Hi! My name is Damir. I’m co-founder at IFAB.ru and i’m pretty good at these scary things

  • Startups
  • E-Commerce
  • Process development
  • Process implementation
  • Project management
  • Financial modeling
  • Business strategy

You can reach me out via these networks

Are you hiring? Check out my CV

My CV page

Аудит. Материалы к эзкамену

История возникновения аудита.

В древнем Египте нанимали специальных людей, к-е проверяли правильность осуществления дани. В современном понимании аудит начал формироваться во 2ой половине 19века в Англии – это было связано с тем, кто управляет компанией и её собственников. 1844г. – выход свода законов, в кот-м правлению акционерных компаний предписывалось не реже 1 раза в год приглашать человека для проверки бух. Отчётов и отчёта перед акционерами. 1962г.в Англии выход закона, где британским компаниям предписывалось 1 р. в год проводить проверку. Во Франции такой закон об обязательном аудите был принят в 1867г. В США после великой депрессии в 1937г. история аудита в России начинается с введения Петром I звания аудитора в армии в в1716г. Таких аудиторов наз. присяжными бухгалтерами. С введением в России военно-судебной реформы в 1867г. и должность аудитора в армии была упразднена. Попытки создать институт аудитора предпринимались неоднократно. В 1831г. институт присяжных бухгалтеров. 1889-1909 – институт бухгалтера. 1912-1928 – попытались создать институт государственных бухгалтеров-экспертов, но все эти попытки провалились из-за отсутствия механизма действия этих органов, а так же экономических предпосылок аудиторской деятельности. Необходимость в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами: 1)возможность необъективной информации со стороны её составителей в случае конфликта между ними и пользователями. 2)Зависимость последствий, предпринимаемых решений от качества информации. 3)Необходимость специальных знаний для проверки информации. 4)Отсутствие у пользователя информации для оценки её качества

 

Сущность аудита: аудиторская деятельность, аудит, аудитор, цель аудита. Аудит – это независимая проверка бух. или фин. отчётности с целью выражения мнения о достоверности этой отчётности. Аудиторская деятельность – это коммерческая деятельность по проведению аудита и оказывающих сопутствующих услуг. Цель аудита – это выражение мнения о достоверности бух. или фин. отчётности и соответствие ведения бух. отчёта законодательству РФ. Понятие разумной уверенности – это подход, относящийся к процессу накопления аудит. Доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений бух или фин. отчётности. Под достоверностью понимается степень точности данных бух. или фин. отчётности, к-я позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных, делать правильные выводы о результатах хоз. деятельности, имущественном положении предприятия и принимать на основании этих выводов обоснованные решения. Аудитор – это квалифицированный специалист, аттестованный на право ведения аудиторской деятельности в порядке, установленным в законодательстве РФ. Аудиторы могут занимаются аудиторской деятельностью в составе аудиторских организаций, заключив с ней гражданско-правовой договор или самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя (индивидуальные аудиторы)

 

Сопутствующие аудиту услуги, их квалификация.

Помимо осуществления непосредственно аудита, аудиторы могут оказывать сопутствующие услуги, к которым относятся: 1)постановка, ведение и восстановление бух. учёта, составление бух. или фин. отчётности; бухгалтерское консультирование, 2)налоговое консультирование, 3)анализ хоз. деят-ти организации, экономическое и финансовое консультирование, 4)управленческое консультирование, правовое консультирование, а так же представительство в судебных и налоговых органах, 5)автоматизация и внедрение информационных технологий, 6)оценка имущества предприятия как имущественных комплексов, а также оценка предпринимательских рисков, 7) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов, 8)маркетинговые исследования, 9)проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деят-тью, и распространение их результатов, 10)обучение в области, связанной с аудитом и иные услуги, связанные с аудиторской деятельностью. Услуги можно разделить на совместимые с проведением обязательной аудиторской проверкой и не совместимые с обязательной аудиторской проверкой. Восстановление и ведение бух. учёта, составление налоговой декларации.

 

Права и обязанности аудитора и аудируемого лица.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1)Самостоятельно определять формы и методы аудита

2)Проверять в полном объёме документацию, связанную с фин.-хоз. деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, учтённого в этой документации

3)Получать разъяснения от аудируемого лица в устной и письменной форме

4)Отказаться от аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бух. или фин. отчётности в случаях, если аудируемое лицо не предоставило всю необходимую документацию или в ходе аудиторской проверки выявлены обстоятельства, к-е могут оказать существенное влиянии на мнение аудитора о достоверности бух. или фин. отчётности и иные права.

Аудиторские организации и индивидуальные предприниматели обязаны:

1)Осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ, в частности с законом об аудиторской деятельности

2)Предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведению аудиторской проверки

3)В срок, предусмотренный договором оказания аудиторских услуг передать заключение аудируемому лицу или лицу, заключившему договор

4)Обеспечивать сохранность документов,  получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержания без согласия аудируемого лица или лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренными законодательством РФ

Аудируемые лица при проведении ауд. проверки имеют право:

1)Получать от аудит. Организации или индивидуального аудитора информацию о законодательн. и нормативн. актах РФ, на которых основаны выводы аудитора.

2)Получать от аудиторск. организации или индивидуальн. аудитора аудиторское заключение в срок, определённый договором об оказании аудиторских услуг и др. права. Аудируемые лица при проведении проверки обязаны:

1)Заключать договор об оказании аудиторских услуг в сроки, предусмотренные законодательством РФ

2)Создавать аудит. организациям или индивид. Аудиторам условия для своевременного полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудитору. Предоставлять аудитору информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита. Давать по устному или письменному запросу аудиторов исчерпывающие разъяснения в устн. или письм. формах, а также  запрашивать необходимые для аудиторской проверки сведения у третьих лиц.

3)Не предпринимать каких-либо действий в целях ограничения вопросов, подлежащих выяснению при аудиторской проверке

4)Оперативно устранять нарушения правил ведения бух. учёта и составления отчётности, выявленные в ходе проверки

5)Своевременно оплачивать аудиторские услуги, даже если выводы аудиторского заключения не соответствуют мнению организации и иные обязанности.

Виды аудита.

Классификация по отношению к требованиям законодательства- обязательный и инициативный. Критерии обязательного аудита:

1)по организационно-правовой форме (открытые организ. Общества)

2)по виду деятельности: банки, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, гос. внебюджетные фонды, источниками образования которых явл. обязательн. отчисления физических и юридических лиц, благотворительные и иные фонды, источниками образования которых явл. добровольные отчисления физич. и юридич. Лиц 3)По финансовым показателям деятельности: объём выручки от реализации за год, превышающий МРОТ 500 тыс. раз, сумма активов баланса на конец года, превышающая в 200 тыс. раз МРОТ 4)По организациям, основанным на праве хоз. ведения (гос. муниципальн. унитарн. предприятия) если показатели их деятельности соответствуют пункту 3, но при этом для МУП (муницип. унитар. предпр.) эти показатели могут быть понижены законодательством РФ. И др. лица, в отношении которых предусмотрен обязат. аудит. Уклонение организации от проведения обязательного аудита влечёт за собой наложение штрафа от 500 до 1000 МРОТ

Классификация по отношению к пользователям информации: внешний и внутренний. Внешняя проводится внешними организациями.

Классификация по назначению:1)Аудит на соответствие требованиям – это проверка соблюдения норм законодательных актов и инструктивных материалов, а также процедур и правил, предписанных персоналу администрации2)Аудит финансовой отчётности проводится для определения того, согласуется ли информация учёта и отчётности определённым критериям (совокупность общепринятых правил ведения бух. учёта)3)Налоговый аудит – это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов и соблюдения налоговой политики.4)Ценовой аудит – это проверка обоснованности установления цены на заказ 5)Управленческий или производственный аудит – это проверка и совершенствование организацией качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и фин. вложений, рациональности использования ресурсов и т.д. 6)Аудит хоз. деятельности близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ деятельности организации 7) Специальнй аудит – это проверка конкретных аспектов деятельности хоз. субъекта, соблюдение определённых процедур, норм и правил проводится с целью подтвердить законность и эффективность деятельности управляющих, составление налоговой отчётности, использование различных фондов и т.д.

Классификация по времени осуществления: первоначальный, периодический (согласованный или повторяющийся), оперативный (кратковременная проверка для составления мнения в бух. учёте и отчётности)

Классификация по характеру проверки:1)Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию в большей степени в областях и объектах контроля, где риски выше с целью сокращения времени на проверки тех объектов, где риск ниже или отсутствует2)Систено ориентированный аудит предполагает проведение экспертизы с учётом состояния и эффективности внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля организована и работает эффективно, то аудиторы могут ограничивать свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля.

Классификация по объектам аудита: общий, банковский, страховых организаций, аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, государственный.

 

Принципы проведения аудита.

1)Независимость – это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения фин. имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, а также какой-либо зависимости от третьих лиц

2)Честность – это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следования общим нормам морали

3)Объективность – обязательность непредвзятости беспрепятственности и неподвластности какого-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании выводов и заключений.

4)Профессиональность и компетентность – это обязательность владения и умений, знаний и навыков, позволяющих аудитору квалифицированно и качественно оказывать услуги. Аудиторская компания должна привлекать подготовленных профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за их деятельностью.

5)Добросовестность – это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей

6)Конфиденциальность – это обязанность аудитора обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия экономического субъекта за исключением случаев, предусмотренных законодательством

7)Профессиональное поведение  – это соблюдение приоритетов общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг, и способных снизить доверие к профессии аудитора.

Этика аудитора. Этический кодекс аудитора был сформирован в 1896 аудиторской палатой России. В кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения аудитора, определены нравственные и моральные ценности, которые утверждают в своей среде аудиторское сообщество.

