостаток) резерва на выплату вознаграждений определяется как разница между величиной сформированного резерва и суммой выплаченных вознаграждений.

4.Отчет о владельцах акций акционерного инвестиционного Информация указывается на основе данных, содержащихся в реестре акционеров акционерного инвестиционного фонда.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Учет сделок по движению имущества акционерного инвестиционного фонда.

Регулируется ФЗ-156 Об инвестиционных фондах.

Имущество акционерного инвестиционного фонда подразделяется на имущество, предназначенное для инвестирования (инвестиционные резервы), и имущество, предназначенное для обеспечения деятельности органов управления и иных органов акционерного инвестиционного фонда, в соотношении, определенном уставом акционерного инвестиционного фонда.

Инвестиционные резервы акционерного инвестиционного фонда (далее – активы акционерного инвестиционного фонда) должны быть переданы в доверительное управление управляющей компании, соответствующей требованиям настоящего Федерального закона, за исключением случая, предусмотренного пунктом 6 настоящей статьи.

В случае заключения с управляющей компанией, соответствующей требованиям настоящего Федерального закона, договора о передаче ей полномочий единоличного исполнительного органа акционерного инвестиционного фонда управляющая компания приобретает права и обязанности по управлению активами акционерного инвестиционного фонда на основании указанного договора. При этом для расчетов по операциям с активами акционерного инвестиционного фонда открывается (открываются) отдельный банковский счет (счета), а для учета прав на ценные бумаги, составляющие активы акционерного инвестиционного фонда, отдельный счет (счета) депо. Такие счета открываются на имя акционерного инвестиционного фонда.

Акционерный инвестиционный фонд обязан использовать при взаимодействии с регистратором, специализированным депозитарием и управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление активами акционерного инвестиционного фонда, документы в электронно-цифровой форме с электронной цифровой подписью.

Статья 42. Учет и хранение имущества, принадлежащего акционерному инвестиционному фонду, и имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд

  1. Имущество, принадлежащее акционерному инвестиционному фонду должны учитываться в специализированном депозитарии, если для отдельных видов имущества нормативными правовыми актами Российской Федерации не предусмотрено иное.
  2. Учет и хранение имущества могут осуществляться соответственно только одним специализированным депозитарием. Специализированный депозитарий не вправе пользоваться и распоряжаться имуществом, принадлежащим акционерному инвестиционному фонду.
  3. Права на ценные бумаги, принадлежащие акционерному инвестиционному фонду, должны учитываться на счете депо в специализированном депозитарии, за исключением прав на государственные ценные бумаги.
  4. Специализированный депозитарий вправе привлекать к исполнению своих обязанностей по хранению и (или) учету прав на ценные бумаги, принадлежащие акционерному инвестиционному фонду, другой депозитарий, если это предусмотрено соответственно договором с акционерным инвестиционным фондом. Специализированный депозитарий отвечает за действия определенного им депозитария как за свои собственные. Акционерный инвестиционный фонд несут ответственность за действия определенного ими депозитария в случае, если привлечение депозитария производилось по их письменному указанию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Состав финансовой отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда, характеристика основных показателей и результатов деятельности.

Регламентируется: ФЗ от 2001г. г. N 156-ФЗ “Об инвестиционных фондах” ; Положение об отчетности акционерного инвестиционного фонда и отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда ( утв. Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг ( с 1 января 2004 г.))Настоящее Положение определяет объем, сроки, форму и порядок представления в Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг отчетности акционерного инвестиционного фонда и управляющей компании паевого инвестиционного фонда.

Управляющая компания паевого инвестиционного фонда представляет в Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг следующую отчетность:

а) ежемесячно не позднее 15 дней после окончания отчетного месяца: баланс имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд;отчет о приросте (об уменьшении) стоимости имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд;справку о стоимости активов паевого инвестиционного фонда и приложения к ней, составленные на последний рабочий день календарного месяца;отчет о владельцах инвестиционных паев открытого паевого инвестиционного фонда;справку о стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда, составленную на последний рабочий день календарного месяца;

б) ежеквартально не позднее 45 дней после окончания отчетного квартала: ежеквартальную бухгалтерскую отчетность управляющей компании паевого инвестиционного фонда; отчет о владельцах инвестиционных паев интервального и закрытого паевых инвестиционных фондов;

в) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным: годовую бухгалтерскую отчетность управляющей компании паевого инвестиционного фонда; заключение аудитора ;отчет о вознаграждении управляющей компании и расходах, связанных с доверительным управлением.

1.Баланс имущества, содержит информацию о видах и стоимости имущества, видах и размере обязательств,  а также об инвестиционных паях паевого инвестиционного фонда: Информация о видах и стоимости имущества отражается обособленно, если стоимость имущества (размер обязательств) составляет 5 и более % в от общей стоимости имущества.

о сумме денежных средств в банковских вкладах отражается как в части полной суммы вкладов, так и в разрезе суммы вкладов в каждом банке, если сумма такого вклада составляет 5 и более % общей стоимости имущества. о сумме денежных средств в банковских вкладах, а также об облигациях и векселях отражается в разрезе сроков возврата вкладов (погашения облигаций, платежа по векселям): до 1 года, от 1 года до 3 лет, более 3 лет.Стоимость имущества и величина обязательств определяется в порядке, установленном Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.

  1. Отчет о приросте (об уменьшении) стоимости имущества отражается информация об изменении стоимости имущества за отчетный период( с начала отчетного года до даты составления отчета): Выручка от продажи (ценных бумаг, недвижимого имущества или передачи имущественных прав, иного имущества) из фактической цены реализации указанного имущества.Расходы из оценочной стоимости указанного имущества ( только сделки в течение отчетного периода).% доход по банковским вкладам и ц.б., начисленный, но не полученный за отчетный период, в сумме, исчисленной на дату составления отчета .Дивиденды по акциям за тот период, в котором были получены.Прирост или уменьшение стоимости ц.б. (разница между их оценочной стоимостью на дату составления отчета и х оценочной стоимостью на начало отчетного периода или стоимостью их приобретения, если ценные бумаги были приобретены в отчетном периоде. И т.д.
  2. Справка о стоимости активов- Информация :о денежных средствах на банковских счетах отражается отдельно по каждой кредитной организации, о государственных ц.б.РФ по каждому выпуску с указанием номера выпуска. о муниципальных ценных бумагах,об облигациях российских хозяйственных обществ И т.п.

4.Отчет о вознаграждении управляющей компании  информация о сумме сформированного за отчетный период резерва на выплату вознаграждений: Информация о суммах расходов отражается отдельно по каждому виду расходов, размер которых составляет 5 и более % от общей суммы расходов.Превышение (недостаток) резерва на выплату вознаграждений определяется как разница между величиной сформированного резерва и суммой выплаченных вознаграждений.

5.Отчет о владельцах акций акционерного инвестиционного фонда и инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда

Информация указывается на основе данных, содержащихся в реестре акционеров акционерного инвестиционного фонда. Дополнительно может раскрываться информация об операциях по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев, по которым в реестр владельцев инвестиционных паев не внесены записи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Учет пенсионных взносов в негосударственном пенсионном фонде (НПФ).

Негосударственный пенсионный фонд (НПФ) – это некоммерческая организация социального обеспечения, основной целью деятельности которой является выплата пенсий участникам системы негосударственного пенсионного обеспечения (Действует на моновании ФЗ № 75-ФЗ от1998г. «О негосударственных пенсионных фондах», их деятельность лицензируется и контролируется ФСФР РФ.)

НПФ действует только в интересах участников фонда, и вся его деятельность направлена на получение максимального инвестиционного дохода

В рамках негосударственного пенсионного обеспечения деятельность НПФ включает в себя:

аккумулирование пенсионных взносов: Вкладчик на основании Пенсионного договора перечисляет в НПФ пенсионные взносы. Фонд осуществляет учет поступивших пенсионных взносов на солидарном или именном пенсионном счете Вкладчика и формирует пенсионные резервы.