Аудитор обязан быть честным, независимым, аудитор должен соблюдать профессиональную компетентность и налоговое законодательство во всех аспектах. Плата за аудиторские услуги  должна определяться качеством и объемом предоставляемых услуг, зависить от их сложности, квалификации и опыта аудитора. Аудитор должен поддерживать добрые отношения с коллегами, воздерживаться от необоснованной критики. Реклама аудитора должна быть честной и выдержанной в хорошем тоне.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Регулирование аудиторской деятельности в РФ

Нормативное регулирование.

Нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность можно разделить на несколько уровней:

1)Верхним уровнем явл. Федеральный закон об аудиторской деятельности 07.08.2001г. Закон об аудиторской деятельности относится к основным законодательным актам, регулирующий хозяйственное право в России. Нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности, содержащиеся в др. федеральных законах должны соответствовать основному закону об аудиторской деятельности. Отклонения, осуществляющиеся при аудиторской деятельности могут также регулироваться указами президента РФ, которые е должны противоречить основному закону ФЗ. В случае противоречия указа президента или постановлению правительства РФ к ФЗ применяется соответствующий федеральный закон

2)Уровень системы регулирования, стандарты, правила аудиторской деятельности (ПСАД): Федеральные, т.е. обязательные для всех аудиторов, и стандарты, принятые профессиональными аудиторскими объединениями, явл. обязательными только для членов объединения.

Стандарты: 1)Цель и осн. принципы аудиторск. и бухг. Деятельности; 2)Документирование аудита; 3)Планирование аудита; 4)существенность в аудите; 5)Аудиторские доказательства; 6)аудиторское заключение по фин. и бух. отчётн. Утверждены постановлением правительства от……………….

7)Внутренний контроль качества аудита; 8)Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом; 9)Стандарт о филированных лицах, 10)События после отчётной даты; 11)Применимость, допущение непрерывности деятельности аудируемого лица- утверждены постановлением правительства №405 от 04.07.2003г.; 12)Согласование условий проведения аудита; 14)Учёт требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита; 15)Понимание деятельности аудируемого лица; 16)Аудиторская выборка- утверждены постановлением правительства №532 от 7 окт 2004; 17)Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях; 18)Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников; 19)Особенности первой проверки аудируемого лица; 20)Аналитические процедуры; 21)Особенности аудита оценочных значений; 22)Сообщение информации, получен. По результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителем его собственника; 23)Заявление и разъяснение руководству аудируемого лица. Утверждены постановлен. Правительства №228 от 16 апр.2005г.

3 Уровень. Документы 3его уровня носят вспомогательный характер, их основная цель – помощь в технич. реализации требований правил стандартов в разработке прогрессивных приёмов и рациональных способов организации аудиторской деятельности. Эти документы разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно. Единый подход к аудиторской проверки аудиторской организацией.

Органы, регулирующие аудит. деят-ть в РФ. Для регулирования ауд. деят-ти создаётся уполномоченный федеральный орган гос. регулирования аудит. деятельности, определяемый правительством РФ. Сейчас уполномоченным органом явл. Министерство Финансов(Утверждён постановлением правит-ва «О вопросах гос. регулирования ауд. деят-ти в РФ» от 6 апр. 2002). Осн. функции уполномоченного органа:

1)Издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудит. деят-ть 2)Организация разработки и представление на утверждение правительством РФ федеральных правил стандартов адит. деят-ти 3)Организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензирование аудит. деят-ти 4)Организация системы надзора за соблюдение аудиторами лицензионных требований и условий; 5)Контроль за соблюдением аудиторами ФПСАД 6)Определение объёма и разработка порядка представления уполномоченному федер. органу отчётности аудиторов. 7)Ведение гос. реестров аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, проф. Аудиторских объединений и учебно-методич. Центров;  8)А так же предоставление информации, содержащейся в реестрах всем заинтересованным лицам; 9)Аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Для учёта мнений профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создан совет по аудиторской деят-ти при уполномоченном федеральном органе. Положение о совете об аудит. деят-ти утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

Совет об аудиторской деятельности: 1)Принимает участие в подготовке и в предварительном рассмотрении осн. документов ауд. деят-ти и проектов решений уполномоченного федерального органа. 2)Разрабатывает ФПСАД, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченному федеральному органу;  3)Рассматривает обращения и ходатайство аккредитованных проф. Аудит. объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоч. Федер. органами и осущ. Иные функции.

Члены советов по ауд. деят-ти утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональн. аудиторских объединений, федер. органов исполнит. Власти, научных организаций и ВУЗов. Представительства аккредитов. Проф. Аудит. объединенийдолжно составлять не менее 51 %. В состав совета также должны входить представительства гос. органов, ЦБ РФ, пользователи аудиторских услуг.

Профессиональные аккредитованные аудиторские объединения– это объединения аудиторов, созданы в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты из интересов, действующие на некоммерческой основе, устанавливающие для своих членов правила, стандарты, осуществления проф. Деят-ти и проф. этики, и осуществляющие контроль за их соблюдением. Проф. аудиторское объединение может стать аккредитованным, если в нём насчитывается не менее 1000 аттестованных аудиторов или не менее 100 ауд. организаций. Любая аудит. организация или индивид. Аудитор могут явл. членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

          Аккредитованных профессиональные аудит. объединения имеют право: 1)участвовать в аатестации на право осуществлять ауд. деят-ть, уполномоченным УФО; 2)Разрабатывать программы, планы и осуществлять проф. подготовку аудиторов 3)Проводить проверки качества работы аудиторов, явл. их членами; 4)Обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторск. деятельности; 5)Содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности; 6)Разрабатывать и издавать литературу по аудиту и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

Аттестация и лицензирование.

Аттестация на право осуществления аудиторской  деятельности – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельности. Аттестация на право осуществления аудиторской  деятельности в РФ проводится в целях обеспечения профессионального выполнения аудиторами своих обязанностей. Порядок аттестации определяется «Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов» в РФ, утвержденным Минфином РФ 12.09.2002 г. Приказом №93н. к аттестации допускаются лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образования, а также  практический опыт работы.  К аттестации не допускаются лица, к-м по приговору суда запрещается занятие определенных должностей или работа в определенной области. Успешно сдавшие квалификационные экзамены получают аттестат аудитора единого образца. Если аудитор в течение 2 лет с момента получения аттестата не приступил к аудиторской деятельности, аттестат утрачивает силу. Аудиторы и аудиторские фирмы (организация) могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление. При выдаче лицензии аудиторской фирме устанавливается обязательное требование наличия в ее штате аттестованных аудиторов (по количеству человек или их доле в уставном капитале фирмы). Несоблюдение этого требования приводит к аннулированию лицензии фирмы. Нормативные документы, регламентирующие аудиторскую деятельность, предусматривают не только порядок выдачи аттестатов, но и правила их продления и аннулирования, а также санкции для аудиторов за допущенные в работе ошибки и злоупотребления. С целью контроля за качеством аудиторских проверок могут проводиться контрольные проверки как по инициативе аттестационно-лицензионной комиссии, так и по инициативе заинтересованных экономических субъектов. Если факт неквалифицированной аудиторской проверки подтверждается, то аудиторская фирма несет материальную ответственность (возвращает средства, уплаченные за проверку, платит штраф), кроме того, у нее может быть аннулирована лицензия. Порядок аттестации аудиторов и лицензирования аудиторской деятельности регулируется Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» и Положением о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 г.№190.

 

Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита.

Если аудитор предполагает, что аудируемое лицо не соблюдает требования нормативных правовых актов РФ, то он должен документально оформить отмеченные факты и обсудить их с руководством аудируемого лица.

 

Планирование аудита. Программа аудита.

Планирование аудита осущ-ся до написания письма-обязательства и договора, т.к. сначала аудитор должен принять решение о возможности аудита или об отказе его проведения. Аудит. организации обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, сроку проведения и объему аудита. Планирование наряду с общими принципами аудита должны соблюдать и частные принципы, к к-м относятся: -комплексность, т.е. обеспечение взаимопроверки и согласование всех этапов аудита; -непрерывность – это установление сопряженных заданий в группе аудиторов и увязка этапов по срокам; -оптимальность планирования – это вариантность для возможности выбора оптимального варианта.

Планирование включает в себя составление общего плана и разработку аудиторской программы. В плане необходимо определить след. вопросы: 1) объем выполняемых работ 2)сроки проведения и продолжительности работ 3) способы и приемы, применяемые на аудите 4) проведение инструктажа аудиторов

Во время проведения аудита план может быть пересмотрен, поэтому при планировании аудита выделяются следующие этапы: 1) предварительное планирование аудита 2) подготовка и составление общего плана аудита 3) подготовка и составление программы аудита. На основании плана работ перед началом аудита составляется программа проверки, в к-й определяются цель аудита, основные участки работы организаций и разделы учета, характер и методы проверки, распределение обязанностей между аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности, оплата труда аудиторов, форма и порядок оформления результатов аудита.

На  предварительном этапе  планирования аудита аудитор должен ознакомится с финансово-хозяйственной деятельностью экономического клиента и получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на его хозяйственную деятельность. Кроме того клиент должен ознакомится с организационно-экономической деятель-ю пред-ия, с видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции, технологическим производственным уровнем, основными покупателями и поставщиками, системой внутреннего контроля, существованием дочерних предприятий. Осн. источниками информации явл. устав, учредительные документы, учетная политика, протокол заседания совета директоров, бух. статистическая отчетность и т.д.

Подготовка и составление общего плана аудита. 

Общий план аудита должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. В общем плане аудиторс. организ. должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита. В процессе составления общего плана аудитор должен учесть реальные трудозатраты, расчет затрат времени в предыдущем п-де и его связь с текущим, уровень существенности и оценки риска аудита.

Подготовка и составление программы аудита.

Программа аудита явл. развитием общего плана аудита. Программа аудита предоставляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит для ассистентов аудиторов инструкцией, а для ауд. организации и ауд.группы одновременно и средством контроля и качества. Аудитору следует документально оформить программу аудита и обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру. Программа аудита составляется в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторс. Процедур по существу.