размещение пенсионных резервов в соответствии с действующим законодательством: Фонд определяет направления, порядок и условия размещения пенсионных резервов. Фонд размещает пенсионные резервы самостоятельно или через управляющие компании.

распределение полученного дохода: Доход, полученный Фондом по результатам размещения пенсионных резервов, распределяется на пенсионные счета Вкладчиков и Участников, направляется на пополнение страхового резерва и на ведение уставной деятельности Фонда.

оформление и выплата негосударственных пенсий: При наступлении пенсионных оснований у Участника определяется размер негосударственной пенсии и порядок ее получения исходя из накопленной суммы.

Проводки:

Формирование пенсионных резервов за счет поступивших пенсионных взносов

Д-т  72 «Страховые взносы», субсчет «Расчеты по пенсионным взносам».

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» соответствующего субсчета

 

Формирование пенсионных резервов за счет дохода Фонда от их размещения

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» соответствующего субсчета

 

Аналитический учет по субсчету «Резервы покрытия пенсионных обязательств» счета 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется в разрезе каждого вида пенсионных резервов. Учет резервов покрытия пенсионных обязательств ведется на субсчете «Резерв покрытия пенсионных обязательств» счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет страховых резервов ведется на субсчете «Страховой резерв» счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

 

При размещении Фондом пенсионных резервов самостоятельно средства, вложенные в ценные бумаги и иные финансовые вложения, учитываются в общем порядке на счете 58 «Финансовые вложения».

 

Дебет 51 Кредит 72 поступление пенсионных взносов;

Дебет 72 Кредит 96 формирование пенсионных резервов и пенсионных накоплений за счет пенсионных и страховых взносов;

 

Дебет 84 Кредит 96 формирование пенсионных резервов и пенсионных накоплений за счет доходов от размещения пенсионных резервов и накоплений;

 

Дебет 86 Кредит 96 формирование пенсионных резервов и пенсионных накоплений за счет целевых взносов;

 

Дебет 79 Кредит 51 размещение пенсионных резервов и накоплений по договору доверительного управления;

 

Дебет 58 Кредит 51 размещение пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов самостоятельно;

 

Дебет 79, 76 Кредит 91 начисление доходов от размещения пенсионных резервов и инвестирования пенсионных накоплений;

 

Дебет 96 Кредит 74 начисление пенсий, выкупных и наследуемых сумм;

 

Дебет 74 Кредит 68 удержание налога на доходы физических лиц с начисленных выплат;

Дебет 74 Кредит 50,51 фактические выплаты участникам и вкладчикам фонда.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Учет расчетов по пенсионным выплатам в негосударственном пенсионном фонде (НПФ).

Параметры, определяющие порядок и условия выплаты Участнику негосударственной пенсии, устанавливаются Вкладчиком самостоятельно в соответствии с выбранной пенсионной схемой и пенсионным договором и указываются им в распорядительном письме Вкладчика, если иное не установлено пенсионным договором

Размер негосударственной пенсии определяется Фондом в соответствии с методикой актуарных расчетов обязательств Фонда по пенсионной схеме, выбранной Вкладчиком (Участником), в течение 7 рабочих дней с момента поступления в Фонд документов, необходимых для назначения Участнику негосударственной пенсии.

Размер негосударственной пенсии Участника, выплачиваемой Фондом, не может быть менее 25% базовой части трудовой пенсии, установленной законодательством Российской Федерации на момент назначения негосударственной пенсии.

По итогам финансового года на основании результатов актуарного оценивания Фонд имеет право провести индексацию негосударственных пенсий Участников, размер которых был определен с учетом вероятности дожития Участников. Параметры индексации определяются актуарными расчетами и утверждаются Советом Фонда.

Датой назначения негосударственной пенсии Участнику является первое число месяца, следующего за месяцем поступления в Фонд документов, необходимых для назначения Участнику негосударственной пенсии.

Выплата негосударственной пенсии может осуществляться со следующей периодичностью:

  • ежемесячно;

  • ежеквартально;

  • один раз в шесть месяцев;

  • один раз в год.

При назначении негосударственной пенсии единовременная выплата средств, эквивалентных сумме пенсионных обязательств Фонда, учтенных на пенсионном счете Участника, не допускается.

Выплата негосударственной пенсии Участнику начинается с месяца назначения негосударственной пенсии.

Выплата негосударственной пенсии производится Фондом исключительно в денежной форме в соответствии с выбранной пенсионной схемой и может осуществляться перечислением на личный счет Участника в банке, либо через кассу Фонда (с учетом действующего законодательства РФ и правил расчетно-кассовых операций), либо почтовым переводом, либо через организации, осуществляющие доставку государственных пенсий, с которыми Фонд заключил соответствующий договор. Расходы по переводу платежа покрываются за счет негосударственной пенсии Участника.

В случае непредставления Участником документов, затребованных Фондом в соответствии с п. 8.2. для подтверждения его пенсионных оснований, Фонд имеет право приостановить выплату негосударственной пенсии до получения от Участника затребованных документов.

Пенсионные выплаты подлежат налогообложению в порядке, установленном законодательством РФ.

Негосударственной пенсии  платить ее начинают в срок, определенный договором: скажем, если гражданин достиг пенсионного возраста, то есть когда наступят пенсионные основания. Пенсия может выплачиваться пожизненно или в течение установленного времени. Это также оговаривается в договоре. Все расчеты по пенсиям отражают на счете 74 “Страховые выплаты” (субсчет “Расчеты по пенсионным выплатам”). Пенсию начисляют такой проводкой:

 

Дебет 96 субсчет “Резервы покрытия пенсионных обязательств” Кредит 74 субсчет “Расчеты по пенсионным выплатам”

 

  • начислена пенсия участнику негосударственного пенсионного фонда.

 

Когда же ее выплачивают, в учете фонда делается запись:

 

Дебет 74 субсчет “Расчеты по пенсионным выплатам” Кредит 50 (51)

 

  • выплачена пенсия участнику негосударственного пенсионного фонда.

 

Аналитический учет по счету 74 “Страховые выплаты” ведется по выплаченным негосударственным пенсиям, по выкупным суммам, по наследуемым выкупным суммам и лицевым счетам участников фонда и т.п.

 

Перейдем к налогу на доходы физических лиц. Нужно ли негосударственному пенсионному фонду платить его с тех сумм, которые выплачивают участникам фонда? Нет, не нужно. Поясним, почему. Для этого обратимся к ст.213 Налогового кодекса РФ. В п.2 указанной статьи сказано: выплаты по договорам негосударственного пенсионного страхования, которые заключены с НПФ, не облагаются НДФЛ. Правда, только в том случае, если пенсию выплачивают при наступлении пенсионных оснований.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Учет общехозяйственных расходов НПФ.

Расходы, связанные с уставной деятельностью фонда

Все расходы негосударственного пенсионного фонда осуществляются по смете, которую утверждает на год совет фонда. Затраты, которые связаны с его текущей деятельностью, отражают на счете 26 “Общехозяйственные расходы” .

Здесь учитывают:

  • расходы по управлению фондом (зарплата сотрудников, исполнительной дирекции и президента, если это предусмотрено сметой);

  • затраты по оформлению пенсионных договоров (изготовление пенсионных свидетельств, полисов, различных бланков, вознаграждения, выплачиваемые посредникам) и т.д.;

  • деньги, выплаченные аудиторским фирмам за ежегодный обязательный аудит;

  • оплату услуг актуариев.

На последней статье затрат остановимся чуть подробнее. По итогам финансового года деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению подлежит актуарной оценке (ст.22 Закона N 75-ФЗ). Ее как раз и проводят актуарии. Они оценивают обязательства фонда перед вкладчиками и стоимость пенсионных резервов.

Что касается налогового учета, то ст.296 Налогового кодекса РФ называет расходами, связанными с обеспечением уставной деятельности, те же затраты НПФ, которые перечислены выше.