Программы тестов средств контроля.

Это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании СВК и системы б.у. (СБУ). Аудиторские процедуры по существу это правильное отражение в б.у. оборотов и сальдо по счетам. В зависимости от условий проведения аудита и результатов проведения процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать. Выводы по каждому разделу программы, документально отраженные в документах явл. фактическим материалом для составления аудиторс. отчета и заключения. Аудиторская организация самостоятельно определяет требования к составлению и оформлению аудит. планов и программ. При этом руководствуется ФПСАТ и может разработать веутренме стандарты.

 

 

 

Согласование условий проведения аудита.

  1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования:

а) к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;

б) к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются – аудитор) в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.

  1. Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита – документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

Пример письма о проведении аудита приведен в приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности.

  1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности может быть применено при оказании услуг по проверкам, не являющимся аудитом, или специальным аудиторским заданиям, а также к сопутствующим аудиту услугам. В случае предоставления сопутствующих аудиту услуг может оказаться уместным составление по этим услугам отдельных писем.
  2. Несмотря на то, что цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством Российской Федерации, аудитору рекомендуется включить эти положения в договор (либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита).

Договор оказания аудиторских услуг

  1. С точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица целесообразно заблаговременное подписание с предполагаемым аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг.
  2. Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:

цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности; объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита; информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными; требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита; цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

  1. В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны: договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита; право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита; обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

  1. При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены: договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов; договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица; договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии); любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.
  2. Если аудитор головной организации является также аудитором дочерних организаций, то на решение аудитора о том, заключать ли отдельный договор оказания аудиторских услуг с указанными дочерними организациями (направлять ли отдельное письмо о проведении аудита), влияют следующие факторы: порядок назначения аудитора дочерних организаций; необходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней организации; требования законодательства Российской Федерации; объем работы, выполненной другими аудиторами; доля собственности головной организации;

степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Письмо-согласие аудиторской организации на проведение аудита. Порядок его составления.

Для этого заинтересованная организация направляет аудитору официальное обязательное письмо предложение о проведении аудита. Официальным ответственным документом, устанавливающим отношения м/у клиентом и аудитором явл. письмо-обязательство ауд. организации о согласии на проведение аудита. Для разовых согласий письмо-обязательство может служить формой договора. В этом случае клиент обязан письменно подтвердить согласие на условие проверки. Если цель и масштаб аудита определены долгосрочным договором, то письмо обязательно может не составляться. Форма и содержание п-о определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей проверки и по желанию экономического субъекта письмо об оказании услуг сопутств. аудиту. Письмо должно содержать обязат. Указания  по условиям аудиторской проверки по условия, по обязательствам экономического субъекта. По условиям аудиторской проверки п-о должно содержать: 1) об объекте и цели аудита, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономических субъектов. 2) должно ли ауд.заключение о достоверности б.у. клиента включать ауд.заключение о достоверности б.отчетности филиалов, подразделений и т.д. 3) по законодат. нормативным актам на основании к-х проводится аудит о других дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита. П-о должно содержать след. указания: 1. о форме отчетности ауд.организации по рез-ам проведенной работы. 2. об ответственности ауд.организации за оказываемые услуги. 3.о соблюдении комерч. орган. комерч. тайны. 4. о наличии риска необнаружения существенных неточностей  или ошибок в б.у. и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и не совершенствованием внутреннего контроля клиента. По обязательствам экономического субъекта п-о должно содержать 1. об ответственности экон. субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность, представленную документацию б.у. и отчетности. 2. об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бух. регистрам, компьют. базе данных и др. документации и информации, необходимой для проведения ауд. проверки. 3. о направлении экон. субъектам писем в адрес его дебиторам и кредиторам о подтверждении или не подтверждении соответствующей задолженности. 4. о неоказании давления на аудит. организ. в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бух. отчетности. Ауд. организация по своему усмотрению или по желанию клиента может включить в текст п-о след. пункты:1. общие сведения об оказываемых аудиторск. организацией услугах, квалификацией персонала, наиболее крупных клиентах, членствах наиболее крупн. объединений. 2. примерный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов. 3. общую хар-ку применяемых методов проверки. 4. условия оплаты аудита. 5. предложения об использовании услуг экспертов и др. аудиторов в тех областях деят-ти, к-е  ауд.организация и эконом. субъект сочтут необходимыми. 6. согласие экономич. субъекта на использование результатов предыдущей проверки. 7. списание важнейших ограничений ответственности аудитора и т.д.

После подписания п-о на проведение аудита составляется договор на проведение аудита. Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудитора и клиента.

В договоре следует точно, т.е. не двусмысленно сформулировать права, обязанности и ответственности сторон. В договоре целесообразно отразить случаи, к-а аудитор может выдать отрицаительное заключение или отказаться от выдачи заключения. Необходимо также указать сроки предоставления клиентам, необходимые на проведение аудита. Это связано с тем, что часто организация приглашает аудитора, к-а отчет еще не готов, что осложняет работу аудит. Важным условием при заключении договора аудит. услуг явл. указание стоимости услуг, к-е исчисляются исходя из объема, трудоемкости предстоящих работ, необходимого времени их выполнения, а также уровня их аудиторского риска. Желательно, чтобы в договоре была предусмотрена предоплата, к-я в какой-то мере обеспечивает фин. независимость аудитора. В договоре также необходимо предусмотреть обязанности клиента по оказанию помощи аудитору в ходе проверки, например привлечение внутренних аудиторов, предоставление транспорта, кабинета. Кроме того, в договоре можно предусмотреть оказание клиенту сопутствующих услуг и порядок их оплаты. В договоре должна быть отражена обязанность клиента предоставлять все необходимые материалы и документы. В договоре должна быть отражена ответственность аудитора за разглашение данных, представляющих коммерческую тайну.

 

Аудиторский риск. Сущность и порядок определения.

Аудиторский риск – это вероятность наличия в бух. отчетности не выявленных ошибок или искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенности искажения в отчетности, в то время как такие искажения в ней отсутствуют.  Риск состоит из 3 компонентов: – внутрихозяйственный риск –присущий или неотъемлемый, выражает меру ожидания аудитором в отчетности вероятности содержания ошибок, превосходящих допустимую величину до системы внутр. контроля устанавливается от 0,5 до 0,8 лет; риск средств контроля – (контрольный) выражает меру ожидания аудитором пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутреннего контроля (СВК); риск не обнаружения (процедурный) выражает меру готовности аудитора признать вероятность не выявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

Сущ. 2 основных метода оценки аудиторского риска: 1. интуитивный заключ. в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания дея-ти клиента, определяет риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций 2. расчетный. Рассчитывается по формуле: ПАР=ВРРКРН. ПАР – приемлемый аудиторский риск ВР – внутрихозяйственный риск РК – риск контроля РН – риск не обнаружения.  Формула риска не обнаружения: РН=ПАР/(ВК*РК). Между процедурным риском и риском не обнаружения и требуемым кол-ом ауд.  свидетельств существует обратная зависимость: уменьшение процедурн. риска или РН ведет к необходимости увеличения объема данных для тестирования. Зависимость м/у ауд. риском и уровнем существенности  обратная, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск и наоборот.

 

Существенность в аудите. Сущность и порядок определения.

Уровень существенности  – это размер предельной ошибки б. отч., начиная с к-й квалифицированный пользователь этой отчетности не в состоянии делать правильные выводы и принимать эк. решения. Оценка существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого клиента с учетом объема специфики его деятельности. Сущ. оценивают на этапе планирования аудита. При оценке существенности используются 2 основных подхода: индуктивный – от частного к общему и дидуктивный.

 

 

 

 

 

 

Порядок построения аудиторской выборки.

Аудиторская выборка – совокупность отобранных по опред правилам эл-ов.

2 вида: 1) на соответствие, 2) по существу. Задача выборочной проверки на соответствие  – установить часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Задача выборочной проверки по существу сост в том чтобы измерить нарушение внутреннего контроля в стоимостном выражении. Выборка д.б. представительной и репрезентативной.

Выборка осущ в 4 этапа:

1.Принятие решения о проведении выборочной проверки

2.Планирование выборочной проверки: а) определение совокупности данных кот будут подвергнуты выборочной проверки, б) опред элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов. Элементы наибольшей стоимости – элементы, стоимостное значение которых превышает степень точности (уровень сущ-ти*0,75), ключевые элементы – это такие элементы совокупности в кот аудитор считает наиболее вероятным существование ошибок и искажений. в) отбор опред кол-ва выборки г) опред способа отбора эл-та выборки

3.Проверка элементов выборки

4.Анализ рез-ов выборочного исследования.

При планировании выборки исп-ся принципы определения числа эл-ов выборки.

1.число эл-ов выборки не сост-т % от всего числа эл-ов совокупности, а стремиться к конечной величине

2.число элементов отобранных для выборочной проверки не превышает несколько десятков (от 10 до 40)

3.число эл-ов выборки зависит от урвня существенности и оценки аудит-их рисков

методы выборочных проверок:

1.случайный 2. систематический (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайного эл-та) 3. комбинированный (комбинация случайного и систематического контроля.)

 

№17. Организация документирования аудита.

Единое требование установлено ПСАД №2. к рабочей документации аудитора относятся: 1.план и программа проведения аудита, 2.описание применяемых процедур и их результатов 3.объяснения, пояснения и заявления в эк. Субъектах 4.копии док-тов эк субъекта 5.описание CBK и орг-ии БУ эк субъекта 6.аналитич док-ты аудит орг-ии и др.