Ежемесячно все учтенные затраты списывают с кредита счета 26 “Общехозяйственные расходы” в дебет счета 86 “Целевое финансирование” (субсчет “На покрытие расходов фонда”).

 

  1. Учет расходов на ведение дела и оплату услуг компаний по управлению НПФ.

Для обобщения информации негосударственных пенсионных фондов о состоянии средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности фонда, используется счет 86 «Целевое финансирование», субсчет «На покрытие расходов фонда». Все расходы фонда на ведение уставной деятельности обобщаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету счета 26 отражаются расходы, связанные с оформлением пенсионных договоров, размещением пенсионных резервов, с осуществлением управления фондом, и другие виды расходов, включаемые в смету, которая обязательно должна быть утверждена советом фонда.

Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете при использовании счета 86 «Целевое финансирование»:

Дебет 51 Кредит 86 поступление целевых взносов от вкладчиков;

Дебет 72 «Страховые взносы», Кредит 86 Целевое финансирование” отчисление пенсионных взносов не более 3%;

Дебет 84 Кредит 86 отчисление от доходов от размещения пенсионных резервов не более 15%;

Дебет 84 Кредит 86 отчисление от доходов от инвестирования пенсионных накоплений не более 15%;

Дебет 84 Кредит 86 поступление дохода от использования имущества фонда;

Дебет 86 Кредит 26 списание расходов фонда на ведение уставной деятельности.

 

  1. Учет сделок по доверительному управлению имущества паевого инвестиционного фонда.

Особенности ведения бухгалтерского учета при доверительном управлении имуществом закреплены Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н “Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом”.
Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, в составе пояснительной записки осуществляется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 143н.

Доверительное управление ПИФом

Управляющая компания осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими паевой инвестиционный фонд, включая право голоса по голосующим ценным бумагам. Управляющая компания вправе предъявлять иски и выступать ответчиком по искам в суде, в связи с осуществлением деятельности по доверительному управлению паевым инвестиционным фондом.

При совершении сделок с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени управляющая компания указывает, что она действует в качестве доверительного управляющего.

Непосредственная реализация этапа управления фондом осуществляется путем накопления инвестиционного дохода в результате инвестирования средств фонда в активы, соответствующие категории фонда и предусмотренные его инвестиционной декларацией.

В зависимости от состава и структуры активов фонды подразделяются на следующие категории:1) фонд денежного рынка;2) фонд облигаций;3) фонд акций;4) фонд смешанных инвестиций;5) фонд прямых инвестиций;6) фонд особо рисковых (венчурных) инвестиций;7) фонд фондов;8) рентный фонд;9) фонд недвижимости;10) ипотечный фонд;11) индексный фонд (с указанием индекса);12) кредитный фонд;13) фонд товарного рынка и др

В процессе управления паевым фондом имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, обособляется от имущества управляющей компании этого фонда, имущества владельцев инвестиционных паев, имущества, составляющего иные паевые инвестиционные фонды, находящиеся в доверительном управлении этой управляющей компании, а также иного имущества, находящегося в доверительном управлении или по иным основаниям у управляющей компании. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, учитывается управляющей компанией на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет.

Для расчетов по операциям, связанным с доверительным управлением паевым инвестиционным фондом, открывается отдельный банковский счет (счета), а для учета прав на ценные бумаги, составляющие паевой инвестиционный фонд, — отдельный счет (счета) депо.

 

 

  1. Учет сделок по доверительному управлению имущества паевого инвестиционного фонда.

Управляющая компания — юридическое лицо, имеющее лицензию на осуществление деятельности по доверительному управлению имуществом паевых инвестиционных фондов, средствами частных и корпоративных клиентов. Это команда профессионалов, состоящая из аналитиков, портфельных менеджеров, трейдеров и других специалистов, чьей профессией является доверительное управление капиталами инвесторов.

Согласно Федеральному закону от 29.11.2001 N 156-ФЗ “Об инвестиционных фондах” ПИФ – это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией (ст.10). То есть ПИФ – это форма аккумулирования, объединения свободных инвестиционных ресурсов более или менее широкого круга лиц и направление их в объекты инвестирования с целью получения инвестиционного дохода.

Юридически ПИФ – это имущественный комплекс (денежные средства, ценные бумаги, объекты недвижимости, доли в капитале компаний и др.) без образования юридического лица. Это имущество принадлежит пайщикам фонда на праве общей долевой собственности (пайщик может быть и единственным) и находится в доверительном управлении Управляющей компании (УК). Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, обособлено от имущества управляющей компании фонда, от имущества владельцев инвестиционных паев и учитывается управляющей компанией на отдельном балансе.

Раздел имущества, составляющего ПИФ, и выделение из него доли не допускаются. Права пайщиков удостоверяет инвестиционный пай; учет пайщиков ведется в реестре специализированной компанией – регистратором, а учет имущества и контроль за операциями с ним ведет специализированный депозитарий.

 

23.Бухгалтерский учет сделок, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом утверждены Приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 года №97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (далее – Указания №97н) и введены в действие с отчетности 2002 года.

Порядок бухгалтерского учета установлен в отношении каждого из участников договора доверительного управления имуществом. Отражение в бухгалтерском учете операции по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, производится с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Напоминаем, что нормы Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) требуют обособления имущества, переданного в доверительное управление, от другого имущества, как у учредителя управления, так и у доверительного управляющего. В связи с тем, что доверительный управляющий обязан отчитываться по эффективности управления имуществом, переданным ему собственником, ему необходимо вести самостоятельный учет по данному имуществу на отдельном балансе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

24.Бухгалтерский учет учредителем управления сделок, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом утверждены Приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 года №97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (далее – Указания №97н) и введены в действие с отчетности 2002 года.

Учредитель управления передает объекты имущества в доверительное управление по стоимости, по которой они числятся у него в бухгалтерском учете и на дату вступления в силу договора доверительного управления.

(п. 2 ст. 433 ГК РФ договор доверительного управления имуществом считается заключенным с момента передачи учредителем доверительного управления соответствующего имущества доверительному управляющему).

Тогда, при подтверждении о получении доверительным управляющим имущества, переданного в доверительное управление, в данном случае это может быть извещение об оприходовании, или первичный учетный документ с пометкой «Д.У.», оформленный в зависимости от вида имущества, (накладная, или актом приема – передачи), осуществляется следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Передача имущества доверительному управляющему в доверительное управление: Д-т 79-3 К-т01,04,58

В связи с тем, что передача объектов учредителем управления происходит по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете, то по амортизируемому имуществу одновременно отражаются суммы начисленной амортизации следующим образом: Д_т 02,05 К-т 79-3 «Внутрихозяйственные расчеты»Субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

Начисление причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом: Д-т 79-3 К-т 91-1

Поступление денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом Д-т 51 К-Т 79-3

Поступление денежных средств от доверительного управляющего в счет погашения упущенной выгоды или возмещения убытков: Д-т 51 К-т 76

Признанные прочие доходы, полученные в счет возмещения убытков, причиненных доверительным управляющим, за время управления имуществом: Д-т 76 К-т 91-1

Согласно пункту 6 Указаний №97н, при прекращении договора доверительного управления имуществом возвращенные учредителю управления объекты имущества должны быть учтены в той же оценке, по которой они были переданы в доверительное управление.Из этого положения следует, что операции возврата имущества из доверительного управления должны быть отражены обратными проводками, в тоже время операции производятся в тех же суммах, что и при осуществлении передачи имущества в доверительное управление, а именно:

Возврат имущества после прекращения договора доверительного управления Д-т 01,04,58 К-т 79-3

Восстановление суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, возвращенному из доверительного управления Д-т 79-3 К-т 02,05

Что касается бухгалтерских проводок, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом у учредителя управления, помимо операций, изложенных в Указаниях и рассмотренных выше, то их отражение производится в соответствии с общими правилами бухгалтерского учета.

Далее пунктом 7 Указаний №97н, закреплен, как завершающий этап, порядок составления отчетности учредителем управления. Из него следует, что бухгалтерская отчетность учредителя управления должна полностью включать данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. При объединении с информацией, представленной доверительным управляющим, данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» исключаются.

Представление бухгалтерской отчетности учредителем управления осуществляется в общем порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Дополнительно предусмотрено в составе пояснительной записки к отчетности учредителя управления, раскрывать информацию, связанную с осуществлением договора доверительного управления имуществом на основании правил, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным Приказом Минфина РФ 27 января 2000 года №11н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

25.Бухгалтерский учет выгодоприобретателем сделок, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом утверждены Приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 года №97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (далее – Указания №97н) и введены в действие с отчетности 2002 года.

Как следует из пункта 8 и 9 Указаний №97н, у выгодоприобретателя в качестве внереализационного дохода должен быть отражен как причитающийся ему доход от управления имуществом на основании отчета о деятельности по договору доверительного управления имуществом, представляемому доверительным управляющим, так и упущенная выгода, подлежащая возмещению доверительным управляющим, выявленная за время управления доверительным имуществом. Такие операции отражаются следующим образом:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
76-5 91-1 Причитающиеся выгодоприобретателю доходы от управления имуществом или суммы возмещения упущенной выгоды за время управления имуществом

По мере фактического перечисления доверительным управляющим денежных средств выгодоприобретателю производятся записи:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
51 «Расчетные счета» 76-5 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Поступление денежных средств от доверительного управляющего в счет причитающейся прибыли или погашения упущенной выгоды

Бухгалтерская отчетность предоставляется выгодоприобретателем, с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления, в порядке установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

26.Бухгалтерский учет доверительным управляющим сделок, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование отдельного баланса.

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом утверждены Приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 года №97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (далее – Указания №97н) и введены в действие с отчетности 2002 года.

Особенностями договора доверительного управления предопределено, что учет результатов деятельности от управления имуществом, переданным в доверительное управление, возложен на доверительного управляющего. В связи с чем, у доверительного управляющего появляется необходимость вести два баланса.

Так, пункт 11 Указаний №97н обязывает доверительного управляющего организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.

Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке, при этом обязательным условием является соблюдение принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления.

К тому же, при заключении доверительным управляющим нескольких договоров доверительного управления аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому учредителя управления.

В целях соблюдения нормы статьи 1018 ГК РФ, предусматривающей не только обособления имущества, но и ведения отдельных расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, для этого требуется открыть отдельные банковские счета и соответствующим образом организовать бухгалтерский учет по счетам учета денежных средств. Для выполнения данного требования в отношении наличных расчетов, осуществляемых в рамках рассматриваемого договора, должна быть заведена отдельная кассовая книга.

На отдельном балансе должно быть учтено имущество, принадлежащее учредителю управления, но полученное в управление доверительным управляющим. При этом оценка данного имущества также соответствует стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу. Корреспонденция счетов, используемая для отражения указанных операций, следующая:

Принятие к учету имущества, переданного учредителем управления доверительному управляющему в доверительное управление: Д-т01,04,58 К-т 79-3 «Внутрихозяйственные расчеты»Субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

Одновременно на суммы начисленной амортизации по принятому к учету имуществу, переданному учредителем управления в доверительное управление, производится запись: Д-т 79-3 К-т 02,05

Следует обратить внимание на то, что амортизация по переданному в доверительное управление имуществу продолжает начисляться доверительным управляющим в общеустановленном порядке, но способом, установленным в учетной политике учредителя управления, а также в пределах тех сроков полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

В бухгалтерском учете доверительный управляющий ведет учет амортизации в течение времени действия договора на следующих счетах, выделенных в отдельном балансе: Д-т26 К-т 02,05

Поступившие денежные средства от учредителя управления для осуществления долгосрочных инвестиций отражаются бухгалтерскими записями: Д-т 51 К-т 79-3

Формирование результата от доверительного управления имуществом осуществляется с учетом всех произведенных расходов в ходе исполнения договора, в том числе одним из основных расходов является вознаграждение, причитающееся доверительному управляющему.

Следовательно, суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных доверительным управляющим при доверительном управлении имуществом, учитываются на счетах отдельного баланса:

Начисление вознаграждения доверительному управляющему и возмещаемых расходов Д-т 26 К-т 76-5«Расчеты по договору доверительного управления имуществом

Перечисление денежных средств учредителем управления в счет причитающегося вознаграждения доверительному управляющему Д-т76-5 К-т 51

Перечисление денежных средств учредителем управления в счет причитающегося вознаграждения доверительному управляющему Д-т 79-3 К-т 51

Прекращение договора доверительного управления влечет за собой возврат имущества, включая вновь созданное или приобретенное учредителю управления, если условиями договора не предусмотрено иное. Что требует отражения в бухгалтерском учете отдельного баланса следующими записями:Д-т 79-3 К-т 01,04,08, Так же по амортизации Д-т 02,05 К-т 79-3

Помимо объектов имущества, необходимо также передать денежные средства, находящиеся в остатках в кассе и на расчетном счете, числящихся на дату прекращения договора доверительного управления, следующими записями:

 Д-т 79-3 К-т 50,51

Все операции, изложенные выше, ведутся доверительным управляющим на отдельном балансе и данные об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, прилагаются к отчету о деятельности, который должен быть представлен учредителю управления и выгодоприобретателю в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом.

Примечание: в случае прекращения договора доверительного управления имуществом:

В первую очередь, доверительный управляющий должен осуществить операции по погашению имеющихся обязательств. Далее, перевести остатки денежных средств учредителю управления и произвести закрытие расчетного счета.

В соответствии с условиями договора передать имущество, подлежащее возврату учредителю управления, а также осуществить другие операции, предусмотренные договором доверительного управления имуществом при его прекращении.

Отразить данные операции в бухгалтерском учете, закрыв сальдо расчетов, связанных с исполнением договора доверительного управления имуществом, учтенных по счету 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Завершающим действием при прекращении договора доверительного управления имуществом является составление доверительным управляющим отдельного баланса на дату прекращения договора.

 

 

 

27.Бухгалтерский учет доверительного управляющего сделок по осуществлению договора доверительного управления имуществом.

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом утверждены Приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 года №97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (далее – Указания №97н) и введены в действие с отчетности 2002 года.

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ У ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЯЮЩЕГО

Как следует из раздела V Указаний №97н, в собственном учете доходы и расходы, возникающие у доверительного управляющего в процессе осуществления деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, отражаются в соответствии с общими положениями бухгалтерского учета.

Ряд особенностей также должны быть учтены при ведении учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

Так, все расходы доверительного управляющего должны быть учтены по каждому по договору обособленно.

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» 76-5 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Расходы, произведенные доверительным управляющим, для осуществления доверительного управления имуществом

В силу пункта 16 Указаний №97н не только суммы, причитающиеся доверительному управляющему в виде вознаграждения, но и также суммы расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, возмещаемых учредителем управления, также учитываются в составе выручки, что следует отразить следующими записями:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
76-5 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 90-1 «Выручка» Начисление вознаграждения доверительным управляющим, причитающегося ему по договору доверительного управления имуществом, а также возмещаемых расходов

Одновременно формируется себестоимость по оказанию услуг доверительного управления имуществом путем списания соответствующей части затрат, подлежащей возмещению за счет доходов:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
90-2 20, 26 Списаны на себестоимость затраты, произведенные для осуществления доверительного управления имуществом

В том случае, когда за время доверительного управления имуществом доверительным управляющим допущены действия, повлекшие утрату или повреждение имущества, в его обязанности входит возместить причиненные убытки учредителю управления. К тому же если договор доверительного управления заключен в интересах выгодоприобретателя, то ему причитаются суммы, выявленные по результатам управления доверительным имуществом, как упущенная выгода.