В состав рабочей документации обязат д. входить след эл-ты: 1.информирующие относительно организационно-правовой формы и орг-ой структуры эк субъекта. 2.извлечение из учредит док-ов эк субъекта или их копии 3.материалы о планировании и программе аудита. 4.записи об изучении и оценки БУ и ВК (описание, вопросники и т.д.) 5.анализ хоз операций и остатков по счетам БУ 6.анализ сущ-ых показателей и тенденций деятельности эк-ого субъекта 7.записи о хар-ре, сроках проведения и объемах, проведенных аудит-их процедур и о рез-ах таких процедур 8.материалы о том кем и когда выполнились аудиторские процедуры 9.материалы, свидетельствующие о том, чтобы работа, выполненная не аудиторами, контролировалась ими 10.копии переписки или записи обсуждений во время встреч с эк-им субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, вкл условие проведения аудита. 11.копии переписки с др. аудиторскими орг-ми, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом 12.письма подтверждения, получ от эк-ого субъекта 13.выводы аудит орг-ии по рез-ам аудита 14. копии бухгалтерской и иной фин-ой отчетности клиента.

Эк-ий субъект в отношении кот проводился аудит и др лица, вкл налоговые и иные гос-ые органы, не имеют право требовать у аудит. Орг-ии предоставить рабочую документацию или ее копию полностью или частично, кроме случаев подтвержд. Законодат РФ. Рабочая документация д.б. достаточно полной и подробной, чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней мог получить общее представление о проведенном аудите. Сведения, вклуч в рабочую документацию д.б. изложены ясно и выражены так чтобы были очевидны их содержание и форма, и невозможно различное толкование. Док-ты д иметь след. обязат реквизиты:1.наименование док-та 2.наименование эк-ого субъекта 3.указание, в кот проводился аудит 4.дата выполнения аудит процедуры или сост-ие документа 5.содержание документа 6. личная подпись лица, создавшего документ и ее расшифровка 7.дата проверки док-та 8.личная подпись лица, проверявшего док-т, и ее расшифровка.

Каждый док-т должен иметь идентификационный номер. После проведения аудита рабочая документация подлежит сдачи в архив где она д храниться не менее 5 лет.

 

Аудиторские доказательства. Виды, источники и методы получения.

Порядок получения аудиторских док-в регламент. ПСАД №5. Требование данного правила стандарта обязательны при подготовки официального аудиторского заключения и носят рекомендат. хар-р в др случаях. Аудиторское доказательство – информация получ аудитором в ходе проверки от аудируемого лица и 3-их лиц и результат ее анализа, позволяющая аудитору сделать выводы и выразить свое мнение о достоверности БО.

Виды: 1. внутренние вкл инф-ию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде. 2. внешние (инф-ия, получ от 3-их лиц в письменном виде). 3. смешанные (инф-ия получ от эк-ого субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная 3-ми лицами в письменном виде).

Источники: 1. первичные документы, 2. регистры БУ, 3. БО, 4. инф-ия, полученная от 3-их лиц, 5. регистры анализа деятельности эк-ого субъекта

Получ аудиторские доказательства д.б. отражены в рабочих документах аудитора. Аудиторские док-ва явл собственностью аудитора и они явл конфиденциальными. Основные выводы из аудиторских доказательств д.б. отражены в инф-ии аудитора клиенту.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Аудиторское заключение. Виды, порядок составления и представления.

Содержание аудиторского заключения – это выражение мнения о достоверности БО. Инф-ия, содержащаяся в аудиторском заключении д.б. составлена по соответствующей форме (ПСАД №6). Ауд заклуч д.б. составлено на русском языке. Стоимостные показатели отражаются в рублях, исправления не допускаются. В аудит заклуч д.б. обозначен объект аудита. Если в рез-те аудита экономич субъект произвел какие-либо поправки, то аудит-ое заключ не может содержать указания на все эти поправки. Заключение аудитора явл обязат элементом годовой БО для предприятий, кот подлежат обязат аудиту. Аудиторское заключ состоит из 3-х частей: 1)вводная 2)аналитическая 3)итоговая. Вводная часть вкл все необходимые сведения об аудиторе, название документа в целом. Указ-ся адреса, тел, сведения о лицензиях, свидетельства о регистрациях, фамилия аудиторов, их квалификационные аттестаты. Аналитическая часть представляет собой отчет аудитора об общих результатах проверки, состояния внутреннего контроля, БУ и отчетности эк субъекта, а также соблюдение эк-им субъектом законодательства при совершении фин-хоз операций. Аналитич часть должна включать название  части, кому адресовано, наименование эк субъекта, объект аудита, общие рез-ты проверки БУ и БО и соблюдения законодательства при сов-ии фин-хоз операций. Результаты проверки СВК включ ответственность администрации эк-ого субъекта за орг-ию и состояние СВК, цель и хар-р рассмотрения СВК при проведении  аудита, общую оценку СВК масштабом и хар-ом деятельности эк-ого субъекта, описание выявленных несоответствий СВК.  Результаты проверки состояния БУ и БО отражают общую оценку соблюдения установленного порядка, ведения БУ и сост БО и описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений. Итоговая часть представляет собой мнение аудитора о достоверности БО. Итоговая часть не м.б. дотированная раньше чем подписана БО. Каждая страница аудит заключ подписывается аудитором и закрепляется своей печатью.

Виды: 1.Безусловноположительное означает что представленная БО достоверна во всех существенных аспектах и отражает А и П субъекта и рез-ты его фин-хоз деятельности за отчетный период. Поставл в след случаях: а)если в бухгалтерии пр-ия внесены все изменения в учет и отчетность рекомендованными аудиторами в ходе проверок. б)если эти изменения внесены в отчетность проверяемого периода. в)если отсутствуют иные обстоятельства, препятствующие безусловному подтверждению достоверности БО. 2.Условноположительное означ что за исключением опред в аудит-ом заключ обстоятельств БО обеспечивает во всех существенных аспектах отражение А и П эк-ого субъекта и фин рез-ов деятельности предприятия за отчетный период. Составляется в случае: а)если в  БО за проверяемый период уже утверждена эк-им субъектом и все изменения, рекомендованные аудиторами в ходе проверки м.б. внесены бухгалтерией пр-ия в текущем периоде. б)если искажения БО явл существенными и определяющими, но не нарушающими концепции деятельности пр-ия. в)если администрация согласилась с основными выводами аудиторав об ошибках и неточностях в БО, а также взяла на себя обязательство по корректировке этих неточностей и подписала в заключении приложения с перечнем этих ошибок. г)при наличии иных объективных обстоятельств, препятствующих безусловному подтверждению достоверности БО. 3.отрицательное означает что в связи с опред обстоятельствами приготовленная БО не отражает во всех существенных аспектах А и П орг-ии и ее фин рез-ты за отчетный период. Сост в след случаях: а)выявление аудитором искажения в БО явл настолько существенными и определяющими что на основании этой отчетности нельзя принимать привильные эк-ие решения б)администрация пр-ия отказывается представлять существенную часть первичных документов, необходимых для подтверждения БО в)есть иные объективные обстоятельства, препятствующие безусловноположит и условноположит заключениям г)администрация настаивает что ее утверждения в отчетности в основном верны, не соглашаются с основными выводами аудиторов об ошибках и неточностях и не соглашаются исправить учетные записи. 4.отказ от выражения мнения означ что в рез-те опред обстоятельств аудитор не может выразить свое мнение в одной из предыдущих форм.  К таким обстоятельствам можно отнести ограничение сферы аудита, потеря независимости аудитора, существенные события после даты баланса и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Аудит учредительных документов и УК экономического субъекта.

При проведении контроля аудиторы должны проверить юридич статус и право функционирования данного экономического субъекта. Для этих целей используется устав клиента, утвержденный собранием учредителя и заинтересованный в законодательном порядке. В ходе проверки когда и где зарегистрирована орг-ия, в каком банке открыты с.с. и др счета, кто учредители и их доли в УК, соответствуют ли размеры вкладов каждого учредителя и в целом размер УК требованием законодательных актов. Следует проверить наличие свидетельства о гос-ой регистрации, наличие протоколов собраний учредителей, свидетельство о регистрации в Министерстве экономики, в органах статистики, в НО и во внебюджетных фондах. Предстоит изучить источники взносов учредителей в УК имея ввиду что такими источниками м.б. только собственные ср-ва. Запрещено направлять в УК бюджетные ср-ва и ср-ва кредитов и займов. Здесь необход проверить наличие док-ов, подтверждающих право соб-ти учредителей на имущество. Доли вкладов в УК м.б. внесены учредителями в виде д.с., мат ценностей, ОС, НМА или ц.б. Отдельные виды ср-в д.б. подтверждены документами, показывающими личную собственность учредителями. Также проверке подлежат такие документы как договора банковских вкладов и счетов, проспект эмиссии, выписки из протоколов решения совета директоров и совета акционеров. Следует изучить какими видами деятельности занимается орг-ия, нет ли отклонений от видов деятельности, предусмотренных в уставе. Имеются ли все необходимые лицензии. Если лицензии отсутствуют то операции по таким видам деятельности считаются незаконными и все доходы, полученные от 3-х видов деятельности подлежат взносу в бюджет. Проверка формирования УК. УК входит в состав собственного капитала орг-ии и опред-т мин размер имущества, гарантирующего интерес его кредитов. Аудитору необходимо обратить внимание на след моменты: 1)в БУ отражается величина УК, зарегистрированная в учредит док-ах, как сумма вкладов в денежной натуральной и нематериальных формах в виде ц.б. При учреждении АО все его акции д.б. размещены среди его учредителей. Стоиость размещенных привеллигированных акций не должна превышать 25% УК 2) мин размер УК=100000 МРОТ ОАО, а ЗАО=100 МРОТ. 3)акции общества при его учреждении д.б. полностью оплачены в теч срока, опред уставом общества, при этом не менее 50% УК должно быть оплачены к моменту регистрации об-ва, а остальная часть в теч года с момента регистрации 4)акции поступившие в распоряжение об-ва не предоставл право голоса и по ним не начисл дивиденды. Д.б. реализованы не позднее года с момента поступления в распоряж об-ва. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении УК в погашении указ. Акций. 5) сумма УК возрастает или уменьшается в соответствии с рез-ми рассмотрения итогов деятельности об-ва за год и после перерегистрации док-ов 6)сальдо по сч 80 должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредит док-ах орг-ии. 7)необходимо установить обеспечивает ли величина УК объем эк-ого субъекта и какой он занимает удельный вес в общей сумме источников собственных ср-в. От этого зависит степень доверия к орг-ии со стороны инвесторов и устойчивость орг-ии при непредвид. Обстоятельствах Аудит расчетов с учредителями. Для обобщения инф о всех видах расчетов с учредителями предназначен сч 75. 75/1 расчет по вкладам в УК 75/2 по выплате доходов. По данным, отраженным на сч 75/1 аудитор проверяет как осущ расчеты с учредителями по вкладам. При проведении проверки аудитор д обратить внимание на след:1.фактич поступление вкладов учредителей по К75 2.корреспонденция со счетами 50,51,52,08,10,11,41,58