Такие операции отражаются доверительным управляющим в составе внереализационных расходов следующим образом:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
91-2 «Прочие расходы» 76-5 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Выявленные суммы упущенной выгоды или причиненных убытков за время управления имуществом, подлежащие возмещению доверительным управляющим

При перечислении учредителю управления или выгодоприобретателю указанных средств производятся записи:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
76-5 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 51 «Расчетные счета» Перечисление денежных средств в счет погашения упущенной выгоды или возмещения убытков

Бухгалтерскую отчетность о своей деятельности доверительный управляющий представляет в порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

 

 

 

 

 

28.Бухгалтерский учет сделок, связанных с передачей в доверительное  управление предприятия как имущественного комплекса.

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом утверждены Приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 года №97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (далее – Указания №97н) и введены в действие с отчетности 2002 года.

Последний раздел Указаний посвящен отражению операций по осуществлению договора доверительного управления, объектом которого является организация как имущественный комплекс в целом.

Пунктом 18 Указаний №97н разъясняется, что ведение бухгалтерского учета доверительным управляющим осуществляется по правилам, установленным для юридического лица, имеющего самостоятельный баланс.

Суммы вознаграждения, причитающиеся доверительному управляющему в соответствии с договором доверительного управления имуществом и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
26 «Общехозяйственные расходы» 76-5 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Начисление вознаграждение доверительного управляющего и возмещаемые расходы, произведенные им для осуществления доверительного управления имуществом

При фактическом перечислении указанных сумм используется корреспонденция счетов для аналогичной операции, изложенной в предыдущих разделах.

При этом, представление бухгалтерской отчетности по организации, переданной в доверительное управление, возлагается на доверительного управляющего в объеме и порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для юридических лиц, с обязательной пометкой «Д.У.» после имени или наименования доверительного управляющего.

Завершая рассмотрение операций, связанных с договором доверительного управления имуществом, еще раз подчеркнем, что порядок бухгалтерского учета и предоставление отчетности регламентирован для каждого участника данного процесса. Данный аспект в немалой степени оказывает влияние и на налогообложение, возникающее в процессе управления имуществом.

В таком случае для принятия решения о передаче имущества в доверительное управление представляется очень важным определить, кто и в каком порядке должен исчислять и уплачивать налоги.

  1. Понятие экономической сущности акций, их виды.

Акция — это ценная бумага, владелец которой получает права на участие в управлении коммерческой организацией, т.е имеет право: на получение части прибыли от деятельности акционерного общества (дивиденда) ; на участие в управлении; на долю имущества, остающегося в результате прекращения деятельности акционерного общества по каким-либо причинам, пропорционально имеющемуся у акционера числу акций; свободно распоряжаться акцией (купить, продать, обменять); на преимущественное приобретение новых эмиссий данного акционерного общества пропорционально имеющемуся у него числу акций и пр. .

Владелец любой доходной ценной бумаги имеет право на получение того или иного дохода по ней, но лишь владелец акции имеет еще и право на участие в управлении.

Акции с правом и без права голоса. Основным содержанием права на участие в управлении акционерным обществом является наличие у владельца акции права голоса при решении вопросов на общем собрании акционеров.

Обыкновенные акции, или акции с правом голоса – это акции, которые дают их владельцу права голоса при решении всех вопросов на общем собрании акционеров.

Акции без права голоса или с ограниченным правом голоса – это акции, которые не дают их владельцу права голоса при решении всех вопросов на общем собрании акционеров.

Акциями без права голоса– это акции, которые не дают ее владельцу в полном объеме прав голоса по сравнению с другими акциями, выпущенными одним и тем же акционерным обществом . Напримаер, привилегированные акции или встречающиеся в мировой практике безголосые обыкновенные. Они также считаются акциями, так как представляют собой вклад в уставный капитал акционерного общества. Выпуск привилегированных акций, или акций без права голоса, часто ограничен по закону и их количество не может превышать относительно небольшой доли уставного капитала (в России — не более 25% уставного капитала).

Виды акций:

Обыкновенная акция — это акция, предоставляющая право голоса ее владельцу на общем собрании акционерного общества, а также все другие права, о которых говорилось выше.

Привилегированная акция — это обыкновенная акция, владелец которой вместо права голоса имеет право на получение фиксированного дивиденда и преимущественное по сравнению с владельцем обыкновенной акции право на часть имущества в случае ликвидации акционерного общества.

«Золотая акция» как специфическая форма участия государства в акционерных обществах. «Золотая акция» — это специальное право, позволяющее органам государственного управления участвовать в работе акционерного общества и при необходимости блокировать принятие важнейших решений, касающихся:

  • внесения изменений и дополнений в устав акционерного общества;
  • его реорганизации или ликвидации;
  • его участия в других предприятиях или объединениях предприятий;
  • передачи в залог или аренду, продажи и отчуждения иными способами имущества, состав которого определяется планом приватизации предприятия.
  1. Учет приобретенных акций через брокера.

В соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» брокерской признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счет клиента (в т.ч. эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;- иные затраты).

дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, кредит счета 51 “Расчетные счета” — перечислены деньги в оплату облигаций;

дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, кредит счета 51 “Расчетные счета” — оплачено вознаграждение брокерской компании;

дебет счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” —отражен НДС по брокерским услугам;

 

дебет счета 58/2 “Долговые ценные бумаги”, кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — облигации оприходованы на баланс.

 

Безусловно, брокер осуществляет деятельность на возмездной основе, и стоимость его услуг составляет комиссия, которая, как правило, зависит от объема совершаемых операций. Тариф, используемый брокером, согласовывается с клиентом в договоре или отдельном документе. Тарифы, применяемые брокером, различны и зависят от категории клиента, его активности на рынке ценных бумаг и прочих условий.

Дт 91.2. Кт 76.5. Комиссия брокера

  1. Учет приобретенных акций самостоятельно на внебиржевом рынке по договору предоплаты.

При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

  • Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
  • Положением по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н
  • Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению (с изменениями от 07.05.2003г.)
  • Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н
  • Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 — ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002г.)
  • Конвенцией «О единообразном законе о переводном и простом векселе» от 07.06.30г. (г .Женева).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее – ПБУ 19/02), вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения (п. 3).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги предназначен счет 58 “Финансовые вложения”. К счету 58 “Финансовые вложения” могут быть открыты субсчета:
58-1 “Паи и акции”,

58-2 “Долговые ценные бумаги”.

На субсчете 58-1 “Паи и акции” учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. На субсчете 58-2 “Долговые ценные бумаги” учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Приобретение организацией ценных бумаг за плату отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат. При этом делается проводка:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» – на оплаченную стоимость акций

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на неоплаченную часть стоимости акций

Начисление дивидендов отражают на бухгалтерских счетах:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении дивидендов на расчетный счет организации делается бухгалтерская запись:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

  1. Учет приобретенных акций самостоятельно на внебиржевом рынке по договору предпоставки.

При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

  • Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
  • Положением по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н
  • Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению (с изменениями от 07.05.2003г.)
  • Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н
  • Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 — ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002г.)
  • Конвенцией «О единообразном законе о переводном и простом векселе» от 07.06.30г. (г .Женева).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее – ПБУ 19/02), вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения (п. 3).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги предназначен счет 58 “Финансовые вложения”. К счету 58 “Финансовые вложения” могут быть открыты субсчета:
58-1 “Паи и акции”,

58-2 “Долговые ценные бумаги”.

На субсчете 58-1 “Паи и акции” учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. На субсчете 58-2 “Долговые ценные бумаги” учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Приобретение организацией ценных бумаг за плату отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат. При этом делается проводка:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» – на оплаченную стоимость акций

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на неоплаченную часть стоимости акций

Начисление дивидендов отражают на бухгалтерских счетах:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении дивидендов на расчетный счет организации делается бухгалтерская запись:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Учет продажи акций через брокера.

В соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» брокерской признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счет клиента (в т.ч. эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;- иные затраты).

Безусловно, брокер осуществляет деятельность на возмездной основе, и стоимость его услуг составляет комиссия, которая, как правило, зависит от объема совершаемых операций. Тариф, используемый брокером, согласовывается с клиентом в договоре или отдельном документе. Тарифы, применяемые брокером, различны и зависят от категории клиента, его активности на рынке ценных бумаг и прочих условий

Дт 91.2. Кт 76.5.  начислена Комиссия брокера

 

Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, Кт счета 51 “Расчетные счета” — оплачено вознаграждение брокерской компании;

 

Дт счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, Кт счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” —отражен НДС по брокерским услугам;

 

дебет счета 58/2 “Долговые ценные бумаги”, кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — облигации оприходованы на баланс.

 

Продажа акций оформляется на счетах следующими записями:

Д-т 51 Кт 76 поступило от брокера средства от продажи акции

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – на стоимость, по которой продаются акции;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 58 «Финансовые вложения» – на балансовую стоимость акций;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» – на дополнительные расходы по продаже акций.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций.

списание финансового результата от реализации акций:

  • дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”,
  • кредит счета 99 “Прибыли и убытки”,

или:

  • дебет счета 99 “Прибыли и убытки”,
  • кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Учет продажи акций самостоятельно на внебиржевом рынке по договору предоплаты.

При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

  • Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
  • Положением по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н
  • Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению (с изменениями от 07.05.2003г.)
  • Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н
  • Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 — ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002г.)
  • Конвенцией «О единообразном законе о переводном и простом векселе» от 07.06.30г. (г .Женева).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее – ПБУ 19/02), вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения (п. 3).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги предназначен счет 58 “Финансовые вложения”. К счету 58 “Финансовые вложения” могут быть открыты субсчета:
58-1 “Паи и акции”,

58-2 “Долговые ценные бумаги”.

На субсчете 58-1 “Паи и акции” учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. На субсчете 58-2 “Долговые ценные бумаги” учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Если акции становятся не нужны, они приносят маленькие дивиденды или организации нужны дополнительные денежные средства, она может продать акции. Продажа акций оформляется на счетах следующими записями:

а) Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – на стоимость, по которой продаются акции;

б) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 58 «Финансовые вложения» – на балансовую стоимость акций;

в) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» – на дополнительные расходы по продаже акций.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций.

списание финансового результата от реализации акций:

  • дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”,
  • кредит счета 99 “Прибыли и убытки”,

или:

  • дебет счета 99 “Прибыли и убытки”,
  • кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Учет продажи акций самостоятельно на внебиржевом рынке по договору предпоставки.

При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

  • Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
  • Положением по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н
  • Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению (с изменениями от 07.05.2003г.)
  • Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н
  • Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 — ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002г.)
  • Конвенцией «О единообразном законе о переводном и простом векселе» от 07.06.30г. (г .Женева).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее – ПБУ 19/02), вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения (п. 3).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги предназначен счет 58 “Финансовые вложения”. К счету 58 “Финансовые вложения” могут быть открыты субсчета:
58-1 “Паи и акции”,

58-2 “Долговые ценные бумаги”.

На субсчете 58-1 “Паи и акции” учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. На субсчете 58-2 “Долговые ценные бумаги” учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Если акции становятся не нужны, они приносят маленькие дивиденды или организации нужны дополнительные денежные средства, она может продать акции. Продажа акций оформляется на счетах следующими записями:

а) Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – на стоимость, по которой продаются акции;

б) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 58 «Финансовые вложения» – на балансовую стоимость акций;

в) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» – на дополнительные расходы по продаже акций.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций.

списание финансового результата от реализации акций:

  • дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”,
  • кредит счета 99 “Прибыли и убытки”,

или:

  • дебет счета 99 “Прибыли и убытки”,
  • кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
  1. Законодательное регулирование сделок с облигациями.

Налоговый кодекс дает определение обращающихся ценных бумаг

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от11.11.2003 N 152-ФЗ “ОБ ИПОТЕЧНЫХ ЦЕННЫХ БУМАГАХ” (принят ГД ФС РФ 14.10.2003)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.12.2001 N 178-ФЗ “О ПРИВАТИЗАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА”(принят ГД ФС РФ 30.11.2001)
“БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ” от 31.07.1998 N 145-ФЗ(принят ГД ФС РФ 17.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 16.07.1998 N 102-ФЗ”ОБ ИПОТЕКЕ (ЗАЛОГЕ НЕДВИЖИМОСТИ)”(принят ГД ФС РФ24.06.1997)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 22.04.1996 N 39-ФЗ”О РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ”(принят ГД ФС РФ 20.03.1996)
“ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)” от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ22.12.1995)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 26.12.1995 N 208-ФЗ”ОБ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ”(принят ГД ФС РФ 24.11.1995)
УКАЗ Президента РФ от 16.11.1992 N 1392″О МЕРАХ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОМЫШЛЕННОЙ ПОЛИТИКИ ПРИ ПРИВАТИЗАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ”(вместе с “ВРЕМЕННЫМ ПОЛОЖЕНИЕМ О ХОЛДИНГОВЫХ КОМПАНИЯХ,СОЗДАВАЕМЫХ ПРИ ПРЕОБРАЗОВАНИИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В АКЦИОНЕРНЫЕ ОБЩЕСТВА”)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФКЦБ РФ от 18.06.2003 N 03-30/пс”О СТАНДАРТАХ ЭМИССИИ ЦЕННЫХ БУМАГ И РЕГИСТРАЦИИ ПРОСПЕКТОВ ЦЕННЫХ БУМАГ”
“КОНВЕНЦИЯ, УСТАНАВЛИВАЮЩАЯ ЕДИНООБРАЗНЫЙ ЗАКОН О ЧЕКАХ”
37,38,39. Учет приобретённых облигаций через брокера, самостоятельно на внебиржевом рынке по договору предоплаты и предпоставки.

Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств на сумму, указанную в облигации. Владелец облигации наделяется правом в установленный срок получить номинальную стоимость облигации и фиксированный процент. В условиях выпуска может быть установлена выплата процентов равными платежами до установленного в облигации срока (срока погашения). Такие облигации называются купонными. Доход по ним выплачивается путем оплаты купонов (отрывных частей облигации).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее – ПБУ 19/02), вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения (п. 3).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги предназначен счет 58 “Финансовые вложения”. К счету 58 “Финансовые вложения” могут быть открыты субсчета:
58-1 “Паи и акции”,

58-2 “Долговые ценные бумаги”.

На субсчете 58-2 “Долговые ценные бумаги” учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Фактическими затратами на приобретение этих видов финансовых вложений являются :

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, а также посреднические вознаграждения, по договору комиссии, агентирования или поручительства стороннему лицу или организации, которые уплачиваются при приобретении финансовых вложений.

Синтетический и аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам облигаций и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам облигаций). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных облигациях.
проводки:

Д-т  76   К-т 51— перечислены деньги в оплату облигаций;

Т-т 76    К-т  — оплачено вознаграждение брокерской компании;

Д-т 19 К-т 76 — отражен НДС по брокерским услугам;

Д-т 58/2 “Долговые ценные бумаги” К-т  76  облигации оприходованы на баланс.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ ценные бумаги НДС не облагаются, поэтому отражать входящий НДС по ним не нужно.

Как правило, большую часть затрат на покупку составляет непосредственно стоимость ценных бумаг. Если доля всех оставшихся затрат не превышает 5% от сумм, уплачиваемых продавцу, то их можно учесть как операционные расходы.

Приобретение облигаций оформляется сначала проводкой: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Вложения в ценные бумаги») и кредит счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в зависимости от формы и валюты оплаты, счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Затем, когда все затраты на приобретение облигаций учтены, делают запись по кредиту счета 08 и дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчета 1 или 2 в зависимости от срока погашения.

Приобретение облигаций, номинал которых выражен в иностранной валюте, отражается в учете в рублевом эквиваленте по официальному курсу, действующему на день совершения операции.