По данным 75/2 проверяется расчет с учредителями по выплате доходов. Начисление и выплата доходов работникам орг-ии, вход в состав учредителей учит-ся на сч 70 т.е. Д84 К70. при выплате доходов продукцией или ЦБ делается Д70,75 К90,91. сумма налога на доходы Д70,75 К68

Серьезное внимание следует уделить проверке огр-ии учета и выплаты дивидендов. Ежеквартально раз в полгода или раз в год АО вправе принимать решения о выплате дивидендов в размере дивиденда и в форме его выплаты принимается общим собранием акционеров. Общее собрание акционеров вправе принять решение не выплачивать дивиденды либо выплачивать не полностью. АО не вправе принимать решение о выплате дивидендов 1. до полной оплаты всего УК АО 2.если на момент выплаты дивидендов оо имеет признаки банкротства. Типичные ошибки 1. кредитовый оборот по сч 80 не соотв-т заявленному в учредит док-ах 2.необоснованное завышение ст-ти МЦ и НМА, вносимых в счет УК, что ведет к необоснованному увеличению самого УК 3.несвоевр внесение изменений в реестр акционеров 4.невыплата дивидендов по привеллегированным акциям 5.деят-ть без лицензии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.

При аудите касс. Операций следует руководствоваться след. док-ми :1.порядок ведения касс операций в РФ, утвержд. Решением совета директоров ЦБ РФ от 22.03.93 № 40 2.положение банка РФ о пределах организации наличного денеж. обращения на тер-рии РФ № 14 от 5.01.98 и др.

операции по движению денеж. ср-в проверяют сплошным порядком.

К основ проверяемым док-ам относятся: ПКО, РКО (приходник и расходник), Кассовая книга, Отчеты кассира, Журнал регистрации ПКО и РКО, Платежные ведомости, Бух. Отчетность И др.

При планировании аудита готовиться перечень вопросов с целью определ внутреннего контроля обеспеч сохранности ден. Ср-в и достоверности отражения операций в учете.

Аудит. Программа тестов ср-в внутреннего контроля включ: 1.Кому было предоставлено право подписи ПКО и РКО 2.Ведется ли журнал регистрации ПКО и РКО 3.В каком размере банком установлен лимит ден ср-в в кассе 4.Установлены ли руководителем сроки ревизии кассы 5.Была ли проведена ревизия кассы при смене кассира 6.Назначена ли приказом руководителя постоянная комиссия для ревизии кассы 7.Заключен ли с кассиром договор о полной индивид. материал. ответственности  8.Имеется ли в орг-ции ККМ и др

Проверяя полноту оприходования денег, полученных с р/с в банке аудитору следует применить метод взаимного контроля. В случаях расхождения ∑  составляют по ПКО , выпискам банка, отчетам кассира, корешка чека или непосредственно в банке.

Кроме того при аудите касс операций контролируют: 1.Использованы ли по целевому назначению полученные из банка ср-ва 2.Своевременно ли возвращаются в банк остатки ден. ср-в выданной з/п 3.Сдают ли в банк выручку от продаж за наличный расчет и др поступления. 4.Имеются ли случаи выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенности 5.Имеются ли случаи подписи руководителя и главбуха незаполненных чеков и выдачу их кассиру для самостоятельного заполнения 6.Правильность корреспонденции счетов

Возможности нарушения касс операций: 1.В орг-ции отсутствует справка или же не установ лимит кассы 2.Отсутствует приказ о проведен инвентаризации, инвентаризационные описи оформлены с ошибками, оставлены не заполненные строки 3.Касс книга не прошнурована, не пронумерована и не заверена подписями и печатью 4.Встречаются ошибки в подсчете остатков ден ср-в на определ число 5.Вместо раздельной нумерации ПКО и РКО использ сквозная нумерация док-ов 6.Отсутствуют подписи руководителя и главбуха и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ И ПРОЧИХ СЧЕТАХ В БАНКАХ.

Порядок открытия банков счетов и осущ операций связанных с осущ безналичных расчетов регулируются инструкциями ЦБ РФ.

Аудиторская программа должна включать:1)установление наличия расчетных, валютных и прочих счетов в банках 2)проверка законности операций по банковским счетам их документального оформления 3)проверка полноты и своевременности оприходования поступающих на счета денег 4)проверка соответствия оплаченных ден ср-в предъявленным счетам 5)проверка своевременности перечисления ден ср-в в бюджет и во внебюджетные фонды 6)проверка полученных в банке наличных ден ср-в и их целевого использования 7)определ платежеспособности орга-ции и выявление причин просрочек расчетов с разными кредиторами 8)проверка по каждому безналичному расчету, в соответствии с договорными взаимоотношениями 9)проверка корреспонденции счетов по банков операциям

Источники инф-ции: выписки, чеки ,ПП, Платеж требования, Инкассовое поручение, Договора с юр. и физ. Лицами, Глав. Книга,Бух. отчетность

Аудит проверки банков операций начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностран валюте. Он устанав кол-во и номера счетов в банках и наименование банка, эти данные нужны для проверки наличия банков выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. Затем аудитор проверяет юр. основы взаимоотношений м/д банком и клиентом, т.е. проверяет соответствие договора банков счета нормам ГК РФ.

Далее аудитор проверяет документальное оформление операций по счетам в банках, т.е. проверяет правильность оформления операций по счетам в банках, т.е. проверяет правильность оформления, проводят арифметич проверку док-ов и проверку на законность совершенных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (без акцепта) списанием банком ден ср-в.

Для подтверждения БО нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетич, аналитич учета и выпискам банка. Такую проверку проводят в след. порядке: 1.Показатели статей бух баланса, р/с, валют счета и прочих счетов банка сверяют с остатками по счетам 51,52,55 глав книги 2.Далее сверяют показатели учет регистров синтетич учета, сальдо и обороты по Д и К. 3.Проверяют выписки банка по каждому счету и остатки ден ср-в на отчет дату

При аудите банковских операций так же проверяют порядок ведения учетных регистров и ведутся ли регистры синтетич учета по каждому счету открытому в банке. Все выписки  банка д.б. подшиты в хронологич последовательности. Полноту банков выписок устанавливают по их нумерации и переносу остатка ср-в. Если возникают какие-либо сомнения следует непосредственно в банк и проверить существующие списания и поступления ден ср-в.

Аудитор может выявлять след ошибки: 1.расчеты с различными кредиторами и дебиторами без предварительного оформления договоров 2.отсутствуе первич док-ов, штампа банка 3.исправление в документах

Проверка валютных счетов.

Организации РФ получ валюту в виде выручки от экспорта продукции и покупки ее на валютном рынке.

Различают:1.текущие валютные операции 2.валют операции связанные с движением капитала

Аудитор должен иметь ввиду, что текущие валютные операции осущ без ограничения, а на валют операции связанные с движением капитала необходимо иметь лицензию ЦБ РФ.

К текущ валют операциям относятся: 1. переводы в РФ и из нее валюты для расчетов по экспорту и импорту без отсрочки платежа, либо с использ кредита. Но на срок нке более 180 дней 2. получение и предоставление финанс кредитов на срок не более 180 дней 3. зарубежные переводы по вкладам и др операциям

К валютным операциям связанным с движением капитала относят:1.прямые инвестиции (вложения в УК) 2.портфельные инвестиции (приобретение ц.б.) 3.переводы в оплату собственности на недвижимое имущество включая землю 4.отсрочки по экспорту и по импорту на срок более 180 дней 5.получ и предоставление финансов кредитов на срок более 180 дней

Аудитор должен помнить, что действующим законодательством запрещены расчеты наличной иностранной валютой, кроме оплаты командировки, безналичные расчеты производятся только ч/з банки и кредит учреждения.

Аудитор должен проверить правомерность открытия клиенту валютного счета в банке. Клиент должен иметь лицензию на ведение м/дународных операций по всем переводам валюты необходимо проверить наличие контактов, паспортов сделок, грузовых таможенных деклараций и С-Ф подтверждающих поставки.

Контроль денежных документов и переводов в пути.

Для учета расчетов на прочих счетах в банках предназнач сч. 55, к кот открывается 2 субсчета: 55.1 – аккредитивы, 55.2 – чековые книжки, также в зависимости от целей и предназначения ден ср-в к 55 счету м.б. открыт субсчет для учета ср-в целевого финансирования.

При проверке операций по 55.1 необходимо проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:1.предусмотрена ли данная форма расчетов в договорах 2.соблюдены ли сроки действия аккредитивов  3.выплачивались начисленные с аккредитива 4.правильность документального оформления закрытия аккредитива

на сч 57 учитываются ден суммы внесенные в банк для зачисления на р/с, но не зачисленные по назначению, а так же валюта перечисленная для конвертации или рубли направленные на приобретение валюты.

Сверяя записи по К сч 57 и Д счетов учета ден. ср-в устанавливая полноту и своевременность зачисления ден переводов в пути на соответствующие счета, а так же выявляется не значаться ли  среди переводов в пути наличные ден ср-ва.

 

 

 

 

ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Целью явл проверка правильности формирования состава полноты и реальности учета движения затрат на ремонт о.с. и достоверности амортизации их стоимости.

При оценке СВК выясняются след вопросы: 1.Ведутся ли детализированные регистры для различных видов о.с. 2.Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации о.с. 3.Отражается ли в учете факты сдачи о.с. в аренду 4.Проводится ли фактическая инвентаризация о.с. 5.Выбран ли вариант начисления амортизации о.с. 6.Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт о.с. в учетной политике и д.р.

Для детальной проверки операции с о.с. необходимо выполнить ряд процедур: 1.оценка сохранности и проверка наличия о.с. 2.проверка правильности отнесения предметов к о.с 3.проверка документального оформления и учета о.с.  4.проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости о.с. 5.проверка начисления амортизации в б.у.  и налог учете 6.проверка операций с о.с. по заключенным договорам аренды и залога

поверяя наличие и сохранность о.с. аудитор должен ответить на след вопросы:

а) имеется ли приказ о назначении мат ответственных лиц за о.с.б) заключены ли договора о полной мат ответственности в) закреплен ли в учет политике план проведения инвентаризации о.с. г) проводится ли инвентаризация о.с. при смене  мат ответственного лица

При изучении перечисленных вопросов аудитор должен сформировать мнение об орг-ции сохранности о.с. особое внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризации, для чего проверяется:

  • соблюдение сроков проведения

  • оценивается качество подготовки инвентаризационных описей

Аудитор должен изучить решения принятые по рез-там инвентаризации и проверить правильность отражения этих рез-тов в учете.

Оценивая достоверность данных о наличии о.с. аудитор должен использовать сверку описей карточек инвентаризационного учета с имеющимися в картотеке  инвентарными карточками. В ходе проверки аудитор может наблюдать за процессом провидения инвентаризации, принимать участие в проведении контрольного осмотра о.с. , изучать имеются ли в наличии объекты о.с. , пришедши в негодность и подлежащие списанию.

При обнаружении расхождений м/д  о.с. в наличии и учетными данными, аудитор анализирует причины отклонений, рез-том проверки явл. СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ, кот явл док-вом присутствия нарушений, а ее данные служат информац базой для принятия решений. По рез-там инвентаризации аудитор группирует о.с. на собственные, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. При инвентаризации зданий, сооружений и др. недвижимости аудитор проверяет наличие док-тов подтверждающих право собственности.

При инвентаризации также проводится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе инвентаризации выявлены не учтен объекты, то аудитор должен определить причины по кот о.с. не отражены в учете. Предметы не годные к эксплуатации отражаются в отдельной ведомости.

Типичные ошибки:1.не отражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества 2.оприходование о.с. по кот необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности 3.не соблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю 4.отсутствие док-ов хар-ющих технологическое состояние о.с.  5.необоснованное списание недостачи о.с. на расходы организации и др.

Проверка соблюдения условий для отнесения предметов к о.с. осущ. в 2-х направлениях:1.проверка правильности отнесения имущества для целей б.у 2. проверка правильности отнесения имущества в соответствии с гл. 25 НК РФ

Аудитор на основании первичных документов по поступлению о.с. тех. паспортов,  записей характеристик объектов в карточках по учету о.с., должен определить правильность классификации о.с., т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению амортизации и как конечный рез-тат к неправильному отражению затрат, с/с продукции.

Аудитор должен определить:1.правильность разделения о.с.  по принадлежности (собственные, арендованные), т.к. неправильное разделение может принести к неправильным расчетам арендной платы и исчисления амортизации 2.правильность разделения о.с. по хар-ру участие в про-ве ( действующие и недействующие), неправильное разделение о.с. может привести к неправильному начислению амортизации 3.правильность разделения о.с. по назначению ( производственные и нет), т.к. неправильное их разделение  может привести к неправильному начислению амортизации ( на активную часть о.с (про-ва) может начисляться ускоренная амортизация.

Учет движения о.с. на предприятии оформляется док-ми   унифицированными формами и при проверке следует обратить внимание на след: 1.при передачи о.с. в качестве взноса в УК д.б. приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, амортизации и согласованной цены. 2.при приобретении О.С. у физ лиц д.б. оформлен договор купли-продажи с указанием первонач стоимости, амортизации и цена приобретения 3.при приобретении о.с. в комплекте в инвентарной карточке должна указывается расшифровка предметов входящих в компект. 4.объекты о.с. принятые в эксплуатацию на условиях аренды не учитываются на балансе (забалансовые счета) 5.при продаже о.с. д.б. установлена рыночная стоимость, кот не д.б. ниже балансовой 6.для определения непригодности о.с. и для оформления необходимой документации по списанию, на пре-ии приказом руководителя д.б.создана постоянно действующая комиссия 7.все детали и узлы разобранного и демонтированного оборудования годные для ремонта др машин д.б. оприходованы на сч 10.

Наиболее часто применяемые договора при приобретении  о.с.: купли-продажи, мены и подряда:1.проверка наличия договоров 2.проверка наличия док-ов подтверждающих гос регистрацию сделки 3.проверка поноты и правильности заполнения реквизитов, наличие подписей и печатей 4.анализ условий договора.

От рез-тов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первонач стоимости  и отражения операций в учете.

Проверка обоснованности применения норм и начисления амортизации, явл важным направлением, т.к. эти данные связаны с формированием с/с продаж и сл-но влияют на финанс рез-т орг-ции, ∑ налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет ННП. Аудит амортизации решает след задачи:1. анализ объектов амортизации 2.контроль за правильностью расчета норм   амортизации 3.оценка амортизационной политики В 1-ую очередь анализируется состав о.с. по кот начисляется амортизация, проверяется правильность определения норм амортизации (пересчет нормы амортизации). Аудитор также должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует ПБУ 6/01 и учет политике.

Аудит начисления амортизации в налог учете.

Аудитор должен руководствоваться нормами гл 25 НК РФ. Необходимо проверить след моменты: 1 формирование состава амортизируемого имущества 2 проверка ∑ сумм амортизационных отчислений Аудитор должен убедиться в том, что из амортизац имущества исключены о.с. переданные или полученные по договорам безвозмездного пользования, переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью более 3 мес, находящиеся на реконструкции и модернизации более 12 мес. При расконсервации  о.с. амортизация по нему начисляется в порядке  действовавшем до консервации, а срок полезного использования продлевается на период консервации.

Для начисления амортизации о.с. д.б. распределены по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования.

Аудитор должен проверить соблюдены ли все условия для начисления амортизации в н.у. и обеспечивает ли этот учет отражение след показателей: амортизац группа, срок полезного использования, На, ∑ начисленной амортизации.

Проверка операций с о.с. в рамках заключ договоров аренды и залога.

Арендные отношения включ совокупность операций по найму имущества, кот законодательно разделены на текущую аренду и финансовую.

Аудитору необходимо проверить: 1.правильность отнесения аренды о.с. к текущей или финансовой 2.соответствие формы и содержания договоров ГК РФ и др. актам 3.правильность начисления амортизации 4.отражение расходов на содержание арендованного имущества 5.достоверность формирования финанс рез-тов от сдачи о.с. в аренду

 

ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ И ДВИЖЕНИЮ НМА.

Цель аудита НМА – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте инф-ции о них, отраженной в бух отчетности. Операции  с НМА обычно не многочисленны и поэтому при их проверке исследуют каждую операцию.

На стадии планирования аудитор оценивает систему СВК НМА и должен получить ответы на след вопросы: 1.организован ли в организации раздельный аналитич и синтетич учет НМА 2.применяется ли в орг-ии типовые формы  аналитич учета НМА 3.имеет ли орг-ция собственные формы аналитич учета НМА 4.имеются ли случаи отнесения объектов к о.с. 5.проводится ли периодическая инвентаризация НМА, оформляются ли инвентаризационные док-ты, отражаются ли ре-ты инвентаризации в б.у. 6.правильно ли начисляется амортизация в целях Б.у. и Н.у.

источники аудиторских документов:Бух отчетность, Карточки учета НМА,Накладные, С-Ф,Учетные регистры и др.

К основным нормативным док-ам относятся: ПБУ 14/2000, гл. 25 НК РФ, план счет

Поскольку НМА не имеют вещественной формы их инвентаризация заключается в проверке док-ов, подтверждающих права собственности орг-ции на них  анализе способности

Оценивая СВК аудитору необходимо спланировать сроки проведения, масштаб и хар-р проверки. Аудитор должен получить док-во, что: 1.начальное сальдо по НМА не содержит искажений, кот могут повлиять на финанс отчетность проверяемого периода 2.что остатки по счетам НМА на начало периода правильно перенесены из предыдущего периода 3.учетная политика в отношении НМА применяется последовательно от периода к периоду

для планирования аудиторских процедур аудитору необходимо получить от клиента:перечень НМА,  перечень операций с НМА, произошедших за проверяемый период

При определ подлежащих проверки операций и сальдо по счетам необходимо обратить внимание на стоимостную оценку, на все операции произошедшие в конце проверяемого периода, не типичные операции  и т.д.

Программа аудита НМА может выглядеть след образом: 1.убедиться в том, что права орг-ции на НМА документально подтверждены 2.убедиться в том, что НМА способны приносить орг-ции эк выгоды 3.убедиться в том, что амортизация начисляется в соответствии с принятой учет политикой 4.убедиться в том, что НМА отражены в отчетности полностью и своевременно 5.убедиться в том, что инф-ция о НМА раскрыта в финанс отчетности надлежащим образом

К док-ам, подтверждающим права собственности орг-ции по НМА относятся: патенты, сви-во о регистрации тов знаков, сви-во на изобретение и т.д.

Если аудит проводится в первые аудитор должен рассмотреть права собст-ти орг-ции на все существующие НМА

Если аудит проводится не в первый раз аудитору достаточно посмотреть док-ты на НМА, приобретенные за отчетный период  и убедиться, что права на НМА, приобретенные в прошлых периодах не утрачены (опрос руководства).