Начисление процентов (доходов) по облигациям отражается записью: Д-т К-т 91

При реализации или погашении купонных облигаций отдельно определяется доход, полученный от продажи (погашения) купона (купонный доход), и отдельно финансовый результат от выбытия ценной бумаги.

При наличии на момент продажи или погашения облигации уплаченного процента (дохода), учтенного в момент получения на счете финансовых вложений, полученные проценты (доход) отражаются К-т 58  Д-т 91

Образующаяся разница между полученным и уплаченным процентом (доходом) по каждому отдельному выпуску облигации подлежит списанию со счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Средства полученные и затраты, произведенные по облигационным процентам (доходам)», на счет 99 «Прибыли и убытки» в день реализации или погашения облигации.

Прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами может отражаться в учете двумя способами:

1) ежемесячно в сумме дооценки финансовых вложений;

2) общей суммой в момент продажи или погашения ценной бумаги.

Оприходование облигаций оформляется записью:Дт счета 58, Кт счета 51

По окончании года начисление дохода с учетом указанных разниц отражается корреспонденцией:

Дт счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» на сумму годового дохода

Кт счета 58 – на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценами ;

Кт счета 91 – на разницу между доходом и годовой частью разницы.

Дт счета 51, Кт счета 76. – зачисляется начисленная сумма дохода на расчетный счет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

43,44. Учет сделок с государственными и муниципальными облигациями. И  анализ доходности сделок с государственными ценными бумагами.

Государственными ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации, государственными ценными бумагами субъектов Российской Федерации — ценные бумаги, выпущенные от имени субъекта Российской Федерации, а муниципальными ценными бумагами — ценные бумаги, выпущенные от имени муниципального образования. При этом государственными и муниципальными ценными бумагами могут быть только эмиссионные ценные бумаги (например, облигации), удостоверяющие право их владельца на получение от эмитента денежных средств или — в зависимости от условий эмиссии этих ценных бумаг — иного имущества, процентов, установленных от номинальной стоимости, либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями эмиссии.

При обращении государственных и муниципальных ценных бумаг налогоплательщик может получить доходы в виде процентов по долговым ценным бумагам и доходы от реализации этих ценных бумаг.

Порядок определения налоговой базы по доходам в виде процентов

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам могут быть признаны в один из трех моментов, установленных Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ по ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в виде процентов признается полученным на конец соответствующего отчетного периода. Если в течение отчетного периода ценная бумага была погашена или выбыла с баланса налогоплательщика, доход в виде процентов признается полученным на дату погашения (выбытия) этой ценной бумаги. И наконец, доход в виде процентов может быть признан на дату его выплаты.

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов по ценным бумагам в сумме причитающихся по условиям эмиссии процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства. При этом сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам признается в налоговом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов.

Согласно Налоговому кодексу государственные и муниципальные ценные бумаги подразделяются на ценные бумаги, в цену сделки с которыми при реализации включается накопленный купонный доход (НКД) [2] , и на бумаги, из цены которых НКД исключается (при обращении которых предусмотрено признание дохода у продавца). К последним, по мнению налоговых органов, относятся ценные бумаги, поименованные в перечне.

*Проводки см. пред. Билеты.

 

 

  1. Понятие и виды векселя.

Вексель — это ценная бумага, выпуск и обращение которой осуществляется в соответствии с особым законодательством, называемым вексельным правом. Данная ценная бумага удостоверяет долг одного лица (должника) другому лицу (кредитору), выраженный в денежной форме, права на который могут передаваться любому другому лицу путем приказа владельца векселя без согласия того, кто выписал его.

Вексель существует в двух формах: простой вексель и переводной.

Простой вексель (соло-вексель) — это ничем не обусловленное (безусловное) обязательство должника уплатить денежный долг кредитору в размере и на условиях, обозначенных в векселе и только в нем. Простой вексель выписывает сам плательщик, и по существу является его долговой распиской.

Переводной вексель (тратта) — это безусловный приказ лица, выдавшего вексель (векселедателя), своему должнику (плательщику) уплатить указанную в векселе денежную сумму в соответствии с условиями данного векселя третьему лицу (векселедержателю).Переводной вексель — это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику об уплате указанной в векселе денежной суммы третьему лицу или его приказу.

Виды векселей:

Казначейские векселя — выпускаются для покрытия дефицита государственного бюджета.

Дружеские векселя — возникают, когда одно предприятие, являющееся кредитоспособным, «по дружбе» выписывает вексель другому, испытывающему финансовые затруднения, с целью получения последним денежной суммы в банке путем учета залога данного векселя. Если партнер в свою очередь выписывает дружеский вексель с целью гарантии оплаты, то такой вексель называют встречным.

Бронзовые векселя (не обеспеченные ценностями) — это векселя, не имеющие реального обеспечения, выписанные на вымышленное лицо. Доход по такому векселю мошенники получают, учитывая его в банке. Бронзовые векселя могут выписываться и на реальные фирмы. При этом две фирмы обмениваются векселями и учитывают их в разных банках. Перед сроком погашения первых векселей они вновь выписывают векселя друг на друга и с помощью их учета пытаются погасить старую ссуду. В России бронзовые векселя запрещены законом.

Коммерческие векселя — на основе сделок купли-продажи в кредит.

Финансовые векселя имеют в своей основе ссуду, выдаваемую предприятием за счет имеющихся свободных средств другому предприятию. Согласно указу Президента РФ № 1662 к финансовым отнесены также векселя, оформляющие просроченную кредиторскую задолженность предприятий.

 

46,47.Учет приобретения и продажи векселей через брокера.

Векселя учитываются на счете 58, если:

  • организацией предоставлен денежный заем, а заемщиком выдан вексель с обязательством (простой вексель) или с предложением другому лицу (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы; заключение договора купли-продажи векселя является излишним;
  • при приобретении векселя за денежные средства договор купли-продажи векселя заключен не с векселедателем, а с другой организацией, передающей вексель по индоссаменту;
  • в качестве аванса или в оплату продукции (работ, услуг) от покупателя получен по индоссаменту вексель «третьего лица» (вексель, векселедателем которого не являются ни покупатель, ни продавец) или акцептованный плательщиком переводной вексель.

Передача и получение векселей, учитываемых на счете 58, в качестве оплаты продукции (работ, услуг) является товарообменной (бартерной) операцией или погашением задолженности посредством отступного. Правила отражения таких операций в бухгалтерском учете установлены п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации». К сделкам с участием векселей эти правила применяются с учетом двух обстоятельств:

  • перехода права собственности на вексель в момент совершения индоссамента, а не исполнения другой стороной своих обязательств;
  • невозможности оприходования векселя по стоимости, превышающей его номинал.

Если покупатель в оплату приобретенной у поставщика продукции (работ, услуг) выдает собственный вексель, т. е. вексель, обязанным лицом по которому является он сам, или неакцептованный плательщиком переводной вексель, то такие векселя учитываются по тому же счету, что и дебиторская задолженность.

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Приобретение:

дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, кредит счета 51 “Расчетные счета” — перечислены деньги в оплату облигаций;

дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, кредит счета 51 “Расчетные счета” — оплачено вознаграждение брокерской компании;

дебет счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” —отражен НДС по брокерским услугам;

дебет счета 58/2 “Долговые ценные бумаги”, кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — облигации оприходованы на баланс.

Безусловно, брокер осуществляет деятельность на возмездной основе, и стоимость его услуг составляет комиссия, которая, как правило, зависит от объема совершаемых операций. Тариф, используемый брокером, согласовывается с клиентом в договоре или отдельном документе. Тарифы, применяемые брокером, различны и зависят от категории клиента, его активности на рынке ценных бумаг и прочих условий.

Дт 91.2. Кт 76.5. Комиссия брокера

 

Дт 91.2. Кт 76.5.  начислена Комиссия брокера

 

Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, Кт счета 51 “Расчетные счета” — оплачено вознаграждение брокерской компании;

 

Дт счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, Кт счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” —отражен НДС по брокерским услугам;

 

дебет счета 58/2 “Долговые ценные бумаги”, кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — облигации оприходованы на баланс.