Существуют НМА права на кот действуют определ срок, аудитор должен убедиться в том, что права на НМА, отраженные в отчетности на конец периода не истекли. Так же он должен проверить договора и акты на списание, подтверждающие выбытие НМА. Проверка производится с целью убедиться в том, что НМА действительно списаны с баланса орг-ции, доходы и расходы от этого списания отражены в соответствующем периоде.

Анализируя договора на предоставление прав на использование НМА сторонним орг-циям аудитор должен убедиться, что доходы по этим договорам полностью и своевременно отражены в отчетности.

Проверка правильности оценки НМА производится путем сопоставления данных отчетности с данными б.у. о первоначальной стоимости НМА и начисл амортизации.

Проверка правильности по начисл амортизации и НМА производится путем арифметич пересчета амортизации по установленным в орг-ции нормам и сопоставлением получ данных с данными б.у.

Если в орг-ции за проверяемый период производится пересмотр норм амортизации в связи с изменением срока их полезного использования аудитор должен убедится в том, что пересмотр сроков полезного использования обоснован и что амортизация по новым нормам начислены правильно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.

Основ задачей проверки расчетов с работниками по оплате труда явл проверка соблюдения нормативно-правовых актов при исчислении з/п, удержаний из нее и правильность ведения б.у. расчетов по оплате труда.

Источниками инф-ции используемыми в процессе контроля явл: аналитич и синтетич данные по счетам 70, 76(депонир з/п), 84 (отпускные), табель учета рабоч времени, наряды на сдельную работу, платежные ведомости, лицевые счета, листки временной нетрудоспособности, расчет премии.

Начать проверку расчетов с работниками по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитич учета по сч 70  с записями глав книги и баланса на одну и ту же дату, для этого нужно сверить все перечисленные выше показатели с итоговыми данными расчетно-платежных ведомостей. При выявлении расхождений необходимо установить их причину и сверить данные по сч 76 ( депонир з/п с данными ведомости учета депонир з/п).

Затем изучается достоверность первич док-ов, правильность их заполнения, соответствия требованиям нормативным док-ам. Особое внимание следует обращать на проверку табелей рабочего времени.

При повременной оплате труда проверяют правильность применения тарифных ставок, а при сдельной оплате труда выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок. При проверки первич док-ов по учету труда и его оплаты устанавлив наличие подписей должностных лиц ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов и др.

При проверки табелей учета раб времени, нарядов и др док-ов по начислению оплаты труда, необходимо выяснить нет ли случаев включения в них вымышленных и подставных лиц, для этого следует проанализировать наряды по дате их выдачи, сопоставить ФИО работников в нарядах и табелях рабоч времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить нет ли случаев повторного начисления ∑ по ранее оплаченным первич док-ам, повторение одних и тех же лиц  в нескольких расчетно-платеж ведомостях.

Особое внимание следует обратить на наряды выписанные на лиц не состоящ в списочном составе и проработавших не продолжительного время, а так же на наряды по устранению брака и переделки работ выполненных с низким качеством.

На след этапе проверки выборочно проверяют правильность начисления оплаты труда и премий сдельщиками и повременщиками по действующим на пред-тии системами нормирования, правильность начисления доплат в связи с отклонением от нормальных словий труда (сверхурочные, за ночное время, бригадирские надбавки)

Нормальными  условиями труда считаются те при кот рабочие места согласно заданиям полностью обеспечены сырьем, материалами, оборудованием и т.д.. если эти условия не выполнены и на работу приходится затрачивать дополнит время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплаты.

Сед этапом проверки явл проверка начисления оплаты за неотработанное время. Далее контролируют правильность удержаний   из з/п, проверяют вычеты и льготы для определ НОБ по НДФЛ. В заключении проверки необходимо установить правильность отнесения расходов к ФОТ, правильность отнесения отдел выплат на с/с, правильность корреспонденции счетов.

 

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ЗАТРАТ НА ПРО-ВО ПРОДУКЦИИ.

Данный вид аудита для каждого эк субъекта будет иметь свои индивид особенности  в зависимости от хар-ра отрасли и специфики бизнеса. Аудит осложняется так же тем, что все источники аудита явл внутренними док-ами орг-ции, что снижает их ценность для аудитора. По плану для успешного проведения проверки затрат на про-во важно и хорошо понимание аудитором сущности производственного процесса и его технологич особенностей, а так же ознакомление с про-ными цехами и др. подразделениями. Хорошо налаженное обследование позволит выявить также недостатки в работе как: неучтенный брак, внутренние простои, низкая дисциплина, отсутствие нужного оборудования, приборов, материалов и д.р.

Целенаправленное обследование в сочетании с документальной проверкой помогает аудитору выявить перерасход сырья, возникновение брака, ухудшение качества продукции, эти процедуры позволяют оценить надежность  и работоспособность СВК и м.б. оформлены в виде тестов: 1.отражены ли Учет политике методы учета незавершен про-ва и затрат по основ статьям 2.предусмотрен ли в бухгалтерии отдел  по учету затрат 3.распределены ли обязанности и полномочия м/д работниками бухгалтерии по обработке смет и составлению калькуляции 4.соответствует ли принятый учет политикой  метод учета затрат применяемому на про-ве 5.составлен ли график документооборота по про-ву 6.опреративно ли руководство принимает решения по про-ным вопросам 7.позволяет ли организац структура осущ контроль за возникновением затрат по местам их возникновения 8.должное ли у сотрудников образование 9.соответствует ли производств требования технологические инструкции стандартам отраслевых инструкций и др.

аудитор процедуры производст излишка должны вкюч оптимальную проверку верности отражения в б.у. оборотов и с-до по сч 20, 21, 23, 25, 26, 29, 28, 40, 43, 90, 91, 96, 97, 99.

Программа аудита затрат на про-во включ в себя след процедуры: 1.аудит тождественности показателей бух отчетности и регистров в б.у. 2.проверка орг-ции аналитич учета затрата на про-во 3.проверка качества оформления первич док-ов, правомерности оценки и своевременности включения производ расходов в с/с продукции 4.проверка обоснованности группировки затрат по местам их возникновения

также аудитор должен проанализировать:1.полную с/с товаров в целом и по элементам затрат 2.затраты на руб продукции 3.с/с отдельных видов продукции и отдел статьи затрат 4.подсчитать резервы сокращения расходов и д.р.

Источниками инф-ции при этом явл производственные планы, сметная документация, нормы и нормативы расходов сырья, регистры б.у. и первич док-ты

Еще аудитору нужно проверить: 1.соответствет ли хар-р про-ва установленным целям  дея-ти эк субъекта  2.правильность оценки мат ценностей включаемых в с/с продукции 3.Имели место факты списания на с/с затрат туда не относящихся 4.Были ли случаи отнесения на затраты основ Дея-ти материалы использованные при строительстве, ремонте и содержание объектов соц – культурного назначения кот д.б. списаны за счет чистой прибыли

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами.

Т.к. расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер аудит проверка явл достаточно трудоемкой. Операции проверяются сплошным порядком. Основные проверяемые документы: 1)УП в части 71 счета 2)авансовые отчеты 3)журнал регистрации авансовых отчетов 4)приказ о направлении работников в командировку 5)сметы представительских расходов 5)заявления на выдачу денег из кассы 6) главная книга и др документы. Основные контрольные процедуры. 1.Взаимосвязь между регистрами БУ и проверяемыми первичными документами а)проверить соотв сумм, выданных подотчетным лицам из кассы путем снижения данных журнала ордера №1, №7 за каждый месяц б)проверить соответствие сальдо по сч 71 и данные главной книги за каждый месяц в)сопоставить оборот за месяц по возврату подотчет суммы в кассу г) проверить соответствие данных о выданных подотчетных суммах отраж в журнале-ордере №7, №1 данными БО д)сопоставить обороты за месяц К71 с расход отнесенными в Д 10,26,41… с записями в главной книге. е)проверить соответствие сумм в представленных оправдат. док-те сумм отраж в авансовых отчетах ж)проверить соответствие аналитич данных с данными авансовых отчетов за каждый месяц. 2.Проведение инвентаризации расчетов с подотчетными лицами. Аудитору следует познакомиться с материалами инвен. расчетов с подотчетными лицами заключ в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах БУ. 3.Проверка служебных командировок. 1)проверяют правильность оформления и использования типовой формы командир удостоверения в том числе: а)наличие всех неодходимых реквизитов б)указание цели командировки в)наличие отметок о выбытии. Командировочное удостоверение не выписывается на 1 день. 2)проверяют правильность определения срока командир и его продления. Срок командир опред руководителем орг-ии и не должен превышать 40 дн при этом время нахождения в пути не считается. Продление командир допускается на срок не более 5 дней при наличии письменного распоряжения руководителя. 3)проверяют правильность подсчета дней или полных суток нахождения в командировке. Фактич время пребывания в месте командир опред по отметкам в командировочном удостоверении и по данным прилож транспортн докум. 4)проверяют правильность возмещения расходов по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и выплату суточных. 5)затраты на тел разговоры м.б. компенсированы работнику только с разрешения руководителя (она должна производиться из прибыли оставшейся после налогообложения) 6)стоимость использ постельных принадлежностей относится на издержки пр-ва только при наличии квитанции о стоимости с подписью ответ лица ж/д 4.Закупка ТМЦ, Оплата работ, услуг. 1)проверяют наличие оправдат докум свидетельств о фактич произвед расходах и правильность их заполнения. Представ докум д.б. оформлены надлежащим образом и содержать все необходимые реквизиты. 2)при оплате товаров юрид лицам проверяют представленные накладные, счета, накладные чеки и т.д. 3)при оплате товаров ф.л. проверяют акты закупки у ф.л. с указанием в них полных сведений о ф.л.

Основные нарушения:1. нарушение порядка выдачи подотчетных сумм а)выдача д.с. не указанным в списке лицам б)выдача д.с. из кассы лицам кот не явл работниками в)выдача д.с. лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам 2.нарушение при оформлении командировочных расходов. а)отсутствие приказов о направлении в командировку б)отсутствие командир удостоверений с пометками в месте пребывания 3.нарушение при приобретении МЦ 4.нарушение порядка учета представит расх 5.не правильное сост бухг проводок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

АУДИТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Аудит выпуска и продажи ГП явл одним из основ разделов проверки, т.к. здесь оформляются такие значительные для пользователей бух отчетности показатели как:1.выручка от реализации 2. с/с продукции 3. финансовый рез-т

Эти показатели отражают эффективность основ дея-ти субъекта, способность к расширенному воспроизводству, расширение ассортимента и удовлетворение соц и мат обязательств перед бюджетом  и др орг-циями.

В процессе аудита решаются след задачи: 1.Анализируется учет политика пред-тияв части регулирующей порядок орг-ции выпуска и продажи ГП, согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям 2.Контролирование дисциплины в соответствии с законом 3.Анализир правильность и законность операций аналитич и синтетич учета связанных с движением ГП

Тесты проверки СВК:1.обоснование цены и сроков продажи продукции по договорам 2.контроль последовательности нумерации для выявления не учтенных С-Ф и накладных 3.Сопоставление кол-ва отгрузки продукции с данными С-Ф 4.контрль главбухом за формирование с\с продаж продукции 5.проведение инвентаризации ГП по складам 6.проверка расчетов с дебиторами 7.проверка сроков возникновения задолженностей 8.проверка записей по синтетич и аналитич учета по сч 90 9.доминирование С-Ф на продажу продукции по отгрузки 10.установление порядка списания расходовна продажу

итоги тестирования помогают сформировать план и программу аудита

 

Программа аудита

Этапы проверки Процедуры проверки
1.Анализ Учет политики в части способа учета ГП2.проверка политики и правильности оформления договоров

 

3.выборочный контроль движения ГП на складе

 

4.проверка правильности орг-ции учета выпуска и продажи продукции, списание с\с произведенной продукции, проверка поступления выручки  от продаж

 

5. проверка своевременности и полноты списания с\с продукции и расходов на продажу

 

6.выборочная проверка правильности оформления отгрузочных док-ов и их отражение в учете

 

7.выборочная проверка соответствия цен указанных в договорах ценам в отгрузоч документах

 

8.проверка данных регистров учета отгрузки и перепродажи ГП и сверка их по счетам в глав книге

 

9.проверка полноты и реальности сумм дебитор задолженности

 

10.проверка правильности расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и др.

 

11.проверка правильности формирования показателей формы №2

 

12.анализ динамики фин рез-тов от продажи ГП и факторов влияющих на него

Изучение положений учет политики соответствующих положениям по б.у.Проверка договоров по формальным признакам по существу и др.

 

Анализ тов баланса, выборчная инвентаризация и контроль договоров

 

Проверка учетных записей , арифметич контроль сумм

 

 

 

Пересчет, контроль договоров  и учетных записей

 

 

Проверка документации по формальным признакам, арифметич проверка сумм

 

 

Проверка документации по существу и контроль док-ов

 

 

Пересчет и проверка учетных записей

 

 

 

Подтверждение, выборочная инвентаризация

 

Пересчет, контроль соблюдения правил учета

 

 

Пересчет, проверка учетных записей, аналитич процедуры

 

Аналитич процедуры

 

На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи ГП анализируют элементы учет политики: 1.методы списания общехоз расходов 9на сч 20 и калькулирование полной с\с или на 90 сч не полной с\с) 2.оды учета затрат на про-во и калькулирование фактич с/с (попроцессный, попередельный) 3.собы учета выпуска ГП: с применением 40 счета и без него 4.оды оценки ГП по фактич, по норматвно-плановый 5.оды распределения во видам выпускаемой продукции расходов на продажу полностью или частично

аудит документооборота осущ по формальным признакам и по существу (аконы, содержание, целесообразность операций)

аудит орг-ции б.у. выпуска и продажи продукции  проводится по след направлениям: 1.ществляется арифметич проверка расчетов 2.лонение фактич производ с\с выпущенной продукции от нормативной или плановой с\с 3.троль правильности организации учета ГПи ее списания 4.рка правильности распределения расходов на продажу 5.лиз операций по реализации, включает проверку достоверности отражения сумм фактич с/с отгруженной продукции на основании данных аналитич учета и первичных док-ов складского учета и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Аудит финансового результата деятельности аудируемого лица

целью проверки явл. проверка правильности отражения в отчётности фин. результатов от продажи продукции, работ, услуг, фин. результатов от прочих операций и доходов от внереализационных операций и использование прибыли. Источниками информации служат: учётная политика предприятия, данные учёта по счетам 90, 91, 99, 84; бух. отчётность предприятия.

Аудиторская программа включает следующие вопросы: 1)произвести запрос первичной документации по учёту фин. результатов и использованию прибыли и регистров учёта за проверяемый период; 2)аудит тождественности показателей бух. учёта и бух. отчётности, 3)Аудит правильности формирования фин. результатов от продажи продукции; 4)Аудит правильности отражения в учёте процентов к получению и уплате; 5)Аудит правильности отражения в учёте доходов и участия в др. организациях; 6)Аудит правильности отражения в учёте прочих операций доходов и расходов; 7)Аудит правильности отражения прибыли или убытка от фин-хоз. деят-ти; 8)Аудит отчислений в резервный капитал; 9)Аудит правильности отражения в учёте нераспределённой прибыли или непокрытого убытка; 10)Аудит правильности отражения в учёте сумм резервов по сомнительным долгам; 11)Аудит правильности отражения у чёте доходов будущих периодов и т.д.

На формирование фин. результатов помимо реализации продукции определённое влияние оказывает прибыль или убыток от реализации прочих материальных ценностей, а также доходов и расходов по внереализационным операциям.  Правильность отражения в учёте и отчётности операций по прочей реализации. Аудитору следует обратить внимание на правильность отражения операций по безвозмездной передаче осн. средств и иного имущества, а также на реализацию имущества ниже балансовой стоимости; проверяя внереализационные операции, аудитор должен руководствоваться полным перечнем внереализационных доходов и расходов, приведённым 9 и 10.

При проведении этой проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров и аварий, убытков от хищений, виновники которых не установлены, сумм сомнительных долгов и др. расходов.

Практика проведения таких ауд. проверок свидетельствует, что надлежащие документы на списание не составляются, при этом расследование причин образования задолженностей не проводится. Задолженность актом сверки не  подтверждается и при углублённой проверке таких списаний м.б. выявлены случаи злоупотребления.

При списании потерь от стихийных бедствий не проводится инвентаризация испорченного имущества, убытки списываются не по актам, в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающих факт стихийного бедствия.

При аудите использования прибыли аудитору необходимо убедиться в том, что аналитический учёт использования прибыли ведётся по соответствующим направлениям. Показатели использования прибыли аудитор анализирует путём сопоставления записей в главной книге и др. учётных регистрах с информацией, содержащейся в форме №2.

При проверке нераспределённой прибыли следует исходить из того, что предприятие самостоятельно определяет использование нераспределено прибыли, если иное не предусмотрено учредительными документами или учётной политикой. Аудитор проверяет решение наличия собственников о порядке использования прибыли, источн.возмещен.убытков и соответствие учётных записей этому решению. Аудитору следует проверить обоснованность начисления и выплаты дивидендов.

 

Аудит достоверности бух. отчётности.

Целью проверки явл. подтверждение правильности составления бух. баланса и приложений к нему и соответствие его нормативным документам. Программа проверки предусматривает выполнение следующих аудиторских процедур: изучение учётной политики организации, проверка документов по инвентаризации, аудит структуры счетов бух. уч. и их взаимосвязь, анализ выявленных отклонений.

Источниками информации: бух. баланс, отчёт о прибылях и убытках, Формы №3, 4, 5, главная книга, регистры бух. уч., первичные док-ты.

Прежде чем приступить к проверке годовой бух. отч., аудитор проверяет данные, полученные при инвентаризации соответствующих статей баланса: незавершённое производство товаров и матер. Ценностей, осн. средств и расчётов, изучают учётную политику организации. Выявленные в процессе инвентаризации расхождения аудитор анализирует и определяет правильность их исправления и отражения соотв. Регистров бух.уч.

Аудитор определяет структуру каждой статьи бух. отчётности и устанавливает правильность взаимосвязи между её статьями и соотв. Счетами бух. уч.

Аудитор устанавливает тождественность сумм статей баланса и отчётности по расчётам с финансами и налоговыми органами, внебюджетными фондами. Аудитор поверяет содержание показателей квартальной отчётности. Аудитор проводит проверку по каждой форме отчётности, т.е. сопоставляет показатели форм с остатками и оборотами по счетам главной книги.

При проведении аудита следует обратить внимание на обоснованность учётной политики клиента, соответствие приятых клиентом форм бух. отчётности характеру и условиям деятельности организации; последовательность применения форм бух. отчётности, полноту бух. отчётности, правильность применения хоз. субъектов нормативных правовых актов по бух.уч, обоснованность отступлений от правил составления бух. отч., предоставление хозяйствующим субъектам в бух. балансе актов и обязательств, признание клиентом доходов и расходов, регулярность проведения переоценок основных средств, резервирование под снижение стоимости материальных ценностей и сомнительные долги, полноту раскрытия информации об аффилированных лицах, оформление бух. отчётности.

Типичные нарушения: 1)Неполное заполнение всех реквизитов отчётности 2)Нераскрытие в отчётности существенных показателей деятельности органов за проверяемый период, 3)показатели отчётности не подтверждены результатами инвентаризации, 4)несопоставимость показателей отчётности с данными предыдущих периодов, 5)Отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчётности, 6)наличие арифметических ошибок, 7)не составление промежуточной отчётности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Pin It on Pinterest

Яндекс.Метрика