 

Продажа акций оформляется на счетах следующими записями:

Д-т 51 Кт 76 поступило от брокера средства от продажи акции

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – на стоимость, по которой продаются акции;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 58 «Финансовые вложения» – на балансовую стоимость акций;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» – на дополнительные расходы по продаже акций.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций.

списание финансового результата от реализации акций:дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”,кредит счета 99 “Прибыли и убытки”,

или: дебет счета 99 “Прибыли и убытки”,кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

48.Анализ сделок с векселями. Доходность векселя.

Вексель относится к наиболее сложной категории ценных бумаг. Это обусловлено многообразием тех функций, которые он может выполнять в процессе обращения. ВЕКСЕЛЬ- ценная бумага, составленная по установленной законом форме и содержащая безусловное обязательство уплатить указанную в нем сумму в оговоренные сроки.

Эмитент векселя называется векселедателем, а юридическое или физическое лицо, в пользу которого выпущен вексель – векселедержателем.

Как следует из определения, вексель является долговой ценной бумагой. Однако в отличие от облигаций и сертификатов, он может обслуживать как чисто финансовые операции (отношения займа), так и коммерческие (товарные) сделки, а также выступать в качестве средства платежа. Более того, один и тот же вексель в процессе обращения может неоднократно менять выполняемые им функции.

Классификация векселей: по эмитентам (государственные или казначейские векселя и векселя юридических, или даже частных лиц), обслуживаемым сделкам (финансовые, либо коммерческие (товарные)), плательщику (простые, если по векселю платит векселедатель или переводные, если плательщиком является третье лицо) и т.д.

Вексель – безусловное обязательство произвести оплату указанной в нем суммы в пользу определенного лица. Однако право на получение средств по векселю может быть передано другому лицу с помощью индоссамента (передаточной надписи). Таким образом, вексель может многократно передаваться из рук в руки с помощью индоссамента, при этом ответственность по нему для всех участников является солидарной.

Вексель, плательщиком по которому является сам векселедатель, называется простым.

Переводной вексель или тратта является приказом векселедателя третьему лицу (плательщику) уплатить оговоренную сумму векселедержателю. Как правило, плательщиком в этих случаях выступает банк. При этом векселедатель называется трассантом, а плательщик – трассатом.

В целях повышения надежности простого или переводного векселя в качестве гаранта (поручителя) его погашения может выступать третье лицо (как правило – банк). Подобное поручительство называется авалем. При этом если векселедатель не может погасить выданное обязательство, оплату производит поручитель (авалист).

Финансовый вексель отражает отношения займа ( банковские и корпоративные).. Срок погашения таких бумаг не может превышать 270 дней.

В основе коммерческого (товарного) векселя лежит торговая сделка, т.е. коммерческий кредит, предоставляемый продавцом (производителем товара) покупателю и предусматривающий погашение деньгами. Другими словами проведение такой сделки приводит к возникновению у ее участников дебиторской и кредиторской задолженности. Вексель здесь выступает с одной стороны, как инструмент займа, а с другой – выполняет функции расчетного средства.

Обычно векселя выпускаются с дисконтом, а погашаются по номиналу. Вместе с тем, вексель может быть выпущен и как ценная бумага с выплатой дохода в виде процента к номиналу в момент погашения.

Доходность векселя

Вексель может быть выпущен как с дисконтом, так и с выплатой фиксированного процента к номиналу в момент погашения (процентный вексель).

С дисконтом -доход составляет разница между ценой покупки и номиналом. .

В случае, если вексель продается (покупается) до срока погашения, доход будет поделен между продавцом и покупателем, исходя из величины рыночной ставки процентов и числа дней, оставшихся до погашения

Если вексель размещается по номиналу, его доход определяется объявленной процентной ставкой. В этом случае вексель представляет собой ценную бумагу с выплатой фиксированного дохода в момент погашения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

49.Анализ целей выпуска и приобретение сертификатов.

Сертификаты представляют собой денежные документы, удостоверяющие внесение средств на определенное время, имеющие обычно фиксированную ставку процента.

Коммерческие банки в целях привлечения дополнительных денежных ресурсов осуществляют выпуск ценных бумаг, именуемых сертификатами (денежный документ — удостоверение). В зависимости от ориентации на инвестора сертификаты подразделяются на депозитные и сберегательные.

Внесенные таким образом в банк средства могут быть изъяты только по предъявлении правильно оформленных сертификатов. Разница между депозитным и сберегательным сертификатами заключается только в том, что сберегательные сертификаты выдаются физическим лицам (гражданам), а депозитные — юридическим лицам (организациям). Депозитные и сберегательные сертификаты могут быть куплены в любое время в течение всего периода их действия, а проценты по ним начисляются с момента их приобретения.

Право выпускать депозитные и сберегательные сертификаты предоставлено только банкам. Минимальная величина номинала для сертификатов не установлена.

Депозитные и сберегательные сертификаты являются срочными ценными бумагами. Срок обращения депозитных сертификатов ограничивается одним годом, сберегательных — не может превышать трех лет. Если сроки их погашения просрочены, то они считаются документами до востребования и банк обязан их погасить но первому требованию держателя.

В депозитном и сберегательном сертификатах указывается размер причитающихся процентов по вкладу. Могут выпускаться сертификаты с правом и без права досрочного изъятия средств, с выплатой и без выплаты штрафов за досрочное изъятие.

По процентным сертификатам могут устанавливаться следующие методы выплаты процентов: фиксированная ставка процента, колеблющаяся ставка процента, величина которой привязана к какому-то финансовому показателю (ставка рефинансирования и др.). Первичное размещение дисконтных сертификатов осуществляется но иенам ниже номинала; процент выплачивается в виде разницы между номинальной и ценой погашения.

Депозитные и сберегательные сертификаты могут выпускаться в одноразовом порядке и сериями; как именные, так и на предъявителя; процентные и дисконтные.

Совершая эмиссию сертификатов, коммерческие банки заранее предусматривают возможность досрочного предъявления их к оплате. При досрочной оплате банк выплачивает владельцу сертификата его сумму и проценты, но по пониженной ставке, установленной банком при выдаче сертификата. Нормативными актами установлено, что независимо от времени покупки сертификатов банк-эмитент по истечении срока их обращения обязан выплачивать владельцам сертификатов проценты, рассчитанные по первоначально установленной ставке. Сертификаты выпускаются в обращение в форме специальных бланков, которые должны содержать все необходимые реквизиты, устанавливаемые специальными подзаконными актами.

Распространяются сертификаты банком как непосредственно через свои отделения, так и через брокерские фирмы на условиях комиссии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

50.Учет сертификатов у инвестора.

Сертификаты представляют собой денежные документы, удостоверяющие внесение средств на определенное время, имеющие обычно фиксированную ставку процента.

Коммерческие банки в целях привлечения дополнительных денежных ресурсов осуществляют выпуск ценных бумаг, именуемых сертификатами (денежный документ — удостоверение). В зависимости от ориентации на инвестора сертификаты подразделяются на депозитные и сберегательные.

ГК РФ, Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» и пр.

Инвестор — лицо, приобретшее ценные бумаги.

Все инвестиции в ценные бумаги, как долгосрочные, так и краткосрочные, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

ПОКУПКА ЦЕННЫХ БУМАГ

 

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
58-1, 58-2 76 Отражена задолженность за ценные бумаги в соответствии с условиями договора на момент перехода права собственности. Договор на покупку ценных бумаг, документы, подтверждающие переход права собственности на ЦБ, бухгалтерская справка.
58-1, 58-2 76 Отражены прочие расходы, связанные с приобретением ценных бумаг. Бухгалтерская справка
76 51, 52 Перечислены денежные средства в оплату ценных бумаг и прочих расходов, связанных с их приобретением. Выписка банка, бухгалтерская справка

 

 

Pin It on Pinterest

Яндекс.Метрика